Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ ở việt nam hiện nay

Điển hình là các quy định liên quan đến ưu đãi thuế TNDN bởi lẽ thuế TNDN là một nhân tố vô cùng quan trọng ảnh hưởng mạnh mẽ tới sự phát triển của CNHT và trong thực tế triển khai, các

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM

HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI

- -

LƯƠNG THÁI ANH

ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO PHÁP LUẬT ĐẦU TƯ TRONG LĨNH VỰC CÔNG NGHIỆP HỖ TRỢ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ

Hà Nội, năm 2021

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM

HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI

- -

LƯƠNG THÁI ANH

ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO PHÁP LUẬT ĐẦU TƯ TRONG LĨNH VỰC CÔNG NGHIỆP HỖ TRỢ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Công nghiệp hỗ trợ được hiểu khác nhau giữa các nước, tùy thuộc vào mức

độ ưu tiên trong chiến lược phát triển của từng quốc gia Đối với Việt Nam, có thể hiểu CNHT là ngành CN sản xuất linh kiện, phụ tùng, sản phẩm trung gian… đóng vai trò là đầu vào và lắp ráp chúng để trở thành sản phẩm cuối cùng Lĩnh vực CNHT có những đặc trưng riêng và có vai trò quan trọng trong quá trình CNH-HĐH đất nước [14] Theo báo cáo do Chính phủ gửi Ủy ban Thường vụ Quốc hội, các vị đại biểu Quốc hội về thực hiện các Nghị quyết của Quốc hội về giám sát chuyên đề và chất vấn trong nhiệm kỳ khóa XIV và một số Nghị quyết trong nhiệm

kỳ khóa XIII lĩnh vực công thương chỉ ra: CNHT là ngành CN nền tảng, đóng vai trò rất quan trọng quyết định đến việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế, nâng cao năng suất và kỹ năng lao động, giá trị gia tăng và sức cạnh tranh cho sản phẩm và chất lượng nền kinh tế Việt Nam

Để phát triển CNHT, Chính phủ đã ban hành nhiều văn bản tạo hành lang pháp lý thuận lợi như Nghị định số 111/2015/NĐ-CP của Chính phủ về phát triển CNHT, Quyết định số 68/QĐ-TTg ngày 18/01/2017 của Thủ tướng Chính phủ về việc phê duyệt Chương trình phát triển CNHT từ năm 2016 đến năm 2025… và cách đây không lâu, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Nghị quyết số 115/NQ-CP ngày 06/8/2020 về các giải pháp thúc đẩy phát triển CNHT với nhiều chính sách mới Nhiều DN kỳ vọng đây là cú hích lớn để phát triển lĩnh vực CNHT và CN chế biến, chế tạo Việt Nam

Tuy nhiên, theo đánh giá của các chuyên gia, sự phát triển hiện nay của ngành CNHT Việt Nam chưa tương xứng với tiềm năng Cụ thể, sản phẩm CNHT sản xuất trong nước chưa phong phú về chủng loại, kiểu dáng và mẫu mã, chất lượng sản phẩm còn thấp, giá thành cao Mặt khác, quy mô và năng lực cạnh tranh của các DN CNHT còn yếu, chưa đủ lực để tham gia sâu hơn vào chuỗi cung ứng, sản xuất toàn cầu; trình độ công nghệ còn khoảng cách so với các nước cùng khu vực Ðiều này khiến tỷ lệ nội địa hóa các ngành CN còn ở mức thấp; nhiều ngành

CN có thế mạnh như điện tử, dệt may, da giày, ô-tô, xe máy… vẫn phụ thuộc nhiều

vào nguồn nguyên phụ liệu nhập khẩu, khiến sản xuất bị động, chi phí cao [36] Theo đánh giá của ông Trương Thanh Hoài, Cục trưởng Cục CN (Bộ Công thương), tình trạng nhập siêu các yếu tố đầu vào cho sản xuất từ Trung Quốc và các quốc gia khác là tình trạng kéo dài từ rất nhiều năm trở lại đây, khiến giá trị gia tăng của các ngành CN nội địa rất thấp, dễ bị tổn thương trước những biến động về chính trị - kinh tế - xã hội trong và ngoài nước [37] Đặc biệt, năm 2020 với tác động nặng nề

từ đại dịch toàn cầu Covid-19, những hạn chế trên được bộc lộ rõ nét hơn bao giờ hết Khi mà nội lực của các ngành sản xuất hạn chế, còn phụ thuộc nhiều vào các chuỗi cung ứng nước ngoài; không tự chủ được về các yếu tố đầu vào của sản xuất, phụ thuộc phần lớn vào linh phụ kiện, nguyên vật liệu nhập khẩu đã dẫn đến tình trạng tê liệt sản xuất, khiến hàng loạt DN lao đao và có nguy cơ phá sản

Để khắc phục tình trạng trên, thiết nghĩ chúng ta cần phải nhìn nhận lại toàn diện các chính sách đã và đang áp dụng đối với ngành CNHT, từ đó tìm ra hướng đi đúng đắn trong giai đoạn sắp tới Cả lý luận và thực tiễn đều cho thấy trong một số trường hợp và trong một giai đoạn phát triển kinh tế, chính sách ưu đãi thuế có thể góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thông qua khuyến khích đầu tư và nâng cao năng lực cạnh tranh của một số ngành CN ưu tiên [15, tr.6] Điển hình là các quy định liên quan đến ưu đãi thuế TNDN bởi lẽ thuế TNDN là một nhân tố vô cùng quan trọng ảnh hưởng mạnh mẽ tới sự phát triển của CNHT và trong thực tế triển khai, các chính sách pháp luật liên quan đến ưu đãi thuế TNDN đối với các DN sản xuất sản phẩm CNHT còn xuất hiện nhiều hạn chế như quy định về ưu đãi chuyển tiếp, khó khăn trong việc xác định đối tượng hưởng ưu đãi, công tác quản lý thuế…

Từ những phân tích trên, tác giả nhận thấy vai trò vô cùng quan trọng của CNHT đối với mục tiêu CNH-HĐH đất nước mà Đảng và Nhà nước ta nhắm đến và

ưu đãi thuế TNDN là một trong những bước đà có ý nghĩa to lớn nhằm thúc đẩy việc phát triển mạnh mẽ ngành CNHT Mong muốn nghiên cứu một cách đầy đủ, có

hệ thống ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay, tác giả chọn đề tài “Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật đầu

tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ ở Việt Nam hiện nay” để nghiên cứu

2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài

2.1 Nhóm công trình khoa học nghiên cứu về công nghiệp hỗ trợ

❖ Định nghĩa về công nghiệp hỗ trợ

Ratana Eiamkanitchat (1999), The role of small and medium supporting

industries in Japan and Thailand [24] Theo đó, CNHT là các DN sản xuất linh

kiện, phụ tùng được sử dụng trong các công đoạn lắp ráp cuối cùng của các ngành

CN, cụ thể là CN ô tô, máy móc, điện tử

Ryuichiro Inoue (1998), Future prospects of Supporting Industries in

Thailand and Malaysia [28] thì xác định theo nghĩa rộng, CNHT sản xuất nhiều bộ

phận, phụ kiện và cả các nguyên vật liệu cơ bản Theo nghĩa hẹp, có thể coi CNHT

là quá trình biến đổi của vật liệu, bao gồm khuôn và dập, đúc, rèn, mạ, hàn, gia công, xử lý nhiệt và chế biến nhựa, theo tác giả, đây là nhóm quan trọng, cần phải chú ý hơn trong quá trình nghiên cứu

Nguyen Thi Xuan Thuy (2006), “Supporting Industries: A Review of

Concepts and Development” [35] đã nêu ra định nghĩa về CNHT ở Việt Nam là một

nhóm các hoạt động CN cung cấp đầu vào trung gian (gồm linh kiện, phụ tùng và công cụ để sản xuất ra các linh kiện phụ tùng này) cho ngành CN lắp ráp và chế biến

Trương Thị Chí Bình (2010), “Phát triển CNHT trong ngành điện tử gia

dụng ở Việt Nam” [2] cho rằng CNHT là toàn bộ việc tạo ra những linh phụ kiện

tham gia vào việc hình thành các sản phẩm hoàn thiện cho người tiêu dùng Sản phẩm CNHT chủ yếu bao gồm một số lĩnh vực như kim loại, nhựa và cao su, điện

và điện tử

Ngoài ra, một số tác giả nêu ra rằng CNHT là ngành CN sản xuất vật liệu, phụ tùng linh kiện, phụ kiện, bán thành phẩm để cung cấp cho ngành CN sản xuất, lắp ráp các sản phẩm hoàn chỉnh là tư liệu sản xuất hoặc sản phẩm tiêu dùng Khái

niệm này được sử dụng trong nghiên cứu của Hà Thị Hương Lan (2014) “CNHT

trong một số ngành công nghiệp ở Việt Nam” [13], Nguyễn Thị Thu Huyền và Lê

Xuân Sang (2011) “Chính sách thúc đẩy phát triển CNHT: Lý luận, thực tiễn và

định hướng cho Việt Nam” [11], Nguyễn Thị Dung Huệ (2012) “Phát triển CNHT

ngành dệt may của Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” [9], Trương

Nam Trung (2017) “CNHT ngành sản xuất ô tô ở Việt Nam” [18], Trần Đức Hiệp

và Nhâm Phong Tuân (2014) [6], “Ảnh hưởng của các chính sách tới sự phát triển

của ngành CNHT ô tô Việt Nam”, Tạp chí khoa học ĐHQGHN: Kinh tế và Kinh

doanh, tập 30, số 4, tr 12-20

Tác giả Vũ Thị Thanh Huyền (2018), “Phát triển CNHT và tăng trưởng kinh

tế Việt Nam: trường hợp ngành điện tử” [10] lại tiếp cận theo hướng tương đối hẹp

Cụ thể, CNHT là các ngành CN sản xuất các nguyên vật liệu cơ bản, các linh kiện, phụ tùng, bán thành phẩm để cung cấp cho các ngành CN lắp ráp như ngành ô tô, xe máy, điện, điện tử…Trong đó, sản phẩm CNHT các ngành lắp ráp bao gồm các nguyên vật liệu cơ bản như nhựa, cao su, kim loại; các linh kiện phụ tùng bao gồm: linh kiện nhựa – cao su, linh kiện kim loại, linh kiện điện (như pin, ắc quy, dây dẫn), linh kiện điện tử…

