Nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán – trường hợp các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh gia lai

Phân tích và đánh giá thang đo các nhân tố ảnh hưởng việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai .... Kết luận liên quan đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

NGUYỄN THỊ CẨM VÂN

NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC

KẾ TOÁN – TRƯỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Đà Nẵng, Năm 2021

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG

NGUYỄN THỊ CẨM VÂN

NGHIÊN CỨU VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC

KẾ TOÁN - TRƯỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH GIA LAI

Chuyên ngành: Kế toán

Mã số: 62.34.03.01

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học:

1 PGS.TS HOÀNG TÙNG

2 PGS.TS NGÔ HÀ TẤN

Đà Nẵng, Năm 2021

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các số liệu kết quả trình bày trong luận án là trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất

kỳ công trình nào khác

Nghiên cứu sinh

Nguyễn Thị Cẩm Vân

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu 3

3 Câu hỏi nghiên cứu 4

4 Đối tượng, phạm vi và phương pháp nghiên cứu 4

5 Tính mới của luận án 6

6 Bố cục của luận án 7

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ THỰC TIỄN VIỆC VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA 9

1.1 Chuẩn mực kế toán và vai trò đối với phát triển kinh tế đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 9

1.1.1 Chuẩn mực kế toán quốc tế 9

1.1.2 Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ và vừa 10

1.1.3 Chuẩn mực kế toán Việt Nam 16

1.1.4 Lợi ích của việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong doanh nghiệp 21

1.1.5 Đo lường sự vận dụng chuẩn mực kế toán 22

1.2 Các lý thuyết liên quan đến vận dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp 24

1.2.1 Lý thuyết tính hữu ích của thông tin và ra quyết định 24

1.2.2 Lý thuyết các bên liên quan 27

1.2.3 Lý thuyết tín hiệu 29

1.2.4 Lý thuyết văn hóa của Hosftedd và Gray 30

1.3 Tổng quan về doanh nghiệp nhỏ và vừa 33

1.3.1 Khái niệm doanh nghiệp nhỏ và vừa 33

1.3.2 Nhu cầu sử dụng thông tin của doanh nghiệp nhỏ và vừa 38

1.4 Tổng quan các nghiên cứu liên quan đến vận dụng chuẩn mực kế toán trong doanh nghiệp nhỏ và vừa 38

1.4.1 Tổng quan các nghiên cứu trên thế giới 38

1.4.2 Tổng quan các nghiên cứu trong nước 46

1.4.3 Kết quả đạt được và những vấn đề tồn tại trong các nghiên cứu trước 53

Tóm tắt Chương 1 56

CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 57

2.1 Mô hình nghiên cứu và phát triển giả thuyết nghiên cứu 57

2.1.1 Quy trình nghiên cứu 57

2.1.2 Giả thuyết nghiên cứu 65

2.1.3 Xây dựng mô hình nghiên cứu 73

2.2 Thiết kế đo lường các biến và chọn mẫu nghiên cứu 74

2.2.1 Đo lường các biến 74

2.2.2 Chọn mẫu nghiên cứu và thu thập số liệu 80

2.3 Phương pháp xử lý số liệu 82

Tóm tắt Chương 2 85

CHƯƠNG 3: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 86

3.1 Đặc điểm các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai 86

3.1.1 Tình hình chung các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai 86

3.1.2 Đặc điểm của mẫu nghiên cứu 87

3.2 Tình hình vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai 88

3.2.1 Đánh giá chung 88

3.2.2 Đánh giá tình hình vận dụng nhóm chuẩn mực kế toán phổ biến trong các DNNVV tại Gia Lai 91

3.3 Phân tích và đánh giá thang đo các nhân tố ảnh hưởng việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai 96

3.3.1 Đánh giá độ tin cậy của thang đo 96

3.3.2 Phân tích nhân tố khám phá EFA 98

3.3.3 Phân tích hồi quy 101

3.4 Phân tích và bàn luận kết quả vận dụng chuẩn mực kế toán tại các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai thông qua các nhân tố ảnh hưởng 109

3.4.1 Về tình hình vận dụng chuẩn mực kế toán 109

3.4.2 Về kết quả ảnh hưởng các nhân tố đến vận dụng chuẩn mực kế toán 110 \Tóm tắt Chương 3 116

CHƯƠNG 4: HÀM Ý CHÍNH SÁCH 117

4.1 Kết luận liên quan đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán và các nhân tố ảnh hưởng tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Gia Lai 117

4.1.1 Kết luận liên quan đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Gia Lai 117

4.1.2 Các kết luận liên quan đến nhân tố ảnh hưởng việc vận dụng chuẩn mực kế toán tại các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai 120

