3. Phân tích thông tin chiphí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cờng công tác quản trị doanh nghiệp
3.2.5.Phân tích biến động tổng giá thành sản phẩm
Dùng hai dãy chỉ số sau để phân tích tình hình biến động tổng giá thành sản phẩm: - Dãy chỉ số liên hoàn phản ánh sự biến động liên tiếp của tổng giá thành qua các thời kỳ : ; Zo 1 ∑∑Z Z1; 2 ∑ ∑Z ... ∑∑Zn-1 n Z
- Dãy chỉ số định gốc phản ánh sự biến động của tổng giá thành kỳ nghiên cứu so với kỳ gốc: ; Zo 1 ∑∑ Z ; Zo 2 ∑ ∑Z ... ∑ ∑ o Z n Z
4.Chuẩn mực kế toán quốc tế về chi phí xản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Chuẩn mực kế toán quốc tế do uỷ ban xây dựng các chuẩn mực kế toán quốc tế trực thuộc liên đoàn kế toán quốc tế ban hành là những qui định hớng dẫn về nguyên tắc nội dung phơng pháp kế toán tàI sản ,vốn chủ sở hữu ,công nợ ,chi phí ,doanh thu mà thông tin đợc trình bày trên các báo cáo tàI chính ,đợc nhiều quốc gia công nhận.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Là những qui định và hớng dẫn nguyên tắc ,nội dung phơng pháp và thủ tục kế toán cơ bản chung nhất làm cơ sở ghi chép kế toán và lập bảng báo cáo tàI chính nhằm đạt đợc sự đánh giá trung thực hợp lí khách quan về thực trạng tàI chính và kết quả kinh doanh của DN.
Một số điểm khác nhau cơ bản giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và chuẩn mực kế toán Việt Nam về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
*Chuẩn mực kế toán quốc tế
Chấp nhận việc áp dụng cả hai phơng pháp là tính theo tỉ lệ hoàn thành công trình XDCB hoặc tính theo toàn bộ giá trị công trình xây dựng cơ bản đã hoàn thành. Yêu cầu thực hiện trình tự và diễn giảI chi tiết việc ghi nhận và thu thập theo tỉ lệ hoàn thành công trình XDCB.
*Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Chấp nhận phơng pháp tính theo tỉ lệ hoàn thành của công trình XDCB
Không đa ra hớng dẫn chi tiết đối với việc ghi nhận doanh thu theo phơng pháp tỉ kệ hoàn thành của công trình XDCB
5.Bàn qua về kế toán quản trị chi phí –giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp Cán bộ quản lí và cán bộ kế toán cần nhận thức đợc ý nghĩa thiết thực của kế toán quản trị chi phí-giá thành trong công tác quản trị doanh nghiệp,xây dựng hệ thống chỉ tiêu thông tin cho quản trị doanh nghiệpphù hợp tạo mối quan hệ khăng khít giữa các bộ phận trong doanh nghiệp xây dựng bộ máy thu thập thông tin cả về con ngời và điều kiện kĩ thuật để thu thập thông tin nhanh chóng linh hoạt giúp cho nhà quản lí và ra quyết định kịp thời.Để thực hiện đợc điều đó thì cần làm các nội dung chủ yếu sau:
Thứ nhất :Xác định Trung tâm chi phí.
Trung tâm chi phí là bộ phận cấu thành hệ thống tổ chức của doanh nghiệp thực hiện các chức năng khác nhau để đạt đợc mục tiêu hoạt động cuối cùng của doanh nghiệp .
Các trung tâm chi phí cung cấp các hoạt động ,các hoạt động tạo nên sản phẩm ,thông qua nghiên cứu xây dựng mô hình doanh nghiệp bằng những hoạt động của các trung tâm (gọi tắt là mô hình ABC-“Xác định giá phí trên cơ sỏ hoạt động “);kế toán quản trị xây dựng mô hình trong mạng lới phân tích các luồng chi phí để đảm bảo xác định giá phí của một loại sản phẩm đồng thời kiểm soát chi phí ,tác
động lên chi phí bằng cách sử dụng các nhân tố nguồn phát sinh chi phí cho phép kiểm soát và quản lí đợc các chi phí này .
Thứ hai:Phân loại chi phí
Ngoài hai cách phân loại chi phí sử dụng trong kế toán tài chính ,trong kế toán quản trị đặc biệt quan tâm tới phân loại chi phí thành biến phí và định phí.Phần chênh lệch giữa doanh thu và biến phí đợc gọi là số d đảm phí .Qua đây họ thấy trong khoảng thời gian ngắn hạn ,doanh nghiệp cha cần phảI trang bị thêm thiết bị thì định phí là đại lợng tơng đối ổn định ,do đó muốn tối đa hoá lợi nhuận cần phảI tối đa hoá Số d đảm phí .Đây là cơ sở rất quan trọng cho việc xem xét ra quyết định có liên quan tới chi phí-khối lợng-lợi nhuận và giá cả.Mặt khác theo cách phân loại chi phí nh vậy nhà quản trị doanh nghiệp có thể xác định đợc độ lớn đòn bẩy kinh doanh,doanh nghiệp nào có kết cấu chi phí với định phí cao sẽ cho nhiều cơ hội đem lại lợi nhuận caonhng đồng thời đI liền là rủi ro kinh doanh lớn.Mỗi doanh nghiệp cần thiết kế một cơ cấu chi phí hợp lí phù hợp với chiến lợc phát triển của doanh nghiệp và tháI độ của nhà quản trị doanh nghiệp về rủi ro kinh doanh.
NgoàI c ách phân loại chi phí theo biến phí và định phí ,để kiểm soát tác động vào chi phí và cung cấp thông tin giúp cho việc lựa chọn phơng án cần phân biệt đợc chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc ,chi phí cơ hội và chi phí chêch lệch…
Thứ ba:Tổ chức thu thập thông tin.
Đối với luồng thông tin thực hiện :Thông qua các phơng pháp kế toán để thu thập xử lí thông tin đặc biệt là xử lí rông rãi các chứng từ hớng dẫn ,các tàI khoản chi tiết để thu thập thông tin về chi phí của từng đối tợng ,từng mục đích quản lí … cung cấp số liệu cho tính giá thành sản phẩm ,lập báo cáo chi tiết và phân tích kinh tế .NgoàI việc cung cấp các thông tin quá khứ phảI thu thập những thông tin cần thiết phục vụ cho dự đoán dự báo;lập dự toán chi phí giá thành cung cấp thông tin để sản xuất ,quản lí và ra quyết định.
Thứ t:Tổ chức lập báo cáo quản trị chi phí –giá thành:Tuỳ theo yêu cầu quản lí để lập các báo cáo cần thiết ,quan tâm tới lập báo cáo bộ phận nh :báo cáo giá thành sản ,báo cáo từng loại chi phí ,báo cáo lập theo mẫu lãI trên biến phí phục vụ… cho công tác phân tích kinh tế để quản lí và t vấn.
Thứ năm:Tổ chức phân tích chi phí-giá thành:Gồm phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và phân tích chi phí giá thành để t vấn trong các quyết định quản trị doanh nghiệp.
Giá thành sản phẩm đánh giá hiệu quả sử dụng các nguồn lực .Công tác phân tích giá thành giúp cho doanh nghiệp lập các chỉ tiêu kế hoạch ,sử dụng vốn tiết kiệm ,thúc đẩy doanh nghiệp nâng cấp trình độ quản lí ,trình độ sử dụng các nguồn lực trong sản xuất .Nội dung phân tích đợc tiến hành nh sau;
-Phân tích chung:Xác định mức hạ gía thành ,tỉ lệ hạ giá thành kế hoạch và thực tế ,hoặc phân tích chung theo các khoản mục chi phí của các công trình.
-Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành từng công trình :Gồm phân tích chung theo công trình ,hạng mục công trình ;phân tích chi tiết theo khoản mục chi phí giá thành xây dựng công trình để xá định mức độ ảnh hởng của từng khoản mục chi phí đến giá thành sản phẩm cũng nh các nguyên nhân cụ thể.
Thông qua phân tích giá thành để tiến hành xây dựng giá thành kế hoạch cho các công trình tơng tự khác để phản ánh mức chi phí do nội bộ đề ra cho việc sản xuất ra sản phẩm .Giá thành kế hoạch là biện pháp quan trọng thúc đẩy công tác xây lắp ,thực hiện chế độ tiết kiệm vật t ,nâng cao năng suất lao động .Giá thành kế hoạch đợc xây dựng thì hàng loạt các kế hoạch khác đợc hình thành đồng bộ ,giúp cho các nhà quản lí chỉ đạo điều hành các hoạt động kinh tế ,điều hành thi công… NgoàI ra ,doanh nghiệp cần tiến hành phân tích mối quan hệ chi phí –khối lợng- lợi nhuận để t vấn ứng dụng ra quyết định kinh doanh nh:
Định giá thầu :trong điều kiện mới doanh nghiệp phảI nghiên cứu ,đánh giá đúng năng lực sản xuất ,khả năng cạnh tranh và những khó khăn để có thể thắng thầu ,đòi hỏi doanh nghiệp phảI có một định giá sản phẩm linh hoạt hơn phơng pháp
tính giá dự thầu dựa trên cơ sở số d đảm phí sẽ đáp ứng đợc yêu cầu thiết thực đó ,cung cấp cho doanh nghiệp một phạm vi giá linh hoạt có thể quyết định nhanh chóng để thắng thầu .
-Định giá giao khoán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
-Quyết định tự sản xuất hay mua ngoàI các chi tiết ,bộ phận vật t dùng cho xây dựng công trình .
-Quyết định loại bỏ hay tiếp tục sản xuất kinh doanh một bộ phận…
PHầN II:Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp.
1.Những tồn tại cơ bản.
Do những đặc điểm sản phẩm và sản xuất xây lắp đã bộc lộ những tồn tại cần đợc ngiên cứu ,hoàn thiện nhất là về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắ.Nhiều DN còn hạch toán tuỳ tiện từ việc xác định đối tợng chi phí SX ,đối tợng tính giá thành đến việc phân bổ nội dung các yếu tố xây lắp ,nội dung các khoản mục tính giá thành ,việc kiểm kê khối lợng xây lắp dở dang cuối kì ,ph- ơng pháp tính chi phí của khối lợng làm dở đã làm cho giá thành thực tế của công trình ,hạng mục công trình không còn chính xác nữa,dễ tạo lãI giả lỗ thật.
Năm 1994,Bộ xây dựng tiến hành kiểm tra báo cáo quyết toán năm của 98 DN xây lắp nhà nớc ,đã loại ra khỏi chi phí xây lắp những khoản chi không hợp lí ;tính lại khối lợng xây lắp dở dang cuối năm đã làm tăng lợi nhận lên 36 tỉ đồng .Trong đó có những đơn vị lớn nh :Tổng công ti xây dựng số 1là 9 tỉ đồng ;Tổng công ti xây dựng HN là 6,97 tỉ đồng ;Tổng công ti xây dựng Sông Đà là 2,46 tỉ đồng;Tổng công ti XNK xây dựng là 2,42 tỉ đồng Điển hình và phổ biến là hạch toán sai các… yếu tố chi phí và khoản mục giá thành về Vật liệu (nhất là coppha);tiền lơng (nhất là hình thức khoán gọn);chi phí máy thi công(lẫn lộn giữa yếu tố chi phí và khoản mục chi phí giá thành )
,chi phí SXC(không phân tích rành mạch giữa chi phí sản xuất chung và chi phí QLDN;phân bổ chi phí SXC và chi phí QLDN ở mỗi DN theo một tiêu chuẩn khác nhau ,phơng pháp tính giá trị khối lợng xây lắp dở cuối kì một cách tuỳ tiện )… 2.Những thực trạng về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp 2.1. Thực trạng về nội dung và phân loại chi phí sản xuất :
Trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay việc xác định số lợng các khoản mục chi phí và nội dung từng khoản mục chi phí cha thống nhất .Các doanh nghiệp còn lẫn lộn giữa chi phí quản lí và phục vụ SX ở các tổ đội xây lắp với chi phí quản lí DN. 2.2 Thực trạng về kế toán tập hợp chi phí SX xây lắp :
*.K ế toán chi phí NVL trực tiếp
Trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay việc xác định nội dung và mức tiêu hao NVL còn tuỳ tiện :Có DN tính cả chi phí NVL dùng ở bộ phận quản lí đội ,Vật liệu dùng cho MTC vào chi phí NVL trực tiếp;Chi phí vật liệu luân chuyển phân bổ một lần cho đối tợng sử dụng lần đầu.Việc sử dụng các tàI khoản còn cha thống nhất ,có DN sử dụng TK 621 “chi phí NVL trực tiếp”,có DN không làm thế mà lại dùng TK 154”Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
*Kế toán chi phí nhân công trực tiếp.
Việc xác định nội dung chi phí nhân công trực tiếp ở các doanh nghiệp cha thống nhất .Vì có DN tính cả tiền lơng của nhân viên quản lí đội, nhân viên điều khiển máy ;có DN chỉ tính tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất xây lắp nhng bao gồm cả các khoản tình theo lơng nh :BHXH,BHYT,KPCĐ.
Việc sử dụng các tàI khoản còn tuỷ tiện:Đối với tiền công lao động thuê ngoàI chỉ hạch toán vào chi phí nhân công trực tiếp khi đã thanh toán cho ngời lao động .Kế toán không sử dụng TK334.2’PhảI trả CN thuê ngoàI’.Điều này vi phạm kế toán dồn tích!
*Bàn riêngvề chi phí tiền lơng trong điều kiện thực hiện hình thức khoán gọn khối lợng xây lắp.
Trong các DNXL của nớc ta hiện naydụng phổ biến hình thức khoán gọn khối l- ợng công việc ,hạng mục công trình .Giá khoán gọn bao gồm nhiều khoản mục chi phí nh :nhân công ,vật liệu ,CCDC thi công,MTC, chi phí quản lí của đội …
Nhng trong chế độ kế toán cha có qui định việc tổ chức hạch toán kế toán của hình thức khoán gọn,kể cả chứng từ kế toán đến hạch toán đối ứng tàI khoản ,sổ kế toán .Do vậy trong các DNXL thờng hạch toán khoán gọn rất tuỳ tiện .Hợp đồng khoán gọn do từng DN tự thiết kế ,không phù hợp với những nguyên tắc và chuẩn mực của chứng từ kế toán .Hạch toán đối ứng TK đều hạch toán qua TK ‘thanh toán với công nhân viên chức ‘ và tính vào khoản mục ‘chi phí nhân công ‘trong giá thành mặc dù trong khoán gọn không chỉ có tiền lơng.Tình trạng này đã làm cho việc tính thu nhập của CNV trong DNXL rất sai lệch so với thực tế thu nhập .Vì kế toán đã tính cả chi phí vật liệu ,CCDC ,MTC theo giá khoán gọn ,đồng thời khoản… mục giá thành xây lắp về tiền lơng tăng lên về chi phí vật liệu ,MTC chi phí chung giảm đI so với thực tế ,làm cho việc phân tích ,so sánh,đánh giá giữa giá… thành thực tế với giá thành dự toán bị sai lệch lớn.
Về sổ kế toán theo dõi khoán gọn cha có qui định các DN không có sổ theo dõi thậm chí có nhiều XN ,đội xây dựng DN khi kiểm tra không thể giảI trình đợc chi phí thực tế của hạng mục công trình hoặc khối lợng công việc đã nhận khoán.
*Về hạch toán chi phí sử dụng MTC.
Hạch toán sử dụng chi phí MTC trong các DNXL ở nớc ta thờng lẫn lộn hạch toán thi công chuyên bằng máy với thi công hỗn hợp giữa máy và thủ công.Đáng lí những DN thi công chuyên bằng máy nh các DN làm nền móng của tổng công ti XD nền móng và kĩ thuật hạ tầng ;câc công ti XD công trình ngầm thì chi phí… MTC phảI đợc hạch toán theo các yếu tố chi phí xây lắp ,không hạch toán riêng khoản mục MTC nh các DN thi công thi công hỗn hợp giữa máy và thủ công.
Mà với các DN đó khi hạch toán các chi phí cho MTC vào chung một khoản mục ‘Chi phí sử dụng MTC’trong giá thành công trình ,hạng mục công trình ,nhng không phân tích đợc đầy đủ và chi tiết theo từng yếu tố chi phí ,do vậy khi tính các
yếu tố chi phí XL trong kì rất khó khăn .Ngợc lại theo qui định hiện hành về chi phí về chi phí MTC bao gồm 4 khoản mục chủ yếu là khấu hao cơ bản ;SCL và SCTX ;tiền lơng CN điều khiển máy ;nhiên liệu động lực nhng phần lớn những DNXL khi hạch toán chi phí sử dụng máy đều không phân tích đợc chi tiết 4 khoản mục này .Tình hình đó đã dẫn đến những khó khăn trong việc so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán về MTC ,cũng nh việc điều tra khảo sát số liệu thực tế về sử dụng MTC để xây dựng các định mức đơn giá sử dụng MTC ở nớc ta.
Mặt khác kế toán chi phí sử dụng MTC còn những tồn tại làm tăng chi phí nh kê khai tăng số ca máy, chi phí tạm thời của MTC hạch toán hết vào chi phí thời kì phát sinh.
*.Chi phí SXC.
Trong các doanh nghiệp xây lắp hiện nay việc xác định nội dung và hạch toán chi phí SXC cha thống nhất .Việc phân bổ chi phí SXC cho các công trình ,hạng mục công trình đều thực hiện phân bổ theo mức chi phí thực tế và áp dụng phơng pháp phân bổ .
Đối với trờng hợp áp dụng phơng thức khoán SP xây lắp ở các DNXL hiện nay ,các DN đã xây dựng đợc qui chế phân cấp quản lí tàI chính .Tuy nhiên qui chế khoán trong các DNXL cha có sự thống nhất ,cha đầy đủ các điều khoản ,còn thiếu cơ sở