Giáo trình kiểm toán phần 1 cđ phương đông

1 CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN I QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA KIỂM TOÁN TRÊN THẾ GIỚI VÀ Ở VIỆT NAM Lịch sử đời phát triển kiểm toán giới Có nhiều nhà nghiên cứu lịch sử cho kiểm toán đời vào khoảng kỷ thứ III trước Công Nguyên, gắn liền với văn minh Ai Cập La-Mã cổ đại Ở thời kỳ đầu, kiểm toán hình thành mức độ sơ khai, người làm ol le ge công việc kế toán đọc to lên tài liệu kế toán cho bên độc lập nghe sau chứng thực Vì "Audit" (có nghĩa kiểm toán) tiếng Anh có nguồn gốc từ Latinh "Audire" có C nghĩa nghe Sau khái niệm kiểm toán số nước: C PD Ở Anh người ta khái niệm: “Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến báo cáo tài xí nghiệp kiểm toán viên bổ nhiệm để thực công việc theo với nghĩa vụ pháp lý có liên quan” Ở Mỹ, chuyên gia kiểm toán khái niệm: “Kiểm toán trình mà qua người độc lập, có nghiệp vụ tập hợp đánh giá thông tin lượng hoá có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thông tin lượng hoá với tiêu chuẩn thiết lập” Tại Cộng hoà Pháp người ta có khái niệm: “Kiểm toán TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khẳng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, không che dấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định” Từ Trung đại trở đi, có hoàn thiện phát triển dần kế toán, chẳng hạn với khoản giao dịch buộc hai bên ký sổ, phát sinh quan hệ đối chiếu hình thức kiểm tra kế toán Từ kỷ thứ XVII đến kỷ XX, phương pháp kế toán kỹ thuật thông tin phát triển đến mức tinh xảo đáp ứng ngày tốt yêu cầu quản lý Đến năm 30 kỷ XX, phá sản tổ chức tài khủng hoảng kinh tế, suy thoái tài chức kiểm tra kế toán bộc lộ nhược điểm, đòi hỏi phải có kiểm tra kế toán kiểm toán phát triển trở lại Năm 1934, Ủy ban giao dịch chứng khoán thành lập quy chế kiểm toán viên bên bắt đầu có hiệu lực Đồng thời, trường đào tạo kiểm toán viên công chứng in mẫu chuẩn báo cáo tài khoản công ty Năm 1941, trường đào tạo kiểm toán viên nội (IIA) thành lập công bố việc xác định thức chức kiểm toán nội Từ năm 1950, nghiệp vụ ngoại kiểm bổ sung liên tục cấu trúc, phương pháp kỹ thuật TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge Từ lịch sử phát triển kiểm toán trên, nhận thấy kiểm toán đời trước hết nhu cầu kiểm tra độc lập số liệu kế toán thực trạng tài doanh nghiệp Trong trình phát triển kiểm toán không giới hạn lĩnh vực kế toán – tài mà mở rộng lĩnh vực kiểm soát, đánh giá hệ thống quản lý doanh nghiệp Quá trình phát triển hoạt động kiểm toán Việt Nam Ở Việt Nam, kiểm toán nói chung kiểm tra kế toán nói riêng quan tâm từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nước Trong chế kế hoạch hóa tập trung công tác kiểm tra máy kiểm tra tổ chức phù hợp với chế này, kiểm tra Nhà Nước chủ yếu thực thông qua xét duyệt hoàn thành kế hoạch, xét duyệt toán tra vụ việc Trong đó, kiểm tra kế toán thể rõ qua chế xét duyệt toán doanh nghiệp Nhà Nước Khi chuyển sang chế thị trường, chế duyệt toán tỏ không phù hợp Trước hết, đối tượng quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp có Nhà Nước mà có chủ doanh nghiệp, thành viên Hội đồng quản trị, đối tác liên doanh người lao động Tuy từ nhiều góc độ khác tất đối tượng quan tâm có nguyện vọng chung sử dụng thông tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge Mặt khác, kiểm tra kế toán thực qua chế duyệt toán chủ yếu tiến hành tài liệu, giấy tờ chính, chưa sâu vào hoạt động doanh nghiệp Chẳng hạn, việc xét duyệt toán thường thực vào quý I quý II năm sau, nên việc xác định tài sản thực tế doanh nghiệp vào thời điểm kiểm kê (31/12 năm trước) có tồn thật hay không dừng lại việc xem xét tính hợp lý tài liệu kế toán doanh nghiệp, việc quan sát thực tế thời điểm kiểm kê thực được… Chỉ có kiểm toán với kỹ thuật thu thập chứng phong phú thích hợp tạo niềm tin cho người sử dụng thông tin xác nhận khách quan độc