Bài viết này đi sâu phân tích và đề xuất một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng thông tin trình bày trên BCBP, qua đó cung cấp tài liệu tham khảo hỗ trợ cho quá trình chuyển đổi để vận dụng Chuẩn mực báo cáo bộ phận (IFRS 8) vào Việt Nam. Mời các bạn cùng tham khảo!
Tạp chí Khoa học Cơng nghệ, Số 42, 2019 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƢỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH CAO THỊ CẨM VÂN1, PHANTHỊ THANH THẢO1 Trường Đại học Công nghiệp Thành phố Hồ Chí Minh caothicamvan@iuh.edu.vn , thanhthao123@gmail.com Tóm tắt Một yếu tố then chốt, nhạy cảm tác động mạnh mẽ đến hành vi tất đối tượng tham gia thị trường chứng khốn thơng tin tài chính, đặc biệt thơng tin kế tốn trình bày báo cáo tài (BCTC) cơng ty niêm yết Trong đó, thông tin báo cáo phận (BCBP) xem nguồn thông tin quan trọng nhà đầu tư nhà quản trị doanh nghiệp Nếu BCBP cung cấp thông tin hữu ích cho nhà đầu tư việc phân tích, đánh giá liệu tài báo cáo tài liệu quan trọng giúp doanh nghiệp đánh giá lợi ích kinh tế rủi ro tương lai Chính thế, nâng cao chất lượng báo cáo phận vấn đề nhiều nhà nghiên cứu quan tâm khai thác nhiều góc độ khác nhau, kể ý kiến trái chiều đánh giá chất lượng thông tin BCBP Trong đó, lộ trình áp dụng IFRS vào Việt Nam Bộ Tài ban hành bao gồm hai giai đoạn từ 2022 đến 2025 giai đoạn từ sau 2025 nhằm hướng tới áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế (IFRS) vào Việt Nam Với mục tiêu cung cấp chứng thực nghiệm thực trạng chất lượng BCBP, nhân tố tác động đến chất lượng thông tin cung cấp qua BCBP doanh nghiệp niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh, nhóm nghiên cứu sâu phân tích đề xuất số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng thơng tin trình bày BCBP, qua cung cấp tài liệu tham khảo hỗ trợ cho trình chuyển đổi để vận dụng Chuẩn mực báo cáo phận (IFRS 8) vào Việt Nam SOLUTIONS TO IMPROVE THE QUALITY OF SEGMENT REPORTS FOR PUBLIC CORPORATION ON THE STOCK EXCHANGE IN HO CHI MINH CITY GIỚI THIỆU: Trong năm qua, nhằm nâng cao chất lượng BCTC doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khốn, Bộ tài cho đời nhiều văn pháp quy, quy định cụ thể thống việc lập trình bày báo cáo liên quan đến việc cơng bố thơng tin tài Trong đó, Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 28 (VAS 28) công bố theo định số 12/2005/QĐ-BTC bao gồm nguyên tắc hướng dẫn cách thức lập báo cáo thơng tin tài phận theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý nhằm cung cấp thơng tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài (BCTC) Sau 13 năm vận hành, phủ nhận bên cạnh thành đạt được, cịn nhiều hạn chế từ q trình thực Chính thế, cần thiết đánh giá thực trạng chất lượng BCBP áp dụng cho doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP HCM nói riêng, đánh giá nhân tố tác động đến chất lượng thông tin báo cáo phận nhằm đưa giải pháp thiết thực cho việc nâng cao chất lượng thông tin báo cáo phận, để BCBP trở thành công cụ hữu hiệu cho nhà quản trị phân tích đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp đồng thời hỗ trợ cho trình chuyển đổi để áp dụng IFRS vào Việt Nam © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH 2.1 117 CƠ SỞ LÝ THUYẾT Sự cần thiết nâng cao chất lƣợng báo cáo phận; BCBP có vai trị quan trọng việc phân tích, đánh giá liệu tài chính, giúp hiểu rõ thành hoạt động doanh nghiệp (Brown, 1997) BCBP cho phép đánh giá lợi ích kinh tế rủi ro, giúp nhà đầu tư đánh giá giá trị công ty (Tse, 1998; Givoly et al, 1999) Bên cạnh đó, BCBP cịn hỗ trợ cho nhà quản trị việc hoạch định chiến lược kiểm soát hoạt động cho doanh nghiệp Hơn nữa, hiệu suất hoạt động phận cho thấy trình độ quản lý nhà quản trị, làm sở cho cải tiến phối hợp phận tổ chức hoạt động kinh doanh doanh nghiệp (Knutson, 1993) Do đó, nâng cao chất lượng BCBP có ý nghĩa quan trọng nhằm đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế nhà quản trị 2.2 Tổng quan Báo cáo phận - Khái niệm BCBP theo VAS 28 Bộ phận theo lĩnh vực kinh doanh: Là phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ riêng lẻ, nhóm sản phẩm dịch vụ có liên quan mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh khác Bộ phận theo khu vực địa lý: Là phận phân biệt doanh nghiệp tham gia vào trình sản xuất cung cấp sản phẩm, dịch vụ phạm vi môi trường kinh tế cụ thể mà phận có rủi ro lợi ích kinh tế khác với phận kinh doanh môi trường kinh tế khác Đối với phận theo lĩnh vực kinh doanh,VAS 28 yêu cầu doanh nghiệp cần xem xét nhân tố tính chất hàng hóa dịch vụ, quy trình sản xuất, kiểu nhóm khách hàng, phương pháp phân phối sản phẩm, dịch vụ điều kiện môi trường pháp lý Đối với phận theo khu vực địa lý, doanh nghiệp cần quan tâm đến tính tương đồng mơi trường kinh tế, trị, tính tương đồng hoạt động kinh doanh; mối quan hệ hoạt động khu vực địa lý, mức độ rủi ro có liên quan đến vị trí địa lý,… - Nội dung BCBP Đối với báo cáo phận yếu lập theo lĩnh vực kinh doanh theo khu vực địa lý, yêu cầu phải bao gồm tiêu: Doanh thu phận Kết phận Tổng giá trị lại tài sản phận Nợ phải trả phận Chi phí phát sinh để mua TSCĐ sử dụng phận Chi phí khấu hao TSCĐ chi phí trả trước dài hạn ducowj phân bổ cho phận Các khoản chi phí lớn khơng tiền khác Bảng đối chiếu số liệu phận với BCTC doanh nghiệp BCTC hợp Bên cạnh đó, VAS 28 khuyến khích doanh nghiệp trình bày thêm tiêu sau: Lãi/ lỗ phận, tiêu