Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công ở việt nam

PHN M U Tớnh cp thit ca ti nghiờn cu Xut phỏt t thc trng ch k toỏn khu vc cụng Vit Nam cũn nhiu cỏch bit so vi k toỏn khu vc cụng trờn th gii K toỏn khu vc cụng Vit Nam cha cung cp thụng tin hu ớch cho trỏch nhim gii trỡnh v quyt nh Vỡ vy, k toỏn khu vc cụng cha l cụng c hu ớch qun lý, kim soỏt ngun ti chớnh cụng, NSNN Chớnh s phỏt trin nhanh chúng khu vc cụng thp k va qua v s suy thoỏi mnh nn kinh t Vit Nam núi chung v khu vc cụng núi riờng nm gn õy cng vi xu hng ci cỏch qun lý ti chớnh cụng theo hng tng cng hiu qu s dng ngun lc cụng ca Vit Nam ũi hi k toỏn khu vc cụng Vit Nam phi cú nhng ci cỏch tớch cc Bờn cnh ú l quỏ trỡnh ton cu hoỏ nn kinh t th gii ó hỡnh thnh cỏc mi quan h quc t Vit Nam ó gia nhp cỏc iu c quc t, tr thnh thnh viờn ca cỏc t chc ti chớnh WB, IMF, ADB, thnh viờn ASEAN, tham gia AFTA, CEPT, APEC T nm 2007 Vit nam ó tr thnh thnh viờn th 150 ca T chc thng mi th gii (WTO) Trong nhng cam kt a phng m Vit Nam ó ký kt buc phi tuõn th theo l trỡnh ó tho thun cú cam kt v minh bch hoỏ thụng tin k toỏn, c bit l minh bch cỏc thụng tin k toỏn khu vc cụng ó to nhu cu ũi hi cung cp thụng tin cú tớnh chun mc, cú kh nng so sỏnh v phi c quc t tha nhn (B ti chớnh, 2011) Do ú, vic nghiờn cu hon thin bỏo cỏo ti chớnh khu vc cụng Vit Nam nhm nõng cao tớnh hu ớch ca thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh v phự hp vi thụng l k toỏn quc t l vic lm cp thit v rt hu ớch cho Vit Nam giai on hin Mc tiờu nghiờn cu v cõu hi nghiờn cu - Mc tiờu tng quỏt: + Hon thin bỏo cỏo ti chớnh cho mc ớch chung ca khu vc cụng m bo BCTC khu vc cụng cung cp thụng tin hu ớch, phự hp vi thụng l k toỏn quc t ỏp ng yờu cu hi nhp quc t v phự hp vi iu kin kinh t, xó hi Vit Nam giai on trc mt cng nh lõu di i - Mc tiờu c th: + Xỏc nh cỏc nhõn t nh hng n vic ci cỏch k toỏn khu vc cụng Vit Nam nhm m bo BCTC khu vc cụng cung cp thụng tin hu ớch v phự hp vi thụng l k toỏn quc t + xut cỏc gii phỏp nn nhm m bo cho vic ci cỏch, i mi k toỏn khu vc cụng Vit Nam c kh thi, qua ú to c s phỏp lý cho vic thit lp h thng BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng núi chung v n v HCSN núi riờng nhm cung cp thụng tin hu ớch cho ngi s dng theo hng tip cn chun mc k toỏn cụng quc t v xu hng chung v k toỏn cụng ca cỏc quc gia trờn th gii nhng phự hp vi mụi trng ca Vit Nam Cõu hi nghiờn cu Cõu hi nghiờn cu 1: Bỏo cỏo ti chớnh khu vc cụng hin cú nhng hn ch no v nhng hn ch ú cú nh hng nh th no n vic cung cp thụng tin hu ớch cho cỏc i tng s dng? Cõu hi nghiờn cu 2: Cỏc nhõn t no tỏc ng n vic ci cỏch k toỏn khu vc cụng Vit Nam nhm m bo BCTC khu vc cụng ti Vit Nam cung cp thụng tin hu ớch v phự hp vi thụng l k toỏn quc t? Cõu hi nghiờn cu 3: Ni dung v kt cu BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng Vit Nam nh th no BCTC khu vc cụng cú th cung cp thụng tin hu ớch v phự hp vi thụng l k toỏn quc t? i tng nghiờn cu v phm vi nghiờn cu - i tng nghiờn cu ca Lun ỏn Lun ỏn nghiờn cu h thng BCTC ỏp dng cho cỏc n v khu vc cụng Vit Nam v cỏc qui nh cú liờn quan cng nh mt s qui nh quc t v ny C th i tng nghiờn cu ca Lun ỏn bao gm: + Ch k toỏn v BCTC ca cỏc n v thuc khu vc cụng Vit Nam + Chun mc k toỏn cụng quc t v xu hng k toỏn khu vc cụng trờn th gii + Cỏc nhõn t tỏc ng n vic ci cỏch k toỏn khu vc cụng nhm cung cp thụng tin trờn BCTC trung thc, hu ớch v phự hp vi thụng l k toỏn quc t - Phm vi nghiờn cu Tỏc gi trung nghiờn cu v ni dung thụng tin trờn bỏo cỏo ti chớnh cho mc ớch chung ca khu vc cụng ti Vit Nam, xu hng k toỏn khu vc cụng ca ii cỏc quc gia trờn th gii v cỏc nhõn t tỏc ng n vic ci cỏch k toỏn khu vc cụng Vit Nam k toỏn khu vc cụng Vit Nam cú th cung cp thụng tin k toỏn hu ớch, phự hp vi thụng l k toỏn quc t Nghiờn cu IPSASs v nghiờn cu k toỏn khu vc cụng ca cỏc quc gia M, c v Nam Phi nh hng cho vic hon thin BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng nhm nõng cao cht lng thụng tin trờn BCTC khu vc cụng Tuy nhiờn, khu vc cụng quỏ rng, mi ngnh ngh, lnh vc thuc khu vc cụng cú nhng c im khỏc mang tớnh cht c thự v nghip v phỏt sinh, v qun lý ti chớnh nờn phn nghiờn cu hon thin v ni dung chi tit BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng tỏc gi chn n v cụng in hỡnh