Câu hỏi Ưu đãi đầu tư cho Doanh nghiệp có dự án đầu tư trong khu công nghiệp? Bài tư vấn giúp giải đáp cho các doanh nghiệp đặt tại các khu công nghiệp về ưu đãi thuế mà họ được hưởng từ nhà nước đặc biệt là miễn giảm thuế, điều kiện nào để được ưu đãi và cụ thể ưu đãi như thế nào
Câu hỏi: Ưu đãi đầu tư cho Doanh nghiệp có dự án đầu tư khu công nghiệp? I Cở sở pháp lý: - Luật đầu tư năm 2020; - Nghị định 218/2013/NĐ-CP; - Nghị định 12/2015/NĐ-CP; - Thông tư 151/2014/TT-BTC; - Thơng tư 96/2015/TT-BTC; - Thơng tư 78/2014/TT-BTC Hình thức đối tượng áp dụng ưu đãi đầu tư1 II 2.1 Hình thức ưu đãi đầu tư bao gồm: a) Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, bao g ồm áp d ụng m ức thu ế su ất thu ế thu nh ập doanh nghiệp thấp mức thuế suất thơng thường có thời h ạn ho ặc toàn b ộ th ời gian thực dự án đầu tư; miễn thuế, giảm thuế ưu đãi khác theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; b) Miễn thuế nhập hàng hóa nhập để tạo tài s ản cố đ ịnh; nguyên li ệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất theo quy định pháp lu ật v ề thu ế xu ất kh ẩu, thuế nhập khẩu; c) Miễn, giảm tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, thuế sử dụng đất; d) Khấu hao nhanh, tăng mức chi phí trừ tính thu nhập chịu thuế 2.2 Đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư Đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư bao gồm: - Dự án đầu tư thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư theo quy định Phụ lục II Nghị định 31/2021/NĐ-CP “Sản xuất hàng thủ công mỹ nghệ, sản phẩm mây tre đan, g ốm s ứ, thủy tinh , dệt may, sợi, thêu ren, đan lát.” Thuộc ngành, nghề ưu đãi đầu tư - Ưu đãi đầu tư áp dụng dự án đầu tư dự án đầu tư mở rộng Mức ưu đãi cụ thể loại ưu đãi đầu tư áp dụng theo quy định pháp luật thuế, kế toán đất đai Ưu đãi đầu tư áp dụng có thời hạn c s k ết qu ả th ực hi ện d ự án c nhà đầu tư Nhà đầu tư phải đáp ứng điều kiện hưởng ưu đãi theo quy đ ịnh c pháp lu ật thời gian hưởng ưu đãi đầu tư Dự án đầu tư đáp ứng điều kiện hưởng mức ưu đãi đầu tư khác nhau, bao g ồm c ả ưu đãi đầu tư theo quy định Điều 20 Lu ật đầu t áp d ụng m ức ưu đãi đ ầu t cao Điều 15 Luật đầu tư 2020 III Địa bàn ưu đãi đầu tư2 a) Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn, đ ịa bàn có ều ki ện kinh t ế - xã h ội đặc biệt khó khăn; b) Khu cơng nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao, khu kinh tế IV Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 4.1 Hình thức ưu đãi: Miễn thuế, giảm thuế Miễn thuế năm giảm 50% số thuế phải nộp năm ti ếp theo thu nhập từ thực dự án đầu tư quy định Khoản Điều 19 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư Khu công nghiệp (trừ Khu công nghiệp nằm địa bàn có điều kiện – kinh tế xã hội thuận lợi) Địa bàn có điều kiện - kinh tế xã hội thuận lợi quy định khoản quận nội thành đô thị loại đặc biệt, đô th ị lo ại I tr ực thu ộc trung ương đô thị loại I trực thuộc tỉnh, không bao gồm quận đô thị loại đặc biệt, đô thị loại I trực thuộc trung ương đô thị lo ại I trực thu ộc t ỉnh m ới đ ược thành l ập từ huyện kể từ ngày 01/01/2009; trường hợp khu công nghiệp n ằm c ả đ ịa bàn thuận lợi địa bàn khơng thuận lợi vi ệc xác đ ịnh ưu đãi thu ế đ ối v ới khu cơng nghiệp vào vị trí thực tế dự án đầu tư thực địa Việc xác định đô thị loại đặc biệt, loại I quy định t ại kho ản th ực hi ện theo quy định Nghị định 42/2009/NĐ-CP ngày 07/5/2009 Chính ph ủ quy đ ịnh v ề phân loại đô thị văn sửa đổi Nghị định (nếu có) Dự án đầu tư mới4: Dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều 15, Điều 16 Nghị định số 