Bài viết nhằm tìm hiểu các quy định hiện hành về lập và trình bày báo cáo tài chính khu vực công Việt Nam hiện nay, đối chiếu với quy định của chuẩn mực kế toán công quốc tế để trên cơ sở đó tìm ra những điểm tương đồng, những sự khác biệt làm căn cứ để đề xuất các khuyến nghị giúp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính khu vực công Việt Nam.
ISSN 1859-3666 MỤC LỤC KINH TẾ VÀ QUẢN LÝ Nguyễn Đức Trung, Lê Hoàng Anh Đinh Thị Phương Anh - Dự báo tăng trưởng kinh tế lạm phát Việt Nam: so sánh mơ hình VAR, LASSO VÀ MLP Mã số 154.1Deco.11 Forecasting Economic Growth and Inflation in Vietnam: A Comparison Between the Var Model, the Lasso Model, and the Multi-Layer Perceptron Model Hà Văn Sự Lê Nguyễn Diệu Anh - Các yếu tố tác động đến phát triển thương mại đáp ứng yêu cầu phát triển bền vững Việt Nam Mã số 154.1Deco.12 14 The Study on Factors Affecting Trade Development Meeting the Requirements for Sustainable Development in Vietnam Nguyễn Văn Huân Nguyễn Thị Quỳnh Trang - Nghiên cứu Mô hình Z-Score vào cảnh báo sớm rủi ro hoạt động kinh doanh tín dụng ngân hàng thương mại Việt Nam Mã số 154.1FiBa.11 28 Studying Z-Score Model in Early Warnings of Credit Risk at Vietnam Commercial Banks QUẢN TRỊ KINH DOANH Nguyễn Thu Thuỷ Nguyễn Văn Tiến - Các nhân tố tác động đến sách cổ tức doanh nghiệp bất động sản niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Mã số 154.2FiBa.22 36 Some Factors Influencing Dividend Policy of the Real Estate Companies Listed on Vietnamese Stock Market Nguyễn Thị Minh Nhàn Phạm Thị Thanh Hà - Nghiên cứu yếu tố ảnh hưởng đến trả công lao động ngân hàng thương mại cổ phần đầu tư phát triển Việt Nam Mã số 154.2HRMg.21 49 Research on Factors Affecting Wage Labour in the Joint Stock Commercial Bank for Investment and Development of Vietnam Nguyễn Thị Ngọc Huyền Trần Thị Thanh Phương - Tác động thực tiễn quản trị nguồn nhân lực đến hiệu cơng việc nhân viên ngành tài tiêu dùng Thành phố Hồ Chí Minh Mã số 154.2.HRMg.21 65 The Impact of Empirical Human Resource Management on Job Performance of Employees in the Consumer Finance Sector in Ho Chi Minh City khoa học thương mại Số 154/2021 1 ISSN 1859-3666 Ngô Mỹ Trân, Trần Thị Bạch Yến Lâm Thị Ngọc Nhung - Ảnh hưởng quản trị chéo đến hiệu tài cơng ty niêm yết Thị trường chứng khoán Việt Nam Mã số 154.2FiBa.21 80 Effect of Multiple Directorships on Financial Performance of Listed Companies: The Case of the Vietnamese Stock Market Kiều Quốc Hoàn - Nghiên cứu định lượng tác động quản trị nhân số đến hiệu hoạt động doanh nghiệp Mã số 154.2HRMg.22 94 The Impact of Digital Human Resource Management on Firm Peformance: An Empirical Study on Vietnam Ý KIẾN TRAO ĐỔI Nguyễn Thị Minh Giang Hồng Thị Bích Ngọc - Báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam - điểm tương đồng khác biệt so với chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Mã số 154.3BAcc.31 107 Vietnamese Sector Public Financial Reporting – Some Similarities and Differences Between International Public Sector Accounting Standards khoa học thương mại Số 154/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHU VỰC CÔNG VIỆT NAM - NHỮNG ĐIỂM TƯƠNG ĐỒNG VÀ KHÁC BIỆT SO VỚI CHUẨN MỰC KẾ TỐN CƠNG QUỐC TẾ Nguyễn Thị Minh Giang Trường Đại học Thương mại Email: minhgiangktcb@gmail.com Hồng Thị Bích Ngọc Trường Đại học Thương mại Email: bichngocbtl@gmail.com Ngày nhận: 03/04/2021 Ngày nhận lại: 11/05/2021 Ngày duyệt đăng: 17/05/2021 T rong bối cảnh hội nhập kinh tế nói chung hội nhập kế tốn nói riêng, u cầu thơng tin kế toán cung cấp phải đảm bảo theo quy định thơng lệ quốc tế địi hỏi ngày trở nên cấp thiết, đặc biệt khu vực cơng Trước địi hỏi này, kế tốn khu vực cơng Việt Nam có thay đổi để đảm bảo cung cấp thơng tin xác, phù hợp minh bạch theo yêu cầu hội nhập Tuy nhiên thực tế khác biệt theo quy định thông lệ quốc tế Bài viết nhằm tìm hiểu quy định hành lập trình bày báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam nay, đối chiếu với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế để sở tìm điểm tương đồng, khác biệt làm để đề xuất khuyến nghị giúp hồn thiện hệ thống báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam Từ khóa: Báo cáo