Kiểm soát thuế đối với các doanh nghiệp kinh doanh vận tải tại cục thuế tỉnh kon tum

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN HOA VŨ QUYÊN KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng – Năm 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN HOA VŨ QUYÊN KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60.34.03.10 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS.NGÔ HÀ TẤN Đà Nẵng – Năm 2019 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu đề tài trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả luận văn Nguyễn Hoa Vũ Quyên MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng Phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa khoa học thực tiễn đề tài Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 1.1 TỔNG QUAN VỀ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 1.1.1.Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 1.1.2 Những vấn đề thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải 1.2 QUY TRÌNH QUẢN LÝ THUẾ - CƠ SỞ THỰC HIỆN KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 15 1.2.1 Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế 15 1.2.2 Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế 16 1.2.3 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt 16 1.2.4 Quản lý thông tin ngƣời nộp thuế 16 1.2.5 Kiểm tra thuế, tra thuế 17 1.2.6 Cƣỡng chế thi hành định hành thuế 17 1.2.7 Xử lý vi phạm pháp luật thuế 17 1.2.8 Giải khiếu nại, tố cáo thuế 18 1.3 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ VẬN DỤNG TRONG KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI 18 1.3.1 Khái quát kiểm soát nội 18 1.3.2 Vận dụng kiểm soát nội kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải 20 KẾT LUẬN CHƢƠNG 32 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 33 2.1 KHÁI QUÁT VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 33 2.1.1 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Kon Tum 33 2.1.2 Hoạt động quản lý thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum 38 2.2 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 43 2.2.1 Kiểm soát khâu đăng ký thuế 43 2.2.2 Kiểm soát khâu kê khai thuế 49 2.2.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế 57 2.2.4 Kiểm soát khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế 64 2.3 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 67 2.3.1 Những kết đạt đƣợc 67 2.3.2 Những hạn chế kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải 68 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 71 KẾT LUẬN CHƢƠNG 73 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 74 3.1 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT KHÂU ĐĂNG KÝ THUẾ 74 3.2 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT KHÂU KÊ KHAI THUẾ 76 3.3 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT KHÂU KIỂM TRA THUẾ 78 3.4 GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT KHÂU QUẢN LÝ NỢ VÀ CƢỠNG CHẾ NỢ THUẾ 90 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ: 92 Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế 92 Kiến nghị với UBND tỉnh Kon Tum 93 KẾT LUẬN CHƢƠNG 94 KẾT LUẬN CHUNG 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CÁC CHỮ CÁI VIẾT TẮT Ký hiệu Tên tiếng việt CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐKKD Đăng ký kinh doanh NSNN Ngân sách Nhà nƣớc NNT Ngƣời nộp thuế HSKT Hồ sơ khai thuế GTGT Giá trị gia tăng QLT Quản lý thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ 1.1 Tên bảng Mối quan hệ phận chức việc thực kiểm soát thuế DN Trang 21 DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 Tên bảng Số lƣợng DN kinh doanh vận tải đăng ký thuế Cục Thuế tỉnh Kon Tum giai đoạn 2016 - 2018 Mức độ tuân thủ nộp tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Tình hình xử lý chậm nộp tờ khai thuế GTGT, thuế TNDN giai đoạn 2016 - 2018 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế GTGT, thuế TNDN trụ sở CQT giai đoạn 2016-2018 Kết kiểm soát qua thanh, kiểm tra trụ sở DN kinh doanh vận tải giai đoạn 2016 - 2018 Trang 48 55 56 61 62 Số liệu định cƣỡng chế thi hành định hành 2.6 thuế DN kinh doanh vận tải Cục 66 Thuế tỉnh Kon Tum từ 2016 - 2018 3.1 Bảng tiêu chí đánh giá rủi ro HSKT GTGT 80 3.2 Bảng tiêu chí đánh giá rủi ro HSKT TNDN 86 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hoạt động kinh doanh vận tải hoạt động tất yếu sống, góp phần tạo thông thƣơng vùng miền phục vụ nhu cầu lại ngƣời Các DN kinh doanh vận tải ngày phát triển dƣới nhiều hình thức khác nhau, từ kinh doanh vận tải hành khách đến kinh doanh vận tải hàng hóa Những năm gần đây, hoạt động kinh doanh vận tải xe ô tơ góp phần đáng kể đẩy nhanh tiến độ đầu tƣ xây dựng kết cấu hạ tầng, phát triển kinh tế - xã hội, nhƣng số DN hoạt động không đăng ký kinh doanh, không đăng ký kê khai nộp thuế; DN kinh doanh vận tải có đăng ký thực kê khai doanh thu tính thuế chƣa với doanh thu thực tế phát sinh nợ đọng thuế kéo dài, dẫn đến việc quản lý lập thu thuế lĩnh vực gặp khơng khó khăn Thêm vào đó, phƣơng tiện vận tải hoạt động liên tỉnh, đăng ký nơi nhƣng hoạt động nơi khó khăn cho cơng tác quản lý thu thuế; có tƣợng số DN kinh doanh cho phƣơng tiện đón khách dọc đƣờng, khơng bán vé, chở q số lƣợng quy định Cịn vận tải hàng hóa có số hàng hóa có hợp đồng vận chuyển, hóa đơn, chứng từ, cịn lại thỏa thuận miệng phía chủ hàng phía vận chuyển Từ bán hàng khơng xuất hóa đơn (vé), dẫn đến việc quản lý thuế khó khăn Lĩnh vực kinh doanh cịn có đặc thù dễ biến động theo giá xăng dầu, mùa cao điểm, khách lại nhiều (lễ tết, mùa thi…) nên doanh thu biến động theo mùa vụ Lợi dụng tính chất đặc thù hoạt động kinh doanh vận tải mà doanh nghiệp không thực kê khai nghĩa vụ thuế phát sinh, ảnh hƣởng không nhỏ đến việc thu thuế GTGT thuế TNDN địa bàn tỉnh, 85 giá trị hàng hóa dịch vụ bán hai kỳ kê khai liên tiếp Hoạt động vận tải hoạt động kinh doanh thƣờng xuyên liên tục, khơng phát sinh giá trị hàng hóa dịch vụ bán 02 kỳ kê khai liên tiếp HSKT GTGT xem có rủi ro HSKT đƣợc gán điểm rủi ro Chỉ tiêu 7: Thuế GTGT đƣợc khấu trừ chuyển sang kỳ sau liên tục từ 03 kỳ kê khai lớn, nhƣng DN hết thời gian thực dự án đầu tƣ đƣợc CQT giải hoàn thuế GTGT cho dự án đầu tƣ Trƣờng hợp NNT thuộc đối tƣợng nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ có dự án đầu tƣ, giai đoạn đầu tƣ lập HSKT riêng cho dự án đầu tƣ phải bù trừ số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tƣ với thuế GTGT hoạt động sản xuất kinh doanh thực Sau bù trừ có số thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án đầu tƣ mà chƣa đƣợc bù trừ hết theo mức quy định pháp luật thuế GTGT đƣợc hồn thuế GTGT cho dự án đầu tƣ Do đó, trƣờng hợp đƣợc hồn thuế GTGT cho dự án đầu tƣ mà số thuế GTGT đƣợc khấu trừ chuyển sang kỳ sau liên tục từ 03 kỳ kê khai liên tiếp lớn đƣợc xem có rủi ro HSKT đƣợc gán điểm rủi ro Chỉ tiêu 8: Có HSKT GTGT điều chỉnh từ 03 lần trở lên kỳ kê khai Trƣờng hợp kỳ kê khai thuế DN có HSKT GTGT