Công tác tổ chức kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP tại C.ty Kẹo Tràng An

Công tác tổ chức kế toán tập hợp CPSX & tính GTSP tại C.ty Kẹo Tràng An

lời mở đầu

Lợi nhuận luôn là mục tiêu theo đuổi của mọi doanh nghiệp (DN) Nhng để đạt đợc mục tiêu đó đặc biệt trong điều kiện cạnh tranh diễn ra ngày càng quyết liệt nh hiện nay là một điều không đơn giản Muốn đứng đợc trong thị trờng DN không thể bằng lòng với cái mình đã có mà phải liên tục đổi mới nâng cao chất l-ợng và nhất là phải tìm mọi cách hạ giá thành tuy không mới nhng luôn luôn rất hữu hiệu và là chìa khoá thành công của không ít DN trong cơ chế thị trờng.

Để tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, bên cạnh những giải pháp kỹ thuật nghiên cứu tìm tòi cải tiến sản phẩm DN còn có một công cụ khác ít tốn kém hơn mà cũng không kém phần hiệu quả đó là việc tập hợp đúng đủ chi phí và tính toán chính xác giá thành.

Chỉ khi kiểm soát chặt chẽ đợc chi phí và giá thành DN mới có thể biết đợc những trọng điểm cần tập trung và đa ra những biện pháp hợp lý để tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm, nâng cao lợi nhuận của DN.

Sau một thời gian đi sâu tìm hiểu thực tế tại Công ty Kẹo Tràng An thấy đợc một số khó khăn tồn tại trong công tác tập hợp chi phí, tính giá thành ở Công ty và đợc sự giúp đỡ tận tình của thầy cô bộ môn kế toán DN sản xuất cũng nh cán bộ kế toán trong Công ty em mạnh dạn đi sâu vào nghiên cứu đề tài:

sản phẩm ở Công ty Kẹo Tràng An”

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận, chuyên đề chia làm ba phần:

- Phần I: Lý luận chung về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm trong DN sản xuất.

- Phần II: Tình hình thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

- Phần III: Nhận xét và đánh giá về công tác tập hợp chi phí và tính giá

thành sản phẩm ở Công ty Kẹo Tràng An.

Do thời gian thực tập không nhiều và nhận thức còn hạn chế, nên bài chuyên đề trình bày chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong và xin chân thành cảm ơn sự đóng góp ý kiến của các thầy cô giáo để bài chuyên đề của em đợc hoàn thiện hơn nữa.

Tóm lại, về mặt chất, chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí khác mà DN đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong thời kỳ nhất định.

Tuy nhiên, nói nh vậy không có nghĩa là khái niệm chi phí sản xuất hoàn toàn đồng nhất với khái niệm chỉ tiêu Mặc dù đều đợc biểu hiện dới hình thái

đều đợc coi là chi phí và cũng không phải khi DN ngừng chi tiêu thì không có chi phí phát sinh Thực vậy, trong thực tế có những khoản DN đã chi ở kỳ này nhng cha đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ (chi phí mua NVL về nhập kho, cha đa vào sử dụng, ) hoặc chỉ tính một phần (chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh bất ngờ, chi phí bán hàng, chi phí QLDN phát sinh quá lớn so với doanh thu của các DN có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài, ).

Ngợc lại, có những khoản DN cha chi nhng đã đợc tính vào chi phí sản xuất trong kỳ nh chi phí trích trớc tiền lơng công nhân nghỉ phép, chi phí sửa chữa tài sản cố định trích trớc, nắm bắt đợc mối quan hệ và sự khác nhau giữa chi tiêu và chi phí sẽ giúp DN hạch toán đợc chính xác các chi phí phát sinh, phát hiện đ-ợc những khả năng tiềm tàng để tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm.

Về mặt lợng chi phí sản xuất phụ thuộc vào hai yếu tố:- KLLĐ và TL sản xuất đã chi ra trong kỳ.

- Giá cả của TL sản xuất đã tiêu hao và TL của một đơn vị LĐ đã hao phí.Trong điều kiện giá cả thờng xuyên biến động thì việc xác định chính xác chi phí sản xuất càng cần đợc coi trọng nhằm đảm bảo chi phí sản xuất phù hợp với giá cả thực tế, tạo điều kiện giúp DN bảo toàn vốn theo yêu cầu của chế độ quản lý kinh tế hiện nay.

1.2 Phân loại:

Sự hình thành chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm là tất yếu không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất Để có thể quản lý và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chi phí, tính toán đợc kết quả tiết kiệm chi phí ở từng bộ phận sản xuất và toàn xí nghiệp cần phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất, một cách phân loại chi phí hợp lý sẽ giúp DN rất nhiều trong việc kiểm tra và phân tích quá trình phát sinh chi phí, hình thánh giá thành sản phẩm, nhận biết và động viên mọi khả năng tiềm tàng nhằm hạ giá thành sản phẩm nâng cao hiệu quả sản xuất của DN.

Hiện nay, trong thực tiễn cũng nh trong các tài liệu lý luận kinh tế có nhiều phơng pháp phân loại chi phí sản xuất Tuỳ theo từng góc độ xem xét, nghiên cứu, chi phí sản xuất đợc chia ra làm nhiều loại khác nhau.

1.2.1 Dựa vào nội dung kinh tế, toàn bộ chi phí sản xuất của DN đ ợc phân làm 5 yếu tố:

- Chi phí NVL: bao gồm toàn bộ chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, CCDC, dùng vào sản xuất.

- Chi phí nhân công: bao gồm toàn bộ tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng, các khoản trích theo lơng phải trả cho ngời lao động trong doanh nghiệp Ví dụ: tiền lơng thời gian, lơng sản phẩm, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn,

- Chi phí khấu hao tài sản cố định: là số khấu hao tài sản cố định trích theo quy định đối với toàn bộ tài sản cố định dùng vào sản xuất của DN.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: bao gồm các chi phí về lao động, dịch vụ nhận từ các đơn vị khác để phục vụ cho hoạt động sản xuất của DN Ví dụ: tiền điện n-ớc, điện thoại, tiền thuê sửa chữa tài sản cố định,

- Chi phí khác bằng tiền: gồm các chi phí sản xuất khác đã chi bằng tiền ngoài bốn yếu tố chi phí trên.

Đặc điểm của cách phân loại này là dựa vào hình thái nguyên thuỷ của chi phí bỏ vào sản xuất để sắp xếp các chi phí có tính chất, nội dung kinh tế vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh ở đâu, đợc sử dụng vào mục đích gì Việc phân loại chi phí sản xuất thành các yếu tố chi phí cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng yếu tố chi phí sản xuất, tạo cơ sở cho việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện dự toán chi phí sản xuất theo yếu tố ở bản thuyết minh báo cáo tài chính, lập các kế hoạch cung ứng vật t, lao động tiền lơng, khấu hao tài sản cố định, kế hoạch giá thành, kế hoạch vốn lu động đồng thời kiểm tra sự cân đối các kế hoạch đó Ngoài ra, cách phân loại này còn giúp cơ quan thống kê của Nhà n-

1.2.2 Dựa vào mục đích, công cụ của chi phí trong sản xuất, chi phí sản xuất đ ợc chia thành 3 khoản mục:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: là những chi phí về những yếu tố vật chất tạo nên thành phần chính của sản phẩm đợc sản xuất ra Nó bao gồm những chi phí về nguyên vật liệu, nhiên liệu động lực tiêu dùng trực tiếp cho việc sản xuất sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp.

