Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp vận tải tại Chi cục thuế quận Thanh Khê

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HÀ TRUNG KIÊN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 34 03 01 Đà Nẵng - Năm 2019 Cơng trình hồn thành TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phƣơng Phản biện 1: PGS.TS Đường Nguyễn Hưng Phản biện 2: PGS.TS Huỳnh Đức Lộng Luận văn bảo vệ trước Hội đồng chấm Luận văn tốt nghiệp Thạc sĩ Kế toán họp Trường Đại học Kinh tế, Đại học Đà Nẵng vào ngày 10 tháng năm 2019 Có thể tìm hiểu luận văn tại: - Trung tâm Thông tin – Học liệu, Đại học Đà Nẵng - Thư viện Trường Đại học Kinh tế – Đại học Đà Nẵng MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công cụ điều tiết vĩ mô kinh tế quốc dân sở đảm bảo công xã hội thành phần kinh tế, thúc đẩy SXKD phát triển Do để đảm bảo nguồn thu cho NSNN, tạo nguồn lực tài đủ mạnh để phát triển kinh tế, xây dựng đất nước đòi hỏi phải thực vấn đề kiểm sốt việc kê khai, thu nộp thuế cách hiệu Đặc biệt thuế TNDN, sắc thuế đóng vai trò quan trọng việc điều tiết vĩ mơ kinh tế, khuyến khích đầu tư mở rộng SXKD, tồn đọng khơng vấn đề gian lận thuế, trốn thuế nhiều hình thức tinh vi, khó phát Q trình hình thành phát triển Đà Nẵng thời gian qua tạo dựng thương hiệu thành phố đô thị nước Diện mạo đô thị Đà Nẵng ngày biểu rõ nét, kéo theo tăng trưởng mạnh doanh nghiệp hoạt động vận tải số lượng lẫn quy mô Những năm gần đây, hoạt động kinh doanh vận tải địa bàn quận Thanh Khê ngày phát triển mạnh, phân khúc vận tải tư nhân, năm 2018, Sở Giao thông vận tải (GTVT) cấp 619 giấy phép kinh doanh vận tải ô-tô cho hộ kinh doanh, hợp tác xã, doanh nghiệp; riêng quý năm 2019 cấp 145 giấy phép Tuy nhiên, việc quản lý thu thuế lĩnh vực gặp nhiều khó khăn, tình trạng lách thuế diễn ra, cơng tác kiểm sốt, chống thất thu hạn chế Chính cơng tác chống thất thu thuế ln nhiệm vụ quan trọng Chi cục thuế quận Thanh Khê Qua trình kiểm tra doanh phát thấy nhiều doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Thanh Khê có hành vi trốn thuế, lách thuế, gian lận thuế với hình thức ngày tinh vi, khó phát Kết kê khai nộp thuế TNDN vào ngân sách nhà nước chưa phản ánh thực tế kết sản xuất kinh doanh kì kê khai doanh nghiệp gây khó khăn cho công tác quản lý thuế thất thu NSNN Từ thực tiễn q trình cơng tác Chi cục thuế quận Thanh Khê, nhận thấy đề tài "Kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê ” thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng bối cảnh quận Thanh Khê đà phát triển, hồn thiện Mục tiêu nghiên cứu Đề tài nhằm đánh giá thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê; qua hạn chế kiểm soát thuế TNDN DN vận tải địa bàn quận đề xuất giải pháp cho việc hồn thiện cơng tác kiểm soát nâng cao hiệu lĩnh vực vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu cơng tác kiểm sốt thuế TNDN doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Thanh Khê Chi cục thuế quận Thanh Khê thực Phạm vi nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu thực tiễn cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DN địa bàn quận Thanh Khê Cụ thể, đề tài tiếp cận dựa vào nghiên khuôn khổ kiểm soát nội kết hợp với quản lý thuế, tập trung khai thác ba khía cạnh phân tích là: Đánh giá rủi ro; Hoạt động kiểm soát; Hoạt động giám sát Về thời gian, luận văn sử dụng liệu cho nghiên cứu từ năm 2016 đến năm 2018 Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng cách tiếp cận nghiên cứu định tính thơng qua phương pháp, cụ thể: - Thu thập, tổng hợp tài liệu, chọn lọc vấn đề quan trọng để xây dựng bố cục chặt chẽ, trình bày rõ ràng logic sở lý luận kiểm soát thuế TNDN - Nghiên cứu trực tiếp hồ sơ lưu trữ quan Thuế thống kê liệu thứ cấp, phương pháp phân tích so sánh, khai thác liệu phần mềm quản lý thuế liên quan đến thuế TNDN giai đoạn 2016-2018 để nghiên cứu thực trạng công tác kiểm soát thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê - Phương pháp