tài hợp nhất, khu vực cơng, chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế JEL Classifications: Z23, H83, M41 Đặt vấn đề Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam diễn ngày mạnh mẽ Việc gia nhập tổ chức kinh tế giới đòi hỏi Việt Nam phải cung cấp thơng tin có tính chuẩn mực quốc tế thừa nhận Việc địi hỏi kế tốn Việt Nam nói chung kế tốn khu vực cơng nói riêng phải trình bày cơng bố thơng tin kế tốn đảm bảo tính so sánh phù hợp với thơng lệ quốc tế Chính vậy, việc lập trình bày báo cáo tài khu vực cơng gồm báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực Số 154/2021 công báo cáo tài Nhà nước vấn đề quan trọng cần phải nghiên cứu Để thực nghiên cứu, nhóm tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu tham khảo ý kiến chuyên gia Nhóm tác giả tiến hành tổng hợp tài liệu liên quan đến vấn đề nghiên cứu gồm hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, quy định chế độ kế tốn hành nghiệp, chế độ kế tốn ngân sách tài xã, chế độ kế toán ngân sách Nhà nước nghiệp vụ kho bạc Nhà nước, quy định tài Việt Nam,… Trên sở tài liệu, khoa học thương mại ! 107 Ý KIẾN TRAO ĐỔI thông tin tổng hợp được, nhóm tác giả tiến hành phân tích, so sánh, đối chiếu quy định kế toán khu vực công Việt Nam quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế nhằm tìm điểm tương đồng khác biệt làm sở đánh giá Tiếp đó, nhóm tác giả tham vấn ý kiến chuyên gia nhà nghiên cứu, chuyên gia thực hành kế toán đơn vị thuộc khu vực công để đề xuất khuyến nghị nhằm thúc đẩy nhanh tiến trình hội tụ kế tốn khu vực cơng Việt Nam kế tốn cơng quốc tế vấn đề lập trình bày báo cáo tài khu vực cơng Tổng quan nghiên cứu báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam Nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn khu vực công nhu cầu tất yếu bối cảnh hội nhập Tuy nhiên, đặc thù khu vực công Việt Nam tương đối phức tạp với nhiều loại hình đơn vị tổ chức, khác như: đơn vị hành chính, nghiệp, xã, phường, Kho bạc Nhà nước,… với đặc điểm hoạt động, chế quản lý tài khác Chính vậy, vấn đề cung cấp thơng tin báo cáo tài khu vực công vấn đề phức tạp nhiều tác giả quan tâm, nghiên cứu Tác giả Nguyễn Thị Thu Hiền (2015) nghiên cứu kiểm định nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực cơng Việt Nam theo hướng chuyển đổi kế tốn khu vực cơng Việt Nam sang sở dồn tích, sở tạo tiền đề cho việc hồn thiện báo cáo tài khu vực cơng để báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam cung cấp thơng tin hữu ích phù hợp với thơng lệ kế toán quốc tế Tuy nhiên, phạm vi, luận án tập trung nghiên cứu hệ thống báo cáo tài đơn vị hành nghiệp, chưa đề cập đến đơn vị kế toán thuộc khu vực công khác như: kho bạc, phường xã,… Nghiên cứu góc độ tìm hiểu phương pháp lập trình bày hệ thống báo cáo tài loại hình đơn vị cụ thể có tác giả Nguyễn Thị Thu Hà (2017), viết tác giả phân khoa học 108 thương mại tích điểm khác biệt chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế (IPSAS) chế độ kế tốn hành nghiệp nội dung liên quan đến phạm vi, số lượng báo cáo, việc ghi nhận thu, chi phí Bên cạnh đó, viết đề cập đến mơ hình báo cáo tài theo chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế số nước giới (Úc, Mỹ, Nam Phi) học kinh nghiệm cho Việt Nam Tác giả Nguyễn Thị Hoài (2017) đề cập số tồn tại, hạn chế kế tốn hành chính, nghiệp việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị kế tốn cấp sở, báo cáo tài đơn vị cấp Trên sở hạn chế này, tác giả đề xuất số giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính: xác định sở ghi nhận kế tốn danh mục báo cáo tài chính, quy định u cầu thơng tin trình bày,… để hướng đến mục tiêu tổng hợp thơng tin tài tồn khu vực Nhà nước Các nghiên cứu thực dựa sở chế độ kế toán hành nghiệp theo QĐ 19/2006/QĐ-BTC khơng cịn hiệu lực Nghiên cứu báo cáo tài Nhà nước có tác giả Vũ Thị Thu Trang (2018) với đề tài nghiên cứu khoa học Cục Kế tốn Kho bạc Nhà nước đơn vị chủ trì nghiên cứu hệ thống hóa vấn đề tổng kế toán nhà nước, báo cáo tài nhà nước, nêu rõ khái niệm, ý nghĩa, phạm vi, đối tượng nội dung báo cáo tài nhà nước quy định văn pháp lý Ngoài ra, đề tài nêu nội dung chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế liên quan đến báo cáo