Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp có giao dịch liên kết tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ NGUYỄN VIẾT NHẬT KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN MÃ SỐ: 34 03 01 Đà Nẵng - Năm 2019 Cơng trình hồn thành TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ, ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG Phản biện 1: TS Nguyễn Hữu Cƣờng Phản biện 2: PGS.TS Nguyễn Hữu Ánh Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 10 tháng 08 năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thơng tin - Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện trường Đại học Kinh tế, ĐHĐN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Tránh thuế thơng qua hoạt động chuyển giá doanh nghiệp liên kết vấn đề thách thức lớn ngành thuế; hoạt động ngày gia tăng mở rộng, hành vi phức tạp, làm xói mòn sở tính thuế, gây khó khăn cho quan thuế, thất thoát ngân sách quốc gia Đặc biệt, bối cảnh q trình tồn cầu hóa, thách thức từ phát triển kinh tế số, hoạt động tái cấu, mua bán, sáp nhập doanh nghiệp ngày gia tăng; với mong muốn tăng khả cạnh tranh, thu hút vốn đầu tư, Nhà nước thực điều chỉnh giảm tỉ lệ động viên thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thơng qua sách ưu đãi thuế để thu hút nguồn vốn đầu tư, thúc đẩy phát triển kinh tế, dẫn đến ngày có nhiều tập đồn nước tập đoàn đa quốc gia thành lập hoạt động sản xuất kinh doanh Việt Nam, Đà Nẵng địa phương có tốc độ tăng số lượng doanh nghiệp cao so với nước Với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, việc nỗ lực nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp, tập đồn thường tìm cách tối thiểu hóa chi phí thuế Để thực điều này, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, doanh nghiệp, tập đồn hồn tồn có quyền định giá giao dịch Vì vậy, phương pháp thường doanh nghiệp, tập đoàn sử dụng điều chỉnh giá giao dịch nội doanh nghiệp liên kết, doanh nghiệp tập đoàn đặt tạo lập giao dịch khơng có thực, dịch vụ khơng phải tốn nhằm giảm thiểu đến mức số thuế phải nộp, từ tổng lợi ích cuối tập đồn, nhóm doanh nghiệp liên kết gia tăng Tại Cục thuế thành phố Đà Nẵng thời gian qua, thông qua công tác kiểm soát hoạt động chuyển giá, chống thất thu thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết phát hiện, xử lý truy thu thuế hàng chục tỷ đồng, giảm lỗ hàng trăm tỷ đồng Tuy nhiên, chưa kiểm sốt hết tình trạng chuyển giá, khai lỗ thường xuyên, ảnh hưởng đến nguồn thu ngân sách địa phương Nguyên nhân bất cập chế sách quản lý doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chưa có nguồn thơng tin liệu phục vụ cho cơng tác kiểm sốt thuế TNDN, công tác nhận diện, đánh giá rủi ro kiểm soát thuế chưa trọng, tổ chức máy nguồn nhân lực chưa đáp ứng cho u cầu, mục đích cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Xuất phát từ vấn đề mang tính thực tiễn, cấp thiết nêu trên, để kiểm sốt có hiệu nguồn thu thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết, chống xói mòn sở tính thuế, chuyển lợi nhuận, tơi chọn đề tài: “Kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng” cho luận văn thạc sĩ Mục tiêu nghiên cứu Chỉ kết đạt hạn chế thực trạng kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng; đưa số giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết thời gian tới Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu công tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng Sử dụng liệu cho nghiên cứu từ năm 2016 đến năm 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu Luận văn sử dụng chủ yếu phương pháp nghiên cứu định tính sau: Thu thập tài liệu, chọn lọc vấn đề quan trọng; Tham