Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong BCTC do C.ty kiểm toán & tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC)

Hoàn thiện quy trình kiểm toán TSCĐ trong BCTC do C.ty kiểm toán & tư vấn tài chính kế toán Sài Gòn (AFC)

Lời nói đầu Hiện kinh tế nớc ta ®ang cã sù chun m×nh tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liêu bao cấp sang kinh tế thị trờng có quản lý Nhà nớc Quá trình đà có định hớng sâu sắc tíi sù ph¸t triĨn cđa nỊn kinh tÕ nãi chung, doanh nghiệp nói riêng Trong chế này, doanh nghiệp đợc tự cạnh tranh khuôn khổ pháp luật Làm để đẩy mạnh bán hàng, tăng doanh thu toán đợc đặt cho doanh nghiệp muốn tồn phát triển đợc giới cạnh tranh đầy phức tạp Bán hàng mấu chốt quan trọng định tăng trởng sức cạnh tranh doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thông qua bán hàng, doanh nghiệp thu hồi đợc vốn để bù đắp chi phí bỏ có thông qua kết kinh doanh doanh nghiệp xác định đơcj hiệu hoạt động kinh doanh, đồng thời đề biện pháp tối u nhằm đẩy mạnh bán hàng, tăng doanh thu, không ngừng nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Do đó, phản ánh cách khoa học, đầy đủ, xác kịp thời hoạt động bán hàng xác định đắn kết bán hàng điều kiện tiên tồn phát triển doanh nghiệp nói chung Để làm đợc điều đó, kế toán nói chung công tác hạch toán bán hàng xác định kết kinh doanh nói riêng doanh nghiệp phải liên tục đợc hoàn thiện đổi cho phù hợp với tốc độ phát triển kinh tế Nhận biết tầm quan trọng công tác hạch toán bán hàng xác định kết bán hàng qua thời gian thực tập Nhà máy quy chế Từ Sơn, em đà sâu tìm hiểu tình hình thực công tác kế toán bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh nhà máy Đợc giúp đỡ tận tình Thạc sĩ Nghiêm Thị Thà cô chú, anh chị Phòng tài kế toán em đà định chọn đề tài: "Tổ chức kế toán bán hàng xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy quy chế Từ Sơn" làm khoá luận tốt nghiệp Nội dung khoá luận đợc trình bày gồm chơng: Chơng 1: Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp sản xuất Chơng 2: Tình hình thực công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Nhà máy quy chÕ Tõ S¬n Ch¬ng 3: Mét sè ý kiÕn nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy Quy Chế Từ Sơn Bắc Ninh, tháng năm 2005 Sinh viên Lê Thị Hà Chơng Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp sản xuất 1.1 Vai trò bán hàng xác định kết bán hàng nhiệm vụ kế toán 1.1.1 Các khái niệm bán hàng kết bán hàng Chuyển sang chế míi, tõ c¬ chÕ bao cÊp sang nỊn kinh tÕ thị trờng có điều tiết vĩ mô Nhà nớc, mối quan hệ hàng hóa, tiền tệ ngày đợc mở rộng phát triển Nhiều doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác sản xuất loại sản phẩm hàng hóa, để tồn tại, doanh nghiệp phải tiến hành hạch toán kinh doanh, tăng sức cạnh tranh hoạt động bình đẳng trớc pháp luật Nếu nh trớc đây, doanh nghiệp phải lo sản xuất đủ kế hoạch để giao nộp cho Nhà nớc ngày sản xuất mà bán hàng sản phẩm trở thành nhiệm vụ quan trọng doanh nghiệp, định thành bại doanh nghiệp Ta thấy bán hàng khâu cuối trình sản xuất, thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm hàng hóa sản xuất Sản xuất tiền đề bán hàng, ngợc lại bán hàng định ngợc trở lại sản xuất Có sản xuất sản phẩm với khối lợng lớn, chất lợng cao, giá hạ tạo điều kiện cho trình bán hàng đợc dễ dàng Ngợc lại, sản phẩm có bán hàng tạo giá trị giá trị sử dụng sản phẩm đó, tạo điều kiện tái sản xuất Chỉ có thông qua bán hàng trình tái sản xuất diễn cách liên tục thực cách thờng xuyên Nếu bán hàng gặp khó khăn, doanh nghiệp bị ứ dọng vốn, trình sản xuất tất yếu bị gián đoạn Nh vậy, làm để bán hàng nhanh đảm bảo có lÃi vấn đề đợc đặt doanh nghiệp Một công cụ đắc lực giúp doanh nghiệp thực tốt đợc vấn đề công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động sản xuất bán hàng 1.1.2 Vai trò kế toán bán hàng xác định kết bán hàng: Bất kỳ doanh nghiệp vậy, tiến hành sản xuất kinh doanh hớng tới mục tiêu cuối lợi nhuận Việc tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng có vai trò lớn việc tăng lợi nhuận doanh nghiệp tạo điều kiện để sản xuất phát triển, hạn chế đợc thất thoát thành phẩm, phát mặt hàng bán hàng chậm, u tiên sản xuất mặt hàng bán hàng nhanh đem