Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường, kế tốn có vị trí đặc biệt quan trọng, quan Nhà nước hay doanh nghiệp hoạt động kinh doanh kế toán phận cấu thành nên cơng cụ quản lý kinh tế, có vai trò quan trong việc quản lý điều hành kiểm soat hoạt động kinh tế Mục tiêu doanh nghiệp đạt mức lợi nhuận tối đa với chi phí tối thiểu, đặc biệt với doanh nghiệp sản xuất chi phí sản xuất ln quan tâm hàng đầu Tiết kiệm chi phí sản xuất ln chìa khóa cho tăng trưởng phát triển Để làm điều doanh nghiệp sản xuất thiết phải quan tâm yếu tố đầu vào chi phí nguyên liệu, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản xuất Ngun liệu, vật liệu phận quan trọng hàng tồn kho, phản ánh biến động nguyên vật liệu ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm lợi nhuận doanh nghiệp, điều thể chỗ NVL đối tượng cấu thành thực thể sản phẩm tiết kiệm cho chi phí NVL biện pháp hữu hiệu để giảm giá thành tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Lý chọn đề tài Nhận thức tầm quan trọng công tác hạch tốn, vối q trình tìm hiểu thực tế Công ty TNHH Phú Gia Thiên, em chọn đề tài kế tốn ngun liệu vật liệu – cơng cụ dụng cụ để làm báo cáo thực tập tốt nghiệp cho Mục tiêu nghiên cứu Tìm hiểu kỹ cơng tác kế tốn NVL – CCDC, góp phần hồn thiện kiến thức cịn thiếu sót cịn ngồi ghế nhà trường Từ rút kinh nghiệm riêng cho bước vào sống trở thành nhân viên kế tốn có khả năng, hiểu biết Dựa vào kinh nghiệm thực tập công ty kiến thức học trường, qua rút ưu nhược điểm kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ, đồng thời đưa số kinh nghiệm riêng nhằm giúp phần cho cơng ty SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Phạm vi nghiên cứu • Đề tài : Kế tốn ngun liệu vật liệu – cơng cụ dụng cụ • Thời gian: 06/02/2014- 15/04/2014 • Địa điểm: phịng kế tốn Cơng ty TNHH Phú Gia Thiên • Địa : 495 Lê Hồng Phong, P Phú Hịa, Thủ Dầu Một, Bình Dương Các phương pháp nghiên cứu • Phương pháp lý luận: Chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐBTC ngày 20/3/2006 tài • Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập số liệu đơn vị thực tập • Phương pháp điều tra: Tham khảo số chuyên đề, số văn hành Nội dung nghiên cứu Chương Cơ sở lý luận đề tài kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ Chương 2: Thực trạng công tác kế tốn ngun liệu vật liệu – cơng cụ dụng cụ Công ty TNHH Phú Gia Thiên Chương 3: Nhận xét kiến nghị SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm NLVL 1.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối tượng lao động thể dạng vật chất, yếu tố trình sản xuất kinh doanh biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu tạo nên thực thể sản phẩm làm 1.1.1.2 Đặc điểm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, tham gia vào trình sản xuất kinh doanh biến đổi hình thái vật chất ban đầu để cấu tạo nên thực thể sản phẩm làm Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, giá trị nguyên vật liệu yếu tố hình thành giá thành sản phẩm (giá trị chuyển dịch hết lần vào giá thành sản phẩm) 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm CCDC 1.1.2.1 Khái niệm công cụ dụng cụ Công cụ dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định tài sản cố định Vì cơng cụ dụng cụ hạch tốn quản lý giống nguyên vật liệu 1.1.2.2 Đặc điểm công cụ dụng cụ Công cụ dụng cụ tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, trình tham gia vào sản xuất giá trị cơng cụ dụng cụ bị hao mòn dần chuyển dich phần vào chi phí sản xuất kinh doanh vào kỳ Công cụ dụng cụ sử dụng thường xuyên trình tham gia vào chu kỳ sản xuất, giá tị chuyển lần vào giá trị sản phẩm 1.2 PHÂN LOẠI VÀ ĐÁNH GIÁ NVL - CCDC 1.2.1 Phân loại nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 1.2.1.1 Phân loại nguyên liệu, vật liệu a Căn theo tính sử dụng - Nguyên liệu chính: Là nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất thành phần chủ yếu cấu tạo nên thực thể vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu tham gia vào trình sản xuất không cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm mà kết hợp với nguyên liệu SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngồi, làm tăng thêm chất lượng giá trị sử dụng sản phẩm - Nhiên liệu: Là loại vật liệu