điều chỉnh từ 03 lần trở lên đƣợc xem có rủi ro, có sai sót việc kê khai thuế đƣợc gán điểm rủi ro Qua đánh giá tiêu trên, thực phân loại theo mức độ rủi ro xếp danh sách NNT có mức độ rủi ro từ cao xuống thấp nhƣ sau: + R = điểm: khơng có rủi ro 86 + R từ điểm đến điểm: mức độ rủi ro thấp + R từ điểm đến điểm: mức độ rủi ro vừa + R từ điểm đến điểm: mức độ rủi ro cao + R từ điểm đến điểm: mức độ rủi ro cao (2) Đối với thuế TNDN: Để xác định nghi vấn qua việc đánh giá tiêu chí, tác giả đề xuất bảng sau: Bảng 3.2 Bảng tiêu chí đánh giá rủi ro HSKT TNDN Tiêu chí đánh giá rủi ro STT Tỷ suất Điểm nghi vấn rủi ro Tỷ suất doanh thu năm tăng/giảm so với >=20% năm trƣớc Tỷ suất tổng chi phí đƣợc trừ năm tăng/ >=20% >=10% >=20% Tỷ suất khoản giảm trừ / doanh thu >=10% Tỷ suất giá vốn/ doanh thu năm >=20% giảm so với năm trƣớc Chênh lệch doanh thu tính thuế GTGT thuế TNDN Tỷ suất thuế TNDN phải nộp/ doanh thu năm so với năm trƣớc giảm tăng so với năm trƣớc Tỷ suất chi phí bán hàng/ doanh thu >=10% Tỷ suất chi phí quản lý doanh nghiệp/ doanh thu >=10% 87 Tiêu chí đánh giá rủi ro STT Tỷ suất Điểm nghi vấn rủi ro Tỷ suất chi phí tài chính/doanh thu >=15% Biến động thu nhập khác năm so với năm >=50% 11 Biến động chi phí khác năm so với năm trƣớc >=50% 10 trƣớc Tổng 26 Việc xây dựng bảng tiêu chí đánh giá rủi ro HSKT TNDN đƣợc dựa nguyên tắc trọng yếu, tiêu chí có tính trọng yếu đƣợc gán điểm rủi ro điểm; tiêu chí khơng trọng yếu đƣợc gán điểm rủi ro điểm tiêu chí thứ yếu đƣợc gán điểm rủi ro điểm Với tổng điểm rủi ro 26 điểm tất tiêu chí đánh gia rủi ro, DN đƣa vào phân tích có điểm rủi ro từ 15 điểm trở lên đƣợc đƣa vào diện kiểm tra HSKT TNDN Qua việc đánh giá phân tích rủi ro HSKT thuế GTGT thuế TNDN đƣợc xây dựng nhƣ trên, xác định đƣợc mức độ rủi ro DN phân loại DN thuộc diện phải kiểm tra nhƣ sau: - Đối với NNT có mức độ rủi ro cao thuộc trƣờng hợp bắt buộc nằm danh sách kiểm tra trụ sở CQT - Bên cạnh đó, cơng chức kiểm tra dựa thực tiễn quản lý để lựa chọn NNT có mức rủi ro cao vừa để bổ sung vào danh sách Sau đó, Bộ phận kiểm tra yêu cầu NNT nằm danh sách kiểm tra giải trình, bổ sung thơng tin, tài liệu có liên quan đến vấn đề có nghi vấn 88 Với phƣơng pháp phân tích rủi ro trên, cán thuế đánh giá mức độ rủi ro hồ sơ khai thuế GTGT thuế TNDN, phục vụ cho việc kiểm soát đƣợc tập trung hiệu b Giải pháp hồn thiện kiểm sốt khâu kiểm tra trụ sở DN Do thời gian thực kiểm tra đơn vị ngắn, 05 ngày làm việc, Bộ phận kiểm tra cần phải đánh giá rủi ro trọng yếu qua phân tích BCTC, hồ sơ khai thuế TNDN, thuế GTGT trƣớc kiểm tra trụ sở NNT Mục đích việc phân tích đánh giá rủi ro trọng yếu giúp cho Đoàn kiểm tra nắm rõ đặc điểm NNT đƣợc kiểm tra, nắm bắt đƣợc nghi vấn nhằm rút ngắn tối đa thời gian kiểm tra nâng cao chất lƣợng kiểm tra Để phân tích đạt hiệu quả, cần ý điểm sau: (1) Thu thập liệu phân tích: - Khai thác tồn thơng tin NNT đƣợc kiểm tra từ hệ thống ứng dụng CQT, bao gồm: TK ngân hàng, phƣơng pháp kê khai thuế GTGT, hồ sơ kiểm tra thời kỳ trƣớc; tờ khai thuế GTGT hàng tháng, hàng quý; BCTC; hồ sơ hóa đơn nhƣ Thơng báo phát hành hố đơn, Báo cáo tình hình sử dụng hố đơn q; thơng tin nợ thuế - Kết hợp với thông tin từ sở ban ngành liên quan chuyển sang số lƣợng phƣơng tiện hoạt động, công suất loại phƣơng tiện… (2) Tiến hành phân tích: Ngồi việc phân tích nghi vấn HSKT DN qua tiêu chí đánh giá rủi ro đƣợc tác giả đề xuất phần kiểm tra CQT, cán thực phân tích cần đánh giá biến động tiêu BCTC DN nhƣ sau: - Phân tích đánh giá khoản mục Bảng cân đối kế toán: 89 + Đối chiếu dƣ Nợ cuối năm TK 133 với số thuế GTGT đƣợc khấu trừ chuyển sang kỳ sau tờ khai thuế GTGT tháng 12/ Q có chênh lệch hay khơng + Hàng tồn kho tổng số dƣ nợ TK 152, TK 153, TK 154, TK 155, TK 156, TK 157 Hàng tồn kho thƣờng chiếm tỷ trọng lớn tổng số tài sản ngắn hạn DN dễ xảy sai sót cơng tác hạch tốn kế toán gian lận kê khai nghĩa vụ thuế + DN có số dƣ Có TK 331 lớn gắn với rủi ro liên quan đến việc khấu trừ thuế GTGT (đối với hợp đồng hạn tốn) Chẳng hạn trƣờng hợp DN có dƣ có TK 331 lớn qua kéo dài qua nhiều kỳ có khả DN thơng đồng với để kê khai thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ nhƣng thực tế không phát sinh chi trả cho nhà cung cấp khoản chi phí - Phân tích đánh giá khoản mục Báo cáo kết kinh doanh: + Đánh giá tính phù hợp tiêu doanh thu phát sinh kỳ với tổng doanh thu kê khai tờ khai thuế GTGT năm + Phân tích, đánh giá tỷ lệ giá vốn/ doanh thu; tỷ lệ khoản mục chi phí so với doanh thu, lợi nhuận… năm kiểm tra so với năm trƣớc để làm sở đánh giá nguy rủi ro hạch tốn chi phí DN + Phân tích, đánh giá nguy rủi ro chi phí lãi vay thơng qua kết hợp chéo khoản mục khác nhƣ: ƣớc tính lãi suất vay - số tiền vay (Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ), số tiền vay - vốn điều lệ góp (Bảng Cân đối kế toán - Thuyết minh BCTC)… - So sánh với DN hoạt động lĩnh vực kinh doanh vận tải có quy mơ tƣơng đƣơng, đánh giá số thuế kê khai phân tích nguyên nhân có chênh lệch lớn 90 Khi tiến hành kiểm tra trụ sở NNT, bên cạnh việc sử dụng phƣơng pháp kiểm tra chủ yếu nhƣ rà soát nghiệp vụ sổ sách, đối chiếu sổ sách với hoá đơn, chứng từ, cần linh hoạt kết hợp với biện pháp khác để tăng hiệu kiểm tra hoạt động kinh doanh vận tải nhƣ: + Khảo sát thực tế đối chiếu thông tin từ quan khác chuyển đến: thông qua phƣơng pháp này, CQT nắm bắt đƣợc thơng tin tình hình hoạt động kinh doanh DN nhƣ thông tin phƣơng tiện hoạt động, biểu thời gian tham gia hoạt động phƣơng tiện đăng ký hoạt động tuyến cố định…, qua đánh giá cơng tác kê khai thuế DN có phù hợp hay khơng Chẳng hạn, trƣờng hợp DN, báo cáo KQHĐKD với doanh thu thấp, chi phí cao, kết kinh doanh lỗ liên tục, nhƣng DN đầu tƣ thêm nhiều phƣơng tiện vận tải, chứng tỏ có khả DN khơng kê khai doanh thu đầy đủ, bỏ sổ sách để trốn thuế + Thực kiểm kê: Các DN kinh doanh vận tải có lƣợng nhiên liệu đầu vào lớn, sau rà soát BCTC, số lƣợng nhiên liệu tồn kho DN lớn, Đoàn kiểm tra thực kiểm kê kho nhiên liệu, xác định DN có xây dựng bể chứa nhiên liệu quy cách đảm bảo tiêu chuẩn hay khơng, từ phát trƣờng hợp DN cố ý sử dụng hóa đơn nhiên liệu đầu vào để hạch tốn tăng chi phí, kê khai tăng số thuế GTGT đầu vào đƣợc khấu trừ nhằm giảm số thuế GTGT phải nộp… 3.4 Giải pháp hồn thiện kiểm sốt khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế Những hạn chế cơng tác kiểm sốt quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế DN kinh doanh vận tải ảnh hƣởng không nhỏ đến việc thu nợ 91 thuế gây đối phó việc kê khai nộp thuế DN Các biện pháp chế tài nhƣ cƣỡng chế tài khoản ngân hàng thông báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng có mang lại hiệu quả, nhƣng DN lợi dụng cố tình “lách luật” để giảm thiểu số thuế phải nộp Vì vậy, để giảm thiểu tình trạng DN cố tình vi phạm, ảnh hƣởng đến khả thu thuế cần có biện pháp để khắc phục nhƣ sau: - Phối hợp với ngân hàng địa bàn tỉnh Kon Tum để nắm thông tin tài khoản DN kinh doanh vận tải trƣờng hợp DN không