BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHÊT - Nguyễn Xuân uyên Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiệu quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn công nghiệp than khoáng sản Việt nam LUN VN THC S KINH TẾ Hà Nội - 2008 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - ĐỊA CHẤT - Ngun Xu©n uyên Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiệu quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn công nghiệp than khoáng sản Việt nam CHUYÊN NGÀNH: KINH TẾ CÔNG NGHIỆP Mã số: 60.31.09 NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS ĐỖ HỮU TÙNG Hà Nội 2008 Lời cam đoan Tôi xin cam đoan luận văn với đề tài : Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiệu quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn Công nghiệp Than Khoáng sản Việt nam công trình nghiên cứu riêng cá nhân tôi, số liệu, kết luận văn trung thực cha đợc công bố công trình Hà nội, ngày 16 tháng 07 năm 2008 Tác giả luận văn Nguyễn Xuân Uyên Mục lục Mục lục Trang Mở đầu Chơng Tổng quan chi phí kinh doanh thơng mại 1.1 Đặc trng doanh nghiệp kinh doanh thơng mại 1.2 Hoạt động kinh doanh thơng mại kinh tế thị trờng 1.3 Chi phí kinh doanh thơng mại 1.4 Phân loại chi phí kinh doanh (CPKD) 12 1.5 Tập hợp chi phí kinh doanh 26 1.6 Vài nét kinh doanh thơng mại than TKV 47 Chơng Thực trạng quản lý chi phí kinh doanh 50 thơng mại than Tập đoàn công nghiệp thankhoáng sản Việt nam 2.1 Phân tích hệ thống tổ chức kinh doanh thơng mại than TKV 50 2.2 Vấn đề phân tích hoạt động kinh doanh thơng mại than 50 2.3 Phân tích hoạt động kinh doanh thơng mại than 53 Chơng Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiệu quản 84 lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn công nghiệp than- khoáng sản Việt nam 3.1 Giải pháp 1: Tổ chức lại hệ thống bán hàng kinh doanh thơng mại 84 than TKV 3.2 Giải pháp 2: Tổ chức lại phận thực chức kế toán doanh 86 nghiệp 3.3 Giải pháp 3: Phân loại chi phí kinh doanh cách khoa học để tính toán quản lý tốt chi phí kinh doanh TKV 89 3.4 Giải pháp 4: Xử lý tốt sù kh¸c biƯt hƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp 91 TKV 3.5.Giải pháp 5: Quản lý tốt toán tín dụng thơng mại than (chính 93 sách bán chịu) Kết luận 100 tài liệu tham khảo 102 CÁC KÝ HIỆU VÀ VIẾT TẮT - DN : Doanh nghiÖp - CPKD : Chi phÝ kinh doanh - KTTC : Kế toán tài - TKV : Tập đoàn Than-Khoáng sản Việt Nam - T-H-T : Tiền-Hàng-Tiền - T-H-H-T : Tiền-Hàng-Hàng-Tiền - SX-KD : Sản xuất kinh doanh - KTDN : KÕ to¸n doanh nghiƯp - TK 622 : Tài khoản 622 - LTL : Lao động tiền lơng - NVL : Nguyên vật liệu DANH MC CáC BNG, hình vẽ DANH MC CáC BNG, hình vẽ Trang Bảng 1.1 Bảng quan hệ ngời mua ngời bán 02 Bảng 1.2 Bảng nội dung toán, chi tiêu, chi phí tài 10 CPKD Bảng 1.3 Bảng quan hệ chi tiêu chi phí tài 11 Bảng 1.4 Bảng quan hệ chi phí tài chi phí kinh doanh 12 Bảng 2.1 Bảng phân tích chung tình hình chi phí kinh doanh 55 Bảng 2.2 Bảng phân tích tổng hợp tình hình CP theo chức 59 hoạt động Bảng 2.3 Bảng phân tích tình hình chi phí bán hàng 61 Bảng 2.4 Bảng phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp 63 Bảng 2.5 Bảng chi phí bán hàng theo đơn vị trực thuộc 65 Bảng 2.6 Bảng phân tích chi phí quản lý theo đơn vị trực thuộc 67 Bảng 2.7 Phân tích tình hình chi phí kinh doanh theo đơn vị trực 68 thuộc Bảng 2.8 Bảng phân tích tình hình chi phí trả l i vay 69 Bảng 2.9 Bảng hợp đồng vay tín dụng 70 Bảng 2.10 Bảng phân tích tình hình lao động 72 Bảng 2.11 Phân tích tình