lập thực trạng tài doanh nghiệp Từ lý trên, thấy kiểm toán trở nên hoạt động thiếu điều kiện kinh tế thị trường có quản lý kiểm soát Nhà Nước nước ta - Ngày 13/5/1991, Bộ tài ký hai định thành lập hai công ty kiểm toán Công ty kiểm toán Việt Nam với tên giao dịch VACO công ty dịch vụ kế toán Việt Nam với tên giao dịch ASC, sau đổi tên Công ty dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán –AASC (Quyết định 639- TC/QĐ/TCCB ngày 14/9/1993) Số lượng công ty kiểm toán tăng lên đáng kể loại hình công ty đa dạng - Cùng với phát triển kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà Nước VN thành lập theo NĐ số 70/CP ngày 11/7/1994 Chính phủ Ngày 24/6/2005 Luật kiểm toán Nhà TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge Nước (luật số 37/2005/QH11) Quốc Hội ban hành có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2006 - Đồng thời kiểm toán nội thành lập doanh nghiệp có quy mô lớn VN như: Tổng công ty hàng không, Bưu viễn thông, Dầu khí, Điện lực… II KHÁI NIỆM, PHÂN LOẠI KIỂM TOÁN 1.Khái niệm kiểm toán Kiểm toán xuất Việt Nam từ mười năm vào cuối kỉ XX Trong trình cách hiểu kiểm toán chưa thực thống Có thể khái quát cách hiểu theo quan niệm sau : Quan điểm thứ : coi kiểm toán kiểm tra kế toán , tức đồng kiểm toán chức kế toán Quan điểm đời điều kiện kinh tế kế hoạch tập trung với điều kiện kiểm tra chưa phát triển Trong thời kì , NN vừa chủ sở hữu , vừa thực lãnh đạo trực tiếp kinh tế Việc giám sát kiểm tra thực thông qua kế toán trưởng ( giám sát viên Nhà Nước đặt doanh nghiệp), thời kì người ta coi kiểm toán phận kế toán Quan điểm thứ hai : hình thành với phát triển kinh tế thị trường Theo đó, kiểm toán khái niệm hoạt động xác minh Báo cáo tài , khai tài thực thể kinh tế Kiểm toán viên độc lập có nghiệp vụ tiến hành dựa hệ thống pháp lí hành TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge Quan điểm thứ ba hay gọi quan điểm đại: kiểm toán bao gồm lĩnh vực sau: kiểm toán thông tin, kiểm toán tính tuân thủ hay kiểm toán quy tắc, kiểm toán hiệu quả, kiểm toán hiệu - Kiểm toán thông tin nhằm đánh giá tính trung thực hợp pháp thông tin tài liệu kiểm toán, làm sở để giải mối quan hệ kinh tế - Kiểm toán tính tuân thủ hướng vào việc đánh giá tình hình thực chế độ thể lệ, lập pháp Nhà Nước hay đơn vị kiểm toán - Kiểm toán hiệu đánh giá việc sử dụng yếu tố đầu vào doanh nghiệp nhằm nâng cao hiệu kinh tế (thường áp dụng với doanh nghiệp sản xuất kinh doanh) - Kiểm toán hiệu (gắn liền với đơn vị hoạt động nghiệp): hướng tới đánh giá lực quản lý để xem xét kết đầu có đạt hay không đạt yếu tố đầu vào ? Tổng hợp quan niệm ta khái quát chất kiểm toán sau : - Thứ , kiểm toán có chức xác minh bày tỏ ý kiến - Thứ hai , đối tượng kiểm toán thực trạng hoạt động cần kiểm toán - Thứ ba , phương pháp kĩ thuật dùng để kiểm toán phương pháp kiểm toán chứng từ phương pháp kiểm toán chứng từ TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge - Thứ tư , chủ thể kiểm toán bao gồm kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực Như rút khái niệm sau : “Kiểm toán trình xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán chứng từ chứng từ kiểm toán viên có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” Các yếu tố khái niệm hiểu sau: - Người thực kiểm toán (chủ thể kiểm toán): chuyên gia độc lập có thẩm quyền, kiểm toán viên phải người có đủ khả thẩm quyền độc lập với đối tượng kiểm toán - Phương pháp kiểm toán: có phương pháp kiểm toán: kiểm toán chứng từ chứng từ - Khách thể kiểm toán: tổ chức kinh tế, doanh nghiệp có hoạt động cần kiểm toán - Đối tượng kiểm toán: thực trạng hoạt động tài doanh nghiệp, đơn vị kiểm toán - Căn để thực kiểm toán: chuẩn mực kiểm toán xác lập Chức năng, chất kiểm toán - Chức kiểm toán: xác minh bày tỏ ý kiến + Chức xác minh nhằm xem xét mức độ trung thực tài liệu tính hợp pháp việc thực nghiệp vụ hay việc lập bảng khai tài TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge + Sản phẩm kiểm toán báo cáo kiểm toán thư quản lý, tức đưa nhận xét, kết luận nội dung kiểm toán kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm trước pháp luật nhận xét kiến nghị - Bản chất kiểm toán: kiểm tra kế toán, bên cạnh kiểm tra tình hình tài kiểm toán thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác như: hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động Vai trò kiểm toán - Kiểm toán tạo niềm tin cho người quan tâm Trong chế thị trường có nhiều người quan tâm đến tình hình tài phản ánh tài liệu kế toán Đó là: quan Nhà Nước, đơn vị kiểm toán, nhà đầu tư, ngân hàng , tổ chức tín dụng, người lao động, khách hàng, nhà cung cấp - Kiểm toán thông qua việc kiểm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán khách hàng, thường đưa ý kiến tư vấn hữu ích, giúp lãnh đạo doanh nghiệp khách hàng cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, khắc phục tồn tại, góp phần nâng cao hiệu hoạt động sản xuất, kinh doanh -Kiểm toán tham gia phổ biến chế độ kế toán, sách tài chính, thuế khóa giúp cho khách hàng tuân thủ quy định pháp luật TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge - Đối với công ty cổ phần, kiểm toán đóng vai trò quan trọng công tác quản trị công ty, việc giải xung đột lợi ích Ban giám đốc, Hội đồng quản trị, cổ đông…Kết kinh doanh kiểm toán xác nhận trung thực khách quan để cổ đông, Hội đồng quản trị đánh giá trình độ quản lý Ban giám đốc, sở để xác định khoản lương, thưởng phải trả cho nhà quản lý để xây dựng sách chi trả cổ tức cho cổ đông - Kiểm toán công cụ kiểm soát quản lý cổ đông Kiểm toán góp phần ngăn chặn hành vi gian lận hoạt động kinh doanh, động nhằm che giấu, biến báo số liệu kế toán mục đích tư lợi cá nhân Ban giám đốc, góp phần nâng cao hiệu lực quản lý doanh nghiệp  Tất điều trình bày thấy rõ kiểm toán có ý nghĩa lớn nhiều lĩnh vực, “quan tòa công minh khứ”, “người dẫn dắt cho tại”, “người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Phân loại kiểm toán 4.1 Phân loại theo đối tượng cụ thể kiểm toán 4.1.1 Kiểm toán hoạt động Trong chế thị trường nay, tất đơn vị cho dù đơn vị có quy mô sao, hoạt động lĩnh vực kinh doanh tất nhà quản lý đơn vị quan tâm đến vấn đề để đạt mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận Để làm vấn đề tối ưu hóa việc sử dụng nguồn lực, yếu tố đầu vào TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 10 vật liệu, máy móc, người… vấn đề quan tâm Như vậy: “ kiểm toán hoạt động loại hình kiểm toán nhằm đánh giá nâng cao 3E hoạt động, nghiệp vụ cụ thể đơn vị kiểm toán” Qua nghiên cứu nhà kiểm toán Canada đưa tiêu chí để đánh giá tính tối ưu thong qua thuật ngữ 3E Đó là: - Tính kinh tế (Economic): thuật ngữ dùng để việc mua sắm nguồn lực đơn vị đảm bảo hợp lý số lượng chất lượng với chi phí thấp - Tính hiệu (Efficience): thuật ngữ dùng để việc so sánh “đầu ra” “đầu vào” sở tiết kiệm chi phí - Tính hiệu (Effectiveness): thuật ngữ dùng để việc so sánh đầu với mục tiêu, kế hoạch định hướng trước trị, văn hóa, xã hội, đạo đức… trình hoạt động kinh doanh đơn vị Thuật ngữ hiệu nhấn mạnh đến chất lượng công tác quản lý để hoành thánh mục tiêu , kế hoạch đề đơn vị Các đặc trưng bản: - Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, từ việc đánh giá phương án kinh doanh, dự án, quy trình công nghệ, công trình xây dựng bản, loại tài sản, thiết bị đưa vào hoạt động hay việc luân chuyển chứng từ đơn vị… - Chủ thể kiểm toán: Kiểm toán viên nội TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 33 - Mức độ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia, như: xảy kiện tụng trộm cắp, ; - Việc ghi chép nghiệp vụ bất thường phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ; - Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thường khác b Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm soát: khả tồn sai phạm trọng yếu đối