4.2 Hàm ý chính sách liên quan đến vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV 125

4.2.1 Hàm ý chung 125

4.2.2 Hàm ý riêng ở tỉnh Gia Lai 130

4.3 Những hạn chế của luận án và hướng nghiên cứu tiếp theo 132

4.3.1 Những hạn chế của luận án 132

4.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo 133

Tóm tắt Chương 4 134

KẾT LUẬN 135 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH ĐÃ CÔNG BỐ

TÀI LIỆU THAM KHẢO……….……… TLTK1 PHỤ LỤC ……….……… PL1

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

Phần tiếng Việt

Phần tiếng nước ngoài

Chuẩn mực kế toán quốc tế

Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế

Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế

Hội đồng của Liên đoàn kế toán quốc tế

IFRS Framework Khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập và trình bày báo cáo

tài chính quốc tế IFRS Foundation Tổ chức ủy ban chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế

Tổng hoạch đồ kế toán Pháp

Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Tổ chức thương mại quốc tế

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1.1 Tiêu chí xác định doanh nghiệp nhỏ và vừa theo nghị định số

39/2018/NĐ-CP 34

Bảng 1.2 Bảng tổng hợp một số nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán 43

Bảng 1.3 So sánh đo lường vận dụng chuẩn mực kế toán 47

Bảng 1.4 Tổng hợp nghiên cứu trong nước về vận dụng chuẩn mực kế toán 52

Bảng 2.1 Các bước thực hiện nghiên cứu 57

Bảng 2.2 Kết quả định tính về các nhân tố đưa vào mô hình 65

Bảng 2.3 Bảng tổng hợp lý thuyết nghiên cứu liên quan 74

Bảng 2.4 Tổng hợp các đo lường vận dụng chuẩn mực phổ biến 76

Bảng 2.5 Đo lường các biến liên quan đến đặc trưng doanh nghiệp 78

Bảng 2.6 Xây dựng thang đo 79

Bảng 3.1 Kết quả thống kê mẫu nghiên cứu 87

Bảng 3.2 Số lượng doanh nghiệp điều tra theo ngành 88

Bảng 3.3 Tình hình vận dụng nhóm chuẩn mực trong DNNVV 90

Bảng 3.4 Tình hình vận dụng nhóm chuẩn mực kế toán phổ biến trong DNNVV tại Gia Lai 91

Bảng 3.5 Bảng Kiểm định độ tin cậy thang đo của biến độc lập 97

Bảng 3.6 Bảng kiểm định KMO và Barlett 99

Bảng 3.7 Phương sai trích 99

Bảng 3.8 Kết quả EFA của các thang đo khái niệm nghiên cứu 100

Bảng 3.9 Ma trận hệ số tương quan giữa các biến trong mô hình nghiên cứu 101

Bảng 3.10 Model Summary 103

Bảng 3.11 ANOVA 104

Bảng 3.12 Bảng hệ số hồi quy 104

Bảng 3.13 Tổng hợp kết quả kiểm định giả thuyết 108

Bảng 3.14 Bảng so sánh kết quả nghiên cứu với các nghiên cứu trong nước tại các DNNVV tại Việt Nam 111

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 2.1 Tổng hợp quá trình nghiên cứu 60

Hình 2.2 Mô hình dự tính các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng CMKT 73

Hình 3.1 Đồ thị phân tán 106

Hình 3.2 Đồ thị phân bố phần dư hàm hồi quy 1 107

Hình 3.3 Biểu đồ tần số của phần dư chuẩn hóa của mô hình 1 107

Hình 3.4 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực

kế toán 109

MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Cùng với tiến trình đổi mới phát triển đất nước, doanh nghiệp nhỏ và vừa ở nước ta có vị trí, vai trò rất quan trọng, đóng góp to lớn vào sự ổn định, phát triển kinh tế đất nước: khai thác tiềm năng vốn, tài nguyên, lao động, thị trường, nâng cao sức cạnh tranh, hoàn thiện cơ chế thể chế kinh tế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, thúc đẩy sự nghiệp công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước Điều đó

