Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Xây dựng Ngân hàng

Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Xây dựng Ngân hàng

Lời nói đầu

Trong quá trình thực hiện chức năng quản lý kinh tế, Nhà nớc xã hội chủnghĩa sử dụng kế toán là công cụ để điều hành, chỉ đạo các hoạt động kinh tếtài chính trong nền kinh tế quốc dân Trớc những yêu cầu đổi mới mà Đại HôiVI của Đảng đã vạch ra, Hội đồng Nhà nớc đã ký lệnh số 06/LCT ngày20/5/1988 ban hành pháp lệnh về kế toán và thống kê Đây là văn bản pháp lýđầu tiên và có giá trị cao nhất quy định tính thống nhất và sự quản lý Nhà nớcvề kế toán ở Việt Nam.

Trong sự nghiệp công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nớc, kế toán làcông cụ quan trọng phục vụ cho việc quản lý nền kinh tế cả về mặt vĩ môvà vimô Cơ chế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp sản xuất phải thờng xuyênquan tâm đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Do đó công tác kế toántập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm luôn đợc coi là công tác trọng tâmcủa kế toán các doanh nghiệp sản xuất.

Từ ngày 01- 01 -1996 chế độ kế toán mới đã đợc ban hành và áp dụngthống nhất trong cả nớc Việc tổ chức và hoàn thiện công tác kế toán tập hợpchi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phù hợp với chế độ kế toán mới vàyêu cầu quản lý của nền kinh tế thị trờng theo định hớng xã hội chủ nghĩađang trở thành mối quan tâm cấp thiết đối với tất cả những ngời đang làm

công tác kế toán tại các doanh nghiệp sản xuất Do vậy việc "Hoàn thiện

công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính gia thành sản phẩm"

doanh nghiệp sản xuất hết sức quan trọng, nó cóvai trò tích cực trong việcđiều hành, quản lý và kiểm soát các hoạt động kinh tế, góp phần thúc đẩy nềnkinh tế nớc nhà phát triển.

Ngoài lời nói đầu và kết luận, bản chuyên đề gồm hai phần:

Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác tập hợp chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm.

Phần II: Thực trạng về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính

giá thành sản phẩm; một số ý kiến đề xuất.

1 Khái niệm về chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao độngsống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp thực tế đã chi ra để tiến hành cáchoạt động sản xuất trong một thời kỳ.

Hao phí lao động sống (còn gọi là hao phí lao động hiện tại) biểu hiệncủa nó nh tiền lơng phải trả cho công nhân, các khoản trích kinh phí côngđoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế ghi vào chi phí sản xuất.

Hao phí lao động vật hoá (còn gọi là hao phí lao động quá khứ) biểu hiệncủa nó là giá trị nguyên vật liệu, sử dụng phục vụ cho sản xuất, công cụ dụngcụ xuất dùng, khấu hao tài sản cố định.

Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quátrình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng Tơng ứng vớiviệc sử dụng tài sản cố định là chi phí về khấu hao tài sản cố định, tơng ứngvới việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu là những chi phí về nguyênliệu, vật liệu, nhiên liệu, tơng ứng với việc sử dụng lao động là chi phí về tiềncông, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế Trong điều kiện nền kinh tếhàng hoá và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí đều đợc biểu hiện bằngtiền, trong đó chi phí về tiền công, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế đều đợc biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, còn những chi phí vềkhấu hao tài sản cố định, chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu là biểu hiệnbằng tiền của hao phí về lao động vật hoá.

Một doanh nghiệp sản xuất ngoài những hoạt động có liên quan đến hoạtđộng sản xuất ra sản phẩm hoặc lao vụ, còn có những hoạt động kinh doanhvà hoạt động khác không có tính chất sản xuất nh hoạt động bán hàng, hoạtđộng quản lý, các hoạt động mang tính chất sự nghiệp Chỉ những chi phí đểtiến hành sản xuất mới đợc coi là chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quátrình tồn tại và hoạt động sản xuất của doanh nghiệp nhng để phục vụ choquản lý và hạch toán kinh doanh chi phí sản xuất phải đợc tính hợp theo từngthời kỳ: Hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ nhữngchi phí sản xuất mà doanh nghiệp phải bỏ ra trong kỳ mới đợc tính vào chi phísản xuất trong kỳ.