tài cơng; Quy trình tổng hợp báo cáo tài nhà nước đề cập nội dung chuẩn mực Luật Kế toán năm 2015 Về sở thực tế, đề tài nêu đặc điểm cơng tác lập, tổng hợp báo cáo tài đơn vị kế tốn nhà nước, thực trạng cơng tác lập tổng hợp báo cáo Kho bạc Nhà nước, sâu vào nội dung liên quan đến quy định, hướng dẫn, tổ chức máy, ứng dụng cơng nghệ thơng tin Bên cạnh đó, ! Số 154/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI đối tượng khác nhau, đề tài đưa đánh giá thực trạng Trên sở thực trạng khảo sát, đề tài đưa giải pháp quy trình tổng hợp báo cáo tài nhà nước để thực chức Tổng kế toán nhà nước Kho bạc Nhà nước, bao gồm cách thức tổng hợp báo cáo, quy trình tổng hợp báo cáo theo cấp từ trung ương đến địa phương, trách nhiệm đơn vị có liên quan Đề tài đưa nội dung điều kiện để triển khai quy trình tổng hợp báo cáo tài nhà nước Kho bạc Nhà nước Lê Thị Minh Ngọc (2018) nghiên cứu theo hướng tiếp cận này, tác giả trình bày quy trình lập báo cáo tài Nhà nước, tiêu báo cáo tài Nhà nước theo quy định hành, quy định báo cáo cung cấp thơng tin tài quan, đơn vị phục vụ tổng hợp lập báo cáo tài Nhà nước Tóm lại, có nhiều nghiên cứu đề cập đến báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam, nhiên, số có nhiều nghiên cứu cũ so với quy định kế tốn, tài hành Ngồi ra, nhiều nghiên cứu tập trung vào báo cáo tài đơn vị hành chính, nghiệp Một số cơng trình nghiên cứu báo cáo tài Nhà nước, nhiên lại không đề cập cụ thể đến phương pháp hợp báo cáo Báo cáo tài khu vực cơng theo quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Chuẩn mực kế tốn công quốc tế (IPSAS) hệ thống quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế toán bản, chung đầy đủ, làm sở ghi chép kế tốn lập báo cáo tài nhằm đạt đánh giá trung thực, hợp lý, khách quan thực trạng tài kết hoạt động đơn vị kế tốn lĩnh vực cơng Chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế phân biệt hai loại báo cáo tài khác cho khu vực cơng là: Báo cáo tài cho mục đích chung báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Số 154/2021 - Báo cáo tài khu vực cơng cho mục đích chung: báo cáo tài cơng bố cho người sử dụng khơng có khả u cầu thơng tin tài cụ thể nhằm thỏa mãn nhu cầu cá nhân riêng họ Người sử dụng trường hợp công dân, đại diện dân cử đối tượng cơng chúng khác - Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt: báo cáo tài lập cho đối tượng khác quan lập pháp, quan quản lý, quan thực chức giám sát, người có quyền yêu cầu báo cáo tài phải lập để cung cấp thơng tin thỏa mãn nhu cầu riêng họ Quy định IPSAS báo cáo tài áp dụng cho đơn vị thuộc lĩnh vực công, không áp dụng cho đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước Theo đó, đơn vị kinh doanh vốn Nhà nước phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Theo IPSAS, báo cáo tài hồn chỉnh gồm: + Báo cáo tình hình tài đơn vị + Báo cáo kết hoạt động + Báo cáo thay đổi tài sản thuần/vốn chủ sở hữu + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ + Chính sách kế tốn giải trình báo cáo tài Trong trường hợp báo cáo tài lập sở tiền mặt, báo cáo tài chủ yếu báo cáo thu, chi tiền mặt Về nội dung báo cáo tình hình tài chính: Báo cáo tình hình tài phải trình bày khoản mục: tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, tài sản tài chính, khoản đầu tư xác định theo phương pháp giá gốc, hàng tồn kho, khoản thu từ giao dịch chiều (bao gồm thuế, thu chuyển giao), khoản thu từ giao dịch trao đổi, tiền khoản tương đương tiền, khoản phải trả giao dịch trao đổi, khoản dự phòng, nợ phải trả dài khoa học thương mại ! 109 Ý KIẾN TRAO ĐỔI hạn, lợi ích cổ đông thiểu số, tài sản thuần/vốn chủ sở hữu Về nội dung báo cáo kết hoạt động: Báo cáo kết hoạt động phải phản ánh khoản mục: doanh thu từ hoạt động thông thường đơn vị, thặng dư thâm hụt từ hoạt động, chi phí tài chính, phần thặng dư thâm hụt đơn vị liên doanh, liên kết tính theo phương pháp vốn chủ sở hữu, khoản mục bất thường, phần lợi ích cổ đơng thiểu số thặng dư thâm hụt thuần, tổng số thặng dư thâm hụt đơn vị kỳ kế toán Trong báo cáo kết hoạt động, khoản mục chi phí phân loại chi tiết để rõ loại chi phí cho hoạt động, chương trình định phận tương ứng đơn vị báo cáo Những thông tin cung cấp phương pháp: phương