lại lợi nhuận cao Từ đẩy nhanh trình tuần hoàn vốn doanh nghiệp, tiếp tục thực đợc trình tái sản xuất mở rộng Từ số liệu mà kế toán bán hàng cung cấp, doanh nghiệp nắm bắt đánh giá đợc mức độ hoàn thành kế hoạch sản xuất, giá thành bán hàng lợi nhuận, phát kịp thời thiếu sót cân đối khâu, từ có biện pháp khắc phục kịp thời Từ số liệu báo cáo tài kế toán bán hàng cung cấp, nhà nớc nắm bắt đợc tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp nh toàn kinh tế quốc dân, từ thực chức quản lý kiểm soát vĩ mô kinh tế Đồng thời nhà nớc kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành luật pháp kinh tế tài thực nghĩa vụ nhà nớc Đối với bạn hàng, qua số liệu kế toán bán hàng cung cấp, họ biết đợc khả sản xuất bán hàng sản phẩm doanh nghiệp thị trờng, biết đợc doanh nghiệp làm ăn tốt hay xấu từ có định cho vay hay định đầu t cách hợp lý Nh vậy, việc tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng giúp cho trình sản xuất đợc thực liên tục, tăng sức cạnh tranh thị trờng, mở rộng quan hệ bạn hàng giúp cho doanh nghiệp đẩy nhanh trình bán hàng, nhanh chóng thu hồi đợc vốn, thực tốt nghĩa vụ Nhà nớc Trên sở đó, doanh nghiệp thực đợc tái sản xuất mở rộng bắt đầu chu kỳ sản xuất đảm bảo cho doanh nghiệp tồn phát triển 1.1.3 Mối quan hệ bán hàng xác định kết bán hàng Xuất phát từ vai trò quan trọng bán sản phẩm, hàng hoá kết bán sản phẩm, hàng hoá đòi hỏi doanh nghiệp phải kịp thời đa biện pháp đẩy mạnh bán hàng tăng kết bán hàng nhằm đạt ddợc mục đích kinh doanh mà doanh nghiệp hớng tới lợi nhuận Để biết hoạt động doanh nghiệp có đem lại lợi nhuận hay không doanh nghiệp phải tính toán, xác định kết kinh doanh sở so sánh doanh thu chi phí hoạt động (hoạt động bán hàng, hoạt động tài hoạt động khác) Tuy nhiên, nh đà biết, kết kinh doanh cđa mét doanh nghiƯp chÞu sù chi phèi chđ u kết bán hàng Kết bán hàng doanh nghiƯp cao hay thÊp cịng sÏ dÉn tíi mét kết kinh doanh tơng ứng Đến lợt mình, kết bán hàng lại phụ thuộc cách chặt chẽ vào việc bán hàng Bán hàng với số lợng lớn, khối lợng nhiều cho kết bán hàng cao ngợc lại Nhng điều kiện kinh tế thị trờng, với môi trờng cạnh tranh ngày gay gắt, mối quan hệ bán hàng kết bán hàng không quan hệ chiều mà mối quan hệ hữu qua lại tác động lẫn Bán hàng nhanh hay chậm, nhiều hay phụ thuộc vào nhiều yếu tố nh: Giá bán sản phẩm, hàng hoá; chiến lợc kinh doanh doanh nghiệp , để xác định yếu tố đà hợp lý hay cha nhà quản lý doanh nghiệp phải thông qua việc phân tích, đánh giá kết bán hàng để tìm mặt đợc cha đợc từ đa biện pháp tối u nhằm thúc đẩy phát triển hoạt động bán hàng Nh vậy, khẳng định: Bán hàng xác định kết bán hàng có quan hệ mật thiết với nhau, kết bán hàng đích hớng tới doanh nghiệp bán hàng công cụ mà họ sử dụng để đạt tới đích 1.1.4 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Nh đà biết kế hoạch sản xuất kế hoạch bán hàng có quan hệ mật thiết tác động qua lại lẫn nhau, hỗ trợ thúc đẩy phát triển Nếu sản xuất không hoàn thành kế hoạch tất yếu dẫn đến kế hoạch bán hàng bị phá vỡ Ngợc lại, sản xuất đợc nhiều sản phẩm, chất lợng cao, giá thành hợp lý điều kiện để bán hàng dễ dàng nhanh chóng Do vậy, công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải đợc tổ chức cách khoa học hợp lý Để phát huy vai trò kế toán công tác quản lý đạo kế toán bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh cần thực đầy đủ nhiệm vụ sau: - Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lợng thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán bán hàng nội bộ, tính toán đắn trị giá vốn hàng đà bán, chi phí bán hàng khoản chi phí khác nhằm xác định đắn kết bán hàng - Kiểm tra, giám sát tiến độ thực kế toán bán hàng, kế hoạch lợi nhuận, phân phối lợi nhuận, kỷ luật toán làm nghĩa vụ Nhà nớc - Cung cấp thông tin xác, trung thực đầy đủ tình hình bán hàng, xác định kết phân phối kết phục vụ cho việc lập báo cáo tài quản lý doanh nghiệp 1.2 Kế toán chi tiết bán hàng xác định kết bán hàng Để tính toán xác định cách xác kết hoạt động kinh doanh nhằm cung cấp thông tin chuẩn xác cho nhà quản lý đối tợng có nhu cầu khác bên cạnh việc hạch toán tài khoản tổng hợp nh vừa đề cập trên, kế toán bán hàng xác định kết bán hàng sản phẩm cần phải theo