Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán thuế cung cấp cho người học các kiến thức: Giới thiệu về thuế và kế toán thuế; Kế toán thuế giá trị gia tăng; Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt; Kế toán thuế xuất nhập khẩu; Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp; Kế toán thuế thu nhập cá nhân; Kế toán thuế tài nguyên; Kế toán thuế nhà đất; Kế toán các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác.
BỘ NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN THUẾ NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐTCGNB ngày…….tháng….năm 20 của Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình, năm 2018 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thơng tin có thể được phép dùng ngun bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm LỜI NĨI ĐẦU Thuế là mơn học thuộc nhóm các mơn học chun ngành, có vị trí quan trọng trong khoa học kinh tế quản lý nói chung và khoa học kế tốn nói riêng Để giúp bạn đọc nắm bắt đầy đủ về việc kê khai thuế theo đúng chế độ kê khai thuế, tập thể tác giả xinh trân trọng giới thiệu cuốn sách “ Kế tốn thuế” Nội dung cuốn sách gồm 9 chương: Chương 1: Giới thiệu về thuế và kế tốn thuế Chương 2: Kế tốn thuế giá trị gia tăng Chương 3: Kế tốn thuế tiêu thụ đặc biệt Chương 4: Kế tốn thuế xuất nhập khẩu Chương 5: Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 6: Kế tốn thuế thu nhập cá nhân Chương 7: Kế tốn thuế tài ngun Chương 8: Kế tốn thuế nhà đất Chương 9: Kế tốn các loại thuế khác, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác Trong q trình biên soạn mặc dù có cố gắng nhưng giáo trình mơn Kế tốn thuế khơng khỏi những thiếu sót. Các tác giả mong muốn được sự đóng góp ý kiến của bạn đọc để bài giảng ngày càng hồn thiện hơn NHĨM BIÊN SOẠN Cao Thị Kim Cúc Đào Thị Thủy Nguyễn Thị Nhung MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU 3 MỤC LỤC 4 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ 6 1.Tổng quan về thuế 6 Các loại phí, lệ phí khác 9 2. Kế toán thuế 9 CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 10 1 Tổng quan về thuế giá trị gia tăng 11 Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ. 17 2. Kế toán thuế được khấu trừ 17 3 Kế toán thuế phải nộp nhà nước 20 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT 23 1.Tổng quan về thuế tiêu thụ đặc biệt 24 2. Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt 31 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU 33 1. Tổng quan về thuế xuất nhập khẩu 34 Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng cho hàng hố nhập khẩu có xuất xứ từ nước mà Việt Nam và nước đó đã có thoả thuận ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khẩu. 37 2. Kế toán thuế xuất nhập khẩu 37 CHƯƠNG 5: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 44 1. Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp 45 (2). Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí và tài ngun q hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50%. Tùy từng dự án mà Bộ Tài chính sẽ trình Thủ tướng Chính phủ quyết định mức thuế suất cụ thể. 58 2. Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 59 Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với số thuế TNDN phải nộp của các năm trước được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp năm nay do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế tốn hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước 59 3. Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại 59 + Trường hợp phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hỗn lại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Nợ), hoặc Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước (Nếu TK 4211 có số dư Có) 61 4. Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 61 Có TK 4211 Lợi nhuận chưa phân phối năm trước. 63 5. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 63 CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 67 Nội dung chính: 68 1. Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân 68 Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền cơng là tổng số thuế được tính theo từng bậc thu nhập và thuế suất tương ứng theo biểu luỹ tiến từng phần, trong đó số thuế tính theo từng bậc thu nhập được xác định bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó 73 2. Kế toán thuế thu nhập cá nhân 74 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ TÀI NGUYÊN 75 1 Tổng quan về thuế tài nguyên 75 2. Kế toán thuế tài nguyên 85 CHƯƠNG 8: KẾ TOÁN THUẾ NHÀ ĐẤT 86 1. Tổng quan về thuế nhà đất 86 7. Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% và không áp dụng hạn mức. Việc nộp thuế không phải là căn cứ để công nhận quyền sử dụng đất hợp pháp của người nộp thuế đối với diện tích đất lấn, chiếm. 90 2. Kế toán thuế nhà đất 90 CHƯƠNG 9: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ 91 VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC 91 1. Tổng quan về các loại thuế khác ( Thuế môn bài) 92 Các doanh nghiệp có các Chi nhánh (hạch tốn phụ thuộc) tại các quận, huyện, thị xã và các điểm kinh doanh khác thì phải nộp thuế MB cho các chi nhánh này mỗi chi nhánh là 1.000.000đồng/năm. 93 2. Kế toán các loại thuế khác 93 Tài liệu tham khảo 95 CHƯƠNG TRÌNH MƠN HỌC Tên mơn học: Kế tốn thuế Mã số mơn học: MH 31 Vị trí, tính chất của mơn học: Vị trí: Mơn học được học sau các mơn tài chính doanh nghiệp, thuế và là kiến thức bổ trợ cho mơn học thực hành kế tốn tại các cơ sở Tính chất: Là mơn học chun mơn nghề Ý nghĩa và vai trị của mơn học: Kế tốn thuế có vai trị như là một cầu nối, liên kết giữa doanh nghiệp và nhà nước. Nhờ các cơng việc của kế tốn thuế đã giúp cho nhà nước quản lý được nền kinh tế dễ dàng hơn, đồng thời cũng giúp cho các doanh nghiệp có thể kinh doanh một cách ổn định và thực hiện báo cáo thuế đúng quy định của nhà nước một cách rõ ràng và minh bạch Mục tiêu mơn học: Về kiến thức: + Vận dụng được các kiến thức đã học về kế tốn thuế trong việc thực hiện thực hiện nghiệp vụ kế tốn được giao; + Ứng dụng được phần hành kế tốn trong việc thực hiện cơng tác kế toán thuế tại các doanh nghiệp Về kỹ năng: + Lập được chứng từ kế toán thuế; + Sử dụng được chứng từ kế toán trong ghi sổ kế toán chi tiết và tổng hợp; + Lập được các báo cáo thuế theo quy định; + Kiểm tra đánh giá được cơng tác kế tốn thuế trong các doanh nghiệp Về năng lực tự chủ và trách nhiệm: + Tn thủ các chế độ kế tốn thuế do Nhà nước ban hành + Có đạo đức lương tâm nghề nghiệp, có ý thức tổ chức kỷ luật, sức khỏe giúp cho người học sau khi tốt nghiệp có khả năng tìm kiếm việc làm tại doanh nghiệp Nội dung mơn học: CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ THUẾ VÀ KẾ TỐN THUẾ Mã chương: KTT01 Giới thiệu: Giúp người học hiểu được tổng quan về hệ thống thuế ở Việt Nam và các tài khoản được sử dụng khi hạch tốn thuế Mục tiêu: Trình bày được kiến thức cơ bản và ngun tắc kế tốn thuế; Trình bày được phương pháp kế tốn thuế; Vận dụng kiến làm được bài thực hành ứng dụng về kế tốn thuế; Xác định được các chứng từ kế tốn thuế; Trung thực, nghiêm túc, tn thủ chế độ kế tốn hiện hành Nội dung chính: 1.Tổng quan về thuế 1.1 Thuế và đặc điểm của thuế Khái niệm về thuế Thuế là hình thức đóng góp theo nghĩa vụ do luật định qui định cho tổ chức và cá nhân trong xã hội nộp cho nhà nước bằng một phần thu nhập của mình nhằm tập trung một bộ phận quyền lực, của cải xã hội vào ngân sách nhà nước để đáp ứng nhu cầu chi tiêu của nhà nước thích ứng với từng giai đoạn phát triển của đời sống kinh tế xã hội. Thuế có những đặc điểm cơ bản sau: Thuế là một khoản thu khơng bồi hồn, khơng mang tính hồn trả trực tiếp. Nộp thuế là nghĩa vụ cơ bản của cơng dân Thuế là khoản thu mang tính chất bắt buộc, để đảm bảo tập trung thuế trên phạm vi tồn xã hội. Do vậy, trốn thuế hay lậu thuế đều bị coi là những hành