khảo ý kiến công chức làm công tác chuyên môn nghiên cứu trực tiếp hồ sơ lưu trữ quan thuế giai đoạn 20162018 Ý nghĩa thực tiễn đề tài Kết nghiên cứu góp phần đưa nhìn, đánh giá tổng quan thực trạng kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng nay, đồng thời đề xuất số giải pháp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng nói riêng ngành thuế nói chung Bố cục đề tài Ngồi phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, phụ lục, đề tài chia làm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý thuyết kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng Chương 3: Một số giải pháp tăng cường kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng Tổng quan tài liệu Trong năm gần có nhiều luận văn nghiên cứu kiểm soát thuế TNDN nghiên cứu kiểm sốt hoạt động chuyển giá Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu chủ yếu tập trung nghiên cứu chung cơng tác kiểm sốt thuế TNDN tập trung nghiên cứu cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi; chưa có cơng trình nghiên cứu cách trực tiếp kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Vì vậy, sở nghiên cứu lý luận, văn pháp luật kế thừa nghiên cứu trước cách có chọn lọc, tác giả có sở để đánh giá thực trạng công tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng từ đề xuất giải pháp chống chuyển giá mang tính thực tiễn nhằm giúp hồn thiện cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng thời gian tới CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.1 GIAO DỊCH LIÊN KẾT VÀ DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.2 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.2.1 Thuế thu nhập doanh nghiệp a Khái niệm đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Theo Luật thuế TNDN (Quốc hội, 2008), “Thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp sau trừ chi phí để tạo thu nhập kỳ tính thuế” Ngồi mục tiêu tạo nguồn thu cho NSNN, thuế TNDN có mục tiêu phát triển điều tiết kinh tế, điều hoà thu nhập xã hội nên thường gắn liền với sách kinh tế xã hội Nhà nước b Tính thuế thu nhập doanh nghiệp c Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Chuyển giá rủi ro thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết a Đặc điểm hoạt động chuyển giá  Khái niệm chuyển giá Có nhiều quan điểm khác chuyển giá, song, tựu chung lại hiểu chuyển giá hoạt động định trước doanh nghiệp có mối quan hệ liên kết nhằm thay đổi mức giá giao dịch mua, bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ, vốn, tài sản, có khác biệt so với giá thị trường  Phạm vi chuyển giá Hoạt động chuyển giá xảy giao dịch liên kết quốc tế (chuyển giá doanh nghiệp hoạt động quốc gia khác nhau) giao dịch liên kết doanh nghiệp hoạt động lãnh thổ quốc gia b Rủi ro thất thu thuế từ hoạt động chuyển giá 1.3 CƠ SỞ CỦA KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.3.1 Kiểm soát nội vận dụng kiểm soát nội kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp a Kiểm soát nội Theo INTOSAI GOV 9100 (INTOSAI, 2004), “Kiểm soát nội q trình xử lý tồn thực nhà quản lý cá nhân tổ chức, trình thiết kế để phát rủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt nhiệm vụ tổ chức” Hệ thống kiểm soát nội bao gồm năm yếu tố: Mơi trường kiểm sốt, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin trao đổi thơng tin, Hoạt động giám sát b Vận dụng khuôn khổ kiểm soát nội kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp 1.3.2 Quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết a Quy định kê khai, xác định giá giao dịch liên kết b Quyền nghĩa vụ người nộp thuế c Trách nhiệm quyền hạn quan thuế 1.4 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.4.1 