Giáo trình Nguyên lý kế toán cung cấp cho người học các kiến thức: Vai trò, chức năng, đối tượng và phương pháp hạch toán kế toán; Phương pháp chứng từ kế toán; Phương pháp tài khoản kế toán; Phương pháp tính giá và kế toán các quá trình kinh tế chủ yếu; Phương pháp tổng hợp, cân đối kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: NGUN LÝ KẾ TỐN NGHỀ: KỸ THUẬT CHẾ BIẾN MĨN ĂN TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: / QĐ… ngày … tháng …. năm 2017 của Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình, năm 2018 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thơng tin có thể được phép dùng ngun bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm LỜI NĨI ĐẦU Ngun lý kế tốn là mơn học thuộc nhóm các mơn học chun mơn, có vị trí quan trọng trong khoa học kinh tế quản lý. Mơn học cung cấp những kiến thức cơ bản, nền tảng về kế tốn làm cơ sở cho học sinh học tốt các mơn chun mơn khác của nghề Mơn học Ngun lý kế tốn được biên soạn theo chương trình dạy nghề trình độ Cao đẳng kỹ thuật chế biến món ăn của Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình năm 2017, gồm 5 chương do tập thể giáo viên thuộc tổ mơn chế biến món ăn biên soạn Chương 1: Vai trị, chức năng, đối tượng và phương pháp hạch tốn kế tốn Chương 2: Phương pháp chứng từ kế tốn Chương 3: Phương pháp tài khoản kế tốn Chương 4: Phương pháp tính giá và kế tốn các q trình kinh tế chủ yếu Chương 5: Phương pháp tổng hợp, cân đối kế tốn Để biên soạn tập bài giảng này, chúng tơi đã tham khảo các tài liệu: Giáo trình Lý thuyết kế tốn của Vụ trung học chun nghiệp, Giáo trình Ngun lý kế tốn của Trường Đại học kinh tế Quốc dân, Giáo trình Hạch tốn kế tốn của Học viện tài chính Giáo trình Ngun lý kế tốn đã được Hội đồng thẩm định Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình xét duyệt. Tuy nhiên trong q trình biên soạn khơng tránh khỏi những sai sót, rất mong được sự đóng góp q báu chân thành của bạn đọc Trân trọng cảm ơn! Nhóm biên soạn 1. Chủ biên : Đào Thị Thủy 2. An Thị Hạnh 3. Cao Thị Kim Cúc MỤC LỤC Tên mơn học: Ngun lý kế tốn 4 Nội dung của môn học: 5 5 5 CHƯƠNG 1: VAI TRÒ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƯỢNG 6 VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 6 1. Vai trị, chức năng, nhiệm vụ của hạch tốn kế tốn 6 1.1. Hạch tốn kế tốn và tính tất yếu khách quan của hạch tốn kế tốn 6 3.4. Phương pháp tổng hợp cân đối: Là phương pháp kế tốn mà việc thiết kế và sử dụng các bảng tổng hợp cân đối được dựa trên cơ sở các mối quan hệ cân đối vốn có của kế tốn để tổng hợp số liệu từ các sổ sách kế tốn theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính cần thiết nhằm cung cấp thơng tin cho việc điều hành, quản lý các hoạt động kinh tế của đơn vị và những người có lợi ích nằm ngồi đơn vị 13 4.2. Phân loại TK theo công dụng và kết cấu 27 5.Hệ thống tài khoản kế toán 29 CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Ngun lý kế tốn Mã mơn học: MH 13 Vị trí tính chất của mơn học: Vị trí: Là mơn khoa học chun mơn trong nội dung chương trình đào tạo của nghề kỹ thuật chế biến món ăn, được bố trí giảng dạy sau khi học các mơn chung, các mơn cơ sở và học song song với các mơn chun mơn Tính chất: Là mơn học chun mơn Mục tiêu mơn học: Về kiến thức: + Trình bày được những kiến thức cơ bản của lĩnh vực kế tốn: Khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ, u cầu, đối tượng của kế tốn; + Phân loại được tài sản của đơn vị kế tốn và hệ thống phương pháp kế tốn; + Phân biệt được các hình thức kế tốn và xác định được các loại sổ sách cần thiết cho từng hình thức kế tốn Về kỹ năng: + Sử dụng được các phương pháp kế tốn để thực hành ghi chép các hoạt động chủ yếu trong đơn vị kế tốn; + Vận dụng được những kiến thức đã được học vào nghiên cứu mơn học chun mơn cuả nghề và ứng dụng có hiệu quả vào hoạt động thực tiễn sau này Về năng lực tự chủ và trách nhiệm: Có ý thức tích cực, chủ động trong q trình học tập; tn thủ những u cầu về phẩm chất của nghề kế tốn là trung thực, chính xác, khoa học Nội dung của mơn học: CHƯƠNG 1: VAI TRỊ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƯỢNG VÀ PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TỐN