Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật đầu tư trong lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ ở việt nam hiện nay

VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI - - LƯƠNG THÁI ANH ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO PHÁP LUẬT ĐẦU TƯ TRONG LĨNH VỰC CÔNG NGHIỆP HỖ TRỢ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT KINH TẾ Hà Nội, năm 2021 VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI - - LƯƠNG THÁI ANH ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO PHÁP LUẬT ĐẦU TƯ TRONG LĨNH VỰC CÔNG NGHIỆP HỖ TRỢ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Ngành: Luật kinh tế Mã số: 8380107 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS NGUYỄN ĐỨC MINH Hà Nội, năm 2021 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Công nghiệp hỗ trợ hiểu khác nước, tùy thuộc vào mức độ ưu tiên chiến lược phát triển quốc gia Đối với Việt Nam, hiểu CNHT ngành CN sản xuất linh kiện, phụ tùng, sản phẩm trung gian… đóng vai trị đầu vào lắp ráp chúng để trở thành sản phẩm cuối Lĩnh vực CNHT có đặc trưng riêng có vai trị quan trọng q trình CNHHĐH đất nước [14] Theo báo cáo Chính phủ gửi Ủy ban Thường vụ Quốc hội, vị đại biểu Quốc hội thực Nghị Quốc hội giám sát chuyên đề chất vấn nhiệm kỳ khóa XIV số Nghị nhiệm kỳ khóa XIII lĩnh vực công thương ra: CNHT ngành CN tảng, đóng vai trị quan trọng định đến việc chuyển dịch cấu kinh tế, nâng cao suất kỹ lao động, giá trị gia tăng sức cạnh tranh cho sản phẩm chất lượng kinh tế Việt Nam Để phát triển CNHT, Chính phủ ban hành nhiều văn tạo hành lang pháp lý thuận lợi Nghị định số 111/2015/NĐ-CP Chính phủ phát triển CNHT, Quyết định số 68/QĐ-TTg ngày 18/01/2017 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Chương trình phát triển CNHT từ năm 2016 đến năm 2025… cách không lâu, Thủ tướng Chính phủ ban hành Nghị số 115/NQ-CP ngày 06/8/2020 giải pháp thúc đẩy phát triển CNHT với nhiều sách Nhiều DN kỳ vọng cú hích lớn để phát triển lĩnh vực CNHT CN chế biến, chế tạo Việt Nam Tuy nhiên, theo đánh giá chuyên gia, phát triển ngành CNHT Việt Nam chưa tương xứng với tiềm Cụ thể, sản phẩm CNHT sản xuất nước chưa phong phú chủng loại, kiểu dáng mẫu mã, chất lượng sản phẩm thấp, giá thành cao Mặt khác, quy mô lực cạnh tranh DN CNHT yếu, chưa đủ lực để tham gia sâu vào chuỗi cung ứng, sản xuất tồn cầu; trình độ cơng nghệ cịn khoảng cách so với nước khu vực Ðiều khiến tỷ lệ nội địa hóa ngành CN cịn mức thấp; nhiều ngành CN mạnh điện tử, dệt may, da giày, ô-tô, xe máy… phụ thuộc nhiều vào nguồn nguyên phụ liệu nhập khẩu, khiến sản xuất bị động, chi phí cao [36] Theo đánh giá ơng Trương Thanh Hồi, Cục trưởng Cục CN (Bộ Cơng thương), tình trạng nhập siêu yếu tố đầu vào cho sản xuất từ Trung Quốc quốc gia khác tình trạng kéo dài từ nhiều năm trở lại đây, khiến giá trị gia tăng ngành CN nội địa thấp, dễ bị tổn thương trước biến động trị kinh tế - xã hội nước [37] Đặc biệt, năm 2020 với tác động nặng nề từ đại dịch toàn cầu Covid-19, hạn chế bộc lộ rõ nét hết Khi mà nội lực ngành sản xuất hạn chế, phụ thuộc nhiều vào chuỗi cung ứng nước ngồi; khơng tự chủ yếu tố đầu vào sản xuất, phụ thuộc phần lớn vào linh phụ kiện, nguyên vật liệu nhập dẫn đến tình trạng tê liệt sản xuất, khiến hàng loạt DN lao đao có nguy phá sản Để khắc phục tình trạng trên, thiết nghĩ cần phải nhìn nhận lại tồn diện sách áp dụng ngành CNHT, từ tìm hướng đắn giai đoạn tới Cả lý luận thực tiễn cho thấy số trường hợp giai đoạn phát triển kinh tế, sách ưu đãi thuế góp phần thúc đẩy tăng trưởng kinh tế thơng qua khuyến khích đầu tư nâng cao lực cạnh tranh số ngành CN ưu tiên [15, tr.6] Điển hình quy định liên quan đến ưu đãi thuế TNDN lẽ thuế TNDN nhân tố vô quan trọng ảnh hưởng mạnh mẽ tới phát triển CNHT thực tế triển khai, sách pháp luật liên quan đến ưu đãi thuế TNDN DN sản xuất sản phẩm CNHT xuất nhiều hạn chế quy định ưu đãi chuyển tiếp, khó khăn việc xác định đối tượng hưởng ưu đãi, công tác quản lý thuế… Từ phân tích trên, tác giả nhận thấy vai trị vơ quan trọng CNHT mục tiêu CNH-HĐH đất nước mà Đảng Nhà nước ta nhắm đến ưu đãi thuế TNDN bước đà có ý nghĩa to lớn nhằm thúc đẩy việc phát triển mạnh mẽ ngành CNHT Mong muốn nghiên cứu cách đầy đủ, có hệ thống ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư lĩnh vực CNHT Việt Nam nay, tác giả chọn đề tài “Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Việt Nam nay” để nghiên cứu 2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài 2.1 Nhóm cơng trình khoa học nghiên cứu công nghiệp hỗ trợ ❖ Định nghĩa công nghiệp hỗ trợ Ratana Eiamkanitchat (1999), The role of small and medium supporting industries in Japan and Thailand [24] Theo đó, CNHT DN sản xuất linh kiện, phụ tùng sử dụng công đoạn lắp ráp cuối ngành CN, cụ thể CN ô tô, máy móc, điện tử Ryuichiro Inoue (1998), Future prospects of Supporting Industries in Thailand and Malaysia [28] xác định theo nghĩa rộng, CNHT sản xuất nhiều phận, phụ kiện nguyên vật liệu Theo nghĩa hẹp, coi CNHT trình biến đổi vật liệu, bao gồm khn dập, đúc, rèn, mạ, hàn, gia công, xử lý nhiệt chế biến nhựa, theo tác giả, nhóm quan trọng, cần phải ý trình nghiên cứu Nguyen Thi Xuan Thuy (2006), “Supporting Industries: A Review of Concepts and Development” [35] nêu định nghĩa CNHT Việt Nam nhóm hoạt động CN cung cấp đầu vào trung gian (gồm linh kiện, phụ tùng công cụ để sản xuất linh kiện phụ tùng