tượng kiểm toán mà không ngăn chặn phát hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị việc ngăn ngừa phát sửa chữa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm soát thường không hoàn toàn loại trừ hạn chế tiềm tàng hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát sở dẫn liệu cho số dư tài khoản loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ cao sở dẫn liệu báo cáo tài trường hợp: - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không đầy đủ; TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 34 - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội không hiệu quả; - Kiểm toán viên không cung cấp đầy đủ sở để đánh giá đầy đủ hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khách hàng Kiểm toán viên thường đánh giá rủi ro kiểm soát mức độ không cao sở dẫn liệu báo cáo tài trường hợp: - Kiểm toán viên có đủ sở để kết luận hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội thiết kế ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu; - Kiểm toán viên có kế hoạch thực thử nghiệm kiểm soát làm sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát c Rủi ro phát Rủi ro phát hiện: khả tồn sai phạm trọng yếu đối tượng kiểm toán mà chứng kiểm toán thu không phát ra, sai phạm tồn Mức độ rủi ro phát có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm kiểm toán viên Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm để giảm rủi ro phát giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận Để giảm rủi ro phát rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét: TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 35 - Nội dung thử nghiệm bản, ví dụ thủ tục thu thập tài liệu, xác nhận thông tin từ bên độc lập với đơn vị có giá trị cao thu thập tài liệu nội đơn vị; kết hợp kết kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư với thủ tục phân tích; - Lịch trình thử nghiệm bản, ví dụ thủ tục kiểm tra số dư hàng tồn kho cuối năm thực vào cuối niên độ kế toán có giá trị cao thực kiểm tra vào thời điểm khác phải điều chỉnh; - Phạm vi thử nghiệm bản, ví dụ xác định cỡ mẫu kiểm tra rộng hẹp Tuy nhiên, khó loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát kiểm toán viên kiểm tra chi tiết toàn nghiệp vụ số dư tài khoản d Rủi ro kiểm toán Rủi ro kiểm toán: khả mà kiểm toán viên công ty kiểm toán đưa ý kiến nhận xét không thích hợp đối tượng kiểm toán tồn sai phạm trọng yếu Đánh giá rủi ro kiểm toán: Là việc kiểm toán viên công ty kiểm toán xác định mức độ rủi ro kiểm toán xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát Rủi ro kiểm toán xác định trước lập kế hoạch trước thực kiểm toán 4.2.2 Mối quan hệ loại RR kiểm toán RR tiềm tàng RR kiểm soát tồn độc lập với thông tin tài chính, nằm chức hoạt động kinh doanh môi TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 36 trường quản lý doanh nghiệp nên nằm phạm vị kiểm toán Nhưng Kiểm toán viên đánh giá loại RR giúp hạn chế RR phát tới mức chấp nhận RR kiểm toán = RR tiềm tàng * RR kiểm soát * RR phát Mối quan hệ RR tiềm tàng, RR kiểm soát với RR phát quan hệ tỷ lệ nghịch Ngoài ra, mô hình RRKT cho thấy mối quan hệ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát với rủi ro phát hiện, thể qua sơ đồ sau: Đánh giá KTV RRKS Trung Cao Thấp bình Cao Thấp Thấp Trung bình Đánh giá Trung KTV Trung bình Thấp Cao bình RRTT Thấp Trung bình Cao Cao Mức độ rủi ro phát tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Ví dụ: Khi rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá cao rủi ro phát đánh giá mức độ thấp để giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đánh giá thấp chấp nhận mức độ rủi ro phát cao đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 37 đến mức chấp nhận Trường hợp mức độ rủi ro tiềm tàng kiểm toán viên đánh giá cao mức độ rủi ro kiểm soát kiểm toán viên đánh giá thấp mức độ rủi ro phát đánh giá trung bình nhằm giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận Ngược lại, mức độ rủi ro tiềm tàng thấp rủi ro kiểm soát đánh giá trung bình xác định mức độ rủi ro phát cao đảm bảo rủi ro kiểm toán thấp chấp nhận Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát dù đánh giá mức độ thấp kiểm toán viên phải thực thử nghiệm loại nghiệp vụ số dư tài khoản trọng yếu Đánh giá kiểm toán viên loại rủi ro thay đổi trình thực kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Kiểm toán trình Kiểm toán viên khai thác phát hiện, đánh giá chứng kiểm toán việc áp dụng phương pháp kiểm toán thích hợp Các chứng giúp Kiểm toán viên rút kết luận hợp lý, làm chắn để đưa ý kiến nhận xét báo cáo TC DN 5.1 Khái niệm Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 38 Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài tài liệu, thông tin từ nguồn khác 5.2 Các loại chứng kiểm toán 5.2.1 Phân theo nguồn gốc - Bằng chứng Kiểm toán viên khai thác phát cách: kiểm kê tài sản thực tế, tính toán lại biẻu doanh nghiệp, quan sát hoạt động HTKSNB doanh nghiệp - Bằng chứng doanh nghiệp cung cấp từ nguồn: chứng từ, tài liệu, ghi chép kế toán , giải trình nhà quản lý - Bằng chứng bên thứ ba cung cấp từ: ghi chép độc lập, hoá đơn, xác nhận công nợ, 5.2.2 Phân theo loại hình - Bằng chứng vật chất: biên kiểm kê hàng tồn kho, kiểm kê quĩ tiền mặt, chứng khoán, Thu qua tra kiểm kê tài sản Có độ tin cậy cao thu qua kiểm tra trực tiếp để xác minh tài sản có thực không - Bằng chứng tài liệu: thu qua cung cấp tài liệu, thông tin bên liên quan theo yêu cầu Kiểm toán viên Gồm: ghi chép kế toán doanh nghiệp, chứng từ, tài liệu đối tượng bên doanh nghiệp cung cấp, tài liệu tính toán lại Kiểm toán viên, văn làm việc với thuế, ngân hàng, kế hoạch, dự toán duyệt - Bằng chứng thu thập qua vấn, ghi chép Kiểm toán viên TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn 39 5.3 Yêu cầu chứng _ Có giá trị: thể chất lượng mức độ đáng tin cậy chứng Bằng chứng có giá trị có đặc điểm: - Thích đáng: phù hợp với mục tiêu kiểm toán xác định - Nguồn gốc: từ tin cậy - Mức độ khách quan: chứng khách quan đáng tin cậy chứng phải có phân tích, phán xét - Do Kiểm toán viên thu thập - Thu nhận doanh nghiệp có HTKSNB hiệu ol le ge - Do cá nhân có đủ trình độ chuyên môn cung cấp - Đầy đủ: số lượng, tính bao quát chứng Kiểm toán viên thường tìm kiếm, khai thác chứng từ nguồn khác C loại hình khác để chứng minh cho CSDL Các chuẩn mực kiểm toán thường chấp nhận chứng mức độ PD "có tính chất thuyết phục có tính chất kết luận" - Thích hợp: tiêu chuẩn thể chất lượng, độ tin cậy chứng kiểm toán C Các chuẩn mực kiểm toán 6.1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ Tài ban hành công bố Bộ Tài Việt Nam ban hành công bố đợt với 38 CMKT sau: - Chuẩn mực số 200 - Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 210 - Hợp đồng kiểm toán TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 40 - Chuẩn mực số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán - Chuẩn mực số 230 - Hồ sơ kiểm toán - Chuẩn mực số 240 - Gian lận sai sót - Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với lãnh đạo đơn vị kiểm toán - Chuẩn mực số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán - Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh - Chuẩn mực số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán - Chuẩn mực số 330 - Thủ tục kt sở đánh giá rủi ro - Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội - Chuẩn mực số 401 - Thực kt môi trường tin học - Chuẩn mực số 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên - Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toán - Chuẩn mực số 501 - Bằng chứng kiểm soát bổ sung khoản mục kiện đặc biệt - Chuẩn mực số 505 - Thông tin xác nhận bên - Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài - Chuẩn mực số 520 - Quy trình phân tích - Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác - Chuẩn