KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT

KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SOÁT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TỐN BÀI THẢO LUẬN HỌC PHẦN: “KẾ TỐN TÀI CHÍNH I ” ĐỀ TÀI: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC TÀI SẢN ĐỒNG KIỂM SỐT VÀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT Giáo viên hướng dẫn : Trần Mạnh Tường Nhóm thảo luận :5 Lớp học phần : 2124ACC1411 HÀ NỘI - 2021 DANH SÁCH THÀNH VIÊN ST Mã sinh T viên Họ tên Công việc giao 41 19D270118 Nguyễn Thị Thu Thủy 42 19D270050 Trần Thị Minh Thúy 2.2 43 19D270126 Trần Thu Trà 2.3 44 19D270058 Nguyễn Thị Bảo Trâm Bài tập 45 19D270122 Ngô Thị Huyền Trang 3.2 46 19D270123 Nguyễn Minh Trang 47 19D270129 Nguyễn Trà Vinh Dương Thị Vy (nhóm 19D270061 trưởng) 19D270132 Nguyễn Thanh Xuân 19D270063 Bùi Ngọc Yến 16D155040 Lý Anh Vũ 48 49 50 2.1, 3.1 Bài tập IV I + word 3.3 IV PowerPoint Xếp loại Ký tên CỘNG HÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP – TỰ DO – HẠNH PHÚC BIÊN BẢN HỌP NHÓM I Thành viên tham gia Nguyễn Thị Minh Thúy Trần Thị Minh Thúy Trần Thu Trà Nguyễn Thị Bảo Trâm Ngô Thị Huyền Trang Nguyễn Minh Trang Nguyễn Trà Vinh Dương Thị Vy (nhóm trưởng) Nguyễn Thanh Xuân 10 Bùi Ngọc Yến 11 Lý Anh Vũ II Nội dung họp Thời gian: 17/3/2021 – phịng C29 Nhiệm vụ chung nhóm: Tìm tài liệu liên quan đến đề tài Nhiệm vụ thành viên: Các thành viên tham gia góp ý, thống ý kiến nhiệm vụ giao Người lập biên CỘNG HÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP – TỰ DO – HẠNH PHÚC BIÊN BẢN HỌP NHÓM I II Thành viên tham gia ( đủ 11 thành viên ) Nội dung họp Thời gian: 24/03/2021 – phòng C29 Nhiệm vụ: Các thành viên tiến hành bổ sung,sửa đổi để hồn thành cơng việc giao Cả nhóm đưa giải pháp chung cho đề tài Người lập biên MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Khi kinh tế phát triển hoạt động liên doanh diễn ngày đa dạng phong phú Các tổ chức cá nhân góp vốn tiền, tài sản… có quyền khác điều hành hoạt động liên doanh, với phát triển kinh tế, phần hành kế toán đầu tư tài nói chung kế tốn vốn góp liên doanh nói riêng ngày quan tâm hồn thiện Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, hoạt động liên doanh xếp vào ba hình thức liên doanh chủ yếu: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (hoạt động đồng kiểm soát); Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (tài sản đồng kiểm soát); Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh (cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát) Trong phạm vi thảo luận này, xin đề cập đến hình thức “Liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát” A CƠ SỞ LÝ THUYẾT I Khái niệm phân loại hình thức liên doanh 1.1: Khái niệm Liên doanh hình thức hợp tác kinh tế trình độ tương đối cao, tiến hành sở bên tham gia (công ty cá nhân nước hay nước ngồi) tự nguyện góp vốn để thành lập cơng ty, xí nghiệp (gọi chung cơng ty, xí nghiệp liên doanh) nhằm sản xuất, quản lí chia lãi theo phương thức thoả thuận 1.2: Phân loại Căn vào địa vị pháp lý , liên doanh chia làm hình thức : Các hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt hoạt động liên doanh khơng thành lập sở kinh doanh Các khoản chi phí phát sinh riêng cho hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu Đối với khoản chi phí chung (nếu có) vào thảo thuận hợp đồng để phân chia cho bên góp vốn Tài sản đồng kiểm soát: Tài sản đồng kiểm sốt bên góp vốn liên doanh tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định hợp đồng liên doanh Các sở kinh doanh đồng kiểm sốt: Thành lập cở sở kinh doanh có hoạt động độc lập giống hoạt động doanh nghiệp, nhiên chịu kiểm soát bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh II Kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm sốt 2.1: Đặc điểm Hình thức liên doanh thức sở thành viên tham gia ký kết hợp đồng để thực hoạt động kinh doanh chung, bên phân chia thực phần hoạt động chung khơng thành lập pháp nhân Liên doanh tồn giống hiệp hội Chẳng hạn việc sản xuất tiêu thụ máy bay, công đoạn khác trình sản xuất bên liên doanh đảm nhiệm, bên tự trang trải khoản chi phí phát sinh giai đoạn cơng nghệ nhận thu nhập từ việc bán máy bay theo thỏa thuận phân chia theo hợp