1. 6 u điểm của thuế GTGT so với thuế doanh thu
2.3.Thu thuế GTGT tại chi cục thuế Bỉm Sơn
Thu thuế GTGT trờn địa bàn thị xó Bỉm Sơn chủ yếu là thu thuế của cỏc doanh nghiệp (cỏc doanh nghiệp ngoài quốc doanh), cỏc hộ kinh doanh cỏ thể, cỏc hợp tỏc xó.
Để việc quản lý thuế được thực hiện một cỏch nhất quỏn, đồng bộ, dễ dàng cho cả đối tượng nộp thuế lẫn cơ quan quản lý thuế, trỏnh tỡnh trạng phõn tỏn, nhiều thủ tục chồng chộo nhau thỡ quy trỡnh thu thuế đối với cỏc đối tượng nộp thuế cú vai trũ rất quan trọng.
2.3.1. Quy trỡnh quản lý thuế đối với doanh nghiệp tại Chi cục thuế Bỉm Sơn
2.3.1.1. Mục đớch
Nhằm thực hiện nghiờm chỉnh cỏc luật thuế, phỏp lệnh thuế, đảm bảo việc nộp thuế được đầy đủ, kịp thời. Đồng thời cũng tạo điều kiện cho cỏc doanh nghiệp thực hiện đầy đủ cỏc nghĩa vụ về thuế, bỏ bớt những thủ tục phiền hà, gõy trở ngại cho người nụp thuế. Cải tiến thủ tục quản lý thuế, gắn trỏch nhiệm trực tiếp cho từng người, nõng cao hiệu quả hoạt động của từng cỏ nhõn cũng như cả tập thể.
2.3.1.2. Yờu cầu
Cần phải đổi mới cơ chế quản lý, sắp xếp tổ chức bộ mỏy quản lý cú hiệu quả, phải phõn rừ trỏch nhiệm của từng cỏ nhõn, tổ chức. Cỏn bộ thuế phải nắm rừ được cỏc chớnh sỏch, luật thuế, cỏc bước trong quy trỡnh để khi thực hiện đạt hiệu quả.
Tăng cường cụng tỏc thanh tra, kiểm tra đỏnh giỏ, phỏt hiện cỏc dấu hiệu nghi ngờ để cú biện phỏp xử lý; Cần sử dụng cỏc trang thiết bị, mỏy múc thiết bị hiện đại vào cụng tỏc quản lý, chỉ đạo thu thuế.
2.3.1.3. Nội dung quy trỡnh
Quy trỡnh quản lý thuế tại chi cục thuế Bỉm Sơn thực hiện đối với doanh nghiệp bao gồm cỏc nội dung sau:
* Đăng kớ thuế.
Tổ nghiệp vụ tổng hợp cấp tờ khai đăng kớ thuế cho doanh nghiệp, hướng dẫn doanh nghiệp lập hồ sơ đăng ký cấp mó số thuế vầ thủ tục kờ khai thay đổi thụng tin về doanh nghiệp theo phỏp luật hiện hành.
Sau đú Tổ Hành chớnh nhận hồ sơ đăng ký thuế, đúng dấu ngày nhận vào tờ khai đăng kớ thuế và ghi Sổ nhận hồ sơ thuế theo mẫu 01/QTR.
Chuyển hồ sơ đăng kớ thuế cho Tổ Nghiệp vụ tổng hợp ngay trong ngày hoặc chậm nhất là ngày hụm sau. Tổ Hành chớnh viết phiếu hẹn ngày trả kết quả đăng ký thuế theo mẫu số 02/QTR cho cỏc doanh nghiệp, số ngày hẹn khụng được quỏ 8 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ đỳng quy định.
Tổ nghiệp vụ tổng hợp kiểm tra thủ tục hồ sơ đăng ký thuế theo đỳgn quy định về đăng ký cấp mó số thuế, kờ khai theo đỳng mẫu hồ sơ quy định; Nếu kờ khai khụng đỳng theo quy định thỡ in Thụng bỏo hồ sơ đăng ký thuế
chưa đỳng thủ tục theo mẫu 03/QTR trong thời hạn 3 ngày kể từ ngày nhận được hồ sơ để chuyển Tổ Hành chớnh trả lại doanh nghiệp.
Sau quỏ trỡnh nhập và sử lý thụng tin đăng ký thuế trờn mỏy tớnh, thỡ Tổ Hành chớnh cấp Giấy chứng nhận đăng ký thuế, thụng bỏo mó số thuế … cho cỏc doanh nghiệp, đồng thời thụng bỏo cho cỏc doanh nghiệp biết cơ quan Thuế trực tiếp quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp.