khả sinh lời phận Các tiêu đánh giá hoạt động phận Bản chất, giá trị khoản doanh thu, chi phí lớn Báo cáo phận thứ yếu lập theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa lý phải gồm thông tin sau: Doanh thu phận bán hàng bên ngồi Tổng giá trị cịn lại tài sản phận Tổng chi phí phát sinh niên độ để mua tài sản cố định © 2019 Trường Đại học Công nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 118 - GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH So sánh VAS 28 với IFRS 8: Điểm khác biệt lớn VAS 28 quan điểm việc xác định phận hoạt động để lập BCBP nội dung yêu cầu trình bày BCBP VAS 28 xác định phận hoạt động phận kinh doanh chia theo ngành hay khu vực địa lý dựa tính chất rủi ro lợi ích kinh tế, gồm phận yếu phận thứ yếu Theo IFRS 8, Bộ phận hoạt động xác định dựa quan điểm quản lý Theo đó, phận hoạt động hoạt động kinh doanh tạo lợi nhuận phát sinh chi phí, thơng tin lợi nhuận chi phí phải ghi nhận riêng biệt, nhà quản trị thường xuyên xem xét hoạt động này, Chuẩn mực khơng đề cập đến phận hay phụ VAS 28 yêu cầu nội dung trình bày BCBP dựa số tài báo cáo tài hợp nhất, quy định cụ thể thông tin cần phải báo cáo, phận có tiêu báo cáo giống Theo IFRS 8, Nội dung trình bày BCBP dựa liệu mà ban quản trị sử dụng để điều hành doanh nghiệp.Yêu cầu phân chia lãi/ lỗ cho phận hoạt động, khoản mục báo cáo phận hoạt động khác phận LÝ THUYẾT NỀN LIÊN QUAN ĐẾN NGHIÊN CỨU Lý thuyết chi phí sở hữu độc quyền (proprietary costs theory): Lý thuyết chi phí sở hữu độc quyền (Verrecchia, 1983; Dye, 1986; Darrough Stoughton, 1990; Wagenhofer, 1990) - cịn gọi 'lý thuyết cơng bố tùy ý' - khẳng định rằng, khơng có chi phí liên quan đến cơng bố thơng tin, cơng ty tự nguyện công bố thông tin liên quan đến thị trường để giảm thông tin bất đối xứng chi phí vốn Lý thuyết chi phí sở hữu độc quyền xem xét chi phí liên quan đến việc cơng bố thơng tin, chi phí bao gồm chi phí chuẩn bị, phổ biến, kiểm tra thơng tin chi phí phát sinh từ việc cơng bố thơng tin đối thủ cạnh tranh bên khác sử dụng theo cách có hại cho công ty công bố (Prencipe, 2004) Lý thuyết đại diện (Agency theory): Lý thuyết đại diện giải thích mối quan hệ người ủy quyền cổ đông người đại diện nhà quản lý công ty Người đại diện nắm thông tin mà người ủy quyền khơng thể tiếp cận được, cần có chế thích hợp như: chế đãi ngộ thích hợp cho người đại diện, chế giám sát hiệu để hạn chế hành vi tư lợi người đại diện Đối với công ty đại chúng, có tách biệt người sở hữu nhà quản lý chi phí đại diện xuất bất cân xứng thơng tin Nhà quản lý có nhiều thơng tin doanh nghiệp mong muốn sử dụng thông tin để mang lại lợi ích cho thân, làm tăng thu nhập Do đó, họ có xu hướng cung cấp thơng tin khả quản lý kém, tình hình sử dụng vốn khơng hiệu quả,… che giấu thông tin bất lợi (Jensen & Meckling, 1976) Lý thuyết tín hiệu (Signaling theory): Khi thơng tin trình bày BCTC ảnh hưởng đến định nhà đầu tư, doanh nghiệp có xu hướng sử dụng sách kế tốn, kỹ thuật xử lý để cơng bố thơng tin có lợi cho doanh nghiệp Do đó, doanh nghiệp quy mơ lớn, kinh doanh đa dạng, đa quốc gia, có khuynh hướng công bố nhiều thông tin BCBP tạo danh tiếng để thu hút vốn đầu tư 4.1 TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƢỚC Nghiên cứu nƣớc ngoài: - Nghiên cứu quan điểm lập trình bày báo cáo phận: Xem xét mối quan hệ mức độ cạnh tranh ngành định nhà quản lý việc lập BCBP theo lĩnh vực kinh doanh (Harris,1998; Tsakumis et al.,2006) nhận định rằng, mức độ cạnh tranh ngành cao, mức độ công bố thông tin thấp Theo đó, nhà quản lý miễn cưỡng cơng bố thơng tin phận cơng bố cung cấp thơng tin có giá trị cho đối thủ cạnh tranh tiềm © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH 119 năng, họ cố gắng che giấu thông tin mà công ty đối thủ nắm bắt để thu lợi nhuận Berger and Hann (2007) ảnh hưởng lý thuyết chi phí đại diện, nhà quản lý có xu hướng che giấu thông tin lợi nhuận thấp phận nhằm tránh bị đánh giá khả quản lý tập trung giám sát từ bên ngồi cổ đơng Ngược lại, ảnh hưởng lý thuyết chi phí sở hữu độc quyền làm cho nhà quản lý có xu hướng che giấu thông tin lợi nhuận cao phận để tránh thu hút cạnh tranh từ doanh nghiệp ngành Nghiên cứu Nichols et al (2012) tập trung xem xét lợi ích áp dụng IFRS 8, theo đó, BCBP lập theo IFRS sử dụng thơng tin có sẵn tạo từ hệ thống quản lý nội doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí cơng bố thơng tin, đồng thời giúp nhà đầu tư xem xét doanh nghiệp mắt nhà quản lý - Nghiên cứu nhân tố tác động đến chất lƣợng thông tin BCBP: Những nghiên cứu quốc tế xác định đưa số nhân tố tác động đến việc lập trình bày BCBP, nhiên kết nghiên cứu cơng bố có nhiều ý kiến trái chiều không quán với nhau, cụ thể: Bugeja et al (2015) nghiên cứu nhân tố tác động đến BCBP lập theo chuẩn mực IAS 14R IFRS dựa mẫu BCTC cơng ty niêm yết sàn chứng khốn Úc (ASX) cho thấy quy mô công ty tác động ngược chiều đến số lượng khoản mục báo cáo Ngược lại, Leung and Verriest (2015) lại chứng minh quy mô cơng ty ảnh hưởng tích cực đến số lượng khoản mục công bố BCBP cạnh tranh ngành tác động ngược chiều với thông tin kết phận Hay theo Bugeja et al (2015), khả sinh lời ảnh hưởng tích cực đến số lượng phận báo cáo nghiên cứu Souza et al (2016) khơng tìm thấy mối liên hệ yếu tố khả sinh lời đến mức độ cơng bố thơng tin phận, theo đó, cơng ty lớn, mức nợ cơng ty cao mức cơng bố cao Bên cạnh đó, cơng ty có mức