l n v HCSN trỡnh by gii phỏp c th hon thin cỏc ch tiờu BCTC cho mc ớch chung S d lun ỏn chn n v HCSN xut cỏc gii phỏp c th l cỏc n v HCSN chim i b phn khu vc cụng ti Vit Nam v vic t chc thc hin cụng tỏc k toỏn d dng chuyn sang c s dn tớch thớch ng vi vic ỏp dng IPSASs Phng phỏp nghiờn cu Lun ỏn s dng ng thi hai phng phỏp nghiờn cu nh tớnh v nh lng Phng phỏp nghiờn cu nh tớnh c dựng khỏi quỏt húa, mụ t cỏc lý thuyt k toỏn, chun mc k toỏn cụng quc t, ỏnh giỏ thc trng BCTC khu vc cụng hin nay, phõn tớch, xut cỏc gii phỏp hon thin BCTC khu vc cụng Phng phỏp nghiờn cu nh lng c s dng xỏc nh, kim chng cỏc nhõn t tỏc ng n ci cỏch k toỏn khu vc cụng Vit Nam nhm nõng cao cht lng thụng tin ca BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng Trờn c s ú, tỏc gi xut cỏc gii phỏp phự hp BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng c lp v trỡnh by theo thụng l k toỏn quc t v cung cp thụng tin hu ớch Cỏc phng phỏp nghiờn cu c th cho tng ni dung cụng vic ca lun ỏn nh sau: - Phng phỏp tip cn h thng, tng hp, phõn tớch, so sỏnh: c s dng nghiờn cu chun mc k toỏn cụng quc t (IPSASs), nghiờn cu cỏc quan im, xu hng lp v trỡnh by BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng trờn th gii, nghiờn cu quan im, nh hng ca Vit Nam vic ci cỏch ch k toỏn khu vc cụng, nghiờu cu bi hc kinh nghim v lp v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh khu vc cụng ca mt vi quc gia trờn trờn th gii ó c cỏc t chc quc t tha nhn v ỏnh giỏ BCTC cung cp thụng tin hu ớch cho cỏc i tng s dng Tip cn thc iii t cụng tỏc k toỏn ti mt cỏc n v k toỏn thuc khu vc cụng, trờn c s cỏc nghiờn cu ú tỏc gi phõn tớch, tng hp, ỏnh giỏ thc trng lp BCTC ti khu vc cụng núi chung v ti cỏc n v hnh chớnh s nghip núi riờng So sỏnh cỏc qui nh v qun lý ti chớnh cụng v ch k toỏn khu vc cụng ca Vit Nam vi IPSASs v vi cỏc quc gia ó nghiờn cu bi hc kinh nghim xut cỏc gii phỏp hon thin BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng cho Vit Nam - Kho sỏt, ly ý kin chuyờn gia: Núi chuyn, phng vi cỏc chuyờn gia k toỏn nc nghe ý kin, quan im ỏnh giỏ ca chuyờn gia v ch k toỏn khu vc cụng hin hnh, cỏc nhõn t nh hng n ci cỏch k toỏn khu vc cụng, s cn thit xõy dng k toỏn khu vc cụng Vit Nam trờn c s dn tớch hon ton Trờn c s ú cng c quan im nhn xột, ỏnh giỏ ca tỏc gi v tớnh minh bch, hu ớch ca bỏo cỏo ti chớnh khu vc cụng hin hnh v xut gii phỏp hon thin cỏc nhõn t tỏc ng n vic ci cỏch k toỏn khu vc cụng nhm nõng cao cht lng BCTC Trong quỏ trỡnh nghiờn cu hon thin BCTC cho mc ớch chung khu vc cụng tỏc gi tip tc kho sỏt, ly ý kin nhn xột ca chuyờn gia cng c, khng nh cỏc quan im xut gii phỏp hon thin BCTC l hp lý - Thng kờ mụ t: Thit k bng cõu hi kho sỏt rng rói cho tt c cỏc i tng ang lm vic, nghiờn cu liờn quan n k toỏn khu vc cụng, ni dung kho sỏt l ỏnh giỏ v k toỏn khu vc cụng v BCTC khu vc cụng hin ca Vit Nam sau ú thng kờ kt qu kho sỏt b sung thụng tin cho cỏc nhn xột, phõn tớch ỏnh giỏ thc trng ch k toỏn khu vc cụng, thc trng BCTC khu vc cụng ti Vit Nam - Thng kờ nh lng: Tỏc gi s s dng cụng c phõn tớch nhõn t khỏm phỏ (EFA) xỏc nh v kim nh cỏc nhõn t tỏc ng n ci cỏch k toỏn khu vc cụng nhm m bo BCTC khu vc cụng cung cp thụng tin hu ớch v phự hp vi thụng l quc t úng gúp ca lun ỏn Kt qu nghiờn cu ca lun ỏn ó úng gúp nht nh v mt lý lun v thc tin cho k toỏn khu vc cụng - V mt lý lun + Phõn bit v lm sỏng t v mt lý lun hai loi BCTC cho n v cụng l BCTC cho mc ớch chung v BCTC cho mc ớch c bit Trờn c s ú thit lp h thng iv BCTC cho mc ớch chung ỏp dng cho khu vc cụng núi chung v n v HCSN núi riờng ang hot ng Vit Nam - V mt thc tin + ỏnh giỏ thc trng v tớnh hu ớch ca thụng tin trờn BCTC khu vc cụng núi chung v BCTC n v HCSN núi riờng + Xỏc nh cỏc nhõn t tỏc ng n vic ci cỏch k toỏn khu vc cụng Vit Nam v da vo ú tỏc gi ó xut gii phỏp nn BCTC cho mc ớch chung ca khu vc cụng Vit Nam cú th c lp v trỡnh by c theo thụng l k toỏn quc t v cung cp thụng tin hu ớch + Hon thin ni dung thụng tin trờn BCTC cho mc ớch chung ca khu vc cụng núi chung v hon thin ni dung, kt cu chi tit BCTC cho mc ớch chung ca n v hnh chớnh s nghip núi riờng BCTC cung cp thụng tin hu ớch cho vic quyt nh v trỏch nhim gii trỡnh, phự hp vi thụng l k toỏn quc t, phự hp vi mụi trng phỏp lý, chớnh tr, kinh t, giỏo dc, húa