này) cho ngành CN lắp ráp chế biến Trương Thị Chí Bình (2010), “Phát triển CNHT ngành điện tử gia dụng Việt Nam” [2] cho CNHT toàn việc tạo linh phụ kiện tham gia vào việc hình thành sản phẩm hồn thiện cho người tiêu dùng Sản phẩm CNHT chủ yếu bao gồm số lĩnh vực kim loại, nhựa cao su, điện điện tử Ngoài ra, số tác giả nêu CNHT ngành CN sản xuất vật liệu, phụ tùng linh kiện, phụ kiện, bán thành phẩm để cung cấp cho ngành CN sản xuất, lắp ráp sản phẩm hoàn chỉnh tư liệu sản xuất sản phẩm tiêu dùng Khái niệm sử dụng nghiên cứu Hà Thị Hương Lan (2014) “CNHT số ngành công nghiệp Việt Nam” [13], Nguyễn Thị Thu Huyền Lê Xuân Sang (2011) “Chính sách thúc đẩy phát triển CNHT: Lý luận, thực tiễn định hướng cho Việt Nam” [11], Nguyễn Thị Dung Huệ (2012) “Phát triển CNHT ngành dệt may Việt Nam bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế” [9], Trương Nam Trung (2017) “CNHT ngành sản xuất ô tô Việt Nam” [18], Trần Đức Hiệp Nhâm Phong Tuân (2014) [6], “Ảnh hưởng sách tới phát triển ngành CNHT ô tô Việt Nam”, Tạp chí khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, tập 30, số 4, tr 12-20 Tác giả Vũ Thị Thanh Huyền (2018), “Phát triển CNHT tăng trưởng kinh tế Việt Nam: trường hợp ngành điện tử” [10] lại tiếp cận theo hướng tương đối hẹp Cụ thể, CNHT ngành CN sản xuất nguyên vật liệu bản, linh kiện, phụ tùng, bán thành phẩm để cung cấp cho ngành CN lắp ráp ngành ô tô, xe máy, điện, điện tử…Trong đó, sản phẩm CNHT ngành lắp ráp bao gồm nguyên vật liệu nhựa, cao su, kim loại; linh kiện phụ tùng bao gồm: linh kiện nhựa – cao su, linh kiện kim loại, linh kiện điện (như pin, ắc quy, dây dẫn), linh kiện điện tử… ❖ Đặc điểm công nghiệp hỗ trợ Tác giả Vũ Thị Thanh Huyền (2018) [10] đồng ý với quan điểm tác giả Hoàng Văn Châu cho CNHT có đặc điểm sau: tính đa cấp, tính hệ thống liên kết theo quy trình sản xuất, theo khu vực phụ thuộc vào ngành CN chính, đa dạng cơng nghệ trình độ cơng nghệ, thu hút số lượng lớn DN, DNNVV Ủng hộ quan điểm cịn có nghiên cứu Hà Thị Hương Lan (2014) [13], Nguyễn Thị Dung Huệ (2012) [9] ❖ Vai trị cơng nghiệp hỗ trợ Do Manh Hong (2008), Promotion of supporting Industries – the key for attrating FDI in developing countries [25] Theo tác giả, để thúc đẩy kinh tế phát triển bền vững, nước phát triển cần tạo điều kiện để thu hút FDI, song để làm điều đó, có đường thúc đẩy xây dựng CNHT đủ mạnh để thu hút sử dụng có hiệu nguồn vốn FDI E Ratana (1999) [24] đề cập đến vai trò CNHT phát triển ngành sản xuất Nhật Bản, sách tiêu biểu Nhật Bản phát triển CNHT; thực trạng CNHT Thái Lan CNHT DNNVV, sách phát triển CNHT Thái Lan; vấn đề tồn DNNVV CNHT Thái Lan Junichi Mori (2005), “Development of Supporting Industries for Vietnam’s Industrialization: Increasing Positive Vertical Externalities through Coolaborative Training” [31] đề cập đến vai trò CNHT việc tăng trưởng kinh tế thể thơng qua việc dẫn dắt dịng FDI vào nước, thu hút đầu tư từ công ty đa quốc gia, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế dài hạn Tác giả Nguyễn Thị Thu Huyền Lê Xuân Sang (2011) [11] nêu vai trò CNHT: (i) CNHT động lực trực tiếp tạo giá trị gia tăng cho ngành CN, giúp tăng sức cạnh tranh sản phẩm CN đẩy nhanh q trình CN hóa; (ii) tạo tính chun mơn hóa; (iii) hội nhập CN tồn cầu; (iv) thu hút đầu tư nước tạo tăng trưởng bền vững; (v) khuyến khích ứng dụng, sử dụng khoa học cơng nghệ cao, lực lượng lao động có hội tiếp xúc, học hỏi, nâng cao tay nghề; (vi) ổn định kinh tế, xã hội, đẩy mạnh trình CN hóa; (vii) phát triển cụm liên kết ngành Tác giả Hà Thị Hương Lan (2014) [13] đề cập vai trị có tính hai mặt phát triển CNHT sau: phát triển CNHT sở quan trọng thực hiệu trình xây dựng phát triển kinh tế thị trường; góp phần hình thành cấu kinh tế quốc dân theo hướng hợp lý, đại; tăng sức cạnh tranh sản phẩm CN kinh tế; hỗ trợ thúc đẩy chuyển dịch cấu lao động đẩy nhanh CN hóa, đại hóa đất nước; thúc đẩy chun mơn hóa sản xuất gắn phân cơng lao động quốc gia vào hệ thống phân công lao động quốc tế; giúp tiếp thu chuyển giao công nghệ đường nhanh biến ngoại lực thành nội lực; nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngoài; đảm bảo cung ứng linh kiện phụ kiện phục vụ hoàn chỉnh sản phẩm DN ngành CN; đảm bảo cho DN ngành CN hoạt động hiệu quả, hoàn thành kế hoạch sản xuất ❖ Giải pháp phát triển công nghiệp hỗ trợ Ryuichiro Inoue (1998) [28] đưa loạt giải pháp nhằm điều chỉnh sách CN sau khủng hoảng như: tăng cường phát triển ngành CNHT ô tô, điện tử…đẩy mạnh mơ hình liên kết CN, xây dựng khu, cụm CN, nhấn mạnh cần thiết xây dựng hệ thống CNHT hoàn chỉnh Junichi Mori (2005) [31], tác giả đề cập đến số giải pháp để phát triển CNHT như: cải tiến công nghệ, hồn thiện sách cơng, đẩy mạnh hợp tác đào tạo nguồn nhân lực Nguyễn Thị Tường Anh (2014) [1], “Kinh nghiệm phát triển CNHT số nước hàm ý cho Việt Nam”, tạp chí tài số 11 đề cập đến sách mở cửa thu hút vốn FDI công ty đa quốc gia thành lập quan, tổ chức quản lý chuyên trách CNHT theo kinh nghiệm phát triển ngành CNHT số nước giới Hà Thị Hương Lan (2014) [13] nêu số kinh nghiệm từ quốc gia Thái Lan, Trung Quốc, Nhật Bản, Malaysia trình phát triển CNHT từ đề giải pháp để phát CNHT Việt Nam có nêu giải pháp như: xây dựng quy hoạch phát triển cho ngành CNHT; hoàn thiện hệ thống luật pháp sách phát triển CNHT; gắn kết chặt chẽ phát triển CNHT với hoạt động DN số ngành CN; đa dạng hóa CNHT hướng vào sản phẩm có