đồng liên doanh Về quản lý tài chính: Đối với thành viên tham gia phận liên doanh khơng tách thành cấu tài riêng mà thống cấu tài thành viên Mỗi bên liên doanh sử dụng tài sản vốn riêng để thực hoạt dộng kinh doanh phân chia Điều có nghĩa thành viên liên doanh có quyền nghĩa vụ phạm vi hoạt động sản xuẩt kinh doanh thực nhân viên bên tham gia trực tiếp điều hành, tiến hành song song với hoạt động sản xuất kinh doanh khác thành viên Đặc trưng hình thức liên doanh thành lập bên góp vốn khơng phải chuyển vốn, tài sản vào liên doanh, tồn bỗ vốn góp phận tài chinh bên tham gia, phải quản lý riêng biệt phục vụ cho hoạt động kinh doanh liên doanh, vốn đầu tư khơng phải chuyển bên ngồi doanh nghiệp, lượng vốn doanh nghiệp điều hành kiểm soát để phục vụ hoạt động kinh doanh phân chia hợp đồng liên doanh Liên doanh theo hình thức hoạt động SXKD đồng kiểm sốt không thỏa mãn điều kiện xủa tài sản đầu tư tài chính, thực chất việc đầu tư hoạt động SXKD chức doanh nghiệp 2.2: Theo chuẩn mực số 08 13 Một số liên doanh thực việc đồng kiểm soát thường đồng sở hữu tài sản góp mua bên góp vốn liên doanh sử dụng cho mục đích liên doanh Các tài sản sử dụng để mang lại lợi ích cho bên góp vốn liên doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản chịu phần chi phí phát sinh theo thoả thuận hợp đồng 14 Hình thức liên doanh khơng địi hỏi phải thành lập sở kinh doanh Mỗi bên góp vốn liên doanh có quyền kiểm sốt phần lợi ích tương lai thơng qua phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt 15 Hoạt động cơng nghệ dầu mỏ, đốt khai khoáng thường sử dụng hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm sốt Ví dụ số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm soát vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận Một ví dụ khác hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát hai doanh nghiệp kết hợp kiểm soát tài sản, bên hưởng phần tiền định thu từ việc cho thuê tài sản chịu phần chi phí cho tài sản 16 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh tài sản đồng kiểm soát báo cáo tài mình, gồm: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại theo tính chất tài sản; (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh; (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; (d) Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; (e) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh 17 Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh báo cáo tài yếu tố liên quan đến tài sản đồng kiểm sốt: (a) Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm soát, phân loại dựa tính chất tài sản khơng phân loại dạng đầu tư Ví dụ: Đường ống dẫn dầu bên góp vốn liên doanh đồng kiểm soát xếp vào khoản mục tài sản cố định hữu hình; (b) Các khoản nợ phải trả phát sinh bên góp vốn liên doanh, ví dụ: Nợ phải trả phát sinh việc bỏ tiền mua phần tài sản để góp vào liên doanh; (c) Phần nợ phải trả phát sinh chung phải chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh; (d) Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh; (e) Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh, ví dụ: Các khoản chi phí liên quan đến tài sản góp vào liên doanh việc bán sản phẩm chia 18 Việc hạch toán tài sản đồng kiểm soát phản ánh nội dung, thực trạng kinh tế thường hình thức pháp lý liên doanh Những ghi chép kế toán riêng lẻ liên doanh giới hạn chi phí phát sinh chung có liên quan đến tài 10 doanh mở sổ kế tốn để theo dõi đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh việc tham gia liên doanh 15 3.3: Theo chế độ kế tốn hành 3.3.1: Kế tốn góp vốn nhận vốn góp hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt a) Tại bên nhận vốn góp – Căn biên góp vốn bên tham gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm sốt, bên nhận vốn góp ghi: Nợ TK 111,112, 152, 155, 156… Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Khi trả lại vốn góp cho bên, kế toán ghi đảo bút toán Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản trả lại giá trị khoản nhận góp bên, kế toán phản ánh thu nhập khác chi phí khác – Nếu nhận vốn góp TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên nhận vốn góp theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh tài sản nhận