hình sử dụng ngày công lao động 73 Bảng 2.12 Phân tích tổng hợp chi phí tiền lơng 76 Bảng 2.13 Bảng phân tích nhân tố ảnh hởng đến quỹ lơng 78 Bảng 2.14 Bảng phân tích lợi nhuận 79 Bảng 2.15 Bảng phân tích lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh 80 Bảng 2.16 Bảng lợi nhuận từ hoạt động tài 81 Bảng 2.17 Bảng phân tích lợi nhuận hoạt động khác 82 Hình 3.1 Bảng 3.1 Sơ ®å nhiƯm vơ chđ u cđa hai hƯ thèng th«ng tin kế toán doanh nghiệp Bảng phân biệt rõ tính CPKD kết với KTTC 86 87 MỞ ĐẦU TÝnh cấp thiết đề tài Trong hoạt động khai thác khoáng sản nói chung than nói riêng chế thị trờng có nhiều vấn đề nảy sinh trình sản xuất - kinh doanhthơng mại Ngành than vừa phải thực nhiệm vụ sản xuất vừa phải đảm bảo khâu tiêu thụ (bán than) Sản lợng than năm vài chục triệu vừa đợc cung cấp sử dụng cho thị trờng nội dịa vừa hớng tới xuất Vì việc tính toán giá thành than xác bảo đảm sẵn sàng cạnh tranh thị trờng nhng phải đảm bảo đóng góp tích cực vào Ngân sách nhà nớc Cũng nh doanh nghiệp công nghiệp khác Ngành than đ trải qua thời kỳ kế hoạch hoá Các hoạt động kinh doanh mang nặng tính bao cấp, tất tiêu đợc phân bổ giao theo kế hoạch từ quan quản lý cấp xuống quan quản lý cấp dới doanh nghiệp Thêm vào thách thức Việt nam gia nhập Tổ chức thơng mại giới (WTO) Trớc thực tế đòi hỏi Ngành than phải không ngừng tổ chức lại sản xuất, tổ chức lại lao động tính toán đầy đủ chi phí sản xuất kinh doanh Một vấn đề đặt phải tố chức tốt công tác kế toán doanh nghiệp theo thời kỳ mới, đảm bảo thống hai phần hành kế toán tài tính chi phí kinh doanh - kết Đảm bảo quản lý tốt chi phí kinh doanh, giảm giá thành, lợi nhuận hoạt động Than TKV Thực ngày tăng lợi nhuận, tạo tích luỹ, mở rộng quy mô kinh doanh không ngừng cải thiện sống ngời lao động Là cán Tập đoàn Than- Khóang sản Việt Nam, thân tác giả muốn đem kiến thức học đợc Thầy cô khoa Kinh tế QTKD, Trờng Đại học Mỏ - Địa chất vào áp dụng kinh doanh TKV với nội dung Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiệu quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt nam dung làm đề tài luận văn thạc sĩ Mc ích nghiên cu ca ti - Nêu đợc vÊn ®Ị tỉng quan vỊ chi phÝ kinh doanh chế thị trờng - Những vấn đề thực trạng bất cập ảnh hởng tới quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than TKV - Đa giải pháp quản lý chi phí kinh doanh than cđa TKV Đối tượng phạm vi nghiªn cu ca ti Đối tợng nghiên cứu tập trung vào nghiên cứu tổng quan chi phí kinh doanh thực trạng quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than TKV Phạm vi nghiên cứu vấn đề ảnh hởng tới chi phí kinh doanh thơng mại than TKV Ni dung nghiên cu đề tài - Nghiªn cøu tỉng quan chi phÝ kinh doanh chế thị trờng - Nghiên cứu thực trạng quản lý chi phí kinh doanh TKV - Đa giải pháp nhằm quản lý chi phí kinh doanh TKV Phng pháp nghiên cu ca ti - Phơng pháp phân tích thống kê, tổng hợp - Phơng pháp so sánh số liệu thời kỳ với - Phơng pháp công nghệ khai thác than - Các phơng pháp dự báo kinh tế - Các phơng pháp đánh giá nguy cơ, rủi ro 89 tơng hợp với kế toán tài nên hai phận kế toán doanh nghiệp kế toán tµi chÝnh vµ tÝnh chi phÝ kinh doanh vµ kÕt phải vừa độc lập với nhau, song lại phải có liên hệ mật thiết với Cùng với phân định rõ kế toán tài tính chi phí kinh doanh kết phải xác định xem phải giảm cán kế toán phận kế toán tài thực tế đ phân định cụ thể, nhiều nội dung mà kế toán tài làm lại thuộc phần hành tính chi phí kinh doanh kết TKV doanh nghiệp thành viên phải tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh tế kỹ thuật doanh nghiệp mình, phải vào nhiệm vụ mà phần hành tính chi phí kinh doanh kết phải đảm nhận để xác định xem cần cán kế toán để thực phần hành tính chi phí kinh doanh kết Trên sở đó, TKV doanh nghiệp thành viên xác định số cán bộ, nhân viên kế toán cho hai phần hành: kế toán tài tính chi phí kinh doanh kết Mặt khác, để hoạt động kế toán có hiệu TKV phải xác định trao đổi thông tin hai phần hành kế toán doanh nghiệp Mối quan hệ phải đợc thể chế hoá nội qui hoạt động phận kế toán doanh nghiệp Cuối cùng, để hoạt động phận kế toán doanh nghiệp có hiệu TKV phải đa nội quy, quy chế hoạt động xác định mối quan hệ công tác phận kế toán doanh nghiệp (mà cụ thể phần hành kế toán doanh nghiệp) với phận quản trị khác bên TKV 3.3 Giải pháp 3: Phân loại chi phí kinh doanh cách khoa học để tính toán quản lý tốt chi phí kinh doanh TKV Phân loại chi phí kinh doanh nhằm mục đích quản lý tốt chi phí kinh doanh vừa đảm bảo cho mục tiêu kế toán tài vừa phục vụ tốt cho tính toán chi phí kinh doanh kết Làm sở để TKV có sách kinh doanh khoáng sản nói chung kinh doanh than nói riêng 90 Phân loại chi phí kinh doanh cách khoa học điều kiện thiếu để tập hợp tính toán chi phí kinh doanh xác, đơn giản tiếp tục phát triển công cụ tính chi phí kinh doanh: Thứ nhất, phân loại chi phí kinh doanh khoa học sở ®Ĩ tËp hỵp ®−ỵc chi phÝ kinh doanh cđa TKV doanh nghiệp thành viên Rõ ràng, tập hợp chi phí kinh doanh thực đợc sở phân loại chi phí kinh doanh cách khoa học Nếu phân loại chi phí kinh doanh không ý đến hình thái tự nhiên chi phí kinh doanh đ hao phí việc tập hợp chi phí kinh doanh không thực đợc thực đợc nhng ý nghĩa, ghép nhiều chi phí kinh doanh với hình thái tự nhiên khác vào loại ý nghĩa chi phí kinh doanh việc kiểm tra, đánh giá thấp Thứ hai, phân loại chi phí kinh doanh khoa học sở để tính toán đợc chi phÝ kinh doanh cđa TKV vµ doanh nghiƯp thµnh viên với hiệu cao Để tính chi phí kinh doanh kết thờng phải vận dụng nhiều cách phân loại chi phí kinh doanh khác nhau, cách phân loại chi phí kinh doanh có tác dụng định trình tập hợp tính toán chi phí kinh doanh Phân loại chi phí kinh doanh theo hình thái tự nhiên vật chất hao phí cách khoa học điều kiện thiếu để tập hợp chi phí kinh doanh theo dâi sù ph¸t sinh, ph¸t triĨn cđa chi phÝ kinh doanh theo loại Phân loại chi phí kinh doanh dựa sở gắn bó trực tiếp hay không trực tiếp chi phí kinh doanh đến đối tợng tính chi phí kinh doanh cách khoa học sở để tìm phơng pháp phân bổ chi phí kinh doanh cho đối tợng tính chi phí kinh doanh Phân loại chi phí kinh doanh vào chức hoạt động TKV doanh nghiệp thành viên cách khoa học điều kiện tiền đề để hình thành điểm chi phí kinh doanh xây dựng phơng pháp tính chi phí kinh doanh theo điểm có hiệu Trong thùc tÕ cã thĨ lÊy vÝ dơ ë c¸ch phân loại yếu tố chi phí sản xuất hạch toán giá thành truyền thống Do việc phân loại không vào hình thức tự nhiên vật phÈm hao phÝ mµ thùc chÊt yÕu tè chi phÝ thứ yếu tố chi 91 phí khác tiền có nội dung bao hàm yếu tố sản xuất khác Điều không dẫn đến khó khăn phân bổ chi phí, theo dõi trình phát sinh phát triển loại chi phí mà dẫn đến phân loại yếu tố chi phí sản xuất thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp, chi phí biến đổi chi phí cố định không xác nên việc tính toán chi phí phức tạp, hao phí lao động tính toán lớn nhng đạt đợc độ xác hiệu thấp Thứ ba, tạo điều kiện để tiếp tục phát triển công cụ tính chi phí kinh doanh cho TKV doanh nghiệp thành