Vit Nam Kt cu ca lun ỏn Ngoi phn m u v phn ph lc, Lun ỏn gm cú chng: Chng 1: Tng quan v Bỏo cỏo ti chớnh khu vc cụng v cỏc liờn quan n k toỏn khu vc cụng Chng 2: C s lý thuyt v bỏo cỏo ti chớnh ỏp dng cho khu vc cụng Chng 3: Phng phỏp nghiờn cu Chng 4: Kt qu nghiờn cu v bn lun Chng 5: Kt lun v kin ngh v CHNG 1: TNG QUAN V BO CO TI CHNH KHU VC CễNG V CC VN LIấN QUAN N K TON KHU VC CễNG Bỏo cỏo ti chớnh khu vc cụng l ngun thụng tin vụ cựng quan trng phc v cho vic tng hp v kim soỏt tỡnh hỡnh qun lý, s dng ngõn sỏch nh nc, l cn c ỏnh giỏ hiu qu kinh t xó hi i vi cỏc loi dch v cụng ó c thc hin v cung cp Do vy, vic hon thin v i mi BCTC cho khu vc cụng luụn l c nhiu i tng quan tõm nghiờn cu nhiu cp khỏc nghiờn cu i mi, hon thin BCTC khu vc cụng phự hp vi thụng l chung quc t, cn thit phi nghiờn cu cỏc iu kin, cỏc nhõn t tỏc ng n vic i mi k toỏn khu vc cụng v thc hin cỏc bin phỏp nhm gim thiu cỏc tr ngi cho vic i mi Chng ny, tỏc gi s trỡnh by tng quan nghiờn cu v BCTC khu vc cụng v k toỏn khu vc cụng Tip n, tỏc gi s trỡnh by cỏc iu kin, cỏc nhõn t tỏc ng n vic i mi k toỏn khu vc cụng 1.1 TNG QUAN TèNH HèNH NGHIấN CU NC NGOI 1.1.1 Tng quan tỡnh hỡnh nghiờn cu v bỏo cỏo ti chớnh khu vc cụng v k toỏn khu vc cụng Lỹder Klaus (1992), da trờn vic nghiờn cu so sỏnh k toỏn khu vc cụng ca cỏc cỏc quc gia phỏt trin nh Hoa K, Canada, an Mch, Thy in, c, Phỏp, v mt vi vựng thuc Vng quc Anh v Cng ng chõu u ó khng nh ch cú chuyn i k toỏn khu vc cụng t c s k toỏn truyn thng ca cỏc quc gia ny sang c s dn tớch thỡ BCTC khu vc cụng mi cung cp thụng tin, trung thc, hu ớch, ỏng tin cy v ỏp ng yờu cu kim soỏt ngun lc ca n v cụng Carlin Tyrone M (2003), ó h thng húa li cỏc quan im ng h k toỏn dn tớch v cỏc quan im khụng ng h k toỏn dn tớch v cui cựng khng nh k toỏn dn tớch l xu hng tt yu khu vc cụng v ch k toỏn dn tớch mi t c mc tiờu ỏnh giỏ trỏch nhim gii trỡnh v quyt nh ca ngi s dng thụng tin BCTC khu vc cụng Tuy nhiờn, qua quỏ trỡnh nghiờn cu thc nghim ti c cho thy nu thc hin k toỏn dn tớch cho khu vc cụng phi thc hin y , ton phn ch nu ch thc hin mt vi lnh vc v mt vi tiu bang thỡ khụng mang li hiu qu so vi chi phớ b Bng vic chng minh s thay i ca thụng tin k toỏn phng phỏp tớnh giỏ thay i, tỏc gi cho rng vic ỏp dng k toỏn dn tớch thc t cú th lm thay i mt s quyt nh quan trng ca chớnh ph nh nhng liờn quan n gia cụng phn mm v u thu cnh tranh vỡ thay i phng phỏp tớnh, thụng tin k toỏn cng b thay i Tuy nhiờn, nu chp nhn cỏc khon chi phớ cao cho vic chuyn i c s k toỏn khu vc cụng t c s tin sang c s dn tớch hon ton thỡ BCTC s cung cp thụng tin hu ớch hn Theo Ouda (2004), vic thc hin k toỏn trờn c s dn tớch ca khu vc cụng thnh cụng s giỳp ci thin bỏo cỏo ti chớnh, ci thin c vic ỏnh giỏ thc hin, trỡnh by thụng tin tỡnh hỡnh ti chớnh ca chớnh ph, qun lý ti sn v n tt hn Chuyn i BCTC khu vc cụng t c s tin sang c s dn tớch hon ton s tng thụng tin gii trỡnh trỏch nhim ca k toỏn khu vc cụng Janet Mack (2006), thc hin vic nghiờn cu ti c vi mc ớch xỏc nh mc ớch BCTC cho mc ớch chung ca khu vc cụng c v s hũa hp gia mc ớch vi ni dung ca BCTC Nghiờn cu ó ch mc ớch ca ngi s dng BCTC khụng ch l mc ớch quyt nh m cũn s dng cho mc ớch ỏnh giỏ trỏch nhim gii trỡnh ca n v bỏo cỏo Vỡ vy, thụng tin BCTC cho mc ớch chung cung cp thụng tin hu ớch thỡ BCTC phi bao gm Bng cõn i k toỏn, Bỏo cỏo kt qu hot ng, Bỏo cỏo lu chuyn tin t, Bng thuyt minh BCTC v Bỏo cỏo kim toỏn BCTC Yasuhiro Yamada (2007), tỏc gi cho rng mc tiờu BCTC s quyt nh ni dung BCTC Yasuhiro Yamada ó da trờn c s so sỏnh vi mc tiờu BCTC khu vc cụng ca Nht v M phõn tớch v xỏc nh rừ hn mc tiờu BCTC khu vc cụng ca Nht BCTC khu vc cụng ca Nht v M u t mc tiờu trỏch nhim gii trỡnh v cung cp thụng tin hu ớch cho vic quyt nh Tuy nhiờn, vi M i tng s dng thụng tin BCTC khu vc cụng l cụng chỳng rt c cao v nhu cu s dng thụng tin BCTC khu vc cụng ca cụng chỳng M rt cao cho vic ỏnh giỏ trỏch nhim gii trỡnh ca cỏc c quan chớnh quyn a phng Vỡ vy, cụng chỳng M l i tng quan trng nht vic cung cp thụng tin BCTC khu vc cụng Trong ú ti Nht, ngi Nht khụng cú nhu cu ũi hi cao v trỏch nhim gii trỡnh ca chớnh ph Vi h vic np thu l ngha v, dự cú s dng dch v cụng hay khụng h phi np thu Vỡ vy, nhu cu s dng thụng tin BCTC ca cụng chỳng cho vic ỏnh giỏ trỏch