giữ hộ b) Tại bên góp vốn – Căn biên góp vốn bên tham gia hợp đồng liên doanh đồng kiểm sốt, bên nhận góp vốn ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 111,112, 152, 155, 156… Khi nhận lại vốn góp, kế tốn ghi đảo bút tốn Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác 16 – Nếu góp vốn TSCĐ mà khơng có chuyển giao quyền sở hữu, bên góp vốn khơng ghi giảm TSCĐ mà theo dõi chi tiết hệ thống quản trị thuyết minh địa điểm đặt tài sản 3.3.2: Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh – Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… – Cuối kỳ, kết chuyển chi phí phát sinh riêng để tổng hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 621, 622, 627 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) 3.3.3: Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh gánh chịu a) Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung: – Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331,… 17 – Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung cho bên góp vốn liên doanh sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu chia thuế đầu vào) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu thuế đầu vào chi phí chung khấu trừ hết, phải ghi tăng số thuế đầu phải nộp) Có TK 621, 622, 627, 641, 642 b) Kế toán bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh: Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung thông báo), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 – Phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung) 18 3.3.4: Kế toán trường hợp hợp đồng chia sản phẩm – Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu (nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng) Nợ TK 155 – Thành phẩm (nếu sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 – Hàng gửi bán (nếu gửi sản phẩm chia đem bán không qua kho) Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) – Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất sản phẩm khác, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) – Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngoài, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu vào giá vốn hàng bán, ghi: 19 Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán Có TK 154 – Chi phí SXKD dở dang (gồm chi phí phát sinh riêng chi phí chung mà bên tham gia liên doanh phải gánh chịu) (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) 3.3.5: Kế toán doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên tham gia liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác a) Kế toán bên bán sản phẩm: – Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng, bên bán phải phát hành hóa đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,… Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (chi tiết hợp đồng liên doanh) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu có) – Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên tham gia liên doanh hưởng, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (lợi ích mà bên bán hưởng theo thỏa thuận hợp đồng) – Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia BCC), ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 – Phải thu khác 20 – Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác tham gia liên doanh không bán sản phẩm hưởng, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác (từng đối tác tham gia liên doanh) Có TK 111, 112,… b) Kế tốn bên khơng bán sản phẩm: – Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh, vào bảng phân bổ doanh thu bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán sản phẩm) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng liên doanh theo số tiền chia) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT đầu ra) – Khi bên đối tác tham gia liên doanh toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112,… (số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 – Phải thu khác (chi tiết bên bán sản phẩm) 3.3.6: Phương pháp kế toán BCC chia lợi nhuận sau thuế * Trường hợp bên chia khoản cố định không phụ thuộc vào kết kinh doanh BCC (Bên kế toán toán thuế kiểm soát BCC) a) Tại bên thực kế toán toán thuế cho BCC – Trường hợp nhận tiền, vật tư, hàng hóa bên góp vốn, ghi: 21 Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác – Khi phát sinh khoản doanh thu, chi phí cho BCC, kế tốn nhận tồn doanh thu, chi phí giao dịch theo quy định pháp luật – Khi xác định số tiền phải trả định kỳ cho bên khác theo hợp đồng, ghi: Nợ TK 627, 641, 642 Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác – Trả lại cho bên số tiền, vật tư nhận góp vốn, ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Có TK 112, 152, 156… Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản trả lại giá trị khoản vốn nhận góp bên, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác b) Tại bên khơng thực kế tốn khơng tốn thuế cho BCC – Khi góp vốn vào BCC, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 112, 152, 156… – Khi nhận thông báo số lãi chia từ BCC, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 511 – Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ (5113) – Khi nhận lại vốn góp, ghi: 22 Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 138 – Phải thu khác Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác * Trường hợp bên chia lợi nhuận phụ thuộc vào kết kinh doanh BCC (các bên có quyền đồng kiểm soát BCC): a) Tại bên kế toán tốn thuế a1) Việc ghi nhận vốn góp trả lại vốn góp cho bên thực tương tự điểm 4.1 nêu a2) Khi ghi nhận doanh thu BCC, kế tốn ghi nhận tồn doanh thu phát sinh sổ kế toán TK 511 để làm đối chiếu, giải trình xác định doanh thu tính thuế cho BCC: – Ghi nhận doanh thu BCC, ghi: Nợ TK 112, 131 Có TK 511 – Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản doanh thu tương ứng với phần hưởng trình bày tiêu “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” – Định kỳ, kế ghi giảm doanh thu BCC tương ứng với phần bên hưởng, ghi: Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT) 23 Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác a3) Khi ghi nhận chi phí BCC, kế tốn ghi nhận tồn chi phí sổ kế tốn tài khoản chi phí liên quan để làm đối chiếu, xác định chi phí tính thuế BCC: – Khi phát sinh chi phí BCC, ghi: Nợ TK 632, 641, 642… Có TK 112, 331, 154, 155… Trên Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản chi phí tương ứng với phần phải gánh chịu trình bày tiêu chi phí – Định kỳ, kế tốn ghi giảm chi phí BCC tương ứng với phần bên khác phải gánh chịu, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 632, 641, 642 – Khi xác định số thuế TNDN phải nộp cho BCC, bên tốn thuế thơng báo cho bên khác nghĩa vụ số thuế phải nộp bên, ghi: Nợ TK 8211 – Chi phí thuế TNDN (số phải nộp bên toán thuế) Nợ TK 138 – Phải thu khác (số nộp hộ bên khác BCC) Có TK 3334 – Thuế TNDN (tổng số thuế TNDN phải nộp) – Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia BCC), ghi: Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 – Phải thu khác 24 b) Tại bên khơng kế tốn khơng tốn thuế – Khi góp vốn vào BCC, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác Có TK 112, 152, 156… – Căn vào Bảng phân bổ chi phí hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế toán toán thuế thông báo), ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (chi tiết cho hợp đồng liên doanh) Nợ TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác – Căn số thuế TNDN phải nộp bên toán thuế thơng báo, ghi: Nợ TK 821 – Chi phí thuế TNDN hành Có TK 338 – Phải trả, phải nộp khác – Căn vào bảng phân bổ doanh thu bên tham gia liên doanh xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi: Nợ TK 138 – Phải thu khác (bao gồm thuế GTGT chia thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác tham gia liên doanh bán sản phẩm) Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (chi tiết cho hợp đồng liên doanh theo số tiền chia) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (nếu chia thuế GTGT đầu ra) – Sau đối chiếu chi phí phát sinh chung bên phải gánh chịu doanh thu chia cho bên theo hợp đồng, kế toán bù trừ khoản phải thu khác phải trả khác (chi tiết cho bên tham gia BCC), ghi: 25 Nợ TK 338 – Phải trả, phải nộp khác Có TK 138 – Phải thu khác – Khi bên đối tác tham gia liên doanh toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi: Nợ TK 111, 112,… (số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 – Phải thu khác (chi tiết bên bán sản phẩm) – Khi