đã được cụ thể hóa trong văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc lần thứ VIII “…phát triển các loại hình doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ là chính, với công nghệ thích hợp, vốn đầu tư ít, tạo nhiều việc làm, thời gian thu hồi vốn nhanh Chú trọng đầu

tư chiều sâu, đổi mới trang thiết bị nhằm khai thác có hiệu quả năng lực thiết bị hiện có…” Theo Hiệp hội Doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam (VINASME) có đến 96% doanh nghiệp ở Việt Nam đăng kí là doanh nghiệp nhỏ và vừa Khối này tạo ra đến 40% tổng sản phẩm quốc nội, tạo ra hơn 1 triệu việc làm mỗi năm, chủ yếu mang lại lợi ích đặc biệt cho nguồn lao động chưa qua đào tạo Doanh nghiệp nhỏ

và vừa có những ưu điểm nổi bật mà các loại hình doanh nghiệp khác không có được, đặc biệt là tính linh hoạt và thích ứng, là một bộ phận quan trọng đóng góp vào sự phát triển của nền kinh tế nước ta Trong tiến trình đó, việc tổ chức và triển khai công tác kế toán ở các doanh nghiệp này là một cách thức để góp phần vào việc quản trị doanh nghiệp hiệu quả Đó cũng là cơ sở cho việc kiểm soát của các cơ quan quản lý nhà nước, từng bước tạo điều kiện số liệu tài chính của doanh nghiệp nhỏ và vừa được minh bạch để các doanh nghiệp này có điều kiện thuận lợi hơn tham gia vào thị trường vốn

Với tầm quan trọng đó, chế độ kế toán cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa lần đầu tiên được ban hành từ năm 1996 và từ đó đến nay đã nhiều lần được cập nhật, điều chỉnh cho phù hợp với quá trình đổi mới kinh tế ở nước ta Giai đoạn 2000 –

2005 đánh dấu sự thay đổi lớn trong kế toán Việt Nam với việc ban hành bộ chuẩn mực kế toán (CMKT) đầu tiên cho các doanh nghiệp, trong đó có những phần giảm trừ áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ Tuy có những thay đổi khung pháp lý

kế toán quan trọng như vậy, nhưng các cho đến nay các nghiên cứu về vận dụng

chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa còn rất khiêm tốn và còn có

sự khác biệt về phương pháp, cách tiếp cận nghiên cứu Trong giai đoạn chuẩn mực vừa mới ban hành, các nghiên cứu đa phần là các phân tích định tính, nêu lên lộ trình, những thách thức, khó khăn khi vận dụng chuẩn mực [20][16] thì từ sau năm

2010, các nghiên cứu bắt đầu tiếp cận theo hướng định lượng để xem xét vận dụng chuẩn mực kế toán trong thực tiễn ở các doanh nghiệp, kể cả DNNVV Chẳng hạn

là nghiên cứu của Trần Đình Khôi Nguyên [35] về vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV tại Đà Nẵng, hay nghiên cứu của Nguyễn Thị Ngọc Điệp và cộng sự tại thành phố Hồ Chí Minh [33], Nguyễn Thị Phương Thảo [34] đối với các DNNVV tại tiểu vùng Tây Bắc Các nghiên cứu này phần nào thể hiện những đặc trưng trong quá trình vận dụng CMKT ở các DNNVV, nhưng qua đó cho thấy còn

có những khác biệt về các nhân tố ảnh hưởng, cũng như cách tiếp cận đánh giá vận dụng chuẩn mực Đa phần các nghiên cứu trong nước tiếp cận theo lý thuyết hành vi

dự định trong vận dụng chuẩn mực, nhưng hành vi dự định thì chưa thể phản ánh thực trạng các doanh nghiệp vận dụng chuẩn mực như thế nào

Trên bình diện quốc tế, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế cũng ban hành hệ thống chuẩn mực trình bày báo cáo tài chính (IFRS) cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa, bắt đầu có hiệu lực từ năm 2010 Khác với các nghiên cứu trong nước đi vào việc vận dụng CMKT của quốc gia, các nghiên cứu ở nước ngoài đi vào chủ đề rộng hơn là vận dụng IFRS ở các doanh nghiệp Tổng quan các nghiên cứu ngoài nước cho thấy cũng còn cách nhìn đa chiều ở góc độ học thuật trong việc đánh giá vận dụng IFRS: đó là việc sử dụng chỉ số có tính bao phủ [50][88] hay đánh giá có hay không việc vận dụng CMKT để hình thành biến nhị phân để xây dựng mô hình vận dụng chuẩn mực [98][178] Các nhân tố ảnh hưởng được nghiên cứu cũng đa chiều nhưng vẫn còn chưa có thống nhất về chiều hướng ảnh hưởng của các nhân tố Ngoài các nhân tố phản ánh đặc trưng doanh nghiệp, các khía cạnh văn hóa, luật pháp, chính trị cũng được xem xét trong điều kiện so sánh giữa nhiều quốc gia khác nhau