218/2013/NĐ-CP là: - Dự án cấp Giấy chứng nhận đầu tư lần đầu từ ngày 01/01/2014 phát sinh doanh thu dự án sau cấp Giấy chứng nhận đầu tư - Dự án đầu tư nước gắn với việc thành lập doanh nghiệp có vốn đầu tư 15 tỷ đồng Việt Nam khơng thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện cấp Giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp từ ngày 01/01/2014 - Dự án đầu tư độc lập với dự án doanh nghiệp hoạt động (kể trường hợp dự án có vốn đầu tư 15 tỷ đồng Việt Nam không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện) có Giấy chứng nhận đầu tư từ ngày 01/01/2014 để thực dự án đầu tư độc lập - Văn phịng cơng chứng thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn, đặc biệt khó khăn Dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Điều 16 Luật đầu tư 2020 Điều Thông tư 151/2014/TT-BTC Khoản 18 Điều Nghị định 12/2015/NĐ-CP Khoản Điều 10 Thông tư 96/2015/TT-BTC phải quan Nhà nước có thẩm quyền cấp Giấy phép đầu tư Giấy chứng nhận đầu tư phép đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư IV.2 Thời gian tính miễn, giảm thuế5 Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Điều tính liên t ục t năm đ ầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đ ầu, k ể t năm đ ầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư th ời gian miễn thu ế, gi ảm thu ế đ ược tính t năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu Ví dụ 20: Năm 2014, doanh nghiệp A có dự án đ ầu t m ới s ản xu ất s ản ph ẩm ph ần m ềm, năm 2014 doanh nghiệp A có thu nh ập ch ịu thu ế t d ự án s ản xu ất s ản ph ẩm phần mềm thời gian miễn giảm thuế tính liên t ục k ể t năm 2014 Tr ường h ợp dự án đầu tư sản xuất sản phẩm phần mềm doanh nghiệp A phát sinh doanh thu từ năm 2014, đến năm 2016 dự án đầu tư doanh nghi ệp A v ẫn ch ưa có thu nh ập chịu thuế thời gian miễn giảm thuế tính liên tục kể từ năm 2017 Thời gian miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp công ngh ệ cao, doanh nghi ệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định nêu tính từ năm đ ược c ấp Gi chứng nhận công nhận doanh nghiệp công ngh ệ cao, doanh nghi ệp nông nghi ệp ứng dụng công nghệ cao Thu nhập chịu thuế6 : Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất , kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thu nhập khác quy định Khoản Điều Đối với doanh nghiệp đăng ký kinh doanh có thu nhập quy định t ại Kho ản Đi ều thu nhập xác định thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh sở Thu nhập khác bao gồm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn bao gồm thu nhập từ vi ệc chuyển nh ượng m ột phần toàn số vốn đầu tư vào doanh nghiệp, k ể c ả trường h ợp bán doanh nghiệp, chuyển nhượng chứng khốn, chuyển nh ượng quyền góp vốn hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; b) Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư, thu nh ập t chuy ển nh ượng quy ền tham gia dự án đầu tư, thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, ch ế biến khoáng sản theo quy định pháp lu ật; thu nh ập t chuy ển nh ượng b ất động sản theo quy định Điều 13 Điều 14 Nghị định này; c) Thu nhập từ quyền sử dụng, quyền sở hữu tài sản kể thu nh ập t quyền s hữu trí tuệ, thu nhập từ chuyển giao cơng nghệ theo quy định pháp luật; d) Thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, lý tài sản (trừ b ất đ ộng sản), có loại giấy tờ có giá khác; Khoản Điều 16 Nghị định 218/2013/NĐ-CP Khoản Điều 12 Thông tư 96/2015/TT-BTC Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP đ) Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, bán ngo ại t ệ bao g