Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại cục thuế thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ  NGUYỄN VIẾT NHẬT KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng – Năm 2019 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ  NGUYỄN VIẾT NHẬT KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 60 34 03 01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƢƠNG Đà Nẵng – Năm 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Nguyễn Viết Nhật ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG v DANH MỤC CÁC HÌNH v MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Ý nghĩa thực tiễn đề tài Bố cục đề tài Tổng quan tài liệu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.1 GIAO DỊCH LIÊN KẾT VÀ DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 10 1.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.2.2 Chuyển giá rủi ro thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết 12 1.3 CƠ SỞ CỦA KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 17 iii 1.3.1 Kiểm soát nội vận dụng kiểm soát nội kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 17 1.3.2 Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết 20 1.4 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 25 1.4.1 Xây dựng sở liệu, thơng tin phục vụ kiểm sốt 25 1.4.2 Tổ chức máy kiểm soát hoạt động chuyển giá 26 1.4.3 Triển khai hoạt động kiểm soát chuyển giá 27 1.4.4 Hoạt động giám sát 35 KẾT LUẬN CHƢƠNG 39 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 40 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 40 2.1.1 Chức năng, nhiệm vụ Cục thuế thành phố Đà Nẵng 40 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy Cục thuế thành phố Đà Nẵng 41 2.2 TÌNH HÌNH KÊ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 44 2.2.1 Tình hình kê khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp 44 2.2.2 Đánh giá tình hình kê khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 46 2.3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 48 2.3.1 Xây dựng sở liệu, thông tin phục vụ kiểm soát 48 2.3.2 Kiểm soát khâu nộp hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết 48 iv 2.3.3 Kiểm soát hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết quan thuế 51 2.3.4 Kiểm soát hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết trụ sở doanh nghiệp 54 2.3.5 Hoạt động giám sát 64 2.4 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 68 2.4.1 Về tổ chức sở liệu, thông tin phục vụ kiểm soát 68 2.4.2 Về tổ chức máy kiểm soát hoạt động chuyển giá 68 2.4.3 Về nhận diện đánh giá rủi ro 69 2.4.4 Về hoạt động kiểm soát 70 2.4.5 Về hoạt động giám sát 71 KẾT LUẬN CHƢƠNG 73 CHƢƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 74 3.1 VỀ TỔ CHỨC CƠ SỞ DỮ LIỆU, THÔNG TIN PHỤC VỤ KIỂM SOÁT 74 3.2 VỀ NHẬN DIỆN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO 76 3.3 VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 80 3.4 VỀ HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT 81 KẾT LUẬN CHƢƠNG 82 KẾT LUẬN 83 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN GIẤY ĐỀ NGHỊ BẢO VỆ LUẬN VĂN KIỂM DUYỆT HÌNH THỨC LUẬN VĂN v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT CP Cổ phần GTGT Giá trị gia tăng MTV Một thành viên NSNN Ngân sách nhà nƣớc PP Phƣơng pháp TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu 2.1 Tên bảng Trang Tình hình kê khai tốn thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết địa bàn thành phố Đà 45 Nẵng 2.2 Kết kiểm tra quan thuế 53 2.3 Kết tra trụ sở doanh nghiệp 59 2.4 Kết công tác kiểm tra nội 67 DANH MỤC CÁC HÌNH Số hiệu Tên hình Trang 1.1 Các phƣơng pháp xác định giá giao dịch liên kết 23 2.1 Cơ cấu tổ chức máy Cục thuế thành phố Đà Nẵng 42 2.2 Quy trình kiểm tra nội Cục thuế thành phố Đà Nẵng 66 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tránh thuế thông qua hoạt động chuyển giá doanh nghiệp liên kết vấn đề thách thức lớn ngành thuế; hoạt động ngày gia tăng mở rộng, hành vi phức tạp, làm xói mịn sở tính thuế, gây khó khăn cho quan thuế, thất thoát ngân sách quốc gia Đặc biệt, bối cảnh q trình tồn cầu