❖ Đặc điểm của công nghiệp hỗ trợ

Tác giả Vũ Thị Thanh Huyền (2018) [10] đồng ý với quan điểm của tác giả Hoàng Văn Châu khi cho rằng CNHT có các đặc điểm sau: tính đa cấp, tính hệ thống liên kết theo quy trình sản xuất, theo khu vực và phụ thuộc vào ngành CN chính, đa dạng về công nghệ và trình độ công nghệ, thu hút số lượng lớn DN, nhất

là các DNNVV Ủng hộ quan điểm này còn có nghiên cứu của Hà Thị Hương Lan (2014) [13], Nguyễn Thị Dung Huệ (2012) [9]

❖ Vai trò của công nghiệp hỗ trợ

Do Manh Hong (2008), Promotion of supporting Industries – the key for

attrating FDI in developing countries [25] Theo tác giả, để thúc đẩy nền kinh tế

phát triển bền vững, các nước đang phát triển cần tạo mọi điều kiện để thu hút FDI, song để làm được điều đó, chỉ có một con đường duy nhất là thúc đẩy và xây dựng một nền CNHT đủ mạnh để thu hút và sử dụng có hiệu quả nguồn vốn FDI

E Ratana (1999) [24] đã đề cập đến vai trò của CNHT đối với sự phát triển các ngành sản xuất ở Nhật Bản, các chính sách tiêu biểu của Nhật Bản đối với phát triển CNHT; thực trạng CNHT của Thái Lan và CNHT của các DNNVV, các chính

sách phát triển CNHT của Thái Lan; các vấn đề tồn tại của DNNVV và CNHT Thái Lan

Junichi Mori (2005), “Development of Supporting Industries for Vietnam’s

Industrialization: Increasing Positive Vertical Externalities through Coolaborative Training” [31] đề cập đến vai trò của CNHT trong việc tăng trưởng kinh tế thể hiện

thông qua việc dẫn dắt dòng FDI vào trong nước, thu hút đầu tư từ các công ty đa quốc gia, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế dài hạn

Tác giả Nguyễn Thị Thu Huyền và Lê Xuân Sang (2011) [11] đã nêu ra 7 vai trò của CNHT: (i) CNHT là động lực trực tiếp tạo ra giá trị gia tăng cho ngành CN, giúp tăng sức cạnh tranh của sản phẩm CN chính và đẩy nhanh quá trình CN hóa; (ii) tạo ra tính chuyên môn hóa; (iii) hội nhập CN toàn cầu; (iv) thu hút đầu tư nước ngoài và tạo tăng trưởng bền vững; (v) khuyến khích ứng dụng, sử dụng khoa học công nghệ cao, lực lượng lao động có cơ hội được tiếp xúc, học hỏi, nâng cao tay nghề; (vi) ổn định kinh tế, xã hội, đẩy mạnh quá trình CN hóa; (vii) phát triển các cụm liên kết ngành

Tác giả Hà Thị Hương Lan (2014) [13] đề cập về vai trò có tính hai mặt của phát triển CNHT như sau: phát triển CNHT là cơ sở quan trọng thực hiện hiệu quả quá trình xây dựng và phát triển nền kinh tế thị trường; góp phần hình thành cơ cấu kinh tế quốc dân theo hướng hợp lý, hiện đại; tăng sức cạnh tranh của sản phẩm CN

và của cả nền kinh tế; hỗ trợ thúc đẩy chuyển dịch cơ cấu lao động và đẩy nhanh

CN hóa, hiện đại hóa đất nước; thúc đẩy chuyên môn hóa sản xuất và gắn phân công lao động quốc gia vào hệ thống phân công lao động quốc tế; giúp tiếp thu chuyển giao công nghệ và là con đường nhanh nhất biến ngoại lực thành nội lực; nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài; đảm bảo cung ứng các linh kiện phụ kiện phục

vụ hoàn chỉnh sản phẩm của DN trong các ngành CN; đảm bảo cho các DN trong

ngành CN hoạt động hiệu quả, hoàn thành được kế hoạch sản xuất

❖ Giải pháp phát triển công nghiệp hỗ trợ

Ryuichiro Inoue (1998) [28] đã đưa ra một loạt giải pháp nhằm điều chỉnh chính sách CN sau khủng hoảng như: tăng cường phát triển các ngành CNHT ô tô,

điện tử…đẩy mạnh mô hình liên kết CN, xây dựng các khu, cụm CN, trong đó nhấn mạnh sự cần thiết xây dựng một hệ thống CNHT hoàn chỉnh

Junichi Mori (2005) [31], tác giả đã đề cập đến một số giải pháp để phát triển CNHT như: cải tiến công nghệ, hoàn thiện các chính sách công, đẩy mạnh hợp tác

và đào tạo nguồn nhân lực

Nguyễn Thị Tường Anh (2014) [1], “Kinh nghiệm phát triển CNHT của một

số nước và hàm ý cho Việt Nam”, tạp chí tài chính số 11 đề cập đến các chính sách

mở cửa thu hút vốn FDI của các công ty đa quốc gia và thành lập các cơ quan, tổ chức quản lý chuyên trách về CNHT theo kinh nghiệm phát triển ngành CNHT của một số nước trên thế giới

Hà Thị Hương Lan (2014) [13] đã nêu ra một số kinh nghiệm từ các quốc gia như Thái Lan, Trung Quốc, Nhật Bản, Malaysia trong quá trình phát triển CNHT từ

đó đề ra các giải pháp để phát CNHT tại Việt Nam trong đó có nêu ra các giải pháp như: xây dựng quy hoạch phát triển cho ngành CNHT; hoàn thiện hệ thống luật pháp và chính sách phát triển CNHT; gắn kết chặt chẽ giữa phát triển CNHT với hoạt động của các DN trong một số ngành CN; đa dạng hóa CNHT hướng vào sản phẩm có giá trị gia tăng cao và bảo vệ môi trường sinh thái, tài nguyên; phát triển cụm liên kết ngành gia tăng năng suất, nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm CNHT; thiết kế và quản trị cơ sở dữ liệu về CNHT

Các tác giả khác như Vũ Thị Thanh Huyền (2018) [10], Trương Nam Trung (2017) [18], Nguyễn Thị Thu Huyền và Lê Xuân Sang (2011) [11] cũng có cách tiếp cận tương tự khi nêu ra kinh nghiệm từ nước ngoài sau đó đề ra các biện pháp nhằm thúc đẩy phát triển CNHT tại Việt Nam

Tác giả Phạm Thái Hà (2017) [7] đã khái quát các chính sách liên quan đến ngành CNHT tại Việt Nam, đồng thời cũng nêu ra một số điểm hạn chế, vướng mắc trong thủ tục cũng như quy định

Tác giả Bùi Minh Tuấn (2017) [17] nêu ra các chính sách ưu đãi thuế đối với CNHT hiện nay và cho rằng việc phát triển CNHT chưa thật sự tương xứng Tác giả cũng nêu ra một số vướng mắc và giải pháp đối với các chính sách ưu đãi thuế liên quan đến CNHT

2.2 Nhóm công trình khoa học nghiên cứu về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

❖ Định nghĩa về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Trường đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2001), “Giáo trình luật thuế” [20]; Học viện tài chính (2010), “Giáo trình thuế thu nhập” [8] đã lần lượt nêu ra

khái niệm thuế TNDN như sau: thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau khi đã trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; thuế TNDN là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các DN trong

kỳ tính thuế

United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) (2000),

“Tax incentives and foreign direct investment: A global survey” [33] đề cập ưu đãi

thuế là các quy định pháp luật cho phép giảm gánh nặng thuế của nhà đầu tư để khuyến khích các nhà đầu tư thực hiện hoạt động đầu tư theo những cách mong muốn nhất định

Trương Bá Tuấn (2019), “Chính sách ưu đãi thuế tại Việt Nam: Những vấn

đề đặt ra và khuyến nghị”, Tạp chí tài chính [16] cho rằng ưu đãi thuế được hiểu là

việc áp dụng các chính sách thuế có “sự khác biệt” so với các quy định chung của pháp luật thuế nhằm tạo ra sự đối xử ưu đãi hơn cho một nhóm đối tượng người nộp thuế cụ thể

Tác giả Vũ Sỹ Cường (2018), “Ưu đãi thuế cho doanh nghiệp: kinh nghiệm

các nước và thực tiễn Việt Nam”, Tạp chí tài chính [3] tiếp cận theo hướng ưu đãi

thuế là hình thức mà một quốc gia, một vùng lãnh thổ, một khu vực hành chính thuế dành những điều kiện, những quyền lợi đặc biệt về thuế cho các tổ chức và cá nhân nộp thuế hơn so với các quốc gia, vùng lãnh thổ hoặc khu vực hành chính thuế khác

khi đáp ứng được những điều kiện nhất định của chính sách ưu đãi

❖ Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Đinh Hải Yến (2011), “Pháp luật ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam – Thực

trạng và giải pháp” [22], Lê Quang Thuận và Trương Bá Tuấn (2016), “Báo cáo nghiên cứu đánh giá chính sách ưu đãi thuế tại Việt Nam” [15] đã tổng hợp và

nghiên cứu về các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: ưu đãi về thuế suất; ưu đãi miễn thuế, giảm thuế; chuyển lỗ; Trích lập Quỹ phát triển khoa

học và công nghệ của DN và một số hình thức khác

❖ Vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Lê Quang Thuận và Trương Bá Tuấn (2016) [15] đã nêu ra một số vai trò của ưu đãi thuế TNDN trong lĩnh vực CNHT như sau: khuyến khích đầu tư vào địa bàn hoặc lĩnh vực mà Chính phủ định hướng hoạt động đầu tư, góp phần tạo động lực phát triển ngành CNHT, khuyến khích người dân bỏ vốn thành lập DN mới, đầu

tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái…Đồng thời có thể hướng các tổ chức, cá nhân đầu tư vào ngành CNHT theo đúng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước

❖ Chính sách pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong lĩnh

vực công nghiệp hỗ trợ

Bùi Minh Tuấn (2017), “Bàn thêm về chính sách ưu đãi thuế đối với

CNHT”, Tạp chí tài chính [17] và tác giả Phạm Thái Hà (2017), “Chính sách thuế thúc đẩy ngành CNHT Việt Nam phát triển”, Tạp chí tài chính [7] dựa trên các quy

định của pháp luật và khẳng định các Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm CNHT có thể đạt được ưu đãi cao nhất về thuế TNDN (thuế suất 10% trong vòng 15 năm, miễn 4 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm)

❖ Giải pháp hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

Bùi Minh Tuấn (2017) [17] đã đề cập tới một số vấn đề đặt ra và đề xuất giải pháp để hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế TNDN trong lĩnh vực CNHT liên quan đến quy định chuyển tiếp, tiêu chí xác định đối tượng hưởng ưu đãi