viên Phân loại chi phí kinh doanh khoa học điều kiện thiếu để tiếp tục phát triển công cụ tính chi phí kinh doanh sở kế thừa có hiệu Cả phơng diện lý luận thực tiễn, phân loại chi phí kinh doanh vào mối quan hệ với sản lợng sản xuất cách khoa học điều kiện cần thiết để phát triển phơng pháp tính chi phí kinh doanh không đầy đủ; phân loại chi phí kinh doanh vào nơi phát sinh chi phí kinh doanh cách khoa học hình thành đợc hệ thống điểm chi phí gắn với trách nhiệm cá nhân từ cấp doanh nghiệp đến tận nơi làm việc, làm sở cho bớc tính chi phí kinh doanh theo điểm mà cho phát triển phơng pháp tính chi phí kinh doanh không đầy đủ (đặc biệt phơng pháp tính chi phí kinh doanh trực tiếp mức lợi nhuận thô theo bậc) Với Tập đoàn Than Khoáng sản Việt Nam việc phân loại chi phí kinh doanh hợp lý, khoa học phải sửa chữa trình phát triển Còn ý đến phân loại chi phí kinh doanh khoa học trình phát triển công cụ tính chi phí kinh doanh có phải đổi hoàn toàn hệ thống kế toán doanh nghiệp 3.4 Giải pháp 4: Xư lý tèt sù kh¸c biƯt hƯ thèng kÕ to¸n doanh nghiƯp cđa TKV Do cã sù kh¸c biƯt mục tiêu, nguyên tắc, nhiệm vụ hai phần hành kế toán doanh nghiệp kế toán tài tính chi phí kinh doanh kết quả, đặc 92 biệt khác biệt hai phạm trù chi phí tài chi phí kinh doanh Về kết tính toán đợc chi phÝ tµi chÝnh vµ chi phÝ kinh doanh lµ khác nhau, tập trung loại chi phí sau: - Chi phí tài nguyên vật liệu chi phÝ kinh doanh sư dơng nguyªn vËt liƯu - Chi phí kinh doanh không trùng chi phí tài - Chi phí tài dịch vụ thuê khoản nộp chi phí kinh doanh dịch vụ thuê khoản nộp Làm để xử lý đợc khác biệt nhằm giải thích rõ cho ngời sử dụng thông tin (chủ yếu máy quản trị TKV doanh nghiệp thành viên) biết đợc lại có khác biệt Đây vấn đề quan trọng, buộc phải giải không giải ngời sử dụng thông tin tin cậy đợc vào hệ thống số liệu mà tính chi phí kinh doanh kết đ cung cấp cho họ Thông thờng, đơn giản xử lý khác biệt tài khoản kế toán Muốn vậy, thiết kế hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp đ phải nghĩ đến hình thành số tài khoản cân đối loại chi phí tài cụ thể loại chi phí kinh doanh tơng ứng Các tài khoản giải thích rõ khác biệt hai phạm trù chi phí tài (trong cân đối kế toán) chi phÝ kinh doanh (trong tÝnh chi phÝ kinh doanh kết quả) Giải pháp vừa đơn giản, vừa rõ ràng Nó cho phép đối tợng sử dụng thông tin kế toán doanh nghiệp biết đợc loại chi phí phát sinh khác biệt chi phÝ tµi chÝnh vµ chi phÝ kinh doanh vµ biết đợc độ lớn khác biệt Tuy nhiên, tính chi phí kinh doanh kết phần hành kế toán doanh nhgiệp độc lập tơng kế toán tài chính, TKV tự thực theo nguyên tắc tự chủ Điều có nghĩa doang nghiệp thành viên chờ có sù h−íng dÉn cđa TKV vỊ viƯc xư lý sù khác biệt đa vào áp dụng Tình xảy doanh nghiệp thành viên cha đợc hớng dẫn, hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp chỗ cho việc xử lý khác 93 biệt Cách tốt đ tập hợp hao phí cụ thể loại chi phí kinh doanh, có khác biệt với cân đối kế toán kế toán tài ngời làm công tác tính chi phí kinh doanh kết phải ý giải thích rõ khác biệt để máy quản trị TKV kiểm tra thấy cần thiết 3.5.Giải pháp 5: Quản lý tốt toán tín dụng thơng mại than (chính sách bán chịu) 3.5.1 Lợi ích sách tín dụng thơng mại Để thắng lợi cạnh tranh, TKV sử dụng chiến lợc chất lợng sản phẩm, quảng cáo, giá cả, dịch vụ giao hàng dịch vụ sau mua bán nh vận chuyển, lắp đặt Tuy nhiên, kinh tế thị trờng, việc mua bán than chịu phạm trù tất yếu khách quan Tín dụng thơng mại làm cho TKV đứng vững thị trờng trở nên