giá trị gia tăng cao bảo vệ môi trường sinh thái, tài nguyên; phát triển cụm liên kết ngành gia tăng suất, nâng cao sức cạnh tranh sản phẩm CNHT; thiết kế quản trị sở liệu CNHT Các tác giả khác Vũ Thị Thanh Huyền (2018) [10], Trương Nam Trung (2017) [18], Nguyễn Thị Thu Huyền Lê Xuân Sang (2011) [11] có cách tiếp cận tương tự nêu kinh nghiệm từ nước ngồi sau đề biện pháp nhằm thúc đẩy phát triển CNHT Việt Nam Tác giả Phạm Thái Hà (2017) [7] khái quát sách liên quan đến ngành CNHT Việt Nam, đồng thời nêu số điểm hạn chế, vướng mắc thủ tục quy định Tác giả Bùi Minh Tuấn (2017) [17] nêu sách ưu đãi thuế CNHT cho việc phát triển CNHT chưa thật tương xứng Tác giả nêu số vướng mắc giải pháp sách ưu đãi thuế liên quan đến CNHT 2.2 Nhóm cơng trình khoa học nghiên cứu ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ ❖ Định nghĩa ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Trường đại học Luật Thành phố Hồ Chí Minh (2001), “Giáo trình luật thuế” [20]; Học viện tài (2010), “Giáo trình thuế thu nhập” [8] nêu khái niệm thuế TNDN sau: thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào phần thu nhập sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập sở sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; thuế TNDN thuế tính thu nhập chịu thuế DN kỳ tính thuế United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) (2000), “Tax incentives and foreign direct investment: A global survey” [33] đề cập ưu đãi thuế quy định pháp luật cho phép giảm gánh nặng thuế nhà đầu tư để khuyến khích nhà đầu tư thực hoạt động đầu tư theo cách mong muốn định Trương Bá Tuấn (2019), “Chính sách ưu đãi thuế Việt Nam: Những vấn đề đặt khuyến nghị”, Tạp chí tài [16] cho ưu đãi thuế hiểu việc áp dụng sách thuế có “sự khác biệt” so với quy định chung pháp luật thuế nhằm tạo đối xử ưu đãi cho nhóm đối tượng người nộp thuế cụ thể Tác giả Vũ Sỹ Cường (2018), “Ưu đãi thuế cho doanh nghiệp: kinh nghiệm nước thực tiễn Việt Nam”, Tạp chí tài [3] tiếp cận theo hướng ưu đãi thuế hình thức mà quốc gia, vùng lãnh thổ, khu vực hành thuế dành điều kiện, quyền lợi đặc biệt thuế cho tổ chức cá nhân nộp thuế so với quốc gia, vùng lãnh thổ khu vực hành thuế khác đáp ứng điều kiện định sách ưu đãi ❖ Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đinh Hải Yến (2011), “Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam – Thực trạng giải pháp” [22], Lê Quang Thuận Trương Bá Tuấn (2016), “Báo cáo nghiên cứu đánh giá sách ưu đãi thuế Việt Nam” [15] tổng hợp nghiên cứu hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm: ưu đãi thuế suất; ưu đãi miễn thuế, giảm thuế; chuyển lỗ; Trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ DN số hình thức khác ❖ Vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Lê Quang Thuận Trương Bá Tuấn (2016) [15] nêu số vai trò ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực CNHT sau: khuyến khích đầu tư vào địa bàn lĩnh vực mà Chính phủ định hướng hoạt động đầu tư, góp phần tạo động lực phát triển ngành CNHT, khuyến khích người dân bỏ vốn thành lập DN mới, đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi cơng nghệ, cải thiện mơi trường sinh thái…Đồng thời hướng tổ chức, cá nhân đầu tư vào ngành CNHT theo mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội Nhà nước ❖ Chính sách pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Bùi Minh Tuấn (2017), “Bàn thêm sách ưu đãi thuế CNHT”, Tạp chí tài [17] tác giả Phạm Thái Hà (2017), “Chính sách thuế thúc đẩy ngành CNHT Việt Nam phát triển”, Tạp chí tài [7] dựa quy định pháp luật khẳng định Dự án đầu tư sản xuất sản phẩm CNHT đạt ưu đãi cao thuế TNDN (thuế suất 10% vòng 15 năm, miễn năm giảm 50% số thuế phải nộp năm) ❖ Giải pháp hồn thiện sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Bùi Minh Tuấn (2017) [17] đề cập tới số vấn đề đặt đề xuất giải pháp để hồn thiện sách ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực CNHT liên quan đến quy định chuyển tiếp, tiêu chí xác định đối tượng hưởng ưu đãi Phạm Thái Hà (2017) [7] nêu số giải pháp thuế TNDN để phát triển CNHT sau: Việt Nam Ban hành sách thuế TNDN ưu đãi vượt khung dự án CNHT trọng điểm giai đoạn Cần tiếp tục đơn giản hóa thủ tục hành thuế theo hướng nhanh chóng, tạo thuận lợi cho người nộp thuế tự nguyện tuân thủ pháp luật thuế, giảm chi phí tuân thủ cho người nộp thuế Chuẩn hóa quy trình quản lý thuế dựa sở ứng dụng công nghệ thông tin đảm bảo thấp, chưa làm chủ công nghệ lõi hồn chỉnh lĩnh vực khí Bên cạnh đó, chất lượng sản phẩm chưa tốt, giá thành cao gần chưa có sản phẩm CN chủ lực ngành khí đủ khả cạnh tranh với sản phẩm nhập Nguyên nhân dẫn đến phát triển này, thứ nhất, DN khí Việt Nam tính liên kết cịn hạn chế Thứ hai, yếu tố khách quan vấn đề lãi suất ngân hàng DN phải vay lãi suất thương mại 8-9%/năm vấn đề lớn Ngồi cịn có yếu tố tạo lập thị trường, liên kết vùng, nhân sự, lao động Nguyên nhân chủ quan việc ban hành chế, sách hạn chế, chưa sát với thực tế DN Những năm qua, DN khí có bước đột phá, phải kể đến số DN lĩnh vực ôtô Vinfast, Thành Cơng, Thaco Chỉ vịng 21 tháng, Vinfast đưa thị trường ôtô mang thương hiệu Việt Nam Cơ khí gia cơng chế tạo có số DN Toyota, Nikon… Tuy nhiên, DN coi khí phụ trợ Trong tương lai, ngành khí địi hỏi phát triển ngun vật liệu, khuôn mẫu, gia công chế tạo không gia công cắt gọt đơn [49] ❖ Ngành da giày Là ngành xuất chủ lực Việt Nam với kim ngạch xuất tăng