Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Sông Mã

Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương tại Công ty Sông Mã

Lời mở đầu

Nền kinh tế thị trờng hoạt động dới sự điều khiển của “bàn tay vô hình“ cùng với sự chi phối của các quy luật kinh tế đặc trng nh quy luật giá trị, quy luật cạnh tranh, quy luật cung cầu đã tạo nên môi trờng kinh doanh hấp dẫn, sôi động mà cũng đầy rẫy những rủi ro và không kém phần khốc liệt Để tồn tại và phát triển, đòi hỏi doanh nghiệp phải biết cách kinh doanh và kinh doanh một cách có hiệu quả mà tiêu biểu là chỉ tiêu lợi nhuận.

Để chiến thắng trong cạnh tranh, các doanh nghiệp phải tìm mọi cách thu hút khách hàng, tăng doanh số bán hàng và cái đích cuối cùng là tối đa hoá lợi nhuận Trên cơ sở đó doanh nghiệp mới thu hồi đợc vốn, trang trải đợc các khoản nợ, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với Nhà nớc, ổn định tình hình tài chính và thực hiện tái đầu t theo cả chiều rộng lẫn chiều sâu.

Nhận thức đợc vai trò quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh đối với sự tồn tại và phát triển của một doanh nghiệp, chính vì vậy em đã quyết định chọn đề tài “ Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” tại công ty cổ phần vật t và xuất nhập khẩu

Trong quá trình thực tập đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của các cô trong phòng kế toán ở công ty cổ phần vật t và xuất nhập khẩu cùng sự hớng dẫn tận tình của thầy Nguyễn Thế Khải đã giúp em hoàn thành bài luận văn này

Phần I : Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả sản xuất kinh

1.1 khái niệm về kế toán bán hàng

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại, nó là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá, sản phẩm,dịch vụ cho khách hàng, doanh nghiệp thu đợc tiền hoặc sẽ thu đợc tiền.

1.2 các phơng thức bán hàng

Hoạt động kinh doanh thơng mại là hoạt động lu thông phân phối hàng hoá trên thị trờng buôn bán của từng quốc gia và giữa các quốc gia với nhau.Quá trình lu chuyển hàng hoá đợc thực hiện theo hai hai phơng thức bán buôn và bán lẻ

1.2.1 Phơng thức bán buôn

1.2.1.1 Bán buôn hàng hoá qua kho ( bán trực tiếp và gửi bán hàng hoá )

Là phơng thức bán hàng truyền thống thờng áp dụng với ngành có đặc điểm : tiêu thụ có định kỳ giao nhận, hàng khó khai thác, hàng cần qua dự trữ để xử lý tăng giá trị thơng mại.

Khi thực hiện phơng thức kinh doanh cho loại hàng này doanh nghiệp cần có kế hoạch dự trữ tốt và tiến độ giao nhận hàng đúng lệnh để tránh ứ đọng làm phát sinh các loại chi phí về dự trữ, gây khó khăn cho công tác bảo quản hàng

1.2.1.2 Bán buôn vận chuyển thẳng (bao gồm bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán và bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán ) Là phơng thức bán hàng không qua kho phơng thức bán buôn này đợc thực hiện tuỳ theo mỗi hình thức

_Bán thẳng có tham gia thanh toán thì doanh nghiệp phải tổ chức quá trình mua hàng, bán hàng, thanh toán tiền hàng mua, tiền hàng đã bán với nhà cung cấp và khách hàng của doanh nghiệp.

_Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán thực chất là hình thức môi giới trung gian trong quan hệ mua và bán Doanh nghiệp chỉ đợc phản ánh tiền hoa hồng môi giới cho việc mua hoặc bán, không đợc ghi nhận nghiệp vụ mua cũng nh nghiệp vụ bán của mỗi thơng vụ.

1.2.2 Phơng thức bán lẻ

1.2.2.1 Phơng thức bán hàng thu tiền trực tiếp

Theo phơng thức này ngời bán phải đồng thời thực hiện chức năng, nhiệm vụ thu tiền và lập báo cáo thu ngân, giấy nộp tiền để làm cơ sở cho việc ghi sổ kế toán

1.2.2.2 Phơng thức bán hàng tự phục vụ

Doanh thubán hàng ngày

{Số lợng hàng còn tồn đầu

Số lợng hàng nhập trong ngày

- Số lợng hàng còn

cuối ngày }* Đơn giá bánPhơng thức bán hàng này đợc thực hiện ở các siêu thị, khách hàng lựa chọn hàng hoá theo ý muốn và thanh toán tại quầy thu tiền ở siêu thị Kế toán bán lẻ theo phơng thức này căn cứ vào các phiếu bán hàng (tích kê) đã tổng hợp trên máy vi tính để hoạch toán nghiệp vụ phát sinh.