- Chi phí nhân công trực tiếp: là chi phí cho những lao động trực tiếp biến đổi nguyên liệu trực tiếp thành các sản phẩm có thể tiêu thụ đợc, bao gồm các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất nh: tiền lơng, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, BHXH, BHYT, KPCĐ,

- Chi phí sản xuất chung: gồm các khoản chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm, sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đó là những khoản chi phí chung phát sinh ở các bộ phận, phân xởng sản xuất của doanh nghiệp nh tiền lơng phụ cấp cho nhân viên phân xởng (giám sát viên, bảo vệ, thợ sửa chữa, bảo trì máy móc, ), chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng chung toàn phân xởng, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài, các chi phí bằng tiền khác.

Cách phân loại này giúp DN xác định đợc chi phí trong từng khâu hoạt động, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, tạo điều kiện khai thác khả năng tiềm tàng trong nội bộ DN để hạ thấp giá thành đồng thời cung cấp số liệu cho việc tính giá thành, xây dựng định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch sản phẩm kỳ sau.

Ngoài 2 tiêu thức trên, ngời ta còn dựa vào nhiều tiêu thức khác để phân loại chi phí sản xuất Chẳng hạn:

- Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí với khối lợng sản phẩm sản xuất trong kỳ, chi phí sản xuất đợc chia thành chi phí khả biến, chi phí cố định và chi phí hỗn hợp.

- Căn cứ vào phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và mối quan hệ chi phí với đối tợng chịu chi phí, chi phí sản xuất đợc chia thành chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

- Căn cứ vào nội dung cấu thành của chi phí, chi phí đợc chia thành chi phí đơn nhất và chi phí tổng hợp.

Mỗi cách phân loại có một tác dụng khác nhau Tuỳ theo yêu cầu quản lý, nghiên cứu, DN sẽ lựa chọn cho mình những cách phân loại phù hợp.

Để thực hiện tốt công tác quản lý chi phí, bên cạnh việc phân loại chi phí sản xuất sao cho phù hợp với tình hình, đặc điểm và yêu cầu quản lý của mình, các DN còn cần phải xem xét kết cấu sản xuất và nắm bắt đợc xu hớng thay đổi của nó Kết cấu chi phí là tỉ trọng giữa các yếu tố chi phí trong tổng số chi phí sản xuất Nó đợc xem là tấm gơng phản ánh một cách cụ thể, trung thực, chính xác trình độ sản xuất của DN Vì vậy, nghiên cứu, nắm bắt đợc kết cấu chi phí sản xuất là tiền đề cần thiết cho việc kiểm tra, xác định phơng hớng phấn đấu hạ thấp giá thành.

Hiện nay, xu hớng chung của sự thay đổi kết cấu chi phí sản xuất là tỷ trọng chi phí NVL và khấu hao TSCĐ tăng lên, tỉ trọng chi phí tiền lơng giảm xuống Mặc dù đã đợc biết trớc từ lâu nhng đây vẫn là bài toán làm đau đầu không ít DN, đặc biệt là những DN Nhà nớc.

phẩm bởi giá thành sản phẩm đóng một vai trò hết sức quan trọng trong sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.

Thứ nhất, do bản chất của giá thành là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố

chi phí vào những sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành nền nó là thớc đo mức chi phí sản xuất của doanh nghiệp hay nói cách khác giá thành sản phẩm biểu hiện chi phí cá biệt của DN trong việc sản xuất sản phẩm qua việc xem xét tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, DN biết đợc thực trạng sản xuất và việc bỏ chi phí vào sản xuất, từ đó thấy đợc tác động và hiệu quả thực hiện các biện pháp tổ chức kỹ thuật, phát hiện và tìm ra nguyên nhân dẫn đến chi phí phát sinh không hợp lý để có biện pháp khắc phục kịp thời.

Thứ hai, giá thành là căn cứ để xác định giá cả và đo khả năng sinh lời của

DN Trong điều kiện giá cả không thay đổi, giá thành càng thấp thì lợi nhuận DN càng cao.

Nh vậy, giá thành là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất, kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn, lao động trong quá trình sản xuất và các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà DN đã thực hiện đợc nhằm thu đợc lợi nhuận tối đa với chi phí bỏ ra thấp nhất Do đó, nghiên cứu, không ngừng đổi mới, hạ thấp giá thành sản phẩm luôn là một mục tiêu sống còn của mọi DN trong nền kinh tế thị trờng.

- Giá thành kế hoạch: là giá thành đợc tính toán trên cơ sở sản lợng kế

hoạch và dự toán chi phí sản xuất kỳ kế hoạch Nó đợc coi là một trong những chỉ tiêu kinh tế quan trọng của kế hoạch sản xuất, kỹ thuật, tài chính, là mục tiêu

phấn đấu của DN Ngoài ra, nó còn đợc xem là căn cứ để so sánh với giá thành thực tế qua đó giúp DN phân tích và đánh giá tình hình thực hiện hạ giá thành.

- Giá thành định mức: là giá thành đợc tính toán trên cơ sở các định mức chi

phí hiện hành tại một thời điểm trong kỳ kế hoạch Giá thành định mức phản ánh 3 lợng chi phí cần thiết để sản xuất sản phẩm tại những thời điểm nhất định Trong quá trình thực hiện kế hoạch, nó luôn luôn thay đổi cùng với sự thay đổi của các định mức chi phí Vì vậy, nó đợc lấy làm thớc đo kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động trong sản xuất, giúp đánh giá đúng đắn các biện pháp kinh tế kỹ thuật mà DN đã thực hiện Tơng tự giá thành kế hoạch, giá thành định mức cũng đợc xác định trớc khi tiến hành sản xuất.

- Giá thành thực tế: là giá thành đợc tính toán trên cơ sở số liệu chi phí sản

xuất thực tế phát sinh, đã đợc tập hợp và sản lợng sản phẩm thực tế sản xuất trong kỳ Do đó, nó chỉ đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất, khác với giá thành kế hoạch và giá thành định mức, giá thành thực tế phản ánh tổng hợp kết quả phấn đấu của DN trong việc tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm Nó đợc để DN xác định giá vốn, giá bán sản phẩm, lãi gộp và còn là cơ sở để DN xác định giá thành sản phẩm kế hoạch cho kỳ sau.

2.2.2 Nếu căn cứ vào phạm vi tính toán, giá thành đ ợc chia làm hai loại:- Giá thành sản xuất (giá thành công xởng): bao gồm những chi phí sản xuất

phát sinh tại phân xởng tính cho sản phẩm hoàn thành Nó đợc chia làm 3 khoản mục: chi phí NVL trực tiếp và chi phí sản xuất chung Đây là cơ sở để xác định giá vốn hàng bán và lãi gộp.

- Giá thành toàn bộ: bao gồm toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh tại phân

x-ởng và những chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN tính cho sản phẩm hoàn thành Đây là cơ sở DN xác định lãi trớc thuế lợi tức.

3.Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt khác nhau của quá trình sản xuất, một bên là các yếu tố chi phí đầu vào, một bên là kết quả sản xuất ở đầu ra Do đó, về bản chất chi phí sản xuất và giá thành đều là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà DN đã bỏ ra trong quá trình Chúng có quan hệ mật thiết với nhau: chi phí sản xuất là tiền đề, là cơ sở để tính giá thành, không có chi phí sản xuất thì không tồn tại giá thành nhng không có giá thành thì cũng không thể biết đợc lợng chi phí tạo ra giá trị sản phẩm là bao nhiêu, có hợp lý, hiệu quả không Mặt khác, khi DN tiết kiệm đợc chi phí cũng có nghĩa là hạ thấp giá thành Vì vậy, quản lý giá thành phải gắn chặt với quản lý chi phí Qua đó, ta có thể thấy rằng, chi phí sản xuất và giá thành không chỉ có mối quan hệ biện chứng trong lĩnh vực tính toán mà còn có sự gắn bó mật thiết với nhau trong lĩnh vực quản lý kinh tế.