Phạm Thái Hà (2017) [7] đã nêu ra một số giải pháp về thuế TNDN để phát triển CNHT như sau: Việt Nam có thể Ban hành chính sách thuế TNDN ưu đãi vượt khung đối với dự án CNHT trọng điểm từng giai đoạn Cần tiếp tục đơn giản hóa thủ tục hành chính thuế theo hướng nhanh chóng, tạo thuận lợi cho người nộp thuế

tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế, giảm chi phí tuân thủ cho người nộp thuế Chuẩn hóa quy trình quản lý thuế dựa trên cơ sở ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo

thống nhất, có tính liên kết cao; ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý không chỉ giúp giảm thiểu chi phí quản lý hành chính đối với hoạt động quản lý thuế mà còn giảm thiểu các hoạt động hành chính khác, rút gọn quy trình quản lý

2.3 Đánh giá chung về tình hình nghiên cứu

Nhìn chung, đã và đang có nhiều nghiên cứu trong nước và trên thế giới xem xét về lý luận và thực trạng phát triển CNHT nói chung và đối với một số ngành cụ thể nói riêng Các công trình này đã nghiên cứu và từng bước làm rõ một số vấn đề

lý luận chung về CNHT, trình bày kinh nghiệm của một số quốc gia trên các khía cạnh chiến lược phát triển CNHT, từ đó rút ra các bài học kinh nghiệm cho Việt Nam, gợi ý cho quá trình hoạch định cơ chế, chính sách phát triển CNHT ở Việt Nam Một số tác giả khác tập trung nghiên cứu về ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam Các nghiên cứu này đã khái quát chung ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam (khái niệm, các hình thức ưu đãi, vai trò) Đây được xem là một nguồn tham khảo vô cùng quy báu cho tác giả trong quá trình tổng hợp, phân tích và hoàn thiện chương 1 của luận văn này Bên cạnh đó, không thể không nhắc tới các nghiên cứu liên quan đến ưu đãi thuế trong lĩnh vực CNHT tại Việt Nam Các công trình này đã trình bày một cách sơ lược tất cả các ưu đãi thuế (thuế TNDN, thuế giá trị gia tăng, thuế xuất khẩu, nhập khẩu) nhằm phát triển CNHT Đồng thời, nêu ra một vấn đề và giải pháp tương ứng để hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế trong lĩnh vực CNHT

Tuy nhiên, một số công trình chỉ tập trung nghiên cứu ở góc độ kinh tế, nêu

ra những yếu tố ảnh hưởng đến sự phát triển của CNHT và đề ra những giải pháp giải quyết các vấn đề trên Một số khác thì đề cập đến nhiều chính sách phát triển CNHT như nhóm chính sách thu hút đầu tư nước ngoài, nhóm chính sách phát triển các DN mới, nhóm chính sách khu, cụm CN, nhóm chính sách hỗ trợ tài chính và thuế… hoặc có phân tích các ưu đãi thuế nhằm phát triển CNHT nhưng chưa đào sâu làm rõ về ưu đãi thuế TNDN Chưa có công trình nào tập trung nghiên cứu về mặt pháp luật liên quan đến các chính sách ưu đãi về thuế (đặc biệt là thuế TNDN) trong lĩnh vực CNHT Trong luận văn này, tác giả xin đi sâu nghiên cứu các vấn đề

về ưu đãi thuế TNDN trong việc phát triển CNHT, từ đó làm rõ những hạn chế, thiếu sót trong các chính sách pháp luật liên quan để góp phần phục vụ cho việc học

tập, nghiên cứu, hoạch định chính sách và thực hiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay

3 Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu

• Mục đích nghiên cứu

Từ cách tiếp cận của chuyên ngành Luật Kinh tế, luận văn được nghiên cứu nhằm làm rõ thực trạng pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay Đồng thời, dựa trên những nghiên cứu có được luận văn đề xuất một số giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam

• Nhiệm vụ nghiên cứu

Nghiên cứu những vấn đề lý luận về ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay

Phân tích thực trạng pháp luật và thực hiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay

Đề ra những định hướng và giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

• Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay

Do tiếp cận nghiên cứu từ mã ngành Luật Kinh tế nên luận văn không nghiên cứu các quy phạm của pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay nhưng thuộc nội dung của pháp luật hành chính như: pháp luật thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay; về kiểm tra, thanh tra việc thực hiện ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay; về vi phạm và xử lý vi phạm trong ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam

• Phạm vi nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu những quy định của pháp luật Việt Nam hiện hành về ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT (đặc biệt là các ngành được liệt kê trong danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển) ở Việt Nam hiện nay và thực tiễn thực hiện chế định pháp luật này kể từ khi Nghị định về

phát triển CNHT số 111/2015/NĐ-CP có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016

Hiện nay có nhiều hình thức ưu đãi thuế TNDN như ưu đãi thuế suất; miễn, giảm thuế suất; chuyển lỗ; trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN Tuy nhiên, luận văn chỉ tập trung nghiên cứu hai hình thức phổ biến nhất của ưu đãi thuế TNDN, đó là thuế suất ưu đãi và miễn thuế, giảm thuế

5 Cơ sở lý luận và phương pháp nghiên cứu

Phương pháp so sánh: so sánh giữa quy định của Luật Đầu tư 2020, Luật thuế TNDN 2008 được sửa đổi bổ sung năm 2013 và 2014, các văn bản hướng dẫn với thực tiễn áp dụng; so sánh quy định về ưu đãi thuế TNDN đối với các DN sản xuất CNHT tại Việt Nam với quy định của một số nước trên thế giới Từ đó cho thấy rõ sự khác biệt, điểm chưa thống nhất cũng như điểm hạn chế giữa các quy định pháp luật, giữa quy định của pháp luật với thực tiễn, giữa luật Việt Nam và một số quy định của luật nước ngoài, từ đó nêu lên được tính cấp thiết của luận văn trong phần “lý do chọn đề tài”; phần 1.2; 1.3 của luận văn

Phương pháp tổng hợp: tiến hành tìm kiếm những giáo trình, luận văn, luận

án, những bài viết khoa học liên quan đến ưu đãi thuế TNDN trong lĩnh vực CNHT, những công văn mang tính chỉ đạo riêng biệt đối với các DN cụ thể để làm rõ hơn thực tiễn áp dụng đối với đề tài này Bằng phương pháp này, nêu bật lên quan điểm của tác giả cũng như xu hướng áp dụng trên thực tế để sử dụng vào phần “tình hình nghiên cứu” và phần 2.1 của luận văn

Phương pháp phân tích: tiến hành phân tích các quy định của pháp luật hiện hành tại chương 1 của luận văn để tìm ra những vướng mắc trong quy định pháp luật hiện hành cũng như trong thực tiễn áp dụng Từ đó đưa ra những hướng giải quyết cho những bất cập đó trong phần 2.2

6 Ý nghĩa lý luận và thực tiễn của luận văn

Luận văn góp phần cung cấp luận cứ khoa học cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật và nâng cao hiệu quả thực hiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay Do đó, luận văn

có thể sử dụng làm tài liệu tham khảo phục vụ cho việc học tập, nghiên cứu, hoạch định chính sách và thực hiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực CNHT ở Việt Nam hiện nay

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung của luận văn gồm hai chương:

Chương 1: Những vấn đề lý luận về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

Chương 2: Thực trạng pháp luật và giải pháp hoàn thiện pháp luật đầu tư về

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ ở Việt Nam hiện nay

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC CÔNG NGHIỆP HỖ TRỢ

1.1 Khái quát chung về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

1.1.1 Khái quát chung về công nghiệp hỗ trợ

1.1.1.1 Khái niệm công nghiệp hỗ trợ

Công nghiệp hỗ trợ được hiểu khác nhau giữa các nước, tùy thuộc vào mức

độ ưu tiên trong chiến lược phát triển của từng quốc gia Trên thực tế có khá nhiều định nghĩa CNHT được sử dụng rộng rãi ở nhiều quốc gia, đặc biệt là các nước Đông Á

Định nghĩa CNHT chính thức được đưa ra lần đầu tiên ở Nhật Bản vào giữa những năm 1980 trong Chương trình Phát triển CNHT Châu Á Nó được dịch trực tiếp từ thuật ngữ gốc trong tiếng Nhật là “Suso-no San-gyuo”, trong đó Suso-no nghĩa là “Chân núi” và Sangyuo là “CN” Nếu xem toàn bộ quy trình sản xuất một sản phẩm như một quả núi thì các ngành CNHT đóng vai trò chân núi, còn CN lắp ráp, sản xuất hoàn tất sản phẩm cuối cùng đóng vai trò đỉnh núi Do đó, nếu không

có CNHT rộng lớn, vững chắc thì cũng sẽ không có CN lắp ráp sản xuất hoàn tất cuối cùng bền vững, ổn định Với cách hình dung như trên, tổng thể ngành CN có thể được xem như là sự kết hợp giữa CNHT và CN lắp ráp sản xuất hoàn tất sản phẩm cuối cùng, trong đó, CNHT được coi là cơ sở nền tảng, CN lắp ráp sản xuất hoàn tất sản phẩm cuối cùng có vai trò hoàn thành giá trị sử dụng của sản phẩm

Ở Nhật Bản, thuật ngữ CNHT ban đầu được dùng để chỉ “các DNNVV có đóng góp cho sự phát triển cơ sở hạ tầng CN ở các nước Châu Á trong trung và dài hạn” Sau đó, định nghĩa chính thức của quốc gia về CNHT được Bộ Kinh tế, Thương mại và CN Nhật Bản (METI) đưa ra vào vào năm 1993: CNHT là các ngành CN cung cấp các yếu tố cần thiết như nguyên vật liệu thô, linh kiện và vốn… cho các ngành CN lắp ráp (bao gồm ô tô, điện và điện tử) Hiện nay, CNHT ở Nhật

Bản được hiểu là “một nhóm các hoạt động CN cung ứng các đầu vào trung gian

(không phải nguyên vật liệu thô và các sản phẩm hoàn chỉnh) cho các ngành CN hạ nguồn”

Còn theo BSID: CNHT là các ngành CN cung cấp linh phụ kiện, máy móc, thiết bị và các dịch vụ hỗ trợ sản xuất như đóng gói, kiểm tra sản phẩm … cho các ngành CN cơ bản [13, tr.148] Còn Ủy ban đầu tư Thái Lan (BOI) khẳng định:

“CNHT là các DN sản xuất linh phụ kiện được sử dụng trong các công đoạn lắp ráp của các ngành CN ô tô, máy móc và điện tử”