1.2.2.3 Phơng thức bán lẻ trả góp, trả chậm

Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần, ngời mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua số tiền còn lại ngời mua chấp nhận trả ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi nhất định

1.3 vai trò và Nhiệm vụ của kế toán bán hàng

*Vai trò

Bán h ng l giai à à đoạn cuối cùng của quá trình sản xuất kinh doanh, kết quả bán h ng quyà ết định đến sự tồn tại v phát trià ển của một doanh nghiệp Bán h ng là à cơ sở hình th nh nên doanh thu v là à ợi nhuận tạo ra thu nhập để bù đắp chi phí, bảo tồn v phát trià ển vốn kinh doanh.

Đối với các doanh nghiệp nói chung v doanh nghià ệp thương mại nói riêng tổ chức công tác kế toán bán h ng v xác à à định kết quả bán h ng có vai trò thà ực sự quan trọng, nó cung cấp thông tin về tình hình bán h ng v xác à à định kết quả bán h ng à đạt

được từ việc bán h ng Tà ừ đó từng bước hạn chế sự thất thoát về h ng hoá, phát hià ện được những h ng hoá chà ậm luân chuyển để có biện pháp xử lý thích hợp nhằm thúc đẩy quá trình tuần ho n và ốn Các số liệu m kà ế toán bán hàng v xác à định kết quả bán h ng tà ừ đó tìm ra những thiếu sót mất cân đối giữa khâu mua – khâu bán từ đó có biện pháp khắc phục kịp thời.

Từ số liệu trên kế toán bán hàng v xác à định kết quả bán h ng đã cung cà ấp, Nh nà ước nắm được tình hình kinh doanh v tình hình tài chính cà ủa doanh nghiệp từ đó thực hiện chức năng quản lý kiểm soát vĩ mô nền kinh tế Đồng thời Nh nà ước có thể kiểm tra việc chấp h nh và ề kinh tế tình chính v thà ực hiện nghĩa vụ với Nhà nước.

Ngo i ra thông qua sà ố liệu m kà ế toán bán h ng v xác à à định kết quả bán h ngà cung cấp, các nhà cung cấp, khách hàng của doanh nghiệp biết được khả năng mua - dự trữ - bán các mặt hàng của doanh nghiệp trên thị trường, biết được kết quả kinh doanh của doanh nghiệp để từ đó quyết định đầu tư, cho vay vốn mở rộng hợp tác với doanh nghiệp.

1.4kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ

1.4.1 Khái niệm

*Doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sx, kinh doanh thông thờng của doanh nghiệp, góp phần

làm tăng vốn chủ sở hữu.Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc.

Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả năm diều kiện sau:_Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho ngời mua.

_Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý hàng hoá nh ngờ sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

_Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.

_Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng._Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

*Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chêch lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm trừ doanh thu

Doanh thu thuần

= Doanh thu bán hàng

- Các khoản giảm trừdoanh thu

1.4.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

_Chiết khấu thơng mại là số tiền thởng cho khách hàng tính trên giá bán đã thoản thuận và đợc ghi trên các hợp đồng mua bán hoặc các cam kết về mua bán và phải đ-ợc thể hiện rõ trên chứng từ bán hàng.

Chiết khấu thơng mại bao gồm các khoản hồi khấu (là số tiền thởng cho khách hàng do trong một khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua với một khối kợng lớn hàng hoá) và bớt giá (là khoản giảm trừ cho khách hàng vì mua số lợng lớn hàng hoá trong một đợt )

_Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận do các nguyên nhân thuộc về ngời bán nh : hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng.

_Doanh thu hàng bán bị trả lại là doanh thu của số hàng đã tiêu thụ (đã ghi nhận doanh thu) nhng bị ngời mua trả lại, từ chối không mua nữa.Nguyên nhân trả lại thuộc về phía ngời bán (vi phạm các điều cam kết trong hợp đồng nh không phù phù

hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại).

_Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp là khoản thuế đợc xác định trực tiếp trên doanh thu theo quy định hiện hành của luật thuế tuỳ thuộc vào các mặt hàng khác nhau

Và các chứng từ có kiên quan (nếu có)

1.4.4 Tài khoản sử dụng

* Tk 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ” dùng để phản ánh doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất - kinh doanh Doanh thu bán hàng có thể thu đợc tiền ngay cũng có thể cha thu đợc tiền (do thoả thuận về hàng bán ) sau khi doanh nghiệp đã giao sản phẩm, hàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng và đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán

*Kế cấu tài khoản_Bên nợ :

+Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế XNK hoặc thuế GTGT theo phong pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ.

+Trị giá các khoản chiết khấu TM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết chuyển vào cuối kỳ.

+Kết chuyển DTT vào TK 911 “ xác định kết quả kinh doanh”

* TK 512 “ Doanh thu nội bộ ” dùng để phản ánh của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp Doanh thu nội bộ là số tiền thu đợc do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một cung ty, tổng công ty

*Kế cấu tài khoản_Bên nợ :

+Số thuế TTĐB, thuế XNK, thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp trên doanh số bán ra trong kỳ.

+Trị giá hàng bán bị trả lại, khoản chiết khấu thơng mại và khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lợng hàng hoá, sản phẩm,dịch vụ tiêu thụ nội bộ kết chuyển vào cuối kỳ.

+Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ vào TK 911 “xác định kết quả kinh doanh”

_Bên có :

+Tổng doanh thu tiêu thu nội bộ phát sinh trong kỳ kế toán

TK 512 không có số d cuối kỳ,TK 512 có ba tài khoản cấp 2 nh sau :TK 5121 “ Doanh thu bán hàng hoá ”

TK 5122 “ Doanh thu bán các thành phẩm ”Tk 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ ”

* TK 521 Chiết khấu thơng mại ” dùng để theo dõi toàn bộ các khoản chiết khấu thuơng mại chấp nhận cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận về lợng hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

*Kết cấu tài khoản :_Bên nợ :

Tập hợp các khoản chiết khấu thơng mại chấp nhận cho ngời mua phát sinh trong kỳ

_Bên có :

Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại vào TK 511, 512.

TK 521 Cuối kỳ không có số d và mở chi tiết từng loại khách hàng, từng loại hàng bán, dịch vụ.

* TK 531 “ Hàng bán bị trả lại ” dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hoá, thành phẩm đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại Đây là tài khoản điều chỉnh giảm của Tk 511 Các chi phí phát sinh liên quan đến lợng hàng bán bi trả lai này đợc ghi nhận vào chi phí bán hàng trong kỳ

*Kết cấu tài khoản _Bên nợ :

Tập hợp các khoản doanh thu của số hàng bán đã tiêu thụ bị trả lại._Bên có :

Kết chuyển doanh thu của số hàng bán tiêu thụ bị trả lại sang TK 511,512TK 531 cuối kỳ không có số d

*TK 532 “Giảm giá hàng bán ” dùng để theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng trên giá bán đã thoả thuận do những nguyên nhân thuộc về ngời bán

*Kết cấu tài khoản_Bên nợ :

Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp nhận cho ngời mua trong kỳ._Bên có :

Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511,512.TK 532 Cuối kỳ không có số d

Sơ đồ kế toán 1 (phần phụ lục)1.4.5 Phơng pháp kế toán

*Kế toán bán hàng theo phơng thức trực tiếpBT1 : Phản ánh trị giá vốn của hàng hoá xuất kho Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Có TK154 “SXKDDD”,155 “Thành phẩm”,TK 156 “Hàng hoá”BT2 :Phản ánh tổng giá thanh toán của hàng tiêu thụ

Nợ TK 632

Có TK 154,155,156

BT 2 : Phản ánh doanh thu trả góp Nợ TK 111,112,131

Có TK 511 Có TK 3331

Có TK 3387 “Doanh thu cha thực hiện”BT3 : Thu tiền trả tiếp theo từ khách hàng

Nợ TK 111,112 Có TK 131

BT4 : Phân bổ số lãi trả góp định kỳ vào TK 515 Nợ TK 3387 “Doanh thu cha thực hiện”

Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”*Kế toán bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng BT 1 : Phản ánh giá vốn của hàng xuất bán

Nợ TK 632

Có TK 154,155,156

BT 2 : Phản ánh doanh thu của hàng xuất bán Nợ TK 131 “Phải thu của khách hàng” Có TK 511

Có TK 3331

BT 3 : Phản ánh trị giá của hàng nhận vềNợ TK 152,153,211

Nợ TK 133 Có TK 131

*Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng nội bộBT 1 : Phản ánh doanh thu của hàng bán nội bộ

Nợ TK 621,627,641,642 Có TK 512

BT 2 : Phản ánh số thuế GTGT phải nộp Nợ TK 133

Có TK 333

1.5 Kế toán giá vốn

1.5.1 Khái niệm :

Là trị giá vốn của sản phẩm, vật t, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu dùng.Đối với sản phẩm, lao vụ, dịch vụ tiêu thụ, giá vốn hàng bán là giá thành sản xuất (giá thành công xởng) hay chi phí sản xuất.Với hàng hóa tiêu thụ, giá vốn hàng bán bao gồm trị giá mua của hàng đã tiêu thụ cộng với chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ

1.5.2 Phơng pháp xác định giá vốn

Do sản phẩm sản xuất ra và hàng hoa mua về nhập kho hoặc xuất bán ngay, gửi bán đợc sản xuất và mua từ những nguồn khác nhau, hoàn thành ở những thời điểm khác nhau nên giá giá thực tế của chúng ở những thời điểm khác nhau có thể không hoàn toàn giống nhau do vậy khi xuất kho cần phải tính ra giá thực tế theo một trong các phơng pháp sau

_Phơng pháp bình quân gia quyền_Phơng pháp nhập trớc - xuất trớc _Phơng pháp nhập sau - xuất trớc_Phơng pháp đích danh

* Kết cấu tài khoản _Bên nợ :

+Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.

+Phản ánh chi phí nguyên liệu, chi phí nhân công vợt trên mức bình thờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đợc tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.

+Phán ánh khoản hao hụt mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thờng trách nhiệmh cá nhân gây ra.

+Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vợt trên mức bình thờng không đợc tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hoàn thành.

+phản ánh chêch lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trớc.