nhim gii trỡnh ca chớnh ph khụng cao nh M BCTC khu vc cụng ca Nht coi trng vic cung cp thụng tin cho vic quyt nh ca cỏc cỏn b, ch k toỏn HCSN cn thit phi ban hnh Tk riờng phn ỏnh doanh thu khỏc v chi tit cho ti khon cp l: Thu nhng bỏn, lý ti sn c nh v thu khỏc - Ch tiờu Chi phớ bỏn ti sn c nh: c tng hp t s chi tit ti khon 5118, tỏch riờng phn chi nhng bỏn lý ti sn c nh Hin cỏc khon chi liờn quan n vic bỏn, lý ti sn c nh n v HCSN c ghi nhn vo bờn n ca TK 5118, ngoi bờn n ca TK 5118 cng c dựng ghi nhn chung vi cỏc khon chi phớ khỏc ớt xy ti n v HCSN Do ú, trỡnh by thụng tin trờn bỏo cỏo kt qu hot ng theo xut ca tỏc gi thỡ ch k toỏn HCSN cn thit phi ban hnh Tk riờng phn ỏnh chi phớ khỏc c lp hon ton ti khon doanh thu khỏc v chi tit cho ti khon cp l: Chi phớ nhng bỏn, lý ti sn c nh v chi phớ khỏc - Ch tiờu Thu nhp khỏc: c tng hp t s chi tit ti khon 5118, tỏch riờng phn thu nhp cỏc hot ng khỏc ó loi tr hot ng nhng bỏn, lý TSC Hin cỏc khon thu liờn quan n vic thu khỏc, xy khụng thng xuyờn n v HCSN c ghi nhn vo bờn cú ca TK 5118, ngoi bờn cú ca TK 5118 cng c dựng ghi nhn chung vi cỏc khon doanh thu nhng bỏn lý TSC ti n v HCSN Do ú, trỡnh by thụng tin trờn bỏo cỏo kt qu hot ng theo xut ca tỏc gi thỡ ch k toỏn HCSN cn thit phi ban hnh TK riờng phn ỏnh chi phớ khỏc v chi tit cho ti khon cp l: Thu nhng bỏn, lý ti sn c nh v thu khỏc - Ch tiờu Chi phớ khỏc: c tng hp t s chi tit ti khon 5118, tỏch riờng phn chi cho hot ng khỏc ó loi tr chi cho nhng bỏn lý TSC Hin cỏc khon chi liờn quan n chi phớ xy khụng thng xuyờn n v HCSN c ghi nhn vo bờn n ca TK 5118, ngoi bờn n ca TK 5118 cng c dựng ghi nhn chung vi cỏc khon chi phớ nhng bỏn, lý TSC ti n v HCSN Do ú, trỡnh by thụng tin trờn bỏo cỏo kt qu hot ng theo xut ca tỏc gi thỡ ch k toỏn HCSN cn thit phi ban hnh TK riờng phn ỏnh chi phớ khỏc c lp hon ton ti khon chi phớ khỏc v chi tit cho ti khon cp l: Chi phớ nhng bỏn, lý ti sn c nh v chi phớ khỏc - Ch tiờu Thng d hoc thõm ht thun t hot ng khỏc: Ch tiờu ny c tớnh bng cỏch ly doanh thu t nhng bỏn, lý TSC (tr) chi phớ t nhng bỏn, lý TSC + Doanh thu khỏc Chi phớ khỏc Nu thng d ch tiờu ny c trỡnh by di dng s dng, nu thõm ht ch tiờu ny c trỡnh by di dng s õm - Ch tiờu Thng d (thõm ht) thun k: Ch tiờu ny c tớnh bng cỏch ly Thng d hoc thõm ht t hot ng thụng thng + thng d hoc thõm ht t hot ng khỏc Nu thng d ch tiờu ny c trỡnh by di dng s dng, nu thõm ht ch tiờu ny c trỡnh by di dng s õm Mu bỏo cỏo kt qu hot ng Tnh, B: n v: a ch: BO CO TèNH HèNH HOT NG Thỏng, Quý, Nm Ch tiờu I Doanh thu hot ng Thu t thc hin cỏc cụng vic cụng Thu, phớ, tin pht, cp phộp (Cỏc khon thu c gi ti n v cụng) Thu t hot ng trao i Thu chuyn giao t c quan chớnh ph Thu ti chớnh Thu khỏc t hot ng thụng thng II Chi phớ hot ng Chi lng, thng Nm Nm trc Thuyt Hot Hot Hot Tng minh Tng Hot ng ng Cng ng ng Cng Chi biu tng, chi chuyn giao Chi tiờu dựng cho hot ng Chi phớ khu hao ti sn hu hỡnh v vụ hỡnh Chi biu tng, chi chuyn giao Chi tiờu dựng cho hot ng thng xuyờn Chi phớ ti chớnh Chi phớ khỏc t hot ng thụng thng III Thng d (thõm ht) t hot ng thụng thng Thu nhp bỏn ti sn c nh Chi phớ bỏn ti sn c nh Thu nhp khỏc Chi phớ khỏc IV Tng d (thõm ht) t hot ng khỏc V Thng d (thõm ht) thun k Lp, Ngy thỏng nm PH LC Mu Bỏo cỏo lu chuyn tin t n v HCSN Tnh, B: n v: a ch: BO CO LU CHUYN TIN T Thỏng, Quý, Nm TIN T HOT NG THễNG THNG Thu tin t cỏc hot ng thụng thng Tin thu t hot ng s nghip Tin thu t hot ng sxkd v dch v Nhn biu tng Li tc nhn c Cỏc khon khỏc Chi tin cho cỏc hot ng thụng thng Tr ngi lao ng Tr ngi cung cp Tr li tc Tr cỏc khon khỏc Tin thun thu c t cỏc hot ng thụng thng TIN T HOT NG U T 1.Tin chi mua sm, xõy dng TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 2.Tin thu t lý, nhng bỏn TSC v cỏc ti sn di hn khỏc 3.Tin chi cho vay, mua cỏc cụng c n ca n v khỏc 4.Tin thu hi cho vay, bỏn li cỏc cụng c n ca n v khỏc 5.Tin chi u t gúp vo n v khỏc Thuyt Minh Nm Nay Nm trc 6.Tin thu hi u t gúp vo n v khỏc 7.Tin thu lói cho vay, c tc v li nhun c chia Lu chuyn tin thun t hot ng u t TIN T HOT NG TI CHNH Thu tin i vay Tr tin vay Tin np v ngõn sỏch Tr li tc cho Chớnh ph Lu chuyn tin thun t hot ng ti chớnh Lu chuyn tin thun k Tin v tng ng tin u k nh hng ca thay i t giỏ hi oỏi quy i ngoi t Tin v tng ng tin cui k Lp, ngy