Ở Việt Nam, thuật ngữ CNHT xuất hiện trong các chương trình hợp tác kinh

tế với Nhật Bản Thuật ngữ CNHT được sử dụng chính thức từ năm 2004, chủ yếu trong các chỉ thị, công văn chỉ đạo của Thủ tướng chính phủ Đến năm 2007, khái niệm CNHT chính thức được đưa ra trong bản Quy hoạch tổng thể phát triển các

ngành CNHT đến 2010, tầm nhìn 2020: “hệ thống CNHT là hệ thống các nhà sản

xuất (sản phẩm) và công nghệ sản xuất có khả năng tích hợp theo chiều ngang, cung cấp nguyên vật liệu, linh kiện, phụ tùng…cho khâu lắp ráp cuối cùng” [12]

Khái niệm này được hiểu là các ngành sản xuất nền tảng của ngành CN chính yếu

Nó bắt đầu từ việc sản xuất nguyên vật liệu đến gia công, chế tạo các sản phẩm phụ tùng, linh kiện, nguyên phụ liệu bằng các công nghệ chuyên môn hóa sâu… cho các ngành CN sản xuất-lắp ráp các sản phẩm thuộc công cụ, tư liệu sản xuất hoặc sản phẩm tiêu dùng CNHT có thể chia thành hai thành phần chính: (i) Phần cứng là các

cơ sở sản xuất nguyên vật liệu và các linh kiện lắp ráp; (ii) Phần mềm bao gồm các

bộ phận thiết kế sản phẩm, mua sắm, hệ thống dịch vụ CN và marketing [6]

Đến năm 2015, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày

03 tháng 11 năm 2015 về phát triển CNHT Theo đó, CNHT được định nghĩa là

“các ngành CN sản xuất nguyên liệu, vật liệu, linh kiện và phụ tùng để cung cấp

cho sản xuất sản phẩm hoàn chỉnh” và “Hoạt động phát triển CNHT bao gồm: Hoạt động trợ giúp của cơ quan quản lý nhà nước, các tổ chức, cá nhân về CNHT, đào tạo nguồn nhân lực, nghiên cứu và phát triển, hỗ trợ chuyển giao công nghệ sản xuất sản phẩm CNHT, hợp tác quốc tế, phát triển thị trường; đầu tư dự án sản xuất sản phẩm CNHT; cung ứng dịch vụ phục vụ CNHT” Như vậy, dựa trên quan

điểm của Quy hoạch thì Nghị định này chỉ tập trung vào phần cứng của CNHT

Với nhiều khái niệm khác nhau như đã đề cập ở trên, trong luận văn này, tác giả căn cứ vào định nghĩa được quy định trong Nghị định số 111/2015/NĐ-CP để

phân tích, chứng minh các vấn đề liên quan Cụ thể, CNHT là tập hợp các ngành

CN sản xuất nguyên liệu, vật liệu, linh kiện và phụ tùng phục vụ cho các ngành CN sản xuất thành phẩm

1.1.1.2 Đặc điểm của công nghiệp hỗ trợ

Thứ nhất, tính đa cấp của CNHT Trong quá trình sản xuất CN luôn có sự

đan xen, tác động lẫn nhau; sản phẩm đầu ra, quá trình sản xuất của ngành này lại là sản phẩm hỗ trợ hay sản phẩm đầu vào, quá trình sản xuất cho ngành khác Thậm chí, để sản xuất ra sản phẩm hỗ trợ cùng phải cần tới CNHT cho bản thân nó [13] Trong chuỗi sản xuất này, các nhà cung cấp được phân loại theo cấp độ, vị trí họ tham gia vào hệ thống Ngoài ra, tính đa cấp trong sản xuất CNHT còn thể hiện ở chỗ, các nhà cung cấp sản phẩm CNHT có thể rất khác nhau về quy mô vốn, quy

mô sản xuất, sở hữu, công nghệ…

Thứ hai, tính hệ thống liên kết theo quy trình sản xuất, theo khu vực và phụ

thuộc vào ngành CN chính Do cùng nằm trong chuỗi giá trị của sản xuất, các DN CNHT có mối quan hệ liên kết chặt chẽ với nhau Từ mối quan hệ này cũng dẫn đến yêu cầu phát triển CNHT một cách có hệ thống và tập trung theo các cụm, khu CN

Sự phát triển của các DN sản xuất lắp ráp sẽ tạo nhu cầu và kích thích sự phát triển của các DN cung cấp sản phẩm hỗ trợ, ngược lại, sự phát triển của các DN CNHT

sẽ tạo ra môi trường kinh doanh thuận lợi, đem lại lợi thế cạnh tranh để thu hút, giữ chân các nhà đầu tư nước ngoài, các tập đoàn đa quốc gia, các DN lắp ráp [10]

Thứ ba, tính đa dạng về công nghệ và trình độ sản xuất Để có một sản phẩm

lắp ráp hoàn chỉnh thì trong quá trình sản xuất luôn đòi hỏi nhiều loại linh kiện, phụ tùng với những chi tiết, đặc điểm phức tạp; ngược lại, có những chi tiết lại không đòi hỏi kỹ thuật quá khó Chính sự đa dạng này tạo ra sự khác nhau về mức độ, trình độ công nghệ đối với các sản phẩm hỗ trợ

Thứ tư, thu hút một số lượng lớn DN, nhất là các DNNVV Do đặc tính đa

cấp, đa dạng về công nghệ; do sự tham gia vào nhiều công đoạn của sản xuất nên ngành CNHT thu hút một số lượng lớn các DN, với các quy mô, trình độ đa dạng,

trong đó, số lượng DN ở cấp thấp rất lớn Đa phần các DN ở cấp này là các DNNVV

Thứ năm, CNHT là ngành đòi hỏi nguồn nhân lực có trình độ cao Lao động

trong ngành CNHT phần lớn là các chuyên gia vận hành máy móc, những kiểm soát viên về chất lượng sản phẩm, các kỹ thuật viên và các kỹ sư có trình độ chuyên môn

kỹ thuật cao, được đào tạo theo tiêu chuẩn, trình độ lành nghề, chuyên môn sâu [13] Họ đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển CNHT bởi họ chính là những người vận hành, triển khai, sáng tạo ra các phương pháp hiệu quả để vận dụng trong lĩnh vực đòi hỏi nhiều tính chuyên môn này

1.1.1.3 Vai trò của công nghiệp hỗ trợ

Luận văn dựa theo hướng tiếp cận của hai tác giả Lê Xuân Sang và Nguyễn Thị Thu Huyền [11] để tổng hợp các vai trò của CNHT như sau:

Thứ nhất, CNHT góp phần nâng cao khả năng cạnh tranh của sản phẩm CN

và đẩy nhanh quá trình CN hóa Thực tế, khi CNHT kém phát triển thì sẽ kéo theo

sự trì trệ của các ngành CN chính, lúc này ngành CN sẽ phụ thuộc rất lớn vào nhập khẩu Các sản phẩm của ngành CN chính muốn phát triển cần dựa vào sự phát triển của ngành CNHT và CNHT sẽ là nhân tố thúc đẩy nền kinh tế hoạt động lành mạnh, tăng khả năng cạnh tranh, hướng đến xây dựng và phát triển kinh tế thị trường Ngành CNHT phát triển sẽ làm tăng tỷ lệ nội địa hóa, giảm giá thành sản xuất CN, thúc đẩy quá trình CN hóa

Thứ hai, CNHT góp phần hạn chế nhập siêu, đảm bảo tính chủ động cho nền

kinh tế Khi ngành CNHT không phát triển, các ngành CN chính sẽ kém phát triển

và xuất hiện tình trạng nhập siêu CNHT sẽ giúp ngành sản xuất chủ động được nguồn nguyên vật liệu đầu vào, không phải nhập khẩu nguyên liệu và các linh kiện, phụ tùng cho sản xuất lắp ráp, chủ động lựa chọn được nhà cung cấp, cắt giảm chi phí sản xuất, giảm giá thành, tăng năng lực cạnh tranh Mặt khác, việc tự cung ứng nguyên vật liệu, linh kiện và phụ tùng giúp nền kinh tế chủ động hơn, không bị lệ thuộc vào các nước khác cũng như ít bị các tác động từ biến động kinh tế toàn cầu

Thứ ba, CNHT góp phần nâng cao trình độ công nghệ, lao động chuyên môn

hóa cao Phát triển CNHT sẽ có tác động khuyến khích ứng dụng, sử dụng khoa học

công nghệ cao, lực lượng lao động có cơ hội được tiếp xúc, học hỏi, nâng cao tay nghề

Thứ tư, phát triển CNHT nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài Để đạt hiệu

quả kinh tế cao nhất, các nhà đầu tư nước ngoài thường quan tâm đến nhiều yếu tố tạo nên một môi trường đầu tư thuận lợi, trong đó CNHT là nhân tố quan trọng để các nhà đầu tư nước ngoài xem xét, nghiên cứu khi đưa ra quyết định đầu tư vào một thị trường Thực tế, nhân tố lao động giá rẻ ngày nay không còn sức hấp dẫn nhiều trong thu hút đầu tư, phát triển bền vững vì tỷ lệ của chi phí về CNHT cao hơn nhiều so với chi phí lao động nên dù một nước có ưu thế về lao động nhưng CNHT không phát triển sẽ khiến cho môi trường đầu tư kém hấp dẫn Xu hướng đầu tư hiện nay cho thấy các nhà đầu tư nước ngoài thường lựa chọn những nơi có ngành CNHT phát triển để chủ động nguồn nguyên liệu, linh kiện, phụ kiện; giảm chi phí đầu vào, đảm bảo về tiến độ của các dự án,…Do đó, phát triển CNHT sẽ giúp thu hút vốn đầu tư nước ngoài, từ đó quốc gia sở tại có thể tận dụng nguồn vốn, kinh nghiệm quản lý, những tiến bộ về khoa học – kỹ thuật từ các nước phát triển để phục vụ cho công cuộc phát triển đất nước

Thứ năm, CNHT là cơ sở để thực hiện hội nhập CN toàn cầu Trong bối cảnh

hội nhập toàn cầu, khi các quan hệ hợp tác được thiết lập, sản phẩm CNHT sẽ là một bộ phận hiện hữu, không tách rời, cấu thành trong các sản phẩm của các tập đoàn CN đa quốc gia hàng đầu thế giới CNHT sẽ trở thành một bộ phận trong chuỗi sản xuất CN của khu vực cũng như toàn cầu

Thứ sáu, phát triển CNHT là điều kiện đủ để phát triển các cụm liên kết

ngành – công cụ rất hữu hiệu để nâng cao cạnh tranh, đổi mới công nghệ và phát triển kinh tế vùng thông qua xây dựng mạng lưới các nhà cung ứng sản phẩm đầu vào cho các DN khác