pháp phân loại theo tính chất chi phí phương pháp phân loại chi phí theo chức Ví dụ cách trình bày báo cáo kết phân loại chi phí theo tính chất chi phí: Doanh thu X Chi phí tiền lương X Chi phí khấu hao hao mịn X Chi phí khác X Tổng chi phí (X) Thặng dư (thâm hụt) X Ví dụ cách trình bày báo cáo kết phân phân loại chi phí theo chức Doanh thu X Các chi phí: - Chi cho y tế (X) - Chi cho giáo dục (X) - Chi khác (X) Thặng dư (thâm hụt) X Về nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo luồng tiền kỳ phân loại theo hoạt động kinh doanh, đầu tư tài khoa học 110 thương mại Thông thường, báo cáo tài lập hàng năm Trong số trường hợp thay đổi ngày lập báo cáo báo cáo lập cho kỳ kế toán dài ngắn năm trường hợp đơn vị phải giải trình lý thực tế số liệu so sánh với báo cáo trước đó, thay đổi tài sản thuần, luồng tiền điểm ý liên quan đến việc không so sánh Theo IPSAS, hữu ích báo cáo tài bị giảm chúng không tới người sử dụng theo thời gian hợp lý sau ngày kết thúc kỳ kế toán Một đơn vị cần phải phát hành báo cáo tài vịng tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán Những nhân tố phức tạp hoạt động đơn vị khơng phải lý đáng việc lập báo cáo chậm - Bên cạnh báo cáo tài chính, IPSAS u cầu đơn vị kiểm sốt nhiều đơn vị khác phải lập báo cáo tài hợp nhất, quyền kiểm sốt hiểu sau: Một đơn vị ghi nhận kiểm sốt đơn vị khác đơn vị có quyền, có lợi ích từ đơn vị kiểm sốt có khả ảnh hưởng đến số lượng lợi ích thơng qua quyền đơn vị đơn vị kiểm soát Báo cáo tài hợp báo cáo tài đơn vị kinh tế tài sản, nợ phải trả, tài sản ròng/vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí dịng tiền đơn vị kiểm sốt đơn vị bị kiểm sốt trình bày đơn vị kinh tế độc lập Việc hợp bắt đầu kể từ ngày đơn vị có quyền kiểm soát đơn vị khác chấm dứt đơn vị quyền kiểm soát đơn vị bị kiểm soát Nguyên tắc hợp nhất: (a) Tổng hợp khoản mục tài sản, nợ phải trả, tài sản rịng/vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí dịng tiền đơn vị kiểm sốt đơn vị kiểm soát ! Số 154/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI (b) Loại trừ giá trị ghi sổ khoản đầu tư đơn vị kiểm soát vào đơn vị bị kiểm sốt phần tài sản rịng/vốn chủ sở hữu đơn vị kiểm soát (c) Loại trừ toàn tài sản, nợ phải trả, tài sản rịng/vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí dòng tiền liên quan đến giao dịch nội đơn vị kinh tế Các khoản lỗ nội đơn vị kinh tế cần ghi nhận báo cáo tài hợp Nếu đơn vị thành viên sử dụng sách kế tốn khác với sách kế tốn áp dụng báo cáo tài hợp điều chỉnh thích hợp thực báo cáo tài thành viên lập báo cáo tài hợp để đảm bảo phù hợp sách kế tốn Đơn vị kiểm sốt ghi nhận doanh thu chi phí đơn vị kiểm sốt báo cáo tài hợp kể từ ngày đơn vị giành quyền kiểm sốt ngày đơn vị khơng cịn quyền kiểm soát đơn vị kiểm soát Doanh thu chi phí đơn vị kiểm soát xác định dựa số lượng tài sản nợ phải trả ghi nhận báo cáo tài hợp ngày mua Theo quy định, báo cáo tài đơn vị kiểm sốt đơn vị kiểm soát sử dụng để lập báo cáo tài hợp phải lập ngày báo cáo Trong trường hợp ngày báo cáo đơn vị kiểm soát khác với thời điểm đơn vị kiểm soát, đơn vị kiểm soát có thể: - Thu thập thơng tin tài bổ sung vào ngày với báo cáo tài đơn vị kiểm soát; là; - Sử dụng báo cáo tài gần đơn vị kiểm soát điều chỉnh theo ảnh hưởng giao dịch kiện trọng yếu xảy ngày lập báo cáo tài ngày lập báo cáo tài hợp Số 154/2021 Trong trường hợp đơn vị kiểm soát quyền kiểm soát đơn vị bị kiểm soát, đơn vị kiểm soát sẽ: (a) Ghi nhận tài sản nợ phải trả đơn vị kiểm soát cũ từ báo cáo tình hình tài hợp nhất; (b) Ghi nhận lãi lỗ liên quan đến việc quyền kiểm soát gây Ngoài ra, đơn vị quyền kiểm soát đơn vị kiểm soát, phải nhận biết: + Tài sản (bao gồm lợi thương mại) nợ phải trả đơn vị kiểm soát với giá trị ghi sổ ngày quyền kiểm soát; + Giá trị ghi sổ lợi ích khơng kiểm sốt đơn vị kiểm soát cũ ngày quyền kiểm soát bị (bao gồm lãi lỗ ghi nhận trực tiếp vào tài sản ròng/vốn chủ sở hữu thuộc họ) + Ghi nhận khoản chênh lệch dẫn đến thặng dư thâm hụt thuộc đơn vị kiểm soát Nếu đơn vị kiểm soát quyền kiểm soát đơn vị bị kiểm soát, đơn vị kiểm soát phải hạch toán tất khoản trước ghi nhận trực tiếp vào tài sản ròng/vốn chủ sở hữu liên quan đến đơn vị bị kiểm sốt sở bắt buộc đơn vị kiểm soát trực tiếp lý tài sản nợ có liên quan Nếu thặng dư đánh giá lại trước ghi nhận trực tiếp tài sản ròng/vốn chủ sở hữu chuyển thẳng vào thặng dư/thâm hụt lũy kế xử lý tài sản, đơn vị kiểm soát chuyển thặng dư đánh giá lại trực tiếp thành thặng dư/thâm hụt lũy kế đơn vị bị kiểm soát quyền kiểm sốt Báo cáo tài khu vực công Việt Nam 4.1 Những điểm tương đồng với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Thứ nhất, đối tượng lập báo cáo: Cũng tương tự IPSAS, kế toán Việt Nam quy định: Các đơn vị thuộc khu vực công tiến hành lập báo cáo tài đơn vị theo quy định khoa học thương mại ! 