Việc quản lý cỏc trường hợp vi phạm qui định đăng ký thuế do Tổ nghiệp vụ tổng hợp quản lý. Tổ nghiệp vụ tổng hợp mở sổ theo dừi danh sỏch cỏc doanh nghiệp cú hành vi vi phạm về đăng ký theo mẫu số 04/QTR như, vi phạm về thời hạn đăng ký, đăng ký bổ xung, doanh nghiệp thay đổi hỡnh thức kinh doanh nhưng chưa đăng ký…; Tổ Nghiệp vụ tổng hợp in thụng bỏo đụn đốc kờ khai đăng ký thuế chuyển cho Tổ Hành chớnh đưa đến doanh nghiệp, họ sẽ theo dừi việc chấp hành của doanh nghiệp để xem xột ỏp dụng cỏc mức phạt hành chớnh thuế đối với cỏc hành vi vi phạm theo phỏp luật quy định.
Ngày 10 hàng thỏng, Tổ Nghiệp vụ tổng hợp lập bỏo cỏo thống kờ tỡnh hỡnh đăng ký thuế của thỏng trước ( như tỡnh hỡnh tăng, giảm số doanh nghiệp theo từng loại hỡnh doanh nghiệp, tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh, mặt hàng…) để bỏo cỏo lónh đạo thuế cấp trờn và cỏc phũng ban cú liờn quan.
* Xử lý tờ khai và chứng từ nộp thuế.
Tổ hành chớnh thực hiện việc nhận tờ khai thuế và cỏc tài liệu khỏc kốm theo, đúng dấu ngày nhận vào tờ khai thuế, ghi sổ tờ khai thuế theo mẫu 01/ QTR. Sau đú chuyển tờ khai thuế cho Tổ Nghiệp vụ tổng hợp; Chuyển bảng kờ hoỏ đơn cho Đội Quản lý doanh nghiệp trực tiếp quản lý doanh nghiệp. Cỏc cụng việc trờn Tổ Hành chớnh chỉ được thực hiện chậm nhất là ngày hụm sau kể từ khi nhận được tờ khai thuế.
Việc kiểm tra tớnh đỳng đắn của tờ khai và cỏc giấy tờ khỏc cú liờn quan do Tổ Nghiệp vụ tổng hợp thực hiện như kiểm tra mẫu tờ khai, cỏc chỉ tiờu đỳng và đủ chưa…. Nếu tờ khai chưa đỳng thủ tục thỡ in Thụng bỏo tờ khai thuế chưa đỳngquy định theo mẫu số 03/QTR khụng quỏ 2 ngày kể từ ngày nhận được tờ khai thuế để chuyển Tổ Hành chớnh gửi doanh nghiệp.
Việc nhập và sử lý tờ khai thuế do Tổ Nghiệp vụ tổng hợp thực hiện. Tổ Nghiệp vụ tổng hợp thường xuyờn kiểm tra, rà soỏt danh sỏch tờ khai để đụn đốc doanh nghiệp sửa những tờ khai khụng hợp lệ. Tổ Nghiệp vụ tổng hợp thụng bỏo cho Tổ Thanh tra, kiểm tra danh sỏch cỏc doanh nghiệp kờ khai sai để cú biện phỏp giải quyết.
Ngày 10 hàng thỏng, Tổ Nghiệp vụ tổng hợp thống kờ tỡnh hỡnh kờ khai, nộp thuế của cỏc doanh nghiệp trong thỏng trước để cung cấp cho lónh đạo đơn vị và cỏc phũng ban cú liờn quan.
* Quản lý thu nợ thuế.
Đội Quản lý doanh nghiệp nắm tỡnh hỡnh nợ thuế của từng doanh nghiệp do đội thuế phụ trỏch để cú những biện phỏp như nhắc nhở, phạt thuế… đối với doanh nghiệp chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế.
Trong vũng 10 ngày sau thời hạn nộp thuế nếu doanh gnhiệp vẫn chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thỡ Tổ Nghiệp vụ tổng hợp in Thụng bỏo nợ tiền thuế theo mẫu số 11/QTR chuyển tới Tổ Hành chớnh gửi doanh nghiệp; Tương tự từ ngày 15-20 hàng thỏng, doanh nghiệp vẫn chưa hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế thỏng trước thỡ Tổ nghiệp vụ tổng hợp in và trỡnh lónh đạo Chi cục thuế ký Thụng bỏo phạt nộp chậm tiền thuế theo mẫu số
12/QTR chuyển cho Tổ Hành chớnh gửi doanh nghiệp.
cố tỡnh chưa nộp thuế, lập hồ sơ những trường hợp nợ lớn, nợ thuế kộo dài gửi cho Tổ Thanh tra kiểm tra để cú biện phỏp cưỡng chế hay gửi hồ sơ cho cơ quan cú thẩm quyền sử lý.
* Xử lý hoàn thuế.
Tổ Hành chớnh tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, đúng dấu gày nhận và chuyển hồ sơ đề nghị hoàn thuế cho Đội Quản lý doanh nghiệp chậm nhất là ngày hụm sau. Đội Quản lý doanh nghiệp kiểm tra tớnh hợp lệ của hồ sơ đề nghị hoàn thuế chậm nhất 1 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ từ Tổ Hành chớnh chuyển sang, nếu cú sai sút thỡ thụng bỏo cho doanh nghiệp theo mẫu 03/QTR, nếu hồ sơ khụng thuộc diện hoàn thuế theo luật thỡ cần cho biết rừ lý do khụng được hoàn thuế đến doanh nghiệp. Thời hạn phõn tớch, đối chiếu số liệu, phõn loại hồ sơ hoàn thuế chậm nhất khụng quỏ 10 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ hoàn thuế đầy đủ, đỳng quy định, riờng đối với hồ sơ hoàn thuế của cỏc đơn vị sử dụng vốn ODA thỡ thời hạn là 2 ngày. Chi cục gửi hồ sơ và đề nghị quyết định hoàn thuế về Cục thuế, nếu xột thấy chưa hợp lý thỡ Cục thuế yờu cầu Chi cục thuế giải trỡnh. Tổ Nghiệp vụ tổng hợp căn cứ vào quyết định hoàn thuế lập uỷ nhiệm chi hoàn thuế gửi Kho bạc.
Hàng thỏng, Đội Quản lý doanh nghiệp lập bỏo tỡnh hỡnh hoàn thuế theo quy định để bỏo cỏo tỡnh hỡnh hoàn thuế theo quy định để bỏo cỏo lónh đạo Chi cục và gửi cỏc Tổ, Đội cú liờn quan. Đội Quản lý doanh nghiệp lưu hồ sơ hoàn thuế, biờn bản kiểm tra… vào hồ sơ của doanh nghiệp.
* Quyết toỏn thuế.
Tổ hành chớnh nhận bỏo cỏo quyết toỏn thuế, tài kiệu kốm theo của doanh nghiệp, đúng dấu ngày nhận vào bỏo cỏo quyết toỏn thuế và chuyển cho Tổ Nghiệp vụ tổng hợp chậm nhất là ngày hụm sau.
Việc kiểm tra thủ tục quyết toỏn thuế do Tổ Nghiệp vụ tổng hợp thực hiện, kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc chỉ tiờu kinh tế, cỏc tài liệu kốm theo, mẫu bỏo cỏo…, nếu bỏo cỏo khụng đỳng thỡ Tổ Nghiệp vụ tổng hợp gửi Thụng bỏo quyết toỏn chưa đỳng thủ tục theo mẫu 03/QTR cho doanh nghiệp chậm nhất là 5 ngày kể từ ngày nhận bỏo cỏo quyết toỏn để yờu cầu doanh nghiệp điều chỉnh, bổ xung hay lập bỏo cỏo lại.
Đội Quản lý doanh nghiệp lập danh sỏch doanh nghiệp nộp chậm hoặc khụng nộp quyết toỏn thuế, sẽ thực hiện việc nhắc nhỡ, đụn đốc doanh nghiệp nộp bỏo cỏo quyết toỏn thuế. Nếu quỏ hạn mà doanh nghiệp vẫn chưa nộp bỏo cỏo quyết toỏn thuế thỡ Đội Quản lý doanh nghiệp thực hiện phạt vi phạm hành chớnh hoặc sử lý theo quy định. Việc lưu hồ sơ quyết toỏn này vào hồ sơ của doanh nghiệp do Đội Quản lý doanh nghiệp thực hiện.
Đến cuối hàng quý, Tổ Nghiệp vụ tổng hợp lập bỏo cỏo đỏnh giỏ tỡnh hỡnh phõn tớch bỏo cỏo quyết toỏn, đỏnh giỏ chất lượng… gửi cho cấp trờn và cỏc đơn vị cú liờn quan.
* Xử lý miễn, giảm thuế.
Tổ Hành chớnh tiếp nhận hồ sơ đề nghị miễn, giảm thuế đúng dấu ngày nhận vào hồ sơ và chuyền hồ sơ cho Đội Quản lý doanh nghiệp chậm hất là sang ngày hụm sau.
Việc kiểm tra hồ sơ, thủ tục do Đội Quản lý doanh nghiệp thực hiện, kiểm tra hồ sơ theo tờn, mó số thuế, đối tượng là miễn thuế hay giảm thuế và cỏc thụng tin khỏc. Đối với doanh nghiệp khụng thuộc diện miễn thuế hay giảm thuế thỡ trong 3 ngày kể từ ngày nhận hồ sơ phải thụng bỏo cho doanh nghiệp biết. Đối với hồ sơ chưa đỳng, đủ thỡ gửi thụng bỏo yờu cầu doanh nghiệp phải sữa, bổ xung cho đầy đủ.
Đội quản lý doanh nghiẹp lưu giữ hồ sơ miễn, giảm vào hồ sơ của từng doanh nghiệp do mỡnh trực tiếp quản lý.
2.3.2. Quy trỡnh quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh cỏ thể
Ngoài những điểm giống với quy trỡnh quản lý thuế đối với doanh nghiệp, thỡ quy trỡnh quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cỏ thể cú những điểm khỏc:
Quy trỡnh này được thực hiện ở cấp Chi cục Thuế, với đối tượng của quy trỡnh này là cỏc hộ kinh doanh cỏ thể nộp thuế theo kờ khai hàng thỏng và hộ kinh doanh nộp thuế theo mức ấn định thuế (ổn định mức thuế trong thời gian từ 6 thỏng đến 1 năm).
Đội thuế thực hiện việc cấp tờ khai và hướng dẫn hộ kinh doanh kờ khai đăng kớ nộp thuế, họ cũn nhận và kiểm tra hồ sơ đăng kớ thuế.
2.3.3. Thực trạng thu thuế GTGT tại Chi cục Thuế Bỉm Sơn
Chi cục thuế Bỉm Sơn được quản lý nguồn thu thuế GTGT theo quy định, trong điều kiện ở một Thị Xó đang từng ngày phỏt triển mạnh mẽ nờn thị trường luụn biến động nhanh chúng. Song với trỏch nhiệm quản lý thu thuế GTGT trờn địa bàn, cỏn bộ cụng chức trong Chi cục đó luụn luụn phấn đấu, cố gắng hoàn thành và vượt mức kế hoạch được giao qua cỏc năm.
2.3.3.1. Để hiểu rừ hơn về tỡnh hỡnh thu thuế GTGT tại địa bàn, ta cú bảng kết quả tỡnh hỡnh thu thuế GTGT tại Chi cục thuế Bỉm Sơn.
(Thuế GTGT được tổng hợp theo cả 2 phương phỏp) Đơn vị tớnh: Triệu đồng
Năm Đ.T nộp thuế
Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm 2005
Tổng thu do Chi cục quản lý
6.330 12.123 15.761 16.911
Số thuế GTGT
Cụng ty TNHH 376,5 748,4 986,4 1.667,8
Doanh nghiệp tư nhõn 100,6 223,5 305,8 354,9 Hợp tỏc xó, Tổ hợp 16 30,3 44,6 40,2 Hộ kinh doanh cỏ thể 553,5 1.667,2 2.146,9 2.276,2
Tổng cộng 1046,6 2669,4 3483,7 4339,1
(Tổng hợp từ bỏo cỏo cuối năm của Chi cục thuế Bỉm Sơn)
Qua bảng kết quả thu thuế GTGT tại Chi cục thuế Bỉm Sơn ta thấy số thuế GTGT của Chi cục khụng ngừng tăng lờn và ổn định qua cỏc năm, đặc biệt từ năm 2002-2005 thỡ tốc độ tăng thu thuế GTGT năm 2002- 2003 đạt lớn nhất với số tuyệt đối tăng là: 1622,8 triệu đồng hay tăng 155%, tăng nhanh hơn tốc độ tăng của tổng thu ngõn sỏch trờn địa bàn là 91,5%.