độ quản trị doanh nghiệp tốt thể mức độ công bố thông tin BCBP nhiều so với công ty khác Samel et al (2018), đề xuất mơ hình nhân tố tác động đến số chất lượng BCBP (SRQI) sau: SRQI = β0 + β1(FSIZE) + β2 (ROA) + β3(LEV) + β4(EXPORT) + β5(BIG 4)+ β6(CONROLS) + ε Trong đó, quy mơ cơng ty (FSIZE), khả sinh lời (ROA), địn bẩy tài (LEV), mức độ quốc tế hóa (EXPORT), quy mơ cơng ty kiểm tốn (BIG 4) biến kiểm sốt (CONTROLS) phản ánh ngành cơng nghiệp quốc gia, khác vời số nghiên cứu trước đó, nghiên cứu cho Các tập đoàn lớn, kiểm toán Big định hướng quốc tế hóa có xu hướng cung cấp chất lượng BCBP cao 4.2 Nghiên cứu nƣớc: Nhìn chung, nghiên cứu thực Việt Nam cho kết không thống nhất: Nguyễn Thị Phương Thúy (2011), nghiên cứu nhân tố chi phối đến việc lập trình bày BCTC, từ đưa giải pháp hồn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam BCBP theo hướng phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế Nghiên cứu xác định có nhân tố tác động đến việc lập BCBP là: Quy mô công ty, quyền sở hữu phân tán, khả sinh lời, địn bẩy tài cơng ty kiểm toán Kết nghiên cứu quyền sở hữu phân tán, khả sinh lời đòn bẩy tài tác động ngược chiều với việc lập trình bày BCTC, hai nhân tố quy mơ cơng ty, cơng ty kiểm tốn khơng có mối tương quan đến mức độ công bố thông tin BCBP Trong đó, Nguyễn Thị Kim Nhung (2013) Huỳnh Thị Thùy Dung (2017) mức độ trình bày BCBP chịu ảnh hưởng yếu tố: Quy mô cơng ty; Địn bẩy tài chính; Khả sinh lời; Thời gian hoạt động; Mức độ tăng trưởng; Công ty kiểm toán; Lĩnh vực kinh doanh Theo kết nghiên cứu, thời gian hoạt động, khả sinh lời, công ty kiểm toán, lĩnh vực kinh doanh tác động chiều với mức độ trình bày BCBP, mức độ tăng trưởng tác động ngược chiều với mức độ trình bày BCBP Phan Thị Thu Trang (2017), sở kế thừa mơ hình Leung and Verriest (2015) phát triển nghiên cứu Steman (2016), kết nghiên cứu có nhân tố tác động quy mô công ty, tốc độ phát triển tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản Trong đó, tốc độ phát triển tác động ngược chiều với số lượng khoản mục, quy mô công ty tác động chiều với số lượng phận tỷ suất lợi nhuận tổng tài sản tác động ngược chiều với số lượng phận Tóm lại: Nhìn chung nghiên cứu nước ngồi nước có nhiều quan điểm trái chiều đánh © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 120 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH giá chất lượng thơng tin BCBP nhân tố tác động đến chất lượng BCBP Do đó, cần thiết phải có thêm nghiên cứu thực nghiệm nhằm cung cấp thêm chứng cho việc đề xuất giải pháp nâng cao chất lượng thông tin BCBP PHƢƠNG PHÁP VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5.1 Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp tiếp cận hệ thống: Phương pháp dùng để tiếp cận với nghiên cứu nước lập trình bày BCBP, đồng thời vận dụng lý thuyết tảng có liên quan đến nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCBP Phương pháp điều tra chọn mẫu: Nghiên cứu thực chọn mẫu phương pháp chọn mẫu thuận tiện Dữ liệu thu thập liệu thứ cấp, lấy từ BCTC công ty niêm yết SGDCK TP.HCM (HOSE) năm 2017 Các công ty chọn mẫu phân loại nhóm ngành theo chuẩn phân ngành GISC Đây chuẩn phân ngành toàn cầu HOSE áp dụng ngày 25/01/2016, nhằm đồng hóa ngơn ngữ với thị trường chứng khoán quốc tế Tuy nhiên nghiên cứu này, nhóm tác giả khơng thực nghiên cứu chọn mẫu cơng ty thuộc nhóm ngành tài chính, bao gồm ngành bảo hiểm, ngân hàng, bất động sản dịch vụ tài Phương pháp thống kê mô tả: Tác giả sử dụng phương pháp để thu thập số liệu, tóm tắt cách tổng quát đặc trưng mẫu nghiên cứu Phương pháp phân tích tương quan: Phương pháp sử dụng nhằm kiểm tra mối quan hệ tuyến tính biến độc lập biến phụ thuộc Phương pháp phân tích hồi quy đa biến: nhằm đo lường mức độ tác động biến độc lập đến chất lượng thông tin BCBP 5.2 Xây dựng giả thuyết: Lý thuyết đại diện chứng minh rằng, phân tán quyền sở hữu lớn phức tạp (Meek cộng sự, 1995), công ty lớn phải chịu chi phí giám sát cao (Jensen Meckling, 1976) Do đó, họ có thêm động lực để giảm chi phí giám sát cách cung cấp thơng tin tự nguyện hơn, bao gồm thông tin phận với chất lượng cao (Pisano Landriani, 2012) Phần lớn nghiên cứu cho thấy có mối liên hệ tích cực quy mơ doanh nghiệp chất lượng BCBP (Pisano Landriani, 2012; Tsakumis et al., 2006; Nichols Street, 2007) Tương tự, nghiên cứu Leung Verriest (2015) chứng minh quy mô công ty tác động chiều với số lượng BCBP theo khu vực địa lý tác động chiều với thông tin kết phận, số lượng BCBP số lượng khoản mục BCBP theo khu vực kinh doanh Từ đó, giả thiết: H1: Quy mô công ty tác động chiều đến chất lƣợng báo cáo phận Trên sở lý thuyết chi phí sở hữu độc quyền, cơng ty miễn cưỡng cung cấp thơng tin ảnh hưởng đến vị cạnh tranh họ thị trường Họ có xu hướng cơng bố số liệu tổng hợp phận có lợi nhuận cao với phận có lợi nhuận thấp, để bảo vệ lợi nhuận dư thừa (Botosan Stanford, 2005; Nichols and Street, 2007) Singhvi Desai (1971) báo cáo cho nhà quản lý công ty hoạt động tốt công bố thông tin phận nhằm tăng giá trị thị trường, tìm kiếm ủng hộ cổ đông, tăng khả cạnh tranh so với đối thủ Tuy nhiên, nghiên cứu Leung Verriest (2015) lại báo cáo khơng có mối liên hệ đáng kể khả sinh lời chất lượng BCBP doanh nghiệp niêm yết Châu Âu Do đó, giả thiết đặt sau: H2: Khả sinh lời có tác động chiều đến chất lƣợng báo cáo phận Pisano Landriani (2012), Bugeja et al (2015) Souza et al., (2016) tìm