Tuy vậy, giữa chi phí sản xuất và giá thành cũng có một vài điểm khác biệt khá quan trọng:

Về phạm vi thời gian, chi phí sản xuất luôn gắn với thời kỳ nhất định đã phát sinh chi phí còn giá thành lại gắn với khối lợng sản phẩm, công việc hoàn thành có thể vừa liên quan đến kỳ này vừa liên quan đến những kỳ trớc (ví dụ: giá thành của những sản phẩm sản xuất theo đơn đặt hàng, ).

Về phạm vi tính toán, mọi chi phí trong kỳ DN chi phí sản xuất đều đợc coi là chi phí sản xuất nhng không phải tất cả những chi phí này đều đợc tính vào giá thành sản phẩm (chi phí sản xuất của sản phẩm làm dở cuối kỳ, chi phí chờ phân bổ, ) Ngợc lại, có những khoản cha đợc coi là chi phí của kỳ này nhng đã đợc tính vào giá thành sản phẩm cùng kỳ (chi phí trích trớc tiền lơng công nhân nghỉ phép, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch).

Do đó, về mặt lợng, giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự không đồng nhất:

= + +

= + + +

Nghiên cứu mối quan hệ và sự khác nhau giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm giúp ích rất nhiều cho việc tổ chức công tác hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm chính xác, đầy đủ.

B- Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các DN sản xuất.

Từ những vấn đề đã trình bày ở trên, xuất phát từ tình hình thực tế nớc ta hiện nay, chúng ta có thể khẳng định rằng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đầy đủ, chính xác là khâu quan trọng của công tác kế toán và cũng là yêu cầu cần thiết đối với mọi DN.

sản phẩm.

Xác định kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm là khâu quan trọng của kế toán chi phí và giá thành Việc xác định đúng 2 đối tợng này là yêu cầu và cũng là nhiệm vụ đầu tiên để hạch toán chi phí sản

đối tợng tính giá thành sản phẩm ta phải tính đến đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, đối tợng tính giá thành và mối quan hệ giữa chúng.

2.1 Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất.

Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp để đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành sản phẩm.

Sau khi xác định xong đối tợng kế toán tập hợp chi phí, mọi khâu từ ghi chép ban đầu đến tổng hợp số liệu, tổ chức thống kê và sổ chi tiết đều phải theo đúng đối tợng đó Do vậy, phải một đối tợng kế toán tập hợp chi phí phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý DN sẽ giúp DN tăng cờng hơn nữa công tác quản lý chi phí sản xuất và tính toán giá thành kịp thời, đúng đắn.

3.1 Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đầy đủ, chính xác, các chi phí sản xuất chi ra trong quá trình sản xuất phải đợc tập hợp theo một trình tự hợp lý, kế hoạch phù hợp với đặc điểm sản xuất từng doanh nghiệp và

mối quan hệ giữa các phân xởng, bộ phận sản xuất ở doanh nghiệp Quá trình tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành thờng gồm 3 bớc:

ớc 1 : Tập hợp các yếu tố đầu vào theo từng nơi phát sinh từng khoản mục

và từng đối tợng tập hợp chi phí.

ớc 2 : Kết chuyển hoặc tính toán phân bổ các chi phí sản xuất đã tập hợp

đ-ợc ở bớc 1 cho các đối tợng tập hợp chi phí liên quan để phục vụ cho việc tổng hợp chi phí trong kỳ cho đối tợng phải chịu chi phí.

ớc 3 : Kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở và tính toán sản phẩm làm dở và

tính giá thành sản phẩm thực tế của các sản phẩm hoàn thành trong kỳ trên cơ sở những chi phí sản xuất đã tập hợp đợc ở bớc 2 và tài liệu kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ và khối lợng sản phẩm hoàn thành trong kỳ.

3.2 Phơng pháp kế toán tập hợp các khoản mục chi phí.

Căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí đã xác định, kế toán sẽ tiến hành tập hợp, phân bổ các chi phí sản xuất phát sinh trong quá trình sản xuất của DN ở 1 thời kỳ nhất định vào các TK liên quan Tuỳ từng khoản mục chi phí mà việc tập hợp phân bổ có sự khác nhau.

3.2.1 Ph ơng pháp tập hợp chi phí NVL trực tiếp

Chi phí NVL trực tiếp là các chi phí về NVL chính, nửa thành phẩm mua ngoài, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp cho việc sản xuất và chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện các lao vụ, dịch vụ của DN trong các ngành công nghiệp, lâm nghiệp, ng nghiệp, giao thông vận tải, bu chính viễn thông,

= + - -

- Trình tự hạch toán:

(1) và (3)

(1) Xuất kho NVL sử dụng trực tiếp để sản xuất trong kỳ, căn cứ vào bảng phân bổ VL, công cụ dụng cụ.

(2) Mua NVL sử dụng ngay cho sản xuất, không nhập kho.

(3) NVL còn lại cuối kỳ trớc không sử dụng hết nhng không nhập lại kho vật liệu.

(4) Cuối tháng, nếu có NVL sử dụng không hết nhập lại kho.

(5) Cuối tháng, kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí NVL trực tiếp cho các đối tợng chịu chi phí.

3.2.2 Ph ơng pháp kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm hoặc trực tiếp thực hiện các lao vụ dịch vụ gồm: tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, tiền trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo số tiền lơng của công nhân sản xuất.

3.2.3 Ph ơng pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.

Chi phí sản xuất chung là những chi phí liên quan đến việc phải trả tiền ơng, tiền công, các khoản phụ cấp, các khoản trích trớc tiền lơng cho nhân viên quản lý, nhân viên kế toán, thống kê, thủ kho, các chi phí vật liệu dùng để sửa chữa bảo dỡng TSCĐ, vật liệu văn phòng, chi phí về dụng cụ sản xuất,

(1) Chi phí nhân viên(2) Chi phí vật liệu(3) Chi phí dụng cụ

(4) Chi phí khấu hao TSCĐ

(5) và (6) chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí khác bằng tiền.

3.3 Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.

Các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ ở các bộ phận phân xởng đã đợc hạch toán riêng theo các khoản mục chi phí cấu tạo nên giá thành sản phẩm cần đợc tập hợp theo từng đối tợng tập hợp chi phí để kết hợp với tình hình kết quả sản xuất sản phẩm các bộ phận phân x-ởng tính giá thành thực tế sản phẩm Tuỳ theo phơng pháp hàng tồn kho dùng trong DN mà việc tập hợp chi phí sản xuất để tính giá thành sẽ đợc tiến hành theo cách khác nhau.

Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hạch toán hàng tồn kho thì mọi chi phí sản xuất phát sinh đợc tập hợp vào bên Nợ TK 154 - chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

3.4 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ, tính toán và kế toán giá thành sản phẩm hoàn thành.

Các phơng pháp đánh giá sản phẩm làm dở là:

- Phơng pháp đánh giá sản phẩm dơ rdang theo chi phí NVL trực tiếp.- Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo sản lợng hoàn thành tơng đơng.

- Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức,

Căn cứ vào kết quả đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ, giá thành sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ đợc xác định theo công thức:

Ztt = DĐK + C - DCKTrong đó:

Ztt : Tổng giá thành thực tế của khối lợng sản phẩm hoàn thành.DĐK : Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ.

DCK : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ.

C : Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ.

Nếu trong quá trình sản xuất, ngoài sản phẩm chính, DN còn tận thu đợc sản phẩm phụ, thì tổng giá thành sẽ đợc loại trừ phần chi phí sản xuất, sản phẩm phụ.

Sht : Khối lợng sản phẩm hoàn thành sản xuất trong kỳ.

Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc khái quát ở sơ đồ sau:

kế toán chi phí sản xuất và giá thành

(Phơng pháp kê khai thờng xuyên)

(1) Chi phÝ NVL trùc tiÕp(2) Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp(3) Chi phÝ s¶n xuÊt chung

(4a) Gi¸ thµnh thùc tÕ s¶n phÈm hoµn thµnh nhËp kho(4b) Gi¸ thµnh thùc tÕ s¶n phÈm göi b¸n kh«ng qua kho(4c) Gi¸ thµnh thùc tÕ s¶n phÈm hoµn thµnh b¸n ngay

(5) Gi¸ trÞ s¶n phÈm háng b¾t båi thêng, phÕ liÖu thu håi do s¶n phÈm háng.