bình quân 10%/năm, ngành da giày ngày khẳng định vai trò quan trọng kinh tế đất nước Tuy nhiên, thị phần xuất ngành da giày chủ yếu đến từ DN FDI (chiếm đến 70 - 80%), số lượng DN chiếm tỷ lệ nhỏ (hơn 10%) tổng số DN da giày nước Theo số liệu Bộ Công Thương, nguyên phụ liệu chiếm tới 68 - 75% cấu giá thành sản phẩm giày dép, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm DN Việt Nam đạt 40 - 45% Các DN nước chiếm gần 70% số lượng DN, chiếm 35% tổng sản lượng da thuộc sản xuất Việt Nam [50] Việc ký kết Hiệp định Thương mại tự Việt Nam Liên minh châu Âu (EVFTA) tạo chuyển biến tích cực cho ngành giày dép Theo Bộ Cơng Thương, sản lượng giày dép da tháng 10/2020 ước đạt 31 triệu đôi, tăng 5,3% so với tháng trước tăng 11,8% so với kỳ Tính chung 10 tháng năm 2020, 63 sản lượng giày dép da ước đạt 249,1 triệu đôi, tăng 0,8% so với kỳ Kim ngạch xuất giầy, dép loại 10 tháng ước đạt 13,38 tỷ USD, giảm 9,9% so với kỳ [51] Hy vọng, thời gian với sách ưu đãi hỗ trợ CNHT, DN nước có bước ngoặt phát triển lĩnh vực đầy tiềm 2.1.2.2 Thực tiễn áp dụng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp số doanh nghiệp sản xuất sản phẩm công nghiệp hỗ trợ Hiện tại, Việt Nam chưa có nguồn tổng hợp thông tin liệu liên quan đến sách ưu đãi thuế số dự án hưởng ưu đãi, mức hưởng ưu đãi…Do vậy, luận văn này, tác giả dựa vào số công văn riêng biệt quan nhà nước trả lời cho DN để minh họa cho thực tiễn thực pháp luật ưu đãi thuế TNDN số DN sản xuất sản phẩm CNHT - Ưu đãi thuế TNDN dự án đầu tư vào lĩnh vực CNHT: Dựa vào Công văn số 3924/TCT-CS Tổng Cục thuế ngày 18/9/2020 trả lời cho Công ty TNHH Hspolytech sau: “Căn quy định pháp luật, Công ty TNHH Hspolytech Ban quản lý KCN tỉnh Đồng Nai cấp Giấy chứng nhận đăng ký đầu tư lần đầu số 9845767425 ngày 24/10/2016 để thực dự án sản xuất, gia công loại giày thể thao, phận giày Ngày 31/12/2019, Công ty Bộ Công thương cấp Giấy xác nhận ưu đãi số 10133/GXN-BCT cho dự án sản xuất sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển sản phẩm Đế cho giày thể thao dự án sản xuất sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển nêu đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định Khoản Khoản Điều Luật số 71/2014/QH13, Điều Thông tư số 21/2016/TT-BTC Theo báo cáo Cơng ty thì: Dự án đầu tư Công ty TNHH Hspolytech thành lập năm 2016 Năm 2017 năm dự án phát sinh doanh thu Năm 2018, dự án đầu tư phát sinh thu nhập hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện địa bàn khu CN (miễn năm, giảm 50% năm tiếp theo) Năm 2019 dự án cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển dự án lựa chọn chuyển tiếp hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện dự án đầu tư sản xuất sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển cho thời gian lại kể từ năm 2019 64 Trong thời gian hoạt động, Cơng ty có bổ sung ngành nghề kinh doanh bất động sản (cho thuê nhà xưởng) sản xuất sản phẩm khác chưa Bộ Công Thương xác nhận sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển Cơng ty phải tính riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi theo điều kiện CNHT thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác để xác định thuế TNDN phải nộp theo quy định.” Từ rút kết luận kể từ năm 2019, công ty TNHH Hspolytech miễn thuế năm, giảm 50% thuế suất (tức 5%) năm sau hưởng ưu đãi thuế suất 10% cho năm Công văn số 5179/CTHN-TTHT Cục thuế Thành phố Hà Nội gửi Công ty TNHH công nghệ Shunshin ngày 09/02/2021: “trường hợp Công ty TNHH công nghệ Shunsin Hà Nội (sau gọi tắt Cơng ty) có dự án đầu tư sản xuất môđun thu phát quang học (mã HS 8517.69.00) khu CN Thạch Thất - Quốc Oai, xã Phùng Xá, huyện Thạch Thất, TP Hà Nội đáp ứng điều kiện quy định dự án đầu tư sản xuất sản phẩm CNHT theo quy định Khoản Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015 Bộ Tài Khoản Điều Thông tư số 55/2015/TT-BCT ngày 30/12/2015 Bộ Công thương, trường hợp thu nhập Công ty từ thực dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển đáp ứng tiêu chí Điều 11 Thơng tư 96/2015/TT-BTC Điều Thông tư số 55/2015/TT-BCT ngày 30/12/2015 Bộ Cơng thương hưởng thuế suất thuế TNDN 10% 15 năm kể từ ngày phát sinh doanh thu; miễn thuế năm kể từ năm phát sinh thu nhập chịu thuế giảm 50% số thuế TNDN phải nộp năm Về thời điểm bắt đầu áp dụng ưu đãi thuế TNDN dự án sản xuất CNHT, Công ty thực theo quy định Điều Thông tư số 21/2016/TTBTC Bộ Tài chính.” - Ưu đãi thuế dự án đầu tư mở rộng đầu tư vào lĩnh vực CNHT Công văn số 7724/CT-TTHT Cục thuế Thành phố Hà Nội gửi Công ty TNHH Enkei Việt Nam ngày 28/02/2019: “Công ty TNHH Enkei Việt Nam thành lập theo Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu số 012043000057 ngày 26/8/2007 65 Địa điểm thực dự án Lô N-2 N-3 KCN Thăng Long, xã Võng La, huyện Đông Anh, TP Hà Nội Hoạt động dự án sản xuất vành nhôm cho xe máy, cho động tự động, chế tạo máy móc liên quan đến sản xuất vành Trường hợp ngày 07/12/2018, Công ty cấp Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh lần 5, Cơng ty đăng ký cấp phép đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất dự án đầu tư hoạt động (sau gọi tắt DA ĐTMR) đáp ứng tiêu chí theo quy định Khoản Điều 10 Thơng tư số 96/2015/TT-BTC Công ty lựa chọn: Phương án 1: hưởng ưu đãi thuế TNDN theo dự án hoạt động cho thời gian lại (bao gồm thuế suất thời gian miễn, giảm); Phương án 2: Công ty áp dụng thời gian miễn thuế, giảm thuế phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng mang lại (không hưởng mức thuế suất ưu đãi) với thời gian miễn thuế, giảm thuế áp dụng dự án đầu tư địa bàn lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN Trường hợp Công ty chọn hưởng ưu đãi theo diện đầu tư mở rộng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng hạch tốn riêng Trường hợp Cơng ty khơng hạch tốn riêng phần thu nhập tăng thêm đầu tư mở rộng mang lại thu nhập từ hoạt động đầu tư mở rộng xác định theo tỷ lệ nguyên giá tài sản cố định đầu tư đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tổng nguyên giá tài sản cố định Công ty Trường hợp dự án đầu tư mở rộng Bộ Công thương xác nhận văn 10693/GXN-BCT ngày 27/12/2018 việc đủ điều kiện hưởng sách ưu đãi theo quy định Điều 12 Nghị định số 111/2015/NĐ-CP ngày 03/11/2015 Chính phủ phát triển CNHT kể từ năm tính thuế cấp giấy xác nhận ưu đãi, dự án đầu tư mở rộng Công ty xác định đủ điều kiện để xem xét thuộc diện miễn thuế TNDN bốn năm, giảm 50% số thuế TNDN phải nộp chín năm Thời gian miễn, giảm thuế tính từ năm dự án đầu tư mở rộng hồn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập chịu thuế TNDN Trường hợp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có 66 doanh thu từ dự án đầu tư mở rộng thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu Trong thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN Công ty thực nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh Cơng ty phải tính riêng thu nhập từ dự án sản xuất sản phẩm CNHT hưởng ưu đãi thuế TNDN thu nhập từ hoạt động kinh doanh không hưởng ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng.” - Quy định chuyển tiếp ưu đãi Công văn 896/TCT-CS Tổng Cục thuế gửi Công ty TNHH Denso Việt Nam ngày 18/3/2019: “Căn khoản Điều Luật số 71/2014/QH13, khoản 20 Điều Nghị định số 12/2015/NĐ-CP, Điều Thông tư số 21/2016/TT-BTC; pháp luật thuế TNDN quy định cụ thể trường hợp chuyển tiếp ưu đãi, khơng có quy định trường hợp chuyển tiếp ưu đãi dự án thực trước 01/01/2015 thuộc lĩnh vực ưu đãi bổ sung Luật số 71/2014/QH13 (miễn thuế thu nhập từ chế biến nơng sản địa bàn khuyến khích đầu tư; ưu đãi cho dự án sản xuất sản phẩm CNHT; dự án có quy mơ đầu tư tối thiểu 12.000 tỷ đồng; ưu đãi cho thu nhập DN trồng trọt, chăn nuôi, chế biến không thuộc địa bàn khuyến khích đầu tư) Do vậy, dự án đầu tư mở rộng thực khu CN giai đoạn 2009 - 2013 khơng thuộc đối tượng chuyển tiếp hưởng ưu đãi theo diện điều kiện sản xuất sản phẩm CNHT cho thời gian lại Từ tổng hợp trên, tác giả nhận thấy việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực CNHT cịn nhiều khó khăn DN phải trả qua nhiều bước, thông qua nhiều quan tiếp cận sách ưu đãi Thêm vào đó, quy định pháp luật vấn đề tản mạn, trải dài nhiều văn từ luật đến văn luật văn chuyên ngành đồng thời văn lại thường xuyên sửa đổi, bổ sung Điều khiến nhiều DN phải tốn thêm chi phí tra cứu, rà sốt để bao quát hết quy định pháp luật Hơn nữa, quy định chuyển tiếp ưu đãi nhiều điểm chưa thống nhất, gây ảnh hưởng đến quyền lợi nhiều DN hoạt động lĩnh vực CNHT 67 2.2 Yêu cầu, giải pháp hoàn thiện pháp luật thực pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ 2.2.1 Những vấn đề đặt yêu cầu hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ 2.2.1.1 Những vấn đề đặt pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Tại Quyết định số 879/QĐ-TTg ngày 09/6/2014 Thủ tướng Chính phủ đưa Chiến lược phát triển CN Việt Nam đến năm 2025, tầm nhìn đến năm 2035 sau: Huy động hiệu nguồn lực từ thành phần kinh tế nước từ bên để phát triển, tái cấu ngành CN theo hướng đại; Chú trọng đào tạo nguồn nhân lực CN có kỹ năng, có kỷ luật, có lực sáng tạo; Ưu tiên phát triển chuyển giao cơng nghệ ngành, lĩnh vực có lợi cạnh tranh công nghệ đại, tiên tiến số lĩnh vực chế biến nông, lâm, thủy sản, điện tử, viễn thông, lượng tái tạo, khí chế tạo hóa dược; Điều chỉnh phân bố không gian CN hợp lý nhằm phát huy sức mạnh liên kết ngành, vùng, địa phương để tham gia sâu vào chuỗi giá trị toàn cầu Các nhóm ngành CNHT lựa chọn ưu tiên phát triển sau: - Nhóm ngành Cơ khí Luyện kim Giai đoạn đến năm 2025, ưu tiên nhóm ngành, sản phẩm: máy móc thiết bị phục vụ nơng nghiệp, ơtơ phụ tùng khí, thép chế tạo Sau năm 2025, ưu tiên nhóm ngành, sản phẩm: đóng tàu, kim loại màu vật liệu - Nhóm ngành Dệt may, Da giầy Giai đoạn đến năm 2025, ưu tiên sản xuất nguyên, phụ liệu phục vụ sản xuất nước xuất khẩu; Giai đoạn sau năm 2025, ưu tiên sản xuất sản phẩm quần áo thời trang, giầy cao cấp - Ngành Điện tử Viễn thông Giai đoạn đến năm 2025, ưu tiên phát triển sản phẩm thiết bị máy tính, điện thoại linh kiện Giai đoạn sau năm 2025, ưu tiên phát triển phần mềm, nội dung số, dịch vụ công nghệ thông tin điện tử y tế 68 Trong bối cảnh Việt Nam thực hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng, hội thị trường ngành CNHT mở rộng nhiều Nắm bắt xu hướng đó, Nhà nước đề nhiều chiến lược thiết thực giai đoạn Tuy nhiên, văn cụ thể hóa định hướng lại chưa đồng bộ, thống gây khó hiểu việc áp dụng, theo phải kể đến sách ưu đãi thuế TNDN mức thuế suất ưu đãi, thời hạn miễn, giảm thuế; đối tượng áp dụng ưu đãi quy định chuyển tiếp ưu đãi Thiết nghĩ, thời gian tới, Nhà nước cần có nghiên cứu chuyên sâu để điều chỉnh sách ưu đãi thuế TNDN, góp phần thúc đẩy phát triển CNHT, tạo điều kiện cho DN trình hoạt động đầu tư 2.2.1.2 Yêu cầu hoàn thiện thực pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực cơng nghiệp hỗ trợ Thời gian gần đây, quy trình ban hành văn quy phạm pháp luật đổi Nhiều luật, luật, pháp lệnh ban hành tạo khn khổ pháp lý ngày hồn chỉnh để Nhà nước quản lý pháp luật lĩnh vực kinh tế, xã hội, an ninh, quốc phịng, đối ngoại Cơng tác phổ biến giáo dục pháp luật tăng cường đáng kể Những tiến góp phần thể chế hố đường lối Đảng, nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý điều hành Nhà nước, đẩy mạnh phát triển kinh tế, giữ vững ổn định trị - xã hội đất nước Tuy nhiên, nhìn chung hệ thống pháp luật nước ta chưa đồng bộ, thiếu thống nhất, tính khả thi thấp, chậm vào sống Cơ chế xây dựng, sửa đổi pháp luật nhiều bất hợp lý chưa coi trọng đổi mới, hoàn thiện Tiến độ xây dựng luật pháp lệnh chậm, chất lượng văn pháp luật chưa cao Việc nghiên cứu tổ chức thực điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên chưa quan tâm đầy đủ Hiệu công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật hạn chế Thiết chế bảo đảm thi hành pháp luật thiếu yếu Một minh họa rõ nét cho thực trạng sách ưu đãi thuế TNDN đầu tư lĩnh vực CNHT Do đó, để khắc phục hạn chế cần phải lưu tâm vấn đề sau: (i) xây dựng hoàn thiện pháp luật cần xác định rõ lĩnh vực trọng điểm cần ưu tiên đầu tư nhằm tạo chun 69 mơn hóa, tăng sức bứt phá phát triển kinh tế - xã hội giai đoạn; (ii) đổi quy trình, thủ tục xây dựng pháp luật, nâng cao chất lượng văn quy phạm pháp luật; (iii) nâng cao trình độ lực làm luật Quốc hội; (iv) tăng cường vai trò, trách nhiệm quan, tổ chức nghiên cứu chuyên ngành hoạt động xây dựng pháp luật; (v) đại hoá phương thức phương tiện xây dựng pháp luật; (vi) nghiên cứu khả khai thác, sử dụng án lệ, tập quán (kể tập quán, thông lệ thương mại quốc tế) quy tắc hiệp hội nghề nghiệp, góp phần bổ sung hồn thiện pháp luật Bên cạnh đó, Nhà nước cần quan tâm đến việc thi hành quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN đầu tư lĩnh vực CNHT Cụ thể, phát triển hệ thống thông tin phổ biến giáo dục pháp luật, xây dựng triển khai Chương trình Quốc gia phổ biến giáo dục pháp luật dài hạn Cải cách tổ chức hoạt động quan tư pháp, trọng tâm hoạt động xét xử án theo nội dung Chiến lược cải cách tư pháp Đề cao kỷ luật, kỷ cương hoạt động quan nhà nước Bảo đảm số lượng chất lượng nguồn nhân lực cán bộ, công chức làm công tác pháp luật Huy động nguồn lực tài nước quốc tế 2.2.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ 2.2.2.1 Giải pháp ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp; thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp Một số chuyên gia cho sách ưu đãi thuế có tác dụng khuyến khích đầu tư khơng phải điều quan tâm hàng đầu nhà đầu tư định đầu tư Quyết định đầu tư nhà đầu phù thuộc vào nhiều yếu tố, đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mơ, ổn định chị trì mơi trường thể chế lành mạnh yếu tố quan trọng Năm 2011, UNIDO thực khảo sát 1426 DN CN địa phương lớn Việt Nam, gồm Thành phố Hồ Chí Minh (390 DN), Bình Dương (375 DN), Đồng Nai (233 DN) Hà Nội (290 DN) tỉnh khác gồm Vĩnh Phúc (23 DN), Bắc Ninh (31 DN), Đà Nẵng (31 DN) 70 Bà Rịa Vũng Tàu (33 DN) [34, tr.6-9] Kết khảo sát mức độ quan tâm nhà đầu tư thể bảng sau: Bảng 2.2 Bảng xếp hạng mức độ quan tâm nhà đầu tư nước định đầu tư (Điểm cao 5, điểm thấp 1) Tiêu chí Ổn định kinh tế Ổn định trị Thuế Chi phí lao động Khn khổ pháp lý quốc gia Chất lượng kết cấu hạ tầng An ninh/an tồn cá nhân Dịch vụ hỗ trợ phủ Khả đáp ứng lao động đào tạo Năng lực quản trị nhà nước Có khu chế xuất, khu CN Các hiệp định tránh đánh thuế trùng Chất lượng sống Thị trường nội địa Các hiệp định thương mại song phương Các nhà cung cấp Việt Nam Các sách ưu đãi Các FTA Nguồn nguyên liệu tài nguyên thiên nhiên Các đối tác liên doanh Mua sắm tài sản Điểm đánh giá 2.56 2.55 2.49 2.49 2.40 2.39 2.38 2.37 2.37 2.31 2.25 2.24 2.19 2.17 2.16 2.14 2.13 2.06 1.95 1.82 1.49 Nguồn: [34] Theo ý kiến phản hồi DN CNHT nước, không thiết phải ưu đãi thời hạn miễn giảm thuế TNDN lớn theo ngun tắc DN hoạt động có lãi việc chia sẻ lợi nhuận lợi ích với cộng đồng hợp lý Còn hoạt động bị lỗ ưu đãi khơng có ý nghĩa cho việc hỗ trợ phát triển DN Bên cạnh đó, ưu đãi kẽ hở cho số DN lợi dụng, hết thời hạn ưu đãi họ chuyển sang địa điểm khác, mở dự án để lại hưởng giai đoạn ưu đãi Theo tác giả, sách ưu đãi thuế có tính hai mặt, ban hành sách cần cân nhắc thận trọng để tạo cân lợi ích chi phí Do 71 đó, Nhà nước cần rà sốt lại sách ưu đãi thuế để hạn chế sách khơng cần thiết, lãng phí đảm bảo sách ưu đãi ban hành cần đơn giản, rõ ràng, thống nhất, không nên dàn trải nhiều văn Việt Nam cần nghiên cứu giảm việc áp dụng ưu đãi thuế suất ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Thực vậy, trình bày phần trước, ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế có xu hướng thu hút đầu tư ngắn hạn, DN có xu hướng thay đổi dự án đầu tư để hưởng kỳ ưu đãi nhằm tối đa hóa lợi nhuận đồng thời xuất hiện tượng chuyển giá gây thâm hụt ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, Nhà nước tham khảo thêm kinh nghiệm từ nước trước áp dụng hình thức ưu đãi thuế khác giảm trừ thu nhập chịu thuế theo đầu tư, giảm trực tiếp nghĩa vụ thuế phải nộp 2.2.2.2 Giải pháp đối tượng hưởng ưu đãi Thứ nhất, cần mở rộng định nghĩa CNHT để phù hợp với thực tiễn nước khác giới, theo hướng: “CNHT ngành CN sản xuất nguyên liệu, phụ liệu, vật liệu, linh kiện, phụ tùng bao