diễn dịch quy nạp để phân tích vấn đề đưa ra, nhằm triển khai chốt lại nội dung đưa giải pháp giải vấn đề nhằm tăng cường công tác kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê Bố cục đề tài Ngoài phần mở đầu kết luận, luận văn chia thành chương: Chương 1: Cở sở lý thuyết kiểm soát thuế TNDN Chương 2: Thực trạng kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê, TP Đà Nẵng; Chương 3: Giải pháp tăng cường kiểm soát thuế TNDN DN vận tải Chi cục thuế quận khê, TP Đà Nẵng Tổng quan tài liệu nghiên cứu Có thể tìm thấy số đề tài, viết kiểm soát thuế TNDN, Tuy nhiên nghiên cứu kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp Vận tải Từ đó, nội dung chủ yếu tổng lược nghiên cứu kiểm sốt thuế TNDN nói chung Để có thơng tin cần thiết cho đề tài nghiên cứu, tác giả thu thập, tìm hiểu nội dung Luật quản lý thuế, Luật thuế TNDN quy trình quản lý phận chức ngành thuế, số giáo trình; báo khoa học; luận văn thạc sỹ trường đại học kinh tế có liên quan với đề tài CHƢƠNG CỞ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 ĐẶC ĐIỂM THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ 1.1.1 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp có đặc điểm đối tượng nộp thuế theo luật quy định đồng với đối tượng chịu thuế Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp khoản chuyển giao NNT cho Nhà nước mang tính bắt buộc phi hình Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập hình thức thuế thu nhập doanh nghiệp khơng mang tính chất hồn trả trực tiếp 1.1.2 Xác định thu nhập chịu thuế Số thuế TNDN phải nộp kỳ tính thuế thu nhập tính thuế trừ phần trích lập quỹ khoa học cơng nghệ (nếu có) nhân với thuế suất thuế TNDN 1.1.3 Thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp hậu thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Thất thu thuế tượng thực tế khách quan vốn có hệ thống thuế khố Nó phản ánh hai mặt vấn đề: lợi ích Nhà nước lợi ích DN (hay lợi ích cá nhân) Trên thực tế hai lợi ích thường mâu thuẫn nhau, Nhà nước ln có khuynh hướng tăng nguồn thu từ thuế, DN ln mong muốn giảm số thuế phải nộp nhiều tốt Nói cách khác, đâu có thuế khố có thất thu Giảm thất thu thuế công việc thật quan trọng, kiểm sốt thuế TNDN quan thuế góp phần giảm tình trạng thất thu thuế, huy động tối đa nguồn lực tài vào NSNN 1.2 KIỂM SOÁT NỘI BỘ VÀ VẬN DỤNG TRONG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.2.1 Khái quát kiểm soát nội Hướng dẫn chuẩn mực KSNB INTOSAI 1992 đưa khái niệm KSNB sau:“KSNB cấu tổ chức, bao gồm nhận thức, phương pháp, quy trình biện pháp người lãnh đạo nhằm đảm bảo hợp lý để đạt mục tiêu tổ chức” Tài liệu hướng dẫn INTOSAI (2001) cập nhật cho rằng: “Kiểm soát nội q trình xử lý tồn thực nhà quản lý cá nhân tổ chức, trình thiết kế để phát rủi ro cung cấp đảm bảo hợp lý để đạt nhiệm vụ tổ chức” Các yếu tố cấu thành KSNB Tương tự báo cáo COSO, INTOSAI đưa yếu tố hệ thống kiểm sốt nội gồm: Mơi trường kiểm soát, Đánh giá rủi ro, Hoạt động kiểm sốt, Thơng tin trao đổi thơng tin, Hoạt động giám sát 1.2.2 Vận dụng kiểm soát nội kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Tại quan thuế, cách tiếp cận kiểm sốt thuế TNDN nói chung sở áp dụng kiểm soát nội phân tích chủ yếu thơng qua ba thành phần hệ thống KSNB, bao gồm: i) nhận diện đánh giá rủi ro; ii) hoạt động kiểm soát; iii) hoạt động giám sát 1.3 KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.3.1 Vai trò kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp Kiểm sốt thuế nói chung, kiểm sốt thuế TNDN nói riêng chức năng, nhiệm vụ quan trọng CQT Kiểm sốt thuế TNDN tiến trình thiết lập dựa Luật thuế quy trình QLT, vận hành lãnh đạo cán ngành thuế, thiết kế nhằm mục đích đem lại đảm bảo hợp lý việc đạt mục tiêu thu đúng, thu đủ, thu kịp thời tiền thuế vào NSNN, đồng thời nâng cao ý thức tự giác chấp hành sách, pháp luật thuế tạo điều kiện thuận lợi cho NNT thực tốt nghĩa vụ thuế 1.3.2 Nội dung kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp Hoạt động kiểm soát thuế TNDN nói chung Doanh nghiệp vận tải nói riêng thiết lập thơng qua sách thủ tục ban hành dựa vào mô hình quản lý chức Tổng cục Thuế thực Mỗi chức quản lý thuế xử lý tờ khai, quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, kiểm tra, tra có phận chuyên trách để thực nhiệm vụ quản lý, chức nhiệm vụ phòng đầy đủ, rõ ràng, khơng chồng chéo, bỏ sót, tuân thủ nguyên tắc quan trọng hoạt động kiểm soát bất kiêm nhiệm phân cơng phân nhiệm 1.3.3 Kiểm sốt khâu đăng ký thuế Kiểm sốt khâu đăng ký thuế trình bày dựa theo Quy trình quản lý đăng ký thuế ban hành kèm theo Quyết định số 329/QĐ-TCT Tổng cục Thuế, cụ thể sau a Quy trình đăng ký thuế b Nhận diện đánh giá rủi ro c Hoạt động kiểm soát d Hoạt động giám sát 1.3.4 Kiểm sốt khâu kê khai thuế a Quy trình kê khai thuế b Nhận diện đánh giá rủi ro c Hoạt động kiểm soát d Hoạt động giám sát 1.3.5 Kiểm sốt khâu kiểm tra thuế a Quy trình kiểm tra thuế b Nhận diện đánh giá rủi ro c Hoạt động kiểm soát d Hoạt động giám sát 1.3.6 Kiểm soát khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế a Quy trình quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế b Nhận diện đánh giá rủi ro Các rủi ro xảy khâu kiểm soát nợ thuế cưỡng chế nợ thuế bao gồm: Việc phân loại nợ khơng xác, NNT không nhận thông báo nợ, số tiền thuế nợ thuế thơng báo nợ thuế khơng xác; NNT bị cưỡng chế không đăng ký đầy đủ thông tin TK ngân hàng hồ sơ ĐKT, không báo cáo đầy đủ thông tin việc sử dụng hóa đơn… Trên sở rủi ro nhận diện, tiến hành xem xét, đánh giá mức độ tác động rủi ro đến việc đạt mục tiêu c Hoạt động kiểm soát Việc theo dõi tuổi nợ phân loại nợ, lập thông báo nợ thuế thực tự động hệ thống TMS để đảm bảo tính xác, kịp thời Thông báo nợ thuế gửi qua thư điện tử đồng thời gửi đảm bảo qua đường bưu điện cho NNT Sau ban hành Thông báo tiền thuế nợ, NNT phản ánh số liệu tiền thuế nợ thơng báo khơng xác cơng chức thuế thực đối chiếu số liệu thông báo cho phận KK&KKT điều chỉnh lại liệu ban hành lại Thông báo tiền thuế nợ Đối với trường hợp thông tin tài khỏan ngân hàng, tình hình sử dụng hóa đơn khai thác từ sở liệu CQT chưa đầy đủ: Đề nghị phận KK&KKT, kiểm tra, ấn phận có liên quan cung cấp thơng tin sở liệu chưa cập nhập; gửi văn yêu cầu đối tượng bị cưỡng chế, tổ chức tín dụng cung cấp thơng tin theo mẫu ban hành d Hoạt động giám sát Các định cưỡng chế nợ sau ban hành cập nhật vào hệ thống TMS để theo dõi, đánh giá việc áp dụng biện pháp cưỡng chế: có theo trình tự, có áp dụng đầy đủ biện pháp thu đủ số thuế nợ vào NSNN Trên sở báo cáo, Đội quản lý nợ tiến hành đánh giá tiến độ kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế so với tiêu thu tiền nợ thuế xây dựng theo kế hoạch ban đầu CHƢƠNG THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT THUẾ TNDN CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1 GIỚI THIỆU VỀ CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.1.1 Khái quát Chi cục thuế quận Thanh Khê 2.1.2 Nguồn nhân lực thực kiểm soát thuế Chi cục 2.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA DN VẬN TẢI VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN THANH KHÊ 10 Bảng 2.4 Tỷ trọng thuế TNDN từ hoạt động vận tải so với tổng thu thuế TNDN giai đoạn 2016-2018 Đvt: triệu đồng STT Năm 2016 2017 2018 Tổng thu thuế TNDN 301.8 360.8 450.6 Tổng thu thuế TNDN (DN vận tải) 154.65 181.8 226.9 Tỷ trọng (%) 51.24 50.39 50.36 (Nguồn: Chi cục thuế quận Thanh Khê) Qua số liệu cho thấy, số thu thuế DN kinh doanh vận tải địa bàn quận Thanh Khê chưa tương xứng với tốc độ quy mơ phát triển 2.3 KIỂM SỐT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG 2.3.1 Kiểm soát khâu đăng ký thuế a Nhận diện đánh giá rủi ro Nhận diện rủi ro - Hồ sơ đăng ký thuế (ĐKT) bị thiếu sót, khơng xác thơng tin cần thiết số chứng minh nhân dân, địa chỉ, số điện thoại… - Hồ sơ ĐKT bị bỏ sót khơng giải quyết: việc luân chuyển hồ sơ phận, công chức thuế phận cửa tiếp nhận bỏ sót khơng chuyển sang