giầu có nhng đem đến rủi ro cho hoạt động kinh doanh TKV Điều đợc thể nét sau: - Tín dụng thơng mại tác động đến doanh thu bán hàng Do đợc trả tiền chậm nên có nhiều ngời mua khaóng sản TKV hơn, từ làm cho doanh thu tăng Khi cấp tín dụng thơng mại cho khách hàng tất nhiên việc kinh doanh bị chậm trễ việc trả tiền tiền có giá trị theo thời gian nên TKV quy định giá bán cao - Tín dụng thơng mại làm giảm đợc chi phí tồn kho kho vận TKV - Tín dụng thơng mại làm cho tài sản cố định đợc sử dụng có hiệu hạn chế phần hao mòn vô hình - Khi cấp tín dụng thơng mại cho khách hàng làm tăng chi phí hoạt động TKV 94 - Tín dụng thơng mại làm tăng chi phí đòi nợ, chi phí trả cho nguồn tài trợ để bù đắp thiếu hụt ngân quỹ Thời hạn cấp tín dụng dài chi phí ròng lớn Vì quản lý chi phí tín dụng thơng mại cần thiết Xác suất không trả tiền ngời mua làm cho lợi nhuận bị giảm, thời hạn cấp tín dụng dài rủi ro lớn Với tác động nêu buộc TKV phải so sánh chi phí tăng thêm thu nhập, từ để định có nên cấp tín dụng thơng mại hay không? điều khoản cấp tín dụng nh cho phï hỵp Thùc tiƠn cho thÊy doanh thu cã khuynh hớng tăng lên tiêu chuẩn tín dụng đợc nới lỏng nhng đồng thời làm tăng chi phí chuyển đổi sách tín dụng thơng mại 3.2.2 Tăng cờng khả toán tín dụng thơng mại a Phát huy khả tín dụng khách hàng Để thực đợc việc cấp tín dụng cho khách hàng TKV vấn đề quan trọng phải phân tích phát huy khả tín dụng khách hàng Công việc phải bắt đầu việc doanh nghiệp xây dựng tiêu chuẩn tín dụng hợp lý, sau việc phát huy phẩm chất tín dụng khách hàng tiềm Nếu khả tín dụng khách hàng phù hợp với tiêu chuẩn tối thiểu mà TKV đa tín dụng thơng mại đợc cấp Tuy nhiên, việc thiết lập tiêu chuẩn tín dụng TKV phải đặt tới cân thích hợp Nếu tiêu chuẩn tín dụng đặt cao loại bỏ nhiều khách hàng tiềm giảm lợi nhuận, tiêu chuẩn đợc đặt thấp làm tăng doanh thu, nh−ng sÏ cã nhiỊu kho¶n tÝn dơng cã rđi ro cao vµ chi phÝ thu tiỊn cịng cao Cã thĨ yêu cầu khách hàng TKV cho kiểm tra bảng cân đối tài sản, bảng kế hoạch ngân quỹ, vấn trực tiếp, xuống tận nơi để kiểm tra tìm hiểu thực lực tài khách hàng qua khách hàng khác Để tiến hành phân tích khả tín dụng khách hàng sử dụng phơng pháp chủ yếu sau: + Dựa vào tiêu chuẩn tín dụng để phán đoán: 95 - Phẩm chất, t cách tín dụng : Nghiên cứu xem xét tinh thần trách nhiệm khách hàng việc trả nợ sở việc toán khoản nợ trớc TKV doanh nghiệp khác - Năng lực trả nợ: Phân tích, tính toán tiêu khả toán nhanh bảng dự trữ ngân quỹ khách hàng - Vốn khách hàng: Xem xét đánh giá tiềm tài dài hạn - Thế chấp có thể: Xem xét tài sản riêng mà họ sử dụng để đảm bảo cho khoản nợ - Điều kiện kinh tế: Xem xét khả phát triển khách hàng, xu phát triển ngành nghề kinh doanh cđa hä b So s¸nh chi phÝ chun đổi sách tín dụng với lợi ích mang lại để chấp nhận khoản tín dụng cấp theo đề nghị khách hàng Cũng nh nhiều phân tích lựa chọn khác, việc phân tích đánh giá khoản tín dụng thơng mại đợc đề nghị để TKV định có nên cấp hay không đợc dựa vào việc tính NPV luồng tiền Trong việc phân tích đánh giá này, bắt đầu việc có khách hàng TKV đề nghị khoản tín dụng tháng(30 ngày) Để làm sáng tỏ vấn đề trớc hết cần đa ký hiệu giả định nh sau: P - Giá bán đơn vị sản phẩm Q - Số lợng hàng hoá bán đợc tháng trờng hợp toán Qc - Số lợng hàng hoá trờng hợp bán chịu(cấp tín dụng) V - Chi phí biến đổi đơn vị sản phẩm r - Tỉ lệ phần trăm hàng bán chịu không thu đợc tiền(coi rủi ro) C - Chi phí cho việc đòi nợ tài trợ bù đắp cho kho¶n ph¶i thu i - ChiÕt khÊu tÝnh theo tû lệ phần trăm hàng trả tiền R - Doanh lợi yêu cầu thu đợc hàng tháng 96 NPV - Giá trị ròng việc thay đổi sách Các tình đặt nh sau: Trong trờng hợp khách hàng toán tiền vào ngân quỹ hàng tháng là: (P - V).Q (3.1) Không tính tới chi phí cố định, đại lợng không đổi TKV thay đổi sách tiêu thụ sản phẩm Khi công ty cấp tín dụng tháng (30 ngày) cho khách hàng ta có lợng tiền vào ngân quỹ hàng tháng trờng hợp cha tính đến rủi ro chiết khấu là: (P - V).Qc (3.2) Lợng tiền vào ngân quỹ tăng thêm trờng hợp là: (P - V) Qc - (P - V) Q = (P - V)(Qc - Q) (3.3) Do bán chịu cho khách hàng tháng (30 ngày) nên lợng tiền tăng thực là: ( P − V ).(Qc − Q) (1 + R) (3.4) XÐt trờng hợp cụ thể: TKV thực bán chịu cho khách hàng với số liệu nh sau: Giá bán than cám 460000đ/tấn Chi phí biến đổi 350000đ/tấn Bán trung bình tháng 300000 tấn, bán chịu sản lợng tiêu thụ 410000 tấn/tháng, mức doanh lợi 2% tháng, tỷ lệ không thu tiền đợc 4%, chiết khấu trả 3%, chi phí đòi nợ khoản thu 1,5%: Khi lợng tiền mặt tăng thực là: (460000 – 350000) (410000 – 300000) = 11 862 745 098 ® ( + 0,02 ) Chi phÝ cđa việc chuyển đổi sách bán chịu đợc tính nh sau: Do lợng hàng hoá tiêu thụ từ Q tăng lên Qc nên để sản xuất khối lợng sản phẩm (Qc - Q) chi phí biến đổi tăng lên là: 97 V(Qc - Q) = 350000(410000 - 300000) = 38 500 000 000 đ Lợng tiền P.Q lẽ đợc thu đầu tháng, đến tận cuối tháng Tổng chi phí chuyển đổi sách tín dơng lµ: P.Q + V(Qc - Q) = 176 500 000 000 ® Khi ®ã: NPV cđa viƯc chun ®ỉi lµ: NPV = PQc - [PQ + V.(Qc - Q)] = 401 960 784 ® + 0,02 Víi NPV > điều có nghĩa bỏ yếu tố khác sách bán chịu hoàn toàn có lợi chi phí chuyển đổi sách tín dụng tăng lên 176 500 000 000 đ Thực tiễn hoạt động TKV cho thấy bán chịu phát sinh rủi ro vỡ nợ khách hàng, tức doanh nghiệp không thu đợc tiền Khi doanh nghiệp quy định giá bán Pc cao giá bán trả tiền ngay, ®ã Pc tÝnh nh− sau : Pc = P 1− i (3.5) Nh vậy, thực bán chịu vừa đồng thời tăng đợc khối lợng tiêu thụ vừa tăng đợc giá Tuy nhiên, chi phí đợc tăng thêm phải tăng thêm chi phí cho đòi nợ tài trợ cho khoản phải thu nh cho rủi ro xảy Lợng tiền vào ngân quỹ lúc là: [(1 - r) Pc - V] Qc = 43 155 670 103 đ Lợng tiền tăng thực là: [(1 r ) Pc V ].Qc − ( P − V )Q = 25 054 578 532 ® 1+ R Tỉng chi phÝ chun đổi sách là: P.Q + V(Qc - Q) + C Pc Qc = 179 416 000 000 đ Và NPV việc chuyển đổi là: 98 NPV = (1 − r ).Pc.Qc - [PQ + V(Qc - Q) + C.Pc.Qc] = 956 539 317 ® 1+ R NPV = 956 539 317 đ Do việc bán chịu điều kiện nh có lợi cho TKV Mặc dù chi phí chuyển đổi sách tín dụng 179 416 000 000 đ c Theo dõi khoản phải thu giảm ứ đọng khâu toán Để quản lý khoản phải thu, TKV cần theo dõi khoản phải thu đế thay đổi sách tín dụng thơng mại kịp thời Thông thờng dựa vào tiêu, phơng pháp mô hình sau: - Kỳ thu tiền bình quân (The average collection period) - ACP: Các khoản phải thu ACP = Doanh thu tiêu thụ bình quân ngày (3.6) Chẳng hạn, Tổng doanh số bán chịu than cám TKV tháng 1/2008 138000 trđ, tháng /2008 165600 trđ tháng 3/2008 161000 trđ Đến ngày 31/3 giá trị hoá đơn bán chịu tháng 10% doanh số bán, tháng 30% tháng 70% Do đến ngày 31/3 tổng giá trị khoản phải thu là: (10% 138000 + 30% 165600 + 70% 16100) = 176180 tr.