Xây dựng sở liệu, thơng tin phục vụ kiểm sốt 1.4.2 Tổ chức máy kiểm soát hoạt động chuyển giá 1.4.3 Triển khai hoạt động kiểm soát chuyển giá a Kiểm soát khâu nộp hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết b Kiểm soát hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết quan thuế c Kiểm soát hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết trụ sở doanh nghiệp 1.4.4 Hoạt động giám sát a Hoạt động giám sát thường xuyên b Hoạt động đánh giá chuyên biệt KẾT LUẬN CHƢƠNG Vận dụng lý thuyết kiểm sốt nội theo khn khổ INTOSAI kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết kiểm sốt hoạt động chuyển giá từ nơi có thuế suất cao qua nơi có thuế suất thấp, khơng thu thuế Đề tài tập trung nghiên cứu phương pháp nhận diện, đánh giá rủi ro, từ thiết lập hoạt động kiểm soát nhằm hạn chế rủi ro chống thất thu thuế hoạt động giám sát kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Việc kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp phải tuân thủ theo quy định Luật quản lý thuế, đuợc thực theo quy trình quản lý thuế phận chức kê khai thuế, nghiệp vụ, pháp chế, kiểm tra thuế, tra thuế Đây để đánh giá thực trạng hoạt động kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà nẵng 10 hồ sơ chứng minh xác định theo giá giao dịch độc lập giao dịch liên kết 2.3 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.3.1 Xây dựng sở liệu, thông tin phục vụ kiểm sốt Hiện nay, ngành thuế nói chung Cục thuế thành phố Đà Nẵng nói riêng chưa có hệ thống sở liệu, thơng tin riêng, hồn chỉnh để phục vụ cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết 2.3.2 Kiểm soát khâu nộp hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết a Nhận diện đánh giá rủi ro Tại khâu nộp hồ sơ kê khai xác định giá giao dịch liên kết, rủi ro khâu doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết nộp hồ sơ không thời hạn, không nộp đầy đủ biểu mẫu theo quy định không kê khai, lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết nộp quan thuế theo quy định b Hoạt động kiểm soát Để quản lý, kiểm sốt doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết kỳ khai tốn thuế TNDN, khơng kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo quy định; Cục thuế thành phố Đà Nẵng triển khai thực thủ tục sau: Bộ phận kê khai kế toán thuế tiếp nhận hồ sơ khai tốn thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết thông qua ứng dụng nộp hồ sơ khai thuế (iHTKK); Bộ phận tra, kiểm tra thuế rà sốt thủ cơng cách xem xét thơng tin để lập danh sách doanh nghiệp có dấu hiệu phát sinh giao dịch liên kết, không thực kê khai xác định giá giao dịch liên 11 kết theo quy định Ban hành thông báo gửi tới tất doanh nghiệp có dấu hiệu phát sinh giao dịch liên kết, yêu cầu doanh nghiệp phải kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo quy định có phát sinh giao dịch với bên có quan hệ liên kết Đến thời điểm 31/12/2018, Cục thuế thành phố Đà Nẵng quản lý thu thuế TNDN 20.552 doanh nghiệp; đó, đến hết thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế TNDN năm 2018, có 239 doanh nghiệp kê khai có phát sinh giao dịch liên kết, số doanh nghiệp thường xuyên kê khai lỗ có dấu hiệu chuyển giá, không kê khai xác định giá giao dịch liên kết 12 doanh nghiệp, qua rà soát, phận tra, kiểm tra phát thông báo yêu cầu người nộp thuế kê khai, lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định 2.3.3 Kiểm soát hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết quan thuế a Nhận diện đánh giá rủi ro Hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết thường có rủi ro: - Không thuộc trường hợp miễn xác định giá giao dịch liên kết, kê