phận ĐKT hồ sơ chuyển đến Bộ phận ĐKT bỏ sót không giải Kết hồ sơ ĐKT không bàn giao cho NNT Đánh giá rủi ro Các rủi ro dẫn đến việc hình thành DN “ma” để mua bán hoá đơn gây thất thu thuế TNDN; gây lòng tin NNT 11 hồ sơ bị bỏ sót, giải khơng kịp thời; Khơng khai báo với CQT xảy gây nên khoản thất thu thuế tương ứng với phần lợi nhuận phát sinh thời gian kinh doanh không thực kê khai thuế CQT áp dụng biện pháp kịp thời đối chiếu thông tin với bên thứ 3, trực tiếp xác minh trình trạng hoạt động, thông báo yêu cầu DN thực khai báo tình hình SXKD để kiểm sốt tình trạng hoạt động DN b Hoạt động kiểm soát Bộ phận cửa (Đội tuyên truyền NNT) tiếp nhận hồ sơ phải kiểm tra kỹ thông tin đăng ký bắt buộc NNT như: tên, địa chỉ, chứng minh nhân dân, số điện thoại… Đối với hồ sơ ĐKT có thơng tin khơng rõ ràng địa ví dụ lơ, tổ cán cập nhật file theo dõi DN rủi ro, từ làm phiếu trình lãnh đạo, chuyển cho Bộ phận kiểm tra thuế thực xác minh địa đăng kí, kiểm tra tình trạng hoạt động DN c Hoạt động giám sát Định kỳ cuối tháng, Bộ phận cửa kết xuất từ phần mềm hệ thống QLT Báo cáo tình trạng giải hồ sơ ĐKT thay đổi thông tin ĐKT doanh nghiệp vận tải để tổng hợp số lượng hồ sơ ĐKT, thay đổi thông tin ĐKT phát sinh, số lượng hồ sơ giải quyết, kết giải giải trình trường hợp không giải giải chậm so với thời gian quy định, trình lãnh đạo Đội Thủ trưởng xem xét, phê duyệt báo cáo gửi Phòng Tuyên truyền - Hỗ trợ Cục Thuế, sở họp xét thi đua Chi cục cán thuế 2.3.2 Kiểm soát khâu kê khai thuế a Nhận diện đánh giá rủi ro Các bước thực đánh giá rủi ro khâu kê khai thuế 12 thực tương tự khâu đăng ký thuế, cán thuế trực tiếp làm công tác chuyên môn nhận định thực Một số tiêu chí dùng để đánh giá rủi ro khâu kê khai thuế là: số lần chậm nộp tờ khai; số lần thực kê khai bổ sung b Hoạt động kiểm soát Qua thống kê, nhận thấy tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế TNDN hạn cao, nhìn chung DN chấp hành tốt quy định nộp hồ sơ khai thuế, điều nhờ phần từ hệ thống kê khai thuế điện tử mang lại, luật quy định rõ ràng lịch nộp tờ khai hàng tháng c Hoạt động giám sát Hàng tháng, Bộ phận KK-KTT Chi cục thuế tiêu chất lượng, hiệu công tác kê khai kế toán thuế xây dựng từ đầu năm số thu thuế TNDN, tốc độ thu, kết xử lý trường hợp nộp chậm hồ sơ thuế TNDN…, phân tích kết đạt xác định nguyên nhân hạn chế để đề xuất giải pháp khắc phục kịp thời 2.3.3 Kiểm soát khâu kiểm tra thuế a Nhận diện đánh giá rủi ro Hoạt động đánh giá rủi ro kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê thực bước: bước lập kế hoạch kiểm tra nhằm lựa chọn đối tượng DN có rủi ro cao thuế để đưa vào kế hoạch; thứ hai bước thực kiểm tra DN b Hoạt động kiểm soát  Kiểm tra trụ sở doanh nghiệp vận tải Trình tự, thủ tục kiểm tra thuế trụ sở DN sau ban hành định kiểm tra thực theo 04 bước sau: Bước 1: Công bố định kiểm tra thuế trụ sở NNT 13 bắt đầu tiến hành kiểm tra thuế Bước 2: Thực kiểm tra, đối chiếu nội dung tờ khai toán thuế với sổ sách, chứng từ kế tốn tài liệu có liên quan để phát sai phạm Thời hạn kiểm tra thuế không 05 ngày làm việc, kể từ ngày công bố định kiểm tra Bước : Thông qua số liệu với NNT tiến hành lập biên kiểm tra thuế, biên lập thời hạn 05 ngày làm việc, kể từ ngày hết thời hạn kiểm tra Bước : Tiến hành xử lý kết kiểm tra theo quy định (ban hành kết luận định xử phạt) chuyển quan khác xử lý theo trường hợp quan thuế khơng có thẩm quyền xử lý  Kết thực công tác tra/kiểm tra DN vận tải địa bàn quận Thanh Khê giai đoạn 2016 2018: Bảng 2.10 Tỉ lệ Doanh nghiệp vận tải vi phạm qua kiểm tra trụ sở NNT giai đoạn 2016-2018 Kế hoạch Số DN vận tải tra, kiểm tra có kế hoạch trụ sở NNT tra, kiểm tra 2016 380 2017 2018 Năm Số DN vận tải có vi Tỉ lệ % DN có sai phạm phạm 50 44 88% 460 70 30 89% 500 98 90 92% (Nguồn: Chi cục thuế quận Thanh Khê) Từ bảng số liệu cho thấy số lượng doanh nghiệp vận tải sai phạm chiếm tỉ lệ cao qua năm tăng dần qua năm từ 88% năm 2016 lên 92% năm 2018 Điều cho thấy quy định xử