(4c)

A-/ Giới thiệu chung về công ty kẹo tràng an

Là một DN Nhà nớc trực thuộc Sở Công nghiệp Hà Nội, đợc thành lập theo thông báo số 1113/CN (21/11/1992) của Bộ Công nghiệp nhẹ và Quyết định số 2138/QĐ-UB (8/12/1992) của UBND thành phố Hà Nội Từ lâu tên tuổi của Công ty kẹo Trang An đã không còn xa lạ với ngời tiêu dùng Thủ đô và cả nớc Để có một chỗ đứng vững vàng trên thị trờng nh hiện nay, Công ty đã phải trải qua không ít khó khăn thử thách.

Ngay từ buổi đầu, khi còn là xí nghiệp kẹo Hà Nội thực hiện nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất các loại phục vụ nhu cầu nhân dân Thủ đô, Công ty đã vấp phải rất nhiều trở ngại Trong khi các đơn vị khác vẫn đợc hởng sự bao cấp của Nhà n-ớc thì công ty đã phải tự lo tìm kiếm nguồn hàng, tìm kiếm nơi tiêu thụ Đầu vào không đủ đầu ra quá chậm lại thiếu vốn trầm trọng tởng chừng công ty không thể vợt qua nổi Đến khi DN đi vào ổn định cha đợc bao lâu, công ty lại bị xát nhập với một xí nghiệp đang trên bờ vực phá sản Phải tiếp nhận thêm gần 600 công nhân cùng một cơ sở sản xuất vật chất cũ kĩ lạc hậu trong điều kiện nền kinh tế đang ở vào tình trạng suy thoái, trì trệ, siêu lạm phát xảy ra thờng xuyên công ty lại đứng trớc những thử thách mới Nhng với chiến lợc phát triển đúng đắn, với một đội ngũ cán bộ quản lý giàu kinh nghiệm trình độ chuyên môn cao (80% có bằng đại học) và một lớp công nhân lành nghề có trách nhiệm, công ty đã dần dần bớc ra khỏi cơn khủng hoảng Quy mô sản xuất ngày càng mở rộng, thị trờng của công ty không chỉ gói gọn trong phạm vi thủ đô mà còn phát triển ra khắp cả nớc và sang cả nớc ngoài Ngoài nhiệm vụ truyền thống là sản xuất các loại kẹo, công ty còn đảm nhận việc tổ chức du lịch, dịch vụ vui chơi giải trí Có thể nói giai đoạn từ năm 1992 trở lại đây là giai đoạn phát triển mạnh nhất của công ty, sự chủ động hoàn toàn trong sản xuất kinh doanh đã giúp công ty phát triển nhảy vọt về mọi mặt:

Về mặt hàng: từ 5 mặt hàng đơn điệu ban đầu đến nay công ty đã sản xuất đợc hơn 35 mặt hàng có chất lợng cao, chủng loại phong phú mẫu mã đẹp.

Về trình độ sản xuất: thay vào chỗ 2 dây truyền cũ kỹ lạc hậu của những năm 60 là 6 dây truyền hiện đại của Đài Loan, Đức và 3 dây truyền trung bình.

Song song với quá trình hiện đại hoá máy móc thiết bị công ty còn liên tục cử công nhân đi học các lớp đào tạo bồi dỡng nâng cao tay nghề.

Về sản lợng: do mở rộng quy mô và nâng cao trình độ sản xuất, sản lợng hàng năm của Công ty ngày một tăng năm 1992 Công ty chỉ sản xuất đợc 3.700 tấn kẹo thì trong năm 1998 Công ty đã sản xuất đợc 5.200 tấn.

Về doanh số: từ một Công ty hàng năm thu đợc không quá 2 tỷ đồng tiền vốn, đến nay Công ty đã đạt doanh thu hơn 65 tỷ đồng một năm trong đó lợi nhuận chiếm 10% Số vốn tự có của công ty theo đó không ngừng tăng lên Nhìn lại chặng đờng gần 25 năm tồn tại và phát triển đầy gian khổ, mới thấy đợc những nỗ lực phi thờng của công ty để tự khẳng định mình Tuy vậy hiện nay công ty đang phải đối đầu với những thử thách mới khó khăn hơn, đó là sự cạnh tranh khốc liệt giữa các đơn vị sản xuất trong và ngoài nớc, giữa các đơn vị liên doanh và 100% vốn nớc ngoài Tình thế mới đòi hỏi công ty phải có những sách lợc mới Hiện nay nhiệm vụ trớc mắt của công ty là phải làm tốt công tác tiếp thị để giữ đợc bạn hàng, mở rộng mạng lới tiêu thụ cung cấp sản phẩm trên toàn lãnh thổ, đẩy mạnh sản xuất những sản phẩm có chất lợng cao, tiếp tục tập trung nghiên cứu đa dạng hoá sản phẩm.

2.1 Đặc điểm bộ máy quản lý (Phụ lục số 1).

Có nhiều cách thức tổ chức bộ máy quản lý khác, tuỳ thuộc đặc điểm cụ thể của các đơn vị mà ngời ta có thể tổ chức theo kiểu cơ cấu trực tuyến, cơ cấu chức năng, cơ cấu chơng trình mục tiêu, hay cơ cấu chi phí hình thức Nhng dù bộ máy quản lý đợc tổ chức theo cơ cấu nào cũng phải đảm bảo 4 yêu cầu: tối u,

linh hoạt, tin cậy và kinh tế ở công ty Kẹo Tràng An, bộ máy quản lý đợc tổ chức theo cơ cấu chức năng Theo cơ cấu này, các nhiệm vụ quản lý đợc phân chia cho các bộ phận theo chức năng, mỗi ngời lãnh đạo chỉ đảm nhận một chức năng nhất định Do đó, ngời thừa hành ở các bộ phận sản xuất không chỉ nhận mệnh lệnh từ ngời quản lý chung mà còn nhận từ ngời lãnh đạo những chức năng khác Tổ chức bộ máy theo kiểu này Công ty đã thu hút đợc nhiều chuyên gia vào công tác lãnh đạo, tạo điều kiện cho việc giải quyết các công việc chuyên môn đợc tiến hành tốt hơn nhng cũng đồng thời đặt ngời thừa hành vào thế khó sử Để khắc phục nhợc điểm này và để thực hiện tốt 4 yêu cầu về tổ chức quản lý, về tổ chức quản lý, công ty đã tiến hành sắp xếp lại lao động cho phù hợp với đặc điểm, quy mô sản xuất của mình Hiện nay bộ máy quản lý của công ty gồm 80 ngời đợc sắp xếp theo sơ đồ sau:

2.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất dây chuyền công nghệ sản xuất sản phẩm của công ty (Phụ lục số 2)

Mỗi DN đều tự xây dựng cho mình một cách thức tổ chức sản xuất riêng thích hợp với đặc điểm quy mô sản xuất của DN mình Tổ chức sản xuất ở nhà máy gạch không thể nào giống nhà máy in hay sản xuất nhà máy chè, thậm chí ngay trong một nhà máy không phải ở bất kì một giai đoạn nào cũng có một kiểu tổ chức khác nhau.

