Giáo trình kiểm toán phần 2 TS phan trung kiên

G i xiửýịx^ u KẾT THÚC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8.1 XEM XÉT CỦA KTV ĐẾ KẾT THÚC c u ộ c KIỂM TOÁN 8.1.1 Những kiện bất th n g ảnh hư ng tớ i kiểm toán Những kiện bất thường ảnh hưởng tới thông tin trình bày báo cáo tài chính, từ ảnh hường tới người sử dụng thông tin báo cáo tải KTV phải xem xét nhửng kiện bất thường ảnh hưởng tới kết luận kiểm toán Những kiện bất thường bao gồm: - Khả không thu hồi khoản phải thu khách hàng khoản cho vay: - Nghĩa vụ bảo hành sản phẩm; - Khả bị tài sản nước ngoài; ™Tranh chấp, kiện tụng liên quan tới khoản phải thu vả đánh giá tài sản; - Những nghĩa vụ phải trả ngân hàng/chủ nợ theo điều khoản tín dụng; - Thoá thuận mua lại; - Các cam kết mua bán (lớn) Đối với kiện bất thường, nhà quản lý có trách nhiệm thiết kế, trì sách thủ tục để nhặn diện, đánh giá kế toán kiện bất thường có ảnh hường tới thống tin kế toán báo cáo tải KTV có trách nhiệm xác định xem công ty khách hàng có nhận diện, kế toán công bố kiện bất thường ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài chinh m ột cách thích hợp không Nếu kiện bất thường có khả có lý ảnh hường tới ước tính kế toán kiện bắt thư ờng cần phải trình bày theo yêu cầu íập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, KTV cần nhận thứ c rõ tất thống tin trẽn báo cáo tài yêu cầu phẩi có ước tính xác trư c khỉ chúng ghi số Chẳng hạn, hầu hết định chế tài không biết cách chỉnh xác có tổng cộng khoản nợ (cho vay) thu hồi xoá sổ chúng có ước tính chửng phù hợp Đẻ nguồn từ từ ban thu thập chứng kiện bát thường, KTV íhu thập từ nhiều khác tuỳ thuộc vào trường hợp cụ thể Nguồn thu thập chửng ban quản trị công ty khách hàng KTV nên thu thập thôna tin sau quán trị công ty khách hàng; Một là, mô tả đánh giá kiện bất thường tồn vào ngày lập báo cáo tài phát sinh trước két thúc cõng việc điều tra công việc luật sư đâ tư vấn; Hai là, đảm bảo nhà quản ỉỷ thể thư quản !ý/xác nhận thông tin kế toán vá công khai !à phú hợp với chuẩn m ực kế toán vả GAAP 141 KTV nên kiểm tra tài liệu có liên quan tới quyền sở hữu công ty khách hàng ià hợp lỷ có đủ chứng từ (từ luật sư)- Một nguồn cung cấp chửng kiềm toán kiện bất thường khác thoả thuận hợp tác, hợp đồng, mối liên hệ với quan nhà nước íừ nhũ’ng thư xác nhận ngân hàng Trong kịẻm toán bán hàng mua hàng, KTV nên cảnh báo tất cam kết có thé đẫn tới kết lỗ Chẳng hạn, ban quản !ý ký cam kết mua nguyên vật liệu mửc giá cố định nguyên vật liệu sê chuyển sau năm tài kết thúc Nếu khoản lỗ từ cam kết phát sinh (vì giá thị trường loại nguỵẽn vặt liệu nàỵ vào cuối năm giảm xuống) thỉ khoản lỗ phải tính vào năm trình bày chi tiết thuyết minh báo cáo tải (phần thuyết minh Báo cáo kết kinh doanh) Nguồn thu thập chứng íiên quan tới việc kiện tụng tranh cháp khoản nợ phải thu đánh giá nhà tư vấn luật pháp cho công ty khách hàng KTV nên yêu cầu khách hàng gửi thư yêu cầu (thông tin) kiểm toán (Letter of Inquyry) cho tư vấn luật pháp để yêu cầu họ khẳng định thông tin khoản phải thu đâ xác nhận khả náng xác nhận Trong bừc thư thường chứa đựng nội dung như; Một là, nhận diện công ty, chi nhánh công ty công ty ngày thực kiểm toán; Hai là, tập hợp vấn đề nhà quản lý troDg mô tả đánh giá kiện bất thường kiện má luật sư đâ thông báo cần phải đặc biệt ýi Ba là, yêu cầu luật sư cung cấp cho KTV số tài liệu có liên quan Tuỳ theo hoàn cảnh cụ thể kiện bất thường cỏ thể ảnh hưởng tới báo cáo kiểm toán mức độ khác Luật sư từ chối cung cấp thông tin yêu cầu ỉà giới hạn quy mô dẫn tới có ỷ kiến chấp