Giới thiệu: Chương 1 nhằm trang bị cho người học những kiến thức về vai trị, chức năng, nhiệm vụ của hạch tốn kế tốn, giới thiệu phương pháp hạch tốn kế tốn để thực hành ghi chép vào hoạt động chủ yếu trong đơn vị kế tốn Mục tiêu: Trình bày được khái niệm, đặc điểm, nhiệm vụ và u cầu của kế tốn Xác định được đối tượng của hạch tốn kế tốn; Phân loại được tồn bộ tài sản của đơn vị kế tốn; Phân tích khái niệm phương pháp hệ thống phương pháp kế tốn; Có ý thức tích cực, chủ động trong q trình học tập Nội dung chính: 1. Vai trị, chức năng, nhiệm vụ của hạch tốn kế tốn 1.1. Hạch tốn kế tốn và tính tất yếu khách quan của hạch tốn kế tốn 1.1.1. Định nghĩa: Kế tốn là cơng việc tính tốn, ghi chép bằng con số dưới hình thức giá trị hiện vật và thời gian lao động, chủ yếu dưới hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động của các loại tài sản, q trình và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn và kinh phí của Nhà nước cũng như của từng tổ chức, xí nghiệp Về góc độ khoa học: Là khoa học về thơng tin, về việc phản ánh và kiểm tra các hoạt động kinh tế thơng qua các phương pháp: Phương pháp chứng từ, phương pháp tài khoản kế tốn, phương pháp tính giá, Về góc độ nghề nghiệp: Cơng việc tính tốn, ghi chép bằng con số mọi hoạt động kinh tế tài chính phát sinh tại một tổ chức nhất định để cung cấp thơng tin (đầy đủ, kịp thời, trung thực và hợp lý về tài sản, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh,, ) 1.1.2. Tính tất yếu khách quan của hạch tốn kế tốn Khi tiến hành các hoạt động sản xuất, con người ln có ý thức quan tâm đến hao phí cần thiết cho sản xuất, kết quả sản xuất và cách thức tổ chức quản lý nhằm thực hiện hoạt động sản xuất ngày càng đem lại hiệu quả cao hơn + Trong thời kỳ nguyên thuỷ, sản xuất chưa phát triển, nhu cầu và khả thu nhận thông tin chưa nhiều, hạch toán tiến hành các phương thức hết sức giản đơn; đánh dấu lên thân cây, buộc nút dây, bỏ hạt đậu, + Khi xã hội chuyển sang chiếm hữu nơ lệ: Hạch tốn được sử dụng trong các trang trại để theo dõi sử dụng nơ lệ và chiếm dụng lao động của nơ lệ, để vơ vét nhiều sản phẩm thặng dư, đổi tiền…để theo dõi các nghiệp vụ về giao dịch, thanh tốn và bn bán, sổ sách kế tốn xuất hiện thay cho cách ghi và đánh dấu của thời ngun thuỷ + Đến thời phong kiến: Sự phát triển kinh tế mạnh mẽ nơng nghiệp với qui mơ lớn gắn liền với sự ra đời của địa chủ và nơng dân, ra đời địa tơ phong kiến, chế độ cho vay nặng lãi…hình thành hệ thống sổ sách phong phú và chi tiết hơn + Thời kỳ tư bản chủ nghĩa: Sự phát triển nhanh chóng của thương nghiệp…quan hệ, trao đổi bn bán được mở rộng, sự xuất hiện của các đối tượng mới này là nguồn gốc cho sự ra đời của các phương pháp đối ứng tài khoản kế tốn, hạch tốn hình thành được ứng dụng rộng rãi với hệ thống hồn chỉnh: chứng từ, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp cân đối kế tốn 1.2. Vai trị của hạch tốn kế tốn trong nền kinh tế thị trường Là cơng cụ đắc lực cho quản lý tài chính, để cho các nhà quản lý định ra các kế hoạch, dự án và kiểm tra việc thực hiện kế hoạch, các dự án đặt ra. Qua phân tích thơng tin kế toán định: nên sản xuất mặt hàng nào, ngun liệu từ đâu, đầu tư đổi mới cái gì,… Thu nhận và cung cấp thơng tin về tồn bộ hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị từ khâu mua hàng đến bán hàng, khắc phục kịp thời những thiếu sót, đề ra biện pháp quản lý hữu hiệu hơn Thu nhận và cung cấp thơng tin để đánh giá việc thực hiện các ngun tắc hạch tốn kinh doanh trong đơn vị Cung cấp tài liệu để thực hiện việc kiểm tra nội bộ, cũng như kiểm tra, kiểm sốt của các cơ quan có thẩm quyền đối với đơn vị nhằm đảm bảo kinh doanh đúng pháp luật, cạnh tranh lành mạnh… Giúp Nhà nước theo dõi, tổng hợp số liệu các thành phần kinh tế, các đơn vị, các ngành sản xuất…Qua đó đánh giá sự phát triển của từng ngành kinh tế cụ thể cũng như sự phát triển của nền kinh tế quốc dân 1.3. Chức năng và nhiệm vụ của HTKT 1.3.1. Chức năng Chức năng thơng tin (thu nhận và cung cấp) + Đo lường các hoạt động kinh tế bằng cách kế tốn theo dõi tồn bộ các hiện tượng kinh tế tài chính phát sinh trong q trình hoạt động của đơn vị và tiến