CHUẨN MỰC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Bộ Tài Chuẩn mực kế toán Thuế thu nhập doanh nghiƯp Người trình bày: Ơng Trịnh Đức Vinh Trưởng phịng Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Vụ Chế độ Kế tốn Kiểm tốn - Bộ Tài VAS 17 – thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Nội dung thảo luận Phân biệt tài sản thuế hành tài sản thuế hoãn lại; Thuế TNDN hành phải trả thuế TNDN hoãn lại phải trả; Xác định Cơ sở tính thuế; Chênh lệch tạm thời gì? Căn ghi nhận thuế hỗn lại; Thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ Tài sản nợ phải trả ghi nhận theo giá trị hợp lý; Thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ hợp kinh doanh Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 VAS 17 – th thu nhËp doanh nghiƯp Thuế TNDN hỗn lại liên quan đến Lợi thương mại; Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận; Thuế TNDN hoãn lại liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh; 10 Ghi nhận thuế TNDN hỗn lại; 11 Trình bày Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả; 12 Các trường hợp chủ yếu phát sinh thuế TNDN hoãn lại Việt Nam, sai sót thường gặp th thu nhËp doanh nghiƯp Phân biệt tài sản thuế hành tài sản thuế hoãn lại; Thuế TNDN hành phải trả thuế TNDN hoãn lại phải trả a Phân biệt tài sản thuế hành thuế hoãn lại    Về chất: Tài sản thuế hành số tiền thuế TNDN thực trả kỳ lớn số phải trả kỳ; Tài sản thuế hoãn lại số ứng trước nghĩa vụ phải trả Về hình thức: TK 3334 Vs TK 247 Phương pháp tiếp cận: Qua sở tính thuế Nhầm lẫn xảy so sánh chênh lệch thu nhập chịu thuế lơn lợi nhuận kế toán Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp b Phân biệt Thuế TNDN hành phải trả thuế TNDN hoãn lại phải trả    Về chất: Thuế TNDN hành phải trả số thuế TNDN cịn phải nộp kỳ; Thuế TNDN hỗn lại phải trả số nghĩa vụ phải trả tương lai Về hình thức: TK 3334 Vs TK 347 Phương pháp tiếp cận: Qua sở tính thuế Nhầm lẫn xảy so sánh chênh lệch thu nhập chịu thuế nhỏ lợi nhuận kế tốn th thu nhËp doanh nghiƯp c Ví dụ phân biệt thuế hành thuế hoãn lại  Khoản ứng trước tiền thuế TNDN theo quý lớn số phải nộp theo toán năm Vs Khoản ứng trước tiền thuế TNDN thu tiền theo tiến độ chủ đầu tư BĐS;  Số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm báo cáo Vs số thuế TNDN phải nộp năm tương lai lãi tỷ giá đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 th thu nhËp doanh nghiƯp Cơ sở tính thuế  Cơ sở tính thuế tài sản: Khơng phải để đánh thuế vào tài sản mà Số cịn tính chi phí trừ tương lai thu hồi tài sản  Cơ sở tính thuế nợ phải trả: Khơng phải số trừ xác định thu nhập chịu thuế mà Giá trị ghi sổ trừ số cịn tính chi phí trừ tương lai tốn nợ phải trả  Ví dụ minh họa thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Hiểu chênh lệch tạm thời  Nhận thức phần lớn chúng ta: Là chênh lệch thời gian lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Ví dụ Doanh thu kế tốn ghi nhận kỳ tính thu nhập chịu thuế kỳ khác; Chi phí kế tốn ghi nhận kỳ khấu trừ kỳ khác  Quan điểm Chuẩn mực: Là chênh lệch NBV tài sản nợ phải trả sở tính thuế, Chênh lệch tạm thời thời gian số tình xảy Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp  Nhận biết chênh lệch tạm thời thời gian khoản chênh lệch tạm thời khác - Chênh lệch thời gian: Phải có khoản thu nhập chi phí ghi nhận lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế khác kỳ - Chênh lệch tạm thời khác: + Khơng thiết phải có thu nhập chi phí thời điểm ghi nhận ban đầu, ví dụ từ tài sản theo FV hợp kinh doanh + Không thiết khoản thu nhập chi phí kỳ kế tốn kỳ tính vào thu nhập chịu thuế kỳ sau, ví dụ revaluation model thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp  Nhận biết chênh lệch tạm thời chịu thuế chênh lệch tạm thời khấu trừ - Đối với tài sản: Nếu NBV > sở tính thuế, tạo chênh lệch