_Bên có :

+Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng gảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính +Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ sang TK 911

TK 632 không có số d cuối kỳ

1.5.5 Phơng pháp kế toán

* Đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên :

_Xuất kho sản phẩm, hàng hoá để bánNợ TK 632

Có TK 155,156

_Trờng hợp mức sản phẩm thức tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo công suất bình thờng

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Có TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

_Phản ánh các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi ờng do cá nhân gây ra

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”Có TK 152, 153, 138 (1381)

_Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vợt quá mức bình thờng không tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình hoàn thành

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Có TK 241 “Xây dựng cơ bản dở dang” Nếu tự xây dựng Có TK 154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Nếu tự chế

_Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính

+Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trớc, thì số chêch lệch lớn hơn đợc trích thêm

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”

Có TK 159 “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”

+ Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trớc, thì số chêch lệch nhỏ hơn đợc hoàn nhập

Nợ TK 159 “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Có TK 632 “Giá vốn hàng bán”

*Đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ :

_Đối với doanh nghiệp sản xuất

+ Kết chuyển trị giá thực tế sản phẩm tồn đầu kỳ Nợ TK 632

_Đối với doanh nghiệp thơng mại

+ Đầu kỳ kết chuyển trị giá thực tế của hàng hoá tồn kho đầu kỳ, hàng mua đi trên đờng, hàng gửi bán tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 611 “Mua hàng” Có TK 151,156,157+ Phản ánh hàng mua trong kỳ

Nợ TK 611 Có TK 1331

Có TK 111,112,331

+ Cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng hoá tồn kho cuối kỳ, hàng đang đi trên đờng, hàng gửi bán cha xác đoịnh là tiêu thụ

Nợ TK 151,156,157 Có TK 611

+Phản ánh trị giá vốn hàng bán Nợ TK 632

1.6.2 Chứng từ sử dụng

_Hoá đơn thuế GTGT_Phiếu thu, phiếu chi

_Bảng kê thanh toán tiền tạm ứng _Các chứng từ có liên quan

1.6.3 Tài khoản sử dụng

TK 641 “Chi phí bán hàng”*Kết cấu tài khoản

_Bên nợ :

Tập hợp chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp

_Bên có :

+Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trongkỳ hạch toán

+Kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ hoặc kế chuyển chi phí bán hàng vào TK 142 “Chi phí trả trớc”để chờ phân bổ

TK 641 không có số d, TK 641 có 7 TK cấp 2 nh sauTK 6411 “Chi phí nhân viên”

TK 6412 “Chi phí vật liệu,bao bì”TK 6413 “Chi phí dụng cụ,đồ dùng”

TK 6414 “Chi phí khấu hao tài sản cố định”TK 6415 “Chi phí bảo hành”

TK 6417 “Chi phí dịch vụ mua ngoài”TK 6418 “Chi phí bằng tiền khác”

1.6.4 Nguyên tắc hạch toán

Hạch toán chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành,từng doanh nghiệp của thể mà chi phí bán hàng có thể mở thêm một số nội dung chi phí khác.Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ TK 911.Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có hoắc có ít sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ thì cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ hoặc một phần chi phí bán hàng đã phát sinh trong kỳ vào bên nợ TK 142 “Chi phí trả trớc”

1.6.5 Phơng pháp kế toán (Sơ đồ kế toán 3 phần phụ lục)

1.7 Kế toán chi phí quản lý

1.7.1 Khái niệm

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp bao gồm : chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng

_Các chứng từ khác có liên quan.

1.7.3 Tài khoản sử dụng

TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”*Kết cấu tài khoản

TK 642 không có số d cuối kỳ, TK 642 có 7 TK cáp 2 nh sau :TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý ”

TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý ”TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”TK 6424 “Chi phí khấu hao tài sản cố định”TK 6425 “Thuế,phí và lệ phí”

1.7.5 Sơ đồ kế toán 4 phần phụ lục

1.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

1.8.1 Khái niệm và phơng pháp xác định kết quả kinh doanh

*Khái niệm :

Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ kết quả của hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ ; hoạt động tài chính và hoạt động khác mà doanh nghiệp tiến hành trong kỳ.

Thông thờng, cuối kỳ kinh doanh kế toán tiến hành xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thực chất là kết quả hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ mà doanh nghiệp tiến hành trong kỳ.Kết quả này đợc xác định bằng cách so sánh giữa doanh thu thuần về bán hàng, doanh thu hoạt động tài chính với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính*Phơng pháp xác định kết quả kinh doanh :

Lợi nhuận hoạt động

kinh doanh =

Doanh thu

Giá vốn-

Chi phí bán hàng -

Chi phí QLDN

+Số lãi trớc thuếcủa hoạt động kinh doanh trong kỳ _Bên có :

+Doanh thu thuần của sản phẩm,hàng hoá và cung cấp dịch vụ đã tiêu thụ.+Doanh thu hoạt động tài chính

+Thu nhập khác

+Số lỗ của hoạt động kinh doanh trong kỳ TK 911 không có số d cuối kỳ

Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng TK 421 “Lợi nhuận cha phân phối” để xác định kết quả hoạt động kinh doanh (lỗ hay lãi),TK 421 có 2 TK cấp 2

TK 4211 “Lợi nhuận năm trớc”TK 4212 “Lợi nhuận năm nay”

1.8.3 Nguyên tắc hạch toán

TK này cần phản ánh đầy đủ, chính xác các khoản kinh tế phát sinh để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của kỳ hạch toán theo đúng quy định của chế độ quản lý tài chính.