ồm: Lãi ti ền g ửi t ại tổ chức tín dụng, lãi cho vay vốn hình thức theo quy đ ịnh c pháp luật bao gồm tiền lãi trả chậm, lãi trả góp, phí bảo lãnh tín d ụng kho ản phí khác hợp đồng cho vay vốn; thu nh ập t bán ngoại tệ; kho ản chênh l ệch tỷ giá đánh giá lại khoản nợ phải trả có g ốc ngo ại t ệ cu ối năm tài chính; khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ (riêng chênh l ệch t ỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng đ ể hình thành tài s ản c ố đ ịnh c doanh nghiệp thành lập mà tài sản cố định chưa vào hoạt động sản xuất kinh doanh thực theo hướng dẫn B ộ Tài chính) Đ ối v ới kho ản n ợ ph ải thu, khoản cho vay có gốc ngoại tệ phát sinh kỳ chênh l ệch t ỷ giá h ối đoái khoản nợ phải thu, khoản cho vay khoản chênh l ệch gi ữa t ỷ giá h ối đoái thời điểm thu hồi nợ với tỷ giá hối đoái th ời ểm ghi nh ận kho ản n ợ phải thu khoản cho vay ban đầu; e) Các khoản trích trước vào chi phí khơng sử d ụng ho ặc s d ụng không h ết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp khơng hạch tốn điều chỉnh giảm chi phí; g) Khoản nợ khó địi xóa địi được; h) Khoản nợ phải trả khơng xác định chủ nợ; i) Khoản thu nhập từ kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát ra; k) Chênh lệch thu tiền phạt, tiền bồi thường vi ph ạm h ợp đ ồng kinh t ế thưởng thực tốt cam kết theo hợp đồng (không bao g ồm kho ản tiền phạt, tiền bồi thường ghi giảm giá trị cơng trình giai đo ạn đ ầu t ư) trừ (-) khoản bị phạt, trả bồi thường vi phạm h ợp đồng theo quy đ ịnh c pháp luật; l) Các khoản tài trợ tiền vật nhận được; m) Chênh lệch đánh giá lại tài sản theo quy định c pháp lu ật đ ể góp v ốn, ều chuyển chia, tách, sáp nhập, hợp nhất, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp Doanh nghiệp nhận tài sản hạch toán theo giá đánh giá lại xác định chi phí trừ quy định Điều Nghị định này; n) Thu nhập nhận từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Việt Nam; o) Các khoản thu nhập khác bao gồm thu nh ập mi ễn thu ế quy đ ịnh t ại Khoản 6, Khoản Điều Nghị định Các khoản thu nhập không áp dụng ưu đãi thuế TNDN7 Không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Khoản 1, Khoản Điều Điều 15, Điều 16 Nghị định 218/2013/NĐ-CP không áp dụng thuế suất 20% quy định Khoản Điều 10 Nghị định 218/2013/NĐ-CP đ ối v ới khoản thu nhập sau: a) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng quyền góp vốn; thu nh ập t chuyển nhượng bất động sản, trừ thu nhập từ đầu tư kinh doanh nhà xã h ội quy định Điểm d Khoản Điều 15 Nghị định này; thu nhập từ chuyển nhượng dự án Khoản Điều 19 Nghị định 218/2013/NĐ-CP đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuy ển nhượng quy ền thăm dị, khai thác khống sản; thu nhập nhận t ho ạt động s ản xu ất, kinh doanh Việt Nam; b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác d ầu, khí, tài nguyên quý khác thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản; c) Thu nhập từ kinh doanh dịch vụ thuộc diện ch ịu thu ế tiêu th ụ đ ặc bi ệt theo quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt; d) Các khoản thu nhập khác quy định Khoản Đi ều Ngh ị đ ịnh không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh hưởng ưu đãi thu ế (đ ối v ới tr ường hợp đáp ứng điều kiện ưu đãi lĩnh vực, ngành nghề quy định t ại Điều 15, Điều 16 Nghị định này) đ) Thu nhập doanh nghiệp từ dự án đầu tư lĩnh vực kinh doanh th ương mại, dịch vụ phát sinh khu kinh tế, khu công nghệ cao, khu công nghi ệp địa bàn ưu đãi thuế không áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghi ệp quy đ ịnh Khoản 1, Khoản Điều Điều 15, Điều 16 Nghị định