cung cấp thông tin tài khoản ngân hàng - Thông qua công tác kiểm tra trụ sở DN, Đoàn Thanh kiểm tra cần phải nắm bắt đƣợc thông tin tài khoản ngân hàng mà DN sử dụng tài khoản đăng ký CQT Do đó, phối hợp việc thu thập trao đổi thơng tin Đồn kiểm tra với phận quản lý nợ thực cần thiết Sau Đoàn làm việc trụ sở DN, thông tin tài khoản ngân hàng đƣợc liệt kê chuyển cho Bộ phận quản lý nợ thuế thực cƣỡng chế nợ thuế phù hợp theo quy định - Bộ phận quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế cần nắm bắt tình hình tài cuả DN, phân loại DN có nợ thuế kéo dài mở sổ theo dõi riêng để dự đoán khả trả nợ thực tế DN Trƣờng hợp DN có nợ thuế kéo dài nhƣng khó khăn hoạt động kinh doanh, kết kinh doanh thua lỗ nhiều kỳ sau CQT đƣa biện pháp cƣỡng chế nợ thuế nhƣ trích tiền tài khoản ngân hàng, thơng báo hóa đơn khơng có giá trị sử dụng…, nhƣng khơng hữu hiệu cần xây dựng biện pháp quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế thích hợp nhƣ khoanh nợ tạo điều kiện cho DN thực nộp dần tiền thuế nợ vào NSNN 92 - Biện pháp thơng báo hóa đơn khơng cịn giá trị sử dụng gây tình trạng DN hoạt động nhƣng lợi dụng việc bị cƣỡng chế hóa đơn để khơng kê khai doanh thu làm giảm số thuế TNDN phải nộp, CQT cần mở sổ theo dõi trƣờng hợp lập biểu thông báo yêu cầu DN phải tự giác kê khai doanh thu có phát sinh thời gian bị cƣỡng chế gửi CQT để theo dõi đối chiếu toàn doanh thu phát sinh sau hết thời hạn tốn thuế - Cơng khai thƣờng xun cập nhật thơng tin DN có thêm phƣơng tiện kinh doanh vận tải, nhƣng chƣa đăng ký nộp thuế, nợ tiền thuế 90 ngày website ngành Thuế để ngành phối hợp kiểm tra, xử lý vi phạm MỘT SỐ KIẾN NGHỊ: Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế - Đề nghị Bộ Tài báo cáo Chính phủ trình Quốc hội sửa đổi bổ sung số nội dung khơng cịn phù hợp Luật thuế GTGT Luật thuế TNDN Hiện nay, có văn hợp hƣớng dẫn thi hành Luật thuế, nhƣng văn quy phạm pháp luật thuế liên quan trƣớc chồng chéo, văn bổ sung chƣa thay hẳn văn cũ, vậy, việc cập nhật sách thuế DN thực khó khăn, ảnh hƣởng không nhỏ đến việc chấp hành pháp luật thuế Vì vậy, kiến nghị Tổng cục Thuế đánh giá lại việc thực văn quy phạm pháp luật thuế đƣa đề xuất quan quản lý cấp - Đối với công tác quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế, việc tuân thủ quy định chung quy trình quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế, cần có biện pháp phù hợp linh động để giải trƣờng hợp DN nợ thuế nhƣng thời gian hoạt động khó khăn DN gặp cố 93 ý muốn quan thuế thực biện pháp cƣỡng chế thu nợ thuế - Hệ thống ứng dụng quan thuế sử dụng nhìn chung đáp ứng đƣợc nhu cầu sử dụng ngành, nhƣng hạn chế định, vậy, việc đầu tƣ hệ thống ứng dụng đại, chất lƣợng thực cần thiết, đồng thời, hệ thống cần đƣợc cải thiện phân cấp đến tiêu chí nhỏ để đạt đƣợc hiệu tối đa cơng tác kiểm sốt thuế Kiến nghị với UBND tỉnh Kon Tum Hoạt động kinh doanh vận tải ngành kinh doanh đặc thù có liên quan đến nhiều quan chức yêu cầu đồng bộ, quán việc phối hợp quản lý hoạt động ngành Hiện nay, việc thực quy chế phối hợp Cục Thuế tỉnh Kon Tum với sở ban ngành có liên quan giới hạn mức độ định Một số thơng tin cần thiết cho cơng tác kiểm sốt thuế DN kinh doanh vận tải chƣa đƣợc khai thác triệt để Do đó, kiến nghị UBND tỉnh Kon Tum ban hành Chỉ thị công tác chống thất thu lĩnh vực kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh, quy định rõ yêu cầu cụ thể Sở ban ngành liên quan việc phối hợp với Cục Thuế tỉnh, yêu cầu việc tuân thủ chấp