Kế toán kết quả hoạt động kinh doanh phải đợc hạch toán chi tiết theo từng loại hoạt động nh hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt động kinh doanh thơng mại, hoạt động dịch vụ, hoạt động tài chính, hoạt động khác.Trong từng hoạt đọng kinh doanh có thể hạch toán chi tiết cho từng sản phẩm, từng ngành, từng loại dịch vụ (nếu cần)

1.8.4 Phơng pháp kế toán (sơ đồ kế toán 5 phần phụ lục)

Phần 2 :Thực tế về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần vật t và

Năm 1993 công ty đợc Bộ Nông nghiệp và Công nghiệp thực phẩm (nay là Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn ) ra quyết định thành lập lại doanh nghiệp (quyết định thành lập số 118NN/TCCNQĐ ngày 23/03/1993 ) và đổi tên thành công ty vật t và xuất nhập khẩu.

Căn cứ vào Nghị định số 187/2004/NĐ-CP ngày 16/11/2004 của chính phủ về việc chuyển công ty Nhà nớc thành công ty cổ phần.

Căn cứ vào Quyết định số 4468/QĐ/BNN-TCCB ngày 09/12/2004 của Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn về việc chuyển doanh nghiệp Nhà nớc công ty vật t và xuất nhập khẩu thành công ty cổ phần.

Năm 2005 công ty đã đợc cổ phần hoá và đổi tên lại là Công ty cổ phần vật t và xuất nhập khẩu.

Tên giao dịch đối ngoại của công ty đợc viết tắt là : MASIMEXTrụ sở chính tại : 46 Ngô Quyền – Quận Hoàn Kiếm Hà Nội

Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 105705 do trọng tài kinh tế Hà Nội cấp ngày 14/03/1993.

Quá trình hình thành và phát triển của công ty đợc chia thành các giai đoạn sau :Giai đoạn 1988-1991 : Đây là thời kỳ kinh doanh còn mang nặng tính bao cấp với nhiệm vụ cung ứng vật t cho Tổng công ty rau quả Việt Nam.Doanh số cao nhất chỉ đạt 4 tỷ VNĐ/năm.

Giai đoạn 1992-1996: Giai đoạn này công ty chuyển đổi nhiệm vụ từ cung ứng vật t là chủ yếu sang kinh doanh xuất nhập khẩu là chủ yếu.Kim ngạch xuất nhập khẩu năm 1996 đạt 5 triệu USD.

Giai đoạn 1996-2000: Công ty lấy nhiệm vụ kinh doanh xuất nhập khẩu là chủ yếu.Phát triển nhiệm vụ sản xuất, liên doanh, liên kết, kim ngạch xuất nhập khẩu năm 1999 đạt 11 tỷ USD

Giai đoạn 2001-2006: Công ty vẫn chú trọng tới sản xuất và xuất nhập khẩu.Cuối giai đoạn này công ty chuyển đổi thàng công ty cổ phần

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần vật t và xuất nhập khẩu

*Chức năng

_Công ty có chức năng kinh doanh thơng mại và dịch vụ, đáp ứng nhu cầu trong nớc về vật t, thiết bị, máy móc cho nền kinh tế quốc dân, mặt khác công ty còn nhập khẩu hàng hoá tiêu dùng mà trong nớc cha sản xuất ra đợc hoặc sản xuất cha đủ.

_Mở rộng liên kết kinh tế, hợp tác liên doanh với các tổ chức kinh tế trong và ngoài nớc, phát huy vai trò chủ đạo của doanh nghiệp quốc doanh góp phần tích cực vào nền sản xuất xã hội

* Nhiệm vụ

Công ty cổ phần vật t và xuất nhập khẩu là một doanh nghiệp thơng mại đợc thành lập với nhiệm vụ chủ yếu là kinh doanh xuất nhập khẩu.Bên cạnh đó công ty còn thực hiện một số nhiệm vụ khác nh:

_Xây dựng các phơng án chiến lợc kinh doanh phù hợp.

_Tổ chức và thực hiện các kế hoạch kinh doanh theo quy chế hiện hành.

_Tạo nguồn vốn phục vụ sản xuất kinh doanh, quản lý khai thác và sử dụng có hiệu quả các nguồn vốn nhằm giữ uy tín và quan hệ với các bạn hàng trong nớc và quốc tế.