thấy mối quan hệ tích cực địn bẩy tài chất lượng BCBP Ngược lại, nghiên cứu Leung Verriest (2015) khơng tìm thấy mối quan hệ đáng kể địn bẩy tài chất lượng BCBP Do đó, nhóm tác giả đưa giả thiết sau: © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP HỒ CHÍ MINH 121 H3: Địn bẩy tài có tác động tích cực đến chất lƣợng báo cáo phận Herrmann Thomas (1996) lập luận để giảm thiểu chi phí đại diện, nhà quản lý sẵn sàng cung cấp thêm thông tin Hơn nữa, dựa lý thuyết tín hiệu, cơng ty niêm yết nhiều sàn giao dịch nhiều quốc gia có nhiều khả vay nợ nước ngồi Do đó, họ có động lực mạnh mẽ để minh bạch thơng tin Từ đó, giả thiết xây dựng: H4: Mức độ quốc tế hóa tác động chiều đến chất lƣợng báo cáo phận Theo lý thuyết đại diện, kiểm toán viên độc lập đóng vai trị quan trọng việc giám sát nhà quản lý để hạn chế hành vi tùy ý họ Ntim et al., (2012) cho cơng ty kiểm tốn lớn tiếng, có sức mạnh tài chính, chun mơn kiến thức lớn Họ thúc đẩy để cung cấp mức độ cao chất lượng kiểm tốn để trì danh tiếng trách nhiệm pháp lý họ Bên cạnh đó, Singhvi Desai (1971), Owusu–Ansah (1998) tìm cơng ty kiểm tốn cơng ty kiểm tốn có uy tín Big BCTC có chất lượng cao Giả thiết xây dựng: H5: Chất lƣợng kiểm toán tác động chiều đến chất lƣợng báo cáo phận 5.3 Mô hình nghiên cứu: Nghiên cứu sử dụng phương pháp phân tích hồi quy đa biến nhằm xác định mối tương quan biến độc lập biến phụ thuộc Trong đó, biến phụ thuộc số chất lượng thông tin BCBP (SRQI) doanh nghiệp niêm yết HOSE biến độc lập quy mô cơng ty (SIZE), khả sinh lời (PROFITABILITY), địn bẩy tài (LEVERAGE), mức độ quốc tế hóa (EXPORT), chất lượng kiểm tốn (AUDIT) Mơ hình đề xuất để kiểm định giả thuyết nghiên cứu sau: SRQI = β1SIZE+ β2PRO+ β3LEV+ β4EXPORT + β5AUDIT + ε Trong đó: β1, β2, β3, β4, β5: Hệ số hồi quy chuẩn hóa mơ hình hồi quy đa biến ε: Sai số ngẫu nhiên 5.4 Đo lƣờng biến: Trong nghiên cứu khoa học, có cách để có thang đo để đo lường biến, sử dụng thang đo có sẵn, sử dụng thang đo có điều chỉnh cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu xây dựng thang đo (Nguyễn Đình Thọ, 2014) Trong nghiên cứu này, nhóm tác giả kế thừa thang đo nghiên cứu trước, sau điều chỉnh cho phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam - Biến phụ thuộc: Chất lượng thông tin BCBP (SRQI): Dựa nghiên cứu Leung and Verriest (2015) nghiên cứu Samel et al., (2018), nghiên cứu xác định chất lượng thông tin BCBP đo lường qua tiêu: thông tin kết phận (KQBP), số lượng phận (SLBP), số lượng khoản mục (SLKM), mức độ phân tách phận (PTBP) Thông tin kết phận (KQBP): Dựa nghiên cứu Leung and Verriest (2015), thông tin kết phận đo lường cách: cơng ty có trình bày thông tin kết phận nhận giá trị 1, ngược lại nhận giá trị Số lượng phận (SLBP): Chỉ tiêu đo lường cách đếm số lượng phận báo cáo theo khu vực địa lý báo cáo theo lĩnh vực kinh doanh cho công ty Số lượng khoản mục (SLKM): Theo Samel cộng sự, (2018), tiêu số lượng khoản mục xác định cách đếm số lượng khoản mục bắt buộc trình bày BCBP theo lĩnh vực kinh doanh BCBP theo khu vực địa lý Do đó, để phù hợp với mơi trường pháp lý Việt Nam, nghiên cứu sử dụng tiêu bắt buộc trình bày BCBP yếu BCBP thứ yếu theo VAS 28 làm để đo lường © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 122 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP HỒ CHÍ MINH Mức độ phân tách phận (PTBP): Dựa theo nghiên cứu Samel et al., (2018), mức độ phân tách phận xác định qua công thức tính: i Trong đó: AREAREV: Doanh thu theo khu vực địa lý FORREV: Tổng doanh thu nước Weight: có mơ tả sau: 0: Khu vực địa lý định nghĩa “nước ngoài” “khác” 1: Khu vực địa lý định nghĩa “nhiều châu lục” 2: Khu vực địa lý định nghĩa “châu lục” 3: Khu vực địa lý định nghĩa “quốc gia” Tuy nhiên, để phù hợp với thực trạng BCBP doanh nghiệp Việt Nam, nhím tác giả đề xuất số thay đổi mô tả khái niệm sau: AREAREV: Doanh thu theo khu vực địa lý FORREV: Tổng doanh thu Weight: có mơ tả sau: 0: Khu vực địa lý định nghĩa “nước ngoài”, “ nước”, “xuất khẩu”, “nội địa” “khác” 1: Khu vực địa lý định nghĩa quốc gia như: Lào, Thái Lan, Campuchia,… 2: Khu vực địa lý định nghĩa vùng, miền như: Miền Tây, Đông Nam Bộ,… 3: Khu vực địa lý định nghĩa tỉnh thành phố như: Hà Nội, Nghệ An,… Đối với tiêu: số lượng phận, số lượng khoản mục bắt buộc trình bày BCBP mức độ phân tách phận, nghiên cứu tiến hành xếp theo thứ tự từ nhỏ đến lớn để tìm giá trị trung vị Cơng ty có số lượng phận, số lượng khoản mục mức độ phân tách phận nhiều giá trị trung vị nhận giá trị 1, ngược lại nhận giá trị Sau đó, tính giá trị SRQI cho cơng ty chia tổng giá trị nhị phân tiêu gán cho số tiêu Từ cách tính trên, SRQI mang giá trị nhỏ 0, giá trị lớn - Biến độc lập: Quy mô công ty (SIZE):Kế thừa thang đo nghiên cứu Leung and Verriest (2015) Samel et al., (2018),quy mô công ty đo lường bằngtrị số logarit số tự nhiên tổng tài sản cơng ty Ngồi ra, theo nghị định 59/2009/NĐ-CP phủ, quy mơ doanh nghiệp phân loại vào giá trị tổng tài sản doanh nghiệp số lượng lao động bình quân năm, ưu tiên tiêu giá trị tổng tài sản Do đó, nhóm tác giả đề xuất thang đo cho biến độc lập quy mô công ty (SIZE) trị số logarit số tự nhiên tổng tài sản công ty Khả sinh lời (PROFITABILITY): Kế thừa thang đo nghiên cứu Leung and Verriest (2015),Samel et al., (2018), khả sinh lờiđược đo lường bằnglợi nhuận trước thuế lãi vaychia cho tổng tài sản (ROA) Địn bẩy tài (LEVERAGE): đo