hành pháp luật thuế nhƣ chấp hành quy định ngành liên quan DN kinh doanh vận tải địa bàn tỉnh 94 KẾT LUẬN CHƢƠNG Từ hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum, chƣơng đƣa số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm soát thuế hoạt động kinh doanh Cục Thuế tỉnh Kon Tum Các giải pháp bao gồm: Giải pháp hồn thiện kiểm sốt khâu đăng ký thuế, khâu kê khai thuế, khâu kiểm tra thuế, khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế Đồng thời đƣa kiến nghị cấp nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc thực giải pháp nêu Qua giải pháp trên, luận văn hƣớng đến mục tiêu nâng cao hiệu công tác kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum thời gian tới 95 KẾT LUẬN CHUNG Công tác kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum đạt đƣợc số kết định Tuy nhiên, hạn chế, tồn định: tƣợng DN cố ý khơng chấp hành pháp luật thuế cịn phổ biến, ý thức chấp hành DN chƣa cao Hành vi cố tình sai phạm DN ngày tinh vi, khó phát hiện, bên cạnh thông đồng DN việc kê khai xuất hóa đơn ngày tăng, dẫn đến việc quan thuế khó phát xử lý kịp thời, đặc biệt kinh doanh vận tải hoạt động đặc thù, cơng tác kiểm sốt thuế hoạt động khó tránh khỏi sai sót Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum, tác giả hoàn thành đề tài luận văn “Kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum” với nội dung sau: Thứ nhất, hệ thống hóa, làm rõ vấn đề lý luận kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải; Thứ hai, đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum; nêu lên hạn chế, tồn cơng tác kiểm sốt thuế nguyên nhân hạn chế; Thứ ba, đề xuất giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế DN kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Tác giả hi vọng giải pháp luận văn đƣợc triển khai áp dụng thực tế Cục Thuế tỉnh Kon Tum thời gian tới để nâng cao hiệu kiểm soát thuế DN kinh doanh vận tải, góp phần nâng cao ý thức chấp hành pháp luật thuế DN kinh doanh vận tải, đảm bảo nguồn thu cho NSNN, điều tiết kinh tế vĩ mô đảm bảo đƣợc công xã hội 96 Hạn chế luận văn sâu nghiên cứu DN Cục Thuế quản lý, hoạt động kinh doanh tự phát, đề tài chƣa đề cập tới công tác kiểm sốt thuế đối tƣợng Với góc độ nghiên cứu luận văn Thạc sỹ, mong muốn tác giả nhiều, song tính phức tạp vấn đề nghiên cứu, số hạn chế thời gian, đối tƣợng khảo sát nhƣ khả thân nên luận văn tránh khỏi thiếu sót Tác giả mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp q thầy cơ, đồng nghiệp, nhà quản lý cấp, ngành, nhƣ quan tâm đến lĩnh vực để nội dung nghiên cứu đƣợc hồn thiện hơn, đóng góp thiết thực cho Cục Thuế tỉnh Kon Tum nói riêng cho ngành thuế nói chung DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bộ Tài (2012), “Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315”, Hà Nội [2] Bộ Tài (2013), “Thơng tư số 166/2013/TT - BTC quy định chi tiết xử lý vi phạm hành thuế”, Hà Nội [3] Bộ Tài (2013), “Văn hợp 14/VBHN-BTC năm 2017 hợp Thông tư hướng dẫn Luật quản lý thuế; Luật quản lý thuế sửa đổi Nghị định 83/2013/NĐ-CP”, Hà Nội [4] Bộ Tài (2015), “Thơng tư số 204/2015/TT-BTC quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế”, Hà Nội [5] Nguyễn Thị Thu Lƣơng (2014), Kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp kinh doanh khách sạn Chi cục Thuế quận Sơn Trà thực hiện, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Đà Nẵng [6] Hồng Cơng Hn (2019), Quản lý thuế hoạt động khai thác khoáng sản địa bàn tỉnh Kon