_Thực hiện chế độ hạch toán kinh tế, chấp hành tốt các chế độ chính sách về quản lý kinh tế, tài sản của Nhà nớc, sử dụng có hiệu quả các loại tài sản, nguồn vốn đóng góp và làm tròn nghĩa vụ đóng thuế cho Nhà nớc

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty cổ phần MASIMEX(sơ đồ 6 phần phụ lục)

Cơ cấu tổ chức của Công ty cổ phần MASIMEX bao gồm : Đại hội cổ đông ; Hội đồng quản trị ; Ban giám đốc ; Ban kiểm soát

* Đại hội cổ đông (ĐHCĐ) : Gồm tất cả các cổ đông có quyền biểu quyết, là cơ quan có quyền quyết định cao nhất của công ty.

* Hội đồng quản trị (HĐQT) : Là cơ quan quản lý của công ty, có quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của công ty, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội cổ đông.

*Ban giám đốc (BGĐ) : Do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, là ngời điều hành hoạt động hàng ngày của công ty và chịu trách nhiệm trớc Hội đồng quản trị về việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ đợc giao.

*Ban kiểm soát (BKS): Do ĐHCĐ bầu ra, nhiệm vụ chủ yếu của Ban kiểm soát là kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp trong hoạt động quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh, kiểm tra tính trung thực trong báo cáo tài chính của công ty.BKS báo cáo công việc trớc ĐHCĐ và chịu trách nhiệm trớc ĐHCĐ về những sai phạm gây thiệt hại cho công ty trong khi thực hiện nhiệm vụ.

* Phòng kế toán tài chính: Chịu sự lãnh đạo trực tiếp của Ban giám đốc, phòng

có nhiệm vụ hạch toán các hoạt động SXKH của Công ty, lập báo cáo tài chính theo chế độ kế toán hiện hành nhằm cung cấp thông tin kịp thời theo yêu cầu quản lý và các bên có liên quan.

* Phòng TC- HC(Văn phòng): Tham mu cho giám đốc về tình hình tổ chức nhân

sự, tuyển chọn và đào tạo lao động đáp ứng nhu cầu, điều kiện SXKH trong từng thời kỳ, quản lý những khâu liên quan đến công tác hành chính, quản lý hồ sơ cán bộ công nhân viên Đáp ứng đầy đủ, kịp thời các yêu cầu phục vụ cho nhiệm vụ SXKH nh bao bì, in ấn tài liệu, khen thởng của công ty.

* Các phòng kinh doanh: Có nhiệm vụ chủ động tìm hiểu, khai thác thị trờng, tìm

đối tác kinh doanh, khai thác các nguồn hàng XNK, đảm bảo xây dựng các phơng án kinh doanh an toàn, lợi nhuận cao.

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán* Chính sách kế toán

_ Kỳ kế toán của công ty đợc bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12.

_Đơn vị tiền tệ sử dụng trong việc ghi chép kế toán: Đồng Việt Nam.

Đối với ngoại tệ, công ty sử dụng tỷ giá của Ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ để quy đổi ra đồng Việt Nam.

_Công ty áp dụng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Hàng tháng, công ty lập tờ khai thuế GTGT để nộp chi cục thuế Hà Nội.

_Kế toán hàng tồn kho: Công ty áp dụng nguyên tắc HTK theo giá thực tế và sử dụng phơng pháp đánh giá đích danh để tính trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho.Phơng pháp hạch toán HTK theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

* Hình thức kế toán

_Trong quá trình hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh để quản lý chặt chẽ chứng từ ghi sổ và dễ dàng cho công tác kiểm tra đối chiếu nên công ty đã chọn hình thức chứng từ ghi sổ (Sơ đồ 7 phần phụ lục)

_Do đặc điểm và tính chất hoạt động mà công ty quyết định chọn hình thức tổ chức bộ máy kế toán tập trung.Theo mô hình này toàn bộ công ty chỉ tổ chức một phòng

kế toán tại văn phòng công ty với nhiệm vụ hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp mọi nhiệm vụ nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

* Tổ chức bộ máy kế toán của công ty cổ phần MASIMEX

_Kế toán trởng : Là ngời chịu trách nhiệm về số liệu hoạch toán trớc công ty và cơ quan chức năng.Thu nhập, tổng hợp các thông tin, tài liệu sổ sách kế toán đa lên, báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh hàng tháng, quý, năm trong các cuộc họp thờng kỳ.

_Phó phòng kế toán: Tổ chức kế toán tổng hợp, lập báo cáo tài chính giúp kế toán ởng thống kê các thông tin kinh tế, phân tích hoạt động kinh doanh, tổ chức quản lý hồ sơ tài liệu kế toán.

tr-_Kế toán tiền mặt : Tổ chức kế toán tổng hợp và chi tiết thu chi và sử dụng quỹ tiền mặt của công ty.

_Kế toán ngân hàng : Theo dõi tình hình thu chi, sử dụng quỹ tiền gửi tại các ngân

hàng, thực hiện tất cả các nghiệp vụ tại ngân hàng, phản ánh tình hình tiền trả, tiền vay, các khoản công nợ với khách hàng, với Nhà nớc.