đ Doanh thu bình quân ngày là: 464600 : 90 = 5162,22 trđ Kỳ thu tiền bình quân là: 1761800 : 5162,22 34 ngày Điều có nghĩa phải 34 ngày, đơn vị tiền bán hàng trớc đợc thu hồi Khi kỳ thu tiền bình quân tăng lên mà doanh số bán lợi nhuận không tăng có nghĩa vốn bị ứ đọng khâu toán Khi TKV phải có 99 biện pháp can thiệp kịp thời khâu toán, bảo đảm cho hoạt động kinh doanh thơng mại có hiệu Nhận xét chơng Các giải pháp đặt nhằm đảm bảo cho TKV kinh doanh có hiệu quả, tính đúng, tính đủ chi phÝ s¶n xt kinh doanh, cho viƯc thùc hiƯn chế độ kế toán thời kỳ hội nhập kinh tế giới Việc thống kế toán tµi chÝnh vµ tÝnh chi phÝ kinh doanh - kÕt qủa Tập đoàn Than Khoáng sản Việt Nam cần thiết tính toán chi phí kết sản xuất kinh doanh, đảm bảo nguyên tắc kế toán tài nhằm mục đích quản lý chi phí, tính toán lợi nhuận doanh nghiệp Để thực tốt giải pháp đặt TKV cần phải thực yêu cầu sau: Phải đảm bảo thực đầy đủ nhiệm vụ tính chi phí kinh doanh TKV doanh nghiệp thành viên Tuy nhiên, tÝnh tù chđ cđa viƯc tÝnh chi phÝ kinh doanh, đặc điểm, nhân tố tác động đến tính chi phí kinh doanh khác nên TKV phải xác định nhiƯm vơ thĨ cho tÝnh chi phÝ kinh doanh doanh nghiệp thành viên Tiếp tục phát triển công tác quản trị chi phí kinh doanh, thiết kế xây dựng công cụ tính chi phí kinh doanh TKV doanh nghiệp thành viên, đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin ngày tốt cho TKV định quản trị sản xuất kinh doanh thơng mại than Bảng thống kê tính toán chi phí kinh doanh TKV cần đợc thiết kế chung theo mét mÉu thèng nhÊt B¶ng tÝnh chi phÝ kinh doanh doanh nghiệp thành viên TKV phải đảm bảo trình tính toán chi phí kinh doanh đơn giản, tính toán nhanh với độ xác chấp nhận đợc Chi phí cho công việc thống kê, tính toán chi phí kinh doanh kết cho hoạt động mức thấp 100 Kết luận Trong chế kế hoạch hoá tập trung, môi trờng kinh doanh ổn định, quản lí kinh tế quản trị kinh doanh thống mục đích chung kế hoạch giá thành lợi nhuận tiêu hiệu khác Giá thành sản phẩm sở để định kinh doanh, quản lý chi phí sản xuất kinh doanh đ hình thành nguyên tắc, phơng pháp tính toán giá thành Bớc sang chế kinh tế thị trờng, giá thành không sở để định quản trị mà chi phí kinh doanh biến đổi bình quân phạm trù chi phÝ kinh doanh kh¸c nh− chi phÝ kinh doanh cËn biên, thực làm sở cho định quản trị Vì vậy, tính chi phí kinh doanh phải tách khỏi, độc lập tơng kế toán tài đợc tổ chức cho đáp ứng đợc yêu cầu thông tin kinh tế bên TKV làm sở cho định quản trị Ngành than Việc phân tích chi phí kinh doanh đợc thực chủ yếu theo giá trị trung bình kết tính toán phân tích chØ cho c¸c kÕt ln cịng mang tÝnh chÊt trung bình Điều làm hạn chế cho việc xây dựng kế hoạch phát triển sản xuất kinh doanh TKV tơng lai ( việc định kỳ vọng thành công định khẳng định thành công định) Cùng với mục tiêu hớng tới cải cách hệ thống kế toán Việt Nam đến năm 2010 là: Tiếp tục đổi hệ thống kÕ to¸n ViƯt Nam tõ hƯ thèng kÕ to¸n b−íc đầu tiếp cận với kế toán kinh tế thị trờng, chđ u cho DNNN sang hƯ thèng kÕ to¸n cđa kinh tế thị trờng nhiều thành phần theo định hớng XHCN có quản lý Nhà nớc Tiếp tục đổi hệ thống kế toán tổ chức hoạt động kế toán Việt nam phù hợp với kinh nghiệm thông lệ kế toán phổ biến đợc quốc tế thừa nhận Để giảm bớt rủi ro cho định quản trị mà vấn đề quản trị chi phí kinh doanh Để kết sản xuất kinh doanh đạt đợc nh 101 kế hoạch đề với chi phí tính đúng, tính đủ, hợp lý, phù hợp với kế toán tài quản lý tốt việc kinh doanh than, phân phối hợp lý cho nhu cầu tiêu thụ nội địa phục vụ sản xuất nớc nh xuất khẩu, nâng cao hiệu giá trị việc kinh doanh than, đảm bảo an ninh lợng quốc gia chiến lợc phát triển dài hạn, tác giả đ thực đề tài: Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiệu quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn Công nghiệp Than Khoáng sản Việt Nam Mặc dù