hành ghi chép các dữ liệu thu được vào chứng từ + Xử lý các dữ liệu thu nhận được thành các thơng tin có ích cho người sử dụng, thơng qua phân loại, sắp xếp, hệ thống hố và tổng hợp dữ liệu (sổ sách kế tốn) + Sau cùng thơng tin được xử lý, được truyền qua hệ thống báo cáo tài Chức năng kiểm tra: Thơng qua việc ghi chép, tính tốn sẽ nắm được một cách có hệ thống tồn bộ tình hình và kết quả hoạt động của đơn vị. Qua đó kiểm tra việc tính tốn, ghi chép phản ánh kế tốn về các mặt kịp thời, chính xác, trung thực, chấp hành chế độ, thể lệ kế tốn… 1.3.2. Nhiệm vụ và u cầu của hạch tốn 1.3.2.1. Nhiệm vụ Ghi chép, tính tốn, phản ánh số hiện có, tình hình ln chuyển và sử dụng TS vật tư, tiền vốn, q trình và kết quả hoạt động SXKD Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch SXKD, kế hoạch thu chi tài chính, kỷ luật thu nộp, thanh tốn…nhằm ngăn chặn hành động tham ơ, lãng phí… Cung cấp các số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động SXKD, kiểm tra và phân tích hoạt động kinh tế tài chính… 1.3.2.2. u cầu Tính nhất qn: Cung cấp phải đảm bảo tính thơng nhất về nội dung và phương pháp tính tốn với các tài liệu kế hoạch, với tài liệu kế tốn kỳ trước, với tài liệu kế tốn cùng ngành, đảm bảo cho kế tốn kiểm tra và phản ánh tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch cũng như xu hướng phát triển của kinh tế của đơn vị Tính trung thực: Tài liệu cung cấp phải phản ánh chính xác, trung thực và khách quan tình hình thực tế hoạt động, quản lý kinh tế của đơn vị Tình kịp thời: Tài liệu kế tốn phải phản ánh kịp thời các hoạt động kinh tế của đơn vị Tính đầy đủ: Tài liệu kế tốn phải phản ánh đầy đủ các hoạt động, các hiện tượng kinh tế xảy ra trong đơn vị Tính rõ ràng: Tài liệu kế tốn phải cung cấp rõ ràng, dễ hiểu Tính tiết kiệm: Cơng tác kế tốn ở đơn vị phải qn triệt ngun tắc tiết kiệm, nhằm đảm bảo cơng tác kết tốn có hiệu suất cao, nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị 1.4. Phân loại hạch tốn kế tốn 1.4.1. Hạch toán nghiệp vụ Hạch toán nghiệp vụ là sự quan sát, phản ánh và giám đốc trực tiếp từng nghiệp vụ kinh tế cụ thể, để chỉ đạo thường xun và kịp thời các nghiệp vụ đó Đối tượng: Là các nghiệp vụ kinh tế hoặc kỹ thuật sản xuất như tiến độ thực hiện các hoạt động cung cấp, sản xuất, tiêu thụ và tình hình biến động và sử dụng các yếu tố của q trình sản xuất, các nghiệp vụ cụ thể về kết quả sản xuất kinh doanh Đặc điểm: Khơng dùng một loại thước đo nào cả, mà căn cứ vào tính chất của từng nghiệp vụ và u cầu quản lý mà sử dụng một trong ba thước đo phù hợp + Thường sử dụng các phương tiện thu thập, truyền tin đơn giản như chứng từ ban đầu, điện thoại điện báo, hoặc truyền miệng + Với đối tượng rất chung và phương pháp rất đơn giản nên hạch tốn nghiệp vụ chưa trở thành mơn khoa học độc lập 1.4.2. Hạch tốn thống kê Là một mơn khoa học, nghiên cứu mặt lượng trong mối liên hệ mật thiết với mặt chất của các hiện tượng kinh tế xã hội số lớn trong điều kiện thời gian và địa điểm cụ thể nhằm rút ra bản chất và tính qui luật trong sự phát triển của các hiện tượng đó Đặc điểm + Hạch tốn thống kê khơng chỉ nghiên cứu hoạt động kinh tế, mà cịn nghiên cứu các hiện tượng khác, thuộc về quan hệ sản xuất và các tình hình khác thuộc về sinh hoạt xã hội Đối với các hiện tượng trên, thống kê khơng nghiên cứu và giám đốc một cách tồn diện và liên tục, mà chỉ nghiên cứu và giám đốc trong điều kiện thời gian cụ thể, địa điểm cụ thể + Phạm vi nghiên cứu của hạch tốn thống kê rất rộng: cả nước, các cấp hành chính của Trung ương (Bộ) và địa phương (tỉnh, huyện). Nhiệm vụ chủ yếu của thống kê là nghiên cứu hiện tượng số lớn nhưng khơng chỉ hạn chế trong phạm vi đó mà cịn nghiên cứu các hiện tượng cá biệt 1.4.3. Hạch tốn kế tốn Là mơn khoa học phản ánh và giám đốc các mặt hoạt động kinh tế tài chính ở tất cả các doanh nghiệp, tổ chức sự nghiệp và các cơ quan. Đặc điểm + Hạch tốn kế tốn phản ánh và giám đốc một cách liên tục, tồn diện và có hệ thống tất cả các loại vật tư tiền vốn và mọi hoạt động kinh tế + Hạch tốn kế tốn sử dụng 3 loại thước đo, nhưng thước đo tiền tệ là chủ yếu + Các phương pháp nghiên cứu chứng từ kế tốn, đối ứng tài