_Kế toán hàng hoá : Theo dõi tình hình mua bán hàng hoá của các phòng XNK, các

nghiệp vụ phát sinh trong quá trình mua bán hàng hoá, tình hình thanh toán công nợ với khách nớc ngoài.

kế toán ởng

tr-Phó phòng kế toán

Kế toán

tiền mặt Kế toán ngân hànghàng hoáKế toán Kế toán sản xuất Thủquỹ

_Kế toán sản xuất: Có nhiệm vụ thu thập các chứng từ có liên quan tới quá trình sản xuất bao bì, theo dõi số liệu hiện có và sự biến động của các loại vật t nhập, xuất, tồn Đồng thời căn cứ vào chứng từ gốc tập hợp chi phí để tính giá thành.

_Thủ quỹ : Quản lý tiền mặt tại quỹ, chịu trách nhiệm thu tiền bán hàng, thu chi tiền mặt, nộp tiền vào ngân hàng, theo dõi chứng từ, cuối ngày lập báo cáo quỹ.

2.1.5 Tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong hai năm gần đây.

6 Lơng bình quân 1.800.00 2.000.000

* Nhận xét chung : Trong 2 năm vừa qua hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

rất có hiệu quả nhờ sự chú trọng đến công tác tiêu thụ hàng hoá, đáp ứng nhu cầu thị hiếu của ngời tiêu dùng, không ngừng mở rộng thị trờng, tìm kiếm đối tác kinh doanh, cụ thể :Tổng doanh thu tăng 161.610.526.950 đ (tăng 86%) ; Giá vốn tăng 157.367.868.228 đ (tăng 86%) ; Tổng lợi nhuận trớc thuế tăng 713.645.847 đ (tăng 58%) ; Tổng tài sản tăng 86.680.626.443 đ (tăng 175%) ; Tổng doanh thu hoạt động TC tăng 170.365.22 ( tăng 54%) ; Lơng bình quân tăng 200.000 đ (tăng 11 %)

Tuy nhiên để hạn chế những thiệt hại công ty có một số các quy định sau về phơng thức bán hàng:

_Tất cả các trờng hợp thanh toán chậm bắt buộc phải ký hợp đồng kinh tế._Xác định rõ trách nhiệm cá nhân cho nợ và cho ứng trớc tiền hàng.

_Tất cả các hợp đồng kinh tế phải đợc thanh toàn đúng hệ đúng thời gian quy định._Việc bán hàng phải đợc quyết định trên cơ sở đã tìm hiểu kỹ khả năng thanh toán của khách hàng để hạn chế rủi ro.

Đặc thù hoạt động kinh doanh của Công ty là lĩnh vực XNK mà chủ yếu là nhập khẩu hàng hoá tiêu dùng, vật t, máy móc thiết bị phục vụ nhu cầu tiêu dùng và sản xuất trong nớc Công ty thờng nhập khẩu hàng hoá, máy móc thiết bị, vật t theo đơn đặt hàng của một đơn vị hoặc một số đơn vị kinh doanh trong nớc Và tuỳ thuộc vào việc xuất bán cả lô hàng cho khách hay chia nhỏ lô hàng bán cho vài khách

Công ty đề ra chính sách giá cả phù hợp trên cơ sở nghiên cứu thị trờng Giá bán của hàng hoá đợc thực hiện theo đúng giá quy định hoặc giá thoả thuận giữa hai công ty trên cơ sở hai bên cùng có lợi.

2.2.1 kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

2.2.1.1Doanh thu

*Chứng từ kế toán sử dụng_Hoá đơn GTGT.

_Phiếu thu, phiếu chi để ghi nhận các khoản thu, chi bằng tiền._Giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng.

Ngoài ra đối với hàng nhập khẩu còn sử dụng invoice, tờ khai hải quan…*Tài khoản sử dụng

TK 511 “Doanh thu bán hàng”

Do đặc điểm kinh doanh của Công ty, để có thể theo dõi chi tiết kết quả của từng hoạt động kinh doanh, kế toán bán hàng mở các tiểu khoản nh sau :

TK 5111 “Doanh thu bán thành phẩm”TK 5112 “Doanh thu bán hàng nhập khẩu”TK 5113 “Doanh thu nội địa”

TK 5114 “Doanh thu thuê kho”

TK 5115 “Doanh thu hàng xuất khẩu”TK 5116 “Doanh thu hàng uỷ thác”TK 5117 “Doanh thu bán hàng bao bì”*Phơng pháp xác định doanh thu thuần

Doanh thu thuần = Doanh thu – Các khoản giảm trừ doanh thu

2.2.1.2 Các khoản giảm trừ doanh thu

Kế toán bán hàng của công ty không sử dụng các TK phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu (TK 531, TK 532), trên báo cáo kết quả kinh doanh cũng không có khoản giảm trừ doanh thu.