thỏng nm Ngi lp biu K toỏn trng Giỏm c PH LC n v bỏo cỏo: a ch: BN THUYT MINH BO CO TI CHNH Nm I- Thụng tin chung 1- Lnh vc kinh doanh 2- n v ch qun 3- Ngnh ngh kinh doanh 4- c im hot ng ca doanh nghip nm ti chớnh cú nh hng n bỏo cỏo ti chớnh II- K k toỏn, n v tin t s dng k toỏn 1- K k toỏn nm (bt u t ngy / / kt thỳc vo ngy / / ) 2- n v tin t s dng k toỏn III- Chun mc v Ch k toỏn ỏp dng 1- Ch k toỏn ỏp dng 2- Tuyờn b v vic tuõn th Chun mc k toỏn v Ch k toỏn 3- Hỡnh thc k toỏn ỏp dng IV- Cỏc chớnh sỏch k toỏn ỏp dng 1- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon tin v cỏc khon tng ng tin Phng phỏp chuyn i cỏc ng tin khỏc ng tin s dng k toỏn 2- Nguyờn tc ghi nhn hng tn kho: - Nguyờn tc ghi nhn hng tn kho; - Phng phỏp tớnh giỏ tr hng tn kho; - Phng phỏp hch toỏn hng tn kho; - Phng phỏp lp d phũng gim giỏ hng tn kho 3- Nguyờn tc ghi nhn v khu hao TSC v bt ng sn u t: - Nguyờn tc ghi nhn TSC (hu hỡnh, vụ hỡnh, thuờ ti chớnh); - Phng phỏp khu hao TSC (hu hỡnh, vụ hỡnh, thuờ ti chớnh) 4- Nguyờn tc ghi nhn v khu hao bt ng sn u t - Nguyờn tc ghi nhn bt ng sn u t; - Phng phỏp khu hao bt ng sn u t 5- Nguyờn tc ghi nhn cỏc khon u t ti chớnh: - Cỏc khon u t vo cụng ty con, cụng ty liờn kt, gúp vo c s kinh doanh ng kim soỏt; - Cỏc khon u t chng khoỏn ngn hn; - Cỏc khon u t ngn hn, di hn khỏc; - Phng phỏp lp d phũng gim giỏ u t ngn hn, di hn 6- Nguyờn tc ghi nhn v húa cỏc khon chi phớ i vay: - Nguyờn tc ghi nhn chi phớ i vay; - T l húa c s dng xỏc nh chi phớ i vay c húa k; 7- Nguyờn tc ghi nhn v húa cỏc khon chi phớ khỏc: - Chi phớ tr trc; - Chi phớ khỏc; - Phng phỏp phõn b chi phớ tr trc ; - Phng phỏp v thi gian phõn b li th thng mi 8- Nguyờn tc ghi nhn chi phớ phi tr 9- Nguyờn tc v phng phỏp ghi nhn cỏc khon d phũng phi tr 10- Nguyờn tc ghi nhn ch s hu: - Nguyờn tc ghi nhn u t ca ch s hu, thng d c phn, khỏc ca ch s hu - Nguyờn tc ghi nhn chờnh lch ỏnh giỏ li ti sn - Nguyờn tc ghi nhn chờnh lch t giỏ - Nguyờn tc ghi nhn li nhun cha phõn phi 11- Nguyờn tc v phng phỏp ghi nhn doanh thu: - Doanh thu bỏn hng; - Doanh thu cung cp dch v; - Doanh thu hot ng ti chớnh; - Doanh thu hp ng xõy dng 12 Nguyờn tc v phng phỏp ghi nhn chi phớ ti chớnh 13 Nguyờn tc v phng phỏp ghi nhn chi phớ thu thu nhp doanh nghip hin hnh, chi phớ thu thu nhp doanh nghip hoón li 14- Cỏc nghip v d phũng ri ro hi oỏi 15- Cỏc nguyờn tc v phng phỏp k toỏn khỏc V- Bỏo cỏo nhng thay i ti sn thun/vn ch s hu Vn Khon mc úng gúp S d u k nn trc Do thay i chớnh sỏch k toỏn S d u k nn trc tớnh li Thng d (thõm ht) t vic ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch chuyn i tin t Lói (l) cha c phn ỏnh bỏo cỏo kt qu hot ng S d u k Thng d (thõm ht) t vic ỏnh giỏ li ti sn Chờnh lch chuyn i tin t Lói (l) cha c phn ỏnh bỏo cỏo kt qu hot ng S d cui k Tng Tng (gim) (gim) do ỏnh chuyn giỏ li i tin Thng d hoc (thõm ht) l k Tng s VI- Thụng tin b sung cho cỏc khon mc trỡnh by Bng cõn i k toỏn VII- Thụng tin b sung cho cỏc khon mc trỡnh by Bỏo cỏo kt qu hot ng kinh doanh VIII- Thụng tin b sung cho cỏc khon mc trỡnh by Bỏo cỏo lu chuyn tin t IX- Nhng thụng tin khỏc 1- Nhng khon n tim tng, khon cam kt v nhng thụng tin ti chớnh khỏc: 2- Nhng s kin phỏt sinh sau ngy kt thỳc k k toỏn nm: 3- Thụng tin v cỏc bờn liờn quan: 4- Thụng tin so sỏnh (nhng thay i v thụng tin bỏo cỏo ti chớnh ca cỏc niờn k toỏn trc): 5- Thụng tin v hot ng liờn tc: 6- Nhng thụng tin khỏc (3) Lp, ngy thỏng nm Ngi lp biu K toỏn trng Th trng n v (Ký, h tờn) (Ký, h tờn) (Ký, h tờn, úng du) TI LIU THAM KHO Ti liu tham kho ting Vit B ti chớnh, 2006 Ch k toỏn hnh chớnh s nghip H Ni: Nh xut bn Ti Chớnh B ti chớnh, 2007 H thng chun mc k toỏn cụng quc t H Ni: Lu hnh ni b B ti chớnh, 2007 Ti liu hi tho nh hng v l trỡnh ỏp dng chun mc k toỏn cụng quc t vo Vit Nam H Ni: Lu hnh ni b B ti chớnh, 2010 Thụng t 185/2010/TT-BTC H Ni B ti chớnh, 2011 Ti liu hi tho v h thng chun mc k toỏn cụng quc t v l trỡnh xõy dng h thng chun mc k toỏn cụng Vit Nam H Ni: Lu hnh ni b B mụn k toỏn ti chớnh trng i hc Kinh T Thnh ph H Chớ Minh, 2007 K toỏn n v hnh chớnh s nghip TP.HCM: Nh xut bn lao ng xó hi Bựi Vn Mai, 2007 nh hng, gii phỏp v l trỡnh ban hnh chun mc k toỏn cụng Vit Nam phự hp vi chun mc k toỏn cụng Quc T Hi tho khoa hc: nh hng v l trỡnh ỏp