dõi, hạch toán chi tiết tình hình bán hàng theo đối tợng cụ thể Phải tuỳ thuộc yêu cầu quản lý doanh nghiệp mà lựa chọn hình thức kế toán chi tiết cho phù hợp Đối với nghiệp vụ bán hàng xác định kết bán hàng sản phẩm kế toán chi tiết hàng bán theo nhóm hàng, ngành hàng, hay lô hàng, địa điểm kinh doanh (cửa hàng, quầy hàng ) để tiện theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu kinh doanh đối tợng cụ thể Đối với bán buôn sản phẩm, kế toán chi tiết bán hàng sản phẩm phải theo dõi phản ánh chi tiết đến khách hàng, hoá đơn, chứng từ bán hàng, đặc biệt ý số hàng gửi bán, hàng giao đại lý, ký gửi bên cạnh kế toán phải thống kê riêng chứng từ bán hàng giao trực tiếp, bán hàng thông qua đại lý (gửi bán) bán nội để có số liệu kế toán kịp thời xác phục vụ hiệu cho công tác phân tích, đánh giá hoạt động kết bán hàng sản phẩm Đối với bán lẻ sản phẩm, tính chất việc bán lẻ bán trực tiếp cho ngời tiêu dùng, số lợng thờng nhỏ, cái, hay nên kế toán chi tiết nghiệp vụ bán lẻ phải theo dõi theo địa điểm bán hàng nh quầy hàng, cửa hàng Tuỳ thuộc yêu cầu quản lý nghiệp vụ bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp mà kế toán më c¸c sỉ kÕ to¸n chi tiÕt kh¸c nh sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết doanh thu bán hàng, 1.3 Kế toán tổng hợp bán hàng S¶n phÈm cđa doanh nghiƯp s¶n xt cã thĨ đem bán hàng bên hay bán hàng nội doanh nghiệp Nhng mục đích đáp ứng nhu cầu xà hội Quá trình bán hàng đợc doanh nghiệp xuất giao hàng cho ngời mua kết thúc ngời mua toán đầy đủ tiền hàng Nh vậy, trình bán hàng trình thực giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ Đứng góc độ tài chính, trình vận động vốn, chuyển từ vốn sản phẩm, hàng hoá sang vốn tiền tệ chí vốn toán Hàng đợc gọi bán thoả mÃn điều kiện: - Đơn vị bán chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho đơn vị mua - Đơn vị mua đà trả tiền chấp nhận toán Theo chn mùc kÕ to¸n ViƯt Nam (chn mùc sè 14) doanh thu bán hàng đợc ghi nhận đồng thời thoả mÃn điều kiện sau: - Ngời bán đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua - Ngời bán không nắm giữ quyền quản lý sản phẩm, hàng hoá nh ngời sở hữu kiểm soát sản phẩm, hàng hoá - Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn - Ngời bán đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Trên thực tế, trình bán hàng doanh nghiệp tiến hành theo nhiều phơng thức khác nh: - Bán hàng theo phơng thức trực tiếp: bán thu tiền ngay, bán chịu - Phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp - Phơng thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi - Bán hàng theo phơng thức đổi hàng Với phơng thức bán hàng khác nhau, tuỳ theo điều kiện cụ thể doanh nghiệp mà áp dụng phơng thức bán hàng phù hợp 1.3.1 Chứng từ tài khoản kế toán sử dụng kế toán bán hàng * Chứng từ sử dụng: - Hoá đơn bán hàng (đơn vị tính GTGT theo phơng pháp trực tiếp) - Hoá đơn GTGT (đơn vị tính GTGT theo phơng pháp khấu trừ) - Các chứng từ trả tiền, trả hàng nh giấy báo Có, báo Nợ, phiếu xuất kho * Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng tài khoản sau: - TK 511 - "Doanh thu bán hàng": Phản ánh doanh thu thực tế kỳ hạch toán kết chuyển doanh thu để xác định kết TK 511 sau kết chuyển số d có TK cấp TK 5111 Doanh thu bán hàng hoá TK 5112 Doanh thu bán sản phẩm TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá - TK 512 - "Doanh thu bán hàng nội bộ": Phản ánh tình hình bán hàng nội doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập TK 512 cuối kỳ số d có TK cấp TK 5121 Doanh thu bán hàng hoá TK 5122 Doanh thu bán sản phẩm TK 5123 Doanh thu cung cấp dịch vụ - TK 531 - "Hàng bán bị trả lại": Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511, 512 để giảm doanh thu bán hàng - TK 532 - "Giảm giá hàng bán": Phản ánh số tiền giảm giá cho khách hàng kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511, 512 TK 531, 532 sau kÕt chun kh«ng cã số d - TK632 "Giá vốn hàng bán: Phản ánh trị giá thực tế thành phẩm xuất kho Tài khoản cuối kỳ đợc kết chuyển vào TK911 không cã sè d - TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nộp - Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đà nộp phải nộp TK dùng chung cho đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hay