khoản, tính giá, tổng hợp – cân đối kế tốn 2. Đối tượng của hạch tốn kế tốn 2.1. Đối tượng chung của hạch tốn kế tốn Tài sản và sự vận động của tài sản trong q trình hoạt động của đơn vị 2.2. Đối tượng cụ thể của đối tượng hạch tốn kế tốn trong đơn vị 2.2.1. Tài sản của đơn vị sản xuất Tài sản là biểu hiện bằng dạng vật chất hoặc phi vật chất và được đo bằng tiền 2.2.1.1. Tài sản lưu động (TSLĐ) và đầu tư ngắn hạn * Khái niệm: TSLĐ là tồn bộ giá trị tài sản (vơ hình, hữu hình) của đơn vị có thời gian ln chuyển ngắn (thường là một chu kỳ kinh doanh hoặc 1 năm) như: tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, ngun vật liệu,… * Theo lĩnh vực ln chuyển của TSLĐ 10 TK “NVL”; 140 + NVL chính 125 + NVL phụ 10 + Nhiên liệu 5 TK “CCDC” 10 TK “ chi phí SX KDDD”: 17 B. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng 9/N 1. Xuất kho vật liệu để SXSP 90 trong đó vật liệu chính 85, VL phụ 5 2. Tính lương phải trả cơng nhân trực tiếp sản xuất: 30, nhân viên QLPX: 5 3. Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định hiện hành trên tổng số tiền lương tính vào chi phí SXKD 4. Các khoản chi phí SX chung thực tế phát sinh trong tháng như sau: Chi phí nhiên liệu: 5 Chi phí CCDC : 6 Chi phí khấu hao TSCĐ: 10 Chi phí điện nước mua ngồi trả bằng tiền mặt cha có thuế GTGT 10% là: 3,99 u cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào sơ đồ TK chữ “T”? 2.3. Kế tốn q trình bán hàng 2.3.1. Nhiệm vụ kế tốn q trình bán hàng Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng về chủng loại, số lượng, gía cả, chi phí bán hàng… Hạch tốn đầy đủ, chính xác tình hình bán hàng cùng các chi phí phát sinh trong q trình bán hàng; tập hợp đầy đủ, kịp thời và phân bổ chính xác chi phí bán hàng cho hàng bán trong kỳ Xác định kịp thời kết quả bán hàng của từng mặt hàng, từng loại sản phẩm, dịch vụ cũng như tồn bộ lợi nhuận về bán hàng… 2.3.2. Tài khoản kế tốn sử dụng TK “ Thành phẩm” + Cơng dụng: Phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn của thành phẩm + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “Thành phẩm” 48 Có SPS: Trị giá thành phẩm nhập SPS: Trị giá thành phẩm xuất kho trong kỳ kho trong kỳ DCK: Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ TK “ Hàng hố”: Xem lại q trình mua hàng TK “ Hàng gửi bán” + Cơng dụng: Phản ánh tồn bộ hàng bán theo phư ơng thức chuyển hàng và hàng gửi đại lý, ký gửi… + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “ Hàng gửi bán” Có SPS: Giá vốn của hàng gửi bán SPS: Giá vốn của hàng gửi bán đã được người mua chấp nhận hoặc bị từ chối trả lại DCK: Giá vốn hàng gửi bán chưa người mua chấp nhận TK “ Giá vốn hàng bán” + Công dụng: Phản ánh trị giá vốn của hàng bán thực tế trong kỳ + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “Giá vốn hàng bán” Có SPS: Trị giá vốn hàng xuất bán trong kỳ SPS: K/C trị giá vốn hàng đã bán trong kỳ Trị giá vốn hàng bán bị trả lại TK “ Doanh thu bán hàng” + Cơng dụng: Phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế và các khoản giảm doanh thu + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “Doanh thu bán hàng” Có SPS: Số giảm hàng bán và doanh thu SPS: Tổng số doanh thu bán của hàng bán bị trả lại hàng trong kỳ 49 Kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng trong kỳ TK “ Hàng bán bị trả lại” + Cơng dụng: Phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hố đã bán nh ưng bị người mua trả lại + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “Hàng bán bị trả lại” SPS: Tập hợp các khoản doanh thu của SPS: K/C doanh thu của hàng bị trả lại trong kỳ hàngbị trả lại TK “ Giảm giá hàng bán” + Cơng dụng: Phản ánh số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hố đơn hay hợp đồng cung cấp do ngun nhân đặc biệt nh hàng kém phẩm chất, không đúng qui cách…hay số tiền thưởng cho khách hàng mua số lượng lớn + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “Giảm giá hàng bán” Có SPS: Tập hợp các khoản giảm giá hàng SPS: K/c các khoản giảm giá bán hàng bán TK “ Giá vốn hàng bán” + Cơng dụng: Phản ánh trị giá vốn của hàng bán thực tế trong kỳ + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “Giá vốn hàng bán” Có SPS: Trị