VD1 : Trong kỳ phòng XNK II của công ty bán thép cuộn LC 1615/06 cho công ty CP xuất nhập khẩu Nam Tiến theo hợp đồng số 15 HĐKT giá vốn : 5.897.000.000 đ, số lợng 825.220 (tấn), đơn giá 73.612150,19 đ/tấn Đến ngày 25/05/2007 phòng XNK II đã giao đủ hàng cho Công ty TNHH Thiên Minh theo hoá đơn bán hàng (thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ 5%) số 0011892 ngày 25/05/2007 Công ty TNHH Thiên Minh đã nhận hàng chấp nhận thanh toán

Hạch toán nghiệp vụ:BT1 Ghi nhận giá vốn

Nợ TK 632 “Giá vốn hàng hoá” : 5.897.000.000 đ Có TK 156(1) “Giá mua hàng hoá” : 5.897.000.000 đ

BT2 Ghi nhận doanh thu bán hàng

Nợ TK 1312 “ Phải thu của phòng XNK2 ” : 6.378.354.000 đ Có TK5112 “ Doanh thu bán hàng nhập khẩu ” : 6.074.622.000 đ Có TK 333(11) “ Thuế GTGT đầu ra ” : 303.732.000 đ

Ngày 09/02/2007, Công ty Nam Tiến trả tiền hàng cho công ty bằng tiền mặt, số tiền là : 6.378.354.000 đ

Hạch toán nghiệp vụ :

Nợ TK 111 : 6.378.354.000 đ Có TK 1312 : 6.378.354.000 đ

VD 2: Ngày 21/06 Công ty bán cho công ty TNHH thơng mại Trờng Thành 1 máy ủi đơn giá 173.820.400 đ (đã bao gồm thuế GTGT 5%).Công ty Trờng Thành trả tiền qua Ngân hàng.

Hạch toán nghiệp vụ phát sinhNợ TK 112 : 173.820.400 Có TK 511 : 167.448.000 Có TK 3331 : 6.372.400

2.2.2 kế toán giá vốn

Nội dung kế toán giá vốn hàng bán :

*Phơng pháp tính giá vốn của hàng xuất kho:

Đối với hàng hoá, kế toán công ty áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, và tính giá vốn thực tế của hàng hoá theo phơng pháp thực tế đích danh Tuy nhiên theo yêu cầu quản lý kinh doanh việc xác định giá vốn thực tế hàng xuất kho đợc thực hiện thờng xuyên ngay khi hàng hoá đợc xác định là đã tiêu thụ Khi đó: Giá trị thực tế của hàng xuất kho chính là trị giá vốn của hàng thực tế của hàng hoá tại thời điểm nhập kho.

Nh vậy, theo cách đánh giá vốn thực tế của hàng hoá, khi nhập kho kế toán ghi theo trị giá thực tế mua của từng lần nhập hàng Tuy nhiên, để tiện theo dõi kế toán tập hợp trực tiếp các chi phí liên quan đến quá trình mua hàng nh chi phí vận chuyển, chi phí giao nhận, thuế nhập khẩu vào giá trị lô hàng.…

Giá vốn của số hàng mua nhập kho

= Giá mua thực của

Chi phí phát sinh trong quá trình mua hàng

*Đối với hàng nhập khẩu: tính theo giá CIF là mức giá nhập khẩu theo từng nhà cung cấp nớc ngoài theo từng hợp đồng, từng kho tại thời điểm cụ thể

Giá mua thực tế của hàng NK

Giá thực tế = Giá mua + Các chi phí

hàng NK mua về nhập kho

Theo nguyên tắc phù hợp, để xác định kết quả kinh doanh sau một thời kỳ hoạt động của đơn vị, kế toán phải xác định phần chi phí tơng ứng với doanh thu thực hiện Nh vậy, để xác định kết quả bán hàng một cách hợp lý, khi xác định giá vốn hàng bán, ta phải phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp cho số hàng xuất bán đầu kỳ Tuy nhiên hoạt động kinh doanh của công ty khá ổn định, hàng tồn kho không nhiều, việc nhập -xuất hàng chủ yếu thực hiện theo hợp đồng Do vậy để xác định giá bán thực tế của hàng bán, kế toán có công thức sau:

Trị giá thực tế hàng đã bán =

Trị giá vốn thực tế của hàng xuất kho

+ Chi phí bán hàng, chi phí QLDN phát sinh trong kỳ* Tài khoản sử dụng : TK 632 “ Giá vốn hàng bán ”

*Chứng từ sử dụng:

Căn cứ vào invoice (hoá đơn ngoại), thông báo thuế, tờ khai hải quan, phiếu nhập kho, hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan do phòng kinh doanh cung cấp, kế toán tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ thoe phơng pháp trị giá thực tế đích danh.

* Ví dụ cụ thể : Ngày 12/04/2008 phòng XNK4 nhập khẩu đống mực in Lazer trị giá 13.080 USD.Tổng hợp các chi phí có liên quan nh sau : Thuế NK : 10.532.670 đ ; Phí ngân hàng : 1.126.800 đ ; Lãi vay ngân hàng : 3.723.391 đ ; Phí giao nhận vận chuyển, thuê kho : 2.402.857 đ ; Lãi kinh doanh (2% trị giá lô hàng): 6.227.116 đ Tỷ giá giao dịch thực tế là 1USD = 16.099 VNĐ

Vậy trong trờng hợp này trị giá vốn của lô hàng này là : (13.080 *16.099) +10.532.670 = 221.107.590 đ