khÊu trõ TK 3331 cã TK cÊp 2: - TK 33311: GTGT đầu - TK 33312: GTGT hàng nhập Ngoài ra, kế toán sử dụng số TK liên quan nh: TK111 "Tiền mặt", TK112 "Tiền gửi ngân hàng", TK131 "Phải thu khách hàng" 1.3.2 Bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp: Giao hàng trực tiếp phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp kho (hay trực tiếp phân xởng không qua kho) doanh nghiệp Số hàng bàn giao cho khách hàng đợc thức coi bán hàng ngời bán quyền sở hữu số hàng Ngời mua toán hay chấp nhận toán số hàng mà ngời bán đà giao - Có hình thức giao hàng trực tiếp: Bán hàng thu tiền ngay, bán hàng trả góp, trả chậm bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng + Bán hàng thu tiền ngay: Là hình thức bán hàng thu tiền "1 lần" Việc hạch toán đợc tóm tắt qua sơ đồ sau: TK 111, 112, 131 (3) TK 511 TK 531, 532 (4) TK 111, 112 (1) TK 911 (2) TK 131 (5) TK 3331 (1) Bán hàng thu tiền hay bán chịu TK635 (2) Trờng hợp khách hàng đợc hởng chiết khấu toán (3) Trờng hợp phát sinh khoản giảm giá, hàng bán bị trả lại (4) Cuối kỳ, kết chuyển toàn khoản giảm giá, doanh thu hàng bán bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng kỳ (5) Kết chuyển doanh thu để xác định kết + Phơng thức bán hàng trả chậm, trả góp: Theo phơng thức này, giao hàng cho ngời mua lợng hàng chuyển giao đợc coi bán hàng doanh nghiệp không quyền sở hữu số hàng Ngời mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại ngời mua chấp nhận trả dần kỳ sau chịu tỷ lệ lÃi suất định Số tiền lÃi suất đợc tính vào tài khoản doanh thu cha thực Kế toán theo phơng thức bán hàng trả góp đợc tóm tắt qua sơ đồ sau: TK 911 TK 511 TK 111, 112 Kết chuyển doanh thu Giá thông thờng Số tiền thu để xác định kết theo giá cha có GTGT lần đâu TK 3331 TK 131 Thuế GTGT tính Số tiền giá bán thông thờng phải thu TK3387 chênh lệch cao giá bán thông thờng - Bán hàng theo phơng thức đổi hàng: Hàng đổi hàng phơng thức bán hàng mà đó, ngời bán đem hàng để đổi lấy hàng ngời mua Giá trao đổi giá bán hàng thị trờng Kế toán bán hàng theo phơng thức đổi hàng đợc thể qua sơ đồ sau TK 911 Kết chuyển doanh thu TK 511 TK 131 Doanh thu bán hàng Tổng hàng toán 10 TK 152, 153, 156 Tổng giá Trị giá hàng nhập kho theo toán giá cha có GTGT - Dự phòng phải thu khó đòi * Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nhà máy sử dụng tài khoản cấp sau: TK642(1): Chi phí nhân viên qu¶n lý TK642(2): Chi phÝ vËt liƯu qu¶n lý TK642(3): Chi phÝ c«ng dơng TK642(4): Chi phÝ khÊu hao tài sản cố định dùng cho quản lý TK642(5): Chi phÝ thuÕ phÝ, lÖ phÝ TK642(6): Chi phÝ dù phòng TK642(7): Chi phí dịch vụ mua TK642(8): Chi phÝ b»ng tiỊn kh¸c * Sỉ kÕ to¸n sư dơng: Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng bảng kê số Căn để lập bảng kê số NKCT số 1, 2, 5, 10 Bảng phân bổ NVL, CCDC, bảng phân bổ tiền lơng, bảng phân bổ khấu hao Cuối quý kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp bảng kê số Dòng cộng phát sinh bảng kê số đợc ghi vào cột Có TK 642 dòng Nợ TK 911 NKCT số theo định khoản: Nợ TK911 Có TK642 614.596.786 614.596.786 56 sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 111, 112 TK 642 NKCT sè 1,2 TK 911 Cuèi kú kÕt chun trªn trªn NKCT sè TK 152, 153 Bảng phân bổ NVL, CCDC TK 214 Bảng phân bổ khấu hao TK 334, 338 Bảng phân bổ tiền lơng TK 331, 138 NKCT số 5, 10 57 Bảng số 6: Bảng kê số Tập hợp chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Quý IV năm 2004 TK ghi Có 152.1 152.2 152.3 152.5 153 214 334 338 TK 641-CFBH 52.816.415 85.977.759 sè Tæng céng sè 10 375.496.179 3.352.000 52.816.415 85.977.759 207.850.000 14.890.700 4.670.589 5.853.000 15.750.198 14.761.017 120.987.000 170.800.000 72.226.834 90.744.882 93.812.466 203.812.566 10.100.000 614.596.786 170.800.000 72.226.834 14.890.700 4.670.589 + CF ®å dïng VP 5.853.000 15.750.198 14.761.017 + CF KHTSC§ 120.987.000 + CF dv mua 90.744.882 93.812.466 + CF = tiền khác 203.812.566 + Dự phòng phải thu khó đòi Tổng cộng: số 25.500.000 + CF nhân viên QL + CF VLQL NKCT 3.352.000 207.850.000 + CF = tiỊn kh¸c - TK 642 - CFQLDN NKCT 25.500.000 + CF nhân viên + CF vËt liƯu NKCT sè TK ghi Nỵ NKCT 10.100.000 67.707.115 90.648.378 5.353.000 15.750.198 14.761.017 