dng chun mc k toỏn cụng quc t vo Vit Nam B Ti Chớnh Chớnh ph, 2004 Ngh nh 128/2004/N-CP H Ni Chớnh ph, 2006 Ngh nh 43/2006 H ni 10 Chớnh ph, 2005 Ngh nh 130/2005 H ni 11 ng Thỏi Hựng, 2011 Kh nng dng chun mc k toỏn Cụng Quc T xõy dng chun mc k toỏn cụng Vit Nam, phng ỏn tip cn a chun mc k toỏn cụng quc t vo Vit Nam phự hp vi iu kin thc t Hi tho khoa hc: H thng chun mc k toỏn cụng quc t v l trỡnh xõy dng h thng chun mc k toỏn cụng Vit Nam H Ni, B Ti Chớnh 12 u Th Kim Thoa, 2012 Hon thin h thng ti khon k toỏn ỏp dng cho n v hnh chớnh s nghip Vit Nam theo nh hng tip cn chun mc k toỏn cụng quc t Lun thc s Trng i Hc Kinh T Tp.HCM 13 inh Phi H, 2012, Phng phỏp nghiờn cu nh lng Tp.HCM: Nh xut bn Phng ụng 14 H Phc V, 2014 H thng Bỏo cỏo ti chớnh cỏc n v hnh chớnh s nghip Vit Nam Nhỡn t chun mc k toỏn cụng quc t v trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh Hi tho khoa hc: K toỏn khu vc cụng Ti Vit Nam tin trỡnh hi nhp kinh t ton cu.Trng i Hc Kinh T Tp.HCM, 2014 15 H Th Ngc H, 2008, Ch k toỏn hnh chớnh s nghip v chun mc k toỏn cụng quc t: Khong cỏch ca nhng vic cn lm.Tp k toỏn, H Ni 2008 16 H Th Ngc H, 2011 Sa i, b sung ch k toỏn Hnh chớnh s nghip mi ban hnh theo Thụng t s 185 Tp Kim toỏn S 2, Tr 5458 17 Phm Rin, 2006 Hon thin k toỏn chờnh lch t giỏ hi oỏi n v hnh chớnh s nghip Tp k toỏn, 2006 18 Phm Quang Huy, 2010 Tỡm hiu v k toỏn khu vc cụng ti mt s quc gia v bi hc kinh nghim cho Vit Nam Tp kim toỏn s thỏng nm 2010 19 Phm Quang Huy, 2014 Hon thin h thng k toỏn thu chi ngõn sỏch ti Vit Nam Lun ỏn tin s trng i Hc Kinh T TPHCM 20 Phm Rin, 2006 Nhng ni dung mi ca ch k toỏn hnh chớnh s nghip theo quyt nh 19 H Ni: Tp k toỏn 21 Phm Th Minh Tu, 2011 thụng tin k toỏn khu vc cụng ỏp ng yờu cu ca tin trỡnh m ca v hi nhp quc t H Ni: Tp Thanh tra ti chớnh S 110 tr 19-20 22 Phm Vn ng v cng s, 2011 K toỏn nh nc TP.HCM: Nh xut bn ti chớnh 23 Phan Th Thỳy Qunh, 2012 Thit lp h thng bỏo cỏo ti chớnh ỏp dng cho n v hnh chớnh s nghip Vit Nam Lun thc s Trng i Hc Kinh t TP.HCM 24 Lờ Th Cm Hng, 2013 Xõy dng v hon thin h thng bỏo cỏo ti chớnh ỏp dng cho ng v hnh chớnh s nghip Vit Nam theo nh hng Chun mc K toỏn cụng Quc t Lun thc s Trng i Hc Kinh T Tp.HCM 25 Mai Th Hong Minh, 2008 Cn thit ban hnh chun mc K toỏn cụng Bi bỏo khoa hc Tp K toỏn Vit Nam H Ni s 69 thỏng 12/2008 26 Mai Th Hong Minh, 2014 Vn dng chun mc k toỏn cụng quc t trỡnh by bỏo cỏo ti chớnh nh nc theo mụ hỡnh tng k toỏn nh nc Hi tho khoa hc: K toỏn khu vc cụng Ti Vit Nam tin trỡnh hi nhp kinh t ton cu.Trng i Hc Kinh T Tp.HCM, 2014 27 Nguyn Chớ Hiu, 2010 Thit lp h thng ti khon v bỏo cỏo ti chớnh iu kin ỏp dng chun mc k toỏn cụng quc t vo n v hnh chớnh s nghip TP.HCM: Lun thc s trng i hc Kinh t TP.H Chớ Minh 28 Nguyn ỡnh Th & Nguyn Th Mai Trang (2009), Nghiờn cu khoa hc qun tr kinh doanh, Nh xut bn Thng Kờ 29 Nguyn ỡnh Th (2011), Phng phỏp nghiờn cu khoa hc kinh doanh thit k v thc hin, Nh xut bn Lao ng Xó Hi 30 Nguyn Vn Hng, 2007 Hon thin h thng k toỏn nh nc Lun ỏn tin s Trng i Hc Kinh T TP.HCM 31 V Hu Nam, 2011 K toỏn Nh nc: Nhng cn gii quyt n 2015 Tp K toỏn Kim Toỏn (VAA) s 4/2011Trang 6-8 32 V ch k toỏn, 2011 Ni dung, l trỡnh nghiờn cu, xõy dng, ban hnh v cụng b chun mc k toỏn cụng ỏp dng ti Vit Nam n nm 2016 Vn bn hnh chớnh H Ni, B Ti Chớnh 33 Quc hi, 2003 Lut K toỏn H ni 34 Quc hi, 2002 Lut Ngõn sỏch H ni Ti liu tham kho ting Anh ACCA, 2010 Setting high professional standards for public services around the world H Ni Abdul Khan and Stephen Mayes, 2009 Transition to Accrual Accounting Ti liu IMF Andrei-Rzvan Crian, 2014 Governmental financial reports: between variety and integration Cross-Cultural Management Journal Volume XVI, Issue (5) / 2014 Ali Rkein, 2008 Accrual accounting and public sector reform: Northern Territory experience Lun ỏn tin s ti Charles Darwin University Aurelia tefnescu, Eugeniu urlea, 2011 Accrual accounting, foundation for the financial reporting into the public sector entities Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 13(2), 2011 Carlin Tyrone M, 2003 Accrual Accounting & Financial Reporting in the Public Sector: Reframing the Debate MGSM working papers in management Macquarie University Caroline Aggestam - Pontoppidan, 2012 12th Annual Public Sector