111 Ý KIẾN TRAO ĐỔI chế độ kế toán hành Như vậy, thân đơn vị thuộc công như: đơn vị thuộc hệ thống quan quyền lực Nhà nước từ Trung ương đến địa phương, định chế tài trung gian, đơn vị hành chính, nghiệp, tổ chức đồn thể xã hội,… lập báo cáo tài đơn vị Ngồi ra, Kho bạc Nhà nước chịu trách nhiệm lập báo cáo tài Nhà nước Đối với báo cáo tài Nhà nước: Kho bạc Nhà nước cấp tỉnh lập báo cáo tài Nhà nước tỉnh, Kho bạc Nhà nước lập báo cáo tài Nhà nước tồn quốc Báo cáo tài Nhà nước Kho bạc Nhà nước lập sở báo cáo tài chính, báo cáo tài tổng hợp đơn vị Ngoài ra, số đơn vị khác lập báo cáo cung cấp thông tin tài cho Kho bạc, cụ thể: + Cục Tài doanh nghiệp - Bộ Tài chính: lập báo cáo cung cấp thông tin phản ánh vốn nhà nước doanh nghiệp trung ương quản lý thời điểm kết thúc năm báo cáo + Vụ Tài ngân hàng tổ chức tài - Bộ Tài chính: lập báo cáo phản ánh vốn nhà nước ngân hàng tổ chức tài trung ương quản lý thời điểm kết thúc năm báo cáo + Cục Quản lý công sản - Bộ Tài chính: lập báo cáo phản ánh thơng tin tài nhà nước liên quan đến tài sản công theo địa bàn (trung ương, tỉnh, huyện) Cục theo dõi, quản lý sở liệu quốc gia tài sản công + Sở Tài chính: lập báo cáo phản ánh thơng tin tài nhà nước liên quan đến vốn nhà nước doanh nghiệp, ngân hàng tổ chức tài khác (nếu có) địa phương quản lý Như vậy, doanh nghiệp (DN) vốn Nhà nước lập báo cáo tài theo quy định DN, nhiên, phần vốn Nhà nước DN Cục Tài doanh nghiệp - Bộ Tài Sở Tài cung cấp thơng tin cho KBNN phục vụ lập BCTC Nhà nước khoa học 112 thương mại Thứ hai, thành phần báo cáo tài chính: Trước u cầu hội nhập kế tốn quốc tế, sau loạt chế độ kế toán thay đổi theo hướng tuân thủ Luật kế toán phù hợp với thơng lệ quốc tế (chế độ kế tốn đơn vị hành nghiệp, chế độ kế tốn ngân sách Nhà nước hoạt động nghiệp vụ Kho bạc Nhà nước, chế độ kế toán ngân sách tài xã, chế độ kế tốn bảo hiểm xã hội,…), Báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam tương tự hệ thống báo cáo tài theo quy định IPSAS, gồm có: Báo cáo tình hình tài chính, báo cáo kết hoạt động, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài Các báo cáo báo cáo riêng biệt tích hợp chung báo cáo (theo quy định chế độ kế tốn hành nghiệp, chế độ kế tốn ngân sách tài xã) Hiện báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam chưa có báo cáo riêng thay đổi tài sản thuần/vốn chủ sở hữu quy định IPSAS Thứ ba, nội dung báo cáo tài chính: Báo cáo tình hình tài đơn vị khu vực cơng phản ánh tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn; tài sản phân loại thành tài sản ngắn hạn tài sản dài hạn Đối với báo cáo kết hoạt động: phản ánh doanh thu, chi phí thặng dư (thâm hụt) từ hoạt động đơn vị Hiện tiêu chi phí báo cáo tài đơn vị báo cáo tài Nhà nước trình bày theo cách phân loại chi phí theo tính chất chi phí Đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ: tuỳ theo đặc điểm đơn vị, báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm phản ánh tình hình lưu chuyển tiền từ hoạt động chính, hoạt động đầu tư, hoạt động tài tương tự quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, đơn vị lựa chọn lập theo phương pháp trực tiếp gián tiếp ! Số 154/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI 4.2 Những khác biệt với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Bên cạnh điểm tương đồng với IPSAS, báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam có điểm khác biệt với quy định thông lệ quốc tế - Về đặc điểm thơng tin trình bày báo cáo tài + Trong báo cáo tình hình tài đơn vị, khoản mục Nợ phải trả không phản ánh theo thời hạn nợ (nợ ngắn hạn, nợ dài hạn) Việc