mực số 540 - Kiểm toán ước tính kế toán TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 41 - Chuẩn mực số 545 - Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý - Chuẩn mực số 550 - Các bên liên quan - Chuẩn mực số 560 - Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập BCTC - Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục - Chuẩn mực số 580 - Giải trình Giám đốc - Chuẩn mực số 600 - Sử dụng tư liệu KTV khác - Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán nội - Chuẩn mực số 620 - Sử dụng tư liệu chuyên gia - Chuẩn mực số 700 - Báo cáo kiểm toán BCTC - Chuẩn mực số 710 - Thông tin có tính so sánh - Chuẩn mực số 720 - Những thông tin khác tài liệu có BCTC kiểm toán - Chuẩn mực số 800 - Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt - Chuẩn mực số 910 - Công tác soát xét BCTC - Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả thuận trước - Chuẩn mực số 930 - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài - Chuẩn mực số 1000 - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành - Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 42 6.2 Danh mục hệ thống văn pháp luật kiểm toán - Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập - Nghị định số 133/2005/NĐ-CP ngày 31/10/2005 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP - Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 20/9/1999 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 1) - Quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 2) - Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 3) - Quyết định số 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/3/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 4) - Quyết định số 195/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 5) - Quyết định số 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố 06 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Đợt 6) - Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/7/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 43 thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán - Quyết định số 87/2005/QĐ-BTC ngày 01/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam - Quyết định số 101/2005/QĐ-BTC ngày 29/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài việc ban hành công bố 04 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (đợt 7) - Quyết định số 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/5/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành "Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán" - Quyết định số 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 Bộ trưởng Bộ Tài lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khoán - Quyết định số 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Quy chế thi cấp Chứng KTV Chứng hành nghề kế toán - Thông tư số 64/2004/TT-BTC ngày 29/6/2004 Bộ Tài hướng dẫn thực số điều Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Chính phủ kiểm toán độc lập - Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 Bộ Tài hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập hoạt động doanh nghiệp kiểm toán TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 44 - Thông tư số 72/2007/TT-BTC ngày 27/6/2007 Bộ Tài hướng dẫn việc đăng ký quản lý hành nghề kế toán IV YÊU CẦU ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN VIÊN 1.Tiêu chuẩn kiểm toán viên Theo Nghị định Số 105/2004/NĐ-CP 1.1 Người Việt Nam người nước phép cư trú Việt Nam có đủ tiêu chuẩn sau công nhận kiểm toán viên: a) Có phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp hành pháp luật; không thuộc đối tượng quy định khoản 3, 4, 5, Điều 15 Nghị định số 105/2004/NĐCP; b) Có cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán Việt Nam nước Bộ Tài thừa nhận thời gian công tác thực tế tài chính, kế toán từ năm trở lên thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán từ năm