OECD Accruals Symposium The Journal of Government Financial Management.Vol 61 pp.50-51 Carmen Cretu v cng s, 2011 Presentation of Financial Statements According to IPSAS - a Challenge for Professional Accountants The 6Th edition of the international conference European integration realies and perfective Calu Daniela Artemisa, Pitulice Ileana Cosmina, Dumitru Madalina, Gorgan Catalina, 2008 Empirical Survey Regarding the Presentation of General Purpose Financial Statements of the Public Sector Entities Administratie si Management Public Vol 11 pp 105-120 10 Colin C, 2010 Understanding the needs of users of public sector financial reports: how far have we come? International review of business research vol no pp 70 81 11 Chan J.L, 2005 IPSAS and Government Accounting Reform in Developing Countries Title (Mc 006) pp.113 12 Cristina Silvia Nistora, Adela Deaconu, Codruta Mare The influence of environmental factors on the evolution of Romanian public accounting Journal of Business Economics and Management, ISSN 1611-1699, 09 May 2013 13 Hair JF (2010), Multivatiate data analysis, Prentice Hall 14 Harun Harun & Haryono Kamase, 2012 Accounting Change and Institutional Capacity : The case of a Provincial Government in Indonesia AABFJ Volume no.2 artical Copyright 2012 Australasian Accounting Business and Finance Journal and Authors 15 Harun Harun, 2012 Public sector accounting reform in Indonesian PostSaharto Era Lun ỏn tin s ti trng The University of Waikato 16 IMF, 2009 Transition to Accrual Accounting Technical notes and manuals of International Monetary Fund 17 IPSASB, 2014 International public sector accounting standards board fact sheet.< http://www.ifac.org/public-sector/publications-resources> 18 Lờ Th Nha Trang, 2012 Application of ipsas standards to the vietnamese government accounting and financial statements Lun thc s University Of Tampere 19 Lỹder Klaus A contingency model of governmental accounting innovations in the politicaladministrative environment Research in Governmental and Non-Profit Accounting, Vol 7, pp.99-127 20 Mark Christensen, 2009 New South Wales Public Sector Accrual Accounting: Why did it happend and Has it mattered Lun ỏn tin s ca trng i hc The University of Adelaide 21 Maria Kapadis v Colin.C, 2010 Public sector financial reporting: A user needs study in Cycrup As Printxpress Ltd, Cycrup 22 Ouda Hassan, 2004 Basic Requirements Model For Successful implementation Of Accrual Accounting In The Public Sector International Consortium on Governmental Financial Management Public Fund Digest volume IV, No 1, 2004 23 Ouda Hassan, 2008 Transition barriers of accrual accounting in the public sector of developed and developing countries: statistical analyses with special focus on The Netherlands and Egypt Comparative international govermental Accounting research Imprensa Da Universidade De Coimbra 24 Phetphrairin Upping v Judy Olive, 2011 Accounting change model for the public sector: adapting luder's model for developing countries International Review of Business Research Papers Vol No January 2011 Pp 364 380 25 Janet Mack, 2006 Reflections on the Theoretical Underpinnings of the General Purpose Financial Reports of Australian Government departments Accounting, Auditing and Accountability Journal 19(4):pp 592-612 26 Janet Mack, 2010 An Investigation of The Information Requirements of Users of Australian Public Sector Financial Reports Lun ỏn tin s ca i hc Philosophy Australian University 27 Susan M.Newberry, 2002 New Zealand's Public Sector Financial Management System: Financial Resourse Erosion in Government Departmentds Lun ỏn tin s ti trng the University of Canterbury 28 Susana Magarida Faustino Jorge, 2003 Local Government Accounting in Portugal in Comparative International Perspective Lun ỏn tin s ti trng The University of BirmingHam 29 Yasuhiro Yamada, 2007 Objectives of Financial Reporting and Their Problems in Governmental Accounting Government Auditing Review volume14 march 2007 30 Zhang G, 2005 Environmental Factors in China's Financial Accounting Development since 1949 Luõn ỏn Tin S trng Erasmus University Rotterdam 31 Wise Victoria Jane, 2004 Consolidation accounting issues in the Australian public sector Lun ỏn tin s ti trng Victoria University of Technology [...]