không phân loại nợ phải trả theo quy định chế độ kế tốn khu vực cơng gây khó khăn cho việc lập báo cáo tài Nhà nước theo quy định hành, báo cáo tài Nhà nước tỉnh báo cáo tài Nhà nước tồn quốc lại trình bày chi tiết nợ phải trả ngắn hạn nợ phải trả dài hạn + Nhiều đối tượng kế toán chưa theo dõi chưa có hướng dẫn cụ thể việc ghi chép nên chưa trình bày báo cáo tài chính, cụ thể: Tại số đơn vị cơng có phát sinh hoạt động sản xuất kinh doanh phát sinh trường hợp nợ phải thu khách hàng khó địi, suy giảm giá trị hàng tồn kho so với giá thị trường,… Tuy nhiên, chế độ kế tốn khu vực cơng khơng đề cập đến quy định trích lập dự phịng nên báo cáo tình hình tài khơng phản ánh khoản dự phòng (dự phòng nợ phải thu khó địi, dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh) Ngồi ra, đơn vị công chưa theo dõi tài sản cố định th tài chính, chưa có quy định vốn hóa chi phí vay,… + Thơng tin báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực công Việt Nam chưa thật hợp lý, xác nhiều nghiệp vụ ghi nhận chưa phù hợp với ngun tắc kế tốn, thơng lệ kế toán quốc tế chưa phản ánh chất, ý nghĩa nghiệp vụ, cụ thể: Số 154/2021 Trong chế độ kế tốn hành nghiệp, chi phí thu mua cơng cụ dụng cụ nhập kho ghi nhận vào chi phí liên quan đến việc sử dụng cơng cụ dụng cụ, chi phí thu mua nguyên liệu, vật liệu lại tính vào giá trị hàng mua Việc ghi nhận quy định không đảm bảo thống nguyên tắc ghi chép, không tuân theo nguyên tắc giá gốc, làm cho thơng tin kế tốn khó so sánh khơng phù hợp với thông lệ quốc tế Trong chế độ kế tốn ngân sách tài xã, quy định khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động chưa tuân theo nguyên tắc phù hợp không tính giá trị hao mịn vào chi phí kỳ mà ghi giảm nguồn hình thành tài sản cố định + Nhiều thông tin ghi nhận xử lý theo cách khác nhau, khơng đảm bảo tính so sánh trường hợp tài sản công sử dụng cho mục đích khác việc ghi nhận hao mịn/khấu hao khác Bên cạnh đó, việc ghi nhận khoản mục ngoại tệ, đánh giá phản ánh chênh lệch tỷ giá ngoại tệ cuối năm tài khu vực cơng khác nhau: Chế độ kế tốn hành nghiệp quy định ghi nhận nghiệp vụ ngoại tệ liên quan đến hoạt động hành nghiệp theo tỷ giá Bộ Tài cơng bố, liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh sử dụng tỷ giá Ngân hàng công bố, cuối kỳ đơn vị đánh giá lại khoản mục tiền tệ ngoại tệ nguồn gốc từ hoạt động sản xuất kinh doanh, không đánh giá lại khoản mục tiền tệ ngoại tệ có nguồn gốc ngân sách Nhà nước Kế toán ngân sách Nhà nước nghiệp vụ kho bạc Nhà nước lại quy định: ngày đầu tháng sau, kho bạc Nhà nước cấp huyện, cấp tỉnh, Sở giao dịch kho bạc Nhà nước ghi nhận chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ ngoại tệ cuối năm tất số liệu chênh lệch tỷ giá chuyển Cục kế toán Nhà nước Cục kế toán Nhà nước ghi nhận chênh lệch tỷ giá vào thu, chi ngân sách Nhà nước khoa học thương mại ! 113 Ý KIẾN TRAO ĐỔI Những quy định khác với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, theo IPSAS tỷ giá hối đoái sử dụng để ghi nhận nghiệp vụ xác định theo tỷ giá thời điểm phát sinh Các khoản mục tiền tệ ngoại tệ cuối kỳ đánh giá lại theo tỷ giá ngày báo cáo Những khác biệt dẫn đến thông tin báo cáo tài khó so sánh, khơng phù hợp với thơng lệ quốc tế, gây khó khăn cho q trình tổng hợp thông tin phục vụ lập báo cáo tài Nhà nước - Về vấn đề cơng khai báo cáo tài Báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam không quy định rõ báo cáo tài cho mục đích chung hay mục đích đặc biệt Báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực công phần cung cấp thông tin mang tính giải trình, cụ thể tình hình tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, kết hoạt động, lưu chuyển tiền tệ đơn vị Đối với báo cáo tài nhà nước tỉnh, BCTC Nhà nước tồn quốc UBND tỉnh Bộ Tài cơng khai tình hình tài sản, cơng nợ, khoản phải trả Nhà nước, nguồn vốn, tình hình doanh thu, chi phí kết hoạt động; tình hình lưu chuyển tiền tệ, trừ số liệu chi tiết thuộc lĩnh vực quốc phòng, an ninh, dự trữ quốc gia - Về báo cáo tài hợp Bên cạnh báo cáo đơn vị thuộc khu vực công, nay, việc hợp để lập báo cáo tài Nhà nước quy định sau: * Đối với báo cáo tình hình tài Nhà nước, Báo cáo kết hoạt động tài Nhà nước, nguyên tắc lập sau: - Tổng