Ngoài 6 vai trò đã được đề cập, CNHT có thể dẫn đến một số ảnh hưởng không mong muốn, cụ thể: trong quá trình phát triển CNHT, nếu không cẩn trọng

có thể dẫn đến tình trạng phụ thuộc vào các nhà đầu tư nước ngoài Thực vậy, vì đặc thù của các sản phẩm CNHT là để hỗ trợ cho các ngành CN chính nên những sản phẩm này khó tiếp cận với người tiêu dùng cuối cùng, lúc này tình trạng phụ

thuộc vào các tập đoàn đa quốc gia sẽ phát triển vì đây chính là đối tượng tiềm năng nhất trong ngành CN chính Bên cạnh đó, khi CNHT phát triển một cách nhanh chóng mà quy trình đào tạo chưa được cập nhật kịp thời có thể dẫn đến hiện tượng đào tạo dàn trải, thiếu thực tiễn, hoặc chuyên môn chưa phù hợp với yêu cầu của

DN, từ đó ảnh hưởng đến chuỗi sản xuất, gây thiệt hại cho nhiều chủ thể khác nhau Ngoài ra, khi tập trung CNHT quá đà, chạy theo lợi nhuận hoặc lợi ích cục bộ không quan tâm đến việc phát triển bền vững sẽ gây ra các vấn đề như ô nhiễm môi trường, khai thác cạn kiệt tài nguyên…

Như đã phân tích ở trên, có thể thấy rõ CNHT có tác động hai mặt đến nền kinh tế - xã hội của quốc gia Do đó, trong quá trình phát triển CNHT cần cẩn trọng

để giúp phát huy những mặt thuận lợi và hạn chế những rủi ro có thể xảy ra, cần đề

ra những định hướng phát triển phù hợp và thiết lập một hệ thống pháp luật hoàn chỉnh trong tương lai gần

1.1.2 Khái quát chung về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

1.1.2.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

❖ Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế thu vào thu nhập là nhóm thuế giữ vai trò quan trọng trong việc tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nhất là đối với các nước phát triển Thuế thu vào thu nhập được xem là loại thuế mà Nhà nước đánh vào thu nhập thực tế của các chủ thể nhằm điều tiết một phần thu nhập của các tổ chức, cá nhân vào ngân sách nhà nước với mục đích tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước và thực hiện công bằng xã hội [19, tr.262]

Có thể thấy rằng tên gọi của sắc thuế thường biểu hiện đối tượng chịu thuế của sắc thuế đó Thuế TNDN chủ yếu thu vào thu nhập phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất, kinh doanh nên những khoản thu nhập chịu thuế là những thu nhập hình thành chủ yếu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ hoặc

có liên quan đến quá trình này

Hiện tại, khái niệm về thuế TNDN chưa được quy định cụ thể trong các văn bản quy phạm pháp luật nhưng đã có một số công trình giải thích khái niệm thuế

TNDN như sau: thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau khi đã trừ các chi phí liên quan đến thu nhập của cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ [20]; thuế TNDN là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các DN trong kỳ tính thuế [8]

Tóm lại, trong luận văn này, thuế TNDN được hiểu là loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ trong kỳ tính thuế

❖ Khái niệm ưu đãi thuế

Chính sách ưu đãi thuế có nhiều mục tiêu khác nhau như: thu hút nguồn vốn

từ bên ngoài, thúc đẩy phát triển các ngành, lĩnh vực ưu tiên, qua đó, tạo ra các động lực cho tăng trưởng kinh tế; khuyến khích phát triển vùng; khuyến khích tạo việc làm; giải quyết những khó khăn tạm thời, cấp bách trước mắt về vốn cho DN; thúc đẩy xuất khẩu, gia tăng hàm lượng nội địa của sản phẩm sản xuất trong nước; phát triển khoa học và công nghệ; phát triển DNNVV hay để thúc đẩy bảo vệ môi trường, sản xuất và tiêu dùng xanh

Ưu đãi thuế có thể được định nghĩa theo nhiều cách khác nhau Trong đó, có thể định nghĩa ưu đãi thuế là các quy định pháp luật cho phép giảm gánh nặng thuế của nhà đầu tư để khuyến khích các nhà đầu tư thực hiện hoạt động đầu tư theo những cách mong muốn nhất định [33, tr.12]

Hoặc ưu đãi thuế được hiểu là việc áp dụng các chính sách thuế có “sự khác biệt” so với các quy định chung của pháp luật thuế nhằm tạo ra sự đối xử ưu đãi hơn cho một nhóm đối tượng người nộp thuế cụ thể Để một chính sách thuế được xem

là một biện pháp “ưu đãi thuế”, chính sách thuế đó phải chứa đựng 3 yếu tố: (i) Sự khác biệt so với các quy định về thuế được áp dụng chung; (ii) Sự khác biệt tạo ra những ưu đãi nhất định cho người nộp thuế và (iii) Để được hưởng lợi, đối tượng nộp thuế phải đáp ứng được một số điều kiện nhất định (ví dụ, thực hiện đầy đủ chế

độ hóa đơn, chứng từ ) [16]

Trong nghiên cứu của PGS.TS Vũ Sỹ Cường, ưu đãi thuế được định nghĩa là hình thức mà một quốc gia, một vùng lãnh thổ, một khu vực hành chính thuế dành những điều kiện, những quyền lợi đặc biệt về thuế cho các tổ chức và cá nhân nộp

thuế hơn so với các quốc gia, vùng lãnh thổ hoặc khu vực hành chính thuế khác khi đáp ứng được những điều kiện nhất định của chính sách ưu đãi [3]

Trong luận văn này, tôi hiểu ưu đãi thuế là hình thức mà một quốc gia, một vùng lãnh thổ, một khu vực hành chính thuế dành những điều kiện, những quyền lợi đặc biệt về thuế cho các tổ chức và cá nhân nộp thuế hơn so với các quốc gia, vùng lãnh thổ hoặc khu vực hành chính thuế khác khi đáp ứng được những điều kiện nhất định của chính sách ưu đãi Điểm chung nhất của ưu đãi thuế là tạo ra một lợi thế so sánh về lợi ích (thuế) cho đối tượng nộp thuế khi đáp ứng được những yêu cầu nhất định so với những đối tượng khác cùng tham gia vào các hoạt động đầu tư và kinh doanh [5]

Như vậy, ưu đãi thuế là việc dành những điều kiện, quyền lợi đặc biệt về thuế cho các đối tượng nộp thuế khi đáp ứng những điều kiện của chính sách ưu đãi

Từ đó có thể hiểu ưu đãi thuế theo nghĩa khách quan là tổng hợp các quy định pháp luật mà theo đó, chủ thể nộp thuế được hưởng những ưu tiên nhất định so với mặt bằng chung trong quan hệ thuế với Nhà nước

❖ Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Do thuế TNDN là thuế trực thu nên thường được Nhà nước sử dụng trong việc chuyển tải chính sách điều tiết lợi ích cho phù hợp với một số trường hợp cụ thể nhằm đảm bảo sự công bằng theo chiều dọc cũng như chiều ngang Nói cụ thể hơn, với các trường hợp giống nhau về bản chất của giao dịch nhưng khác biệt về điều kiện thực hiện hoặc cùng điều kiện nhưng khác nhau về lĩnh vực hoặc bản chất của giao dịch, Nhà nước sẽ thông qua chế độ ưu đãi thuế TNDN phong phú và đa dạng để tạo sự bình đẳng một cách tương đối cho các quan hệ này [19]

Ưu đãi thuế TNDN là việc Nhà nước dành cho các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong các lĩnh vực, địa bàn, loại hình mà Nhà nước khuyến khích phát triển với những điều kiện thuận lợi hơn về thuế suất, về thời gian miễn, giảm thuế và những vấn đề khác nhằm thu hút đầu tư, hỗ trợ, giúp đỡ các DN đó trong quá trình hoạt động, góp phần thực hiện mục tiêu phát triển kinh tế – xã hội

1.1.2.2 Đặc trưng của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ ở Việt Nam hiện nay

Ưu đãi thuế được áp dụng khá phổ biến đối với nhiều hình thức khác nhau ở các nước phát triển và đang phát triển nhằm khuyến khích đầu tư trong nước cũng như thu hút vốn đầu tư nước ngoài [23] Việc áp dụng rộng rãi và đa dạng chính sách thuế cùng với các chính sách khuyến khích đầu tư khác đã góp phần vào sự tăng trưởng kinh tế nhanh chóng ở các nước CN mới như Hàn Quốc, Đài Loan và Singapore [33]

Tương tự như nhiều quốc gia đang phát triển khác, Việt Nam cũng đã áp dụng ưu đãi thuế như là một công cụ quan trọng để phát triển đầu tư Có thể thấy rõ điều này thông qua các quy định liên quan đến ưu đãi đầu tư Cụ thể khoản 1 Điều

15 Luật Đầu tư năm 2020 đã nêu ra 4 hình thức ưu đãi như sau: (i) Ưu đãi thuế TNDN, bao gồm áp dụng mức thuế suất thuế TNDN thấp hơn mức thuế suất thông thường có thời hạn hoặc toàn bộ thời gian thực hiện dự án đầu tư; miễn thuế, giảm thuế và các ưu đãi khác theo quy định của pháp luật thuế TNDN; (ii) Miễn thuế nhập khẩu đối với hàng hóa nhập khẩu để tạo tài sản cố định; nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập khẩu để sản xuất theo quy định của pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; (iii) Miễn, giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, thuế sử dụng đất; (iv) Khấu hao nhanh, tăng mức chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế

Trong đó, các chính sách ưu đãi về thuế suất hay miễn, giảm thuế có thời hạn

là những ưu đãi dựa trên lợi nhuận của DN Liên quan đến hình thức ưu đãi về thuế suất, Chính phủ quy định mức thuế suất thấp hơn mức thuế suất phổ thông nhằm thu hút vốn đầu tư vào các lĩnh vực hay địa bàn cần khuyến khích Trong khi đó, chính sách miễn, giảm thuế có thời hạn, nhà đầu tư được miễn hoặc giảm số thuế phải nộp trong một thời hạn nhất định Đây được xem là những hình thức ưu đãi thuế phổ biến nhất [32] nhờ vào ưu điểm dễ quản lý của mình Tuy nhiên, khi nhìn

từ góc độ thực tiễn, hình thức ưu đãi này có thể không hiệu quả bởi vì nhà đầu tư sẽ bán hoặc chấm dứt dự án đầu tư khi hết thời hạn ưu đãi và thành lập dự án mới để hưởng kỳ ưu đãi mới, điều này dẫn đến việc tăng mạnh các dự án đầu tư ngắn hạn, tạo ra sự lợi dụng các chính sách để đầu tư mà không phải vì mục tiêu đầu tư bền

vững Bên cạnh đó, chính sách ưu đãi này cũng sẽ tạo ra các kẽ hở để các nhà đầu

tư có thể sử dụng nhiều thủ thuật khác nhau (ví dụ như chuyển giá) để chuyển lợi nhuận từ nơi không có ưu đãi thuế đến nơi có ưu đãi thuế [15, tr.10] Ngoài ra, một hạn chế khác của các biện pháp ưu đãi này là chi phí ngân sách cao và số thu ngân sách giảm trong nhiều trường hợp là không dự tính được và độc lập với lợi ích mà

dự án đầu tư có thể mang lại [27]