vi phạm pháp Các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho nhà nước các khoản thuế đã được pháp luật quy định 1.2 Vai trị của thuế Thuế là cơng cụ chủ yếu huy động nguồn lực vật chất cho Nhà nước. Thuế ln được coi là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước. Thuế là cơng cụ điều tiết vĩ mơ trong nền kinh tế thị trường Thuế là cơng cụ điều hịa thu nhập, thực hiện cơng bằng xã hội trong phân phối Thuế là cơng cụ kiểm tra, kiểm sốt các hoạt động sản xuất kinh doanh 1.3 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế a, Tên gọi của các sắc thuế: tên gọi của các sắc thuế thường phản ánh nội dung chính của nó để phân biệt với những loại thuế khác. Để đặt tên cho các sắc thuế người ta thường sử dụng một số cách đặt tên như sau: Đặt tên theo nội dung: Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt,… Đặt tên theo đối tượng đánh thuế: Thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế GTGT, thuế tài sản,… b, Đối tượng tính thuế: là những căn cứ để xác định số tiền phải nộp. Có 3 đối tượng tính thuế: Giá trị hàng hóa và dịch vụ được tạo ra bởi hoạt động kinh tế; giá trị tài sản; thu nhập của doanh nghiệp hoặc cá nhân c, Đối tượng nộp thuế: Là những pháp nhân và cá nhân có đối tượng tính thuế. Cần chú ý phân biệt giữa người nộp thuế và người chịu thuế. Người nộp thuế là người mang tiền đi nộp thuế cho nhà nước. Người chịu thuế là người có thu thập bị thuế điều tiết. Khi đó, sắc thuế mà người chịu thuế trực tiếp mang tiền đến nộp cho nhà nước gọi là thuế trực thu, cịn sắc thuế mà chịu thuế khơng trực tiếp mang tiền đến nộp cho nhà nước gọi là thuế gián thu d, Thuế suất: trong một luật thuế, thuế suất là linh hồn của sắc thuế. Thuế suất thể hiện nhu cầu cần tập trung nguồn tài chính và biểu hiện chính sách kinh tế xã hội của nhà nước trong từng thời kỳ phát triển kinh tế. Đồng thời thuế suất cũng là mối quan tâm hàng đầu của người nộp thuế. Thuế suất có hai loại cơ bản là thuế suất tuyệt đối và thuế suất tương đối + Thuế suất tuyệt đối: là mức thuế suất tính bằng con số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế. Ví dụ thuế mơn bài. Bậc thuế mônV ốn đăng ký Mức thuế môn bài cả năm Bậc 1 Trên 10 tỷ 3.000.000 Bậc 2 Từ 5 tỷ đến 10 tỷ 2.000.000 Bậc 3 Từ 2 tỷ đến dưới 5 tỷ 1.500.000 bậc 4 Dưới 2 tỷ 1.000.000 Ưu điểm: minh bạch, rõ ràng, nhà nước dự tốn trước được số thuế cần thu và đối tượng nộp thuế biết trước được số thuế phải nộp hàng năm Nhược điểm: khơng phản ánh chính xác diễn biến hoạt động kinh tế của đất nước và của các doanh nghiệp trong từng thời kỳ, do vậy có thể gây khó khăn cho nhà nước hoặc doanh nghiệp nếu như hoạt động sản xuất kinh doanh gia tăng hoặc bị thu hẹp + Thuế suất tương đối (tỷ lệ): là mức thuế được đánh bằng tỷ lệ phần trăm quy định cho mỗi đối tượng tính thuế. Loại thuế này được sử dụng phổ biến trong nhiều sắc thuế: GTGT, XNK, TTĐB,… Ưu điểm: Linh hoạt, phù hợp với nền kinh tế nhiều biến động Nhược: nhà nước và doanh nghiệp khơng biết trước được số thuế cần phải thu và nộp hàng năm. Đặc biệt nhà nước có thể gặp khó khăn để quản lý tốt số thuế cần thu e, Quy trình khai báo và thủ tục nộp thuế Quy trình khai báo và thủ tục nộp thuế xác định nhiệm vụ, trách nhiệm kê khai và cách thức, thời hạn thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước và các cơ quan hữu quan 1.4 Hệ thống thuế Việt Nam hiện hành Thuế GTGT Thuế TTĐB Thuế XNK Thuế TNDN Thuế TNC Thuế tài nguyên Thuế nhà đất Các loại thuế khác: Thuế mơn bài, thuế trước bạ Các loại phí, lệ phí khác 2. Kế tốn thuế 2.1. Ngun tắc kế tốn thuế Tính, kê khai đúng và nộp đủ các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp khác cho nhà nước theo quy định hiện hành Phản ánh kịp thời các khoản thuế phải nộp, đã nộp trên hệ thống bảng kê khai, sổ chi tiết và các sổ kế tốn khác Mở sổ chi tiết cho từng khoản thuế, phí, lệ phí phải nộp, đã nộp và cịn phải nộp Doanh nghiệp nộp thuế bằng ngoại tệ phải quy đổi ra đồng VN theo tỷ giá quy định 2.2. Chứng từ hạch tốn Hóa đơn GTGT Hóa đơn bán hàng thơng thường Hóa đơn đặc thù Tờ khai hải quan Tờ khai thuế … 2.3. Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng tài khoản 333 “ thuế và các khoản phải nộp nhà nước” để phản ánh mối quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà nước về các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp và cịn phải nộp vào ngân sách nhà nước. Tài khoản 333 có 9 tài khoản cấp 2: Tài khoản 3331 “Thuế GTGT phải nộp”. TK cấp 2 này có 2 tiểu khoản: + TK 33311 – thuế GTGT đầu ra + TK 33312 – thuế GTGT hàng nhập khẩu Tài khoản 3332 “Thuế TTĐB” Tài khoản 3333 “ Thuế xuất, nhập khẩu” Tài khoản 3334 “Thuế TNDN” Tài khoản 3335 “ Thuế TNCN” Tài khoản 3336 “Thuế tài nguyên” Tài khoản 3337 “Thuế nhà đất, tiền thuê đất” Tài khoản 3338 “Các loại thuế khác” Tài khoản 3339 “ Phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nước khác” CHƯƠNG 2: KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Mã chương: KTT02 Giới thiệu: Giúp người học hiểu được tổng quan về thuế giá trị gia tăng và các tài khoản được sử dụng khi hạch tốn thuế giá trị gia tăng, vận dụng vào làm bài tập Mục tiêu: 10 + Giá tính thuế đơn vị tài ngun đối với gỗ là giá bán tại bãi giao (giá bán tại kho, bãi nơi khai thác). Giá tính thuế tài ngun đối với nước thiên nhiên: Giá tính thuế tài ngun đối với nước thiên nhiên dùng sản xuất thuỷ điện thực hiện theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 3 Thơng tư số 45/2009/TT BTC ngày 11/3/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng, thuế tài ngun, thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các cơ sở sản xuất thuỷ điện + Đối với nước khống, nước nóng thiên nhiên, nước thiên nhiên dùng vào sản xuất sản phẩm, kinh doanh dịch vụ thì giá tính thuế được xác định theo ngun tắc hướng dẫn tại điểm 2.3, khoản 2, Điều này Tổ chức, cá nhân khai thác tài ngun nhưng khơng bán ra; hoặc khơng chấp hành đầy đủ chế độ sổ sách kế toán, chứng từ kế toán theo chế độ quy định; tổ chức, cá nhân nộp thuế tài ngun theo phương pháp ấn định hoặc trường hợp loại tài ngun xác định được sản lượng ở khâu khai thác nhưng do quy trình sàng tuyển, tiêu thụ qua nhiều khâu nên khơng có đủ căn cứ để xác định giá bán theo thị trường tại địa phương khai thác tài ngun, thì giá tính thuế đơn vị tài ngun áp dụng theo giá do UBND cấp tỉnh quy định cho từng thời kỳ Căn cứ đặc điểm, u cầu về xây dựng giá tính thuế tài ngun tại địa phương, UBND cấp tỉnh có văn bản chỉ đạo, giao Sở Tài chính chủ trì, phối hợp với Cục Thuế, Sở Tài ngun và Mơi trường xây dựng phương án giá tính thuế tài ngun trình UBND cấp tỉnh quyết định Việc xây dựng giá tính thuế tài ngun phải đảm bảo phù hợp với hàm lượng, chất lượng, sản lượng của loại tài ngun, tỷ lệ thu hồi tài ngun và giá tài ngun tiêu thụ trên thị trường tại địa phương có tài ngun khai thác. Khi giá bán của loại tài ngun có biến động tăng hoặc giảm 20% thì phải điều chỉnh giá tính thuế tài ngun. Sở Tài chính tỉnh, thành phố chủ trì phối hợp Cục Thuế với và Sở tài ngun và mơi trường tổ chức khảo sát tình hình về giá cả thị trường tài ngun tại địa phương và lập phương án điều chỉnh giá tính thuế trình UBND cấp tỉnh quyết định và báo cáo về Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế). Cơ quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế tài ngun phải niêm yết cơng khai giá tính thuế đơn vị tài ngun tại trụ sở cơ quan thuế 4. Thuế suất Biểu thuế suất thuế TN hiện hành như sau: STT Nhóm, loại tài ngun Thuế suất 81 (%) I Khống sản kim loại Khoáng sản kim loại đen (sắt, man gan, titan …) Khoáng sản kim loại màu: 2.1 Vàng sa khoáng 2.2 Vàng cốm 2.3 Đất hiếm 12 2.4 Bạch kim, thiếc, Won fram, bạc, antimoan 2.5 Chì, kẽm, nhơm, bau xít, đồng, niken, coban, monlipden,7 thuỷ ngân, ma nhê, vanadi, platin 2.6 Các loại khống sản kim loại màu khác II Khống sản khơng kim loại (trừ nước nóng, nước khống thiên nhiên được quy định tại Mục V dưới đây) Khống sản khơng kim loại dùng làm vật liệu xây dựng thơng thường: 1.1 Đất khai thác san lấp, xây đắp cơng trình 1.2 Khống sản khơng kim loại làm vật liệu xây dựng thơng5 thường khác (đá, cát, sỏi, đất làm gạch…) Khống sản khơng kim loại làm vật liệu xây dựng cao7 cấp (grannít, đơnơmit, sét chịu lửa, qc zít,…) Khống sản khơng kim loại dùng trong sản xuất cơng7 nghiệp (pirít, phosphorít, cao lanh, mica, thạch anh kỹ thuật, đá nung vôi sản xuất ciment, cát làm thủy tinh…) Riêng: apatít, séc păng tin Than: 4.1 Than an tra xít hầm lị 4.2 Than an tra xít lộ thiên 4.3 Than nâu, than mỡ 4.4 Than khác 82 Đá quý 5.1 Kim cương, ru bi, saphia, emôrôt, alexandrit, opan quý16 màu đen 5.2 A dit, rơđơlit, pyrốp, berin, spinen, tơpaz, thạch anh tinh12 thể (màu tím xanh, vàng lục, da cam), crizơlit, pan q (màu trắng, đỏ lửa), fenpat, birusa, nêfrit 5.3 Các loại đá q khác 10 Các loại khống sản khơng kim loại khác III Sản phẩm rừng tự nhiên Gỗ trịn các loại: 1.1 Nhóm I 40 1.2 Nhóm II 35 1.3 Nhóm III, IV 30 1.4 Nhóm V, VI, VII, VIII 25 Gỗ trụ mỏ 20 Gỗ làm nguyên liệu sản xuất giấy (bồ đề, thông mỡ…) 20 Gỗ cột buồm, gỗ cọc đáy 20 Gỗ tẩm, gỗ đước, gỗ tràm 20 Cành, ngọn 15 Củi Tre, nứa, giang, mai, vầu, lồ ô … 10 Dược liệu 9.1 Trầm hương, kỳ nam 25 9.2 Hồi, quế, sa nhân, thảo quả 10 9.3 Các loại dược liệu khác 10 Các loại sản phẩm rừng tự nhiên khác: 10.1 Chim, thú rừng (loại được phép khai thác) 20 10.2 Sản phẩm rừng tự nhiên khác IV Thủy sản tự nhiên Ngọc trai, bào ngư, hải sâm 10 Tôm, cá, mực và các loại thủy sản khác 83 V Nước khống thiên nhiên, nước thiên nhiên Nước khống thiên nhiên; nước thiên nhiên tinh lọc đóng8 chai, đóng hộp Nước thiên nhiên dùng sản xuất thủy điện Nước thiên nhiên khai thác phục vụ ngành sản xuất (ngoài quy định tại điểm 1 và điểm 2): 3.1 Sử dụng làm ngun liệu chính hoặc phụ tạo thành yếu 3 tố vật chất trong sản xuất sản phẩm 3.2 Sử dụng chung phục vụ sản xuất (vệ sinh cơng nghiệp, làm mát, tạo hơi…) a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước dưới đất 3.3 Nước thiên nhiên dùng sản xuất nước sạch, dùng phục0 vụ các ngành nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp và nước thiên nhiên khai thác từ giếng đào, giếng khoan phục vụ sinh hoạt Trường hợp dùng nước dưới đất sản xuất nước sạch Nước thiên nhiên khai thác dùng vào các mục đích khác ngồi quy định tại điểm 1, 2 và 3 4.1 Trong hoạt động dịch vụ: a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước dưới đất 4.2 Trong sản xuất cơng nghiệp, xây dựng, khai khống: a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước dưới đất 4.3 Khai thác dùng mục đích khác: a Sử dụng nước mặt b Sử dụng nước dưới đất 0,5 VI Tài nguyên khác 10 Yến sào 20 84 0,5 Tài nguyên khác 10 2. Kế toán thuế tài nguyên 2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu tài khoản Sử dụng tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên Kết cấu tài khoản 3336 như sau: Bên Nợ: Số thuế tài nguyên đã nộp Bên Có: Số thuế tài ngun phải nộp Số dư bên Có: Số thuế tài ngun cịn phải nộp 2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Số thuế tài ngun phải nộp theo quyết định của có quan thuế sẽ ghi: Nợ TK 627 Có TK 3336 + Trường hợp thuế tài ngun phải nộp liên quan đến nhiều kỳ kế tốn, thì trước hết phải đưa vào tài khoản 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn hoặc tài khoản 242 – Chi phí trả trước dài hạn Nợ TK 142 (242) Có TK 3336 + Hàng tháng khi phân bổ dần vào chi phí sản xuất trong tháng sẽ ghi: Nợ TK 627 Có TK 142 ( 242) Khi tiến hành nộp thuế tài ngun cho nhà nước sẽ ghi: Nợ TK 3336 Có TK 111, 112 Khoản thuế tài ngun mà doanh nghiệp được miễn,giảm sẽ ghi: Nợ TK 3336 Có TK 627 Hoặc Có TK 711 85 CHƯƠNG 8: KẾ TỐN THUẾ NHÀ ĐẤT Mã chương: KTT08 Giới thiệu: Giúp người học hiểu được tổng quan về thuế nhà đất và các tài khoản được sử dụng khi