tổng nợ chia cho tổng tài sản © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP HỒ CHÍ MINH 123 Mức độ quốc tế hóa (EXPORT): đo tỷ lệ phần trăm doanh thu nước chia cho tổng doanh thu Chất lượng kiểm toán (AUDIT): đo lường thang đo danh nghĩa (Nominal scale), cơng ty kiểm tốn Big (Pricewaterhouse Coopers, Deloitte & Touche, Ernst& Young KPMG) nhận giá trị 1, ngược lại nhận giá trị 5.5 Kết nghiên cứu Từ trang web https://www.hsx.vn, có 313 công ty niêm yết SGDCK TP.HCM (HOSE) công bố BCTC năm 2017 kiểm toán cập nhật đến hết ngày 12/04/2018 Sau đó, từ mẫu lựa chọn loại bỏ 78 cơng ty thuộc nhóm ngành tài cơng ty hoạt động lĩnh vực ngân hàng, bảo hiểm, bất động sản dịch vụ tài Số lượng mẫu đưa vào khảo sát 235 công ty, thỏa mãn điều kiện phân tích hồi quy đa biến lớn 50 + 8*5 = 90 quan sát Bảng: Tóm tắt số liệu thống kê mô tả biến AUDIT Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent 96 40.9 40.9 40.9 139 59.1 59.1 100.0 Total 235 100.0 100.0 Valid Biến N Minimum Maximum Mean Std Deviation SRQI 235 167 1.000 42478 232043 SIZE 235 25.583 31.783 28.44532 1.439703 PRO 235 -1.645 667 12499 157751 LEV 235 008 6.410 56805 586997 EXPORT 235 07 392 Valid N (listwise) 235 Nguồn: Số liệu phân tích từ SPSS © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH 124 Bảng: Ma trận mối tương quan biến độc lập biến phụ thuộc Correlations SIZE Pearson Correlation SIZE PRO LEV EXPORT AUDIT SRQI 285** 216** 174** 470** 538** 000 001 008 000 000 235 235 187** 004 235 235 283** 000 235 911** 000 235 235 204** 002 235 195** 003 235 149* 022 235 235 353** 000 235 303** 000 235 343** 000 235 409** 000 235 Sig (2-tailed) PRO LEV EXPORT AUDIT SRQI N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation Sig (2-tailed) N Pearson Correlation 235 285** 000 235 216** 001 235 174** 008 235 470** 000 235 538** 235 187** 004 235 283** 000 235 204** 002 235 353** Sig (2-tailed) 000 000 000 000 000 N 235 235 235 235 235 235 911** 000 235 195** 003 235 303** 235 149* 022 235 343** 235 409** 235 ** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed) * Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed) Nguồn: Số liệu phân tích từ SPSS Bảng: Đánh giá phù hợp mơ hình: Model Summary Adjusted R Std Error of the Square Estimate 636a 405 392 181002 a Predictors: (Constant), AUDIT, EXPORT, PRO, SIZE, LEV b Dependent Variable: SRQI Model R R Square Durbin-Watson 2.198 Nguồn: Số liệu phân tích từ SPSS Bảng: Kết phân tích phương sai ANOVA Model Sum of Squares ANOVA df Mean Square Regression 5.097 1.019 Residual 7.502 229 033 Total 12.599 234 a Dependent Variable: SRQI b Predictors: (Constant), AUDIT, EXPORT, PRO, SIZE, LEV F Sig 31.116 000b Nguồn: Số liệu phân tích từ SPSS © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP HỒ CHÍ MINH 125 Bảng: Kết phân tích hồi quy đa biến Coefficients Model Unstandardized Standardized Coefficients Coefficients B Std Error (Constant) -1.417 264 SIZE 063 010 PRO 191 LEV t Sig Beta Collinearity Statistics Tolerance VIF -5.370 000 392 6.544 000 725 1.379 083 130 2.300 022 812 1.232 -.078 051 -.198 -1.536 126 156 6.402 EXPORT 232 077 392 3.007 003 153 6.543 AUDIT 084 028 179 3.060 002 762 1.313 a Dependent Variable: SRQI Nguồn: Số liệu phân tích từ SPSS Trong bảng kết trên, giá trị sig biến LEV 0.126 > 0.05, giá trị sig biến SIZE, PRO, EXPORT, AUDIT nhỏ 0.05 Do đó, biến LEV xác định khơng có ý nghĩa thống kê, cần loại khỏi mơ hình hồi quy Các biến SIZE, PRO, EXPORT, AUDIT phù hợp, có ý nghĩa giải thích cho biến phụ thuộc SRQI Ngoài ra, xem xét hệ số quy chuẩn hóa Beta biến độc lập SIZE, PRO, EXPORT, AUDIT lớn cho thấy biến tác động chiều đến biến phụ thuộc Hệ số beta lớn, mức độ tác động nhiều Mức độ tác động biến độc lập xếp theo thứ tự từ cao xuống thấp dựa hệ số beta trình bày bảng sau: Bảng: Kết hệ số hồi quy chuẩn hóa Stt Ký hiệu Tên biến Beta SIZE Quy mô công ty 0.392 EXPORT Mức độ quốc tế hóa 0.392 AUDIT Chất lượng kiểm tốn 0.179 PRO Khả sinh lời 0.130 Nguồn: nhóm tác giả tự tổng hợp Qua kết phân tích hồi quy đa biến, tác giả xác định mơ hình đánh giá mức độ tác động nhân tố đến chất lượng thơng tin trình bày BCBP sau: SRQI = 0.392*SIZE + 0.392*EXPORT + 0.179*AUDIT + 0.130*PRO – 1.417 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 126 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH Quy mô công ty (SIZE) Mức độ quốc tế hóa +0.39 +0.392 Chất lượng (EXPORT) +0.1792 Chất lượng kiểm tốn (AUDIT) +0.130 thơng tin báo cáo phận (SRQI) Khả sinh lời (PROFITABILITY) Mơ hình mức độ tác động nhân tố tác động đến chất lượng thơng tin trình bày BCBP Kết thống kê mô tả cho thấy, công ty niêm yết sở giao dịch chứng khoán TP.HCM chưa thực quan tâm đến việc lập trình bày BCBP Trong tổng số 235 mẫu quan sát, có 112 công ty lập BCBP chiếm tỷ trọng 47.7% Lý mà công ty đưa cho việc không lập BCBP công ty hoạt động khu vực địa lý, hoạt động lĩnh vực kinh doanh chưa thõa mãn điều kiện để xác định phận phải báo cáo theo VAS 28 Nguyên nhân khách quan chủ yếu hệ thống thơng tin kế tốn doanh nghiệp hoạt động chưa hiệu nên chưa cung cấp thông tin chi tiết phục vụ cho việc lập BCBP Bên cạnh đó, ngun nhân chủ quan cơng ty chưa thực tuân thủ đầy đủ yêu cầu chuẩn mực kế tốn VAS 28, cố tình che giấu thơng tin phận nhằm mục đích hạn chế tác động áp lực cạnh tranh từ công ty đối thủ tiềm năng, điều phù hợp với nhận định đề cập nghiên cứu