Tum, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Đà Nẵng [7] Đƣờng Nguyễn Hƣng (2016), Kiểm soát nội bộ, Nhà xuất giáo dục Việt Nam [8] Bùi Thị Lệ Hoa (2019), Kiểm soát thuế GTGT Cục Thuế tỉnh Kon Tum, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Đà Nẵng [9] Trƣơng Cơng Khối (2008), Tăng cường kiểm sốt thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Đà Nằng, Luận văn Thạc sĩ, Trƣờng Đại học kinh tế, Đại học Đà Nẵng [10] Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2005), Giáo trình nghiệp vụ thuế, NXB Tài Chính, Hà Nội [11] Nguyễn Ý Nguyên Hân, Đàm Thị Hải Âu, Nguyễn Thị Minh Đức (2019), “Đánh giá khả nhận diện kiểm soát rủi ro thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Thành phố Hồ Chí Minh”, Tạp chí cơng thương tháng 3/2019 [12] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 [13] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2008), Luật thuế Giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 [14] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2008), Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 [15] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2012), Luật số 21/2012/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế [16] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2013), Luật số 31/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Giá trị gia tăng [17] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2013), Luật số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp [18] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2016), Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế Giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế [19] Lê Xuân Trƣờng (2010), Quản lý thuế, Nhà xuất tài [20] Trƣơng Thị Thanh (2019), Kiểm soát thuế GTGT Chi cục Thuế quận Liên Chiểu, thành phố Đà Nẵng, Luận văn Thạc sĩ, Đại học Đà Nẵng [21] Tổng cục Thuế (2014), “Quyết định 329/QĐ-TCT việc ban hành Quy trình quản lý đăng ký thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế”, Hà Nội [22] Tổng cục Thuế (2014), “Quyết định 879/QĐ-TCT việc ban hành Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế kế toán thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế”, Hà Nội [23] Tổng cục Thuế (2015), “Quyết định số 746/QĐ-TCT việc ban hành quy trình kiểm tra thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục thuế”, Hà Nội [24] Tổng cục Thuế (2015), “Quyết định số 1401/QĐ-TCT việc ban hành quy trình quản lý nợ thuế Tổng Cục trưởng Tổng Cục Thuế”, Hà Nội [25] Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 1404/QĐ-TCT việc ban hành quy trình hanh tra thuế, Hà Nội [26] Tổng cục Thuế (2015), Quyết định số 751/QĐ-TCT việc ban hành quy trình cưỡng chế nợ thuế, Hà Nội [27] Trần Việt Tuấn, Nguyễn Ánh Nguyệt (2016), “Một số bất cập công tác quản lý cƣỡng chế nợ thuế”, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế tốn, số năm 2016, tr 3-5 ... LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 33 2.1.1 Giới thiệu Cục Thuế tỉnh Kon Tum 33 2.1.2 Hoạt động quản lý thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế. .. Cục Thuế tỉnh Kon Tum 33 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH VẬN TẢI TẠI CỤC THUẾ TỈNH KON TUM 2.1 KHÁI QUÁT VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP KINH. .. kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Chƣơng 2: Thực trạng kiểm soát thuế doanh nghiệp kinh doanh vận tải Cục Thuế tỉnh Kon Tum Chƣơng 3: Giải pháp hồn thiện kiểm sốt thuế doanh nghiệp kinh