120.987.000 196.300.000 75.578.834 298.594.882 93.812.466 203.812.566 10.100.000 58 990.092.965 2.2.7 KÕ to¸n thuÕ GTGT đầu Nhà máy Quy chế Từ Sơn có sản phẩm mặt hàng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, Nhà máy đà tổ chức thực luật thuế - Về phơng pháp tính nộp thuế Nhà máy áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế Do doanh thu bán hàng Nhà máy toàn số tiền bán hàng không bao gồm thuế GTGT Khi viết hoá đơn GTGT, nhân viên bán hàng lập hoá đơn phải ghi rõ khoản: Gi¸ b¸n, th GTGT, tỉng tiỊn to¸n hay sè phải thu khách hàng - Về cách tính thuế GTGT đầu Số thuế GTGT đầu Nhà máy đợc tính theo công thức Số thuế GTGT đầu = Gi¸ b¸n cha cã x ThuÕ suÊt thuÕ GTGT phải nộp thuế GTGT theo quy định Để theo dõi thuế GTGT phải nộp hàng bán kỳ, kế toán mở sổ theo dõi số thuế GTGT phải nộp Sổ gồm phần Phần 1: "Thuế GTGT đầu ra" - Phản ánh số tiền thuế GTGT đầu hàng bán kỳ Phần 2: "Thuế GTGT đà nộp" - Phản ánh số tiền thuế GTGT đà nộp kỳ phiếu chi, giấy báo nợ Phần 3: "Thuế GTGT phải nộp" - Phản ánh số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ, cách tính nh sau: Số thuế GTGT phải nộp cuối kỳ Số thuế Số thuế GTGT = phải nộp đầu kỳ + GTGT phải nộp phát sinh kỳ Sè thuÕ - GTGT ®· nép kú Sè thuÕ - GTGT đợc khấu trừ Căn để ghi sổ theo dõi thuế GTGT phải nộp hoá đơn bán hàng, chứng từ nộp thuế bảng kê số 1, 59 Bảng kê hoá đơn, chứng từ Mẫu số 02/GTGT hàng hoá dịch vụ bán Tháng 12/2004 Chứng từ Số Ngày Tên khách hàng Mà số thuế khách hàng Doanh số bán cha thuế Thuế Ghi GTGT chó … … … GTGT … 0082554 15/12 C.Ty xây lắp điện 0100100671-005 12.608.320 630.416 0082555 16/12 C.Ty xây lắp điện 0100100671-005 12.165.672 608.284 0500238515 10.342.800 517.140 … … … … … … 0082556 16/12 NM cao su 75 … … … Céng 1.382.709.375 69.135.475 60 2.2.8 Kế toán xác định kết bán hàng Nhà máy Hàng quý, kế toán xác định kết bán hàng theo công thức: Kết = Doanh - Gi¸ vèn b¸n - Chi phÝ - Chi phÝ quản lý thu hàng bán hàng doanh nghiệp Trong đó: Doanh thu = Tổng doanh thu - Các khoản giảm trừ * Tài khoản sử dụng: TK 511, 641, 642, 632, 911, 421 TK liên quan * Sổ kết toán sử dụng: Để phản ánh toàn trình bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh kế toán sử dụng sổ sau: + NKCT sè + Sỉ c¸i TK 131, 511, 632, 641, 642, 911 Cơ sở phơng pháp ghi NKCT số 8: - Căn vào bảng kê số 11 phần ghi Có để ghi vào cột ghi có TK131 - Căn sổ chi tiết bán hàng dùng cho TK511 phần ghi Có để ghi vào cột ghi có TK511 - Căn vào sổ chi tiết dùng chung cho tài khoản 632, 641, 642, 711, 811, 911 phần ghi Có để ghi vào cột ghi có tài khoản 632, 641, 642, 711, 811, 911 Ci q khãa sỉ NKCT sè 8, x¸c định tổng số phát sinh bên Có TK đối ứng Nợ TK liên quan lấy sè tỉng céng cđa NKCT sè ®Ĩ ghi sỉ (Xem bảng số 7) ã Căn lập sổ cái: Dựa vào NKCT số NKCT liên quan ã Phơng pháp lập: - Số d đầu năm: Căn vào sổ TK năm 2003 dòng SDCN chuyển sang - Số phát sinh Nợ: Đợc phản ¸nh chi tiÕt theo tõng TK ®èi øng Cã lÊy từ NKCT có liên quan - Số phát sinh Cã: lÊy tõ dßng tỉng céng cđa nhËt ký chøng tõ sè ghi Cã c¸c TK 131, 511, 632, 641, 642, 711, 811, Sổ ghi vào ngày cuối quý sau đà khoá sổ kiểm tra, đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ Cuối quý, vào số liệu Sổ TK, kế toán lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý năm 2004 (Xem bảng số 8) 61 B¶ng sè TK ghi Cã NhËt ký chøng tõ sè 131 511 632 641 642 711 811 911 Tỉng céng TK ghi Nỵ TK 111 427.379.351 TK 112 7.020.787.890 TK 131 652.208.427 12.785.365 1.092.373.143 7.020.787.890 5.291.693.693 5.291.693.693 TK 511 5.943.902.120 TK 711 12.451.267 TK911 Céng 4.725.811.022 395.496.174 614.596.786 7.448.167.241 5.943.902.120 4.725.811.022 395.496.174 614.596.786 (Ký, hä tªn) KÕ toán trởng 12.785.365 12.451.267 5.943.902.120 Thủ trởng đơn vị (Ký, họ tên) 62 12.451.267 5.735.903.982 Đà ghi sổ ngày 15 tháng 01 năm 2005 Ngời ghi sổ 5.943.902.120 (ký, đóng dấu) 25.097.112.095 Bảng số : kết hoạt động kinh doanh Quý năm 2004 ĐVT: đồng Phần 1: LÃi, lỗ Chỉ tiêu Mà số Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 Các khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) 04 - Giảm giá hàng bán 05 - Hàng bán bị trả lại 06 - Thuế TTĐB, thuế XNK, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp 07 DT BH cung cấp dịch vụ (10=01-03) Luỹ kế từ đầu năm 03 - Chiết khấu thơng mại Quý 5.943.902.120 25.480.359.782 10 5.943.902.120 25.480.359.782 Giá vốn hàng bán 11 4.725.811.022 21.616.334.006 Lợi nhuận gộp BH cung cấp dịch vụ (20=10-11) 20 1.218.091.098 3.864.025.776 Doanh thu hoạt động tài 21 2.091.178 15.018.046 Chi phí hoạt động tài 22 228.458.024 619.777.338 Trong lÃi vay phải trả 23 228.458.024 619.777.338 Chi phí bán hàng 24 375.496.174 1.071.506.947 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp 25 614.596.786 2.117.396.130 Lợi tức từ HĐKD [30=20+(21-22)-(24+25) 30 1.631.292 70.363.407 Thu nhËp kh¸c 31 12.785.365 38.225.340 10 Chi phÝ kh¸c 32 12.451.267 12.774.073 11 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 40 334.098 25.774.073 12 Tỉng lỵi nhn tríc thuÕ 50 1.965.390 96.137.480 13 ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp phải nộp (28%) 51 550.309,2 26.918.494 14 Lợi nhuận sau thuÕ (60=50-51) 60 1.415.080,8 69.218.986 63 Ch¬ng mét sè ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh Nhà máy Quy chế Từ Sơn 3.1 Nhận xét chung công tác kế toán bán hàng xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh Nhà máy Quy chế Từ Sơn 3.1.1 Ưu điểm; Bằng nỗ lực thân với vận dụng kịp thời đờng lối, sách Nhà nớc, trải qua 40 năm thử thách phơng pháp, đến Nhà máy đà đạt đợc thành công to lớn đà có đóng góp đáng kể vào phát triển công nghiệp nớc nhà Lµ mét doanh nghiƯp Nhµ níc chun sang mét chế mới, Nhà máy đà gặp phải khó khăn đặc biệt môi trờng cạnh tranh nh Trong điều kiện đó, Ban lÃnh đạo Nhà máy đà thấy đợc mặt tồn kịp thời đa nhiều giải pháp kinh tế kỹ thuật có hiệu nhằm khắc phục khó khăn hoà nhập nhịp số Nhà máy với nhịp sống thị trờng đa Nhà máy ngày lên đứng vững thị trờng Với nhạy bén đó, đến Nhà máy đà vào hoạt động ổn định phát triển Nhà máy đà có máy quản lý nói chung máy kế toán nói riêng không ngừng đợc hoàn thiện ngày đáp ứng đợc yêu cầu sản xuất kinh doanh Về Nhà máy chấp hành tốt sách, chế độ kế toán tài Nhà níc vµ Bé Tµi chÝnh ban hµnh, tỉ chøc më ghi chép đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đảm bảo cho việc cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà máy Đặc biệt công tác kế toán bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh, kế toán đà tuân thủ chế độ vận dụng linh hoạt sách chế độ kế toán phù hợp với điều kiện thực tế Nhà máy Bộ máy kế toán Nhà máy đợc tổ chức cách khoa học, hợp lý phù hợp với yêu cầu công việc nghiệp vụ chuyên môn ngời Tập thể cán công nhân viên Nhà máy nói chung phòng kế toán nói riêng cố gắng có tinh thần trách nhiệm cao hoàn thành tốt nhiệm vụ đợc giao Đặc biệt, kỳ Nhà máy trờng hợp phải giảm giá hàng chất lợng, hàng bán bị trả lại phát sinh, năm hai 64 lần chí Điều chứng tỏ Nhà máy đà làm tốt công tác quản lý chất lợng sản phẩm Đi sâu tìm hiểu công tác kế toán bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh Nhà máy, em thấy: Nhìn chung công tác kế toán bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh Nhà máy đợc tổ chức cách khoa học, hợp lý dựa sách chế độ kế toán vận dụng linh hoạt, kịp thời sách, chế độ phù hợp với điều kiện cụ thể Nhà máy Về hệ thống tài khoản kế toán chứng từ sử dụng: Nhà máy đà áp dụng hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp ban hành theo định 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 chứng từ kế toán ban hành theo định số 186 TC/CĐKT ngày 14/3/1995 Bộ Tài phù hợp với tình hình thực tế Nhà máy, đảm bảo chứng từ lập có sở thực tế tính pháp lý cao Về hệ thống sổ sách kế toán: Nhìn chung, Nhà máy đà thực đợc tốt việc mở ghi chép sổ sách kế toán theo quy định Đặc biệt, Nhà máy đà mở ghi chép sổ chi tiết TK 131 phản ánh tình hình toán với ngời mua chi tiết cho khách hàng, thuận tiện cho việc theo dõi khoản phải thu khách hàng kỳ Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh Nhà máy đà mở Bảng kê số tập hợp phản ánh đầy đủ nghiệp vụ kinh tế phát sinh, giúp cho việc xác định kết sản xuất kinh doanh đợc gọn nhẹ dễ dàng Đây điểm mà Nhà máy cần phát huy 3.1.2 Hạn chế Bên cạnh u điểm cần phát huy, qua nghiên cứu em thấy số vấn đề cần trao đổi: - VỊ viƯc më sỉ vµ ghi chÐp sỉ theo dâi doanh