THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 - Luật sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN năm 2013 - Nghị định số 122/2012/NĐ-CP ngày 27/12/2011 quy định chi tiết thi hành số Điều Luật thuế TNDN - Thơng tư số 123/2012/TT-BTC NỘI DUNG CHÍNH: Đối tượng nộp thuế Phương pháp tính tính thuế Chi phí khơng trừ Các khoản thu nhập miễn thuế Thuế suất Đối tượng nộp thuế Là tổ chức hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ có thu nhập chịu thuế PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thuế TNDN Phải nộp=Thu nhập tính thuếxThuế suất thuế TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp xác định sau: Thuế TNDNphải nộp= = (Thu nhập tính thuế-Phần trích lập quỹ KH&CN) X Thuế suất thuế TNDN CĂN CỨ TÍNH THUẾ Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Thu nhập miễn thuế +Các khoản lỗ kết chuyển theo quy định Thu nhập chịu thuế = Doanh thu - Chi phí trừ +Các khoản thu nhập khác Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tồn tiền bán hàng hố, tiền gia cơng, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanh nghiệp hưởng không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền VỀ CÁC KHOẢN CHI KHI XÁC ĐỊNH THU NHẬP CHỊU THUẾ Nguyên tắc khoản chi hạch toán vào chi phí là: - Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp; - Khoản chi có đủ hố đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật Các khoản chi phí khơng trừ Chi khấu hao tài sản cố định thuộc trường hợp sau: -Phần trích khấu hao vượt mức quy định hành -Chi khấu hao tài sản cố định không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ -Phần trích khấu hao tương ứng với phần nguyên giá vượt 1,6 tỷ đồng/xe ô tô chở người từ chỗ ngồi trở xuống -Quyền sử dụng đất lâu dài không trích khấu hao phân bổ vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ - Chi ngun liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, hàng hoá phần vượt mức tiêu hao hợp lý - Phần chi trang phục vật cho người lao động khơng có hố đơn, chứng từ; phần chi trang phục tiền, vật cho người lao động vượt 05 (năm) triệu đồng/người/năm CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ - Phần chi phí thuê tài sản cố định vượt mức phân bổ theo số năm mà bên thuê trả tiền trước Ví dụ : Doanh nghiệp A thuê tài sản cố định năm với số tiền thuê là: 400 triệu đồng toán lần Chi phí thuê tài sản cố định hạch tốn vào chi phí hàng năm 100 triệu đồng Chi phí thuê tài sản cố định hàng năm vượt 100 triệu đồng phần vượt 100 triệu đồng khơng tính vào chi phí hợp lý xác định thu nhập chịu thuế 10 CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ - Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh đối tượng khơng phải tổ chức tín dụng tổ chức kinh tế vượt 150% mức lãi suất Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm vay - Các khoản chi bù đắp nguồn kinh phí khác; Các khoản chi chi từ quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp 11 CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ - Phần chi vượt 10% tổng số chi trừ, bao gồm: chi quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết, hội nghị; chi hỗ trợ tiếp thị, chi hỗ trợ chi phí, chiết khấu tốn; chi báo biếu, báo tặng quan báo chí liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh - Đối với doanh nghiệp thành lập phần chi vượt 15% tổng số chi trừ ba năm đầu, kể từ thành lập Tổng số chi trừ không bao gồm khoản chi khống chế quy định điểm này; hoạt động thương mại, tổng số chi trừ không bao gồm giá mua hàng hố bán ra; 12 CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ Phần chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam vượt mức chi phí tính theo cơng thức sau:   Chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi phân bổ cho sở thường trú Việt Nam kỳ tính thuế         = Doanh thu tính thuế sở thường trú Việt Nam kỳ tính thuế Tổng doanh thu cơng ty nước ngồi, bao gồm doanh thu sở thường trú nước khác kỳ tính thuế       x   Tổng số chi phí quản lý kinh doanh cơng ty nước ngồi kỳ tính thuế 13 CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ - Các khoản chi khơng tương ứng với doanh thu tính thuế - Các khoản tiền phạt vi phạm hành bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật thuế khoản phạt vi phạm hành khác theo quy định