Gia Lai là một tỉnh thuộc vùng Tây Nguyên Việt Nam, các doanh nghiệp nhỏ

và vừa có vị trí quan trọng trong phát triển kinh tế và xã hội, tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, ngày càng khẳng định vai trò trong việc đóng góp đáng kể

vào nguồn thu ngân sách cho nhà nước, vào tăng trưởng và chuyển dịch cơ cấu kinh

tế của tỉnh Tuy nhiên, các DNNVV có số lượng lớn song công nghệ lạc hậu, vốn mỏng, thị trường manh mún… Bên cạnh đó, tính liên kết, hợp tác, bảo vệ nhau giữa các DN cũng rất yếu Vì vậy, Ủy ban nhân dân tỉnh Gia Lai luôn chú trọng và xem phát triển DNNVV là nhiệm vụ quan trọng trong giai đoạn 2017 – 2021 Việc phát triển này có tính đa chiều, không chỉ là năng cao năng lực quản lý, khả năng cạnh tranh, cách tiếp cận và phát triển thị trường nông sản của tỉnh Gia Lai mà còn năng lực hệ thống thông tin, trong đó có thông tin kế toán Đến thời điểm hiện tại thì các nghiên cứu về triển khai, vận dụng chuẩn mực kế toán hầu như không có

Xuất phát từ những lý do trên, tác giả đã quyết định lựa chọn luận án nghiên

cứu “Nghiên cứu việc vận dụng chuẩn mực kế toán – Trường hợp các doanh

nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Gia Lai” Nghiên cứu này là cơ sở để có thể

định hướng việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong thực tiễn các doanh nghiệp được diễn ra thuận lợi hơn Việc nghiên cứu này còn xem xét hành vi của những người làm kế toán tại các doanh nghiệp nhỏ và vừa để có những định hướng về tầm quan trọng của công tác kế toán trong các DN Về mặt khoa học, luận án cũng góp phần bổ sung kho tàng khi đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán

2 Mục tiêu

Mục tiêu tổng quát của luận án: thông qua các lý thuyết về vận dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp, luận án hướng đến tìm hiểu tình hình vận dụng chuẩn mực kế toán tại các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai; qua đó xây dựng mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến vận dụng chuẩn mực kế toán tại các doanh nghiệp

Mục tiêu cụ thể:

- Đánh giá mức độ vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai;

- Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai;

- Phân tích ảnh hưởng các nhân tố đến việc triển khai thực hiện vận dụng chuẩn mực kế toán trong các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai

3 Câu hỏi nghiên cứu

Nhằm mục đích là cần đạt được các mục tiêu mà luận án đã đặt ra, nội dung

cơ bản của luận án phải giải quyết được các câu hỏi sau:

Câu hỏi 1: Thực trạng vận dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Gia Lai như thế nào?

Câu hỏi 2: Những nhân tố nào ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Gia Lai?

Câu hỏi 3: Trọng số ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng như thế nào đến các giải pháp để tăng cường vận dụng chuẩn mực kế toán?

4 Đối tượng, phạm vi và phương pháp nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Theo Nguyễn Đình Thọ [28], đối tượng nghiên cứu gồm hai dạng là đối tượng thu thập số liệu và đối tượng phân tích Trong luận án này, đối tượng thu thập

số liệu là các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Gia Lai Do đây là một tỉnh thuộc khu vực Tây nguyên với sự phát triển còn ở mức thấp so với các địa phương trong cả nước, các DNNVV chiếm bộ phận chủ yếu nên đối tượng các doanh nghiệp này là phù hợp

Do công tác kế toán được thực hiện tại phòng kế toán nên để đánh giá, tìm hiểu tình hình thực hiện chuẩn mực cũng như các nhân tố ảnh hưởng, nên việc thu thập số liệu phải liên quan đến người làm kế toán cụ thể Trong nghiên cứu này, tác giả xác định đối tượng thu thập số liệu là kế toán trưởng hay phụ trách kế toán ở những doanh nghiệp vì họ là những chuyên gia trực tiếp chỉ đạo, triển khai và nắm bắt tốt nhất tình hình vận dụng chuẩn mực ở doanh nghiệp nơi đang công tác

Đối tượng nghiên cứu của luận án là việc vận dụng chuẩn mực kế toán tại các DNNVV trên địa bàn tỉnh Gia Lai và các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong DNNVV

4.2 Phạm vi nghiên cứu

- Phạm vi nội dung:

+ Nội hàm thuật ngữ “Chuẩn mực kế toán” được sử dụng để chỉ bộ CMKT được ban hành bởi Bộ Tài chính Ở Việt Nam, do đặc điểm về pháp lý, việc thực