khai thuộc diện miễn xác định giá giao dịch liên kết; - Kê khai thuộc diện miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết, không thuộc diện miễn lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết; - Kê khai xác định giá giao dịch liên kết, khơng có hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết theo quy định; - Kê khai xác định giá giao dịch liên kết với giá giao dịch độc lập; không điều chỉnh giá giao dịch liên kết theo giá giao dịch độc lập với lý khách quan (khác biệt trọng yếu); - Kê khai xác định giá giao dịch liên kết theo phương pháp so sánh lợi nhuận với tỷ suất bình quân ngành thấp 12 b Hoạt động kiểm soát Căn quy định nguyên tắc phân tích giao dịch liên kết, chức năng, tài sản rủi ro gánh chịu, so sánh lựa chọn đối tượng so sánh độc lập tương đồng, lựa chọn phương pháp xác định giá giao dịch liên kết; quy định lập hồ sơ, lưu giữ hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết cung cấp cho quan thuế tham vấn tra, kiểm tra Thực kiểm tra hồ sơ khai toán thuế TNDN quan thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết theo quy trình kiểm tra thuế (Quyết định 746/QĐ-CT, Tổng cục Thuế, 2015) Yêu cầu doanh nghiệp cung cấp hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết; xem xét, phân tích, đánh giá hồ sơ lập đầy đủ quy định chưa? Kết phân tích so sánh lựa chọn đối tượng độc lập để so sánh, lựa chọn phương pháp xác định giá có phù hợp với chức hoạt động có quy định hay chưa 2.3.4 Kiểm soát hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết trụ sở doanh nghiệp a Nhận diện đánh giá rủi ro Dữ liệu giao dịch độc lập để so sánh xác định giá giao dịch liên kết quan thuế nhiều hạn chế Vì vậy, lợi dụng điều này, số doanh nghiệp lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết lựa chọn đối tượng không tương đồng để so sánh xác định giá giao dịch liên kết dẫn đến khơng có điều chỉnh giá giao dịch liên kết theo giá giao dịch độc lập điều chỉnh với mức thấp gây thất thoát nguồn thu cho NSNN b Hoạt động kiểm sốt Do tính chất phức tạp việc xác định giá giao dịch liên kết quan thuế kiểm soát hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có giao dịch liên kết chủ yếu thông qua hoạt động tra việc chấp hành pháp luật thuế trụ sở doanh nghiệp Cục thuế thành phố Đà 13 Nẵng tiến hành tra doanh nghiệp có giao dịch liên kết địa bàn thành phố Các tra thực toàn sắc thuế mà doanh nghiệp có nghĩa vụ kê khai nộp thuế GTGT, TNDN, TNCN loại thuế phí khác Thanh tra hoạt động chuyển giá nội dung việc tra thuế TNDN nên tiến hành theo quy trình tra (Quyết định 1404/QĐ-TCT, Tổng cục Thuế, 2015), gồm bước sau    Xây dựng kế hoạch thực kiểm tra năm Chuẩn bị tra doanh nghiệp Tiến hành tra trụ sở doanh nghiệp Giai đoạn từ năm 2016 đến năm 2018, Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực tra chuyển giá 17 doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dệt may, điện tử, linh kiện ô tô, sản phẩm khuôn mẫu, sản phẩm bao bì, sản phẩm sử dụng hoạt động thể thao Trong bật tra hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết năm tốn thuế TNDN 2013, 2014, 2015 Cơng ty TNHH Les Gants Việt Nam, qua tra tăng thuế phải nộp 1,59 tỷ đồng; tra hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết năm toán thuế TNDN từ 2010 đến 2015 Cơng ty TNHH Khống sản Transcend Việt Nam, qua tra giảm lỗ 100,93 tỷ đồng; hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết năm tốn thuế TNDN 2014, 2015, 2016 Cơng ty TNHH Việt Nam Kanzaki, qua tra giảm lỗ 53 tỷ đồng 2.3.5 Hoạt động giám sát a Hoạt động giám sát thường xuyên b Hoạt động đánh giá chuyên biệt 2.4 ĐÁNH GIÁ TỔNG HỢP CÔNG TÁC KIỂM SỐT THUẾ TNDN ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CĨ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 14 2.4.1 Về tổ chức sở liệu, thông tin phục vụ kiểm soát  Ƣu điểm: Quản lý thuế công nghệ thông tin, liệu khai thuế, toán thuế, nộp thuế tập trung phần mềm quản lý thuế (TMS) Tổng cục Thuế, quan thuế cấp sử dụng nguồn liệu quản lý thuế để ấn định thuế theo ngành nghề doanh nghiệp có giao dịch liên kết không thực thực không quy định nghĩa vụ khai xác định giá giao dịch liên kết  Hạn chế: Về sở liệu, thông tin để phục vụ công tác tra giá chuyển nhượng, ngành thuế nói chung Cục thuế thành phố Đà Nẵng nói riêng chưa có sở liệu thơng tin hồn chỉnh đáp ứng yêu cầu kiểm soát thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết 2.4.2 Về tổ chức máy kiểm soát hoạt động chuyển giá  Ƣu điểm: Với ưu điểm tổ chức máy quản lý thuế theo chức năng, chức kiểm sốt việc thực cơng việc phận chức trước; hoạt động kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp có giao dịch liên kết thông qua phận chức quy trình quản lý thuế, phận chức kiểm sốt cơng việc phận chức kia, đảm bảo hồ sơ khai thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết thực theo quy định  Hạn chế: Hiện nay, quan thuế chưa có phận chuyên trách thực kiểm sốt hoạt động chuyển giá Cơng tác quản lý, kiểm sốt kê khai tốn thuế TNDN có giao dịch liên kết phận chức thực hiện, chưa bố trí nguồn lực riêng để thực nhiệm vụ quản lý 15 thuế hoạt động chuyển giá; nhiệm vụ thực mang tính chất kiêm nhiệm phòng tra, kiểm tra, kê khai, kế toán thuế, nghiệp vụ, pháp chế tun truyền hỗ trợ, thiếu tính chun sâu khơng thực hiệu Hơn nữa, trình độ hiểu biết công chức thuê chuyển giá dừng cấp độ 2.4.3 Về nhận diện đánh giá rủi ro  Ƣu điểm: Công chức thực việc nhận diện đánh giá rủi ro có nhiều kinh nghiệm quản lý thuế; đúc kết từ kinh nghiệm thực tế quản lý thuế, kết hợp với quy định xác định giá giao dịch liên kết để nhận diện rủi ro, xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro việc đánh giá rủi ro thực thực thông qua phần mềm giúp cho hoạt động kiểm soát, đánh giá rủi ro tất hồ sơ khai thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết  Hạn chế: Cơ quan thuế chưa xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro hồ sơ khai xác định giá giao dịch liên kết, làm sở để lập kế hoạch tra kiểm tra xác định giá giao dịch liên kết Hiện nay, việc nhận diện, đánh giá rủi ro, lập kế hoạch tra, kiểm tra chuyển giá thực theo quy trình tra, kiểm tra thuế thơng thường 2.4.4 Về hoạt động kiểm sốt  Ƣu điểm: Hoạt động kiểm soát thực công nghệ thông tin, phần mềm nhận hồ sơ khai thuế, phần mềm quản lý thuế hỗ trợ việc đảm bảo người nộp thuế thực đầy đủ quy định thủ tục thuế, quản lý khai thuế, nộp thuế Hoạt động kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết tuân thủ theo trình tự, thủ tục quy trình kiểm tra thuế, tra thuế; Kỹ tra, kiểm tra xác định giá 16 giao dịch liên kết quy định quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết  Hạn chế: - Về kiểm soát việc nộp hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết Để thực có hiệu cơng tác kiểm sốt hoạt động chuyển giá doanh nghiệp có giao dịch liên kết; đòi hỏi ngành thuế phải xác định doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết Tuy nhiên, sở liệu ngành thuế quản lý đến doanh nghiệp trực thuộc, việc kiểm sốt đối tượng thường thược thủ cơng cách rà sốt thủ cơng thuyết minh báo cáo tài (mục thuyết minh giao dịch với bên liên quan), thông tin từ thị trường chứng khoán, vào trang web doanh nghiệp để tìm hiểu thơng tin Vì số doanh nghiệp có phát sinh giao dịch liên kết không thực kê khai xác định giá theo quy định chiếm tỷ trọng lớn, quan