luận án tiến sĩ kinh tế hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố hà nội

Các quan điểm về mối quan hệ giữa khuôn khổ quy định về kế toán và chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp 30 1.2.2.. Kết luận về những nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh ng

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

TRẦN THỊ HƯƠNG

HOµN THIÖN KÕ TO¸N THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP TRONG C¸C DOANH NGHIÖP X¢Y L¾P TR£N §ÞA BµN

THµNH PHè Hµ NéI

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

HÀ NỘI - 2019

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TÀI CHÍNH

HỌC VIỆN TÀI CHÍNH

TRẦN THỊ HƯƠNG

HOµN THIÖN KÕ TO¸N THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP TRONG C¸C DOANH NGHIÖP X¢Y L¾P TR£N §ÞA BµN

THµNH PHè Hµ NéI

Chuyên ngành : Kế toán

Mã số : 9 34 03 01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: 1 PGS.TS Ngô Thị Thu Hồng

2 PGS.TS Nguyễn Thị Lời

HÀ NỘI - 2019

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu nêu trong luận án

là trung thực Những kết luận khoa học của luận án chưa từng được ai công bố trong bất kỳ công trình nào khác

T¸c gi¶ luËn ¸n

Trần Thị Hương

Môc lôc

Trang

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các từ viết tắt

Danh mục các bảng

Danh mục các sơ đồ

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP TRONG DOANH NGHIỆP

22

1.1 Những vấn đề cơ bản về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 22 1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của kế toán thuế thu nhập

doanh nghiệp

22

1.2 Mối quan hệ giữa khuôn khổ quy định về kế toán và chính sách

thuế thu nhập doanh nghiệp

30

1.2.1 Các quan điểm về mối quan hệ giữa khuôn khổ quy định về

kế toán và chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp

30

1.2.2 Hệ quả của quan điểm xây dựng chính sách thuế có sự độc lập

tương đối với khuôn khổ pháp lý về kế toán

33

1.3 Nhu cầu thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo

tài chính của các đối tƣợng sử dụng thông tin

34

1.4.1 Thu thập thông tin phục vụ công tác kế toán thuế thu nhập

doanh nghiệp

36

1.4.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 37

1.4.6 Trình bày thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo

cáo tài chính

54

1.5 Các lý thuyết liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán

thuế thu nhập doanh nghiệp

57

1.6 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 59

Chương 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

TRONG CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI

65

2.1 Tổng quan về các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố

Hà Nội

65

2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp

xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

65

2.1.2 Ảnh hưởng của đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của

doanh nghiệp xây lắp đến công tác kế toán thuế thu nhập

doanh nghiệp

66

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của các doanh nghiệp

xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

68

2.1.4 Ảnh hưởng của đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh của các

doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội đến công

tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

69

2.2 Nhu cầu thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo cáo

tài chính của các đối tượng sử dụng thông tin

72

2.3 Thực trạng kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh

nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

76

2.3.1 Thu nhận thông tin phục vụ công tác kế toán thuế thu nhập

doanh nghiệp

76

2.3.6 Trình bày thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo

cáo tài chính

101

2.4 Hạn chế của kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong việc đáp

ứng nhu cầu thông tin về thuế thu nhập doanh nghiệp trên báo

cáo tài chính cho các đối tượng sử dụng thông tin

104

2.5 Những nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu nhập doanh

nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố

Hà Nội

111

2.5.4 Đánh giá độ tin cậy của thang đo 121

2.6 Kết luận chung về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong

các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội và các

nhân tố ảnh hưởng

125

2.6.2 Kết luận về những nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế thu

nhập doanh nghiệp

127

Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHỆP XÂY LẮP TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI

130

3.1 Định hướng phát triển kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

trong hệ thống kế toán đến năm 203

130

3.2 Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh

nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố

Hà Nội

131

3.3 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh

nghiệp trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố

Hà Nội

133

3.3.1 Giải pháp hoàn thiện việc thu nhận thông tin phục vụ kế toán

thuế thu nhập doanh nghiệp

134

3.3.3 Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

hoãn lại

144

3.3.4 Giải pháp hoàn thiện việc xử lý kế toán thuế thu nhập doanh

nghiệp sau quyết toán

148

3.3.5 Giải pháp hoàn thiện việc trình bày thông tin về thuế thu nhập

doanh nghiệp trên báo cáo tài chính

150

3.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán thuế thu

nhập doanh nghiệp tại các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn

thành phố Hà Nội

154

3.4.3 Đối với hiệp hội hành nghề kế toán, tổ chức cung cấp dịch vụ

và đào tạo kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

163

DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CỦA TÁC GIẢ ĐÃ CÔNG BỐ LIÊN

QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI LUẬN ÁN

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

APB : Hội đồng nguyên tắc kế toán Mỹ

ASBE : Chuẩn mực kế toán Trung Quốc

ARB : Tập san nghiên cứu kế toán Mỹ

BCĐKT : Bảng cân đối kế toán

BETL (Bookearlier taxlater) : Cơ sở kế toán ghi nhận trước, cơ sở thuế

ghi nhận sau

CAP : Ủy ban các thủ tục về kế toán

FASB : Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính

GAAP : Các nguyên tắc ké toán được chấp nhận chung

IASB : Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

IASC : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

IFAC : Liên đoàn kế toán quốc tế

IFRS : Chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính

TEBL (Taxearlier booklater) : Cơ sơ sở tính thuế ghi nhận trước, cơ sở kế

toán ghi nhận sau

DANH MỤC CÁC BẢNG

Số hiệu

thông tin về thuế TNDN trên BCTC

73

TNDN trên BCTC

75

toán thuế TNDN

76

công tác kế toán thuế TNDN

78

doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

80

hoạch chuyển lỗ kỳ này

87

thuế TNDN hiện hành

87

nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

90

2.16 Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả năm 2017 94

cổ phần phát triển Từ Liêm và CTCP xây dựng FLC FAROS

98

đến kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp xây lắp trên

địa bàn thành phố Hà Nội

127

trong các doanh nghiệp xây lắp trên địa bàn thành phố Hà Nội

128

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ

Số hiệu

sơ đồ

1

MỞ ĐẦU

1 Tổng quan nghiên cứu

Phần này sẽ trình bày về xu hướng nghiên cứu về kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) trên thế giới và ở Việt Nam Dựa trên các kết quả nghiên cứu đó, khoảng trống nghiên cứu sẽ được xác định làm định hướng cho nội dung nghiên cứu của luận án Các nghiên cứu về kế toán thuế TNDN chủ yếu tập trung vào ba quan điểm nghiên cứu chính:

(i) Mối quan hệ giữa kế toán và thuế TNDN

(ii) Thuế và Kế toán thuế TNDN

(iii) Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán thuế TNDN

1.1 Các công trình nghiên cứu về mối quan hệ giữa kế toán và thuế thu nhập doanh nghiệp

Aisbit (2002), đã chỉ ra rằng thuế và kế toán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Mục tiêu của thuế TNDN là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, thực hiện mục tiêu quản lý vĩ mô nền kinh tế, trong khi mục tiêu của kế toán là cung cấp thông tin hữu ích về tình hình tài chính của doanh nghiệp phục vụ cho việc ra quyết định của đối tượng sử dụng thông tin Chính vì vậy, mối quan hệ chặt chẽ giữa kế toán và thuế sẽ dẫn đến khó khăn trong việc cung cấp thông tin hữu ích trên báo cáo tài chính (BCTC)

Tiếp tục vấn đề nghiên cứu của Aisbit (2002), Speake (2011) đã khẳng định rằng các quy định của luật thuế chỉ dùng để tính toán thuế TNDN phải nộp Phương pháp nghiên cứu của Aisbit (2002) và Speake (2011) là dựa trên cơ sở lý thuyết, những quy định về kế toán và thuế để phân tích, đánh giá và đưa ra quan điểm cá nhân về mối quan hệ giữa kế toán và thuế nhằm gợi mở hướng nghiên cứu cho các nhà nghiên cứu kế toán và các đơn vị có trách nhiệm xây dựng chuẩn mực, chế độ

kế toán, các doanh nghiệp, người làm kế toán hiểu rõ hơn về mối quan hệ giữa kế toán và thuế Nghiên cứu không đề cập đến các biện pháp kỹ thuật làm thế nào để cung cấp thông tin hữu ích về thuế TNDN trên BCTC khi kế toán và thuế có mối liên hệ chặt chẽ với nhau

2

Mai Ngọc Anh (2014) trong nghiên cứu về "Mối quan hệ giữa khuôn khổ

quy định về kế toán và chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp" đã nghiên cứu tổng

quan về khuôn khổ quy định về kế toán và chính sách thuế TNDN, các nhân tố ảnh hưởng đến mối quan hệ này, đồng thời đánh giá ưu nhược điểm của quan điểm liên kết và quan điểm có sự độc lập tương đối giữa các quy định của chính sách thuế và

hệ thống kế toán Nghiên cứu không đặt trọng tâm vào hoàn thiện kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin hữu ích về thuế TNDN trên BCTC phục vụ cho các cổ đông và nhà đầu tư mà tập trung hướng tới những giải pháp vĩ mô trong việc hoàn thiện khuôn khổ quy định về kế toán Việt Nam trong mối quan hệ với chính sách thuế TNDN

Ngoài các nghiên cứu trên, có rất nhiều các nghiên cứu khác về mối quan

hệ giữa kế toán và thuế TNDN như nghiên cứu của Radcliffe (1993); Hoogendoorm (1996); James (2009); Napoca (2014); Cuzdriorean (2010); Aisbit (2002); Logan (2011); Freedman (2004) Hầu hết các nghiên cứu này đều thừa nhận mối quan hệ phức tạp giữa kế toán và thuế, mối quan hệ phức tạp này này làm ảnh hưởng đến tính hữu ích của thông tin cung cấp trên BCTC Xu hướng chung của các nghiên cứu đều hướng đến sự độc lập tương đối giữa kế toán và thuế Các nghiên cứu đều dựa trên cơ sở lý thuyết, xu hướng phát triển của nền kinh tế để đưa ra nhận định về mối quan hệ này phục vụ chủ yếu cho việc nghiên cứu, xây dựng chuẩn mực kế toán thuế TNDN

1.2 Các công trình nghiên cứu về thuế thu nhập doanh nghiệp và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

Carey (1944) đã lý giải việc ghi nhận khoản thuế TNDN là một khoản chi phí hay là một khoản lợi nhuận được phân phối? Nghiên cứu đã chỉ ra rằng việc ghi nhận thuế TNDN như là một khoản nợ phải trả sẽ ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trên BCTC tùy thuộc vào các quan điểm lý thuyết và loại hình kế toán nhưng chưa đưa

ra quan điểm nên ghi nhận thuế TNDN là một khoản chi phí hay phân phối lợi nhuận để cung cấp thông tin hữu ích nhất về thuế TNDN trên BCTC Tiếp tục nghiên cứu vấn đề Carey (1944) đã đưa ra

Nurnber (1971) cho rằng, việc ghi nhận và xem xét các loại thuế TNDN như một khoản chi phí là phù hợp với lý thuyết độc quyền, còn ghi nhận nó là một

3

khoản phân phối thu nhập sẽ phù hợp với lý thuyết thực thể So với Carey (1944), Nurnber (1971) đã có phân tích, luận giải cụ thể và sát thực hơn trong việc ghi nhận thuế TNDN Ông cho rằng, lý thuyết độc quyền sẽ phát triển mạnh trong xu thế phát triển kinh tế Vì vậy, việc ghi nhận thuế TNDN là một khoản chi phí sẽ phù hợp hơn trong tương lai Phương pháp nghiên cứu của Carey (1944) và Nurnber (1971) là vận dụng các quan điểm lý thuyết kế toán trong việc ghi nhận thuế TNDN hiện hành, không đề cập đến việc ghi nhận thuế TNDN là một khoản chi phí sẽ ảnh hưởng như thế nào đến các chỉ tiêu liên quan trên BCTC cũng như các phương pháp

kế toán ghi nhận thuế TNDN hoãn lại trong việc xử lý mối quan hệ phức tạp giữa mục tiêu của kế toán và chính sách thuế nhằm cung cấp thông tin hữu ích về thuế TNDN trên BCTC cho các đối tượng sử dụng thông tin Cả hai nghiên cứu đều hướng đến mục tiêu phục vụ cho đối tượng là các nhà lập pháp trong việc xây dựng chuẩn mực kế toán và các nhà nghiên cứu về kế toán, chưa đặt trọng tâm hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN trong doanh nghiệp cụ thể

Buckwold (2000), đã làm rõ cách xác định thu nhập và thuế TNDN cho hai thực thể chính là doanh nghiệp và người lao động, nghiên cứu đã đánh giá được ảnh hưởng của cơ cấu doanh nghiệp, hình thức tổ chức kinh doanh trong doanh nghiệp đến phương pháp xác định thuế, những khoản thu nhập và chi phí phát sinh trong việc xử lý tài sản, tăng giảm vốn khi xác định nghĩa vụ thuế Nghiên cứu đã làm rõ được bản chất của thuế TNDN, các nhân tố ảnh hưởng đến thuế TNDN và tầm quan trọng của việc xây dựng chiến lược về thuế Phương pháp nghiên cứu của ông là dựa trên cơ sở lý thuyết về thuế, chính sách thuế của quốc gia và thực tế việc xác định thuế TNDN của một số doanh nghiệp và người lao động để đánh giá và đưa ra những hướng dẫn cụ thể trong việc xác định thuế TNDN Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đưa ra phương pháp xây dựng chiến lược về thuế cho doanh nghiệp, chưa đề cập đến việc ghi nhận thuế TNDN hiện hành, việc xác định và ghi nhận thuế TNDN hoãn lại cũng như việc cung cấp các thông tin hữu ích về thuế TNDN trên BCTC

Doehring (2011) đã làm rõ bản chất của thuế TNDN hoãn lại và vai trò của thuế TNDN hoãn lại trong việc ra quyết định quản lý và giám sát tình hình hoạt