tạm thời chịu thuế; NBV sở tính thuế tạo chênh lệch tạm thời khấu trừ Lưu ý: Thuế hoãn lại ghi nhận với tất khoản chênh lệch tạm thời Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp Căn ghi nhận thuế hỗn lại 4.1 Nguyên tắc ghi nhận thuế hoãn lại phải trả (DTL): DTL ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế, ngoại trừ chênh lệch tạm thời phát sinh từ:  Việc ghi nhận ban đầu lợi thương mại  Việc ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả giao dịch mà giao dịch giao dịch hợp kinh doanh giao dịch khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thời điểm phát sinh giao dịch thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 4.2 Nguyên tắc ghi nhận tài sản thuế hoãn lại (DTA): DTA ghi nhận cho tất khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ, chắn tương lai có thu nhập chịu thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ này, ngoại trừ chênh lệch tạm thời phát sinh từ việc ghi nhận ban đầu tài sản nợ phải trả giao dịch mà: a Không phải giao dịch hợp kinh doanh; b Khơng có ảnh hưởng đến lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thời điểm giao dịch Ngoài ra, DTA cịn ghi nhận khoản lỗ tính thuế ưu đãi thuế chưa sử dụng Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 th thu nhËp doanh nghiƯp Thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ Tài sản ghi nhận theo giá trị hợp lý  Nếu việc đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế kỳ sở thuế tài sản bị điều tương ứng không phát sinh chênh lệch tạm thời  Nếu việc đánh giá lại tài sản theo giá trị hợp lý không ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế kỳ sở tính thuế tài sản khơng điều chỉnh, tạo chênh lệch tạm thời NBV tài sản đánh giá lại sở tính thuế th thu nhËp doanh nghiƯp  Các tình - Đánh giá lại tài sản mang góp vốn, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp: Có thể tạo chênh lệch tạm thời thời gian, tùy thuộc vào khác biệt thuế kế tốn; - Đánh giá lại cổ phần hóa theo định Nhà nước: Không tạo chênh lệch tạm thời tồn NBV tài sản khấu trừ cho mục đích tính thuế - Doanh nghiệp tự đánh giá lại theo FV: + Đối với mơ hình revaluation TSCĐ + Đối với loại tài sản tài khác Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 th thu nhËp doanh nghiƯp Thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ hợp kinh doanh  Chênh lệch tạm thời phát sinh phát sinh Khi tài sản khoản nợ phải trả phát sinh từ hợp kinh doanh ghi nhận theo FV ngày mua CƠ SỞ TÍNH THUẾ tài sản nợ phải trả KHƠNG THAY ĐỔI có khác biệt với thay đổi NBV tài sản nợ phải trả  Ghi nhận DTA DTL TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ ngày mua, DTA VÀ DTL ảnh hưởng đến Goodwill Bargain purchase thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp  Khi NBV tài sản đánh giá tăng lên mức FV sở tính thuế tài sản giữ mức giá gốc trước làm phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ngược lại NBV đánh giá xuống mức FV phát sinh tài sản thuế hỗn lại - Hợp kinh doanh khơng tạo thành mẹ - con: Thuế hoãn lại phát sinh BCTC bên mua - Hợp kinh doanh tạo thành mẹ - con: Thuế hoãn lại phát sinh BCTC hợp nhất, chênh lệch NBV BCTC hợp sở tính thuế BCTC bên bị mua Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp Thuế TNDN hỗn lại liên quan đến Lợi thương mại  Không ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời liên quan đến lợi thương mại  Nếu NBV Goodwill phát sinh từ hợp kinh doanh thấp so với sở tính thuế nó, tạo DTA ghi nhận thực kế toán giao dịch hợp kinh doanh doanh nghiệp chắn có thu nhập chịu thuế thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận  Nếu kỳ trước chưa ghi nhận DTA chưa chắn có thu nhập chịu thuế tương lai, kỳ có khả chắn phải đánh giá lại DTA chưa ghi nhận  Không áp dụng quy định cho DTL thời điểm ghi nhận khơng có ràng buộc yêu cầu