thuế khó kiểm sốt đối tượng này, chủ yếu thơng qua cơng tác quản lý rà sốt phát yêu cầu kê khai xác định giá giao dịch liên kết - Về kiểm soát hồ sơ kê khai, xác định định giá giao dịch liên kết Việc kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết phải thực theo quy trình tra, kiểm tra thuế thông thường; tra giá chuyển nhượng thường liên quan đến giao dịch quốc tế, giao dịch phát sinh bên liên kết thường đặt không theo khn khổ kinh doanh thơng thường nhằm mục đích tránh thuế Do vậy, công tác tra vô phức tạp, đòi hỏi phải thu thập lượng lớn thơng tin, liệu, tài liệu có để đấu tranh với doanh nghiệp Do đó, để thực tra chuyển giá phải thực theo quy trình tra thuế gây khó khăn lớn cho cán tra thực tra chuyển giá 17 2.4.5 Về hoạt động giám sát  Ƣu điểm: Một phần hoạt động giám sát thường xuyên hỗ trợ ứng dụng công nghệ thông tin Quy định việc lập báo cáo, đánh giá định kỳ quản lý doanh nghiệp có giao dịch liên kết, kết tra, kiểm tra thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết cho quan thuế cấp trên, giúp cho quan thuế cấp giám sát hoạt động kiểm soát thuế quan thuế cấp dưới, kịp thời có đạo, điều chỉnh bất cập hoạt động kiểm soát thuế Bên cạnh hoạt động giám sát thường xuyên, quan thuế có phận giám sát chun biệt theo định kỳ phận kiểm tra nội bộ; thông qua phận này, phát hiện, chấn chỉnh sai sót theo theo quy trình  Hạn chế: - Đối với hoạt động giám sát thường xuyên: Lãnh đạo, công chức thực việc giám sát chưa đào tạo nghiệp vụ chuyên môn quản lý thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết, khơng phát hết sai sót hoạt động kiểm sốt Các tiêu đánh giá cán cơng chức chung chung, chưa đánh giá chi tiết theo chức phận - Đối với hoạt động đánh giá chuyên biệt: Cũng hoạt động giám sát thường xun, khơng có hoạt động giám sát chun biệt theo chuyên đề hay nội dung kiểm soát nội bộ, mà thực thông qua kiểm tra chấp hành quy trình quản lý thuế, chấp hành nội quy, quy chế quan thi hành công vụ 18 KẾT LUẬN CHƢƠNG Chương hai phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng, hạn chế công tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết nguyên nhân hạn chế từ phía quan thuế người nộp thuế Những hạn chế chủ yếu mà luận văn đưa cở sở liệu doanh nghiệp giao dịch độc lập chưa xây dựng đầy đủ, tổ chức máy quan thuế chưa đáp ứng việc kiểm soát hoạt động chuyển giá, thủ tục kiểm soát người nộp thuế từ khâu nộp hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết đến việc kiểm soát hồ sơ kê khai xác định giá giao dịch liên kết nhiều hạn chế từ khâu lập kế hoạch, phân tích chuyên sâu đến phương pháp tra, kiểm tra chưa thực hiệu quả… Tất vấn đề cần nghiên cứu để tìm hướng hồn thiện giúp cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng hiệu hơn, chống thất thu thuế cho NSNN 19 CHƯƠNG MỘT SỐ GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THUẾ THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 3.1 VỀ TỔ CHỨC CƠ SỞ DỮ LIỆU, THÔNG TIN PHỤC VỤ KIỂM SOÁT Thứ nhất, xây dựng sở liệu giá giao dịch Hiện nay, ngành thuế nói chung Cục thuế thành phố Đà Nẵng nói riêng chưa xây dựng sở liệu, thông tin giá giao dịch doanh nghiệp độc lập doanh nghiệp có quan hệ liên kết Đây thiếu sót lớn dẫn tới việc khó kiểm sốt hành vi chuyển giá, khó xác định xác tình hình chuyển giá Đặt trường hợp có nghiệp vụ mua bán nội xảy ra, quan thuế gặp nhiều khó khăn việc tìm kiếm nghiệp vụ mua bán tương tự hay giá thị trường để so sánh xem nghiệp vụ mua bán nội có tuân thủ theo nguyên tắc giá thị trường hay không Để có sở liệu làm nguồn số liệu để so sánh giá giao dịch đòi hỏi quan quan thuế, thống kê, quan tài vật giá, kiểm tốn phải tăng cường mối liên