nhận lại vốn góp, ghi: Nợ TK 112, 152, 156… Có TK 138 – Phải thu khác Nếu có chênh lệch giá trị hợp lý tài sản nhận giá trị khoản vốn góp, kế tốn phản ánh thu nhập khác chi phí khác IV So sánh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát, hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát sở kinh doanh đồng kiểm soát * Giống nhau: + Do hay nhiều bên góp vốn liên doanh hợp tác với sở thỏa thuận hợp đồng + Thỏa thuận hợp đồng thiết lập quyền đồng kiểm soát * Khác nhau: Quy định chung 26 Liên doanh hình thức HĐKD đồng kiểm sốt Liên doanh hình thức TS đồng kiểm sốt - Là hoạt động liên - Tài sản đồng Liên doanh hình thức thành lập CSKD đồng kiểm sốt - Thành lập CSKD Hình thức đầu tư 27 doanh khơng thành lập CSKD Các khoản chi phí phát sinh riêng cho HĐKD đồng kiểm soát bên liên doanh bỏ bên phải gánh chịu - Đối với khoản chi phí chung vào thỏa thuận hợp đồng để phân chia cho bên góp vốn kiểm sốt tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích bên theo quy định Hợp đồng liên doanh Phần vốn góp tài sản đồng kiểm sốt phân loại theo tính chất tài sản Khơng phải hình thức đầu tư tài Khơng phải hình thức đầu tư tài mới, hoạt động độc lập hoạt động doanh nghiệp phải tổ chức thực công tác kế toán riêng theo quy định pháp luật Tuy nhiên chịu kiểm sốt bên góp vốn - Các bên góp vốn tiền, tài sản, vật tưu Phần vốn góp ghi sổ kế toán, phản ánh bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào CSKD đồng kiểm sốt Là hình thức đầu tư tài Di chuyển vốn Ví dụ 28 Là hình thức đầu tư vào HĐKD doanh nghiệp Không dẫn đến di chuyển vốn bên doanh nghiệp Khi sản xuất máy bay, công đoạn khác q trình sản xuất bên góp vốn liên doanh đảm nhiệm Mỗi bên phải tự trang trải khoản chi phí phát sinh chia doanh thu từ việc bán máy bay, phần chia theo thoả thuận ghi hợp đồng Là hình thức đầu tư vào HĐKD doanh nghiệp Không dẫn đến di chuyển vốn bên ngồi doanh nghiệp Một số cơng ty sản xuất dầu khí kiểm sốt vận hành đường ống dẫn dầu Mỗi bên góp vốn liên doanh sử dụng đường ống dẫn dầu để vận chuyển sản phẩm phải gánh chịu phần chi phí vận hành đường ống theo thoả thuận Dẫn đến di chuyển vốn doanh nghiệp Hai đơn vị nước hợp tác cách góp vốn thành lập sở kinh doanh hai đơn vị đồng kiểm soát để kinh doanh ngành nghề B BÀI TẬP VẬN DỤNG Bài 4.2 (sbt): - Tính tiền lương phải trả cho người lao động phận doanh nghiệp: Tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất 40.000 Tiền lương nhân viên phận quản lý phân xưởng 15.000 Tiền lương nhân viên phận bán hàng 10.000 Tiền lương phận quản lý doanh nghiệp 25.000 Nợ TK 622: 40.000 Nợ TK 6271: 15.000 Nợ TK 6411: 10.000 Nợ TK 6421: 25.000 Có TK 334: 90.000 Cơ sở ghi chép: bảng tốn tiền lương Các khoản trích theo lương trích theo tỷ lệ quy định (cả phần doanh nghiệp chịu người lao động) - Doanh nghiệp chịu: Nợ TK 622: 40.000*23,5%= 9.400 Nợ TK 6271: 15.000*23,5%= 3.525 Nợ TK 6411: 10.000* 23,5%= 2.350 Nợ TK 6421: 25.000*23,5%= 5.875 Có TK 338: 90.000*23,5%= 21.150 - Người lao động chịu: Nợ TK 334: 90.000*10,5%= 9.450 Có TK 338: 90.000*10,5%= 9.450 Cơ sở ghi chép: Bảng toán tiền lương Khoản phụ cấp độc hại công nhân trực tiếp sản xuất 5.000 Phụ cấp trách nhiệm nhân viên quản lý phân xưởng 2.000, nhân viên bán hàng 1.560, nhân viên quản lý doanh nghiệp 3.500 Nợ TK 622: 5.000 Nợ TK 6271: 2.000 Nợ TK 6411: 1.560 Nợ TK 6421: 3.500 Có TK 334: 12.060 Cơ sở ghi chép: bảng toán tiền phụ cấp độc hại, phụ cấp trách nhiệm Trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất trực tiếp 10.000 Nợ TK 622: 10.000 Có TK 335: 10.000 Cơ sở ghi chép: Bảng toán tiền nghỉ phép Tiền lương nghỉ phép phải trả người lao động phận sau: - Công nhân sản xuất trực tiếp: 3.000 29 ... hưởng tài sản vào hoạt động BCC chuyển sang hình thức hoạt động đồng kiểm soát thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát III Kế tốn nghiệp vụ liên doanh hình thức hoạt động kinh. .. mực kế toán Việt Nam, hoạt động liên doanh xếp vào ba hình thức liên doanh chủ yếu: Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (hoạt. .. doanh (hoạt động đồng kiểm sốt); Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (tài sản đồng kiểm sốt); Hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức thành