Bên cạnh các ưu đãi dựa trên lợi nhuận như đã đề cập ở trên, các ưu đãi dựa trên chi phí như chính sách khấu hao nhanh hay chính sách miễn thuế nhập khẩu cũng được nhiều nước áp dụng Tại Việt Nam, hình thức ưu đãi miễn thuế nhập khẩu được điều chỉnh bởi Luật Đầu tư năm 2020 và Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2016 Đây là hình thức ưu đãi gián tiếp cho phép người nộp thuế tránh được việc liên hệ trực tiếp với cơ quan quản lý thuế nhưng rất dễ bị lạm dụng khi thực chất người chịu thuế không được hưởng ưu đãi mà người nộp thuế sẽ được hưởng Hình thức này rất khó biện minh trên cơ sở chính sách, trừ những trường hợp đặc biệt [5] từ đó gây ra gánh nặng trong công tác quản lý Bên cạnh đó, không thể không nhắc đến khấu hao nhanh khi bàn về các ưu đãi dựa trên chi phí Khấu hao nhanh là hình thức ưu đãi thuế bằng cách cho phép DN được trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí sản xuất hợp lý được trừ cao hơn mức khấu hao cho phép theo lịch trình thông thường Phương pháp này có ưu điểm giúp cho DN nhanh chóng thu hồi vốn đầu tư, hạn chế ảnh hưởng của hao mòn vô hình; ít tốn kém chi phí vì số thu bị giảm trong những năm đầu ít nhất cũng được khôi phục lại một phần trong những năm tiếp theo của vòng đời tài sản; nếu khấu hao nhanh chỉ áp dụng tạm thời, khi các điều kiện khác ngang bằng thì điều đó có thể dẫn tới một luồng đầu tư ngắn hạn vì nhà đầu tư có xu hướng đẩy nhanh các kế hoạch đầu tư cho tương lai để tận dụng ưu đãi này, từ đó tạo ra tính lan tỏa cho dự án đầu tư [5] Đồng thời, khấu hao nhanh minh bạch hơn về số giảm thu ngân sách do ưu đãi và không có sự phân biệt đối xử đối với tài sản vốn có vòng đời dài [15, tr.11] Tuy nhiên, việc tính toán khấu hao cũng phức tạp hơn do phải tính lại hàng năm và phải trong một mức độ nhất định làm cho chi phí khấu hao không hoàn toàn phù hợp với

mức độ hao mòn của tài sản cố định trong quá trình sử dụng [38], từ đó tạo ra gánh nặng trong công tác quản lý

Ngoài ra, còn phải kể đến hình thức ưu đãi miễn, giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, thuế sử dụng đất Điểm này đã được cụ thể hóa trong Luật đất đai năm

2013, cụ thể: tại Điều 110 về miễn giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất quy định dự

án sử dụng đất vào mục đích sản xuất, kinh doanh thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư hoặc địa bàn ưu đãi đầu tư theo quy định của pháp luật đầu tư (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà ở thương mại) thì được miễn, giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất Trong trường hợp người thuộc đối tượng được hưởng cả miễn và giảm tiền sử dụng đất theo quy định tại Nghị định này hoặc các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan thì được miễn tiền sử dụng đất; trường hợp người thuộc đối tượng được giảm tiền sử dụng đất nhưng có nhiều mức giảm khác nhau quy định tại Nghị định này và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan thì được hưởng mức giảm cao nhất Còn trong trường hợp người thuê đất, thuê mặt nước vừa thuộc đối tượng được miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước vừa thuộc đối tượng được giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước, sau khi được hưởng ưu đãi miễn tiền thuê đất, thuê mặt nước thì tiếp tục được giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước theo quy định cho thời gian thuê đất tiếp theo (nếu có); trường hợp được hưởng nhiều mức giảm tiền thuê đất, thuê mặt nước khác nhau thì được hưởng mức giảm cao nhất Liên quan đến thuế sử dụng đất, ngày 17/6/2010 Quốc hội đã ban hành Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp số 48/2010/QH12 và chính thức có hiệu lực từ ngày 01/01/2012 Theo đó, việc miễn thuế, giảm thuế chỉ áp dụng trực tiếp đối với người nộp thuế và chỉ tính trên số tiền thuế theo quy định tại Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Quy định về miễn thuế, giảm thuế được cụ thể hóa tại thông tư 153/2011/TT-BTC: miễn thuế đối với đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đặc biệt ưu đãi đầu tư); dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; dự

án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư) tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và giảm thuế đối với đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư), lĩnh vực đặc biệt khuyến

khích đầu tư (đặc biệt ưu đãi đầu tư), địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực hiện theo quy định của pháp luật đầu tư Khi đã có những cơ chế cụ thể điều chỉnh, hình thức ưu đãi này được xem là một nhân tố quan trọng trong quyết định đầu tư của nhà đầu tư Bởi lẽ, tại Việt Nam đất đai là một chế định khá đặc biệt và việc có thể hưởng các ưu đãi liên quan đến đất đai là một đặc quyền, giúp hỗ trợ một phần vốn trong giai đoạn đầu của quá trình đầu tư

Từ những phân tích trên, có thể thấy rõ mỗi hình thức ưu đãi có ưu, nhược điểm riêng Mỗi quốc gia có chính sách áp dụng khác nhau đối với từng loại hình

ưu đãi này nhằm phù hợp với chiến lược, mục tiêu phát triển đất nước Trong đó, ưu đãi thuế TNDN là một trong những ưu đãi phổ biến nhất bởi chính sức lan tỏa mạnh

mẽ của nó

1.1.2.3 Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo quy định hiện hành, ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam bao gồm các hình thức sau:

Ưu đãi về thuế suất được hiểu là áp dụng mức thuế suất thuế TNDN thấp

hơn mức thuế suất thông thường có thời hạn hoặc toàn bộ thời gian thực hiện dự án đầu tư Theo đó, dự án đầu tư thuộc diện ưu đãi được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm hoặc toàn bộ thời gian thực hiện dự án đầu tư (từ 01/01/2016 là 17%), thuế suất 15% hoặc thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm hoặc toàn

bộ thời gian thực hiện dự án đầu tư, tùy theo tiêu chí, như dự án tạo nhiều việc làm,

có quy mô lớn, dự án đầu tư tại địa bàn, lĩnh vực khuyến khích đầu tư Ngoài ra, trong một số trường hợp, thời gian hưởng ưu đãi của dự án có thể được gia hạn ví

dụ những dự án có quy mô lớn, công nghệ cao, cần đặc biệt thu hút đầu tư thì Thủ tướng Chính phủ có quyền quyết định kéo dài thêm thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính Ưu đãi thuế suất được quy định cụ thể như sau:

(1) Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với:

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao;

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới, bao gồm: nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ; ứng dụng công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo DN công nghệ cao; đầu tư mạo hiểm cho phát triển công nghệ cao thuộc danh mục công nghệ cao được ưu tiên đầu tư phát triển theo quy định của Luật Công nghệ cao; đầu tư xây dựng - kinh doanh cơ sở ươm tạo công nghệ cao, ươm tạo DN công nghệ cao; đầu

tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước theo quy định của pháp luật; sản xuất sản phẩm phần mềm; sản xuất vật liệu composit, các loại vật liệu xây dựng nhẹ, vật liệu quý hiếm; sản xuất năng lượng tái tạo, năng lượng sạch, năng lượng từ việc tiêu hủy chất thải; phát triển công nghệ sinh học; bảo vệ môi trường;

- Thu nhập của DN công nghệ cao, DN nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao;

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ

dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản) đáp ứng một trong hai tiêu chí sau: Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá ba năm kể

từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và có tổng doanh thu tối thiểu đạt mười nghìn tỷ đồng/năm, chậm nhất sau ba năm kể từ năm có doanh thu hoặc Dự án có quy mô vốn đầu tư tối thiểu sáu nghìn tỷ đồng, thực hiện giải ngân không quá ba năm kể từ ngày được cấp Giấy chứng nhận đầu tư và sử dụng trên ba nghìn lao động

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau: Sản phẩm CNHT cho công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao hoặc Sản phẩm CNHT cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được

hoặc sản xuất được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư trong lĩnh vực sản xuất, trừ dự

án sản xuất mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt và dự án khai thác khoáng sản, có quy mô vốn đầu tư tối thiểu mười hai nghìn tỷ đồng, sử dụng công nghệ phải được thẩm định theo quy định của Luật Công nghệ cao, Luật Khoa

học và công nghệ, thực hiện giải ngân tổng vốn đầu tư đăng ký không quá

năm năm kể từ ngày được phép đầu tư theo quy định của pháp luật đầu tư (2) Áp dụng thuế suất 10% cho toàn bộ thời gian thực hiện dự án đối với:

- Thu nhập của DN từ thực hiện hoạt động xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục, đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao và môi trường;

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư - kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 của Luật Nhà ở;

- Thu nhập của cơ quan báo chí từ hoạt động báo in, kể cả quảng cáo trên báo

in theo quy định của Luật Báo chí; thu nhập của cơ quan xuất bản từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật Xuất bản;

- Thu nhập của DN từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; nuôi trồng lâm sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối, trừ sản xuất muối được miễn thuế TNDN theo quy định của pháp luật; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo quản nông sản, thủy sản và thực phẩm;

- Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập của hợp tác xã được miễn thuế TNDN theo quy định của pháp luật (3) Áp dụng thuế suất 20% (từ 01/01/2016 là 17%) trong thời gian mười năm đối với:

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn;

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản; phát triển ngành nghề truyền thống

(4) Áp dụng thuế suất 20% (từ 01/01/2016 là 17%) đối với thu nhập của Quỹ tín dụng nhân dân và tổ chức tài chính vi mô