hệ, hỗ trợ lẫn để xây dựng sở liệu thống Các giải pháp cần thực là: - Phải tập hợp số liệu qua nhiều thời điểm khác nhau, loại giao dịch khác nhằm đa dạng hóa cho sở số liệu Tránh việc lấy số liệu thời điểm (đặc biệt thị trường có biến động lớn) - Tăng cường việc khai thác thông tin từ ngân hàng Số liệu từ ngân hàng tương đối đáng tin cậy, phản ánh trung thực nghiệp vụ giá chuyển giao Đẩy mạnh biện pháp khuyến khích 20 doanh nghiệp thực hoạt động giao dịch qua ngân hàng, hạn chế dần giao dịch tiền mặt tăng tính minh bạch thị trường - Trong số trường hợp, cần thiết phải sử dụng giá giao dịch thị trường giới để làm giá tham chiếu so sánh Cần thiết phải xây dựng chế mua thông tin sở liệu giao dịch nhằm đấu tranh với hoạt động chuyển giá chi nhánh công ty đa quốc gia - Cần sớm xây dựng chế, giao kinh phí cho quan thuế thực việc mua thông tin liệu giá giao dịch Hiện có nhiều hệ thống sở liệu Onesource, Osiris, Oriana… sử dụng rộng rãi nước giúp việc lựa chọn mẫu so sánh trở nên đơn giản nhiều Thiết nghĩ, Việt Nam nên sớm có hướng dẫn cụ thể sở liệu có công nhận sử dụng Việt Nam hay không; trường hợp thích hợp nên có chế mua liệu từ cơng ty kiểm tốn lớn Thứ hai, xây dựng số liệu tỷ suất lợi nhuận bình qn ngành Các doanh nghiệp có giao dịch liên kết thường hoạt động ngành nghề có tỷ suất lợi nhuận bình qn ngành mức cao song lại thường xuyên báo cáo thua lỗ có lãi song tỷ suất lợi nhuận thấp, thấp lãi suất huy động vốn ngân hàng Vì vậy, việc nhanh chóng xây dựng cơng bố số liệu tỷ suất lợi nhuận bình quân ngành ngành nghề thuộc kinh tế quốc dân, từ làm sở để quan thuế áp dụng kiểm tra, tra thuế 3.2 VỀ NHẬN DIỆN VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO Cần xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro hồ sơ kê khai xác định giá giao dịch liên kết để lập kế hoạch kiểm soát việc xác định giá giao dịch liên kết Việc xây dựng tiêu chí đánh giá rủi ro hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết cần đảm bảo trả lời câu hỏi sau: - Các giao dịch liên kết có trọng yếu khơng? 21 - Có dấu hiệu cho thấy rủi ro chuyển giá hay khơng? - Trường hợp có đáng để thực tra hay không? - Các vấn đề cụ thể cần giải trình tra? Để đánh giá rủi ro chuyển giá doanh nghiệp có giao dịch liên kết, tiêu chí sau xem xét:  Khả sinh lời - So sánh với doanh nghiệp ngành nghề - So sánh với bên liên kết - Liên tục thua lỗ liên tục có mức lợi nhuận thấp - Sự thay đổi đột ngột trái với xu hƣớng thị trƣờng  Các giao dịch với bên liên kết có thuế suất thuế TNDN thấp    Các giao dịch dịch vụ nội tập đoàn Nợ vƣợt mức chi phí lãi từ tiền cho vay Chuyển nhƣợng sử dụng tài sản vô hình bên liên kết  Tái cấu trúc doanh nghiệp 3.3 VỀ HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Thứ nhất, tổ chức máy: bổ sung hoàn thiện hoạt động kiểm sốt thuế đối doanh nghiệp có giao dịch liên kết bốn chức quản lý thuế nay; đồng thời nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ đội ngũ công chức làm công tác quản lý thuế, kiểm soát thuế hoạt động chuyển giá Các công việc cụ thể cần thực hiện: - Kiện toàn máy quản lý thuế theo chức năng, nhằm hình thành lực cần thiết để thực thi quy định có tính phức tạp quản lý, kiểm soát hoạt động chuyển giá 22 - Bổ sung bước kiểm sốt doanh nghiệp có giao dịch liên kết vào quy trình kê khai kế toán thuế; từ khâu tiếp nhận hồ sơ, xử lý hồ sơ doanh nghiệp có giao dịch liên kết nộp quan thuế - Truyên truyền hỗ người nộp thuế quản lý doanh nghiệp có giao dịch liên kết, mở lớp hướng dẫn doanh nghiệp thực nghĩa vụ khai xác định giá giao dịch liên kết, rủi ro không không lập hồ sơ xác định giá giao dịch liên kết - Bồi dưỡng nghiệp tra, kiểm tra cho đội