Harris (1998) Tsakumis et al (2006) Về quy mô công ty: Kết nghiên cứu cơng ty với quy mơ khác có khác biệt cách ứng xử viêc lập hay khơng lập BCBP Các doanh nghiệp lớn, có tiềm lực kinh tế, có nguồn vốn lớn số lượng lao động nhiều, họ có xu hướng hoạt động nhiều lĩnh vực, đa dạng sản phẩm, hoạt động khu vực địa lý khác nhau, nhu cầu lập trình bày BCBP tăng Đối với doanh nghiệp này, báo cáo phận lập chi tiết cho phận, ngành hàng, dòng hàng hay cho khu vực địa lý,…nhằm mục đích phục vụ cho việc quản lý, kiểm sốt hoạt động, giúp cho doanh nghiệp vận hành cách trôi chảy nhu cầu tất yếu Bên cạnh đó, với khả kinh tế, nguồn nhân lực hệ thống quản lý mình, cơng ty lớn gặp khó khăn việc lập BCBP so với cơng ty có quy mơ vừa nhỏ Ngồi ra, cơng ty lớn, nhu cầu cạnh tranh vốn cao, đặc biệt công ty niêm yết sàn chứng khốn Do đó, chất lượng thơng tin trình bày BCBP phản ánh cách đầy đủ minh bạch giúp cho công ty xây dựng hình ảnh mình, gia tăng uy tín, tăng sức cạnh tranh đáp ứng yêu cầu sử dụng thơng tin việc phân tích nhà đầu tư, từ thuận lợi cho việc thu hút vốn Về mức độ quốc tế hóa: Nghiên cứu quốc tế hóa mở mối quan hệ mậu dịch tự quốc gia, hình thành liên minh kinh tế, tạo điều kiện thuận lợi cho quốc gia việc tiếp cận vốn, công nghệ, trình độ quản lý,…từ quốc gia liên minh, quốc tế hóa cao tỷ trọng trao đổi quốc gia lớn Tuy nhiên, trình tạo nên áp lực cho doanh nghiệp tham gia © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH 127 thị trường quốc tế cạnh tranh khốc liệt quy mơ tồn cầu, phát sinh chi phí giao dịch quản lí, biến động thị trường, Bên cạnh đó, BCTC phải lập theo chuẩn mực chung thừa nhận rộng rãi giới Theo nghiên cứu Đàm Thị Kim Oanh (2018) khác biệt lớn IFRS VAS 28, theo IFRS tiếp cận theo hướng thông tin quản lý doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp dễ dàng chủ động cung cấp thơng tin phận Trong đó, VAS 28 lại cứng nhắc quy định lập BCBP, yêu cầu doanh nghiệp phải lập BCBP theo lĩnh vực kinh doanh lĩnh vực địa lý Nghĩa là, khoảng cách đáng kể quy định ta so với quốc tế, nói rào cản q trình tồn cầu hóa Về chất lượng kiểm tốn: Kết nghiên cứu rõ, công ty kiểm toán BIG cho chất lượng thơng tin phận tốt Kết lý giải, cơng ty kiểm tốn lớn tiếng, có sức mạnh tài chính, có đội ngũ nhân với chuyên môn cao kiến thức lớn Họ cung cấp chất lượng kiểm tốn tốt để trì danh tiếng trách nhiệm pháp lý Điều minh chứng qua nghiên cứu nhân tố tác động đến chất lượng kiểm toán PGS TS Trần Mạnh Dũng cộng nhân tố bao gồm: (1) Quy mơ cơng ty kiểm tốn; (2) Chính sách, chất lượng cơng ty kiểm tốn; (3) Danh tiếng cơng ty Kiểm tốn Từ cho thấy, chất lượng kiểm tốn đóng vai trị quan trọng việc nâng cao chất lượng thơng tin BCTC nói chung BCBP nói riêng Về khả sinh lời: Dựa lý thuyết tín hiệu khả sinh lời có tác động tích cực đến chất lượng thơng tin BCBP Theo đó, tiêu khả sinh lời có ảnh hưởng lớn đến định nhà đâu tư, tiêu mà nhà đầu tư quan tâm hàng đầu, họ muốn biết lợi nhuận thực mà họ có định đầu tư Do đó, cơng ty hoạt động tốt có xu hướng gia tăng công bố thông tin phận nhằm tìm kiếm ủng hộ cổ đơng Tuy nhiên, không loại trừ trường hợp điều chỉnh thu nhập để làm thay đổi lợi nhuận sau thuế theo mục tiêu công bố thông tin họ (Ronen Yaari, 2008) KIẾN NGHỊ Khuyến khích mở rộng quy mô công ty: Kết nghiên cứu chứng minh công ty với quy mô khác có khác biệt cách ứng xử viêc lập BCBP chất lượng BCBP Công ty có quy mơ lớn, tiềm lực kinh tế cao, khả đa dạng hóa sản phẩm, mở rộng hoạt động nhiều lĩnh vực, nhiều khu vực địa lý, nhu cầu lập trình bày BCBP tăng, thơng tin trình bày BCBP tiết để đáp ứng cho nhu cầu quản lý diện rộng, phục vụ cho định nhà quản trị Trong đó, phần lớn doanh nghiệp Việt Nam có quy mơ vừa nhỏ, đó, việc mở rộng hình thức liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, đặc biệt doanh nghiệp nước cần thiết Qua đó, khơng giúp doanh nghiệp Việt Nam tiếp cận với nguồn vốn đầu tư nước ngồi nhằm mở rộng qui mơ sản xuất kinh doanh mà hội cho việc tiếp cận với phương pháp quản lý thiết lập hệ thống BCBP nhằm cung cấp thơng tin hữu ích quản lý Hạn chế khác biệt với thông lệ quốc tế hoàn thiện khoản mục BCBP: Theo kết nghiên cứu, mức độ quốc tế hóa có tác động trực tiếp đến chất lượng thông tin BCBP, liên minh, liên kết kinh tế quốc gia hình thành việc thống đánh giá kết hoạt động để tạo tiếng nói chung đánh giá thơng tin tài cần thiết Do đó, đề xuất nghiên cứu cần hoàn thiện quy định pháp lý theo hướng hạn chế khác biệt VAS 28, tiến tới tiếp cận với IFRS nhằm tạo nên tiếng nói chung doanh nghiệp Việt Nam Doanh nghiệp nước cơng bố thơng tin BCTC nói chung BCBP nói riêng Trước hết, quan điểm đánh giá, cần thống dựa quan điểm quản lý để đánh giá phận thay dựa ngành, khu vực địa lý, tính chất rủi ro lợi ích kinh tế không phân biệt phận hay phụ Nghĩa là, vào phận cấu thành nên hoạt động kinh doanh tạo lợi nhuận phát sinh chi phí (theo IFRS 8) để phân chia phận Theo đó, phận hiểu phạm vi mà nhà quản trị sử dụng để phục vụ cho việc định, cách phân chia tạo sở cho nhà quản trị dựa vào để phân bổ © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 128 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH nguồn lực cách hợp lý Kế đến, thông tin sử dụng cho việc lập BCBP tận dụng từ thông tin nội mà nhà quản trị sử dụng quản trị doanh nghiệp, điều hỗ trợ cho việc đánh giá xác thơng tin Cuối cùng, nội dung thông tin quy định cung