Trớc đây khi sản xuất còn cha phát triển, chủng loại mặt hàng còn không đáng kể, với 1.068 công nhân, Công ty Kẹo Tràng An (bấy giờ còn là Nhà máy Kẹo Hà Nội) chỉ tổ chức sản xuất thành 4 phân xởng trong đó có 3 phân xởng sản xuất kẹo và một phân xởng sản xuất rợu, nớc giải khát Ngày nay với 677 lao động trong đó lao động trực tiếp sản xuất là 519 ngời (cha kể quản đốc, nhân viên thống kê, nhân viên phục vụ, bốc vác, ) Công ty tổ chức thành 6 phân x-ởng, 5 phân xởng kẹo và 1 phân xởng lò hơi, cơ điện, các phân xởng kẹo hoạt động độc lập với nhau, mỗi phân xởng chịu trách nhiệm sản xuất ra 1 hoặc 1 số loại sản phẩm nhất định.

3.Đặc điểm công tác kế toán của công ty.

3.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán (Phụ lục số 3)

Tổ chức khoa học và hợp lý bộ máy kế toán của DN là điều kiện cần thiết để cung cấp thông tin kinh tế chính xác, kịp thời, đảm bảo quản lý tài sản để tiến hành chặt chẽ để thực hiện tốt chức năng nhiệm vụ và các yêu cầu hạch toán kế toán phát huy đầy đủ vai trò của hạch toán kế toán trong quản lý DN, tài chính ở DN Chính vì công tác tổ chức bộ máy kế toán có một tầm quan trọng lớn nh vậy nên bất kỳ DN nào muốn bộ máy hoạt động có hiệu quả, phát huy hết vai trò tác dụng tích cực, khi tiến hành bộ máy kế toán đều phải đảm bảo ba nguyên tắc:

- Thực hiện đúng qui định trong điều lệ tổ chức công tác kế toán Nhà nớc và yêu cầu quản lý vĩ mô.

- Phù hợp với chính sách chế độ, yêu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất kinh doanh ở các đơn vị.

- Gọn nhẹ, tiết kiệm, hiệu quả.

Nh vậy, để lựa chọn đợc một hình thức bộ máy kế toán hợp lý, doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm tổ chức bộ máy sản xuất kinh doanh, quy mô địa bàn hoạt động và trình độ phân cấp quản lý kinh tế tài chính cũng nh khả năng trình độ của đội ngũ kế toán trong doanh nghiệp.

Với chủ trơng không ngừng đổi mới và nâng cao trình độ quản lý, Công ty Kẹo Tràng An đã lựa chọn đợc những cán bộ kế toán có năng lực và kinh nghiệm, đáp ứng yêu cầu quản lý ngày càng cao của công ty Để tận dụng hết khả năng của cán bộ này và để phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp hoạt động trên địa bàn tập trung theo hình thức này bộ máy kế toán của công ty đợc tổ chức thành phòng kế toán trung tâm và các trung tâm ở các đơn vị bị phụ thuộc.

Phòng kế toán là nơi thực hiện toàn bộ công tác kế toán tại công ty: từ việc ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu đến việc tập hợp các báo cáo tài chính, tất cả

đều do nhân viên phòng kế toán đảm nhận, hiện nay phòng kế toán có 9 ngời đợc bố trí nh sau:

- Kế toán trởng kiêm kế toná tài sản cố định, theo dõi sự biến động về tài sản cố định của công ty đồng thời điều hành xử lý mọi hoạt động có liên quan đến công tác kế toán, tập hợp mọi thông tin tài chính của công ty, thành lập các báo cáo kế toán.

- Phó phòng kế toán kiêm kế toán thành phẩm và tiêu thụ, thừa quyền khi kế toán trởng đi vắng đồng thời theo dõi sự biến động trong kho thành phẩm, giám sát chặt chẽ quá trình tiêu thụ sản phẩm, phản ánh đầy đủ chính xác các khoản chi phí bán hàng, doanh thu và đôn đốc việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nớc.

- Kế toán vật liệu: theo dõi tình hình biến động trong sản xuất kinh doanh, phân bổ hợp lý chi phí vật liệu, cung cấp kịp thời cho kế toán giá thành.

- Kế toán CCDC kiêm kế toán BHXH: theo dõi số hiện có mà tình hình biến động của CCDC đồng thời chịu trách nhiệm thanh toán BHXH cho CNV của doanh nghiệp.

- Kế toán tiền lơng: chịu trách nhiệm tính toán tiền lơng và các khoản phụ cấp cho CNV.

- Kế toán tiền mặt: theo dõi quản lý việc thu chi tiền mặt.

- Kế toán thanh toán ngân hàng: giám sát việc thanh toán với ngân hàng, lập các uỷ nhiệm thu, uỷ nhiệm chi, mở L/C.

3.2 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty.

Công ty Kẹo Tràng An là một doanh nghiệp qui mô vừa, hoạt động trong ngành công nghiệp chế biến, khối lợng, nghiên cứu kinh tế phát sinh hàng ngày rất lớn: bên cạnh đó công ty lại có một đội ngũ kế toán giàu kinh nghiệm, vững nghiệp vụ Đây là những điều kiện khá thuận lợi để công ty tiến hành sử dụng hình thức NKCT trong công tác kế toán.

Đặc điểm cơ bản của NKCT là tập hợp và hệ thống hoá các nhiệm vụ kinh tế phát sinh theo bên có của các tài khoản kết hợp giữa việc ghi theo thứ tự thời gian với việc ghi theo hệ thống, giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, giữa việc ghi chép hàng ngày và việc ghi chép tổng hợp số liệu lập các báo cáo tài chính.

Hệ thống sổ kế toán của công ty gồm có:

- Nhật ký chứng từ: là sổ kế toán tổng hợp phản ánh toàn bộ nhiệm vụ kinh

tế phát sinh theo vế có của các tài khoản nó đợc ghi hàng ngày từ các chứng từ gốc hoặc hàng tháng từ các bảng kê, bảng phân bổ.

- Bảng kê: đợc sử dụng khi không thể phản ánh đợc, không thể phản ánh

trực tiếp các chỉ tiêu chi tiết của một số tài khoản vào NKCT Bảng kê đợc ghi tiếp từ các chứng từ gốc.

- Sổ cái: là sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm ghi một lần vào cuối tháng

Sau khi đã khoá sổ và kiểm tra đối chiếu số liệu trên các NKCT.

- Sổ thẻ: kế toán chi tiết.

- Bảng phân bổ: tập hợp các khoản chi phí phát sinh nhiều lần hoặc các chi

phí đòi hỏi phải tính phân bổ.

áp dụng hình thức này, khối lợng kế toán giảm xuống rất nhiều do quá trình ghi sổ ít trùng lặp, cung cấp thông tin kịp thời cho việc quản lý và lập báo cáo tài chính, thuận lợi cho việc phân công công tác, chuyên môn hoá cán bộ kế toán Tuy vậy kết cấu sổ khá phức tạp đã gây trở ngại cho công tác trong công việc áp dụng máy vi tính trong công tác kế toán Hiện nay, công ty đang cùng các chuyên gia nghiên cứu thiết kế các mẫu sổ vừa phù hợp với chế độ kế toán vừa tiện lợi cho công việc làm kế toán trên máy vi tính.

B Tình hình thực tế về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của công ty.

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, mỗi DN sản xuất trớc hết phải xác định hoạt động sản xuất kinh doanh chính của DN mình, lựa chọn việc sản xuất kinh doanh những loại sản phẩm nhất định của xã hội Mỗi ngành sản xuất vật chất đều có những đặc điểm kinh tế, kỹ thuật riêng Những đặc điểm đó sẽ ảnh hởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung và chi phí sản xuất nói riêng của DN hoạt động trong ngành sản xuất ấy.

Cũng giống nh các nhà máy công nghiệp khác, điểm nổi bật sản xuất sản phẩm ở Công ty Kẹo Tràng An là chu kì sản xuất tơng đối ngắn ít phụ thuộc vào điều kiện khí hậu và tự nhiên cơ cấu chi phí sản xuất thờng ổn định Tuy nhiên do đặc thù sản phẩm kẹo thờng đợc tiêu thụ mạnh vào những tháng cuối năm nên phần nào đó sản xuất của công ty mang tính thời vụ Vào những tháng đầu và đặc biệt là giữa năm, chi phí sản xuất phát sinh không nhiều Ngợc lại, cuối năm công ty phải huy động tối đa công suất, máy móc thiết bị, tăng giờ làm, tăng ca làm việc, để sản xuất đủ đáp ứng nhu cầu Vì thế, chi phí phát sinh ở thời điểm này rất lớn.

Mặt khác là 1 đơn vị sản xuất chế biến chi phí NVL của công ty chiếm tỷ trọng rất cao trong giá thành Do vậy nếu không có những biện pháp quản lý phù hợp thì sẽ ảnh hởng không nhỏ tới giá thành và kết quả hoạt động của công ty.

Đứng trên góc độ của những ngời làm công tác kế toán, để góp phần quản lý tốt chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm điều cần thiết trớc hết là phải xác định đúng đắn đối tợng và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất.

1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất.

Qua những phần trớc chúng ta đã biết Công ty Kẹo Tràng An tổ chức sản xuất theo các phân xởng Mỗi phân xởng là 1 dây chuyền công nghệ khép kín,

liên tục, đảm trách việc sản xuất 1 loại sản phẩm hoặc một số sản phẩm khác nhau Với công nghệ sản xuất ngày càng đợc hiện đại hoá, chu kỳ sản xuất của công ty ngày càng đợc rút ngắn lại, sản lợng ngày càng tăng, chủng loại sản phẩm ngày càng đợc đa dạng phong phú Hiện nay công ty đã sản xuất đợc hơn 30 mặt hàng kẹo các loại với sản lợng trung bình/ngày của mỗi phân xởng là 2.000kg.

Trong điều kiện nh vậy công ty đã xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất từng loại sản phẩm.

1.2 Kế toán tập hợp từng khoản mục chi phí.

Nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc tính giá thành sản phẩm theo từng khoản mục nh trong điều 25 của NĐ 59/CP (3/10/1996) căn cứ vào mục đích công dụng của chi phí công ty đã tiến hành phân loại chi phí sản xuất thành 3 khoản mục.

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.- Chi phí nhân công trực tiếp.- Chi phí sản xuất chung.

1.2.1 Kế toán tập hợp chi phí NVL trực tiếp.

1.2.1.1 Đặc điểm công tác chi phí vật liệu ở Công ty Kẹo Tràng An.

Hiện nay công ty đang sản xuất 35 loại kẹo khác nhau việc đa dạng hoá mặt hàng cũng có nghĩa là phải tăng khối lợng chủng loại vật t đa vào sản xuất ở công ty mỗi tháng có tới gần trăm loại vật liệu khác nhau đợc sử dụng để sản xuất nh tinh dầu các loại, đờng nha nhãn gói, băng dính, Hơn nữa hầu hết số vật t này, đặc biệt là nguyên liệu chính chịu sự tác động mạnh mẽ của môi trờng tự nhiên, rất dễ bị hỏng mất phẩm chất Chính những đặc điểm đó đã khiến lợng chi phí nguyên vật liệu phát sinh ở công ty là vô cùng phức tạp.

Với khối lợng chủng loại và vật t lớn, dễ bị ảnh hởng của tự nhiên nh vậy, để kiểm soát tối đa lợng chi phí phát sinh, công ty đã xác định đợc hệ thống quản lý vật liệu khá chặt chẽ cả về kỹ thuật cũng nh về kinh tế.

Về mặt kỹ thuật, bên cạnh xác định một hệ thống kho tàng rộng thoáng an toàn, bố trí sắp xếp khoa học để thuận tiện cho việc nhập xuất, trang thiết bị hiện đại nh: đèn chiếu sáng, máy điều hoá, dàn lạnh, máy sấy, xe đẩy, công ty còn xác định mức tiêu hao vật liệu cho từng loại sản phẩm.

Về mặt kinh tế, công ty đã tiến hành phân loại nguyên vật liệu một cách khá chi tiết Toàn bộ nguyên vật liệu của công ty đợc chia thành các loại:

- NVL chính (TK 152.1): đờng nha công nghiệp, bột mỳ, mỡ, trứng, tinh dầu,

- VL chính (TK 152.2): gồm các loại nhãn và túi đựng kẹo.

- Nhiên liệu (TK 152.3): là các loại nhiên liệu nh xăng dầu, than, ga, củi, - Phụ tùng thay thế (TK 152.4): gồm các loại vòng bi ổ trục côn, dùng để sửa chữa thay thế máy móc thiết bị sản xuất,

- VL xây dựng cơ bản.

- Vật liệu phụ và các loại vật liệu khác.

Ngoài cách phân loại khá cụ thể nh trên công ty vẫn áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên trong hạch toán hàng tồn kho nói chung và vật liệu nói riêng Chính nhờ phơng pháp này mà mọi chi phí phát sinh đều phản ánh kịp thời trên các sổ kế toán rất thuận tiện cho việc cung cấp số liệu, tập hợp chi phí tính giá thành.

1.2.1.2 Tài khoản và sổ kế toán sử dụng tập hợp chi phí NVL trực tiếp.

* Chi phí NVL cho công ty bao gồm 3 loại:

- Chi phí NVL chính: là những loại chi phí về vật liệu chính sử dụng trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm nh đờng, nha.

- Chi phí vật liệu chính: là chi phí về những loại vật liệu chính sử dụng trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm.

Tất cả những chi phí này đều đợc tập hợp trực tiếp ngay cho từng đối tợng tập hợp chi phí và đợc phản ánh vào TK 621 - Chi phí NVL trực tiếp (chi tiết cho từng loại sản phẩm).

Hệ thống chứng từ và sổ kế toán sử dụng trong công tác tập hợp chi phí NVL trực tiếp:

- Phiếu xuất kho

- Sổ chi tiết xuất kho nguyên liệu chính, vật liệu chính, vật liệu phụ- Sổ cân đối TK 152.1 - VL chính, 152.6 - VL phụ

- Bảng phân bổ vật liệu, CCDC.

1.2.1.3 Phơng pháp tập hợp chi phí NVL trực tiếp.

Do công ty sản xuất rất nhiều loại sản phẩm, để tập hợp đợc chi phí NVL trực tiếp cho từng loại sản phẩm một cách nhanh chóng, chính xác, công ty đã chọn phơng pháp tập hợp trực tiếp: dựa vào ngay các chứng từ gốc là các phiếu xuất kho ghi luôn cho các đối tợng tập hợp chi phí liên quan Vì vậy, trên các phiếu xuất kho đều phải ghi rõ lý do xuất kho: dùng vào hoạt động nào sản xuất sản phẩm gì để sau khi nhận đợc chứng từ kế toán dễ dàng phân loại theo từng đối tợng sử dụng: sản phẩm phân xởng văn phòng, để tiện cho công tác tổng hợp sau này.

Dựa vào các phiếu xuất kho đã đợc phân loại đó, cuối tháng kế toán lập sổ chi tiết chi từng loại NVL (tơng ứng với 6 loại NVL là 6 sổ chi tiết xuất khác nhau).

Sổ chi tiết dùng để phản ánh số lợng và giá trị của từng thứ NVL xuất dùng cho sản xuất từng loại sản phẩm và cho các hoạt động phục vụ sản xuất bán hàng, QLDN, gia công,

Sau khi hoàn thiện xong các sổ chi tiết kế toán tiến hành lập bảng phân bổ vật liệu Đây là sổ kế toán dùng để phản ánh về mặt giá trị từng loại vật liệu xuất dùng trong kỳ cho từng đối tợng sử dụng.

Khi chuyển bảng phân bổ vật liệu CCDC cho kế toán giá thành, những số liệu này sẽ đợc ghi vào NKCT số 7 và phần chi phí NVL trực tiếp của bảng tính giá thành sản phẩm.