phạt chưa nghiêm khắc số DN có xu hướng sai phạm, không tuân thủ nghiêm túc quy định kê khai thuế 14 Kết xử lý truy thu xử phạt doanh nghiệp vận tải qua tra, kiểm tra trụ sở NNT thể qua bảng 2.11: Bảng 2.11 Kết xử lý doanh nghiệp vận tải vi phạm qua kiểm tra trụ sở NNT giai đoạn 2016-2018 Năm 2016 2017 2018 Tổng xử lý truy thu qua kiểm tra (triệu đồng) 7.203 10.085 15.378 Số xử lý truy thu phạt DN vận tải (triệu đồng) 4.245 6.929 10.834 Tỉ lệ % số truy thu phạt DN vận tải 59% 69% 70% Bình quân số truy thu đơn vị (triệu đồng/cuộc) 16.37 16.81 17.09 (Nguồn: Chi cục thuế quận Thanh Khê) Số xử lý qua kiểm tra Doanh nghiệp vận tải chiếm 50% tổng số truy thu phạt qua tra, kiểm tra, tăng dần qua năm, đến năm 2018 chiếm đến 70% số xử lý Số truy thu bình quân đơn vị lớn, 16 triệu đồng/1 DN, qua cho thấy, mức độ sai phạm doanh nghiệp vận tải lớn gây thất thu cho NSNN  Kiểm tra thuế trụ sở CQT Bảng 2.12 Kết kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN doanh nghiệp vận tải trụ sở CQT giai đoạn 2016-2018 Tổng Tổng số hồ hồ sơ sơ kê thuế Tỉ lệ Năm khai TNDN (%) thuế TNDN kiểm nộp tra CQT 2015 2016 2017 1250 1850 2360 1142 1557 2007 Hồ sơ chấp nhận Hồ sơ đề nghị kiểm tra DN Số Số hồ Tỷ Tỷ lệ hồ sơ lệ (%) sơ (%) Hồ sơ điều chỉnh Kết điều chỉnh (ĐVT: triệu đồng) Tăng số Giảm Tỷ lệ thuế khấu (%) phải trừ nộp 91% 1041 91.16% 20 1.75% 81 7,27 80 56 84% 1476 94.80% 58 3.73% 23 7,72 132 80 85% 1876 93.47% 69 3.44% 62 3,14 257 178 Số hồ sơ (Nguồn: Chi cục thuế quận Thanh Khê ) 15 Từ kết cho thấy, công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN CQT chưa trọng, tỷ lệ hồ sơ kiểm tra so với tổng số tờ khai nộp thấp Những hồ sơ khai thuế qua kiểm tra có tỉ lệ chấp nhận cao Tỉ lệ hồ sơ phải điều chỉnh có tăng tương đối thấp Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế TNDN CQT chưa phát nhiều dấu hiệu rủi ro c Hoạt động giám sát Giám sát kết sau kiểm tra Bộ phận kiểm tra phối hợp với phận quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế theo dõi đôn đốc việc thực nộp khoản thuế truy thu thuế TNDN, tiền phạt theo kết kiểm tra vào NSNN thời hạn 90 ngày kể từ ngày ghi định xử lý vi phạm thuế Giám sát qua hệ thống tra, kiểm tra (TTR) - Trưởng đoàn kiểm tra chịu trách nhiệm việc cập nhật kịp thời, đầy đủ, xác tình hình số liệu doanh nghiệp vận tải kiểm tra vào hệ thống TTR - Công chức tổng hợp phận kiểm tra chi cục thuế rà sốt kết thực cơng tác kiểm tra đoàn kiểm tra ứng dụng TTR; đồng thời lập báo cáo kết thực cơng tác kiểm tra gửi lên phòng kiểm tra cục thuế để báo cáo 2.3.4 Kiểm soát khâu quản lý nợ cƣỡng chế nợ thuế a Nhận diện đánh giá rủi ro Trong khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế, Chi cục thuế bước đầu nhận diện rủi ro kiểm soát phát sinh thực đánh giá rủi ro Các bước thực đánh giá rủi ro khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thực tương tự khâu đăng ký thuế, cán thuế trực tiếp làm công tác chuyên môn nhận định thực Một số tiêu chí dùng để đánh giá rủi ro khâu quản lý nợ cưỡng chế 16 nợ thuế là: số thuế nợ 90 ngày; số lần thông báo đôn đốc nộp thuế b Hoạt động kiểm soát - Việc theo dõi tuổi nợ phân loại nợ thực tự động hệ thống TMS đảm bảo việc phân loại nợ xác - Thơng báo nợ thuế gửi qua thư điện tử đồng thời gửi đảm bảo qua đường bưu điện cho doanh nghiệp vận tải - Sau ban hành Thông báo tiền thuế nợ, DN phản ánh số liệu tiền thuế nợ Thơng báo khơng xác cơng chức quản lý nợ công chức tham gia thực quy trình phối hợp với DN để thực c Hoạt động giám sát Các định cưỡng chế nợ sau ban hành cập nhật vào hệ thống QLT để theo dõi, đánh giá việc áp dụng biện pháp cưỡng chế: có theo trình tự có áp dụng đầy đủ biện pháp thu đủ số thuế nợ vào NSNN Hàng tháng, Đội quản lý cưỡng chế nợ thuế lập gửi báo cáo lên Cục Thuế loại báo cáo theo quy định để phục cho việc đánh giá tiến độ kết công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ so với tiêu thu tiền nợ thuế theo kế hoạch ban đầu 2.4 ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 2.4.1 Ƣu điểm cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp a Hoạt động đánh giá rủi ro kiểm soát Hoạt động đánh giá rủi ro kiểm soát thuế TNDN doanh nghiệp vận tải đến đạt số kết ban đầu như: Giúp quan thuế giám sát chặt chẽ, thường xuyên doanh nghiệp vận tải, 17 giảm sai phạm, góp phần răn đe, tăng thu cho ngân sách nhà nước Hệ thống tiêu chí doanh nghiệp kinh doanh hiệu có rủi ro thuế từ tập trung kiểm tra có trọng điểm, nâng cao chất lượng công tác tra, kiểm tra Các doanh nghiệp lựa chọn tra, kiểm tra phát sinh số thuế truy thu, giảm lỗ bình quân đơn vị tăng so với kỳ năm trước b Hoạt động kiểm soát thuế TNDN Tỷ lệ nộp hồ sơ khai thuế TNDN hạn cao 90% Chi cục thuế thực kiểm sốt số thuế TNDN kê khai qua cơng tác kiểm tra hồ sơ khai thuế trụ sở CQT kiểm tra chấp hành pháp luật thuế trụ sở NNT Chi cục thuế áp dụng chương trình quản lý rủi ro để phân tích, đánh giá doanh nghiệp vận tải lựa chọn danh sách DN đưa vào kế hoạch kiểm tra Chi cục thuế thực theo quy trình quản lý nợ thuế quy trình cưỡng chế nợ thuế tổng cục thuế Cơng tác kiểm sốt nợ ln trọng, góp phần hạn chế mức nợ thuế tồn đọng Đồng thời với việc áp dụng nghiêm túc biện pháp cưỡng chế nợ thuế theo quy trình Chi cục thuế quận Thanh Khê có quan tâm, hỗ trợ DN, tạo điều kiện để DN hoạt động nộp hết số nợ NSNN 2.4.2 Các hạn chế cơng tác kiểm sốt thuế thu nhập doanh nghiệp a Hoạt động đánh giá rủi ro Thứ nhất, nhìn chung việc nhận diện đánh giá rủi ro khâu quy trình quản lý thuế mang tính chủ quan, cá nhân cán trực tiếp quản lý Thứ hai, sở liệu để đánh giá rủi ro chủ yếu phục vụ cho việc kiểm soát thuế khâu kiểm tra, tra thuế, khâu khác 18 quy trình quản lý thuế chưa vận dụng sở dư liệu Thứ ba, hệ thống tiêu phân tích đánh giá rủi ro khâu lập kế hoạch tra, kiểm tra mang tính khái qt, chưa cụ thể Thứ tư, công tác xây dựng sở liệu để đánh giá rủi ro hạn chế Thứ năm, phương pháp phân tích rủi ro trước vào tra/kiểm tra chưa trọng Thứ sáu, chưa áp dụng cơng nghệ vào cơng tác phân tích rủi ro b Hoạt động kiểm soát khâu đăng ký thuế Đối với trường hợp NNT không ĐKT không kê khai bổ sung thay đổi thông tin ĐKT đặc biệt thông tin TK ngân hàng, Chi cục thuế quận Thanh Khê áp dụng biện pháp tuyên truyền, phổ biến sách thuế, q trình thực QLT địa bàn Trong trình thực QLT địa bàn phát NNT có hoạt động sản xuất kinh doanh chưa thực ĐKT thay đổi thông tin ĐKT chưa nộp hồ sơ cho CQT CQT thơng báo đơn đốc NNT nộp hồ sơ ĐKT khai bổ sung thông tin ĐKT xử lý trường hợp vi phạm Chi cục chưa có thủ tục kiểm sốt hiệu rủi ro c Hoạt động kiểm soát khâu kê khai thuế Chưa thực đánh giá rủi ro yếu tố ảnh hưởng tình hình phát triển kinh tế địa bàn quận, thay đổi sách thuế TNDN để đưa hoạt động kiểm soát kịp thời nhằm nâng cao hiệu công tác thu thuế Công tác theo dõi, đôn đốc NNT kê khai thuế theo quy định đơi lúc chưa kịp thời, với số lượng lớn DN quản lý, việc đôn đốc nộp tờ khai hình thức: điện thoại, qua mail… chưa mang lại hiệu cao Nhiều DN bỏ địa kinh doanh, 19 không khai báo thuế nhiều kỳ CQT không kịp thời thông báo NNT không hoạt động địa kinh doanh số hóa đơn NNT chưa báo cáo sử dụng d Hoạt động kiểm soát khâu kiểm tra thuế Kiểm tra trụ sở CQT: Việc lựa chọn doanh nghiệp vận tải để đưa vào kế hoạch kiểm tra thực thủ công dựa kinh nghiệm quản lý DN địa bàn, chưa ứng dụng phần mềm phân tích rủi ro để lập kế hoạch Việc phân tích HSKT chủ yếu dựa vào kinh nghiệm khả công chức thuế, chưa khai thác hết thông tin HSKT DN để kịp thời phát sai phạm Việc quy định cho phép thời gian để DN giải trình, bổ sung thông tin thực kiểm tra không 20 ngày (cho lần thông báo) dài, điều dẫn đến cán thuế để hoàn thành hồ sơ kiểm tra thuế nhiều thời gian, ngồi kẻ hở để DN có thời gian để làm đẹp hồ sơ, hợp thức hóa hồ sơ số thuế thu thêm qua kiểm tra không cao Kiểm tra trụ sở NNT - Bộ phận kiểm tra áp dụng phần mềm phân tích rủi ro để lập kế hoạch kiểm tra, nhiên việc phân tích rủi ro dựa tiêu tài phân