giá vốn hàng xuất bán trong kỳ SPS: K/c trị giá vốn hàng đã bán trong kỳ Trị giá vốn hàng bán bị trả lại TK “ Xác định kết quả” + Cơng dụng: Xác định kết quả kinh doanh cho từng hoạt động SXKD + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “ Xác định kết quả kinh doanh” Có SPS: Giá vốn hàng đã bán trong kỳ SPS: Doanh thu bán hàng thuần CP bán hàng và QLDN K/C lỗ 50 Kết chuyển lãi TK “ Lợi nhuận chưa phân phối” + Cơng dụng: Phản ánh tình hình kết quả hoạt động kinh doanh + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “L ợi nhu ận ch a phân phối” Có SPS: Các khoản lỗ, coi như lỗ từ hoạt SPS: Các khoản lãi từ hoạt động SXKD động SXKD Phân phối lợi nhuận theo mục Xử lý khoản lỗ đích DCK: Khoản lỗ chưa xử lý DCK: Khoản lãi cịn lại chưa phân phối TK “ Chi phí bán hàng” + Cơng dụng: Tập hợp và phân bổ chi phí bán hàng + Nội dung và kết cấu: Nợ TK “Chi phí bán hàng” Có SPS: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế SPS: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng và số chi phí bán phát sinh hàng kết chuyển trừ vào kết quả bán hàng TK “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” + Cơng dụng: Tập hợp và phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp + Nội dung và kết cấu Nợ TK “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có SPS: Tập hợp chi phí QLDN thực tế SPS: Các khoản ghi giảm chi phí QL và số chi phí QLDN đ ược kết chuyển trừ vào kết quả KD 2.3.3. Cách ghi chép một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản kế tốn Khi xuất kho thành phẩm, hàng hố bán trực tiếp Nợ TK “ Giá vốn hàng bán” 51 Có TK “ Thành phẩm” Có TK “ Hàng hố” Có TK “Chi phí SXKDDD” + Ghi nhận doanh thu hàng bán Nợ TK “ Tiền mặt” Nợ TK “ TGNH” Nợ TK “ Phải thu khách hàng” Có TK “ Doanh thu bán hàng” Có TK “ Thuế GTGT đầu ra” + Khi khách hàng thanh tốn tiền hàng Nợ TK “ Tiền mặt” Nợ TK “ TGNH” Có TK “ Phải thu khách hàng” Chiết khấu bán hàng cho người mua Nợ TK “ Chi phí hoạt động tài chính” Có TK “ Tiền mặt” Có TK “ TGNH” Có TK “ Phải thu khách hàng” + Doanh thu hàng bán bị trả lại Nợ TK “Hàng bán bị trả lại” Nợ TK “ Thuế GTGT được khấu trừ” Có TK “ Phải thu khách hàng” Có TK ‘TM” Các khoản giảm giá cho khách hàng Nợ TK “ Giảm giá hàng bán” Có TK “ Tiền mặt” Có TK “ Tiền gửi ngân hàng” Có TK “ Phải thu của khách hàng” Cuối kỳ kết chuyển các giảm trừ doanh thu Nợ TK “ Doanh thu bán hàng” Có TK “ Hàng bán bị trả lại” Có TK “ Giảm giá hàng bán” Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần Doanh thu = Tổng doanh thu Giảm giá hàng bán Nợ TK “ Doanh thu bán hàng” Có TK “ Xác định kết quả kinh doanh” 52 Doanh thu hàng bị trả lại Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK “ Xác định kết quả kinh doanh” Có TK “ Giá vốn hàng bán” Tập hợp các chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí nhân viên Nợ TK “ Chi phí bán hàng” “Chi phí QLDN” Có TK “ Phải trả cơng nhân viên” Có TK “ Phải trả, phải nộp khác” + Chi phí vật liệu Nợ TK “ Chi phí bán hàng” “Chi phí QLDN” Có TK “ Ngun liệu, vật liệu” + Chi phí khấu hao TSCĐ Nợ TK “ Chi phí bán hàng” “Chi phí QLDN” Có TK “ Hao mịn TSCĐ” + Chi phí dịch vụ mua ngồi Nợ TK “ Chi phí bán hàng” “Chi phí QLDN” Có TK “ Phải trả người bán” + Chi phí khác bằng tiền Nợ TK “ Chi phí bán hàng” “Chi phí QLDN” Có TK “ Tiền mặt” Kết chuyển chi phí bán hàng Nợ TK “ Xác định kết quả kinh doanh” Có TK “ Chi phí bán hàng” Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK “Xác định kết qủa kinh doanh” Có TK “ Chi phí quản lý DN” Xác định kết quả bán hàng + Nếu lãi Nợ TK “ Xác định kết quả kinh doanh” Có TK “ Lợi nhuận chưa phân phối” + Nếu lỗ Nợ TK “ Lợi nhuận chưa phân phối” Có TK “ Xác định kết quả kinh doanh” BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 1: Có tài liệu tại một doanh nghiệp trong tháng 10/N (đơn vị 1.000đ) 53 A. Số d đầu kỳ của tài khoản thành phẩm; 300.000 B. Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ 1) Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho người mua theo giá bán chưa có thuế 260.000; giá vốn 180.000; thuế GTGT đầu ra 10% trên giá bán, tiền hàng chưa thu 2) Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho người mua, số hàng theo giá bán chưa có thuế 100.000, thuế GTGT đầu ra 10% trên giá bán, giá vốn 60.000, tiền hàng chưa thu 3) Trong khi kiểm nhận nhập kho, người mua phát hiện chất lượng hàng ở nghiệp vụ 2 khơng đảm bảo, người mua chấp nhận số hàng trên nhưng u cầu doanh nghiệp phải giảm giá. Do vậy, DN phải đồng ý giảm 2% giá bán (khơng bao gồm thuế GTGT) 4) Bán trực tiếp một lơ hàng, giá vốn 20.000, giá bán chưa có thuế 30.000; thuế GTGT đầu ra 10% trên giá bán, trong đó thu lần đầu tại thời điểm bán hàng bằng tiền mặt 15.000, cịn lại chưa thu 5) Tập hợp chi phí bán hàng Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng bán chưa thanh tốn 2.000 Chi phí giao dịch đã chi bằng tiền mặt 1.000 6) Tập hợp chi phí quản lý DN Tiền lương nhân viên 8.000 Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định hiện hành Khấu hao TSCĐ 4.000 Chi phí khác bằng tiền mặt 2.000 7) Kết chuyển doanh thu thuần và giá vốn thành phẩm đã bán 8) Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ hết cho sản phẩm đã bán trong kỳ 9) Xác định kết quả bán thành phẩm trong kỳ Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và phản ánh vào sơ đồ TK chữ “T” Bài 2: Cho bảng cân đối kế tốn đầu kỳ tại 1 doanh nghiệp ( DN tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun) như sau (đơn vị :1.000 đ) 54 Tài sản A. Tài sản ngắn hạn Tiền mặt Tiền gửi ngân hàng Thành phẩm Số tiền 1.500.000 3.000.000 1.500.000 Nguồn vốn A. Nợ phải trả Vay ngắn hạn Phải trả người bán Phải trả công nhân Số tiền 4.500.000 1.450.000 1.200.000 viên Chi phí sản xuất dở dang Phải thu khách hàng Nguyên vật liệu Tạm ứng B. Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình Hao mịn (lũy kế) Tổng cộng tài sản 250.000 1.500.000 4.500.000 400.000 B Nguồn vốn chủ 22.500.000 sở hữu Nguồn vốn kinh 25.960.000 (1.500.000) 33.650.000 doanh Lãi chưa phân phối 540.000 Tổng cộng nguồn 33.650.000 vốn Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau (đơn vị :1.000 đ) Người mua trả tiền hàng kỳ trước qua ngân hàng 650.000. Dùng tiền mặt mua ngun vật liệu nhập kho, giá mua 660.000, bao gồm cả thuế GTGT 10% Rút tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán 750.000 Mua ngun vật liệu nhập kho, giá mua chưa có thuế 2.500.000, thuế suất GTGT 10%, chưa trả tiền cho người bán, chi phí vận chuyển bốc dỡ th ngồi 21.000 (bao gồm cả thuế 5%), đã thanh tốn bằng tiền tạm ứng Xuất nguyên vật liệu để trực tiếp chế biến sản phẩm là 3.500.000, cho nhu cầu quản lý phân xưởng sản xuất 80.000, cho nhu cầu quản lý doanh nghiệp : 80.000 Rút tiền gửi ngân hàng về quỹ tiền mặt để chuẩn bị trả lương cho CNV 1.200.000 Trả lương cho CNV 1.200.000 bằng tiền mặt Tính tiền lương phải trả cho cơng nhân SX sản phẩm là : 1.180.000, nhân viên quản lý phân xưởng 110.000, nhân viên quản lý doanh nghiệp 132.000, nhân viên bán hàng 85.000. 55 Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào đối tượng chi phí 10.Khấu hao TSCĐ bộ phận sản xuất 84.900, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 30.000 11.Cuối kỳ nhập kho thành phẩm 5.000 sản phẩm. Khơng có sản phẩm dở dang 12.Trong tháng xuất bán 4.800 sản phẩm cho doanh nghiệp X, đơn giá chưa có thuế là 1.200/sản phẩm (Thuế GTGT 10%) u cầu: Tính tốn và định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Tính giá thành sản phẩm 56 CHƯƠNG 5 : PHƯƠNG PHÁP TỔNG HỢP CÂN ĐỐI KẾ TỐN Giới thiệu: Nhằm trang bị cho người học những kiến thức về phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn, giúp người học hiểu được nội dung, kết cấu và các ngun tắc lập Bảng cân đối kế tốn Mục tiêu: Trình bày được khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tổng hợp – cân đối kế tốn; Bảng cân đối kế tốn; Mơ tả được nội dung, kết cấu của Bảng cân đối kế tốn; Nêu lên được ngun tắc và phương pháp chung lập Bảng cân đối kế tốn; Xác định được tính chất “cân đối” của Bảng cân đối kế tốn; Phân loại được các trường hợp tăng, giảm tài sản hoặc nguồn vốn làm ảnh hưởng đến Bảng cân đối kế tốn; Phân biệt được số dư trên các tài khoản để ghi vào các chỉ tiêu bên tài sản hoặc nguồn vốn cho phù hợp; Phân tích được mối quan hệ giữa Bảng cân đối kế tốn với tài khoản kế tốn; Có ý thức