... khảo sát ở Úc để phủ định các quan điểm mục đích người sử dụng BCTC của khu vực công và khu vực tư là 3 như nhau Vì vậy, chỉ cần xây dựng một khung khái niệm chung cho cả khu vực công và khu vực tư Thông qua việc khảo sát tại Úc về thông tin cần sử dụng của người sử dụng BCTC khu vực công, tác giả đã chứng minh mục đích người sử dụng BCTC cho khu vực công và khu vực tư là khác nhau Khu vực công hướng... thông tin trên BCTC khu vực công của người sử dụng Theo thống kế của Maria Kapadis và Colin Clark (2010), các thông tin cần cung cấp trên Báo cáo thường niên khu vực công gồm Báo cáo thu nhập và chi phí; Báo cáo tình hình tài sản và nợ phải trả; Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Báo cáo về sự hòa hợp giữa dự toán ngân sách và tình hình thực hiện tài chính Các báo cáo cần lập trên cơ sở dồn tích và phải cung... thống tài khoản kế toán HCSN Việt nam phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế Việt Nam cần hoàn thiện thiện luật ngân sách, luật thuế, luật kế toán và ban hành chuẩn mực kế toán khu vực công, tăng cường tự chủ tài chính, mở rộng lĩnh vực hoạt động, cải tổ cơ cấu tổ chức tăng cường hội nhập quốc tế và chuyển đổi cơ sở kế toán sang cơ sở dồn tích hoàn toàn Lê Thị Cẩm Hồng (2013), tác giả đã nghiên cứu hoàn thiện. .. động đến việc đổi mới kế toán khu vực công từ cơ sở tiền sang cơ sở dồn tích Qua sự nghiên cứu và hiểu biết của cá nhân tác giả, chưa thấy có công trình nghiên cứu riêng, chuyên sâu về kế toán dồn tích cho khu vực công và các nhân tố ảnh hưởng việc cải cách kế toán khu vực công theo cơ sở dồn tích tại Việt Nam Tuy nhiên, trong các nghiên cứu khác liên quan đến kế toán khu vực công, các tác giả cũng đã... chính như nợ công, lãi suất, toàn cầu hóa và các vụ bê bối tài chính trong khu vực công như sự gian lận và sai sót, tham nhũng trong quản lý tài chính gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyền lợi chung của công chúng, chính việc bê bối tài chính sẽ dẫn đến áp lực tài chính, khủng hoảng tài chính và điều này sẽ thúc đẩy nhu cầu sử dụng thông tin trung thực, hữu ích để đo lường các yếu tố tài chính và ra... thế giới về kế toán khu vực công mà hiện nay chế độ kế toán khu vực 20 công Việt Nam còn nhiều cách biệt Vì vậy, hầu hết các công trình nghiên cứu liên quan đến kế toán khu vực công chỉ tập trung từ những năm 2006 trở lại đây, tác giả đã tiếp cận một số công trình nghiên cứu khoa học, bài báo khoa học, sách, giáo trình, các luận án tiến sĩ liên quan đến kế toán liên quan đến khu vực công như sau: 1.2.1... hai báo cáo và xác định trong khu vực công cần tồn tại song song cả hai báo cáo Bên cạnh các nghiên cứu chuyên sâu về BCTC khu vực công, các vấn đề khác liên quan kế toán khu vực công cũng được nghiên cứu tại nhiều quốc gia thế giới Tác giả sơ lược một số luận án tiến sỹ nghiên cứu về kế toán khu vực công như sau: 4 Bảng 1.1: Bảng tóm tắt một số luận án Tiến sỹ nước ngoài nghiên cứu về kế toán khu vực. .. (2007), trên quan điểm của một nhà ban hành chính sách, tác giả khẳng định Việt Nam sẽ vận dụng IPSASs để ban hành chuẩn mực kế toán khu vực công Theo tác giả để chuẩn bị cho việc ban hành chuẩn mực kế toán khu vực công Việt Nam, thực hiện cải cách kế toán khu vực công Việt Nam trên cơ sở dồn tích tuân thủ theo IPSASs thì Việt Nam cần phải hội đủ ba điều kiện: Điều liện về pháp lý, điều kiện về kỹ thuật... hình các nhân tố dẫn đến sự thành công của việc thực hiện đổi mới kế toán trên cơ sở dồn tích ở các nước phát triển và các nước đang phát triển Theo Ouda, việc thực hiện kế toán trên cơ sở dồn tích của khu vực công thành công sẽ giúp cải thiện báo cáo tài chính, cải thiện được việc đánh giá thực hiện, trình bày thông tin tình hình tài chính của chính phủ, quản lý tài sản và nợ tốt hơn Theo đó mô hình... tình hình nghiên cứu về kế toán dồn tích cho khu vực công và các nhân tố tác động đến việc cải cách kế toán khu vực công Theo các công trình nghiên cứu ngoài nước trước đây mà tác giả đã tổng hợp trong phần tổng quan tình hình nghiên cứu về BCTC khu vực công và các kế toán khu vực công, hầu hết các tác giả khẳng định việc thực hiện kế toán khu vực công trên cơ sở dồn tích sẽ giúp nâng cao chất lượng thông