tích Bảng CĐKT, Báo cáo KQHĐKD chưa đánh giá hết toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ doanh nghiệp vận tải tiêu Bảng CĐKT phản ánh số dư đầu kỳ cuối kỳ - Đối với cơng tác phân tích chun sâu hồ sơ doanh nghiệp vận tải trước kiểm tra: + Phương pháp phân tích chuyên sâu trước kiểm tra chưa trọng Hầu hết bảng phân tích mức nhận xét chung chung, nhận xét tờ khai thuế TNDN có khai quy định hay khơng 20 + Chưa ứng dụng công nghệ vào công tác phân tích chuyên sâu - Về phương pháp kiểm tra: Qua khảo sát hồ sơ vấn trực tiếp công chức làm công tác kiểm tra Chi cục thuế Thanh Khê, tác giả nhận thấy Đoàn kiểm tra Chi cục thuế chủ yếu sử dụng phương pháp đối chiếu sổ sách chứng từ kế toán, sổ sách hồ sơ khai thuế Các phương pháp đòi hỏi nhiều thời gian để thực Tại số doanh nghiệp, đoàn kiểm tra khơng có điều kiện để tiến hành đối chiếu hoá đơn, chứng từ người mua người bán e Hoạt động kiểm soát khâu quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Mặc dù Chi cục thuế quận Thanh Khê thực biện pháp kiểm soát thu nợ cưỡng chế nợ nhiên tổng số thuế nợ cao tỷ lệ nợ thuế TNDN tổng số nợ thuế địa bàn có xu hướng tăng Ngun nhân tình trạng lý giải yếu tố khách quan chủ quan Về khách quan, hoạt động sản xuất, kinh doanh DN gặp khó khăn, nhiều DN rơi vào tình trạng thua lỗ, khả toán, tài sản chấp ngân hàng, dẫn đến chưa nộp ngay, nộp kịp thời tiền thuế phát sinh vào NSNN Một phận NNT chưa chấp hành tốt quy định pháp luật thuế, chây ì khơng nộp thuế hạn, nợ thuế kéo dài, CQT xử phạt, tính tiền chậm nộp, dẫn đến khoản tiền phạt chậm nộp tăng lên Một số DN kinh doanh thua lỗ tự giải thể, bỏ địa kinh doanh nợ thuế Về chủ quan, công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Công tác theo dõi, phân loại, đôn đốc nợ thuế theo quy định chưa thật kịp thời, với số lượng lớn DN quản lý, việc đơn đốc nợ thuế theo quy trình hình thức: điện thoại, qua email, đường bưu điện… Chưa có chế tài DN nợ thuế bỏ địa kinh 21 doanh, dẫn đến tình trạng thành lập DN đứng tên cá nhân khác Các biện pháp cưỡng chế nợ thuế thực theo quy trình, quy định, nhiên số tiền thu thấp so với số tiền phải thu qua phản ánh tính hiệu lực biện pháp thu thấp quy trình áp dụng chưa hợp lý Ngun nhân quy trình cưỡng chế nợ thuế có bất cập 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế Nguyên nhân từ phía CQT Việc ứng dụng công nghệ thông tin quy trình kiểm sốt thuế Chi cục thuế Thanh Khê thấp Số lượng cán cơng chức phận kiểm tra thiếu, chưa đáp ứng khối lượng cơng việc phát sinh, trình độ cơng chức làm cơng tác kiểm tra chưa đồng đều, cơng chức thiếu yếuchưa đào tạo chuyên sâu kỹ kiểm tra, chưa đảm bảo hiệu cơng tác kiểm sốt thuế Ngun nhân từ phía doanh nghiệp vận tải Nhiều doanh nghiệp vận tải chưa thật hiểu biết đầy đủ văn pháp luật, đồng thời chưa nhận thức đầy đủ trách nhiệm nghĩa vụ việc chấp hành quy định thuế Các doanh nghiệp vận tải thường xun thay đổi kế tốn, cơng tác kế tốn bị ảnh hưởng nhiều từ ảnh hưởng đến việc thực nghĩa vụ thuế Nguyên nhân từ chế sách thuế Việc thay đổi liên tục quy định sách thuế phần gây tác động đến hoạt động sản xuất kinh doanh DN, gián tiếp ảnh hưởng đến số thu thuế DN phép tự in, đặt in hóa đơn cộng với việc đăng ký thành lập DN dễ dàng nên xuất nhiều DN “ma” mua bán hoá đơn Nguyên nhân từ quan có liên quan 22 Tại địa phương, quan chức có liên quan như: Công an, Sở Kế hoạch đầu tư, Ngân hàng thiếu phối hợp chặt chẽ, đồng với Chi cục việc cung cấp thông tin áp dụng biện pháp hỗ trợ để thu đầy đủ, kịp thời số thuế TNDN vào NSNN CHƢƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 3.1 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM SOÁT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPTẠI CHI CỤC THUẾ QUẬN THANH KHÊ 3.2.1 Giải pháp đánh giá rủi ro a Xây dựng tiêu phân tích rủi ro BCTC Chi cục thuế quận Thanh Khê cần chủ động nghiên cứu, xây dựng tiêu chí số đánh giá mức độ rủi ro DN phù hợp với thực tế địa phương b Tính điểm rủi ro