bàn về kế toán CPSX và tính GTSP

bàn về kế toán CPSX và tính GTSP

Lời Nói Đầu

Quá trình đổi mới cơ chế quản lí kinh tế từ kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế thị trờng có sự quản lí của nhà nớc theo định hớng xã hội chủ nghĩa là động lực thúc đẩy nền kinh tế Việt Nam phát triển hội nhập với các nớc trong khu vực và trên thế giới Điều đó đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới ,hoàn thiện hệ thống các công cụ quản lí kinh tế mà trong đó kế toán là một bộ phận cấu thành quan trọng

Cùng với sự đổi mới phát triển chung của nền kinh tế, các doanh nghiệp xây lắp đã có sự chuyển biến đổi mới phơng thức sản xuất kinh doanh ,phơng thức quản lí ,không ngừng phát triển và khẳng định vị trí vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc dân Tuy nhiên trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay thì công tác kế toán nói chung ,kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng còn bộc lộ những tồn tại cha đáp ứng yêu cầu quản lí và quá trình hội nhập Do đó chúng ta phảI cùng nhau xem xét và hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng nhằm phản ánh đúng chi phí ,làm cơ sở cho việc tính toán chính xác giá thành sản phẩm xây lắp cung cấp thông tin phục vụ cho việc điều hành ,kiểm tra chi phí và hoạch định chiến lợc của doanh nghiệp là nhu cầu cần thiết

Từ lí do trên mà em chọn đề tài :

Bàn về kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp

xây lắp hiện nay.”

Trong quá trình thực hiện mặc dù đã rất cố gắng nhng do tầm hiều biết và kiến thức thực tế còn thiếu nên em vẫn còn một số hạn chế nhất định Vì vậy em rất mong nhận đợc những sự góp ý chân thành nhất

Em xin đợc chân thành cảm ơn !Hà Nội ,ngày25 tháng 6 năm 2003Sinh viên thực hiện:Phạm Thị Thu Hà.

1

Phần I Những vấn đề lí luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong

các doanh nghiệp xây lắp

1 Các vấn đề chung về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

1.1.Đặc điểm của hoạt động sản xuất xây lắp ảnh hởng đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Công trình xây dựng là sản phẩm có công năng rất phong phú và đa dạng có thể tồn tại qua nhiều thế kỷ vì vậy quá trình sản xuất sản phẩm xây lắp cũng mang những nét khác biệt riêng Những nét khác biệt về hoạt động sản xuất sản phẩm xây lắp và sản phẩm xây lắp đã chi phối đến việc hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc có qui mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm kéo dài do đó đối với sản phẩm xây lắp trớc khi thi công phải lập dự toán, lấy giá dự toán làm thớc đo và phải có giá cho từng đơn vị khối lợng xây lắp để có thể hạch toán chi phí cho từng khối lợng công tác xây lắp đợc thực hiện trong kỳ

Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất, còn các điều kiện khác phục vụ thi công phải di chuyển theo địa điểm công trình, đồng thời công tác xây lắp phải tiến hành ngoài trời nên chịu tác động nhiều của thời tiết, khí hậu vì vậy dễ gây tình trạng mất mát hao hụt vật t, làm tăng thiệt hại trong sản xuất Từ đặc điểm này yêu cầu việc quản lý và hạch toán phải có những biện pháp phù hợp để tránh thất thoát và lãng phí.

Sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc nên gây khó khăn cho việc quản lý chi phí và tính giá thành, thực hiện so sánh mức hạ giá thành sản phẩm của kỳ trớc - kỳ này và của các doanh nghiệp cùng ngành.

2

Do đặc điểm của sản xuất kinh doanh xây dựng là thông qua đấu thầu hoặc chỉ định thầu do đó trong giá nhận thầu phải bao gồm cả thuế và lãi định mức.

Sản phẩm xây lắp hoàn thành không nhập kho mà đợc tiêu thụ ngay theo giá dự toán hoặc theo giá thoả thuận với chủ đầu t từ trớc nên tính chất hàng hoá của sản phẩm không thể hiện rõ hay nói cách khác tác động của yếu tố thị trờng bị hạn chế

Khi tiến hành đầu t và xây dựng chủ đầu t phải mua bảo hiểm công trình Chi phí bảo hiểm công trình là một bộ phận vốn đầu t của dự án Các tổ chức nhận thầu xây lắp mua bảo hiểm tai nạn đối với ngời lao động, bảo hiểm trách nhiệm dân sự đối với ngời thứ ba, bảo hiểm cho khảo sát thiết kế trong quá trình thực hiện dự án Phí bảo hiểm đợc tính vào CPSX.

Các công trình xây dựng đều phải đợc các doanh nghiệp xây dựng thực hiện bảo hành xây lắp công trình trong thời gian bảo hành và mức tiền bảo hành thờng là 5% Số tiền bảo hành này đợc gửi vào ngân hàng và ngân hàng sẽ trả và tính lãi cho doanh nghiệp khi hết thời hạn bảo hành và bên chủ đầu t xác nhận.

Những đặc điểm trên ảnh hởng rõ nét đến công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp Điều này đòi hỏi công tác kế toán vừa phải đáp ứng yêu cầu chung về chức năng, nhiệm vụ kế toán của một doanh nghiệp sản xuất vừa phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm đặc thù của loại hình doanh nghiệp xây lắp

1.2 Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp

Một trong những thông tin quan trong nhất đối với nhà quản lý doanh nghiệp là các thông tin về chi phí CPSX là sự kết tinh của việc áp dụng các yếu tố thuộc quá trình sản xuất vào sản xuất sản phẩm trong kỳ

1.2.1 Khái niệm chi phí sản xuất

Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất hàng hoá Nền sản xuất của bất kỳ phơng thức nào cũng gắn với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất Nói cách khác quá trình sản xuất là quá trình kết hợp 3 yếu tố:T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động của

3

con ngời Vậy theo cách hiểu chung nhất thì CPSX kinh doanh là toàn bộ chi phí

đợc biểu hiện bằng tiền của lao động sống và lao động vật hoá mà thực tế doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định Trong đó chi phí về tiền công là biểu hiện của lao động sống còn chi

phí KHTSCĐ, chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, là biểu hiện bằng tiền của lao động vật hoá.Trong các doanh nghiệp xây lắp CPSX cũng đợc biểu hiện nh trên.

1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất

* Sự cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất

Trong các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp xây lắp nói riêng CPSX bao gồm nhiều khoản, mỗi khoản chi có nội dung mục đích sử dụng khác nhau và yêu

cầu quản lý đối với từng loại CPSX cũng khác nhau vì vậy phân loại CPSX là một yêu

cầu tất yếu nhằm phục vụ cho công tác quản lý.

Việc phân loại CPSX một cách khoa học và thống nhất không những có ý nghĩa quan trọng trong công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp mà còn làm cơ sở cho việc kiểm tra, phân tích CPSX của doanh nghiệp, góp phần thúc đẩy tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm

* Phân loại chi phí sản xuất

Cũng nh các doanh nghiệp, CPSX trong doanh nghiệp xây lắp có thể đợc phân loại dựa trên nhiều tiêu thức khác nhau nh: phân loại chi phí theo yếu tố chi phí; phân loại chi phí theo mối quan hệ với khối lơng sản phẩm sản xuất; phân loại chi phí theo phơng pháp tập hợp CPSX và mối quan hệ với đối tợng chịu chi phí; phân loại chi phí theo nội dung cấu thành của chi phí; phân loại chi phí theo chức năng phục vụ sản xuất Mỗi cách phân loại đều phục vụ cho những yêu cầu quản lý nhất định nhng chỉ có cách phân loại chi phí theo mục đích và công dụng của chi phí

4

(hay theo khoản mục tính giá thành) là thể hiện rõ nhất đặc điểm CPSX trong

doanh nghiệp xây lắp Theo cách phân loại này CPSX trong doanh nghiệp xây lắp đợc chia thành các khoản mục sau:

+ CPNVLTT (Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp): Là chi phí các loại vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể vật chất của công trình.

+ CPNCTT (Chi phí nhân công trực tiếp): Là chi phí tiền lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp lơng có tính chất ổn định của công nhân trực tiếp sản xuất và cả công nhân thuê ngoài cần thiết để sản xuất sản phẩm xây lắp nhng không bao gồm các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân

+ CPSDMTC (Chi phí sử dụng máy thi công): Là toàn bộ chi phí trực tiếp phát sinh trong quá trình sử dụng máy thi công để thực hiện khối lợng công việc xây lắp bằng máy theo phơng thức thi công hỗn hợp và đợc phân thành chi phí thờng xuyên (nh chi phí NVL, nhân công, chi khác bằng tiền), chi phí tạm thời (nh chi bảo dỡng, sửa chữa, lều lán, đờng ray sử dụng cho máy) Khoản chi phí này không bao gồm các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) của công nhân điều khiển máy

+ CPSXC (Chi phí sản xuất chung): Là tất cả những chi phí biến đổi và cố định liên quan đến hoạt động của đội công trờng bao gồm: lơng của nhân viên quản lý đội

công trình, các khoản trích theo lơng theo tỉ lệ (19%) qui định của nhân viên quản lý đội và công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí khấu hao TSCĐ, vật liệu, dụng cụ dùng cho quản lý đội và các chi phí khác liên quan đến hoạt động của đội.

Phân loại CPSX theo tiêu thức này chỉ rõ chi phí doanh nghiệp bỏ ra cho từng lĩnh vực hoạt động, từng địa điểm phát sinh chi phí làm cơ sở cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp theo khoản mục, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành từ đó để có hớng quản lý chi phí đạt hiệu quả nhất.

1.2.3 Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

5

Đối tợng hạch toán CPSX là phạm vi giới hạn mà các CPSX phát sinh đợc hạch toán nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành Để xác định đúng đối tợng hạch toán CPSX phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, qui trình công nghệ sản xuất, đặc điểm bộ máy quản lý cũng nh yêu cầu về hạch toán và quản lý trong đơn vị Với mỗi đối tợng hạch toán CPSX lại thích ứng với một phơng pháp hạch toán chi phí.

1.3 Giá thành sản phẩm xây lắp

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu ảnh hởng trực tiếp đến lãi kinh doanh của doanh nghiệp, là “tấm gơng” phản chiếu toàn bộ các biện pháp kinh tế, tổ quản lý mà doanh nghiệp đang áp dụng trong quá trình sản xuất.

1.3.1 Khái niệm giá thành sản phẩm xây lắp

Giá thành sản phẩm là CPSX tính cho một khối lợng hoặc một đơn vị sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất đã hoàn thành Giá thành sản phẩm xây lắp là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất cũng nh tính đúng đắn của các giải pháp tổ chức kinh tế kỹ thuật và công nghệ mà doanh nghiệp đã sử dụng nhằm nâng cao năng suất lao động, chất lợng sản phẩm, hạ thấp chi phí và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

1.3.2 Phân loại giá thành

- Phân loại theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành

Nếu phân loại theo thời điểm và nguồn số liệu để tính giá thành thì có ba loại giá thành sản phẩm xây lắp đó là: giá thành dự toán, giá thành kế hoạch, giá thành thực tế.

+ Giá thành dự toán: Là là tổng chi phí dự toán để hoàn thành khối lợng công việc xây lắp Giá thành dự toán đợc xác định trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật, qui định của Nhà nớc và khung giá áp dụng cho từng vùng lãnh thổ Dựa trên bảng tổng hợp dự toán ta xác định đợc giá trị dự toán.

Bảng tổng hợp dự toán công trình xây lắp

I Chi phí trực tiếp ( 1 + 2 + 3)

6

1 Chi phí vật liệu2 Chi phí nhân công3 Chi phí sử dụng máyII Chi phí chung

III Thu nhập chịu thuế tính trớc (tính trên cơ sở định mức từng công trình).IV Giá trị dự toán trớc thuế (I + II + III).

V Thuế VAT đầu ra

VI Giá trị dự toán sau thuế (IV + V)

Giá thành dự toán = Giá trị dự toán -Thu nhập chịu thuế tính trớc

+ Giá thành kế hoạch: Là giá thành đợc xác định trên cơ sở những điều kiện cụ thể của doanh nghiệp về các định mức, đơn giá, biện pháp thi công.

Giá thành kế hoạch = Giá thành dự toán - Mức hạ giá kế hoạch

+ Giá thành thực tế: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ chi phí thực tế để hoàn thành khối lợng xây lắp gồm chi phí định mức, vợt định mức và không định mức nh các khoản bội chi, lãng phí về vật t, lao động trong quá trình sản xuất của đơn vị đợc phép tính vào giá thành Giá thành thực tế đợc tính trên cơ sở số liệu kế toán về CPSX của khối lợng xây lắp thực hiện trong kỳ.

Giá thành dự toán mang tính chất xã hội do đó việc so sánh giá thành thực tế với giá thành dự toán cho phép ta đánh giá trình độ quản lý của tổ chức xây dựng đó trong mối quan hệ với các tổ chức xây dựng khác Việc so sánh giá thành thực tế với giá thành kế hoạch cho phép đánh giá sự tiến bộ hoặc non yếu trong điều kiện cụ thể về cơ sở vật chất, trình độ tổ chức quản lý của bản thân doanh nghiệp.

Giá thành dự toán > Giá thành kế hoạch > Giá thành thực tế

- Phân loại theo phạm vị phát sinh chi phí

Theo cách phân loại này thì giá thành đợc phân thành giá thành công xởng (bao gồm CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC tính cho công trình) và giá thành toàn bộ (là giá thành công xởng + CPBH +CPQLDN) Giá thành công xởng là cơ

7

sở để tính giá vốn hàng bán và lợi nhuận gộp ở doanh nghiệp Giá thành toàn bộ là căn cứ để tính lợi nhuận trớc thuế.

Ngoài các loại giá thành nêu trên trong xây dựng cơ bản còn có các loại giá thành sau:

Giá hợp đồng công trình: Là giá dự toán công trình ghi trong hợp đồng ký kết giữa chủ đầu t và tổ chức xây dựng thắng thầu, đợc chủ đầu t thoả thuận ký hợp đồng giao thầu.

Giá đấu thầu công trình (giá thành dự thầu): Là một loại giá dự toán đơn vị thi công làm ra dựa vào mặt bằng qui hoạch và thiết kế do chủ đầu t đa ra Về nguyên tắc giá này chỉ nhỏ hơn giá thành dự toán, có nh vậy chủ đầu t mới tiết kiệm đợc vốn đầu t và nâng cao hiệu quả xây dựng.

Giá thành quyết toán: Là loại giá thành đợc tính với chủ đầu t sau khi công việc xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao Nếu doanh nghiệp tham gia đấu thầu trọn gói thì giá quyết toán bằng giá dự toán Nếu phát sinh công việc do chủ đầu t yêu cầu thì giá trị quyết toán sẽ lớn hơn giá trị dự toán Nếu chủ đầu t thiếu vốn nên rút bớt công việc đã ký trong hợp đồng thì giá trị quyết toán nhỏ hơn giá trị dự toán

1.3.3 Đối tợng, phơng pháp và kỳ tính giá thành

Đối tợng tính giá thành là các loại sản phẩm, công việc do doanh nghiệp sản xuất ra cần phải tính đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị Xác định đối tợng tính giá thành là công việc đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm nó có ý nghĩa quan trọng, là căn cứ để kế toán mở các bảng chi tiết tính giá thành và tổ chức công tác tính giá thành theo từng đối tợng phục vụ cho việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

Đồng thời với việc xác định đối tợng kế toán phải xác định kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành.

8

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp là cách thức sử dụng để tính toán, xác định giá thành công trình, hạng mục công trình hoặc khối lợng công việc hoàn thành dựa trên cơ sở CPSX xây lắp đã tập hợp.

1.4 Mối quan hệ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

CPSX và giá thành sản phẩm có mối quan hệ chặt chẽ biện chứng với nhau trong quá trình sản xuất để tạo sản phẩm Đó là hai mặt thống nhất của cùng một quá trình, giá thành biểu hiện kết quả của quá trình sản xuất còn chi phí biểu hiện sự hao phí sản xuất, bởi vậy chúng giống nhau về chất Tuy nhiên chúng lại có sự khác nhau về lợng

CPSX thể hiện những chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất sản phẩm trong một kỳ không tính đến chi phí đó có liên quan đến sản phẩm đã hoàn thành hay ch-a Còn giá thành sản phẩm là toàn bộ CPSX cho một công trình, hạng mục công trình hay khối lợng công việc hoàn thành theo qui định Ta có thể minh hoạ theo sơ đồ sau:

9

CPSX dở dang đầu kỳCPSX phát sinh trong kỳ A B

CPSX dở dang cuối kỳ

Qua sơ đồ trên ta thấy:AC = AB + BD - CD, hay

Tổng Z sản phẩm xây lắp =

CPSX dở dang

CPSX phát sinhTrong kỳ-

CPSX dở dangcuối kỳ

Nh vậy giá thành sản phẩm xây lắp còn có thể bao gồm cả CPSX từ kỳ trớc chuyển sang nhng không bao gồm CPSX của khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ này.

1.5 Nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Kế toán là ngọn nguồn của các công cụ tài chính, nó cung cấp các thông tin quan trọng cho doanh nghiệp do vậy kế toán cần thực hiện đầy đủ các nhiệm vụ sau:- Căn cứ vào đặc điểm qui trình công nghệ, đặc điểm tổ chức hoạt động kinh doanh để xác định chính xác và hợp lý đối tợng hạch toán chi phí và phơng pháp hạch toán chi phí.

- Tổ chức tập hợp và phân bổ CPSX chính xác theo đúng đối tợng tập hợp CPSX đã xác định bằng phơng pháp thích hợp đã chọn, trên cơ sở đó kiểm tra tình hình thực hiện định mức chi phí và dự toán chi phí kiểm tra tính hợp lệ hợp pháp của chi phí phát sinh.

- Xác định đối tợng tính giá thành, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp theo đúng khoản mục và kỳ tính giá thành đã xác định Tính toán chính xác giá thành thực tế công trình, hạng mục công trình, kiểm tra tình hình thực hiện giá thành của doanh nghiệp.

- Định kỳ tiến hành phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm,

10

phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng, đề xuất và biện pháp thích hợp để phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm

2 Nội dụng hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

CPSX trong doanh nghiệp xây lắp bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau Khi phát sinh, trớc hết CPSX đợc biểu hiện theo yếu tố chi phí rồi mới biểu hiện thành các khoản mục tính giá thành Việc tập hợp chi phí và tính giá thành phải đợc thực hiện theo một trình tự khoa học, hợp lý

2.1 Hạch toán chi phí sản xuất

2.1.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Các doanh nghiệp xây lắp có qui trình công nghệ phức tạp, loại hình sản xuất đơn chiếc, sản phẩm đợc sản xuất theo đơn đặt hàng với thời gian thi công dài, việc sản xuất đợc chia thành nhiều công trờng, khu vực thi công, mỗi hạng mục cấu thành bởi các vật chất khác nhau và đều có thiết kế riêng, giá dự toán riêng Chính vì vậy mà tuỳ thuộc vào công việc cụ thể, tuỳ thuộc vào trình độ quản lý của doanh nghiệp mà đối tợng hạch toán có thể là: Từng công trình, từng hạng mục công

trình, từng phân xởng, tổ, đội, từng đơn đặt hàng hay từng giai đoạn công việc.

Từ khâu ghi chép ban đầu, tổng hợp số liệu đến vận dụng TK, vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp đều phải theo đúng đối tợng hạch toán CPSX đã xác định.

2.1.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

Dựa trên đối tợng hạch toán CPSX kế toán xác định phơng pháp hạch toán cho phù hợp theo các phơng pháp sau: Phơng pháp hạch toán CPSX theo công trình hay hạng mục công trình, phơng pháp hạch toán CPSX theo đơn đặt hàng, phơng pháp hạch toán CPSX theo đơn vị thi công.

Các phơng pháp trên có thể qui về hai phơng pháp sau:

- Phơng pháp trực tiếp: Theo phơng pháp này các chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tợng hạch toán chi phí nào thì tập hợp trực tiếp cho đối tợng đó

11

- Phơng pháp gián tiếp: Theo phơng pháp này CPSX phát sinh liên quan đến nhiều đối tợng hạch toán CPSX thì hạch toán ban đầu không thể ghi chép riêng cho từng đối tợng thì phải lựa chọn phơng pháp phân bổ cho từng đối tợng hạch toán CPSX.Phơng pháp hạch toán chi phí gián tiếp đợc tiến hành theo các bớc sau:

- Tập hợp riêng chi phí liên quan đến nhiều đối tợng.

- Xác định hệ số phân bổ trên cơ sở tiêu thức phân bổ chuẩn hợp lý, theo công thức:

Hệ số phân

Tổng chi phí cần phân bổTổng tiêu thức phân bổ của các đối

Để phản ánh CPNVLTT, căn cứ vào các chứng từ hợp lệ nh phiếu xuất kho, phiếu xuất vật t theo hạn mức, bảng phân bổ giàn giáo, cốp pha, kế toán phản ánh trên TK 621 " CPNVLTT" thông qua các sổ tổng hợp và chi tiết.

Trình tự hạch toán CPNVLTT thể hiện trên sơ đồ sau:

Xuất vật liệu cho sản xuất sản phẩm Kết chuyển CPNVLTT

Vật liệu xuất thẳng cho sản xuất sản phẩm

Theo nh hớng dẫn chế độ kế toán mới:

- Khi mua NVL cho quá trình sản xuất nếu do thiên tai hoả hoạn, bị mất do trách nhiệm cá nhân, tổ chức phải bồi thờng thì số thuế giá trị gia tăng đầu vào của số hàng hoá này không đợc khấu trừ mà tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi th-ờng.

- Từ tháng 01/01/2003 NVL mua của ngời sản xuất trên cơ sở Hoá đơn thu mua nông, lâm, thuỷ sản (mua tại cơ quan thuế) mà kê khai giá mua cao hơn giá thị tr-ờng tại thời điểm mua thì cơ quan thuế có quyền ấn định lại chi phí hợp lệ để xác định thu nhập chịu thuế Trờng hợp này không đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Cũng từ 01/01/2003 trờng hợp mua hàng sử dụng hhoá đơn bán hàng thông thờng cũng không đợc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào.

13

2.1.4 Hạch toán CPNCTT

CPNCTT là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất (cả lao động trong công ty và lao động thuê ngoài) bao gồm: tiền lơng chính, lơng phụ phụ cấp theo qui định Riêng đối với hoạt động xây lắp không bao gồm các khoản trích theo lơng về BHXH, BHYT, KPCĐ, tiền ăn ca của công nhân.

Kế toán sử dụng TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp" để tập hợp CPNCTT Trình tự hạch toán theo sơ đồ sau:

2.1.5 Hạch toán CPSDMTC

CPSDMTC là chi phí cho các máy thi công nhằm thực hiện khối lợng công tác xây lắp bằng máy CPSDMTC bao gồm chi phí thờng xuyên và chi phí tạm thời Chi phí thờng xuyên bao gồm: Lơng chính, lơng phụ của công nhân điều khiển máy, phục vụ máy, chi phí NVL, CCDC, chi phí KHTSCĐ, chi khác bằng tiền.

Chi phí tạm thời bao gồm các chi phí sửa chữa lớn máy thi công, chi phí lều, lán, trại, đờng ray, Chi phí tạm thời có thể phát sinh trớc thì hạch toán vào TK 142, sau đó phân bổ dần vào TK 623 hoặc phát sinh sau nhng phải tính trớc vào chi phí kỳ này thì phải tiến hành trích trớc qua TK 335.

Chi phí lắp đặt, chạy thử, vận hành máy thi công tính vào chi phí tạm thời nhng chi phí này phát sinh lần đầu khi mới mua máy thì tính vào nguyên giá của TSCĐ Nếu CPSDMTC phát sinh cho nhiều công trình một lúc thì đợc phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức thích hợp nh: theo giờ máy sử dụng, theo CPNVLTT,

111, 112, 331

Tiền lương và phụ cấp phải trả cho công

nhân trực tiếp sản xuất (cả thuê ngoài)Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp xây lắp

CPSDMTC phân bổ cho

từng công trình, hạng mục công trình

Tổng CPSDMTCcủa từng loại máy

Tổng khối lợng ca máy đã phụ vụ cho các công trình, hạng mục công

Khối lợng ca máy phục vụ cho từng công trình hạng mục công trình.

Để phản ánh chi phí sử dụng máy thi công kế toán sử dụng TK 623 "CPSDMTC" TK này chỉ sử dụng trong trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phơng thức thi công hỗn hợp.

- Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn bằng máy thì

không sử dụng TK 623, các chi phí trực tiếp phát sinh hạch toán vào TK 621, 622, 627.

- Trờng hợp doanh nghiệp không tổ chức đội máy thi công riêng hoặc có tổ chức riêng nhng không tổ chức kế toán riêng.

- Trờng hợp máy thi công thuê ngoài

Sơ đồ 4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công thuê ngoài

111,112,152,153,142

- Trờng hợp tổ chức thành đội máy thi công riêng có phân cấp hạch toán (tổ chức kế toán riêng) thì kế toán sử dụng các TK 621, 622, 627, 154 để hạch toán

Trình tự hạch toán theo sơ đồ sau:

2.1.6 Hạch toán CPSXC

CPSXC là những chi phí phát sinh trong phạm vi tổ đội, bộ phận quản lý tổ đội của công ty gồm: lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn ca của công nhân viên (trong trờng hợp trả bằng tiền cho công nhân viên), chi phí NVL, CCDC cho quản lý tổ đội, chi phí CCDC phân bổ vào công trình, khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ đợc tính theo tỷ lệ 19% trên tiền lơng phải trả cho công nhân viên (thuộc biên chế doanh nghiệp), KHTSCĐ dùng chung cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan tới hoạt động của đội CPSXC đợc chia thành chi phí cố định và chi phí

153, 152, 214, 111, 334

Kết chuyểnCPNCTT

Kết chuyển CPSXC

623 Kết chuyển giá

thành ca máy đã cung cấpPhân bổ chi phí của đội máy thi công riêng cho từng công trìnhLương CN điều

khiển máy thi công Vật liệu mua

nhập kho

Xuất NVL cho máy thi côngNVL mua đưa thẳng vào sử dụng cho máy thi công

Chi phí quản lý đội máy thi công

Các khoản ghi giảm chi phíKết chuyển

Sơ đồ 5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công trường hợp tổ chức kế toán riệng

biến đổi Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại chi phí này Kế toán sử dụng TK 627 "CPSXC" để hạch toán.

CPSXC phân bổ gián tiếp cho các đối tợng tập hợp chi phí theo những tiêu thức phân bổ hợp lý.

CPSXC phân bổ cho từng công trình hạng mục công

trình

=Tổng CPSXC phải phân bổ xHệ số phân bổ

CPSXC đợc phân bổ theo qui định nh sau:

- Toàn bộ CPSXC biến đổi đợc tính hết vào chi phí sản xuất sản phẩm.

- CPSXC cố định trong trờng hợp mức sản xuất thực tế ≤ mức công suất bình thờng thì toàn bộ CPSXC đợc tính hết vào CPSX sản phẩm, còn trong trờng hợp mức sản xuất thực tế > mức công suất bình thờng thì chỉ đợc phân bổ vào chi phí sản xuất phần CPSXC cố định theo mức công suất bình thờng Phần còn lại hạch toán vào giá vốn hàng bán trong kỳ Trình tự hạch toán theo sơ đồ sau:

17

2.2 Tổng hợp chi phí sản xuất

Các khoản chi phí: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC sau khi đợc tập hợp theo từng khoản mục, cuối cùng đợc tổng hợp trên TK 154 "chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” Trình tự hạch toán đợc khái quát theo sơ đồ trang sau:

Chú ý: Nếu trờng hợp doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức cung cấp lao vụ xe máy lẫn nhau giữa các bộ phận thì căn cứ vào giá thành ca xe máykế toán hạch toán vào TK 154 Nếu trờng hợp doanh nghiệp thực hiện theo phơng thức bán lao vụ xe,

Lương nhân viên quản lý đội

Các khoản làm giám chi phí sản xuất chung

Các khoản trích theo lương củacông nhân viên

Sơ đồ 6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

máy lẫn nhau giữa các bộ phận trong nội bộ thì kế toán hạch toán CPSDMTC nhsau: Nợ TK 623 - CPSDMTC

Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra đợc khấu trừ Có TK 511, 512

Có TK3331 - Thuế giá trị gia tăng đầu ra phải nộp

2.3 Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã qui định hoặc đã hoàn thành nhng cha đạt tiêu chuẩn qui định để bàn giao Trong các doanh nghiệp xây lắp việc đánh giá sản phẩm dở dang tuỳ thuộc vào phơng thức thanh toán khối lợng xây lắp giữa doanh nghiệp xây lắp với ngời giao thầu Nếu qui định thanh toán sản phẩm xây dựng sau khi hoàn thành toàn bộ thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng CPSX xây lắp từ khi khởi công đến thời điểm kiểm kê đánh giá Nếu qui định thanh toán sản phẩm xây dựng hoàn thành theo giai đoạn xây dựng thì sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm

xây lắp cha đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý đã qui định.

Chờ bàn giao hoặc chờ tiêu thụ

Sơ đồ 7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất

Kết chuyển CPSXC

Giá thành thực tế của công trình hoàn thành

Bàn giao cho đơn vị nhận thầu là cấp trên

Bàn giao cho chủ đầu tư

Kết chuyển CPSXC phần vượt công suát bình thường

Có ba phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang:

- Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá dự toán

Theo phơng pháp đánh giá này, chi phí thực tế khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ đợc xác định nh sau:

Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ

Giá dự toán của giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ

Giá dự toán của giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ

- Phơng pháp đánh giá sản phẩm theo tỷ lệ sản phẩm hoàn thành tơng đơng

Theo phơng pháp này, chi phí thực tế khối lợng xây lắp (KLXL) dở dang cuối kỳ đợc xác định nh sau:

Chi phí thực tế KLXL dở dang

cuối kỳ=

Chi phí thực tế dở dang

Chi phí thực tế Phát sinh

trong kỳKLXL hoàn

thành bàn giao trong kỳ

+ dở dang KLXLcuối kỳ

xhoàn % thành

KLXL dở dang cuối

% hoàn

- Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí thực tế phát sinh.

CPSX dở dang cuối quí

CPSX dở dangcuối quí trớc đó +

CPSX trong quí

-Trị giá vật t xuất dùng sử dụng cha

hết2.4 Tính giá thành sản phẩm xây lắp

2.4.1 Đối tợng tính giá thành và kỳ tính giá thành

-Nếu đối tợng tính giá thành là từng công trình, hạng mục công trình hoàn thành bàn giao hoặc theo đơn đặt hàng thì thời điểm tính giá thành thời điểm công trình hạng mục công trình bàn giao hoặc đơn đặt hàng hoàn thành.

- Nếu đối tợng tính giá thành là các hạng mục công trình đợc qui định thanh toán theo giai đoạn xây dựng thì kỳ tính giá thành theo giai đoạn xây dựng hoàn thành.

20

-Nếu đối tợng tính giá thành là những công trình hạng mục công trình đợc qui định thanh toán theo định kỳ khối lợng từng loại công việc trên cơ sở giá dự toán thì kỳ tính giá thành là theo tháng (quí).

Hoàn thành=

Chi phí thực tế của KLXL

Chi phí thực tế phát

sinh trong kỳ

-Chi phí thực tế của KLX

L DDCK

- Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng

Đặc điểm của tổng hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ CPSX phát sinh đều đợc tập hợp theo từng đơn đặt hàng, không kể số lợng của đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình sản xuất giản đơn hay phức tạp Đối với chi phí tập trung phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc (hay bảng phân bổ chi phí) Đối với CPSXC, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu chuẩn phù hợp (giờ công sản xuất, CPNCTT, ).

Việc tính giá thành trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành, nên kỳ tính giá thành thờng không trùng với kỳ báo cáo Đối với những đơn đặt hàng đến kỳ báo cáo vẫn cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp đợc theo đơn đặt hàng đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp đợc theo đơn đặt hàng đó chính là tổng giá thành sản phẩm.

21

- Tính giá thành theo phơng pháp định mức

Phơng pháp này căn cứ vào định mức kỹ thuật, định mức tiêu hao các yếu tố vật chất cho quá trình sản xuất kinh doanh Để xác định từng hạng mục công trình, từng giai đoạn xây dựng phải thống kê đợc chi phí chênh lệch định mức, chi phí do thay đổi định mức Từ đó làm căn cứ để xác định giá thành thực tế của từng hạng mục công trình theo công thức sau:

Giá thành thực tế của công trình hạng mục công

Giá thành

định mức

Chênh lệch do thoát ly

Chênh lệch do thay đổi so

với định mức

- Phơng pháp tổng cộng chi phí

Theo phơng pháp này giá thành sản phẩm đợc xác định trên cơ sở phân bổ chi phí của từng đối tợng tập hợp CPSX cho sản phẩm hoàn thành Trong xây lắp phơng pháp này sử dụng cho những công trình hạng mục công trình phải trải qua nhiều giai đoạn thi công khác nhau.

vẫn tuân theo cách trình bày ở trên nhng có một số thay đổi cho phù hợp với phơng thức này.

3 Phân tích thông tin chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cờng công tác quản trị doanh nghiệp

3.1 ý nghĩa của việc phân tích thông tin chi phí và giá thành sản phẩm

CPSX là sự kết tinh của việc sử dụng các yếu tố của quá trình sản xuất sản phẩm trong kỳ Giá thành là chỉ tiêu ảnh hởng trực tiếp đến lãi kinh doanh trong kỳ, là chỉ tiêu phản ánh chất lợng và hiệu quả kinh doanh trong kỳ Việc tính toán đúng đủ các chi phí bỏ ra sẽ giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp hình dung đợc bức tranh thực về hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Việc tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm không những chứng tỏ hiệu quả hoạt động kinh doanh của từng doanh nghiệp mà còn góp phần thúc đẩy phát triển nên kinh tế xã hội Vì vậy phân tích thông tin chi phí và giá thành là một công việc hết sức cần thiết đối với mọi doanh nghiệp Ngoài việc phân tích thông tin chi phí và giá thành cần phải tìm mọi biện pháp để điều hành chi phí theo chiến lợc thị trờng

23

Với ∆Z < 0, H > 1: Doanh nghiệp đã tiết kiệm đợc chi phí, hạ giá thành so với dự toán và kế hoạch.

Với ∆Z > 0, H > 1: Doanh nghiệp đã không thực hiện đợc kế hoạch hạ giá thành.

Bớc 4:Tính tỷ trọng trong tổng chi phí của từng khoản mục, so sánh giữa thực tế và dự toán.

Tỷ trọng từng khoản mục chi phí trong tổng Ztt=

Chi phí thực tế từng khoản mụcTổng giá thành thực tếTỷ trọng từng khoản mục

chi phí trong tổng Zdt=Chi phí dự toán từng khoản mụcTổng giá thành dự toán

Bớc 5: So sánh chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí dự toán từng khoản mục.

Chênh lệch = Chi phí thực tế từng khoản mục - Chi phí dự toán từng khoản mục

Nếu chênh lệch có dấu âm (-): Doanh nghiệp tiết kiệm đợc chi phí.

Nếu chênh lệch có dấu dơng (+): Doanh nghiệp lãng phí chi phí, cần có biện pháp ngăn ngừa, khắc phục.

Các bớc phân tích trên đợc thể hiện qua bảng sau:

24

Bảng phân tích chi phí và giá thànhsản phẩm hoàn thành

Tháng Năm Khoản

mụcChi phí

Số tiền (đ)

Tỷ lệ (%)

Số tiền (đ)

Tỷ lệ (%)

Số tiền (đ)

Tỷ lệ (%)CPNVLTT

CPSXCTổng cộng

3.2.2 Phân tích sự biến động giá thành theo khoản mục

25