trở lên Trường hợp có cử nhân chuyên ngành khác với chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng chuyên ngành Kế toán - Kiểm toán phải có cử nhân thứ hai chuyên ngành sau năm sau năm trợ lý kiểm toán viên tổng thời gian công tác thực tế tài chính, kế toán phải đủ năm làm trợ lý kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán đủ năm trở lên TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 45 c) Có khả sử dụng năm thứ tiếng thông dụng: Anh, Nga, Pháp, Trung Đức sử dụng thành thạo máy vi tính; d) Đạt kỳ thi tuyển kiểm toán viên Bộ Tài tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp Chứng kiểm toán viên 1.2 Người Việt Nam người nước phép cư trú Việt Nam có chứng chuyên gia kế toán, chứng kế toán, kiểm toán tổ chức nước tổ chức quốc tế kế toán, kiểm toán cấp, Bộ Tài thừa nhận phải đạt kỳ thi sát hạch pháp luật kinh tế, tài chính, kế toán, kiểm toán Việt Nam Bộ Tài tổ chức Bộ trưởng Bộ Tài cấp Chứng kiểm toán viên 2.Quyền kiểm toán viên hành nghề Theo Nghị định Số 105/2004/NĐ-CP Độc lập chuyên môn nghiệp vụ Được thực kiểm toán báo cáo tài dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán quy định Điều 22 Nghị định Yêu cầu đơn vị kế toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế toán tài liệu, thông tin khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ Kiểm tra, xác nhận thông tin kinh tế, tài có liên quan đến đơn vị kiểm toán đơn vị Đề nghị đơn vị, cá nhân có thẩm quyền giám định mặt chuyên môn làm tư vấn cần thiết TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 46 Trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề Theo Nghị định Số 105/2004/NĐ-CP Chấp hành nguyên tắc hoạt động kiểm toán độclập quy định Điều Nghị định Trong trình thực dịch vụ, kiểm toán viên không can thiệp vào công việc đơn vị kiểm toán Ký báo cáo kiểm toán chịu trách nhiệm hoạt động nghề nghiệp Từ chối làm kiểm toán cho khách hàng xét thấy không đủ lực chuyên môn, không đủ điều kiện khách hàng vi phạm quy định Nghị định Thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn kinh nghiệm nghề nghiệp Thực chương trình cập nhật kiến thức hàng năm theo quy định Bộ Tài Kiểm toán viên hành nghề vi phạm Điều 15, 17, 18, 19 doanh nghiệp này, tùy theo tính chất mức độ vi phạm bị tạm đình chỉnh, cấm vĩnh viễn đăng ký hành nghề kiểm toán phải chịu trách nhiệm theo quy định pháp luật Các trách nhiệm khác theo quy định pháp luật Yêu cầu kiểm toán viên Công việc kiểm toán độc lập kiểm toán viên chuyên nghiệp thực hiện, công việc không tạo thêm thông tin báo cáo tài mà làm tăng mức độ tin cậy báo cáo tài Những người sử dụng kết kiểm toán tin tưởng bổ nhiệm kiểm toán viên tích chất hành nghề độc lập kiểm toán viên khả chuyên môn nghiệp vụ TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 47 tư chất đạo đức trực khách quan công việc họ Để hành nghề kiểm toán, kiểm toán viên cần đảm bảo yêu cầu - Yêu cầu tính độc lập - Các yêu cầu tư chất đạo đức - Các yêu cầu lực nghiệp vụ TRƯỜNG CAO ĐẲNG PHƯƠNG ĐÔNG QUẢNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn [...]... ngh nh s 10 5/2004/N CP ngy 30/03/2004, ngh nh 13 3/2005/N CP ngy 31/ 10/2005 v thụng t 60/TT- BTC ngy 28/06/2006 Ngoi ra, l h thng ca chun mc kim toỏn VN, chun mc kim toỏn quc t, cỏc bng cụng b v kim toỏn, vn bn hng dn kim toỏn quc t 4.2.2 Kim toỏn Nh Nc TRNG CAO NG PHNG ễNG QUNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 17 iu 13 , 14 Lut Kim toỏn Nh nc (Lut s 37/2005/QH 11 do Quc... Vua (2%), v c lp hon ton vi Quc Hi v Chớnh Ph ( 21% ) Vit Nam, KTNN khi mi thnh lp (19 94) c t chc trc thuc Chớnh Ph, n nm 2005 KTNN c t chc trc thuc Quc Hi ng u c quan KTNN l Tng KTNN, giỳp vic cho Tng KTNN l Phú Tng KTNN - C s phỏp lý: chu s chi phi, iu chnh bi lut kim toỏn ban hnh ngy 24/06/2005 cú hiu lc thi hnh t 01/ 01/ 2006, Ngh nh s 93/2003/N-CP ngy 13 /08/2003, cỏc chun mc KTNN 4.2.3 Kim toỏn ni... nghip 2.2 Hn