phụ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng cho q trình sản xuất như: xăng, dầu, ga,… - Phụ tùng thay thế: Là bao gồm vật tư, sản phẩm dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, tài sản cố định, phương tiện vận tải,… như: đinh, ốc, loại vỏ, ruột xe khác - Vật chất thiết bị xây dựng bản: Là loại vật liệu, thiết bị dung xây dựng bản: gạch, cát, xi măng, sắt, thép,… - Phế liệu: Là phần vật chất mà doanh nghiệp thu hồi trình sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp b Căn vào nguồn cung cấp - Nguyên vật liệu mua ngoài: Là nguyên vật liệu doanh nghiệp mua ngồi mà có, thường mua nhà cung cấp - Vật liệu tự chế biến: Là vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất sử dụng nguyên liệu để sản xuất sản phẩm - Vật liệu th ngồi gia cơng: Là vật liệu mà doanh nghiệp không tự sản xuất được, khơng phải mua ngồi mà th sở gia cơng - Ngun vật liệu nhận góp vốn liên doanh: Là nguyên vật liệu bên liên doanh góp vốn theo thỏa thuận hợp đồng lien doanh - Nguyên vật liệu cấp: Là nguyên vật liệu đơn vị cấp cấp 1.2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ lao động: Dụng cụ gỗ lắp, đồ nghề, dụng cụ quản lý - Bao bì luân chuyển - Đồ dùng cho thuê 1.2.2 Đánh giá nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ 1.2.2.1 Đánh giá NVL - CCDC nhập kho Nguyên vật liệu nhập kho tuân thủ theo nguyên tắc giá phí Nguyên vật liệu nhập kho kỳ doanh nghiệp bao gồm nhiều nguồn nhập khác Tùy theo nguồn nhập mà giá trị thực tế vật liệu nhập kho xác định khác a Đối với nguyên vật liệu mua Trị giá thực Giá mua Các khoản Chi phí Các khoản tế NVL mua = ghi + thuế không + thu mua - giảm trừ ngồi nhập kho hố đơn hồn lại Trong đó: SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương - Giá mua ghi hóa đơn: giá khơng có thuế GTGT (nếu đơn vị áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ); (Nếu đơn vị áp dụng phương pháp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) giá mua ghi hố đơn giá mua gồm thuế GTGT - Các khoản thuế khơng hồn lại: thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,… - Chi phí thu mua: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ, kho bãi, hao hụt định mức,… - Các khoản giảm trừ: Các khoản giảm giá, chiết khấu Chú ý: + Đối với nguyên vật liệu mua ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch (tỷ giá thực tế tỷ giá bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ + Đối với nguyên vật liệu mua vào sử dụng đồng thời hai hoạt động chịu thuế không chịu thuế VAT ngun tắc, hạch tốn riêng khấu trừ VAT đầu vào với phần nguyên vật liệu chịu thuế VAT đầu b Đối với vật liệu tự chế biến Giá thực tế Giá thực tế Chi phí vật liệu tự chế = vật liệu xuất chế biến + chế biến phát sinh c Đối với vật liệu th ngồi gia cơng chế biến Giá thực tế Giá thực tế Chi phí Chi phí vận chuyển vật liệu thuê = vật liệu xuất + th ngồi + đến nơi chế biến gia cơng chế biến th ngồi gia cơng gia cơng chế biến (chở về) d Đới với nguyên vật liệu cấp Giá thực tế = Giá theo biên vật liệu cấp giao nhận e Đối với vật liệu nhận góp vốn kiên doanh Giá thực tế Giá thỏa thuận vật liệu nhận = bên góp vốn liên doanh tham gia góp vốn f Đối với vật liệu biếu tặng, viện trợ Giá thực tế vật liệu = Giá thị trường biếu tặng, viện trợ thời điểm nhận g Đối với phế liệu thu hồi từ sản xuất Giá thực tế Giá sử dụng lại phế liệu thu hồi = giá bán 1.2.2.2 Đánh giá NVL – CCDC xuất kho Điều 13 chuẩn mực số 02 nêu bốn phương pháp sau: SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương - Phương pháp nhập trước – xuất trước - Phương pháp nhập sau – xuất trước - Phương pháp giá thực tế đích danh - Phương pháp bình qn Ngồi thực tế cịn có phương pháp giá hạch toán, phương pháp xác định giá trị tồn kho cuối kỳ theo giá mua lần cuối Tuy nhiên xuất kho kế tốn tính tốn, xác định giá thực tế xuất kho theo phương pháp đăng ký áp dụng phải đảm bảo tính quán niên độ kế toán a Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO) Phương pháp nhập trước – xuất trước áp dụng giả định hàng tồn kho mua trước sản xuất trước xuất trước, hàng tồn kho lại cuối kỳ hàng tồn kho mua sau sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp giá trị hàng xuất kho tính theo giá trị lơ hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ b Phương pháp