ngũ làm công tác kiểm soát hoạt động chuyển giá Để nâng cao chất lượng quản lý giá chuyển nhượng, ngành thuế thường xuyên tổ chức lớp tập huấn, rèn luyện kỹ quản lý thuế hoạt động chuyển giá cho công chức thuế, đặc biệt công chức làm cơng tác tra, kiểm tra, kê khai kế tốn thuế, tuyên truyền hỗ trợ Thứ hai, triển khai hoạt động kiểm sốt chuyển giá: tăng cường cơng tác tra, kiểm tra hoạt động chuyển giá; khuyến khích doanh nghiệp có giao dịch liên kết thực thỏa thuận trước giá (APA) Các công việc cụ thể cần thực hiện: - Ban hành quy trình tra xác định giá giao dịch liên kết - Xây dựng sổ tay nghiệp vụ tra xác định giá giao dịch liên kết 3.4 VỀ HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT Công tác kiểm tra nội Cục thuế thành phố Đà Nẵng cần trọng đến nội dung bản: Hoàn thiện hệ thống kiểm tra nội bộ, tuân thủ quy trình kiểm tra nội Cục thuế cần đẩy mạnh công tác kiểm tra nội ngành nhằm phát xử lý kịp thời sai phạm, đảm bảo việc quản lý thuế luật, quy trình Để thực tốt nhiệm vụ cơng tác đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao chất lượng cán trình độ chun mơn, nghiệp vụ phải quan tâm Ngoài ra, Cục thuế cần chi tiết hóa tiêu đánh giá cán công chức thuế cho phận nhằm tăng cường trách nhiệm cán thuế 23 KẾT LUẬN CHƢƠNG Căn vào hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng phân tích chương hai, chương ba luận văn đưa số giải pháp cần thực thời gian đến Các giải pháp bao gồm: Hoàn thiện sở đánh giá rủi ro phục vụ lựa chọn đối tượng thực tra, kiểm tra hồ sơ kê khai, xác định giá giao dịch liên kết; Hoàn thiện tổ chức sở liệu, thơng tin phục vụ kiểm sốt hoạt động chuyển giá, hoạt động kiểm soát giám sát việc kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Qua giải pháp trên, luận văn hướng đến mục tiêu nâng cao hiệu cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng thời gian đến 24 KẾT LUẬN Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết đóng vai trò quan trọng cơng tác quản lý thuế, đảm bảo nguồn thu cho NSNN Đồng thời, góp phần nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế người nộp thuế, đảm bảo bình đẳng thành phần kinh tế tạo nên môi trường kinh doanh lành mạnh Tuy nhiên, việc kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng nói riêng ngành thuế nói chung hạn chế, việc tránh thuế thông qua hoạt động chuyển giá ngày đa dạng, tinh vi, khó phát Qua nghiên cứu lý thuyết thực tiễn kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng, tác giả hoàn thành luận văn thạc sĩ đề tài “Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng” Luận văn đặt giải đầy đủ vấn đề kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng thực hiện: Thứ nhất, hệ thống hóa lý thuyết kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết dựa sở kiểm soát nội lĩnh vực công theo khuôn khổ INTOSAI để làm sở đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp Thứ hai, phân tích, đánh giá thực trạng kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng, hạn chế Thứ ba, đề xuất giải pháp nhằm tăng cường kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thuế thành phố Đà Nẵng thời gian tới ... liên kết Cục thu thành phố Đà nẵng 9 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT TẠI CỤC THU THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CỤC THU ... lý thuyết kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Chương 2: Thực trạng kiểm soát thu thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết Cục thu thành phố. .. DỊCH LIÊN KẾT 1.1 GIAO DỊCH LIÊN KẾT VÀ DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT 1.2 THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP CÓ GIAO DỊCH LIÊN KẾT