nhận hoàn toàn Tuy nhiên, luật sư tạo kết luận tương tự kết không mong muốn kết lỗ vỉ yếu tố không chắn tiềm ân ẩn kêt kết luận ầy 8.1.2 Thư giải trình ban quán lý KTV nên thu thập Thư giải trinh ban quản lý (Letter of Management Representation) kết thúc kiểm toán Thư giải trình nhà quán lý có nhiều cách trình bày khác nhau, 'Jây ví dụ thư quản lý Bảng 8.1 THƯ GiÂ! TRÌNH CỦA NHÀ QUẢN LÝ Công ty THULOKI No 2008, Cao ốc CODE, c ầ u Giấy, Hanoi Ngày 28 thảng 01 năm 2008 (ngày báo cáo kiểm toản) Kính gửi: Các KTV Victor Mark, Micheal Jonh Bản giải trinh lập phạm vi công tác kiểm toán ổ n g (bà) cho bảo cáo tải Công tỵ Thuloki, nám tài kết thúc ngày 31/12/2007 Chủng tòi chịu trách nhiệm lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài chinh 142 đơn vị phú hợp với chuẩn mực vả chế độ kế toán hành (hoặc châp nhận cõng vân số TT 15 ngày 20 thảng 06 năm N Bộ Tài chinh) Trong phạm vi chịu trách nhiệm hiểu biết mình, xin xác nhận giải trình sau đây: - Không cỏ sai phạm từ Ban Giám đốc hay nhản viên có vai trò quan trọng liên quan đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội có ảnh hưởng írọng yếu đến báo cáo tài chinh; - Chúng tõi chuyển cho ông (bà) xem xét tất sồ sách kế toán, tài liệu, chứng từ liên quan tất biên họp Đại hội cổ đống, Hội đồng quản trị, (gồm biẽn họp ngày 15/03/2007 vả ngày 30/09/2007); - Chúng tõi khẳng định cung cấp toàn thông tin bên có liên quan; - Chúng khẳng định ià báo cáo tài chinh sai phạm trọng yếu; - Công ty tuân thủ tắt khoản quan trọng hợp đồng cỏ ảnh hường trọng yếu đến báo cáo tái Không có không tuân thủ liên quan đến yêu cầu quan cỏ thẩm quyền có ảnh hường trọng yếu đến báo cáo tải chính; - Các yếu tố sau đâ ghi nhận cách đắn trường hợp cần thiết thông tin thích hợp nêu phần thuyết minh báo cáo tái chính: a Số dư nghiệp thực với bên có liên quan; b Thua !ỗ từ cảc hợp đồng mua vả bán; c Thoả thuận vá khả mua lại tải sản chuyển nhưựng trước đây; d Các tài sản đem cháp - Chúng khõng có kế hoạch hay dự tính làm sai lạc đảng kể giá trị kế toán cách phân loại tài sản công nợ phản ánh báo cáo tài chinh; - Chúng khổng có bát kỳ kế hoạch nhằm ngừng sản xuất loại sản phẩm sản xuất, không cỏ kế hoạch hay dự tinh dẫn đến tình trạng hảng tồn kho, ứ đọng lạc hậu, không cỏ khoản hàng tồn kho hạch toán vởi giả trị cao giá trị thực thuần; - Công ty !à chủ sở hữu tất tái sản báo cáo tải chinh tài sản cằm cố, thề chấp bị cầm giữ, ngoại trừ nhũ’pg tài sản nêu phần thuyét minh X báo cáo tài chinh; - Tát khoản nợ, cam kết vay khoản bảo lãnh Công ty với bên thử ba Công ty hạch toán giải trinh phằn thuyết minh X; - Hiện tại, Công ty không cở bát kỳ kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán có ảnh hưởng đến báo cáo tài phải giải trinh phần thuyết minh; - Vụ tranh chấp với cỏ n g ty XYZ giải với khoản tiền XXX VNĐ, lập dự phòng báo cáo tải chinh Không cỏ khiếu nại vụ tranh chấp nảo khác khới tố hịện dự đoán được; - Chúng hạch toán cõng bố đầy đủ báo cáo tái tất kế hoạch này, khoản đảm bảo việc chuyển đổi yêu cầu có liên quan khác Giảm đốc (hoặc Chủ tịch Hội đồng quàn trị) (Chữ ký họ tên, đóng dấu) 143 V iệc nhà quản lý từ chối cung cấp thư giải trình (của nhà quản lỷ) đượ c xem giới hạn phạm vi đủ để không đưa ý kiến chấp nhận hoàn toàn Thư giải trình nhà quản lý m ột phần chửng kiểm toán ià dạng chứng đủ để thay cho thủ tục kiểm toán M ục đích thư giải trình nhà quản lỷ là: - N hắc nhờ nhà quản ỉý trách nhiệm họ báo cáo tài chính; - Nó khẳng định câu trả lời (bằng m iệng) mà KTV thu thập lúc trước tiếp tục khẳng định thích