nhập sau – xuất trước (LIFO) Phương pháp ngược với phương pháp nhập trước – xuất trước Tức xuất kho tính theo giá thực tế lần nhập cuối sau lấy đến đơn giá thực tế lần nhập trước Dó đó, đơn giá vật liệu kho cuối kỳ đơn giá lần nhập đơn giá vật liệu tồn kho đầu kỳ c Phương pháp tính theo giá thực tế đích danh Theo phương pháp này, vật tư xuất thuộc lơ hàng theo giá tính theo đơn giá Phương pháp thường áp dụng cho doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện d Phương pháp bình quân gia quyền Giá thực tế NVL Số lượng Đơn giá xuất dùng kỳ = NVL xuất dùng x bình quân Đơn giá bình qn tính - Đơn giá bình qn đầu kỳ (cuối kỳ trước) Đơn giá bình quân = Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ cuối kỳ trước Số lượng vật liệu tồn đầu kỳ - Đơn giá bình quân kỳ dự trữ Đơn giá Trị giá thực tế NVL + Trị giá thực tế NVL bình quân = tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ kỳ Số lượng NVL + Số lượng NVL SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương dự trữ tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ - Đơn giá bình quân sau lần nhập (bình quân theo thời gian) Đơn giá Trị giá vật tư tồn + Trị giá vật tư bình quân = trước lần nhập n nhập lần n sau Số lượng vật tư tồn + Số lượng vật tư lần nhập trước lần nhập n nhập lần n e Phương pháp tính theo giá hạch toán Giá thực tế Giá hạch toán Hệ số chênh lệch nguyên vật liệu = nguyên vật liệu x giá thực tế xuất dùng xuất dùng với giá hạch toán kỳ kỳ nguyên vật liệ Hệ số chênh lệch Giá thực tế NVL + Giá thực tế NVL giá thực tế = tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ với giá hạch toán Giá hạch toán NVL + Giá hạch toán NVL NVL tồn kho đầu kỳ nhập kho kỳ 1.3 KẾ TOÁN CHI TIẾT NVL - CCDC 1.3.1 Chứng từ sổ kế toán sử dụng 1.3.1.1 Chứng từ Kế tốn tình hình nhập – xuất ngun vật liệu – công cụ dụng cụ liên quan đến nhiếu chứng từ kế toán khác nhau, bao gồm chứng từ có tính chất bắt buộc lẫn chứng từ có tính chất hướng dẫn tự lập Tuy nhiên, dù loại chứng từ phải đảm bảo có đầy đủ yếu tố bản, tuân thủ chặc chẽ trình tự lập, phê duyệt luân chuyển chứng từ để phục vụ cho yêu cầu quản lý phận có liên quan yêu cầu ghi sổ, kiểm tra kế toán Theo chế độ chứng từ kế toán ban hành theo định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC chứng từ kế tốn ngun vật liệu – cơng cụ dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa bao gồm: a Chứng từ nhập - Hóa đơn GTGT (Mẫu số: 01 GTGT – 3LL), hóa đơn bán hàng thơng thường (Mẫu số: 02 GTGT – 3LL) - Biên kiểm nghiệm vật tư (Mẫu số:03 – VT) - Phiếu nhập kho (Mẫu số: 01 – VT) b Chứng từ xuất: - Phiếu xuất kho (Mâu số: 02 – VT) - Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (Mẫu số: 03 – VT) SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương - Phiếu xuất kho theo hạng mức (Mẫu số: 04 – VT) c Chứng từ theo dõi quản lý: - Thẻ kho (Mẫu số: S12 – DN) - Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ - Biên kiểm kê 1.3.1.2 Số kế toán sử dụng Theo định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng BTC sổ sách kế tốn ngun vật liệu báo gồm: - Sổ chi tiết vật tư (Mẫu số: S10 – DN) - Bảng tổng hợp chi tiết vật tư (Mẫu số: S11 – DN) - Thẻ kho (Mẫu số: S12 – DN) - Bảng kê: Kế toán chứng từ có nội dung vào bảng kê - Chứng từ ghi sổ, Nhật ký chung ( Mẫu số: S02a – DN, S03a - DN) - Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Mẫu số: S02b – DN) - Số (Mẫu số: S02cl – DN) - Bảng cân đối tài khoản (Mẫu số: S06 – DN) - Báo cáo tài (Mẫu số: B01 – DN) 1.3.2 Các phương pháp kế toán chi tiết NVL - CCDC 1.3.2.1 Phương pháp thẻ song song Ở kho: - Thủ kho sử dụng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập – xuất – tồn kho vật liệu mặt số lượng - Hàng ngày, thủ kho vào chứng từ nhập, xuất để ghi vào thẻ kho số lượng thực nhập, thực xuất - Cuối ngày định kỳ thủ kho tiến hành phân loại chứng từ, chuyển giao chứng từ cho phịng kế tốn - Cuối tháng khóa thẻ kho, xác định số tồn kho loại vật liệu để đối chiếu với sổ kế toán Nếu có sai sót phải tìm ngun nhân điều chỉnh kịp thời Ở phịng kế tốn: - Mở sổ thẻ chi tiết vật liệu, cho vật liệu cho với thẻ kho kho để theo dõi mặt số lượng giá trị - Hàng ngày định kỳ nhận chứng từ nhập, xuất kế toán phải kiểm tra chứng từ, phân loại chứng từ sau ghi