(5) Áp dụng thuế suất 15% đối với thu nhập của DN trồng trọt, chăn nuôi, chế biến trong lĩnh vực nông nghiệp và thủy sản không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

Ưu đãi miễn thuế, giảm thuế là hình thức miễn thuế từ khi DN có lợi nhuận

hoặc giảm 50% mức thuế suất được áp dụng Tuy nhiên, nếu sau 3 năm kể từ khi bắt đầu hoạt động mà DN không có lợi nhuận thì thời gian hưởng ưu đãi tính từ năm thứ tư, kể từ khi DN bắt đầu hoạt động Miễn giảm thuế có thời hạn được áp dụng căn cứ vào điều kiện được hưởng ưu đãi, cụ thể:

(1) Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

- Thu nhập của DN được hưởng thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm như đã nêu ở trên

- Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định 218/2013/NĐ-CP được sửa đổi bổ sung bởi Nghị định 31/2021/NĐ-CP

(2) Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn

(3) Miễn thuế 2 năm và giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới được hưởng mức ưu đãi thuế suất 20% (từ 01/01/2016 là 17%) trong thời gian mười năm như đã trình bày ở trên và thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại khu CN (trừ khu

CN nằm trên địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi)

Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định tại Khoản này là các quận nội thành của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc Trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm các quận của đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc Trung ương và các đô thị loại I trực thuộc tỉnh mới được thành lập từ huyện kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2009; trường hợp khu CN nằm trên cả địa bàn thuận lợi và địa bàn không thuận lợi thì việc xác định ưu đãi thuế đối với khu CN căn cứ vào vị trí thực tế của dự án đầu tư trên thực địa Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định tại Khoản này thực hiện theo quy định của Chính phủ quy định về phân loại đô thị

Chuyển lỗ: lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập

chịu thuế [22, tr.56] DN sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu

số lỗ phát sinh chưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau

Ví dụ 1: Năm 2013 DN A có phát sinh lỗ là 10 tỷ đồng, năm 2014 DN A có phát sinh thu nhập là 12 tỷ đồng thì toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2013 là 10 tỷ đồng,

DN A phải chuyển toàn bộ vào thu nhập năm 2014

Ví dụ 2: Năm 2013 DN B có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng, năm 2014 DN B có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng thì:

+ DN B phải chuyển toàn bộ số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm 2014;

+ Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng, DN B phải theo dõi và chuyển toàn bộ liên tục theo nguyên tắc chuyển lỗ của năm 2013 nêu trên vào các năm tiếp theo, nhưng tối đa không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN là hình thức ưu

đãi nhằm khuyến khích DN đầu tư, phát triển công nghệ, khoa học tiên tiến vào sản xuất, kinh doanh Cụ thể, DN thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN Riêng DN nhà nước, ngoài việc thực hiện trích Quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của Luật này còn phải bảo đảm tỷ lệ trích Quỹ phát triển khoa học và công nghệ tối thiểu theo quy định của pháp luật khoa học và công nghệ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học và công nghệ tại Việt Nam DN không được hạch toán các khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

Trong thời hạn năm năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc sử dụng không đúng mục đích thì DN phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó Thuế suất thuế TNDN dùng để tính

số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho DN trong thời gian trích lập quỹ Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích là lãi phạt chậm nộp theo quy định của Luật Quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kể từ khi trích lập quỹ đến khi thu hồi

Các trường hợp giảm thuế khác: (i) DN sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng

từ 10 đến 100 lao động nữ, trong đó số lao động nữ chiếm trên 50% tổng số lao động có mặt thường xuyên hoặc sử dụng thường xuyên trên 100 lao động nữ mà số lao động nữ chiếm trên 30% tổng số lao động có mặt thường xuyên của DN được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ, gồm: Chi đào tạo lại nghề; Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do DN tổ chức và quản lý; Chi khám sức khỏe thêm trong năm; Chi bồi dưỡng cho lao động

nữ sau khi sinh con; Lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ được nghỉ sau

khi sinh con, nghỉ cho con bú theo chế độ nhưng vẫn làm việc (ii) DN sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số để đào tạo nghề, tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa được Nhà nước

hỗ trợ theo chế độ quy định (iii) DN thực hiện chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho các tổ chức, cá nhân thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội khó khăn được giảm 50% số thuế TNDN tính trên phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ

1.1.2.4 Vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

Ưu đãi thuế TNDN trong lĩnh vực CNHT được áp dụng ở Việt Nam với mục tiêu là tạo điều kiện giảm mức vốn đầu tư ban đầu hoặc giảm chi phí sản xuất, kinh doanh của DN trong hoạt động lĩnh vực CNHT thông qua giảm nghĩa vụ thuế cho

DN Từ đó thúc đẩy DN hoạt động trong lĩnh vực CNHT đầu tư vào nghiên cứu phát triển để tăng trưởng có chiều sâu và đáp ứng yêu cầu hợp tác kinh doanh quốc

tế trong nền kinh tế tri thức [4] Có thế thấy rằng việc giảm gánh nặng thuế đồng thời tăng ưu đãi thuế trong lĩnh vực CNHT đã góp phần thúc đẩy DN mở rộng sản xuất và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế ở Việt Nam, tạo tiền đề cho sự phát triển ổn định lâu dài của các DN Dựa trên nghiên cứu của Lê Quang Thuận và Trương Bá Tuấn [15], tác giả tổng hợp ra các vai trò của ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư trong lĩnh vực CNHT như sau:

Mục tiêu của chính sách ưu đãi thuế là khuyến khích đầu tư vào địa bàn hoặc lĩnh vực mà Chính phủ định hướng hoạt động đầu tư Do Việt Nam đang trong quá trình chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường nên môi trường đầu tư vẫn còn nhiều hạn chế như kết cấu hạ tầng kém phát triển, thiếu đồng bộ về khuôn khổ pháp lý Trình độ công nghệ, trình độ phát triển thị trường tài chính còn thấp nên việc ban hành và áp dụng các chính sách ưu đãi thuế là tối ưu cần thiết để bù đắp những hạn chế trên Chính sách ưu đãi giúp Nhà nước hướng nguồn đầu tư vào các lĩnh vực nhất định từ đó có tác dụng lan tỏa nhằm phát triển kinh tế - xã hội, tạo việc làm tại chỗ cho người lao động Khi chính sách ưu đãi thuế khuyến khích đúng các sản

phẩm CNHT cần ưu tiên sản xuất, qua đó phát huy lợi thế cạnh tranh, khả năng sản xuất trong nước và tiềm năng xuất khẩu, khả năng tham gia vào chuỗi sản xuất toàn cầu hay tham gia chuỗi sản xuất cung ứng sản phẩm, thiết bị cho các công ty đa quốc gia

Áp dụng chính sách ưu đãi thuế để khuyến khích đầu tư Các chính sách này góp phần huy động nguồn vốn trong và ngoài nước, đẩy mạnh xuất khẩu và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế nhanh và ổn định Thực tế đã cho thấy rõ khu vực đầu tư trực tiếp nước ngoài đóng vai trò ngày càng quan trọng trong nền kinh tế Việt Nam Miễn, giảm thuế đã thúc đẩy gia tăng doanh thu xuất khẩu qua các năm, đặc biệt là xuất khẩu của khu vực FDI Ngoài ra, với sự tham gia mạnh mẽ của các hoạt động xuất khẩu của khu vực FDI, xuất khẩu các sản phẩm có giá trị gia tăng cao đã tăng nhanh hơn nhóm các sản phẩm truyền thống khác

Bên cạnh đó, việc giảm gánh nặng thuế và đa dạng hóa các hình thức ưu đãi thuế đã góp phần tạo ra môi trường đầu tư thuận lợi để thu hút vốn đầu tư nước ngoài Việt Nam cũng trở thành địa điểm đầu tư hấp dẫn cho nguồn vốn đầu tư nước ngoài Các ưu đãi thuế TNDN còn góp phần tạo động lực phát triển ngành CNHT, khuyến khích người dân bỏ vốn thành lập DN mới, đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái… Đồng thời có thể hướng các tổ chức, cá nhân đầu tư vào ngành CNHT theo đúng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội của Nhà nước

1.2 Lý luận pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

1.2.1 Khái niệm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

Pháp luật thuế là một ngành luật phức tạp bởi nó luôn phải biến chuyển phụ thuộc vào nền kinh tế - xã hội từng thời kỳ Tại Việt Nam, cùng với quá trình cải cách thuế, hệ thống chính sách ưu đãi thuế đã trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung

Thời gian qua, CNHT đã được Đảng và Nhà nước đặc biệt quan tâm và định hướng là một trong những ngành ưu tiên phát triển và được ưu đãi đầu tư Với sự ra đời của Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03 tháng 11 năm 2015 của Chính phủ

về phát triển CNHT và các văn bản chính sách liên quan, hệ thống pháp luật, chính sách về CNHT ngày càng được hoàn thiện, góp phần hỗ trợ thúc đẩy ngành CNHT ngày càng phát triển và lớn mạnh Bên cạnh quy định một văn bản riêng biệt hướng dẫn CNHT, lĩnh vực này còn được đề cập trong nhiều văn bản pháp luật như Luật đầu tư 2020, Luật thuế TNDN 2008 được sửa đổi, bổ sung và các văn bản hướng dẫn khác Trong đó, Luật thuế TNDN là văn bản cụ thể hóa chính sách ưu đãi, giữ vai trò hướng dẫn chi tiết các ưu đãi thuế TNDN trong lĩnh vực CNHT

Dưới góc độ pháp lý, pháp luật thuế TNDN là tập hợp các quy phạm pháp luật do cơ quan nhà nước có thẩm quyền ban hành hoặc thừa nhận điều chỉnh những quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thực hiện các quyền và nghĩa vụ thuế đối với những khoản thu nhập có được từ hoạt động sản xuất kinh doanh của các tổ chức kinh doanh và phi kinh doanh trong xã hội [19]

Ở Việt Nam, tiền thân của thuế TNDN là thuế lợi tức được áp dụng vào trước năm 1990 và áp dụng cho các cơ sở kinh tế ngoài quốc doanh, các DN quốc doanh thì áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990, Nhà nước ta thực hiện cải cách căn bản hệ thống chính sách thuế và Luật thuế lợi tức được ban hành để áp dụng thống nhất chung đối với tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế Trải qua quá trình áp dụng trong thực tiễn, Luật thuế lợi tức đã thu được nhiều kết quả hơn so với quy định cũ Song bên cạnh đó, do tình hình kinh tế - xã hội luôn có những bước phát triển mới, Luật thuế lợi tức đã bộc lộ nhiều hạn chế Do vậy, ngày 10/5/1997, Quốc hội đã thông qua Luật thuế TNDN, chính thức có hiệu lực áp dụng ngày 01/01/1999 Kể từ khi

có hiệu lực thi hành, Luật thuế TNDN đã trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung Những lần sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN chủ yếu về các khía cạnh sau [15, tr.25]: (i) thống nhất và giảm thuế suất thuế TNDN; (ii) cải cách cơ sở tính thuế TNDN; (iii) điều chỉnh chính sách ưu đãi thuế cho phù hợp với mục tiêu và thực tiễn; (iv) đơn giản hóa công tác quản lý thuế TNDN