cấp qua BCBP cần linh hoạt hơn, thay cứng nhắc nay, đó, có liên kết thơng tin sử dụng để quản trị nội doanh nghiệp với thông tin cung cấp qua BCBP Về chất lƣợng kiểm toán: Chất lượng kiểm tốn nhìn nhận nhiều góc độ khác tồn khoảng cách mức độ yêu cầu đối tượng sử dụng thơng tin với chất lượng kiểm tốn Dưới góc nhìn cơng ty Kiểm tốn, chất lượng kiểm tốn báo cáo tài đảm bảo kiểm toán viên tuân thủ đầy đủ chuẩn mực nghề nghiệp, tn thủ quy trình, thủ tục kiểm tốn cơng ty kiểm tốn xây dựng, đáp ứng nhu cầu khách hàng việc tư vấn, từ nâng cao uy tín với khách hàng đồng thời phải đảm bảo mục tiêu lợi nhuận công ty Tuy nhiên, nhiều nghiên cứu giới rằng, phí kiểm tốn đóng vai trị quan trọng, định đến chất lượng kiểm toán việc cơng ty kiểm tốn cạnh tranh với dẫn đến cắt giảm giảm bớt thời gian kiểm toán, cắt giảm thủ tục kiểm tốn,… để giảm giá phí kiểm tốn (Defond & ctg, 2000; Ghosh &Lustgarten, 2006;…) Do đó, để nâng cao chất lượng thơng tin trình bày BCTC nói chung BCBP nói riêng, doanh nghiệp cần lựa chọn đơn vị kiểm tốn có uy tín với đội ngũ kiểm tốn viên có lực chun môn đạo đức nghề nghiệp Về khả sinh lời: Có thể nói, hành vi quản trị lợi nhuận xem hành vi có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng thông tin BCBP Mối quan tâm hàng đầu hầu hết nhà đầu tư lợi nhuận thực mà họ có định đầu tư Chính thế, xu hướng gia tăng nhu cầu công bố thông tin BCBP hiển nhiên, thế, cơng ty cần trọng nâng cao lực cho đội ngũ nhân viên kế tốn, tăng cường vai trị giám sát hội đồng quản trị ban kiểm soát nhằm hạn chế tác động tiêu cực từ phía nhà quản lý, điều chỉnh thu nhập, che giấu thông tin làm thay đổi thông tin theo mục tiêu họ Bên cạnh đó, giải pháp đề xuất nhằm nâng chất lượng thơng tin thiết lập hệ thống kiểm sốt nội để có thơng tin minh bạch, đầy đủ, kịp thời phuc vụ cho nhu cầu quản trị nhu cầu sử dụng thông tin cổ đơng Một số kiến nghị khác: Về phía nhà Nước: - Hoàn thiện văn pháp quy liên quan đến việc lập trình bày BCBP theo hướng tiếp cận với IFRS - Nhằm hạn chế cạnh tranh cơng ty kiểm tốn với thơng qua việc giảm bớt thời gian kiểm tốn, cắt giảm thủ tục kiểm tốn,… để giảm giá phí kiểm toán, Nhà nước cần ban hành quy định khung giá phí kiểm tốn phù hợp để nhà đầu tư đánh giá chất lượng kiểm tốn đơn vị kiểm toán mà doanh nghiệp lựa chọn thơng qua phí kiểm tốn - Nhà nước cần thiết hồn thiện sách hỗ trợ việc quản lý huy động vốn, sách thuế, sách xuất nhập phù hợp với giai đoạn, thời kỳ kinh tế đất nước nhằm hỗ trợ cho hoạt động liên doanh, liên kết mở rộng quy mơ đơn vị Về phía doanh nghiệp: - Hồn thiện nâng cấp hệ thống thơng tin kế toán đơn vị theo hướng đảm bảo khả cung cấp thông tin cho việc lập BCBP đơn vị - Nhằm nâng cao lực cho đội ngũ nhân viên kế tốn, doanh nghiệp cần có kế hoạch đào tạo đào tạo lại đáp ứng yêu cầu mở rộng quy mô công ty việc lập trình bày BCBP - Tăng cường vai trị giám sát hội đồng quản trị ban kiểm soát nhằm hạn chế tác động tiêu cực từ phía nhà quản lý, để có thơng tin minh bạch, đầy đủ, kịp thời phuc vụ cho nhu cầu quản trị nhu cầu sử dụng thông tin đối tượng © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH - - - 129 Nâng cao ý thức trách nhiệm giáo dục người lao động cung cấp thông tin trung thực, khách quan để lập BCBP Về phía cơng ty Kiểm tốn: Các cơng ty Kiểm toán cần quan tâm tới việc xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hiệu để cơng việc kiểm toán đạo, hướng dẫn, giám sát tất khâu Trong đó, trọng vai trị người kiểm sốt độc lập cơng ty kiểm toán, cam kết đảm bảo chất lượng trước kiểm tốn vai trị ban giám sát chất lượng kiểm toán Kiểm toán viên cần xem xét kiểm sốt có hay khơng hành vi điều chỉnh thu nhập thông tin công bố từ doanh nghiệp, xem xét mức độ trung thực, hợp lý ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị Về phía sở đào tạo: Đổi chương trình đào tạo theo hướng tiếp cận với thơng lệ quốc tế, chương trình giảng dạy trọng đến việc đào tạo cho người học khả thiết lập hệ thống thông tin cho BCBP Đổi công tác đào tạo kiểm toán nhằm đảm bảo kiểm tốn viên có đủ lực chun mơn đánh giá BCBP KẾT LUẬN Nâng cao chất lượng BCBP ý nghĩa quan trọng nhà đầu tư việc phân tích, đánh giá liệu tài để thực định đầu tư mà tài liệu quan trọng giúp phân tích đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp Nghiên cứu cung cấp chứng thực nghiệm thực trạng chất lượng BCBP, nhân tố tác động đến chất lượng thông tin BCBP bối cảnh doanh nghiệp niêm yết SGDCK Tp.HCM sở kế thừa nghiên cứu Samel cộng (2018) Kết nghiên cứu đóng góp tài liệu thiết thực cho việc hướng tới vận dụng IFRS vào Việt Nam Tuy nhiên, hạn chế nghiên cứu đo lường mức độ tác động của biến độc lập đến chất lượng thông tin BCBP mà chưa xem xét riêng lẻ tác động biến đến thành phần cấu thành nên chất lượng thông tin BCBP TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài chính, 2015.Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC, Chuẩn mực kế toán số 28 Hà Nội [2] Đàm Thị Kim Oanh, 2018 Chuẩn mực kế toán Báo cáo phận: Thế giới Việt Nam, báo Cơng thương Việt Nam [3] Hồng Trọng, Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008 Phân tích liệu nghiên cứu với SPSS Tập NXB Hồng Đức [4] Http://www.cafef.vn [5] Https://www.hsx.vn [6] Huỳnh Thị Thùy Dung, 2017 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin trình bày báo cáo phận doanh nghiệp niêm yết HOSE Luận văn thạc sĩ, Đại Học Kinh Tế Tp.HCM [7] Nguyễn Đình Thọ, 2014 Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh Nhà xuất Tài Chính [8] Nguyễn Thị Kim Nhung, 2013 Vận dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế để hồn thiện việc trình bày báo cáo phận công ty niêm yết sàn chứng khoán Việt Nam Luận văn thạc sĩ, Đại Học Kinh Tế Tp.HCM [9] Nguyễn Thị Phương Thúy, 2011 Hồn thiện báo cáo phận kế tốn Việt Nam theo hướng phù hợp với thơng lệ kế tốn quốc tế.Luận văn thạc sĩ, Đại Học Kinh Tế Tp.HCM [10] Phan Thị Thu Trang, 2017 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin báo cáo phận – chứng công ty niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Luận văn thạc sĩ, Đại Học Kinh Tế Tp.HCM © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 130 [11] GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH Trần Mạnh Dũng Lại Thị Thu Thủy, 2019 Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn báo cáo tài góc nhìn kiểm tốn viên độc lập.Cổng thơng tin điện tử Bộ Tài Chính- Viện chiến lược sách tài [12] Berger, P and Hann, R., 2007 Segment profitability and the proprietary and agency costs of disclosure The Accounting Review, Vol 82 No 4, pp 869-906 [13] Botosan, C.A and Stanford, M., 2015 Managers’ motives to withhold segment disclosures and the effects of SFAS no 131 on analysts’ information environment The Accounting Review, Vol 80 No 3, pp 751-771 [14] Bugeja, M., R Czernkowski and D Moran, 2015 The Impact of the Management Approach on Segment Reporting Journal of Business Finance & Accounting Vol 42, No & 4, pp 310 – 366 [15] DeFond, M L., Francis, J R., and Wong, T J.,2000 Auditor industry specialization and market segmentation: Evidence from Hong Kong Auditing, 19(1), 49-66 [16] Ghosh, A., &Lustgarten, 2006 Pricing of initial audit engagements by large and small audit firms Contemporary Accounting Research, 23, 333-368.tax [17] Harris, M.S., 1998 The association between competition and managers’ business segment reporting decisions Journal of Accounting Research, Vol 36 No 1, pp 111-128 [18] Herrmann, D and Thomas, W., 1996 Segment reporting in the European union: analyzing the effects of country, size, industry and exchange listing.Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Vol No 1, pp 1-20 [19] Leung, E and Verriest, A., 2015.The impact of IFRS on geographical segment information Journal of Business Finance and Accounting, Vol 42 Nos 3/4, pp 273-309 [20] Mckinnon, J and Dalimunthe, J., 1993 Voluntary disclosure of segment information by Australian diversified companies Accounting & Finance, Vol 33 No 1, pp 33-50 [21] Meek, G.K., Roberts, C.B and Gray, S.J., 1995 Factors influencing voluntary annual report disclosures by US UK, and continental European multinational corporations Journal of International Business Studies, Vol 26 No 3, pp 555-572 [22] Nichols, N.B and Street, D.L., 2007 The relationship between competition and business segment reporting decisions under the management approach of IAS 14 revised Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Vol 16 No 1, pp 51-68 [23] Nichols, N.B., Street, D.L and Cereola, S., 2012 An analysis of the impact of applying IFRS8 on the segment disclosures of European blue chip companies Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Vol 21 No 2, pp 79-105 [24] Ntim, C.G., Opong, K.K and Danbolt, J., 2012 The relative value relevance of shareholder versus stakeholder corporate governance disclosure policy reform in South Africa Corporate Governance: An International Review, Vol 20 No 1, pp 84-105 [25] Owusu-Ansah, S., 1998 The impact of corporate attributes on the extent of mandatory disclosure and reporting by listed companies in Zimbabwe The International Journal of Accounting, Vol 33 No 5, pp 91-103 [26] Prencipe, A., 2004 Proprietary costs and determinants of voluntary segment disclosure: evidence from Italian listed companies European Accounting Review, Vol 13 No 2, pp 319-340 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH [27] 131 Pisano, S and Landriani, L., 2012 The determinants of segment disclosure: an empirical analysis of Italian listed companies Financial Reporting, Vol No 1, pp 113-132 [28] Samel Kobbi-Fakhfakh, Ridha Mohamed Shabou, Benoit Pigé, 2018 Determinants of segment reporting quality: evidence from EU Journal of Financial Reporting and Accounting, Vol 16 Issue: 1, pp 84 - 107 [29] Singhvi, S.S and Desai, H.B., 1971 An empirical analysis of the quality of corporate financial disclosure The Accounting Review, Vol 46 No 1, pp 129-138 [30] Tsakumis, G.T., Doupnik, T.S and Seese, L.P., 2006 Competitive harm and geographic area disclosure under SFAS 131 Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Vol 15 No 1, pp 32-47 Ngày nhận bài: 21/08/2019 Ngày chấp nhận đăng: 23/12/2019 © 2019 Trường Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh ... Đại học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 120 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP HỒ CHÍ MINH giá chất lượng thơng...GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH 2.1 117 CƠ SỞ LÝ THUYẾT Sự cần thiết nâng cao chất lƣợng báo cáo phận; ... học Cơng nghiệp thành phố Hồ Chí Minh 122 GIẢI PHÁP NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO BỘ PHẬN ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHỐN TP HỒ CHÍ MINH Mức độ phân tách phận (PTBP):