vào thẻ kho sổ chi tiết - Cuối tháng, kế toán thủ kho đối chiếu số liệu thẻ kho với sổ chi tiết vật liệu, tổng hợp số liệu, đối chiếu với kế toán tổng hợp nguyên vật liệu SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Sơ đồ kế toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song (2) Thẻ kho Chứng từ nhập (2) Sổ chi tiết vật tư (3) (1) Chứng từ xuất (4) Bảng tổng hợp chi tiết (1) Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối kỳ Đối chiếu, kiểm tra Giải thích: (1) Căn vào chứng từ nhập, chứng từ xuất vào sổ chi tiết (2) Từ chứng từ nhập, chứng từ xuất vào thẻ kho (3) Đối chiếu thẻ kho sổ chi tiết (4) Từ sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết Ưu điểm: Việc ghi sổ thẻ đơn giản, rõ rang, dễ kiểm tra, đối chiếu số liệu phát sai sót ghi chép quản lý Nhược điểm: Ghi chép trùng lặp kho phòng kế toán, số lượng ghi chép lớn hạn chế chức kiểm tra kế toán quản lý Các mẫu sổ sử dụng hạch toán chi tiết vật liệu theo phương pháp thẻ song song Đơn vị: Mẫu số: S12 – DN Bộ phận: QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC THẺ KHO Ngày lập thẻ:………………… Kho:………………………… Tên, nhãn hiệu, quy cách:……… Đơn vị tính:……… S Chứng từ Diễn TK Số lượng Ký xác T SH giải ĐƯ nhận N Nhập Xuất Tồn T kế toán Tồn kho đầu kỳ ……… Tổng cộng Số dư cuối kỳ SVTT: Lê Thị Số Trang Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Đơn vị: Bộ phận: Mẫu số: S12 – DN QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC SỔ CHI TIẾT VẬT TƯ Tên vật tư:………………… Đơn vị tính:……………… Mã: Số:……… S Chứng từ T SH N T Diễn giải TK ĐƯ Nhập SL TT Xuất SL TT Tồn SL TT Dư đầu kỳ ……… Cộng phát sinh Dư cuối kỳ Mẫu số: S11 – DN QĐ số: 15/2006/QĐ – BTC BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU Tháng……năm…… Tên nguyên vật liệu Tồn đầu kỳ SL TT Nhập Trong kỳ SL TT Xuất kỳ SL TT Xuất cuối kỳ SL TT NVL A NVL B Vật liệu phụ M Nhiên liệu E Nhiên liệu F Phụ tùng thay X Phụ tùng thay Y ……… Tổng cộng: 1.3.2.2 Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập – xuất – tồn loại vật liệu mặt số lượng SVTT: Lê Thị Số Trang 10 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Công ty TNHH Phú Gia Thiên 495 Lê Hồng Phong, Phú Hòa, TDM, BD Mẫu số S12-DN (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) THẺ KHO Ngày lập thẻ: Tháng 12 năm 2013 Tên, nhãn hiệu, quy cách vật tư: Rắc sứ (Khung U) Đơn vị tính: S Ngày T tháng T Nhập Số hiệu chứng từ Diễn giải Xuất Ngày nhập, xuất Số lượng Nhập Xuất Đầu kỳ 31/12 D111300007 Xuất kho 51 19/12 Cuối kỳ Người ghi sổ (Ký, họ tên) SVTH: Lê Thị Số Tồn Ký xác nhận kế toán Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 04 47 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Trang 49 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Mẫu số S10-DN (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) Công ty TNHH Phú Gia Thiên 495 Lê Hồng Phong, Phú Hòa, TDM, BD SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU, DỤNG CỤ Tháng 12 năm 2013 Tài khoản: 152 Tên vật liệu, dụng cụ: Rắc sứ (Khung U) Chứng từ Số hiệu Diễn giải Ngày TK ĐƯ Tên kho: Kho cơng ty ĐVT: Nhập Đơn giá SL Xuất TT SL Tồn TT Số dư đầu kỳ D111300007 19/12 Xuất kho 621 11.944,44 Cộng phát sinh Cộng: X X Người lập (Đã ký) SVTH: Lê Thị Số 04 47.778 04 47.778 SL 51 609.167 47 561.389 Kế toán trưởng (Đã ký) Trang 50 TT Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Mẫu số S11-DN (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC) Công ty TNHH Phú Gia Thiên 494 Lê Hồng Phong, Phú Hòa, TDM, BD BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT VẬT TƯ (Trích) Tháng 12 năm 2013 S T T Tên, quy cách, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Rắc sứ (Khung U) Sứ ống Cáp DUPLEX 2x16 Boulon 16x250 Băng keo cách điện hạ Long đền 14 Mỡ bò Vải lau Vỏ tủ INOX Xăng MOGAS 92 Chì 25K Chì 65K Chì 80K Tổng cộng: Số tiền Tồn đầu kỳ 609.167 914.143 2.400.676 120.000 1.479.305 1.379.579 514.909 0 663.900 177.270 500.872.283 Nhập kỳ 0 2.000.000 883.000 0 15.500.000 4.040.727 84.000 139.500 179.100 42.453.509 Người lập (Đã ký) SVTH: Lê Thị Số Xuất kỳ 47.778 23.143 2.000.000 177.000 12.677 89.005 68.655 1.999.318 0 82.392.534 Kế toán trưởng (Đã ký) Trang 51 Tồn cuối kỳ 561.389 891.000 2.400.676 826.000 1.466.628 1.290.574 446.254 15.500.000 2.041.409 747.900 139.500 356.370 460.933.258 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Công ty TNHH Phú Gia Thiên 495 Lê Hồng Phong, Phú Hòa, TDM, BD BẢNG TỔNG HỢP NHẬP – XUẤT – TỒN (Trích) Tháng 12 năm 2013 Kho: CT_Cơng ty Tồn đầu kỳ Tên ĐVT Số lượng Nhập kỳ Thành tiền Số lượng Xuất kỳ Thành tiền Số lượng Tồn cuối kỳ Thành tiền Số lượng Thành tiền Rắc sứ (KU Cái 51 609.167 0 47.778 47 561.389 Sứ ống Cái 158 914.143 0 23.143 154 891.000 Cáp DUPLEX 2*16 Mét 0 80 2.000.000 80 2.000.000 0 Boulon 16 *250 Cái 95 2.400.676 0 08 87.576 87 2.313.100 Băng keo cách điện hạ cuộn 20 120.000 150 883.000 02 11.800 168 991.200 Long đền 14 Cái 1.867 1.479.305 0 16 12.677 1.851 1.466.628 Mỡ bị Lít 3,1 1.379.579 0 0,2 89.005 2,9 1.290.574 Vải lau miếng 30 514.909 0 68.655 26 446.254 Vỏ tủ INOX Cái 0 15.500.000 0 15.500.000 Xăng MOGAS 92 Lít 0 192 4.040.727 95 1.999.318 97 2.041.409 Chì 25K sợi 28 663.900 84.000 0 31 747.900 SVTH: Lê Thị Số Trang 52 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Chì 65K sợi 0 139.500 0 139.500 Chì 80K sợi 177.270 179.100 0 356.370 X 500.872.283 x 42.453.509 x 82.392.534 x 460.933.258 Tổng cộng: Người lập (đã ký) SVTH: Lê Thị Số Kế toán trưởng (Đã ký) Trang 53 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương 2.2.6 Phân tích tình hình tài liên quan đến ngun vật liệu – công cụ dụng cụ 2.2.6.1 Tỷ số hoạt động hàng tồn kho Cách tính: Vịng quay hàng tồn kho = Doanh thu Bình quân giá trị hàng tồn kho Bình quân giá trị hàng tồn kho = Hàng tồn kho năm trước + hàng tồn kho năm Số ngày tồn kho = Số ngày năm Số vòng quay hàng tồn kho ĐVT: triệu đồng Khoản mục 2012 Doanh thu 2013 Chênh lệch Tỷ lệ % 11.022 7.750 (3.272) (29,69) Giá trị hàng tồn kho 501 461 (40) (7,98) Bình quân giá trị hàng tồn kho 501 481 (20) (3,99) Vòng quay hàng tồn kho 22 16,11 (5,89) (26,77) Số ngày tồn kho 16 22 37,5 Năm 2012: Vòng quay HTK = 11.022 = 22 (vòng/năm) = 16 (ngày/vòng) = 16,11 (vòng/năm) = 22 (ngày/vòng) 501 Số ngày tồn kho = 360 22 Năm 2013: Vòng quay HTK = 7.750 501+ 461 Số ngày tồn kho = 360 16,11 SVTH: Lê Thị Số Trang 54 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Nhận xét: Qua tính tốn số liệu ta nhận thấy rằng, vòng quay hàng tồn kho giảm 02 năm gần đây, cụ thể là: Năm 2012 vòng quay hàng tồn kho đạt 22 (vòng/năm), tương ứng với 01 vòng quay 16 ngày Năm 2013, vòng quay hàng tồn kho đạt 16,11 (vòng/năm), tương ứng với 01 vòng quay 22 ngày Như vòng quay hàng tồn kho năm 2013 giảm 5,89 (vòng /năm) tương ứng với tỷ lệ giảm 26,77% vòng tăng thêm 06 ngày so với năm 2012, điều cho thấy tốc độ quay vòng hàng tồn kho thấp Do nguyên nhân cụ thể sau: -Doanh thu giảm: Năm 2012 doanh thu đạt 11.022 triệu đồng, năm 2013 doanh thu đạt 7.750 triệu đồng giảm 3.272 triệu đồng tương ứng với tỷ lệ giảm 29,69%, điều cho thấy hiệu kinh doanh doanh nghiệp giảm, để đạt kết tốt năm doanh nghiệp cần có biện pháp hợp lý để cắt giảm chi phí sản xuất, hạ thấp giá thành sản phẩm để góp phần nâng cao lợi nhuận cho doanh nghiệp -Giá trị hàng tồn kho đạt năm 2012 501 triệu đồng, năm 2013 461 triệu đồng, giảm 40 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm 7,98% so với năm 2012 2.2.6.2 Tỷ lệ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tổng tài sản Đơn vị tính: triệu đồng Số tiền So sánh Chỉ tiêu Năm 2012 Nguyên vật liệu Công cụ dụng cụ Tổng tài sản Năm 2013 Chênh lệch % 501 461 (40) (7,98) 0 0 2.439 2.512 73 2,99 Tỷ trọng NVL tổng tài sản = Trị giá nguyên vật liệu Tổng tài sản Năm 2012: Tỷ trọng NVL tổng tài sản = 501 = 0,21 = 0,18 2.439 Năm 2013: Tỷ trọng NVL tổng tài sản = 461 2.512 SVTH: Lê Thị Số Trang 55 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Nhận xét: Xem xét tỷ trọng nguyên vật liệu qua hai thời điểm ta nhận thấy rằng, tỷ trọng nguyên vật liệu tổng tài sản năm 2013 thấp so với năm 2012 cụ thể sau: Trị giá nguyên vật liệu năm 2013 so với năm 2012 giảm 40 triệu đồng, tương ứng với tỷ lệ giảm 7,98%, với tỷ lệ giảm làm cho tỷ trọng nguyên vật liệu tổng tài sản năm 2012 0,4% năm 2013 giảm xuống 0,18% Tỷ trọng nguyên vật liệu tổng tài sản năm 2013 giảm, nhiên phần tổng tài sản năm 2013 tăng lên, giá trị hàng tồn kho năm 2013 có giảm, số lớn thời điểm cuối năm, doanh nghiệp cần có biện pháp tốt nhằm giảm lượng hàng tồn kho Những mặc hàng dễ cháy nỗ (xăng dùng cho văn phòng cơng trình) nên mua với số lượng ít, vừa đủ dùng nên xuất thẳng không nên mua thừa nhập vào kho để tránh tình trạng cháy nổ nguy hiểm tiết kiệm chi phí lưu kho 2.2.7 Thuận lợi khó khăn 2.2.7.1.Thuận lợi Hiện nay, có nhiều cơng trình lắp đặt hệ thống thiết bị điện nhu cầu xã hội sản phẩm công ty ngày gia tăng Cơng ty có dịch vụ hậu tốt nên tạo uy tín cho khách hàng 2.2.7.2.Khó khăn Những tiến khoa học thay đổi làm cho sản phẩm công ty trở nên cạnh tranh khốc liệt Hiện có nhiều nhà cung cấp vật tư hàng hóa, chất lượng sản phẩm đa dạng, hàng giả, hàng nhái ngày nhiều làm cho việc lựa chọn nhà cung cấp mẫu mà vật tư, công cụ dụng cụ trở nên khó khăn Tình trạng nợ nần khách hàng kéo dài Giá vật tư biến động thường xuyên gây khó khăn cho việc mua hàng SVTH: Lê Thị Số Trang 56 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương CHƯƠNG MỘT SỐ NHẬN XÉT, KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP VÀ PHƯƠNG HƯỚNG KHẮC PHỤC LIÊN QUAN ĐẾN NVL – CCDC TẠI CÔNG TY TNHH PHÚ GIA THIÊN THÁNG 12 NĂM 2013 3.1 NHẬN XÉT 3.1.1 Sự khác biệt lý thuyết thực tế doanh nghiệp - Qua thời gian học trường, giảng dạy nhiệt tình thầy cô giáo, thân em lĩnh hội số kiến thức cần thiết vấn đề tài kế tốn Nhìn chung, học trường không khác nhiều so với thực tế Tuy nhiên lần thực đề tài thời gian có hạn kiến thức hạn chế nên vài khác biệt chưa rõ: Trong lý thuyết, việc phân bổ công cụ dụng cụ hàng tháng phân bổ cụ thể cho hạng mục cơng trình thực tế Doanh nghiệp hạch toán chung vào Tk 627 (Chi phí sản xuất chung) khơng có chi tiết Còn nhiều bỡ ngỡ tiếp cận với phần mềm kế tốn cơng ty, lý thuyết hình thức ghi chép tay qua trình hạch toán tập làm quen với phần mềm Misa 3.1.2.Nhận xét hoạt động kinh doanh Công ty Như biết, chế thị trường doanh nghiệp cạnh tranh với cách khốc liệt Bởi vậy, để tồn phát triển doanh nghiệp phải ln ln tìm tịi chiến lược mới, biện pháp kinh doanh có hiệu quả, để khẳng định vị trí thị trường Khi tiềm lực có hạn mà lại muốn nâng cao kết kinh doanh khơng cịn cách khác doanh nghiệp phải tìm đưa doanh nghiệp theo đường đắn, khoa học để mang lại hiệu cao Thật vậy, Công ty TNHH Phú Gia Thiên doanh nghiệp ln tìm cho đường riêng thích ứng, linh hoạt với biến động không ngừng kinh tế thị trường Để đối phó với khó khăn phần nhiều lãnh đạo sáng suốt ban lãnh đạo công ty với đồng tâm cố gắng tồn thể cán cơng nhân viên Với cấu tổ chức tương đối gọn nhẹ, môi trường làm việc chuyên nghiệp tạo cảm giác thân thiện, gắn bó ban lãnh đạo nhân viên Cơng ty ln có hình thức khen thưởng, khích lệ kịp thời cá nhân có thành tích tốt cơng việc Những hình thức khen thưởng ln kèm với giá trị vật chất thiết thực tạo động lực làm việc phấn đấu cho toàn thể nhân viên công ty Trải qua 03 năm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Phú Gia Thiên giữ vững niềm tin với khách hàng, thay đổi hợp lý để hòa nhập SVTH: Lê Thị Số Trang 57 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương với kinh tế thị trường thị hiếu người tiêu dùng để từ vươn lên đưa cơng ty ngày phát triển thăng tiến 3.1.3.Nhận xét máy kế toán Cơng ty Ưu điểm: Cơng ty có phân công rõ ràng nhiệm vụ, trách nhiệm phần hành kế tốn cho nhân viên cụ thể, theo dễ dàng việc quy trách nhiệm có sai sót xảy Bộ máy kế tốn cơng ty tổ chức phù hợp với qui mơ cơng ty, có phân công nhiệm vụ rõ ràng thành viên đảm bảo tính kiểm sốt liệu Các nhân viên phịng kế tốn người am hiểu nghiệp vụ, có kiến thức sâu rộng Đặc biệt, cơng việc kế tốn ln chịu chi phối lớn thay đổi sách thuế, phịng kế tốn ln cập nhật thay đổi, thực tốt nghĩa vụ công ty với nhà nước Tổ chức máy kế toán doanh nghiệp thực đội ngũ nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn cao, nhiệt tình, u nghề, có tinh thần trách nhiệm cơng việc hạch tốn, đồng thời áp dụng phần mềm kế tốn cơng tác kế tốn giúp đưa xác, kịp thời phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh, giảm nhẹ công việc ghi chép, thực tốt nhiệm vụ cấp giao phó Trong năm gần tình hình hoạt động cơng ty tương đối ổn định, vào nề nếp, cơng trình có giá trị cao đảm bảo cơng việc làm, thu nhập ổn định cho đội ngũ cán công nhân viên người lao động, để đạt thành tích nêu khơng thể khơng kể đến cơng tác kế tốn doanh nghiệp, cơng tác kế toán quy tắc quản lý, công cụ quân trọng để mang lại hiệu Các tồn tại: Theo luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung số 32/2013/QH13 tổng doanh thu năm không hai mươi tỷ đồng thuộc doanh nghiệp vừa nhỏ đơn vị nên áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC, Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC không phù hợp Do số lượng nhân viên kế tốn cịn nên q trình cơng tác lí nhân viên phải nghỉ làm thời gian, người thay phải tìm hiểu từ đầu phần hành Điều làm cho áp lực cơng việc dồn lên người lại 3.2 KIẾN NGHỊ 3.2.1 Về công tác quản lý Khi kinh tế đất nước ngày hòa nhập vào kinh tế giới quy luật kinh tế thị trường ngày chi phối rõ nét đời sống kinh tế đất nước Muốn đạt thành công kinh doanh, tất doanh nghiệp phải am hiểu vận dụng quy luật kinh tế thị trường, hiểu rõ đối thủ cạnh SVTH: Lê Thị Số Trang 58 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương tranh lành mạnh Để làm điều doanh nghiệp cần nắm rõ tình hình tài thân doanh nghiệp đối thủ, đối tác Thực tiễn sống thay đổi, nhà quản trị phải thường xuyên quan tâm đến việc tạo bầu khơng khí thân mật, cởi mở doanh nghiệp, phải làm cho nhân viên tự hào doanh nghiệp, có tinh thần trách nhiệm với cơng việc Ngồi nhà quản trị phải biết khéo léo tạo lợi nhuận mặt khác đảm bảo đời sống cho cán công nhân viên doanh nghiệp, tạo hội cần thiết để người tích cực làm việc có hội tiến thân thành cơng Nhà quản trị phải thu thập xử lý thông tin cách khách quan, tránh tình trạng bất cơng vơ lý gây nên hoang mang thù ghét nội doanh nghiệp Nhà quản trị đóng vai trị phương tiện thoả mãn nhu cầu mong muốn nhân viên Để làm điều phải nghiên cứu nắm vững quản trị nhân quản trị nhân giúp nhà quản trị học cách tiếp cận nhân viên, biết lắng nghe ý kiến họ, tìm tiếng nói chung với họ 3.2.2 Cơng tác kế tốn Cơng ty Cơng ty TNHH Phú Gia Thiên doanh nghiệp thành lập nên gặp nhiều khó khăn cơng tác quản lý cơng tác kế toán doanh nghiệp Để phần giảm bớt khó khăn khẳng định vị trí thị trường, biện pháp đem lại hiệu tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm sở đảm bảo không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm Để thực điều này, việc tăng cường công tác quản lý hồn thiện cơng tác kế tốn NVL cần thiết biện pháp hữu hiệu, quan trọng góp phần tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tránh mát, hao hụt, hư hỏng trình sản xuất kinh doanh mà đảm bảo chất lượng Việc quản lý hàng tồn kho phải thường xuyên đảm bảo quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật thứ, loại hàng tồn kho, thực chế độ bảo quản, xác định mức dự trữ tối thiểu, tối đa Đồng thời cần có cảnh báo kịp thời hàng tồn kho vượt qua định mức tối đa, tối thiểu để có điều chỉnh hợp lý 3.2.3 Về cách hạch tốn Cơng ty sử dụng TK 1521 để hạch toán tổng hợp chung cho tất NVL Cơng ty Điều gây khó khăn cho cơng tác kế tốn quản lý Do đó, Cơng ty nên mở them tài khoản chi tiết cho TK 152 để tạo thuân lợi công tác kiểm tra đối chiếu Theo hướng phân loại NVL theo tác dụng theo cách chia kho để quản lý vật tư, TK 152 chi tiết thành: - TK 152.1: Vật liệu SVTH: Lê Thị Số Trang 59 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương - TK 152.2: Vật liệu phụ - TK 152.3: Nhiên liệu - TK 152.4: Phụ tùng thay Các tài khoản chi tiết hố theo đặc điểm nhóm vật tư hay chi tiết cho loại vật tư Với việc chi tiết hố TK 152 Cơng ty theo dõi giá trị vật liệu ,vật liệu phụ…được hạch toán giá trị nhập, xuất chúng rõ ràng 3.3 Giải pháp hồn thiện Từ số liệu tính tốn tỷ số hoạt động hàng tồn kho phần thực trạng cho thấy, doanh thu doanh nghiệp giảm 02 năm gần Điều chứng tỏ, hiệu kinh doanh doanh nghiệp giảm, để đạt kết tốt năm doanh nghiệp cần có biện pháp hợp lý để tăng doanh thu: cắt giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Để làm điều đó, doanh nghiệp cần xét lại vấn đề lưu kho nhằm tiết kiệm chi phí kho bãi, chi phí bảo quản, giá trị hàng tồn kho năm 2013 giảm so với năm 2012 nhiên số cao, ngày cuối năm, hàng kho với lĩnh vực kinh doanh công ty thời điểm không cần dự trữ q nhiều Ngồi ra, nên kiểm tra, kiểm sốt ngun vật liệu tránh lãng phí, thất Tính tốn xác số lượng nguyên vật liệu thực tế để đưa vào sử dụng tiêu hao Tránh tình trạng biến động giá cả, hàng kho nhiều, nguyên vật liệu chưa cần dùng tới, số nguyên vật liệu cần thiết khác cơng trình tự mua tổ chức cung ứng vật tư theo phương pháp bán lẻ, dẫn đến giá thành không ổn định 3.4 Phương hướng khắc phục Trên sổ sách kế toán xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền kho nên xuất kho theo ngày hết hạn Hiện công ty đánh giá hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cụ thể bình quân đàu kỳ (cuối kỳ trước), phương pháp dễ làm độ xác khơng cao Trong q trình sản xuất kinh doanh, giá trị nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì vậy, nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu góp phần lớn vào việc nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Để công tác quản lý nguyên vật liệu ngày tốt hơn, công ty cần phải thường xuyên định kỳ phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu Trên sở kết phân tích đó, cơng ty có hướng điều chỉnh kế hoạch, tìm biện pháp kịp thời để phát huy mặt tốt, khắc phục mặt cịn hạn chế, khơng ngừng nâng cao hiệu công tác quản lý nguyên vật liệu SVTH: Lê Thị Số Trang 60 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương Việc phân tích tình hình sử dụng ngun vật liệu dựa số tiêu sau đây: -Phân tích hệ số vòng quay hàng tồn kho: Hệ số vòng quay hàng tồn kho = Doanh thu Bình quân hàng tồn kho Trong đó: Bình qn hàng tồn kho = Hàng tồn kho năm trước + hàng tồn kho năm Hệ số vòng quay hàng tồn kho tính cho quý gần Hệ số lớn số vốn lưu động quay nhiều, điều chứng tỏ hiệu sử dụng vốn lưu động cao SVTH: Lê Thị Số Trang 61 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương KẾT LUẬN Như biết, với phát triển kinh tế thị trường, khoa học kỹ thuật ngày nâng cao, máy móc thiết bi ngày đại Vì địi hỏi doanh nghiệp, cơng ty phải có phương hướng phát triển thật phù hợp xác cho cơng ty nhằm để cạnh tranh với cơng ty khác thị trường bên cạnh cơng ty phải có đội ngũ nhân viên động sáng tạo công việc đặc biệt đội ngũ kế toán nhằm đáp ứng nhu cầu thị trường với phát triển công ty Xuất phát từ tầm quan trọng đó, cơng việc kế toán NVL – CCDC cần thiết q trình phát triển cơng ty Vì vậy, để tồn phát triển cơng ty phải cố gắng để sản xuất kinh doanh ngày tốt Thực tập khóa phần quan trọng tất học sinh, sinh viên, trình xâm nhập vào thực tế, vận dụng từ lý thuyết vào thực hành, từ sách vỡ vào với thực tiễn Và phần quan trọng chương trình đào tạo nhà trường Trong q trình thực tập cơng ty, lần đầu tiếp xúc với cơng việc cịn gặp nhiều khó khăn bỡ ngỡ giúp đỡ tận tình ban lãnh đạo cơng ty, đặc biệt anh chị phịng kế tốn tạo diều kiện bảo tận tình nên giúp em nắm nhiều kiến thức bổ ích, học hỏi nhiều kinh nghiệm thơng tin xác, cần thiết cho báo cáo Bên cạnh đó, với giúp đỡ tận tình TS Nguyễn Thị Hương _ giáo viên hướng dẫn để em hoàn thành tốt báo cáo Qua đây, em xin chân thành cảm ơn thầy cô giáo nhà trường đặc biệt cô TS Nguyễn Thị Hương hướng dẫn em làm đề tài với ban lãnh đạo công ty anh chị phịng kế tốn giúp đỡ em hoàn thành báo cáo Do kiến thức non nớt nên đề tài em nhiều sai sót Vì vậy, kính mong thầy giáo anh chị kế tốn cơng ty hướng dẫn giúp em sửa chữa sai sót đế sau làm thực tế tốt Em xin chân thành cảm ơn! Bình Dương, Ngày 14 tháng 04 năm 2014 Sinh viên thực Lê Thị Số SVTH: Lê Thị Số Trang 62 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Thị Hương TÀI LIỆU THAM KHẢO Hệ thống chuẩn mực kế tốn, thơng tư hướng dẫn Kế tốn tài – Phần I, TS Phan Đức Dũng, Nhà xuất Thống Kê 2010 Chứng từ sổ kế toán – Báo cáo tài – Sơ đồ kế tốn (Tập II), Nhà xuất Thống Kê Nguyên lý kế toán, Nhà xuất Thống Kê Google.com.vn SVTH: Lê Thị Số Trang 63 ... LUẬN VỀ KẾ TỐN NGUN VẬT LIỆU – CƠNG CỤ DỤNG CỤ 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU – CÔNG CỤ DỤNG CỤ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm NLVL 1.1.1.1 Khái niệm nguyên vật liệu Nguyên vật liệu đối... nghiên cứu Chương Cơ sở lý luận đề tài kế toán nguyên vật liệu – công cụ dụng cụ Chương 2: Thực trạng cơng tác kế tốn ngun liệu vật liệu – công cụ dụng cụ Công ty TNHH Phú Gia Thiên Chương 3: Nhận... hợp đồng lien doanh - Nguyên vật liệu cấp: Là nguyên vật liệu đơn vị cấp cấp 1.2.1.2 Phân loại công cụ dụng cụ - Công cụ dụng cụ lao động: Dụng cụ gỗ lắp, đồ nghề, dụng cụ quản lý - Bao bì luân