Năm 2015 đã chứng kiến một bước tiến quan trọng đối với CNHT khi Quốc hội đã bổ sung CNHT vào diện được hưởng ưu đãi tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật thuế Tiếp theo sau đó là hàng loạt các văn bản chuyên ngành cũng

như các văn bản hướng dẫn được ban hành để hỗ trợ DN hoạt động trong lĩnh vực CNHT Theo đó, nhiều chính sách ưu đãi đối với CNHT được bổ sung và theo Chính phủ Việt Nam, mục tiêu của các chính sách này là khuyến khích phát triển CNHT tại Việt Nam, thúc đẩy CNH-HĐH

1.2.2 Nội dung của pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đối với đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ

Quyền và nghĩa vụ thuế không tồn tại khách quan mà do ý chí của Nhà nước quyết định Khả năng hưởng quyền và thực hiện nghĩa vụ thuế TNDN xuất hiện khi các tổ chức thỏa mãn những điều kiện luật định Trong thuế TNDN, điều kiện cần

và đủ đó là việc các chủ thể này thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh hợp pháp nhằm tìm kiếm lợi nhuận Đồng thời khi muốn hưởng các chính sách ưu đãi thuế TNDN, các chủ thể cần đáp ứng các điều kiện về lĩnh vực, địa bàn, quy mô…được quy định cụ thể tại các văn bản pháp luật Trong phạm vi luận văn này, tác giả chỉ

đề cập đến ưu đãi thuế TNDN khi đáp ứng điều kiện liên quan đến CNHT, không bàn đến những ưu đãi theo địa bàn, quy mô…

Ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư trong lĩnh vực CNHT vừa là đối tượng điều chỉnh của pháp luật thuế TNDN, vừa là đối tượng điều chỉnh của pháp luật đầu

tư Bên cạnh đó, lĩnh vực CNHT còn được quy định riêng trong các văn bản pháp luật chuyên ngành khác Các quy định này có mối quan hệ tương quan, hỗ trợ lẫn nhau, quan hệ pháp luật này dẫn chiếu đến quy định của quan hệ pháp luật khác và ngược lại Chính vì vậy, khi nghiên cứu nội dung pháp luật ưu đãi thuế TNDN đối với đầu tư trong lĩnh vực CNHT cần phải xem xét toàn diện tất cả các luật chung và các luật chuyên ngành có liên quan nhằm có cái nhìn bao quát, đồng thời đánh giá được tính thống nhất của các quy định này

Đối tượng nộp thuế TNDN là các tổ chức gồm DN, hợp tác xã và các chủ

thể không phải là cá nhân có tiến hành các hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập Khoản 1 Điều 2 Văn bản hợp nhất 14/VBHN-VPQH về Luật thuế TNDN

ngày 15/7/2020 quy định: người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất,

kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định của Luật này (sau đây gọi là DN) Theo đó, đối tượng nộp thuế TNDN có thể chia ra làm 5 nhóm:

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam;

- Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ

sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam và thu nhập chịu thuế phát sinh ngoài Việt Nam liên quan đến cơ

sở thường trú đó; trường hợp không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nộp thuế đối với thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam

- Tổ chức được thành lập theo Luật Hợp tác xã;

- Đơn vị sự nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật Việt Nam;

- Tổ chức khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập

Đối tượng, nội dung ưu đãi thuế TNDN

* Quy định của pháp luật đầu tư

Theo điểm a, d khoản 1 Điều 16 Luật Đầu tư 2020 có nêu ra các sản phẩm CNHT công nghệ cao và sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư Và xác định rằng ưu đãi đầu tư được áp dụng đối với dự án đầu tư mới và dự án đầu tư mở rộng; mức ưu đãi cụ thể đối với từng loại ưu đãi đầu tư được áp dụng theo quy định của pháp luật thuế, kế toán và đất đai

* Quy định của pháp luật thuế TNDN

- Đối với dự án đầu tư mới:

Dự án đầu tư mới (bao gồm cả văn phòng công chứng thành lập tại các địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn) được hưởng ưu đãi thuế TNDN là dự án thực hiện lần đầu hoặc dự

án đầu tư độc lập với dự án đang thực hiện, trừ các trường hợp sau: Dự án đầu tư hình thành từ việc: chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi hình thức DN theo quy định của pháp luật; Dự án đầu tư hình thành từ việc chuyển đổi chủ sở hữu (bao gồm cả trường hợp thực hiện dự án đầu tư mới nhưng vẫn kế thừa tài sản, địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của DN cũ để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh; mua lại dự án đầu tư đang hoạt động) DN thành lập hoặc DN có dự án đầu

tư từ việc chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất được kế thừa các ưu đãi về thuế TNDN của DN hoặc dự án đầu tư trước khi chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất trong thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế TNDN

Theo quy định của Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 có quy định thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển đáp ứng một trong các tiêu chí sau: (1) Sản phẩm CNHT cho công nghệ cao theo quy định của Luật Công nghệ cao; (2) Sản phẩm CNHT cho sản xuất sản phẩm các ngành: dệt - may; da - giầy; điện tử - tin học; sản xuất lắp ráp ô tô; cơ khí chế tạo mà các sản phẩm này tính đến ngày 01 tháng 01 năm 2015 trong nước chưa sản xuất được hoặc sản xuất được nhưng phải đáp ứng được tiêu chuẩn kỹ thuật của Liên minh Châu Âu (EU) hoặc tương đương (Xem thêm Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển tại Phụ lục 1) thì được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm; miễn thuế tối đa không quá bốn năm

và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi được tính liên tục từ năm đầu tiên DN có doanh thu từ dự án đầu tư mới Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với thu nhập của DN từ thực hiện

dự án đầu tư mới được tính từ năm đầu tiên có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư, trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ

tư Ngoài ra, DN có thể được hưởng các hình thức ưu đãi khác như chuyển lỗ, trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của DN (xem thêm mục 1.1.2.3)

- Đối với dự án đầu tư mở rộng:

DN có dự án đầu tư phát triển dự án đầu tư đang hoạt động thuộc lĩnh vực ưu

đãi thuế TNDN (dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm CNHT

ưu tiên phát triển đáp ứng một trong hai tiêu chí đã nêu ở trên) mở rộng quy mô

sản xuất, nâng cao công suất, đổi mới công nghệ sản xuất (đầu tư mở rộng) nếu đáp ứng một trong ba tiêu chí theo luật định thì được lựa chọn hưởng ưu đãi thuế theo

dự án đang hoạt động cho thời gian còn lại (nếu có) hoặc được miễn thuế, giảm thuế đối với phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mở rộng Thời gian miễn thuế tối đa

không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập; trường hợp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư Ngoài ra, DN có thể được hưởng các hình thức ưu đãi khác như chuyển lỗ, trích lập Quỹ phát triển khoa học

và công nghệ của DN (xem thêm mục 1.1.2.3)

Dự án đầu tư mở rộng được hưởng ưu đãi quy định tại khoản này phải đáp ứng một trong ba tiêu chí sau:

• Nguyên giá tài sản cố định tăng thêm khi dự án đầu tư hoàn thành đi vào hoạt động đạt tối thiểu từ hai mươi tỷ đồng đối với dự án đầu tư mở rộng thuộc lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN;

• Tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định trước khi đầu tư;

• Công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước khi đầu tư

* Quy định của pháp luật CNHT

Đối tượng ưu đãi là các dự án sản xuất sản phẩm CNHT thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển: Bao gồm dự án đầu tư mới, dự án mở rộng và đổi mới công nghệ có ứng dụng thiết bị mới, quy trình sản xuất mới, sản xuất sản phẩm với năng lực sản xuất tăng ít nhất 20%

Quy định liên quan đến ưu đãi thuế TNDN đối với DN thực hiện các dự án sản xuất sản phẩm CNHT được hướng dẫn tại Thông tư 21/2016/TT-BTC Theo đó,

ưu đãi thuế TNDN được áp dụng đối với thu nhập của DN từ thực hiện dự án sản xuất sản phẩm CNHT từ ngày 01 tháng 01 năm 2015 đáp ứng các Điều kiện quy định tại Luật số 71/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 và các văn bản hướng dẫn thi hành, được cơ quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT (gọi tắt là Giấy xác nhận ưu đãi) Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển là cơ sở để áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Ví dụ 1:

Trong kỳ tính thuế năm 2015, DN A được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu

tư để thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm CNHT Trong kỳ tính thuế năm

2016, dự án phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất sản phẩm CNHT Trong kỳ tính thuế năm 2017, dự án được cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT Trong kỳ tính thuế năm 2018, dự án phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm CNHT Thời gian bắt đầu tính ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu

tư nêu trên như sau: năm 2017 là năm đầu tiên áp dụng thuế suất ưu đãi, năm 2018

là năm đầu tiên được miễn thuế nếu thực tế đáp ứng các Điều kiện ưu đãi theo quy định

Ví dụ 2:

Trong kỳ tính thuế năm 2016, DN B được cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu

tư để thực hiện dự án đầu tư mới sản xuất sản phẩm CNHT Trong kỳ tính thuế năm

2017, dự án phát sinh doanh thu từ hoạt động sản xuất sản phẩm CNHT Trong kỳ tính thuế năm 2018, dự án phát sinh thu nhập từ hoạt động sản xuất sản phẩm CNHT Trong kỳ tính thuế năm 2019, dự án được cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT Thời gian bắt đầu tính ưu đãi thuế TNDN đối với dự án đầu

tư nêu trên như sau: năm 2019 là năm đầu tiên áp dụng thuế suất ưu đãi, năm 2019

là năm đầu tiên được miễn thuế nếu thực tế đáp ứng các Điều kiện ưu đãi theo quy định

Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế TNDN

Các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với DN thực hiện chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và nộp thuế TNDN theo kê khai

Trong thời gian đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN nếu DN thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì DN phải tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm mức thuế suất ưu đãi, mức miễn thuế, giảm thuế) và thu nhập từ hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng Trường hợp trong kỳ tính thuế, DN không tính riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế

và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì