hieu qua thu thue GTGT tai chi cuc thue bim son TH

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LI CM N Em xin chõn thnh cm n cỏc thy cụ giỏo Trng i Hc Kinh T Quc Dõn, s giỳp tn tỡnh ca TH.S Phan Hu Ngh- Giỏo viờn hng dn ó giỳp em hon thnh chuyờn ny. Em xin chõn thnh cm n s giỳp ca cỏc cụ, chỳ ti Chi cc thu Th Xó Bm Sn- Tnh Thanh Hoỏ ó giỳp em trong quỏ trỡnh thc tp v hon thnh chuyờn ny. Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 1 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LI M U Thu ra i v phỏt trin cựng vi s ra i v phỏt trin ca b mỏy Nh Nc, m bo cho s tn ti v phỏt trin ca mỡnh, Nh nc ch cú th v cn phi dựng quyn lc bt buc cỏc thnh viờn trong xó hi cú ngha v úng gúp mt phn sn phm, mt phn thu nhp cho Nh nc, hỡnh thc úng gúp ú chớnh l thu. Thu l phm trự lch s, l mt tt yu khỏch quan, xut phỏt t nhu cu qun lý v thc hin chc nng ca Nh nc, thu c s dng nh mt cụng c qun lý kinh t quan trng nhm huy ng ngun lc cho Nh nc, gúp phn iu chnh kinh t v iu ho thu nhp xó hi. Thu cú nhiu loi, trong ú thu giỏ tr gia tng (GTGT) l loi thu ph bin v cú vai trũ ngy cng quan trng i vi ngun thu ca Nh nc v nn kinh t-xó hi. Mt khỏc trong quỏ trỡnh hc tp, thc tp v nghiờn cu em ngy cng nhn thy vai trũ ca thu núi chung, ca thu GTGT núi riờng i vi s phỏt trin ca t nc. Lm th no vic thu thu t hiu qu cao, giỳp thu thỳc y phỏt trin kinh t-xó hi . Vỡ vy em quyt nh chn chuyờn : Hiu qu thu thu giỏ tr gia tng ti Chi Cc thu Bm Sn- Tnh Thanh Hoỏ. Chuyờn nhm so sỏnh v mt lý thuyt ca thu GTGT vi khi ỏp dng vo thc t, giỳp hiu sõu hn v thu GTGT, mt khỏc so sỏnh c thc trng thu thu GTGT ca Chi Cc thu Bm Sn. Kt cu chuyờn , ngoi phn m u v kt lun gm 3 phn chớnh: Chng I. Lý lun chung v thu giỏ tr gia tng(GTGT). Chng II. Thc trng thu thu GTGT ti Chi Cc thu Bm Sn. Chng III. nh hng, gii phỏp v mt s kin ngh nõng cao hiu qu thu thu GTGT ti Chi Cc thu Bm Sn. Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 2 Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp CHƯƠNG I. LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT). 1.1. Khái niệm và đặc điểm của thuế 1.1.1. Khái niệm về thuế Ngay từ khi Nhà nước ra đời thì thuế cũng xuất hiện, thuế là “sản phẩm” tất yếu từ sự xuất hiện của hệ thống bộ máy Nhà nước. Ngược lại thuế là công cụ đảm bảo cung cấp phương tiện vật chất cần thiết cho sự tồn tại và hoạt động của bộ máy Nhà nước. Từ đó đến nay thuế đã trải qua quá trình hoàn thiện và phát triển lâu dài, đồng thời cũng có nhiều khái niệm về thuế trên các góc độ khác nhau: Các nhà kinh điển cho rằng “thuế là cái mà Nhà nước thu của dân nhưng không bù lại” và “thuế cấu thành nên phần thu của Chính phủ, nó được lấy ra từ sản phẩm của đất đai và lao động trong nước, xét cho cùng thì thuế được lấy ra từ tư bản hay thu nhập của người chịu thuế”. Hiện nay trong một số tài liệu, các tác giả viết: Thuế là khoản đóng góp theo quy định của pháp luật mà Nhà nước bắt buộc mọi tổ chức cá nhân phải có nghĩa vụ nộp vào cho ngân sách Nhà nước. 1.1.2. Đặc điểm của thuế Tuy có nhiều khái niệm khác nhau về thuế, nhưng các khái niệm này chưa thể hiện hết bản chất kinh tế của thuế. Để tìm hiểu rõ hơn về thuế cần phải tìm hiểu về những đặc điểm của thuế: Thứ nhất, tính cưỡng chế và tính pháp lý cao. Sinh viªn: Ph¹m V¨n Nam Líp : Tµi chÝnh c«ng 44 3 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp c im ny c th ch hoỏ trong hin phỏp ca mi quc gia. Trong cỏc quc gia vic ng thu cho nh nc c xem l mt trong nhng ngha v bt buc ca cỏc t chc kinh t v ca mi cụng dõn cho Nh nc. Vic thc hin ngha v thu theo phỏp lut quy nh phự hp vi thu nhp, mc sng ca ngi dõn. c im ny phõn bit s khỏc nhau gia thu vi cỏc khon úng gúp mang tớnh t nguyn cho ngõn sỏch Nh nc. Th hai, thu l khon úng gúp khụng mang tớnh hon tr trc tip. Khỏc vi cỏc hon vay, Nh nc thu thu t cỏc t chc, cỏ nhõn nhng khụng phi hon tr li trc tip cho ngi np thu sau mt khong thi gian vi mt khon tin m h ó np vo ngõn sỏch Nh nc. S tin thu thu c, Nh nc s s dng vo cỏc chi tiờu cụng cng, u t phc v cho nhu cu ca Nh nc v ca ngi dõn. Mi ngi u bỡnh ng trong vic s dng cỏc dch v cụng cng. 1.2. Lch s ra i v phỏt trin ca thu GTGT Giỏ tr gia tng l phn giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ dch v phỏt sinh trong quỏ trỡnh t sn xut, lu thụng n tiờu dựng. Theo quan nim ca C.Mỏc, giỏ tr ca hng hoỏ, dch v l: c+v+m, trong ú c l lao ng quỏ kh c chuyn vo sn phm, cũn v+m l phn giỏ tr mi sỏng to ra, ú chớnh l phn giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ, dch v. Mi sn phm hng hoỏ nu khụng i vo tiờu dựng s i vo quỏ trỡnh sn xut tip theo v li lm tng thờm giỏ tr. Thu ra i v phỏt trin cựng vi Nh nc nờn khi nn sn xut hng hoỏ phỏt trin, nng sut lao ng tng, vic chi tiờu ca Nh nc ngy cng nhiu, Nh nc khụng ngng ci tin v b xung cỏc loi thu tng thờm ngun thu cho mỡnh. Vo u nhng nm 1950 mt ngi c tờn l CARL FRIEDRICH VON SIMENS ó ngh ra mt chớnh sỏch thu cú th thay th cho Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 4 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu Doanh thu. ú l thu GTGT tớnh trờn phn giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ, dch v khi qua mi cụng on t sn xut, lu thụng n tiờu dựng. Tuy nhiờn vo lỳc ny SIMENS cha cú nhng lý lun thuyt phc nờn cha c chớnh ph c ỏp dng. Trờn thc t thu GTGT c ỏp dng u tiờn ti Cng ho Phỏp ngy 1/7/1954. Vỡ nc Phỏp cú nn cụng nghip phỏt trin, chớnh ph Phỏp li quan tõm n vic i mi v ti chớnh, c bit l thu giỏn thu. u tiờn ch ỏp dng mt s ngnh ngh, lnh vc c bit, vo nm 1968 thu GTGT c ỏp dng rng rói cho mi nghnh ngh, mi lnh vc. Nh cú nhng u im hn thu Doanh thu hay thu bỏn hng nờn thu GTGT c ỏp dng rng rói trờn th gii. Vi iu kin kinh t- xó hi ca tng nc khỏc nhau nờn vic ỏp dng thu GTGT tng quc gia cng khỏc nhau nh i tng chu thu, mc thu sut. Vit Nam vic ỏp dng thu GTGT vo nm 1999 ngoi mc ớch nh nõng cao doanh thu cho ngõn sỏch Nh nc, tng bc hi nhp vi chớnh sỏch thu ca quc t, cũn vn ti vic ci cỏch h thng thu khoỏ thớch hp cho vic chuyn t nn kinh t k hoch hoỏ tp trung sang nn kinh t th trng theo nh hng xó hi ch ngha. 1.3. Khỏi nim v c im ca thu GTGT 1.3.1. Khỏi nim: Thu GTGT l loi thu c tớnh trờn phn giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ, dch v phỏt sinh trong quỏ trỡnh t sn xut, lu thụng n tiờu dựng. Do thu tớnh trờn phn giỏ tr tng thờm ca hng hoỏ, dch v nờn i tng np thu phi l cỏc c s sn xut kinh doanh hng hoỏ, dch v cú giỏ tr tng thờm, nhng thc cht phn thu m h np l do ngi mua hng hoỏ, dch v phi thanh toỏn. Vỡ vy thu GTGT l thu giỏn thu. Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 5 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.3.2. c im ca thu GTGT. Thu GTGT cú phm vi thu thu rt rng, i tng np thu l ton b cỏc c s hot ng sn xut kinh doanh. Thu GTGT c thu i vi cỏc sn phm, dch v tiờu th trong nc, k c hng hoỏ nhp khu. Tuy nhiờn tu theo quy nh ca tng nc m cú nhng hng hoỏ, dch v khụng phi chu thu GTGT. Thu GTGT l thu giỏn thu. Cỏc c s sn xut kinh doanh hng hoỏ, dch v thu thu h cho nh nc thụng qua vic bỏn cỏc loi hng hoỏ, dch v ny v thu GTGT n trong giỏ thanh toỏn, h s np vo Nh nc thay cho ngi tiờu dựng. Thu GTGT khụng ỏnh vo u t vỡ thu nm vo giỏ tr ti sn c nh v giỏ thnh sn phm hng hoỏ, dch v. Ngi mua phi tr thờm tin thu GTGT v tin thu ny s c tỏch riờng khu tr khi tớnh thu GTGT phi np giai on sau. Thu GTGT c tớnh da trờn giỏ tr sn phm hng hoỏ v dch v ch khụng cn c vo hỡnh thỏi hin vt, cng nh cụng dng ca chỳng. Tng s thu phi np khụng thay i cho dự sn phm cú tri qua bao nhiờu giai on. Tng thu GTGT phi = Thu x Giỏ mua ca ngi np ca 1 sn phm sut tiờu dựng cui cựng Thu GTGT l loi thu mang tớnh trung lp cao. Thu GTGT thng khụng tỏc ng ln n mc tiờu khuyn khớch hay hn ch vic sn xut kinh doanh, cung cp, s dng hay vic iu tit thu nhp cỏ nhõn, t chc. Vỡ th thu GTGT thng cú ớt mc thu thu sut, ớt i tng c min gim thu, m bo vic rừ rng d thc hin. Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 6 Chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp GTGT của hàng hoá, dịch vụ phát sinh là căn cứ để tính số thuế GTGT phải nộp. Cần phải xác định chính xác phần GTGT phát sinh ở từng khâu, mỗi giai đoạn sản xuất, kinh doanh, lưu thông hàng hoá, cung ứng dịch vụ đến tiêu dùng. Thuế suất thuế GTGT căn cứ vào loại hàng hoá, dịch vụ chứ không phân biệt ngành nghề và giá trị sử dụng của hàng hoá, dịch vụ. 1.4. Vai trò của thuế GTGT trong nền kinh tế thị trường 1.4.1. Thuế GTGT là nguồn thu cho ngân sách Nhà Nước Từ khi Nhà nước ra đời, để tồn tại và phát triển thì Nhà nước cần phải có một nguồn thu ổn định và không ngừng tăng lên để đáp ứng được nhu cầu chi tiêu của nhà nước. Trong các khoản thu đóng góp cho ngân sách Nhà nước thì thuế là khoản đóng góp chiếm tỷ trọng nhiều nhất (Thuế, phí và lệ phí ở nước ta chiếm trên 90% trong tổng thu cho ngân sách Nhà nước). Trong các khoản thu từ các loại thuế thì thu từ thuế GTGT chiếm tỷ trọng lớn nhất, và thu từ thuế GTGT không ngừng được tăng lên là nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước. 1.4.2. Thuế GTGT tham gia vào điều tiết kinh tế vĩ mô Trong nền kinh tế thị trường, Nhà Nước điều tiết nền kinh tế ở tầm vĩ mô bằng các định hướng, chính sách…. Thuế cũng là một công cụ để Nhà Nước điều tiết nền kinh tế, trong đó chính sách về thuế GTGT có vai trò rất quan trọng. Nhà nước có thể dùng thuế GTGT để khuyến khích hay hạn chế nghành nghề, lĩnh vực phát triển, bằng việc ban hành các luật thuế, hệ thống thuế, với mức thuế xuất cao, hoặc thấp đối với lĩnh vực, sản phẩm cụ thể. Thông qua đó mà tác động làm thay đổi cung cầu trên thị trường, để điều tiết vĩ mô đảm bảo ổn định trong nền kinh tế. Sinh viªn: Ph¹m V¨n Nam Líp : Tµi chÝnh c«ng 44 7 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.4.3. Thu GTGT l cụng c thc hin vic kim tra, kim soỏt cỏc hot ng sn xut kinh doanh thu c thu v thc hin ỳng cỏc lut v thu ó ban hnh, c quan thu v cỏc c quan liờn quan phi nm c quy mụ, s lng , nghnh ngh kinh doanh, lnh vc vic thu thu t hiu qu. T ú cỏc c quan cng s phỏt hin nhng hnh vi vi phm phỏp lut, nhng khú khn m h ang gp phi cú nhng bin phỏp giỳp . Nh vy, qua cụng tỏc qun lý thu thu m cú th kt hp kim tra, kim soỏt ton din cỏc mt hot ng ti c s, m bo thc hin tt qun lý Nh nc v mi mt ca i sng kinh t-xó hi. 1.5. iu kin ỏp dng thu GTGT v ỏp dng nc ta 1.5.1. iu kin ỏp dng thu GTGT. Thu GTGT l mt loi thu tiờn tin, nghiờn cu v thu GTGT cho ta thy cn phi cú mụi trng v iu kin thun li mi cú th ỏp dng thnh cụng lut thu ny. Nhng iu kin ú bao gm: * Nn kinh t phỏt trin n nh. Theo cỏc nh kinh t thỡ thu GTGT l sc thu ca nn kinh t phỏt trin n nh, ú cú giỏ c hng hoỏ thng n nh. Khi ú thu u ra thng ln hn u vo: Thu GTGT = Thu GTGT - Thu GTGT Phi np u ra u vo Nờn thu GTGT phi np thng dng, trng hp phi hon thu l rt ớt. * Nh nc phi thc s qun lý nn kinh t bng phỏp lut. Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 8 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong nn kinh t th trng vai trũ qun lý nn kinh t ca Nh nc l ht sc quan trng, trong ú vic thu thu v qun lý thu thu ca Nh nc cú tỏc ng qua li vi nhau. Vic ỏp dng thu GTGT lm cho cỏc khõu trong nn kinh t cú liờn quan cht ch vi nhau, nu Nh nc khụng qun lý c nn kinh t thỡ khụng nhng thu ớt thu i, khụng thu c thu, cũn cú th b mt thu do phi hon thu nhng khõu trc ú. * Vic ghi s sỏch k toỏn, hoỏ n chng t phi thc hin thng nht ti cỏc c s sn xut kinh doanh. Mc dự cũn tn ti nhiu thnh phn kinh t, nhiu loi hỡnh doanh nghip nhng cỏc doanh ghip phi bỡnh ng trc phỏp lut, phi cú h thng ti khon, hoỏ n chng thng nht. iu ú cn phi c thc hin thụng qua vai trũ iu tit nn kinh t th trng ca Nh nc cho vic qun lý v thu thu GTGT c thc hin hiu qu v d dng hn. * Quan h thanh toỏn trong nn kinh t phi c phỏt trin. Khi nn kinh t phỏt trin thỡ bờn cnh ú cỏc quan h thanh toỏn cng phỏt trin hin i hn nh: Thanh toỏn bng th, bng sộc, giy nhn n, v vic thanh toỏn ny ch yu thụng qua cỏc trung gian ti chớnh nh: Ngõn hng, cụng ty bo him, qu tớn dng. Thụng qua ú Nh nc cú th kim tra, giỏm sỏt c tt c cỏc hot ng trong nn kinh t. C quan thu cng nh ú m kim tra c vic kờ khai, tớnh v np thu GTGT ca cỏc t chc, cỏ nhõn trong nn kinh t. * Cỏn b qun lý, thu thu phi c nõng cao trỡnh v nng lc thc hin cỏc quy trỡnh, k thut, qun lý thu thu ỳng theo quy nh ca Nh Nc. Phi cú s h tr v trỡnh cụng ngh hin i vo cụng tỏc qun lý, thu np thu vic thu, np thu din ra nhanh chúng, hiu qu. Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 9 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bờn cnh ú vic ỏp dng thu GTGT cng cn cú cỏc iu kin na nh: Cỏc c s sn xut kinh doanh phi cú ý thc chp hnh phỏp lut v kờ khai, t np thu; Phi nõng cao trỡnh hiu bit v quyn li v ngha v ca ngi dõn 1.5.2. p dng thu GTGT vo Vit Nam Thu GTGT c a vo ỏp dng Vit Nam 1999 ú l rt cn thit, l ỳng n.Thu GTGT l loi thu tin b, ó c thc t nhiu nc chng minh. Khi nn kinh t phỏt trin nhanh chúng thỡ nhu cu chi tiờu ca nh nc cng khụng ngng tng lờn, Nh nc ta cng vy cng cn nhng khon tin ln, lõu di thc hin cỏc chc nng, nhim v ca Nh nc. Vỡ vy lm th no tng thu cho ngõn sỏch Nh nc nhng ngc li vn phi thỳc y kinh t phỏt trin, hi nhp vi nn kinh t ca th gii. Vic a thu GTGT vo ỏp dng nc ta l mt trong nhng gii phỏp quan trng , ỳng n ca Nh nc. Nn kinh t nc ta ang tng bc phỏt trin mnh m, tc tng trng kinh t bỡnh quõn cao v n nh nờn vic ỏp dng thu GTGT l hon ton cú th thc hin c. H thng lut phỏp ngy cng hon thin hn, cú nhiu chớnh sỏch tin b theo kp vi tc phỏt trin kinh t. H thng s sỏch, vn bn, chng t ngy cng thng nht v hon thin hn lm cho vic qun lý thu d dng hn, cú hiu qu. Bờn cnh ú cỏc quan h thanh toỏn ngy cng hin i, vic qun lý, thu np thu d dng hn; Cỏc cỏn b c o to bi bn, y nng lc trỡnh , o c Vỡ vy Vic ỏp dng thu GTGT vo Vit Nam ngoi mc ớch tng bc ho nhp vi chớnh sỏch thu ca cỏc nc trong khu vc v th gii, Sinh viên: Phạm Văn Nam Lớp : Tài chính công 44 10