hạch tốn thuế nhà đất, vận dụng vào làm bài tập Mục tiêu: Trình bày được kiến thức cơ bản và ngun tắc kế tốn thuế nhà đất; Trình bày được phương pháp kế tốn thuế nhà đất; Vận dụng kiến làm được bài thực hành ứng dụng về kế tốn thuế nhà đất; Xác định được các chứng từ kế tốn thuế nhà đất; Trung thực, nghiêm túc, tn thủ chế độ kế tốn hiện hành Nội dung chính: 1. Tổng quan về thuế nhà đất 1.1 Đối tượng chịu thuế 1. Đất ở tại nơng thơn, đất ở tại đơ thị 86 2. Đất sản xuất, kinh doanh phi nơng nghiệp bao gồm: đất xây dựng khu cơng nghiệp; đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh; đất khai thác, chế biến khống sản; đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm 3. Đất phi nơng nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật này sử dụng vào mục đích kinh doanh 1.2 Đối tượng khơng chịu thuế Đất phi nơng nghiệp sử dụng khơng vào mục đích kinh doanh bao gồm: 1. Đất sử dụng vào mục đích cơng cộng bao gồm: đất giao thơng, thuỷ lợi; đất xây dựng cơng trình văn hố, y tế, giáo dục và đào tạo, thể dục thể thao phục vụ lợi ích cơng cộng; đất có di tích lịch sử văn hố, danh lam thắng cảnh; đất xây dựng cơng trình cơng cộng khác theo quy định của Chính phủ; 2. Đất do cơ sở tơn giáo sử dụng; 3. Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa; 4. Đất sơng, ngịi, kênh, rạch, suối và mặt nước chun dùng; 5. Đất có cơng trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ; 6. Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng cơng trình sự nghiệp, đất sử dụng vào mục đích quốc phịng, an ninh; 7. Đất phi nơng nghiệp khác theo quy định của pháp luật 1.3 Đối tượng nộp thuế 1. Người nộp thuế là tổ chức, hộ gia đình, cá nhân có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này. 2. Trường hợp tổ chức, hộ gia đình, cá nhân chưa được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (sau đây gọi chung là Giấy chứng nhận) thì người đang sử dụng đất là người nộp thuế 3. Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể được quy định như sau: a) Trường hợp được Nhà nước cho th đất để thực hiện dự án đầu tư thì người th đất là người nộp thuế; b) Trường hợp người có quyền sử dụng đất cho th đất theo hợp đồng thì người nộp thuế được xác định theo thỏa thuận trong hợp đồng. Trường hợp 87 trong hợp đồng khơng có thoả thuận về người nộp thuế thì người có quyền sử dụng đất là người nộp thuế; c) Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế. Việc nộp thuế khơng phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp về quyền sử dụng đất; d) Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó; đ) Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định tại Điều 2 của Luật này thì pháp nhân mới là người nộp thuế 1.4 Căn cứ tính thuế Căn cứ tính thuế là giá tính thuế và thuế suất * Giá tính thuế 1. Giá tính thuế đối với đất được xác định bằng diện tích đất tính thuế nhân với giá của 1m2 đất 2. Diện tích đất tính thuế được quy định như sau: a) Diện tích đất tính thuế là diện tích đất thực tế sử dụng Trường hợp có quyền sử dụng nhiều thửa đất thì diện tích đất tính thuế là tổng diện tích các thửa đất tính thuế Trường hợp được Nhà nước giao đất, cho th đất để xây dựng khu cơng nghiệp thì diện tích đất tính thuế khơng bao gồm diện tích đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung; b) Đối với đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư bao gồm cả trường hợp vừa để ở, vừa để kinh doanh thì diện tích đất tính thuế được xác định bằng hệ số phân bổ nhân với diện tích nhà của từng tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng Hệ số phân bổ được xác định bằng diện tích đất xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư chia cho tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng 88 Trường hợp nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư có tầng hầm thì 50% diện tích tầng hầm của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng trong