phải có thu nhập chịu thuế tương lai Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Thuế TNDN hoãn lại liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết khoản vốn góp liên doanh Chênh lệch tạm thời thường phát sinh Lãi lỗ BCTC riêng xác định theo phương pháp khác so với BCTC hợp BCTC cơng ty con, liên doanh, liên kết có phần lợi nhuận chưa chuyển cho công ty mẹ, nhà đầu tư dẫn đến chênh lệch giữa: - Cơ sở tính thuế khoản đầu tư thường vào BCTC riêng theo giá gốc; - Giá trị tài sản nhà đầu tư nắm giữ xác định theo phương pháp vốn chủ phương pháp hợp  thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp  Doanh nghiệp phải ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả cho tất khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết, liên doanh, trừ đáp ứng điều kiện sau: - Công ty mẹ, nhà đầu tư bên liên doanh có khả kiểm sốt thời gian hồn nhập khoản chênh lệch tạm thời; - Chắc chắn khoản chênh lệch tạm thời khơng hồn nhập tương lai dự đoán Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 10 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp  Doanh nghiệp phải ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại cho tất khoản chênh lệch tạm thời dược khấu trừ liên quan đến khoản đầu tư vào công ty con, chi nhánh, công ty liên kết, liên doanh, Khi chắn: - Chênh lệch tạm thời hoàn nhập tương lai dự đoan được; - Có lợi nhuận chịu thuế để sử dụng khoản chênh lệch tạm thời thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp 10 Ghi nhận thuế TNDN hỗn lại a Ghi nhận vào P/L: Nếu chênh lệch tạm thời ảnh hưởng đến doanh thu chi phí b Ghi nhận vào OCI: Nếu chênh lệch tạm thời phát sinh từ khoản mục ghi nhận vào OCI, ví dụ revaluation, chuyển đổi BCTC sở nước c Ghi nhận vào Retained Earnings: Nếu chênh lệch tạm thời phát sinh từ khoản mục ghi trực tiếp vào vốn chủ, ví dụ sửa chữa sai sót kỳ trước, cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi d Ghi nhận hợp kinh doanh Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 11 thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp 11 Xác định giá trị Trình bày Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả    Thuế hành hỗn lại thường tính theo thuế suất ban hành Trường hợp thuế suất áp dụng tương lai gần làm ảnh hưởng tới số thuế thực trả DTA DTL xác định theo thuế suất thay đổi DTA DTL trình bày tách biệt với tài sản nợ phải trả khác, phân loại dài hạn; Được bù trừ DTL DTA liên quan tới thuế thu nhập doanh nghiệp quản lý quan thuế đơn vị chịu thuế thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp 12 Các trường hợp chủ yếu phát sinh thuế TNDN hoãn lại Việt Nam         Chi phí trích trước; Doanh thu ước tính dịch vụ chưa hồn thành, chưa xuất hóa đơn Đánh giá lại nợ phải thu ngoại tệ; Khấu hao TSCĐ; Khoản 1% thuế TNDN chủ đầu tư phải nộp số tiền nhận trước người mua bất động sản; Lỗ tính thuế chưa sử dụng; Hợp kinh doanh; Lãi lỗ chưa thực giao dịch nội BCTC hợp nhất; Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 12 thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Q&A Xin cảm ơn ý quý vị Lớp CNKT: số 04A-2015 Hà Nội, 06-07/11/2014 – số 04B-2014 Tp.HCM, 20-21/11/2014 13 ... TNDN hành phải trả thuế TNDN hoãn lại phải trả    Về chất: Thuế TNDN hành phải trả số thuế TNDN phải nộp kỳ; Thuế TNDN hoãn lại phải trả số nghĩa vụ phải trả tương lai Về hình thức: TK 33 34.. .VAS 17 – thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp Thuế TNDN hoãn lại liên quan đến Lợi thương mại; Đánh giá lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại chưa ghi nhận; Thuế TNDN hoãn lại liên quan... thuế TNDN theo quý lớn số phải nộp theo toán năm Vs Khoản ứng trước tiền thuế TNDN thu tiền theo tiến độ chủ đầu tư BĐS;  Số thuế TNDN phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm báo cáo Vs số thuế TNDN