ch ca h thng kim soỏt ni b Hệ thống kiểm soát nội bộ không thể đảm bảo hoàn toàn đạt được mục tiêu quản lý là do những hạn chế tiềm tàng của hệ thống đó, theo chun mc kim toỏn Vit Nam s 400 nhng hn ch ú l: - Chi phí cho hệ thống kiểm soát nội bộ thông thường không được vượt quá những lợi ích mà hệ thống đó mang lại; Phần lớn các thủ tục kiểm soát nội bộ thường được thiết lập cho các nghiệp... phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 18 Nc cng quy nh cỏc KTV Nh Nc bt buc phi cú th KTV do Tng kim toỏn Nh Nc cp - Nguyờn tc hot ng: phi tuõn th cỏc nguyờn tc hot ng nh c lp v ch tuõn theo phỏp lut, trung thc, khỏch quan v mang tớnh cng ch - Mụ hỡnh t chc: trờn th gii b mỏy KTNN cú th c t chc theo nhiu mụ hỡnh khỏc nhau: trc thuc Quc Hi ( chim t l 38%), trc thuc Chớnh Ph ( 21% ), trc thuc Tng Thng ( 19 %), trc thuc Nh... không hiểu rõ yêu cầu công việc; Khả năng hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện được sự thông đồng của thành viên trong Ban quản lý hoặc nhân viên với những người khác trong hay ngoài đơn vị; - Khả năng người chịu trách nhiệm thực hiện thủ tục kiểm soát nội bộ lạm dụng đặc quyền của mình; - Do thay đổi cơ chế và yêu cầu quản lý làm cho các thủ tục kiểm soát bị lạc hậu hoặc bị vi phạm 2.3 Yờu cu i... Quc hi thụng qua ngy 14 /06/2005) quy nh Kim toỏn nh nc l c quan chuyờn mụn v lnh vc kim tra ti chớnh nh nc do Quc hi thnh lp, hot ng c lp v ch tuõn theo phỏp lut Kim toỏn Nh nc cú chc nng kim toỏn BCTC, kim toỏn tuõn th, kim toỏn hot ng i vi c quan, t chc qun lý, s dng ngõn sỏch, tin v ti sn Nh nc Cỏc c trng c bn: - Phm vi hot ng: theo Ngh nh s 93/2003/N-CP ca Chớnh ph ban hnh ngy 13 /08/2003, c quan... ý kin xut ci tin hot ng ca n v 4 .1. 2 Kim toỏn tuõn th L vic kim tra v ỏnh giỏ xem n v c kim toỏn cú tuõn th phỏp lut v cỏc quy nh (do cỏc c quan cú thm quyn v n v ó quy nh) hay khụng kt lun v s chp hnh phỏp lut v cỏc quy nh ca n v Vớ d: - Kim toỏn vic tuõn th cỏc lut thu n v; TRNG CAO NG PHNG ễNG QUNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 12 - Kim toỏn ca c quan nh nc i vi... lp k hoch kim toỏn, thc hin kim toỏn, bỏo cỏo kt qu kim toỏn v theo dừi sau kim toỏn TRNG CAO NG PHNG ễNG QUNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 13 -Sn phm ca cuc kim toỏn: chớnh l bỏo cỏo kim toỏn 4 .1. 3 Kim toỏn bỏo cỏo ti chớnh Theo chun mc kim toỏn s 200 (Mc tiờu v nguyờn tc chi phi kim toỏn ti chớnh) thỡ: Kim toỏn ti chớnh l vic thu thp v ỏnh giỏ cỏc bng chng kim toỏn... k ca KT: gm: KT thng k, KT nh k, KT bt thng TRNG CAO NG PHNG ễNG QUNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 21 - Theo quan h phỏp lý: gm: KT t nguyn, KT bt buc - Theo thi im kim toỏn: gm: KT trc, KT hin hnh, KT sau III CC KHI NIM C BN CA KIM TON 1 C s dn liu Theo chun mc kim toỏn 500: C s dn liu ca BCTC: L cn c ca cỏc khon mc v thụng tin trỡnh by trong BCTC do Giỏm c (hoc ngi... lý 4.2 Phõn loi theo ch th kim toỏn 4.2 .1 Kim toỏn c lp L cụng vic kim toỏn c thc hin bi cỏc KTV chuyờn nghip, c lp lm vic trong cỏc doanh nghip kim toỏn Kim toỏn c lp l loi hỡnh dch v nờn ch c thc hin khi khỏch hng cú yờu cu v ng ý tr phớ thụng qua vic ký kt hp ng kinh t TRNG CAO NG PHNG ễNG QUNG NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 15 Hot ng kim toỏn c lp l nhu cu cn thit, ... Ngh nh s 10 5/2004/N-CP ngy 30/3/2004 ca Chớnh ph v kim toỏn c lp - Ngh nh s 13 3/2005/N-CP ngy 31/ 10/2005 ca Chớnh ph v sa i, b sung mt s iu ca Ngh nh s 10 5/2004/N-CP - Quyt nh s 12 0 /19 99/Q-BTC... NAM www.phuongdongqn.vn / phuongdongqn.edu.vn C PD C ol le ge 17 iu 13 , 14 Lut Kim toỏn Nh nc (Lut s 37/2005/QH 11 Quc hi thụng qua ngy 14 /06/2005) quy nh Kim toỏn nh nc l c quan chuyờn mụn v lnh... toỏn Vit Nam (t 2) - Quyt nh s 14 3/20 01/ Q-BTC ngy 21/ 12/20 01 ca B trng B Ti chớnh v vic ban hnh v cụng b chun mc kim toỏn Vit Nam (t 3) - Quyt nh s 28/2003/Q-BTC ngy 14 /3/2003 ca B trng B Ti chớnh