pháp luật - Thuế giá trị gia tăng đầu vào khấu trừ hoàn thuế; - Thuế giá trị gia tăng đầu vào tài sản cố định ô tô từ chỗ ngồi trở xuống vượt mức quy định khấu trừ theo quy định 14 CÁC KHOẢN CHI PHÍ KHƠNG ĐƯỢC TRỪ - Thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thay nhà thầu nước ngồi (thuế nhà thầu) tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế trường hợp thoả thuận hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngồi nhận khơng bao gồm thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế nhà thầu) - Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế 15 CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản - Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, lý tài sản - Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, phí bảo lãnh tín dụng khoản phí khác hợp đồng cho vay vốn 16 CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC - Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ: tổng số tiền thu từ bán ngoại tệ trừ (-) tổng giá mua số lượng ngoại tệ bán - Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá - Hồn nhập khoản dự phịng - Khoản nợ khó địi xố địi - Khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ - Thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát 17 CÁC KHOẢN THU NHẬP KHÁC - Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu tiền phạt, tiền bồi thường bên đối tác vi phạm hợp đồng phát sinh cao khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng (các khoản phạt không thuộc khoản tiền phạt vi phạm hành theo quy định pháp luật xử lý vi phạm hành chính) - Chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản theo quy định pháp luật để góp vốn, để điều chuyển tài sản chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp - Khoản tiền hồn thuế xuất khẩu, nhập hàng hố thực xuất khẩu, thực nhập phát sinh năm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp tính giảm trừ chi phí năm tốn 18 CÁC KHOẢN THU NHẬP MIỄN THUẾ - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp có số lao động người khuyết tật, người sau cai nghiện ma tuý, người nhiễm HIV bình quân năm chiếm từ 30% trở lên tổng số lao động bình quân năm doanh nghiệp 19 CÁC KHOẢN THU NHẬP MIỄN THUẾ - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế với doanh nghiệp nước - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam 20 KẾT CHUYỂN LỖ Doanh nghiệp sau toán thuế mà bị lỗ phải chuyển tồn liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế năm Thời gian chuyển lỗ tính liên tục khơng năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ 21 TRÍCH LẬP QUĨ KHOA HỌC CƠNG NGHỆ - - - Doanh nghiệp thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm trước tính thuế thu nhập doanh nghiệp để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Trong thời hạn năm, kể từ trích lập, Quỹ phát triển khoa học công nghệ không sử dụng sử dụng không hết 70% sử dụng khơng mục đích doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế thu nhập doanh nghiệp tính khoản thu nhập trích lập quỹ mà không sử dụng sử dụng không mục đích phần lãi phát sinh từ số thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp khơng tính khoản chi từ Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế 22 THUẾ SUẤT - Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm khơng q 20 tỷ đồng chịu thuế suất 20% - Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm 20 tỷ đồng chịu thuế suất 22% - Thu nhập từ hoạt động đầu tư kinh doanh nhà xã hội chịu thuế suất 10% - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí Việt Nam từ 32% đến 50% 23 ... PHÁP TÍNH THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Thu? ?? TNDN Phải nộp =Thu nhập tính thu? ??xThuế suất thu? ?? TNDN Trường hợp doanh nghiệp có trích quỹ phát triển khoa học cơng nghệ thu? ?? thu nhập doanh nghiệp phải... xác định sau: Thu? ?? TNDNphải nộp= = (Thu nhập tính thu? ??- Phần trích lập quỹ KH&CN) X Thu? ?? suất thu? ?? TNDN CĂN CỨ TÍNH THU? ?? Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ?? - Thu nhập miễn thu? ?? +Các khoản... doanh nghiệp vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh xác định thu nhập chịu thu? ?? kỳ tính thu? ?? 22 THU? ?? SUẤT - Doanh nghiệp có doanh thu hàng năm không 20 tỷ đồng chịu thu? ?? suất 20% - Doanh nghiệp