tầng hầm được cộng vào tổng diện tích nhà của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng để tính hệ số phân bổ; c) Đối với cơng trình xây dựng dưới mặt đất thì áp dụng hệ số phân bổ bằng 0,5 diện tích đất xây dựng chia cho tổng diện tích cơng trình của các tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng 3. Giá của 1m2 đất là giá đất theo mục đích sử dụng do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương quy định và được ổn định theo chu kỳ 5 năm, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành. * Thuế suất 1. Thuế suất đối với đất bao gồm cả trường hợp sử dụng để kinh doanh áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần được quy định như sau: Bậc Diện tích đất tính thuế (m2) Thuế suất (%) Diện tích trong hạn mức 0,03 Phần diện tích vượt khơng q 3 lần hạn 0,07 mứ c Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức thuế 0,15 2. Hạn mức đất làm căn cứ tính thuế là hạn mức giao đất ở mới theo quy định của Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương, kể từ ngày Luật này có hiệu lực thi hành Trường hợp đất đã có hạn mức theo quy định trước ngày Luật này có hiệu lực thi hành thì áp dụng như sau: a) Trường hợp hạn mức đất ở theo quy định trước ngày Luật này có hiệu lực thi hành thấp hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức giao đất ở mới để làm căn cứ tính thuế; b) Trường hợp hạn mức đất ở theo quy định trước ngày Luật này có hiệu lực thi hành cao hơn hạn mức giao đất ở mới thì áp dụng hạn mức đất ở cũ để làm căn cứ tính thuế 89 3. Đất nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, cơng trình xây dựng dưới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03% 4. Đất sản xuất, kinh doanh phi nơng nghiệp áp dụng mức thuế suất 0,03% 5. Đất phi nơng nghiệp quy định tại Điều 3 của Luật này sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03% 6. Đất sử dụng khơng đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụng mức thuế suất 0,15%. Trường hợp đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì khơng coi là đất chưa sử dụng và áp dụng mức thuế suất 0,03%. 7. Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2% và khơng áp dụng hạn mức. Việc nộp thuế khơng phải là căn cứ để cơng nhận quyền sử dụng đất hợp pháp của người nộp thuế đối với diện tích đất lấn, chiếm 2. Kế tốn thuế nhà đất 2.1 Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu tài khoản Kế tốn thuế nhà đất sử dụng tài khoản 3337 “ Thuế nhà đất, tiền th đất” Kết cáu tài khoản 3337 như sau: Bên Nợ: Số thuế thuế nhà đất đã nộp Bên Có: Số thuế nhà đất phải nộp Số dư bên Có: Số thuế nhà đất cịn phải nộp 2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh Phản ánh số thuế nhà đất phải nộp cho nhà nước theo quyết định của cơ quan thuế, kế tốn sẽ ghi: Nợ TK 642 Có TK 3337 Trường hợp số thuế phải nộp phát sinh lớn liên quan đến nhiều kỳ thì số phải nộp sẽ ghi: Nợ TK 142 (242) Có TK 3337 + Hàng tháng khi phân bổ dần vào chi phí quản lý trong tháng sẽ ghi: Nợ TK 642 Có TK 142 ( 242) Khi tiến hành nộp thuế nhà đất cho nhà nước sẽ ghi: 90 Nợ TK 3337 Có TK 111, 112 Khoản thuế nhà đất mà doanh nghiệp được miễn,giảm sẽ ghi: Nợ TK 3337 Có TK 642 Hoặc Có TK 711 CHƯƠNG 9: KẾ TỐN CÁC LOẠI THUẾ KHÁC, PHÍ, LỆ PHÍ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP KHÁC Mã chương: KTT09 91 Giới thiệu: Giúp người học hiểu được tổng quan về thuế khác, phí và lệ phí, biết đưuọc các tài khoản sử dụng khi hạch tốn thuế khác, phí và lệ phí, vận dụng vào làm bài tập Mục tiêu: Trình bày được kiến thức cơ bản và ngun tắc kế tốn thuế khác, phí lệ phí; Trình bày được phương pháp kế tốn thuế khác, phí lệ phí; Vận dụng kiến làm được bài thực hành ứng dụng về kế tốn thuế khác, phí lệ phí; Xác định được các chứng từ kế tốn thuế khác, phí lệ phí; Trung thực, nghiêm túc, tn thủ chế độ kế tốn hiện hành Nội dung chính: 1. Tổng quan về các loại thuế khác ( Thuế mơn bài) 1.1. Khái niệm Thuế mơn bài là một khoản thu có tính chất lệ phí thu hàng năm vào các cơ sở hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế 1.2. Đối tượng nộp thuế mơn bài Tất cả tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm các DN, Cty, Hộ kd, cá nhân kd, kể cả các chi nhánh , cửa hàng , nhà máy, phân xưởng…. trực thuộc đơn vị chính. 