hóa, thách thức từ phát triển kinh tế số, hoạt động tái cấu, mua bán, sáp nhập doanh nghiệp ngày gia tăng; với mong muốn tăng khả cạnh tranh, thu hút vốn đầu tƣ, Nhà nƣớc thực điều chỉnh giảm tỉ lệ động viên thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thơng qua sách ƣu đãi thuế để thu hút nguồn vốn đầu tƣ, thúc đẩy phát triển kinh tế, dẫn đến ngày có nhiều tập đoàn nƣớc tập đoàn đa quốc gia thành lập hoạt động sản xuất kinh doanh Việt Nam, Đà Nẵng địa phƣơng có tốc độ tăng số lƣợng doanh nghiệp cao so với nƣớc Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, ngồi việc nỗ lực nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp, tập đồn thƣờng tìm cách tối thiểu hóa chi phí thuế Để thực điều này, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, doanh nghiệp, tập đồn hồn tồn có quyền định giá giao dịch Vì vậy, phƣơng pháp thƣờng đƣợc doanh nghiệp, tập đoàn sử dụng điều chỉnh giá giao dịch nội doanh nghiệp liên kết, doanh nghiệp tập đoàn đặt tạo lập giao dịch khơng có thực, dịch vụ khơng phải tốn nhằm giảm thiểu đến mức số thuế phải nộp, từ tổng lợi ích cuối tập đồn, nhóm doanh nghiệp liên kết đƣợc gia tăng Tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng thời gian qua, thông qua cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá, chống thất thu thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết phát hiện, xử lý truy thu thuế hàng chục tỷ đồng, giảm lỗ hàng trăm tỷ đồng Tuy nhiên, chƣa kiểm sốt hết đƣợc tình trạng chuyển giá, khai lỗ thƣờng xuyên, ảnh hƣởng đến nguồn thu ngân sách địa phƣơng Nguyên nhân bất cập chế sách quản lý doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chƣa có đƣợc nguồn thông tin liệu phục vụ cho công tác kiểm sốt thuế TNDN, cơng tác nhận diện, đánh giá rủi ro kiểm soát thuế chƣa đƣợc trọng, tổ chức máy nguồn nhân lực chƣa đáp ứng đƣợc cho u cầu, mục đích cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Xuất phát từ vấn đề mang tính thực tiễn, cấp thiết nêu trên, để kiểm sốt có hiệu nguồn thu thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chống xói mịn sở tính thuế, chuyển lợi nhuận, tơi chọn đề tài: “Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng” cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Trên sở lý luận kiểm soát thuế TNDN hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có giao dịch liên kết, luận văn nghiên cứu hạn chế thực trạng kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng; đƣa số giải pháp kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết, với mục đích tăng cƣờng kiểm sốt, thu thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chống chuyển giá, tăng thu cho ngân sách nhà nƣớc (NSNN), đảm bảo ổn định phát triển kinh tế Việt Nam nói chung thành phố Đà Nẵng nói riêng 3 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu - Đối tƣợng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng - Phạm vi nghiên cứu: Về nội dung: Luận văn tập trung nghiên cứu thực tiễn cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết địa bàn thành phố Đà Nẵng Cục thuế thành phố Đà Nẵng quản lý, thu thuế TNDN Trong đó, luận văn tập trung phân tích kiểm sốt thuế TNDN liên quan trực tiếp đến hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có giao dịch liên kết Về thời gian: Sử dụng liệu cho nghiên cứu từ năm 2016 đến năm 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng chủ yếu phƣơng pháp nghiên cứu định tính - Thu thập tài liệu, chọn lọc vấn đề quan trọng để xây dựng kết cấu chặt chẽ, trình bày rõ ràng logic sở lý luận kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết - Nghiên cứu trực tiếp hồ sơ lƣu trữ quan thuế giai đoạn 2016-2018 để nghiên cứu thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng - Phƣơng pháp phân tích - tổng hợp so sánh - đối chiếu đƣợc tác giả sử dụng để phục vụ cho việc minh họa, làm rõ thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng - Phƣơng pháp chuyên gia, tham khảo ý kiến công chức làm công tác chuyên môn phận chức liên quan để tìm 83 KẾT LUẬN Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN Đồng thời, góp phần nâng cao tính tự giác