2 Phân loại sản xuất trong kỳ

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung kinhtế khác nhau, mục đích và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất cũngkhác nhau Do vậy có thể tiến hành phân loại chi phí sản xuất theo những tiêuthức khác nhau.

* Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung chi phí:

- Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm toàn bộ các chi phí về các loại nguyênliệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, vật liệu, thiết bịxây dựng cơ bản

- Chi phí nhân công: bao gồm toàn bộ số tiền công phải trả, tiền trích bảohiểm y tế, bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàn của công nhân viên hoạt độngsản xuất trong doanh nghiệp.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: bao gồm toàn bộ tiền trích khấu haotài sản cố định sử dụng cho sản xuất của doanh nghiệp.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm toàn bộ số tiền doanh nghiệp đãchi trả về các loại dịch vụ mua từ bên ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền buphí phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp.

- Chi phí khác bằng tiền: bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạtđộng sản xuất ngoài bốn yếu tố chi phí đã nêu ở trên.

Phân loại chi phí sản xuất theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí cótác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết kết cấu tỷ trọngcủa từng yếu tố chi phí sản xuất để phân tích đánh giá tính hình thực hiện dựtoán chi phí sản xuất Lập báo cáo chi phí sản xuất theo yếu tố ở bảng thuyếtminh báo cáo tài chính, cung cấp tài liệu tham khảo để lập dự toán chi phí sảnxuất, lập kế hoạch cung ứng vật t, kế hoạch quỹ lơng tính toán nhu cầu vốn luđộng cho kỳ sau, cung cấp tài liệu để tính toán thu nhập quốc dân.

* Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí:

Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều có mục đích và côngdụng nhất định đối với hoạt động sản xuất Vì vậy có thể phân thành:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí về nguyên liệu,vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuấtsản phẩm, không tínhvào khoản mục này những chi phí nguyên liệu, vật liệusử dụng vào mục đích sản xuất chung và những hoạt động ngoài sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền công, tiền trích bảohiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, không tính vào khoản mụcnày số tiền công và trích bảo hiểm xã hội (BHXH), bảo hiểm y tế (BHYT),kinh phí công đoàn (KPCĐ) của nhân viên sản xuất chung, nhân viên quản lývà nhân viên bán hàng.

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuấtchung ở các phân xởng, tổ đội sản xuất ngoài hai khoản mục chi phí trực tiếpđã nêu trên bao gồm 5 điều khoản:

+ Chi phí nhân viên phân xởng: Phản ánh chi phí liên quan và phải trảcho nhân viên phân xởng.

+ Chi phí vật liệu: Phản ánh chi phí vật liệu sử dụng chung cho phân ởng nh :vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định, vật liệu vănphòng.

x-+ Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ dùngcho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng

+ Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh toàn bộ số tiền trích khấuhao của tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuêtài chính sử dụng ở phân xởng, nh khấu hao máy móc thiết bị sản xuất, phơngtiện vận tải

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí về lao vụ, dịch vụ mua từbên ngoài để phục vụ cho hoạt động sản xuất chung ở phân xởng.

+ Chi phí bằng tiền khác: phản ánh chi phí bằng tiền ngoài những chi phínêu trên phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung của phân xởng, tổ đội sản xuất.

* Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sảnphẩm:

- Chi phí khả biến: Là những chi phí có sự thay đổi về lợng tơng quan tỷlệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ Thuộc loạichi phí này nh là chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.

- Chi phí cố định (định phí): Là chi phí không thay đổi về tổng số dù cósự thay đổi trong mức độ hoạt động của sản xuất hoặc khối lợng sản phẩm,công việc sản xuất trong kỳ.

Chú ý: trong một đơn vị sản phẩm thì chi phí bất biến lại trở thành chiphí khả biến và ngợc lại.

* Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sảnxuất và mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí.

- Chi phí trực tiếp: Là những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việcsản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định, những chi phí này kếtoán để ghi trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí.

- Chi phí gián tiếp: Là những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sảnxuất nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc, những chi phí này kế toán phải tiếnhành phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo một tiêu chuẩn thích hợp.

* Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành của chi phí.

- Chi phí đơn nhất- Chi phí tổng hợp

II/ Kế toán tập hợp chi phí sản xuất

1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp là kê khai ờng xuyên

th-a Kế toán tập hợp chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp (NVL)

Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp bao gồm: Chi phí về nguyên vật liệuchính, vật liệu phụ và nhiên liệu dùng để trực tiếp chế tạo sản phẩm hoặc đểthực hiện các lao vụ dịch vụ.

Thông thờng chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp có liên quan đến từngđối tợng riêng biệt thì hạch toán cho đối tợng đó.

Trờng hợp sử dụng nguyên liệu, vật liệu có liên quan đến đối tợng thì taphải tiến hành phân bổ cho từng đối tợng theo công thức :

Tû lÖ Tæng chi phÝ vËt liÖu cÇn ph©n bæ

§Ó tËp hîp vµ ph©n bæ chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp kÕ to¸n sö dôngTK 621 "Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp"

* KÕt cÊu cña TK 621.

- Bªn nî: Gi¸ trÞ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu ph¸t sinh trong kú- Bªn cã: + TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu sö dông kh«ng hÕt nhËp l¹i kho.

+ TrÞ gi¸ phÕ liÖu thu håi

+ KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cuèi kú.- TK 621: Cuèi kú kh«ng cã sæ sè d

TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng

Tæng gi¸ thanh to¸n gåm c¶ VAT

Gi¸ trÞ NVL nhËp kho

Nợ TK 1381Có TK 621

- Cuối kỳ kết chuyển chi phí NVL trực tiếp sang TK 154 để tính giáthành thực tế của sản phẩm.

Nợ TK 154

Có TK 621

b Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp (NCTT).

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toándo công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịchvụ bao gồm tiền lơng chính lơng phụ, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theotiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất.

Để tập hợp và phân bố chi phí KCTT, kế toán sử dụng TK 622 "chi phínhân công trực tiếp".

* Kết cấu của TK 622

- Bên nợ: Chi phí NCTT phát sinh trong kỳ

- Bên có: Kết chuyển và phân bổ chi phí NCTT cho các đối tợng chịu chiphí có liên quan.

Nợ TK 622 Chi phí NCTTCó TK 335 Chi phí phải trả

- Khi tính trích KPCĐ (2%), BHXH (15%), BHYT (2%) theo quy định.Nợ TK 622

Giá trị NVL thiếu hụt, tổn thất trong quá trình sản xuất

Chi phí NVL trực tiếp

Mức trích theo quy định

c KÕ to¸n tËp hîp vµ ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt chung (CPSX) chung

CPSX chung lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ qu¶n lý vµ phôc vô s¶n xuÊt vµNCTT ph¸t sinh ë ph©n xëng.

§Ó tËp hîp vµ ph©n bæ CPSX chung, kÕ to¸n sö dông TK 627 "chi phÝs¶n xuÊt chung"

* KÕt cÊu cña TK 627

- Bªn nî: CPSX chung thùc tÕ ph¸t sinh- Bªn cã: + C¸c kho¶n ghi gi¶m CPSX chung

+ KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung sang TK 154- TK 627: Cuèi kú kh«ng cã sè d

Nợ TK 627

Có TK 111, 112, 331

Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng

Giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng

Mức phân bổ hàng kỳ

Giá trị hao mòn tài sản cố định

Mức trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ

Chi phí dịch vụ mua ngoài gồm cả VAT

- Trờng hợp doanh nghiệp khai thác tài nguyên phải nộp thuế tài nguyên.Nợ TK 627

Nợ TK 627

Có TK 111, 112, 141

Do chi phí sản xuất chung có liên quan nhiều loại sản phẩm, lao vụ, dịchvụ trong phân xởng nên cần thiết phải phân bố khoản chi phí này cho từng đốitợng (sản pamr, lao vụ,dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp.

- Kết cấu của tài khoản 154.

Thuế tài nguyên phải nộp

Tổng giá thanh toán gồm cả thuế

+ Bên nợ : Tập hợp chi phí sản xuất trong kỳ+ Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm

Tổng giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trongkỳ.