nhiều vấn đề cần phải làm sáng tỏ, song thời gian trình độ hạn chế nên luận văn chắn nhiều nhợc điểm, thiếu xót Tác giả xin cảm ơn chân thành đóng góp quý báu Thầy giáo, Cô giáo Khoa kinh tế - QTKD, nhà Khoa học để vấn đề nghiên cứu đợc ngày hoàn thiện Tác giả bầy tỏ lòng cảm ơn tới PGS TS Đỗ Hữu Tùng đ tận tình hớng dẫn tác giả viết xong luận văn Xin cám ơn bạn đồng nghiệp đ tạo điều kiện thuận lợi, cung cấp tài liệu, nh lời động viên chân thành đ giúp cho tác giả cố gắng hoàn thành luận văn 102 tài liệu tham khảo Ngô Thế Bính, Kinh tế công nghiệp mỏ Marketing, Khoa kinh tế QTDN Hà Nội Nguyễn Văn Bởi, Hạch toán kế toán doanh nghiệp, Khoa kinh tế QTDN Hà Nội Chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định ban hành kèm theo QĐ 1062 TC/QĐ/CSTC (14.11.1996), điều 4, mục I Phạm Văn Đợc Đặng Kim Cơng, Hớng dẫn thực hành chế độ kế toán mới, NXB Thống kê 1996 Nguyễn Ngọc Huyền (2003), Quản trị chi phí kinh doanh , Giáo trình Nguyễn Ngọc Huyền (1998), Phơng pháp tính CPKD theo điểm dới dạng bảng, Tạp chí Kinh tế dự báo số 9/1998 (305), trang 33-34 Ngun Ngäc Hun (2000), “TËp hỵp chi phí kinh doanh sử dụng vật t theo nguyên tắc bảo toàn tài sản mặt vật, Tạp chí Thanh tra sè 1+2/2000, 29-30 Ngun Ngäc Hun (1999), Giới thiệu khái quát phơng pháp tính CPKD phận DN Mỹ, Tạp chí Kinh tế dự báo số 11/1999, 29-30 Nguyễn Ngọc Huyền (2000), Phân định KTTC KTQT, Tạp chí Kế toán số 22 (1/2000), 12-15 10 Vơng Đình Huệ (1999), Chuẩn mực kế toán khả soạn thảo công bố chuẩn mực kế toán Việt nam , Tạp chí kế toán số 19/8.99, 147-149 số 20/10.99 11 Đặng Thị Loan (1996), Điều kiện để tổ chức KTQT Việt Nam, Tạp chí Công nghiệp số 16/96, 20 27 12 Nguyễn Minh Phơng (chủ biên - 1998), Kế toán quản trị, Giáo trình, NXB Giáo dục 1998 13 Đỗ Hữu Tùng, Tài tín dụng thuế, Giáo trình, Khoa kinh tế QTDN Hà Nội 14 Nhâm Văn Toán, Kinh tế quản trị doanh nghiệp công nghiệp, Giáo trình, Khoa kinh tế QTDN Hà Nội, Bộ môn kinh tế quản trị doanh nghiệp - Trờng Đại Học Mỏ Địa Chất 103 15 Đặng Huy Thái, Tổ chức sản xuất - Tổ chức lao động, Giáo trình, Khoa kinh tế QTDN Hà Nội 16 Đặng Huy Thái, Phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, Giáo trình, Khoa kinh tế QTDN Hà Nội 17 Đặng Huy Thái, Phạm Đình Tân, Hoạch định chiến lợc kinh doanh kế hoạch hoá doanh nghiệp - công nghiệp, Giáo trình, Khoa kinh tế QTDN Hà Nội 18 Đặng Văn Thanh (1996), Hệ thống chế độ KTDN mới, Tạp chÝ Tµi chÝnh sè 2/1996, sè 3/1996, sè 4/1996, sè 5/1996 19 Ahlert,D und Franz, K.-P.: Industrielle Kostenrechnung, Duesseldorf 1984 20 Empfehlungen zur Kosten- und Leistungsrechnung Band 1, und 3, Koeln und Bergisch Gladbach 1988 21 Goehler,W., Goelz,H., Heibel,M und Machenheimer,D.: Erfolgreiche Kaufmannspraxis, Wiesbaden 1991, 270-278 22 Haberstock,L.: Kostenrechnung 1, 8.Aufl., Hamburg 1988 23 Kuhn,M.: Wirtschaftslexikon fur jederman, Hamburg 1990 ... quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn công nghiệp than- khoáng sản Việt nam Chơng Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiƯu qu¶ qu¶n lý chi phÝ kinh doanh thơng mại than Tập đoàn công nghiệp. .. kinh doanh - KTTC : Kế toán tài - TKV : Tập đoàn Than- Khoáng sản Việt Nam - T-H-T : TiỊn-Hµng-TiỊn - T-H-H-T : TiỊn-Hµng-Hµng-TiỊn - SX-KD : Sản xuất kinh doanh - KTDN : Kế toán doanh nghiệp - TK... Địa chất vào áp dụng kinh doanh TKV với nội dung Nghiên cứu giải pháp nâng cao hiệu quản lý chi phí kinh doanh thơng mại than Tập đoàn Công nghiệp Than- Khoáng sản Việt nam dung làm đề tài luận