tn thủ pháp luật thuế ngƣời nộp thuế, đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế tạo nên môi trƣờng kinh doanh lành mạnh Tuy nhiên, việc kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng nói riêng ngành thuế nói chung cịn hạn chế, việc tránh thuế thơng qua hoạt động chuyển giá ngày đa dạng, tinh vi, khó phát Qua nghiên cứu lý thuyết thực tiễn kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng, tác giả hoàn thành luận văn thạc sĩ đề tài “Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng” Luận văn đặt giải đầy đủ vấn đề kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện: Thứ nhất, hệ thống hóa lý thuyết kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết dựa sở kiểm sốt nội lĩnh vực cơng theo khn khổ INTOSAI để làm sở đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp Thứ hai, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng, hạn chế Thứ ba, đề xuất giải pháp nhằm tăng cƣờng kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng thời gian tới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu tiếng Việt [1] Bộ Tài (2018), Quyết định 1836/QĐ-BTC ngày 8/10/2018 quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức cục thuế trực thuộc tổng cục thuế [2] Bùi Khánh Toàn (2011), Hoàn thiện tra giá chuyển nhượng doanh nghiệp tra ngành thuế thực hiện, Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Kinh tế Quốc dân [3] Chính phủ (2017), Nghị định 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết [4] Đinh Nhƣ Mơ (2019), Kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế huyện Hòa Vang, thành phố Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [5] Lê Trung Dũng (2015), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Cục thuế tỉnh Quảng Ngãi, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [6] Lƣu Nguyễn Hồng Anh (2013), Kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp FDI Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [7] Nguyễn Thị Trân (2013), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp FDI Cục thuế thành phố Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [8] Phạm Hữu Trung (2006), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN địa bàn thành phố Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [9] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2007), Luật Quản lý thuế [10] Quốc hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2008), Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [11] Quốc Hội nƣớc CHXHCN Việt Nam (2013), Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [12] Tổng cục thuế (2015), Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo định số 746/QĐ-TCT ngày 20/4/2015 [13] Tổng cục thuế (2015), Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo định số 1404/QĐ-TCT ngày 28/07/2015 [14] Tổng cục thuế (2018), Quy trình kiểm tra nội bộ, ban hành kèm theo định 212/QĐ-TCT ngày 7/3/2018 [15] Trần Văn Ninh (2012), Tăng cường kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế quận Cẩm Lệ, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng [16] Trƣơng Cơng Khối (2008), Tăng cường kiểm sốt thuế doanh nghiệp quốc doanh địa bàn thành phố Đà Nẵng, Luận văn thạc sĩ Kinh tế - Đại học Kinh tế Đà Nẵng Tài liệu tiếng Anh [17] Baistrocchi, E and I.Roxan (2012), Resolving Transfer Pricing Disputes: Global Analysis, NXB Cambridge University Press [18] Gary Stone (2012), International Transfer Pricing 2012 [19] INTOSAI (2004), Guidelines for Internal Control Standards for the Public Sector [20] OECD (2010), Transfer Pricing Guidelines Enterprises and Tax Administrations for Multinational ... lý thuyết kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Chƣơng 2: Thực trạng kiểm soát thu? ?? thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thu? ?? thành phố. .. dịch liên kết Cục thu? ?? thành phố Đà nẵng 40 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THU? ?? THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC... Cục thu? ?? thành phố Đà Nẵng thời gian tới 9 CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.1 GIAO DỊCH LIÊN KẾT VÀ DOANH NGHIỆP CÓ GIAO