phân loại theo mức độ rủi ro  Xác định điểm rủi ro theo tiêu chí: tổng giá trị điểm số rủi ro NNT nhân với (x) trọng số tương ứng tiêu chí xác định cơng thức sau: Điểm rủi ro theo tiêu chí = Tổng điểm số rủi ro × Trọng số  Xác định tổng điểm rủi ro NNT: tổng giá trị điểm rủi ro theo tiêu chí NNT  Xếp hạng mức độ rủi ro: Trên sở tổng điểm rủi ro tiêu chí từ cao xuống thấp, ứng dụng hỗ trợ tự động phân ngưỡng xếp hạng mức độ rủi ro theo phương pháp tứ phân vị với kết chia người nộp thuế làm nhóm tương ứng với hạng rủi ro là: rủi ro cao, rủi ro trung bình, rủi ro thấp, rủi ro thấp 3.2.2 Giải pháp thủ tục kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp khâu kiểm tra trụ sở NNT 23 a Tổ chức phân tích chuyên sâu trước kiểm tra Để rút ngắn thời gian tra/kiểm tra đơn vị, Đoàn Thanh tra/kiểm tra phải chuẩn bị tốt khâu phân tích rủi ro trước vào tra/kiểm tra Trước tiên, cần thực khai thác tốt thông tin từ hệ thống quản lý thuế quan Thuế, bao gồm: Hồ sơ khai thuế DN: tờ khai tạm tính thuế TNDN theo lần phát sinh theo theo quý, tờ khai toán thuế TNDN, BCTC bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động SXKD, Thuyết minh BCTC Sau đó, kết hợp thơng tin khai thác từ bên bên ngoài, tiến hành phân tích rủi ro Cuối cùng, xếp loại rủi ro từ cao đến thấp, chọn năm tiến hành tra, kiểm tra theo rủi ro phân tích b Thủ tục kiểm sốt + Khảo sát thực tế quan sát: thông qua phương pháp này, CQT nắm bắt thông tin tình hình hoạt động kinh doanh DN, qua đánh giá cơng tác kê khai thuế DN có phù hợp hay không + Phỏng vấn chủ DN, phận kế tốn tình hình hoạt động DN, công tác quản lý, giám sát giao dịch …để tìm điểm nghi ngờ (nếu có) Hiện ngành thuế trang bị trang web tra cứu thơng tin hóa đơn để tra cứu tình trạng hóa đơn nên đồng thời với việc gửi xác minh hóa đơn cơng chức kiểm tra vào trang web để thực tra cứu tình trạng hóa đơn có hợp pháp khơng 3.2.3 Hồn thiện cơng tác tổ chức thực kiểm soát thuế thu nhập doanh nghiệp a Kế hoạch hố cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế 24 b Nâng cao chất lượng công chức quản lý thuế c Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT d Tăng cường phối hợp với quan chức công tác quản lý thuế KẾT LUẬN Cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê đạt số kết định, nhiên hạn chế tượng trốn thuế hình thức trốn thuế tinh vi chưa phát hết; quy trình kiểm sốt thuế chưa đảm bảo việc phát DN có rủi ro; máy kiểm sốt thuế Chi cục thuế quận Thanh Khê bộc lộ nhiều hạn chế Qua nghiên cứu lý luận thực tiễn cơng tác kiểm sốt thuế TNDN Chi cục thuế quận Thanh Khê, tác giả hoàn thành đề tài luận văn “Kiểm soát thuế TNDN Doanh nghiệp vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê” với số vấn đề sau đây: Thứ nhất, hệ thống hoá làm rõ vấn đề lý luận kiểm sốt thuế TNDN, trình bày cách thức tổ chức kiểm sốt thuế TNDN theo mơ hình quản lý chức Thứ hai, đánh giá thực trạng kiểm soát thuế TNDN Doanh nghiệp vận tải Chi cục thuế quận Thanh Khê thực hiện; nêu lên hạn chế, tồn công tác kiểm soát thuế TNDN Thứ ba, đề xuất số giải pháp nhằm tăng cường cơng tác kiểm sốt thuế TNDN DN vận tải thời gian tới đồng thời đề xuất điều kiện cần thiết với quan Nhà nước, cấp quyền địa phương có liên quan đến cơng tác kiểm sốt thuế TNDN nhằm làm tăng tính khả thi cho giải pháp đề xuất ... SỞ LÝ THUYẾT VỀ KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 ĐẶC ĐIỂM THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ RỦI RO THẤT THU THUẾ 1.1.1 Đặc điểm thu thu nhập doanh nghiệp Thứ nhất, thu thu nhập doanh nghiệp. .. vực vận tải Chi cục thu quận Thanh Khê Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu công tác kiểm soát thu TNDN doanh nghiệp vận tải địa bàn quận Thanh Khê Chi cục thu quận Thanh Khê. .. số thu TNDN vào NSNN CHƢƠNG GIẢI PHÁP TĂNG CƢỜNG KIỂM SOÁT THU THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP VẬN TẢI TẠI CHI CỤC THU QUẬN THANH KHÊ 3.1 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM SỐT THU