thu, Nhà máy phản ánh đợc doanh thu bán hàng mà cha theo dõi chi tiết mặt hàng bán đợc kỳ Sổ doanh thu theo dõi chung cho tất loại sản phẩm mà cha theo dõi chi tiết cho loại sản phẩm đảm bảo yêu cầu quản trị doanh thu 65 Mặt khác, toàn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ đợc tập hợp phân bổ hết cho số hàng bán kỳ hợp lý Tuy nhiên để theo dõi chi tiết xác định kết cho nhóm sản phẩm đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp nên phân bổ chi phí bán hàng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp cho tõng nhãm s¶n phÈm bán - Về đẩy mạnh chiến lợc Marketing trình bán hàng Hiện điều kiện thị trờng cạnh tranh gay gắt, khách hàng nhà máy Quy Chế Từ Sơn hầu nh khách hàng truyền thống làm hạn chế khả bán hàng nh mở rộng thị trờng Một mảng quan trọng Marketing hoạt động quảng cáo nhng hoạt động hầu nh không đợc nhà máy áp dụng: không quảng cáo báo chí hay phơng tiện thông tin quảng cáo truyền thống, mà giới hạn cửa hàng giới thiệu sản phẩm đợc thực khách hàng đến mua hàng nhà máy nơi bán hàng Do việc tìm kiến khách hàng tiềm cần đợc trọng - Về u đÃi khách hàng: nhà máy có phận Marketing chuyên nghiên cứu tìm hiểu thị trờng nhng để tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trờng, nhà máy cha áp dụng số biện pháp tài nhằm khuyến khích thu hút khách hàng, tạo tâm lý yên tâm, thoải mái mua hàng nh: chiêt khấu toán khách hàng toán sớm tiền hàng, chiết khấu thơng mại khách hàng mua với số lợng lớn, - Về việc sử dụng hình thức kế toán điều kiện áp dụng tin học: Hiện nay, nhà máy Quy Chế Từ Sơn áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ đề ghi sổ Trớc kia, hình thức kế toán đợc xem tối u phù hợp với đơn vị lớn, khối lợng công việc kế toán nhiều, điều kiện kế toán thủ công Cùng với phát triển công nghệ thông tin tin học, máy vi tính đà đợc sử dụng nhiều vào công việc thu nhận, xử lý cung cấp thông tin kế toán Đặc điểm hình thức kế toán Nhật ký chứng từ kết hợp ghi sổ theo tr×nh tù thêi gian víi tr×nh tù ghi sỉ, phân loại theo hệ thống nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp riêng biệt Đồng thời, nghiệp vụ kinh tế phát sinh, vào sổ Nhật ký chứng từ đợc phân loại 66 dựa tiêu thức bên có tài khoản Chính đặc điểm làm hạn chế khoảng mở việc ghi chép, phản ánh nghiệp vụ kinh tế sổ sách kế toán 3.2 Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết sản xuất kinh doanh Nhà máy Quy chế Từ Sơn: Từ việc phân tích u nhợc điểm tổ chức công tác hạch toán bán hàng xác định kết kinh doanh Nhà máy Quy chế Từ Sơn, kết hợp với kiến thức đà đợc học, em xin trình bày sâu vào số ý kiến cụ thể nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Nhà máy Quy chế Từ Sơn Thứ nhất: Về việc mở đại lý bán hàng Bên cạnh việc áp dụng số biện pháp hành nhằm đẩy mạnh việc bán sản phẩm, Nhà máy nên mở đại lý, ký gưi, tÝch cùc tham gi¸ c¸c héi trë triĨn l·m, héi chỵ kinh tÕ kü tht ViƯc më réng hình thức bán hàng giúp cho Nhà máy đẩy mạnh tốc độ bán sản phẩm từ rút ngắn đợc chu kỳ sản xuất, tăng vòng quay vốn từ đó tăng lợi nhuận cho Nhà máy Bán hàng theo phơng thức đại lý, ký gửi phơng thức mà bên chủ hàng xuất hàng giao cho bên nhận đại lý ký gửi để bán Bên đại lý hởng thù lao hoa hồng nộp thuế GTGT bán giá Kế toán sử dụng TK 157 Hàng gửi bán: phản ánh giá trị sản phẩm hàng hóa theo phơng thức chuyển hàng hay nhờ bán đại lý, ký gửi Số hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Nợ TK 157: trị giá hàng gửi bán Có TK155: trị giá thành phẩm xuất kho Khi xuất hàng gửi đại lý, kế toán cha phản danh doanh thu mà đến đơn vị nhận đại lý bán thu đợc tiền chấp nhận toán doanh thu đợc ghi nhận Lúc này, đồng thời với việc phản ánh giá vốn hàng đà bán Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán 67 Có TK 157: Số hàng gửi đà bán Kế toán phản ánh doanh thu theo định khoản sau: Nợ TK 111, 112, 131:Tổng giá toán (bao gåm c¶ th GTGT) Cã TK 511: Doanh thu cđa hàng đà bán Có TK 3331:GTGT hàng đà bán Đồng thời, kế toán phản ánh hoa hồng trả chođại lý Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý Cã TK 131 Thø hai: VỊ viƯc lËp sỉ chi tiết tiêu thụ phân bổ chi phí bán hàng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp cho tõng nhãm s¶n phẩm Nhà máy mở