1.3. Căn cứ tính thuế: a Căn cứ vào vốn: Bậc thuế Vốn đăng ký Mức thuế môn bài môn bài cả năm Bậc 1 Bậc 2 Bậc 3 Trên 10 tỷ đồng Từ 5 tỷ đến 10 tỷ đồng Từ 2 tỷ đến dưới 5 tỷ đồng Bậc 4 Dưới 2 tỷ đồng b/. Căn cứ vào thu nhập tháng: 92 3.000.000 2.000.000 1.500.000 1.000.000 Bậc thuế Thu nhập 1 tháng Mức thuế cả năm Trên 1.500.000 1.000.000 Trên 1.000.000 đến 1.500.000 750.000 Trên 750.000 đến 1.000.000 Trên 500.000 đến 750.000 Trên 300.000 đến 500.000 Bằng hoặc thấp hơn 300.000 500.000 300.000 100.000 50.000 * Chú ý: Một số trường hợp sau: Tính thuế MB căn cứ vào vốn được áp dụng cho các tổ chức kinh tế (DN, Cty có vốn) Tính thuế MB theo thu nhập bình qn tháng được áp dụng cho hộ kd và cá nhân kd (khơng có vốn đăng ký) Đối với DN đang hoạt động: Thuế MB được tính căn cứ vào Vốn KD năm trước liền kề với năm tính thuế Đối với DN mới được thành lập: Thuế MB được tính căn cứ vào vốn KD ghi trong Giấy đăng ký kinh doanh Mỗi khi có thay đổi tăng hoặc giảm vốn đăng ký, DN phải kê khai với quan thuế để làm căn cứ xác định mức thuế mơn bài của năm sau. Nếu khơng kê khai thì sẽ bị xử phạt vi phạm hành chính về thuế và bị ấn định mức thuế mơn bài phải nộp. Các cơ sở kinh doanh là chi nhánh, cửa hàng, cửa hiệu (thuộc cơng ty hoặc chi nhánh) hạch tốn phụ thuộc hoặc báo sổ được cấp Giấy chứng nhận ĐKKD, có đăng ký nộp thuế và được cấp mã số thuế thì phải kê khai và nộp thuế MB căn cứ vào vốn Các doanh nghiệp có các Chi nhánh (hạch tốn phụ thuộc) tại các quận, huyện, thị xã và các điểm kinh doanh khác thì phải nộp thuế MB cho các chi nhánh này mỗi chi nhánh là 1.000.000đồng/năm. 2. Kế tốn các loại thuế khác 2.1 Tài khoản sử dụng Kế tốn sử dụng tài khoản 3338 – Các loại thuế khác Kết cấu tài khoản: Bên Nợ: Thuế mơn bài đã nộp Bên Có: Thuế mơn bài phải nộp Dư bên Có: Thuế mơn bài cịn phải nộp 2.2 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh 93 Phản ánh số thuế mơn bài phải nộp cho nhà nước theo quyết định của cơ quan thuế, kế tốn sẽ ghi: Nợ TK 642 Có TK 3338 Trường hợp số thuế phải nộp phát sinh lớn thì số phải nộp sẽ ghi: Nợ TK 142 Có TK 3338 + Hàng tháng khi phân bổ dần vào chi phí quản lý trong tháng sẽ ghi: Nợ TK 642 Có TK 142 Khi tiến hành nộp thuế quyền mơn bài cho nhà nước sẽ ghi: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 94 Tài liệu tham khảo [1]. Nguyễn Văn Nhiệm, Giáo trình chính Thuế và kế tốn thuế, NXB Thống Kê, 2001 [2]. TS. Võ Văn Nhị, TS. Mai Thi Hồng Minh, Kế tốn và thuế trong doanh nghiệp, NXB Thống Kê, 2001 [3]. TS. Phan Đức Dũng, Kế tốn và thuế trong doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, NXB ĐH Quốc gia TP.HCM, 2006 [4]. TS. Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế tốn doanh nghiệp Kế toán thuế GTGT kèm sơ đồ, NXB Thống Kê, 2000. 95 ... Chương 1:? ?Giới? ?thiệu về? ?thuế? ?và? ?kế? ?tốn? ?thuế Chương 2:? ?Kế? ?tốn? ?thuế? ?giá trị gia tăng Chương 3:? ?Kế? ?tốn? ?thuế? ?tiêu thụ đặc biệt Chương 4:? ?Kế? ?tốn? ?thuế? ?xuất nhập khẩu Chương 5:? ?Kế? ?tốn? ?thuế? ?thu nhập? ?doanh? ?nghiệp Chương 6:? ?Kế? ?tốn? ?thuế? ?thu nhập cá nhân... 1.2.2. Căn cứ tính? ?thuế Số ? ?thuế TNDN phải nộp trong kỳ tính? ?thuế bằng thu nhập tính? ?thuế nhân với thuế? ?suất Cơng thức tính: Thuế? ?TNDN Thu nhập Thuế? ?suất phải nộp = tính? ?thuế x thuế? ?TNDN Trường hợp? ?doanh? ?nghiệp nêu có trích qu... và cách thức, thời hạn thu nộp? ?thuế? ?vào ngân sách nhà nước và các? ?cơ? ?quan hữu quan 1.4 Hệ thống? ?thuế? ?Việt Nam hiện hành ? ?Thuế? ?GTGT ? ?Thuế? ?TTĐB ? ?Thuế? ?XNK ? ?Thuế? ?TNDN ? ?Thuế? ?TNC ? ?Thuế? ?tài nguyên ? ?Thuế? ?nhà đất