+ D nợ: Giá trị sản phẩm dở dang- Phơng pháp hạch toán:

+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếpNợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp+ Cuối kỳ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Nợ TK 154:Chi phí sản xuất kinh doanh dở dngCó TK 622: Chi phí nhân công trực tiếp

+ Cuối kỳ phân bổ hoặc kết chuyển chi phí sản xuất chung Nợ TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Có TK 627: Chi phí sản xuất chung

+ Khi tính đợc giá thành thực tế của sản phẩm đã sản xuất Nếu đa vào nhập kho

Sơ đồ tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

(Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên)

Giá thành thực tế của sản phẩm

Giá thành thực tế của sản phẩm

Giá thành sản phẩm đã xuất

* Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang:(SPDD)

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến,còn đang trong quá trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanhnghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.

Đánh giá sản phẩm dở dang là tính bán xác định phần chi phí sản xuấtmà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Việc đánh giá sản phẩm dở dang hợplý là một trong những yếu tố quyết định đến tính trung thực, hợp lý của giáthành sản xuất của sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tuy nhiên, việc tính toánđánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là một công việc hết sức phức tạp, khó cóthể thực hiện đợc một cách chính xác tuyệt đối Do vậy kế toán phải tuỳ thuộcvào đặc điểm tình hình cụ thể để vận dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dởdang thích hợp.

Dới đây là một số phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang thờng đợc ápdụng:

- Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.TK 154

TK 155TK 621

Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp (cuối kỳ )

TK 622

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp (cuối kỳ)

Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính toán phần chiphí nguyên vật liệu trực tiếp còn phí phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuấtchung tính cả cho thành phẩm chịu.

Dđk + CnStp + Sd

Trong đó: Dđk, Dck: Chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ & cuối kỳ Cn: Chi phí NVL trực tiếp phát sinh trong kỳ

Stp, Sd: Sản lợng thành phẩm và sản phẩm dở dang cuối kỳPhơng pháp này có u điểm tính toán đơn giản, khối lợng công việc tínhtoán ít, nhng cũng có nhợc điểm là độ chính xác không cao vì chỉ tính có mộtkhoản chi phí NVL trực tiếp Tuy nhiên phơng pháp này có thể áp dụng thíchhợp trong trờng hợp chi phí NVL trực tiếp chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chiphí sản xuất, khối lợng SPDD cuối kỳ ít và không biến động nhiều so với đầukỳ.

Sản phẩm hoàn thành + SPDD (cha quy đổi)

Chi phí chế biến: Là chi phí về vật liệu phụ, nhiên liệu trực tiếp chế tạosản phẩm hoặc dịch vụ và chi phí NCTT, CPSX chung.

Sản phẩm hoàn thành + SPDD (quy đổi)

- Phơng pháp tính theo 50% chi phí chế biến

- Phơng pháp tính theo chi phí định mức:x SdSck =

Chi phí NVL chính

Chi phí chế biếnphân bổ SPDD (theo từng

SPDD chaquy đổi

SPDD quy đổi

x

Phơng pháp này chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm đã xây dựngđợc định mức chi phí sản xuất hợp lý hoặc đã thực hiện phơng pháp tính giáthành theo định mức Theo phơng pháp này kế toán căn cứ vào khối lợngSPDD đã kiểm kê xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoảnmục chi phí đã tính ở từng công đoạn sản xuất đó.

2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê địnhkỳ.

Khác với phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho,phơng pháp kiểm kê định kỳ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đếnhàng tồn kho không đợc ghi sổ liên tục Bởi vậy cuối kỳ doanh nghiệp phảitiến hành kiểm kê tất cả các loại NVL, thành phẩm trong kho và tại các phânxởng cùng với bộphận sản xuất để xác định chi phí của sản phẩm hoàn thành.

a Kế toán chi phí NVL trực tiếp

Để phản ánh các chi phí NVL đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm, kếtoán sử dụng TK 621 "Chi phí NVL trực tiếp"

* Kết cấu của TK 621

- Bên nợ: + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ + Giá trị NVL đã xuất dùng

- Bên có: + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ

+ Tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm dịch vụ hoànthành