1.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

1.2.2.1 Chi phí nhân công trực tiếp ở Công ty Kẹo Tràng An: chi phí công

nhân trực tiếp là những chi phí phải trả công nhân trực tiếp tham gia sản xuất bao gồm tiền lơng, các khoản phụ cấp, các khoản BHXH, BHYT, các khoản phải trả khác.

1.2.2.2 Tài khoản để sử dụng và tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Do đối tợng tập hợp sản xuất ở công ty là từng loại kẹo và đợc tập hợp vào bên Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp (chi tiết cho từng loại kẹo).

* Hệ thống, chứng từ và sổ kế toán sử dụng:- Phiếu xác nhận kết quả sản xuất.- Phiếu nhập kho thành phẩm.- Các bảng lơng.

Về cơ bản, kết cấu của bảng tổng hợp lơng giống nh bảng lơng, cách ghi bảng tổng hợp lơng Số liệu ở bảng lơng của tổ nào, bộ phận nào đợc ghi vào dòng dành cho tổ đó, bộ phận đó trên bảng tổng hợp lơng.

Sau khi đã đợc tập hợp vào bảng tổng hợp lơng, những khoản phải trả công nhân sản xuất sẽ đợc tính toán, phân bổ cho từng loại sản phẩm trên bảng phân bổ tiền lơng BHXH.

Bảng phân bổ tiền lơng BHXH là 1 loại sổ kế toán dùng để tập hợp và phân bổ các khoản phải trả cho từng đối tợng sử dụng để tập hợp và phân bổ các khoản phải trả cho từng đối tợng sử dụng Riêng đối với bộ phận sản xuất trực tiếp, chi phí phải trả cho bộ phận này đợc phân bổ cụ thể cho từng loại sản xuất.

Cơ sở để ghi bảng phân bổ tiền lơng, BHXH là bảng tổng hợp lơng, phiếu xác nhận kết quả trong sản xuất của các phân xởng và phiếu nhập kho trong tháng.

Cách tập hợp chi phí nhân công trực tiếp vào bảng phân bổ.

- Tập hợp chi phí về tiền lơng và các khoản có tính chất lơng phải trả công nhân trực tiếp sản xuất, để ghi vào dòng dành cho TK 621.

1.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung.1.2.3.1 Tài khoản và sổ kế toán sử dụng:

Chi phí sản xuất chung ở Công ty Kẹo Tràng An là những chi phí về NVL, nhân công, điện nớc, dùng cho sản xuất chung phát sinh ở 5 phân xởng lò hơi cơ điện bao gồm những khoản cụ thể sau:

- Chi phí nhân viên phân xởng.- Chi phí vật liệu.

- Chi phí dụng cụ sản xuất.- Chi phí khấu hao TSCĐ.- Chi phí dịch vụ mua ngoài.

- Chi phí khác bằng tiền.

Tất cả những chi phí này đều đợc tập hợp vào bên Nợ TK 627 và đợc phản ánh vào sổ chi tiết TK 627 - Chi phí sản xuất chung Sổ này đợc kế toán mở chung cho cả 6 phân xởng, kết cấu nh sau:

- Cột 1: Số liệu và ngày tháng của chứng từ.

- Cột 2: Diễn giải nội dung từng khoản chi phí phát sinh.- Cột 3: Ghi tên tài khoản đối ứng.

- Cột 4: Ghi giá trị của các khoản chi phí phát sinh.- Cột 5: Tổng hợp số liệu và định khoản kế toán.

1.2.3.2 Phơng phá tập hợp từng khoản mục chi phí.

1.2.3.2.1 Chi phí nhân viên phân xởng.

Theo qui định của công ty những đối tợng sau đây đợc coi là nhân viên phân xởng, quản đốc, phó quản đốc phân xởng, công nhân phục vụ Về cơ bản, cách tập hợp chi phí nhân viên phân xởng giống nh cách tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, khi nhận đợc bảng phân bổ tiền lơng, BHXH, kế toán tập hợp chi phí sẽ nhận số liệu ở các cột có TK 334, TK 338 đối ứng với TK 627 trên bảng phân bổ và vào sổ chi tiết TK 627 theo định khoản:

Nợ TK 627Có TK 334Có TK 338

1.2.3.2.2 Phơng pháp tập hợp chi phí vật liệu dùng chung tại các phân

x-ởng: chi phí về vật liệu dùng chung tại các phân xởng ở Công ty Kẹo Tràng An đợc hạch toán chi tiết thành 6 khoản mục tơng đơng với 6 loại NVL của công ty bao gồm: chi phí nguyên liệu chính, vật liệu chính, vật liệu phụ, chi phí nhiên liệu phụ tùng thay thế, vật liệu xây dựng cơ bản.

Giống nh chi phí NVL trực tiếp, các khoản chi phí vật liệu dùng cho sản xuất chung cũng đợc kế toán tập hợp trực tiếp từ các phiếu xuất kho có cùng đối tợng sử dụng vào các sổ chi tiết xuất, rồi từ các sổ chi tiết xuất vào bảng phân bổ vật liệu Ghi theo định khoản:

Nợ TK 627

Có TK 152.1, 152.2, 152.6 (chi tiết theo từng thứ vật liệu).trên sổ chi tiết vật liệu và trên bảng phân bổ:

Nợ TK 627Có TK 152

1.2.3.2.3 Phơng pháp tập hợp chi phí dụng cụ sản xuất.

Chi phí dụng cụ sản xuất ở Công ty bao gồm những chi phí về quần áo, giày dép, ủng cao su, khăn mặt, găng tay, xuất dùng cho công nhân trong các phân xởng và những chi phí về những loại dụng cụ sản xuất nh rổ, khay, chổi, Mọi chi phí về dụng cụ sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc kế toán dựa vào phiếu xuất kho thủ kho cuối tháng chuyển đến và đợc tập hợp vào cột CCDC cho từng đối tợng sử dụng trên sổ chi tiết TK 153 - CCDC Đây là sổ theo dõi cụ thể tình hình xuất nhập tồn kho của từng thứ CCDC trong kỳ,

Để xác định đợc giá trị CCDC, kế toán sử dụng phơng pháp nhập trớc xuất trớc.

1.2.4 Ph ơng pháp tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ:

Mặc dù công ty có rất nhiều loại TSCĐ khác nhau, đợc xác định vào nhiều mục đích khác nhau nhng kế toán chỉ mở sổ TSCĐ để theo dõi sự biến động của toàn bộ TSCĐ có trong công ty và để tính toán mức khấu hao trích hàng năm.

Trên quyển sổ này, kế toán ghi rõ tên, mã số, ngày tháng đa vào sử dụng, nguyên giá, số năm sử dụng mức khấu hao phải trích một năm và số khấu hao luỹ kế của từng TSCĐ Mọi chi phí tăng giảm TSCĐ xảy ra trong năm đợc kế

toán ghi vào cuốn sổ riêng, cuối năm mới đa vào sổ TSCĐ để điều chỉnh và tính lại mức khấu hao cho năm tiếp theo Do đó, công ty không có bảng phân bổ khấu hao TSCĐ hàng tháng Mọi số liệu tính toán phân bổ khấu hao TSCĐ đều đợc thực hiện trên sổ tài sản cố định.

Trên cơ sở mức khấu hao hàng năm của từng TSCĐ đã tính đợc, kế toán xác định mức khấu hao phải trích một năm và mỗi tháng của toàn bộ tài sản cố định trong công ty theo công thức sau:

m =

M: mức khấu hao phải trích một năm của toàn bộ TSCĐ trong công ty.m: mức khấu hao phải trích một tháng của toàn bộ TSCĐ trong công ty.Số khấu hao TSCĐ trích trong một tháng đợc phân bổ 90% vào hoạt động sản xuất, 10% vào hoạt động QLDN Nh vậy số liệu để ghi vào phần khấu hao TSCĐ trên sổ chi tiết TK 627 chính là 90% mức khấu hao TSCĐ hàng tháng Do cuối năm kế toán mới tiến hành điều chỉnh số TSCĐ tăng giảm nên số liệu này không thay đổi trong suốt 12 tháng của năm báo cáo.

1.2.4.1 Phơng pháp tập hợp chi phí dịch vụ mua ngoài.

Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ sản xuất ở công ty gồm chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài và chi phí về điện nớc.

* Chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài.

Mặc tổ cơ điện của công ty chịu trách nhiệm đảm bảo cho bộ máy móc thiết bị sản xuất hoạt động bình thờng nhng vì họ chỉ sửa chữa đợc những hỏng hóc, trục trặc nhỏ nên khi xảy ra các sự cố lớn, phức tạp, công ty thờng phải thuê chuyên gia khắc phục Do đó phát sinh chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài Không phân biệt tài sản sửa chữa đang sử dụng vào mục đích gì, ở đâu, mọi chi phí sửa chữa đó đều đợc kế toán hạch toán vào chi phí sản xuất chung.

Những chi phí này đợc tập hợp nh sau: căn cứ hợp đồng thuê và biên bản xác nhận công việc hoàn thành, kế toán lập phiếu chi tiền mặt trả cho ngời sửa chữa Những phiếu chi này sẽ đợc ghi vào bản kê quỹ hàng ngày.

Cuối tháng, nhận đợc các bảng kê quỹ do kế toán tiền mặt chuyển đến, kế toán tập hợp sẽ nhặt những phiếu chi về sửa chữa TSCĐ và ghi cụ thể nội dung từng phiếu chi vào sổ chi tiết TK 627 theo định khoản:

Nợ TK 627Có TK 111* Chi phí điện n ớc:

Vì không lắp đặt đồng hồ điện nớc cho từng bộ phận phân xởng nên để thuận tiện cho công tác hạch toán, công ty quy định:

- Mọi khoản chi phí về nớc phát sinh trong tháng đều đợc tính cho bộ phận sản xuất.

- Chi phí về điện nớc đợc phân bổ 90% cho bộ phận sản xuất, 10% cho bộ phận quản lý.

Cuối tháng, căn cứ hoá đơn tiền điện, tiền nớc Sở điện lực và công ty nớc chuyển đến, kế toán thanh toán ngân hàng lập uỷ nhiệm chi gửi cho ngân hàng để thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Khi nhận đợc giấy báo nợ của ngân hàng, kế toán sẽ tính toán phân bổ từng khoản chi đó là các đối tợng sử dụng tơng ứng: sản xuất chung, quản lý doanh nghiệp và ghi phần chi phí tính cho sản xuất chung vào NKCT số 2 theo định khoản:

Nợ TK 627Có TK 112

Cuối tháng, kế toán tổng hợp sẽ ghi những khoản chi này vào sổ chi tiết TK 627.

1.2.4.2 Chi phí khác bằng tiền.

Ngoài những khoản chi phí trên, ở các phân xởng có 1 số chi phí khác nh chi phí cho công nhân sửa chữa mua đồ sửa chữa, phụ tùng thay thế, Tuỳ từng hình thức chi trả mà kế toán có những cách thức chi phí này khác nhau:

- Trờng hợp công ty chi trả sau khi có biên lai xác nhận khoản chi: tập hợp tơng tự chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài.

Lúc này, kế toán chỉ cần ghi những số liệu ở dòng 627 trên sổ chi tiết tài khoản 141 vào sổ TK 627 theo từng nội dung chi cụ thể.

+ Nếu số tạm ứng nhỏ hơn số đã chi đồng thời với việc phản ánh số đợc tạm ứng đã chi hết sổ chi tiết TK 141 theo định khoản:

Nợ TK 627 : Số thực chiCó TK 141 : Số thực chi

Kế toán sẽ ghi số phải chi thêm vào bảng kê theo định khoản.Nợ TK 627

Có TK 111

Để tập hợp những khoản tạm ứng này, kế toán căn cứ vào các bản kê quỹ và sổ chi tiết TK 141 để có số liệu ghi vào sổ TK 627 theo định khoản:

1.2.4.3 Phân bổ các khoản chi phí sản xuất chung.

Để phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng loại kẹo, kế toán chọn tiêu thức phân bổ là chi phí về tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất Chi phí sản xuất chung phân bổ theo từng loại kẹo đợc xác định theo công thức:

= x

Việc tính toán phân bổ này hoàn toàn đợc thực hiện trên bảng tính giá thành sản phẩm (sẽ trình bày ở phần sau).

1.2.5 Tập hợp chi phí sản xuất toàn công ty.

Nh trên đã nói, công ty sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên để hạch toán hàng tồn kho Vì vậy, mọi chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc tập hợp vào bên Nợ TK 154.2 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (154.1 dùng để phản ánh số NVL xuất ngoài gia công chế biến).

Mặt khác do công ty không tập hợp chi phí theo từng phân xởng nên để tập hợp chi phí sản xuất, kế toán không mở bảng kê số 4 mà tập hợp thẳng những chi phí đó vào NKCT số 7 với các chi phí khác nh chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN.

Nhật ký chứng từ số 7 đợc chia làm 2 phần:

- Phần 1: Tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp.

- Phần 2: Phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố.

Cách tập hợp chi phí sản xuất vào nhật ký chứng từ.

- Phần 1:

+ Căn cứ vào bảng phân bổ vật liệu, công cụ, dụng cụ ghi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ dùng cho sản xuất phát sinh vào phần 1 của nhật ký chứng từ số 7 theo định khoản:

Nợ TK 621, 627Có TK 152, 153

+ Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nhân công gián tiếp:

Nợ TK 622, 627Có TK 334, 338

+ Căn cứ vào nhật ký chứng từ số 1, 2 tập hợp các chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong kỳ:

+ Ghi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp ở phần 1 vào cột nguyên vật liệu tơng ứng với dòng TK 621.

+ Lấy số chi phí nhiên liệu dùng cho sản xuất chung đã tập hợp đợc ở bảng phân bổ vật liệu cột nhiên liệu tơng ứng với dòng dành cho TK 627.

+ Lấy số liệu NVL dùng cho sản xuất chung đã tập hợp đợc ở phần 1 trừ đi số chi phí nhiên liệu vừa để ghi vào cột chi phí NVL tơng ứng với TK 627.

+ Căn cứ vào các dòng tơng ứng ở phần 1 ghi vào các cột tiền lơng, BHXH, khấu hao TSCĐ.

+ Căn cứ vào sổ chi tiết TK 627 ghi chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.

ở Công ty Kẹo Tràng An, một sản phẩm chỉ đợc coi là thành phẩm khi nó đợc đóng túi, đóng thùng và đợc nhập kho Nh vậy, chúng ta có thể cho rằng sản phẩm làm dở của công ty là cha kết thúc quy trình công nghệ sản xuất hoặc cha đợc nhập kho.

Tuy nhiên, trên thực tế, công ty không bao giờ có sản phẩm làm dở Bởi quy trình công nghệ sản xuất kẹo là một quy trình khép kín liên tục, nửa thành phẩm của công đoạn trớc đợc chuyển ngay sang công đoạn sau để tiếp tục chế biến Mặt khác, do đặc tính của kẹo dễ bị ảnh hởng của môi trờng tự nhiên, nếu kết xong một công đoạn không đa ngay sang công đoạn tiếp theo thì sản phẩm sẽ không đảm bảo chất lợng.

Ví dụ: sau khi nấu xong, nếu dung dịch vẫn để trong nồi nấu, không chuyển ngay sang làm nguội thì sau đó, ngời ta sẽ không trộn chất phụ gia và định hình kẹo.

Ngay cả khi đợc đóng thùng, kẹo cũng đợc chuyển ngay sang kho thành phẩm để bảo quản.