Thực hiện quyết định số 37 QĐ/CT-KH ngày 15 thỏng 01 năm 2002 Quyết định của Cục trưởng Cục thuế Thanh Hoỏ về việcgiao dự toỏn thu ngõn sỏch nhà nước năm 2002 cho Chi cục thuế Bỉm Sơn là: 5.325 triệu đồng và quyết định số 706 QĐ/CT-KH ngày 22/7/2002 Quyết định của Cục trưởng Cục thuế Thanh Hoỏ về việc giao chỉ tiờu phấn đấu tăng thu ngõn sỏch nhà nước năm 2002 là: 5.935 triệu đồng;
Kết quả thu ngõn sỏch nhà nước năm 2002 là: 6.330 triệu đồng, đạt kế hoạch phỏp lờnh là 118,8%, đạt kế hoạch phấn đấu là 106%, so với cựngkỳ bằng 120%. Ta thấy năm 2002, tỷ trọng của doanh thu từ thuế GTGT chiếm 16,6% tổng doanh thu của Chi cục, doanh thu thuế từ cỏc hộ kinh doanh cỏ thể đạt tỷ trọng lớn nhất ( 553,5 triệu đồng chiếm tới 52,9% tổng thu từ thuế GTGT), tiếp theo là tới cụng ty TNHH, DNTN, Hợp tỏc xó tổ hợp với t ỷ trọng lần lượt là 35,9%, 9,61%, 1,99%.
Thực hiện quyết định số 59 QĐ/CT-KH ngày 10/02/2003, quyết định của Cục trưởng Cục Thuế Thanh Hoỏ vừờ việc giao dự toỏn ngõn sỏch năm 2003 cho Chi cục thuế Bỉm Sơn là 8.180 triệu đồng và quyết định số 79/2003/QĐ-UBBS ngày 03/03/2003 quyết định của UBND Thị xó Bỉm Sơn về giao cho Chi cục thuế Bỉm Sơn là 8.486 triệu đồng.
Kết quả thu ngõn sỏch năm 2003 được 12.123 triệu đồng đạt 148,1% kế hoạch Cục giao, đạt 142% kế hoạch UBND Thị xó giao, đạt 205% so với cựng kỳ. Cũng như năm 2002 thỡ doanh thu thuế từ khu vực hộ kinh doanh cỏ thể chiếm tỷ trọng lớn nhất ( 62,5% trong tổng số thuế GTGT tại Chi cục), tiếp theo cụng ty TNHH chiếm 28%, Doanh nghiệp tư nhõn chiếm 8,4% và Hợp tỏc xó chiếm 1,1% trong tổng thu thuế GTGT tại Chi cục thuế Bỉm Sơn.
Từ năm 2002-2003 ta thấy tốc độ tăng của tổng thu ngõn sỏch trờn địa bàn tăng số tuyệt đối là 5.793 triệu đồng hay tăng 91,5%, nhưng thu từ thuế GTGT tăng với số tuyệt đối tăng là: 1.622,8 triệu đồng hay tăng 155% so với năm trước. Điều này cho thấy thu từ thuế GTGT ngày càng tăng cao và ổn định, ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngõn sỏch tai Chi cục. Nhưng bờn cạnh tốc độ thuế GTGT tăng tới 155% mà tổng thu ngõn sỏch chỉ tăng 91,5%, điều này cú thể là do cỏc nguồn thu khỏc cú tốc độ tăng chậm hơn. So năm 2002 với năm 2003 trong cỏc đối tượng nộp thuế GTGT thỡ cỏc hộ kinh doanh cỏ thể cú tốc độ tăng nhanh nhất cả về số tương đối (tăng
201,2%) lẫn số tuyệt đối (tăng 1113,7 triệu đồng); Doanh thu thuế GTGT của cụng ty TNHH tăng so với năm 2002 là 371,9 triệu đồng hay tăng 98,8%; Danh nghiệp tư nhõn tăng 122,9 triệu đồng hay tăng 122,2%; Hợp tỏc xó, tổ hợp tăng 14,3 triệu đồng hay tăng 89,4%so với thuế GTGT năm 2002.
Để đạt được kết quả tốt về thu thuế GTGT trờn địa bàn năm 2003 và cú tốc độ tăng rất nhanh so với năm 2002, thỡ chủ yếu là do cỏc nguyờn nhõn sau:
Kinh tế trờn địa bàn phỏt triển tốt, giỏ cả ổn định, cỏc hoạt động ngoài quốc doanh phỏt triển mạnh mẽ vầ rất sụi nổi. Năm 2003 Chi cục quản lý 59 cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn (TNHH), 16 doanh nghiệp tư nhõn và 5 hợp tỏc