gồm thiết kế công đoạn gia công để cung cấp cho sản xuất sản phẩm hoàn chỉnh” Đồng thời, cần bổ sung thêm danh mục sản phẩm công đoạn tạo sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển để có chế áp dụng thuận tiện cho DN q trình tra cứu Bên cạnh đó, Nhà nước cần rà soát lại danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển để cụ thể hóa danh mục bổ sung thêm nhiều sản phẩm phù hợp đáp ứng phát triển kinh tế thị trường Thứ hai, Nhà nước cần xác định rõ ngành nghề chủ đạo chiến lược phát triển CNHT để từ đưa mức ưu đãi phù hợp cho loại ngành nghề Thực tế, sản phẩm có độ phức tạp giá trị kinh tế khác nhau, việc quy định mức ưu đãi ngang chưa tạo tính cơng cho DN Thực tế, cơng việc địi hỏi thời gian, kinh phí cần nhiều hỗ trợ từ chuyên gia ngành, theo tác giả vấn đề nên nghĩ đến lúc nhằm tạo ngành chủ lực, có tính chun mơn hóa cao cho Việt Nam Thứ ba, thời gian tới, nhà nước cần làm rõ tiêu chuẩn kỹ thuật Liên minh Châu Âu (EU) tương đương hiểu nào, cần 72 chứng để chứng minh cho điều kiện Và nghiên cứu, xem xét hướng dẫn chi tiết tiêu chí xác định đối tượng hưởng ưu đãi theo diện Dự án mở rộng có lực sản xuất tăng 20% Nghị định 111/2015/NĐ-CP theo hướng “1 Đối tượng ưu đãi: Dự án sản xuất sản phẩm CNHT thuộc Danh mục sản phẩm CNHT ưu tiên phát triển: Bao gồm dự án đầu tư mới; dự án mở rộng quy mô sản xuất, nâng cao công suất, đổi công nghệ sản xuất, phát triển sản xuất sản phẩm đảm bảo tỷ trọng nguyên giá tài sản cố định tăng thêm đạt tối thiểu từ 20% so với tổng nguyên giá tài sản cố định công suất thiết kế tăng thêm tối thiểu từ 20% so với công suất thiết kế trước đầu tư.” 2.2.2.3 Giải pháp chuyển tiếp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Dựa thực trạng chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực CNHT, Nhà nước cần có sửa đổi, bổ sung Nghị định 12/2015/NĐ-CP theo hướng chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN cho dự án đầu tư thuộc lĩnh vực CNHT trước 01/01/2015 không thuộc diện hưởng ưu đãi đáp ứng điều kiện ưu đãi theo Luật số 71/2014/QH13 Đồng thời, nên sửa đổi Thông tư số 21/2015/TT-BTC theo hướng quy định rõ việc cho phép áp dụng ưu đãi thuế Dự án sản xuất sản phẩm CNHT trước 01/01/2015 đưa ví dụ cụ thể chuyển tiếp ưu đãi cho dự án đầu tư Mới đây, Bộ tài ban hành tờ trình dự thảo Nghị định sửa đổi, bổ sung Nghị định số 218/2013/NĐ-CP (đã sửa đổi, bổ sung Nghị định số 12/2015/NĐ-CP) ưu đãi thuế TNDN dự án sản xuất sản phẩm CNHT Theo đó, có quy định chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN dự án sản phẩm CNHT sau: Theo đó, bổ sung điểm g khoản Điều 20 Nghị định 218/2013/NĐ-CP (đã sửa đổi Nghị định 12/2015/NĐ-CP) sau: g) DN có dự án đầu tư dự án đầu tư mở rộng sản xuất sản phẩm CNHT thực trước ngày 01/01/2015, đáp ứng điều kiện dự án sản xuất sản phẩm CNHT theo quy định Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 (gọi chung dự án) quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất 73 sản phẩm CNHT hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian cịn lại kể từ kỳ tính thuế Nghị định có hiệu lực thi hành (kỳ tính thuế năm 2020), cụ thể sau: - Đối với dự án quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành dự án chưa hưởng ưu đãi thuế TNDN thời gian ưu đãi lại xác định thời gian ưu đãi thuế thuế TNDN theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm CNHT trừ số năm tính từ năm cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT đến trước năm Nghị định có hiệu lực thi hành - Đối với dự án quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT từ ngày Nghị định có hiệu lực thi hành dự án chưa hưởng ưu đãi thuế TNDN thời gian ưu đãi lại xác định thời gian ưu đãi thuế thuế TNDN theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm CNHT trừ số năm tính từ năm Nghị định có hiệu lực thi hành đến trước năm cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT - Đối với dự án quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT trước ngày Nghị định có hiệu lực thi hành, hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện ưu đãi khác (ngoài điều kiện ưu đãi dự án sản xuất sản phẩm CNHT) lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm CNHT cho thời gian lại kế từ kỳ tính thuế Nghị định có hiệu lực thi hành Thời gian ưu đãi lại xác định thời gian ưu đãi thuế thuế TNDN theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm CNHT trừ thời gian ưu đãi thuế TNDN dự án hưởng theo điều kiện khác (cả thuế suất thời gian miễn, giảm có) - Đối với dự án quan có thẩm quyền cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT từ ngày Nghị định có hiệu lực thi hành, hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện ưu đãi khác (ngoài điều kiện ưu đãi dự án sản xuất sản phẩm CNHT) lựa chọn hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều kiện dự án sản xuất sản phẩm CNHT cho thời gian lại kể từ năm cấp Giấy xác nhận ưu đãi sản xuất sản phẩm CNHT.Thời gian ưu đãi lại xác định thời gian ưu đãi thuế thuế TNDN theo điều kiện dự án sản 74 xuất sản phẩm CNHT trừ thời gian ưu đãi thuế TNDN dự án hưởng theo điều kiện khác (cả thuế suất thời gian miễn, giảm có) Quy định bổ sung phần tạo chế áp dụng sách ưu đãi thuế TNDN DN sản xuất sản phẩm CNHT trước ngày 01/01/2015, góp phần giải số vướng mắc thực tế, đảm bảo quyền lợi ích cho DN Đồng thời tạo thống văn pháp luật 2.2.3 Giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Thứ nhất, Việt Nam cần thiết lập chế báo cáo để quan thuế thu thập thơng tin liệu liên quan đến sách ưu đãi thuế số dự án hưởng ưu đãi thuế, số giảm thu ngân sách ưu đãi thuế, đóng góp dự án hưởng ưu đãi kinh tế khía cạnh việc làm, kim ngạch xuất khẩu… Đặc biệt, DN hưởng ưu đãi phải kê khai thuế, kể trường hợp khơng phải nộp thuế [15] Từ giúp Chính phủ nắm bắt hiệu sách ưu đãi thuế có điều chỉnh phù hợp, kịp thời Bên cạnh đó, việc báo cáo, kê khai thuế góp phần đảm bảo tính minh bạch cho loại hình ưu đãi thuế TNDN Thứ hai, cần thúc đẩy tính liên kết ngành CNHT Sự liên kết nên tập trung vào việc chia sẻ thông tin sản xuất, nhu cầu, xu hướng công nghệ , xác định rõ yêu cầu, nhu cầu với sản phẩm CNHT; hỗ trợ công nghệ, nhân lực nghiên cứu, phát triển sản phẩm; xây dựng hợp đồng dài hạn bên DN để đảm bảo chất lượng cho sản phẩm, đảm bảo đầu cho DN sản xuất CNHT [10] Cần trọng vào vai trò số trung tâm, hiệp hội DN Hiệp hội DN CNHT Việt Nam (VASI)… để cung cấp thông tin mặt cho DN sản xuất CNHT, cho khách hàng, đối tác tập đoàn đa quốc gia, DN FDI, kênh giúp giao lưu, trao đổi kỹ thuật tìm nguồn cung – cầu cho DN Bên cạnh đó, cần thiết lập sở giúp giải đáp thắc mắc, vấn đề liên quan đến sách pháp luật, thủ tục Thường xuyên tổ chức buổi hội thảo, tọa đàm để giúp DN thấy rõ tiềm lợi ích đầu tư sản xuất CNHT Ngồi ra, nhà nước nên thúc đẩy hình thành khu, cụm liên kết CN, cụm CNHT, tạo môi trường thuận lợi cho giao thương, kết nối hợp tác DN 75 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương này, tác giả tập trung làm rõ thực trạng pháp luật ưu đãi thuế TNDN đầu tư lĩnh vực CNHT Từ rút giải pháp hồn thiện pháp luật có liên quan Theo đó, luận văn rút thực trạng bật sách ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực CNHT Thứ nhất, Việt Nam áp dụng mức ưu đãi cao lĩnh vực CNHT Điều góp phần thúc đẩy đầu tư, khuyến khích phát triển CNHT tiềm ẩn nguy giảm thu ngân sách, lợi dụng sách để thu lợi Vì vậy, ban hành sách cần cân nhắc thận trọng để tạo cân lợi ích chi phí Do đó, Nhà nước cần rà sốt lại sách ưu đãi thuế để hạn chế sách khơng cần thiết, lãng phí đảm bảo sách ưu đãi ban hành cần đơn giản, rõ ràng, thống nhất, không nên dàn trải nhiều văn Thứ hai, định nghĩa CNHT pháp luật Việt Nam quy định theo nghĩa hẹp theo tác giả, khái niệm cần mở rộng để phù hợp với thực tế Bên cạnh đó, Nhà nước cần xác định số ngành đặc biệt ưu tiên phát triển để tạo tính chun mơn hóa sản xuất CNHT, tránh dàn trải quy định Ngoài ra, cần phải trọng quy định rõ ràng đối tượng hưởng sách ưu đãi thuế TNDN lĩnh vực CNHT để tạo thuận lợi cho việc nghiên cứu, áp dụng Thứ ba, quy định pháp luật chưa có thống quy định chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN gây nhiều cách hiểu khác khó khăn q trình áp dụng Theo đó, dự án sản xuất sản phẩm CNHT thực trước ngày 01/01/2015 có hưởng ưu đãi thuế TNDN theo điều khoản chuyển tiếp hay khơng câu hỏi cịn gây nhiều tranh cãi Mới Bộ tài có văn trình Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung quy định liên quan đến vấn đề hy vọng sớm có chế giải để đảm bảo quyền lợi ích cho dự án sản xuất CNHT thực trước ngày 01/01/2015 76 KẾT LUẬN Kế thừa cơng trình nghiên cứu khác, luận văn hệ thống hóa sở lý luận CNHT với nội dung khái niệm, đặc điểm vai trò CNHT Đồng thời làm rõ khái niệm, đặc trưng, hình thức ưu đãi thuế TNDN Qua đó, cho thấy rõ vai trò quan trọng ưu đãi thuế TNDN việc phát triển CNHT Dựa quy định pháp luật, luận văn thống kê, phân tích, tổng hợp quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN đầu tư lĩnh vực CNHT Việt Nam đồng thời nghiên cứu số kinh nghiệm từ hai quốc gia thành công với CNHT Thái Lan Malaysia, dựa sở đó, tác giả rút số học cho Việt Nam đề số giải pháp phần Điểm bật luận văn tác giả thống kê thực trạng mà theo tác giả nhiều vướng mắc, chưa thống văn pháp luật gây nhiều khó khăn q trình áp dụng thực tiễn, cụ thể: thực trạng ưu đãi thuế suất thuế TNDN, thời hạn miễn thuế, giảm thuế TNDN; thực trạng đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN thực trạng chuyển tiếp ưu đãi thuế TNDN Song song đó, đề cập đến số trường hợp áp dụng sách ưu đãi thuế TNDN DN sản xuất sản phẩm CNHT thực tế để tạo tính thực tiễn cho đề tài Trên sở yêu cầu đề xuất giải pháp hoàn thiện ưu đãi thuế TNDN đầu tư lĩnh vực CNHT, xác định vị trí, tầm quan trọng CNHT CNH-HĐH đất nước, luận văn đưa nhóm giải pháp gồm (i) giải pháp hồn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN đầu tư lĩnh vực CNHT; (ii) giải pháp nâng cao hiệu thực pháp luật ưu đãi thuế TNDN đầu tư lĩnh vực CNHT Thông qua nghiên cứu này, góp phần cung cấp luận khoa học cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật nâng cao hiệu thực pháp luật ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật đầu tư lĩnh vực CNHT Việt Nam 77 ... luận pháp luật ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ 1.2.1 Khái niệm pháp luật ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Pháp luật thu? ??. .. luận ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Chương 2: Thực trạng pháp luật giải pháp hoàn thiện pháp luật đầu tư ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ. .. thống ưu đãi thu? ?? TNDN theo pháp luật đầu tư lĩnh vực CNHT Việt Nam nay, tác giả chọn đề tài ? ?Ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật đầu tư lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ Việt Nam nay? ??