sổ doanh thu theo dõi chung cho loại sản phẩm mà cha phản ánh chi tiết đến loại sản phẩm Cuối kỳ, để xác định doanh thu tiêu thụ nhóm, kế toán phải tổng hợp số liệu dựa vào hoá đơn GTGT Làm nh công việc bị dồn vào cuối tháng mà không đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý cho nhà quản trị doanh nghiệp Để đảm bảo cung cấp thông đáp ứng yêu cầu quản lý sản xuất, giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp có định đắn, đa phơng hớng, kế hoạch sản xuất kinh doanh đem lại hiệu cao, nhà máy cần theo dõi số lợng thành phẩm tiêu thụ kỳ theo nhóm sản phẩm Sổ đợc đóng thành có đánh số trang chi tiết cho nhóm thành phẩm Cuối kỳ để xác doanh thu tiêu thụ, nhà máy lập bảng tổng hợp tiêu thụ thành phẩm Sổ theo dõi thành phẩm tiêu thụ Từ ngày 01/10/2004 đến ngày 31/12/2004 Nhóm thành phẩm: Bulông mạ nhung 68 Ngày Chứng Diễn giải Quy cách Số lợng Giá tính từ Đ.v bán Doanh số bán HĐBH có thuế GTGT 5% M27x100 Bé 656 19.220 12.608350 H§BH cã thuÕ GTGT 5% M26x60 Bé 728 11.350 8.262.800 H§BH cã thuÕ GTGT 5% M26x65 Bé 328 11.899 3.902.872 … 15/12 008255 … … … … … … 16/12 008255 … … Céng … 207.748.813 ViƯc lËp theo mÉu sỉ giúp kế toán giảm bớt khối lợng công việc phải theo dõi bảng kê báo cáo bán hàng chi tiết TK511 Doanh thu bán hàng Nhà máy mở bảng kê số để tập hợp toàn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ hoàn toàn hợp lý chế độ kế toán Tuy nhiên, để giúp cho việc xác định kết kinh doanh nhóm sản phẩm nên kế toán phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho nhóm thành phẩm tiêu thụ Công thức phân bổ: Chi phí bán hàng (chi phí QLDN) phân bổ cho nhóm sản phẩm tiêu thụ Chi phí bán hàng (chi phÝ = Doanh thu cđa QLDN) ph¸t sinh kú X Doanh thu thùc hiÖn kú kú nhóm sản phẩm tiêu thụ Ví dụ: phân bổ chi phí bán hàng cho nhóm sản phẩm Bulong mạ nhung tiêu thụ kỳ: Chi phí bán hàng phân bổ cho Bulong mạ nhung tiêu thụ kỳ 375.496.174 = X 5.943.902.120 ≈ 13.124.187 Thø ba: C¸c ý kiÕn khác 69 207.748.813 Về việc sử dụng thêm TK 521 "Chiết khấu thơng mại" Việc không sử dụng TK521 "Chiết khấu thơng mại" giúp giảm bớt phần giảm trừ doanh thu nhng đa lại cho Nhà máy không bất lợi, làm hạn chế khả tiêu thụ sản phẩm, giảm khả cạnh tranh thơng trờng không khuyến khích khách hàng mua với số lợng lớn Mặc dù việc sử dụng TK 521 đa lại cho Nhà máy khoản thiệt hại định so với Cùng lợng hàng bán nh nhau, nhng cho khách hàng hởng chiết khấu thơng mại số tiền bán hàng thực tế Nhà máyt thu đợc nhỏ doanh thu ghi sổ Nhng bù lại, lợng hàng tiêu thụ đợc tăng lên nhiều khách hàng tăng lợng mua khoảng thời gian định Dẫn đến doanh thu bán hàng tăng, lợng hàng tồn kho giảm xuống, điều tất yếu chi phí bảo quản giảm số vòng quay sản phẩm tăng lên rõ rệt Đem so sánh phần thiệt hại việc sử dụng tài khoản chiết khấu thơng mại lợi ích thực tÕ sư dơng nã mang l¹i, ta thÊy hiƯu thu cao phần chi phí bỏ thêm Khi sử dụng TK521 "Chiết khấu thơng mại" hạch toán khoản giảm trừ doanh thu, kế toán hạch toán theo trình tự sau Khi khách hàng mua hàng với só lợng lớn đợc hởng chiết khấu thơng mại theo điều khoản chiết khấu thơng mại hợp đồng kinh tế, kế toán ghi: Nợ TK 52 - Chiêt khấu thơng mại Nợ TK 3331 (1) - Thuế GTGT đợc khấu trừ tơng øng Cã TK111, 112 - Tỉng sè chiÕt khÊu ®· toán Có TK 131 - Ghi giảm khoản phải thu ngêi mua Cuèi kú kÕt chuyÓn sè chiÕt khÊu thơng mại phát sinh kỳ sang TK511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có Tk 521 - Tổng số chiết khấu thơng mại Nhà máy cần thông tin thêm cho khách hàng điều khoản để đợc hởng chiết khấu nh: Số lợng mua bao nhiêu, mua hàng với với khối lỵng 70 ... lý GHT nội Kế toán vốn tiền Kế toán tổng hợp Kế toán tiền lơng khoản toán Kế toán BHXH kiêm kế toán thuế GTGT Kế toán hàng tồn kho NVL, CCDC, thành phẩm Kế toán tài sản cố định Kế toán tiêu thụ... Cơ cấu tổ chức phòng kế toán Nhà máy gồm có ngời: kế toán trởng, phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp, phó phòng thờng trực hạch toán nội (kế toán quản trị Nhà máy) kế toán viên; chức năng,... * Tài khoản kế toán sử dụng: Để phản ánh doanh thu bán hàng khoản giảm trừ doanh thu, kế toán sử dụng tài khoản sau: - TK 511 - "Doanh thu bán hàng": Phản ánh doanh thu thực tế kỳ hạch toán kết