tích cực, chủ động trong q trình học tập; Tn thủ các quy định trong chế độ kế tốn doanh nghiệp Nội dung chính: 1. Khái niệm, ý nghĩa của phương pháp tổng hợp cân đối kế tốn 1.1. Khái niệm: Phương pháp tổng hợp cân đối là phương pháp kế tốn mà việc thiết kế và sử dụng các bảng tổng hợp cân đối dựa trên cơ sở các mối quan hệ cân đối vốn có của đối tượng kế tốn để tổng hợp số liệu từ các sổ kế tốn theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính cần thiết nhằm cung cấp thơng tin cho việc điều hành, quản lý các hoạt động kinh tế của đơn vị và những người 57 có lợi ích trực tiếp và gián tiếp nằm ngồi đơn vị 1.2. Ý nghĩa Các cơ quan quản lý Nhà nước, nhà quản lý kinh tế nhận biết được những thơng tin về tình hình và kết quả hoạt động của đơn vị một cách tổng qt cũng như từng mặt, từng q trình hoạt động Giúp các nhà quản lý thực hiện việc kiểm tra, giám sát, phân tích và đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của đơn vị, từ đó đưa ra quyết định kịp thời, đúng đắn nhằm khơng ngừng ngày càng nâng cao hiệu quả hoạt động của đơn vị 2. Những cơng việc chuẩn bị trước khi lập bảng tổng hợp cân đối kế tốn Thu thập đầy đủ các chứng từ kế tốn về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hồn thành đến thời điểm lập các báo cáo kế tốn Hồn thành việc ghi sổ kế tốn các nghiệp vụ kinh tế đã phát sinh và hồn thành đến thời điểm lập báo cáo kế tốn. Khố sổ kế tốn, đối chiếu số liệu trên các sổ kế tốn liên quan Đối chiếu xác minh các khoản nợ Tiến hành kiểm kê so sánh, đối chiếu so sánh giữa số liệu ghi trên sổ kế tốn với số liệu kiểm kê thực tế Tiến hành điều chỉnh số liệu trên sổ kế tốn Tiến hành kiểm tra việc ghi chép trên các tài khoản tổng hợp, tài khoản chi tiết bằng cách lập bảng cân đối phát sinh, bảng chi tiết số phát sinh Chuẩn bị biểu mẫu báo cáo và lập báo cáo kế tốn 3. Bảng cân đối kế tốn 3.1. Khái niệm và ý nghĩa của bảng cân đối kế tốn Khái niệm: Bảng cân đối kế tốn là một báo cáo tài chính của một doanh nghiệp hoặc một tổ chức, phản ánh khái q trình tình hình tài sản của đơn vị tại 1 thời điểm bằng hình thái tiền tệ, theo giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản Ý nghĩa: Cung cấp những thơng tin cần thiết để đánh giá, nghiên cứu tình hình tài sản, tình hình và kết quả hoạt động kinh tế, tình hình sử dụng vốn, kinh phí, các mối quan hệ kinh tế và triển vọng tài chính của DN 58 3.2. Nội dung và kết cấu của bảng cân đối kế tốn Nếu trình bày theo chiều ngang: + Bên trái của bảng gọi là tài sản: Phản ánh các loại tài sản mà doanh nghiệp đang sở hữu, đang sử dụng để hoạt động sản xuất kinh doanh + Bên phải là nguồn hình thành tài sản Nếu trình bày theo chiều dọc: + Bên trên là phần tài sản + Bên dưới là phần nguồn hình thành tài sản 3.3. Tính chất cân đối của bảng cân đối kế tốn Tính chất quan trọng nhất là tính cân đối: Tổng số tiền bên tài sản và tổng số tiền bên nguồn vốn ln bằng nhau Bảng cân đối kế tốn được lập vào một thời đểm nhất định Các nghiệp cụ kinh tế phát sinh nhiều xong chỉ có thể xảy ra 1 trong 4 trường hợp sau: + NV kinh tế phát sinh làm chi 1 khoản tài sản này tăng 1 khoản tài sản kia giảm + NV kinh tế phát sinh làm 1 khoản nguồn vốn này tăng, 1 khoản nguồn vốn kia giảm + NV kinh tế phát sinh làm cho 1 khoản TS này tăng, 1 khoản nguồn vốn cũng tăng + NV kinh tế phát sinh làm cho 1 khoản TS giảm, 1 khoản nguồn vốn cũng giảm Ví dụ: Tại một doanh nghiệp X đến ngày 31/12/N có tài liệu sau: (đơn vị tính 1.000đ) 1) Tiền mặt 2) TGNH 3) Vay ngắn hạn 4) Phải trả người bán 5) Phải thu khách hàng 100.000 500.000 500.000 300.000 200.000 8. TSCĐ hữu hình 9) TSCĐ vơ hình 10) Góp vốn liên doanh 11) Nguồn vốn kinh doanh 12) Lợi nhuận chưa phân 500.000 600.000 300.000 800.000 100.000 phối 13) Nguồn vốn XDCB 600.000 6) Phải tả CNV 200.000 7) Nguyên vật liệu 300.000 Trong tháng 1 năm N+1 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau: 1) DN chuyển 50.000 tiền mặt vào ngân hàng 59 2) Vay ngắn hạn trả nợ người bán 100.000 3) DN mua TSCĐ hữu hình chưa trả tiền người bán 200.000 4) Dùng TM trả lương cho CNV u cầu: Lập bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/N+1 Nhận xét sự ảnh hưởng