hợp số liệu tiêu liên quan (tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh thu, chi phí, ) trình bày báo cáo sử dụng làm lập Báo cáo tài nhà nước - Loại trừ giao dịch nội Giao dịch nội giao dịch quan, đơn vị, tổ chức phạm vi lập Báo cáo khoa học 114 thương mại tài nhà nước Các giao dịch nội phải loại trừ lập Báo cáo tài nhà nước toàn quốc bao gồm: + Bổ sung cân đối ngân sách; bổ sung có mục tiêu, thu hồi, hồn trả kinh phí ngân sách cấp Trung ương ngân sách cấp tỉnh + Vay từ quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách qua hình thức phát hành trái phiếu Chính phủ + Cho ngân sách địa phương vay lại từ nguồn vốn vay ODA, vốn vay ưu đãi nước + Chi, tạm ứng kinh phí hoạt động; chi, tạm ứng, ứng trước kinh phí chương trình dự án, kinh phí đầu tư xây dựng bản, từ nguồn ngân sách nhà nước cho quan, đơn vị, tổ chức thuộc ngân sách cấp trung ương + Giao dịch nội quỹ tài nhà nước ngồi ngân sách trung ương quản lý với quan, đơn vị, tổ chức thuộc ngân sách cấp; giao dịch nội quan, đơn vị, tổ chức thuộc cấp ngân sách với - Các giao dịch nội phải loại trừ lập Báo cáo tài nhà nước tỉnh bao gồm: + Bổ sung cân đối ngân sách; bổ sung có mục tiêu, thu hồi, hồn trả kinh phí ngân sách cấp tỉnh ngân sách cấp huyện + Chi, tạm ứng kinh phí hoạt động; chi, tạm ứng, ứng trước kinh phí chương trình dự án, kinh phí đầu tư xây dựng cho quan, đơn vị, tổ chức thuộc ngân sách cấp tỉnh + Giao dịch nội quan, đơn vị, tổ chức thuộc phạm vi lập Báo cáo tài nhà nước tỉnh - Các giao dịch nội phải loại trừ lập Báo cáo tổng hợp thơng tin tài huyện bao gồm: + Bổ sung cân đối ngân sách; bổ sung có mục tiêu, thu hồi, hồn trả kinh phí ngân sách cấp huyện ngân sách cấp xã + Chi, tạm ứng kinh phí hoạt động; chi, tạm ứng, ứng trước kinh phí chương trình dự án, kinh phí đầu tư xây dựng cho quan, tổ chức, đơn vị ! Số 154/2021 Ý KIẾN TRAO ĐỔI nghiệp có sử dụng ngân sách nhà nước thuộc ngân sách cấp huyện + Giao dịch nội quan, đơn vị, tổ chức thuộc phạm vi lập Báo cáo tổng hợp thông tin tài huyện * Nguyên tắc lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ: xác định lưu chuyển tiền từ hoạt động chủ yếu, hoạt động đầu từ, hoạt động tài Q trình hợp để lập báo cáo tài Nhà nước cịn gặp nhiều khó khăn khác biệt nhiều vấn đề, cụ thể: + Hiện nay, kế tốn khu vực cơng Việt Nam chưa có quy định cụ thể vấn đề liên quan đến việc lập báo cáo tài hợp nhất: xác định quyền kiểm sốt, cơng bố thơng tin quyền kiểm soát, ngày báo cáo,… + Đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ: theo quy định hành, đơn vị lựa chọn lập theo phương pháp trực tiếp gián tiếp (theo chế độ kế tốn hành nghiệp) phải lập theo phương pháp trực tiếp (theo chế độ kế toán ngân sách tài xã) Việc đơn vị lựa chọn phương pháp lập khác gây khó khăn cho việc tổng hợp, hợp số liệu để lập báo cáo lưu chuyển tên Nhà nước báo cáo tài Nhà nước tồn quốc lại lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp gián tiếp Khuyến nghị hoàn thiện hệ thống báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam Trong bối cảnh hội nhập, để đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin, kế tốn Việt Nam có thay đổi theo hướng tiếp cận với thông lệ quốc tế Tuy nhiên, báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế cịn khác biệt nhiều nguyên nhân khách quan chủ quan khác như: đặc điểm hoạt động kinh tế, đặc điểm chế quản lý tài cơng,… Chính vậy, để thơng tin cung cấp mang tính so sánh phù hợp với thơng lệ quốc tế địi hỏi kế tốn khu vực cơng nói Số 154/2021 riêng báo cáo tài khu vực cơng nói riêng phải tiếp tục sửa đổi hoàn thiện, cụ thể: Thứ nhất, cần bổ sung, hoàn thiện thống nguyên tắc hạch toán nghiệp vụ cho phù hợp với thông lệ quốc tế + Chế độ kế tốn hành nghiệp cần thống nguyên tắc giá gốc việc ghi nhận công cụ dụng cụ nhập kho tương tự quy định nguyên vật liệu nhập kho: chi phí vận chuyển công cụ dụng cụ cần ghi nhận vào giá trị thực tế nhập kho thay ghi nhận vào chi phí quy định + Chế độ kế tốn ngân sách tài xã cần thống ngun tắc ghi nhận hao mịn/tính khấu hao tài sản cố định, cần ghi nhận vào chi phí đơn vị thay ghi giảm nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định quy định hành + Cần có quy định nguyên tắc hạch tốn vấn đề như: trích lập dự phịng, ghi nhận tài sản cố định th tài chính,… đơn vị thuộc khu vực công Thứ hai, cần hồn thiện hệ thống báo cáo tài đơn vị thuộc khu vực công để đảm bảo tính thống phục vụ cho việc cung cấp thơng tin lập báo cáo tài Nhà nước: Để phục vụ cho việc tổng hợp thông tin hợp báo cáo, cần có thống mẫu biểu báo cáo tài chính; Khoản mục Nợ phải trả báo cáo tính hình tài cần phân loại theo thời hạn nợ (Nợ ngắn hạn nợ dài hạn), quy định phương pháp lập trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần thống tránh trường hợp đơn vị tự lựa chọn phương pháp lập làm cho thông tin cung cấp không thống loại thông tin, nội dung thơng tin, gây khó khăn cho q trình tổng hợp thơng tin Thứ ba, cần hồn thiện báo cáo tài hợp + Cần xác định thời điểm hợp báo cáo, phạm vi đơn vị hợp vào báo cáo tài Nhà nước, cấp hợp khoa học thương mại ! 115 Ý KIẾN TRAO ĐỔI + Xác định loại giao dịch phải loại trừ hợp nhất, cách loại trừ giao dịch nội trình bày thơng tin báo cáo tài hợp Kết luận Nhìn chung, để tiến đến xóa bỏ khoảng cách quy định kế tốn Việt Nam quốc tế, để thơng tin cung cấp minh bạch, đầy đủ phù hợp với thông lệ quốc tế, Việt Nam cần ban hành hệ thống chuẩn mực kế tốn cơng Việt Nam để thống nguyên tắc ghi nhận cho phù hợp với thông lệ quốc tế để đảm bảo thông tin thống so sánh.! Tài liệu thảm khảo: Bộ Tài (2017), Thơng tư 107 hướng dẫn Chế độ kế tốn hành nghiệp Bộ Tài (2017), Thơng tư 77 hướng dẫn Chế độ kế toán ngân sách Nhà nước hoạt động nghiệp vụ kho bạc Nhà nước Bộ Tài (2018), Thơng tư 133 hướng dẫn lập báo cáo tài Nhà nước Bộ Tài (2019), Thơng tư 70 hướng dẫn Chế độ kế toán ngân sách tài xã Nguyễn Thị Thu Hà (2017), Chuẩn mực kế tốn cơng báo cáo tài chính: số mơ hình giới kinh nghiệm cho Việt Nam, Tạp chí cơng thương, số tháng Nguyễn Thị Thu Hiền (2015), Hoàn thiện báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam, Luận án Tiến sỹ, Trường Đại học Kinh tế thành phố Hồ Chí minh Nguyễn Thị Hoài (2017), Hoàn thiện hệ thống báo cáo tài đơn vị hành chính, nghiệp, Tạp chí Tài số tháng Lê Thị Minh Ngọc (2018), Một số vấn đề lập báo cáo tài Nhà nước, Tạp chí Tài kỳ số tháng 9 Vũ Thị Thu Trang (2018), Xây dựng quy trình tổng hợp báo cáo tài nhà nước để thực chức tổng kế toán nhà nước Kho khoa học 116 thương mại bạc Nhà nước, Đề tài nghiên cứu khoa học Cục Kế toán KBNN 10 IPSASB (2020), Handbook of International public sector accounting pronouncement, Volume I 11 IPSASB (2020), Handbook of International public sector accounting pronouncement, Volume II 12 IPSASB (2020), Handbook of International public sector accounting pronouncement, Volume III Summary In the context of economic integration in general as well as the integration of accounting in particular, the requirements of accounting information provided in accordance with the provisions of international practice are increasingly urgent especially for the public sector Facing this requirement, Vietnamese public sector accounting have also made changes to ensure more accurate, relevant and transparent information according to integration requirements However, in reality there are still differences according to the provisions of international practice The article aims to find out the current regulations on preparing and presenting Vietnamese public sector financial statements, comparing with the provisions of international public accounting standards to find out the similarities, the differences as a basis for proposing recommendations to help improve the financial reporting system of the public sector of Vietnam Số 154/2021 ... khác biệt với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Bên cạnh điểm tương đồng với IPSAS, báo cáo tài khu vực cơng Việt Nam có điểm khác biệt với quy định thông lệ quốc tế - Về đặc điểm thơng... cơng quốc tế phân biệt hai loại báo cáo tài khác cho khu vực cơng là: Báo cáo tài cho mục đích chung báo cáo tài cho mục đích đặc biệt Số 154/2021 - Báo cáo tài khu vực cơng cho mục đích chung: báo. .. hụt lũy kế đơn vị bị kiểm so? ?t quyền kiểm sốt Báo cáo tài khu vực công Việt Nam 4.1 Những điểm tương đồng với quy định chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế Thứ nhất, đối tượng lập báo cáo: Cũng tương