của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/N+1 3.4. Ngun tắc và phương pháp lập bảng cân đối kế tốn Số dư bên Nợ của tài khoản sẽ được ghi vào bên “Tài sản” Số dư bên có của tài khoản sẽ được ghi vào bên “nguồn vốn” Đối với một số tài khoản vừa có số dư bên Nợ vừa có số dư bên Có ( ví dụ như các tài khoản thanh tốn) tuyệt đối khơng được bù trừ số dư mà căn cứ vào số dư chi tiết của từng khách nợ, chủ nợ tổng hợp riêng số dư Nợ, số dư có để ghi vào các chỉ tiêu phù hợp hai bên TS và nguồn hình thành tài sản Một số trường hợp ngoại lệ + Dự phịng nợ phải thu khó địi, hao mịn TSCĐ mặc dù có số dư bên có nhưng được ghi bên tài sản bằng cách ghi đỏ hoặc ghi trong ngoặc đơn + Các khoản chênh lệch “Đánh giá lại tài sản”, “ Lợi nhuận chưa phân phối” có thể có dư Nợ hoặc dư Có thì được ghi bên nguồn hình thành tài sản. Nếu dư Có thì ghi bình thường, nếu dư Nợ thì phải ghi đỏ hoặc trong ngoặc đơn 3.5. Mối quan hệ giữa bảng CĐKT và TKKT Kết cấu TK và của bảng CĐKT phải được xây dựng trong mối quan hệ phù hợp nhau Đầu kỳ, căn cứ vào sổ kế tốn kỳ trước để ghi chuyển số dư và sổ kế tốn kỳ này, có thể căn cứ vào số liệu bảng cân đối kế tốn kỳ trước để kiểm tra việc ghi số dư đầu kỳ vào sổ kế tốn Trong kỳ, căn cứ vào chứng từ phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế tốn định khoản và ghi vào sổ kế tốn của các tài khoản Cuối kỳ, khố sổ kế tốn, tính ra số dư cuối kỳ của các tài khoản để lấy số liệu để lập bảng cân đối mới Trước khi lập bảng cân đối cần lập bảng cân đối TK 60 BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 1 Tại 1 DN có số liệu đầu kỳ của các tài khoản được kế tốn tập hợp như sau (nghìn đồng) Diễn giải Phải trả người bán Quỹ dự phịng phải trả Phải thu khách hàng Chi phí trả trước Phải trả khác Ngun vật liệu Số tiền 300.000 30.000 200.000 50.000 150.000 200.000 Diễn giải Tiền gửi ngân hàng Nguồn vốn kinh doanh Ngun giá TSCĐ Hao mịn TSCĐ Cơng cụ dụng cụ Tiền mặt (50.000kg) Phải thu khác 19.000 Vay ngắn hạn Tạm ứng 1.000 Trong tháng 4 năm 2015 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh (nghìn đồng) Tài sản 200.000 1.400.000 1.600.000 (400.000) 60.000 150.000 200.000 Nhập kho ccdc, giá có thuế 11.000, thuế GTGT 10%, DN thanh tốn bằng tiền mặt. Trích khấu hao tài sản cố định ở phân xưởng sản xuất 25.000 Tính tiền lương phải trả cho cơng nhân SX sản phẩm là : 40.000, nhân viên quản lý phân xưởng 10.000, nhân viên quản lý doanh nghiệp 3.000, nhân viên bán hàng 1.000. Trích khoản BHXH, BHYT, BHTN, BHTN, BHTN lao động nghề nghiệp, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào đối tượng chi phí có liên quan kể cả phần trừ vào tiền lương của CB CNV Nhập kho 5.000 kg ngun vật liệu đơn giá 4.290 đồng/kg, gồm thuế GTGT 10% chưa toán cho người bán Chi phí vận chuyển 1.050, gồm 5% thuế GTGT thanh toán bằng tiền mặt. Xuất kho 20.000 NVL để trực tiếp sản xuất sản phẩm, 4.000 NVL dùng bộ phận quản lý phân xưởng. Xuất kho 10.000 ccdc cho bộ phận tiếp sản xuất sản phẩm Tạm ứng 50% tiền lương bằng tiền mặt cho người lao động Khấu trừ vào tiền lương các khoản bồi thường là 1.000, khoản tạm ứng chưa hồn trả là 1.000 Thanh tốn lương đợt 2 cho người lao động bằng tiền mặt 61 10.Trong tháng nhập kho 1.000 thành phẩm A 11.Trong tháng xuất bán 800 thành phẩm A cho doanh nghiệp X, đơn giá chưa có thuế là 125.000 đ u cầu 1. Định khoản và ghi vào sơ đồ tài khoản các nghiệp vụ phát sinh trên 2. Lập bảng cân đối kế tốn 62 ... Mơn học Ngun? ?lý? ?kế tốn được biên soạn theo chương? ?trình? ?dạy nghề trình? ?độ Cao đẳng? ?kỹ ? ?thuật? ?chế ? ?biến? ?món? ?ăn của Trường Cao đẳng? ?Cơ ? ?giới Ninh? ?Bình? ?năm 2017, gồm 5 chương do tập thể? ?giáo? ?viên thuộc tổ... trung học chun nghiệp,? ?Giáo? ?trình? ? Ngun? ?lý? ?kế tốn của Trường Đại học kinh tế Quốc dân,? ?Giáo? ?trình? ?Hạch tốn? ?kế? ?tốn của Học viện tài chính ? ?Giáo? ?trình? ?Ngun? ?lý? ?kế tốn đã được Hội đồng thẩm định Trường Cao ... CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Ngun? ?lý? ?kế? ?tốn Mã mơn học: MH 13 Vị trí tính chất của mơn học: Vị trí: Là mơn khoa học chun mơn trong nội dung chương? ?trình? ?đào tạo của nghề ? ?kỹ ? ?thuật? ?chế ? ?biến? ?món? ?ăn, được bố