hợp câu trả lời ấy: - Nó giảm trách nhiệm ván đề mà KTV chưa hiểu có liên quan tới nội dung trinh bày thư Thư giải trình nhà quản lý trình bày giấy có viết sẵn tiêu đề, ghi địa tới KTV, thư ờng nhà quản lý cao cấp giám đốc tài kỷ Thư nên lập vào ngày báo cáo kiểm toán để diễn đạt tất vấn đề thời điểm kết thúc công việc kiềm toán Thư nảy thư ờng KTV chuản bị cho công ty khách hàng đọc ký Nội dung thư giải trình nhà quản lý dựa tình kiểm toán, chất sờ việc trình bày báo cáo tài Nó bị giới hạn số vấn đề đánh giá ià trọng yéu báo cáo tài chính, loại trừ việc trình bày hành V! gian lận liên quan tới ban quản lý nhân viên công ty (vấn đề phải có đánh giá đáng tin cậy KTV) KTV nhận thư giải trình riêng rẽ từ nhà quản lý khác công tỵ kiếm toán 8.1.3 T h quản lý (L etter o f M anag em ent) Các KTV thư ờng đưa lưu ý vấn đề giúp cho nhà quản lý quản lý tốt Báo cáo kết từ quan sát KTV thư quản lý KTV cung cấp đư ợ c xem phần kiểm toán Thư quản lý không nên trinh bày vấn đề mâu thuẫn với thư giải trình nhà quản lý Thư quản lý nội dung bắt buộc thân lại cung cấp đề xuất cần thiết hoạt động nói chung hoạt động kiểm soát nói riêng còng ty khách hàng Nhân viên kiểm toán thường khuyến khích đề xuất ý kiến cải thiện hoạt động có liên quan từ phát thự c kiểm toán (có liên quan tới hoạt động sản xuất hoạt động kiểm soát không hiệu quả) 8.1.4 Tổ ng hợ p điều ch ỉnh phân loại Trong thự c kiểm toán, sai phạm đưực phát không írọng yếu KTV tạm th i bỏ qua khả yêu cầu khách hàng phải điều chỉnh Hầu hết công ty kiểm toán độc lập sử dụng gíáy làm việc (VVorking paper W P) để tổng hợp sai phạm phát sai lệch dự kiến Dưới mẫu giấy làm việc m ột công tỵ kiểm toán thự c kiểm toán báo cáo tài khách hàng 144 B ả ng 8.2 GIÂY LÀM VIỆC CỦA KTV WAC Còng ty kiểm to án Thê giới Cĩóĩã^ Khoản mục Khách hàng CT nhựa ABC Người lập: NAT Ngày; 17/3/2008 Kỳ 31/12/2008 Người soát xét: NTH Ngày: 17/3/2008 Nội dung TK211 Người soát xét; NTN Ngảy: 19/3/2008 Số trước kiểm toán Điều chỉnh sồ sau kiểm toán 36420943367 31510656066 Nguyên giá 35357346754 1063596613 Hao mòn -16492424292 54344184 -16438080108 18864922462 1117940797 19982863259 Tổng Số năm trước Chênh lệch Tuyệt đối % 4910287301 15,58 -13850443412 -2587636696 18,68 17660212654 2322650605 13,15 Bút toán điều chỉnh: Nợ TK214: 396.726.530 Nợ TK411: 63.488-340 CÓTK211: NỢTK211: 460.214.870 1-523.811-483 CÓTK214: 342,382-346 Có TK411: 1.181.429.137 Tóm tắt kểt kiểm toán: Trong phần tóm tắt này, KTV vảo vấn đề phát trình kiểm toán đẻ đưa ảnh hường phát nảy lèn Từ W P riêng rẽ trên, KTV tiến hành tổng hợp điều chỉnh W P (tống hợp tất khoản mục) tính lạí số dư khoản m ục sau điều chỉnh Khi thực điều chỉnh cuối cùng, KTV cần phải ý tới ước lượng trọng yếu theo kế hoạch (có thể điều chỉnh), sử dụng sai số chấp nhặn được, Trong trình thực tổng hợp điều chỉnh, KTV lập bàng tổng hợp điều chỉnh phản loại theo mẫu trình bày đây: Bảng 8.3 BẢNG TỒNG HỢP CÁC BỨT TOÁN ĐIÊU CHỈNH VÀ PHÂN LOẠI (Tổng hợp điều chỉnh cho khoản mục có lièn quan báo cáo kết kinh doanh vả bảng cân đối kể toán) Khoản mục Số dư trước điều chỉnh vả phân loại Tổng hợp số điều chỉnh/phân loại Số dư sau điều chỉnh phân loại TSCĐ hữu hinh 2, 145 8.1.5 Đánh giá giá thiết hoạt động lỉên tục Những thất bại kinh doanh còng ty khách hàng !à kết nhiều nguyên nhản khác nhau, chẳng hạn tài không thuận lợi, vấn đề luân chuyển tiền, quản lý yếu kém, sản phẩm lỗi thời, khách hàng chinh, Nhà đầu tư thất vọng công ty mả minh đầu tư gặp thất bạl kinh doanh, đặc biệt sau KTV phát hành báo cáo chấp nhận hoàn toàn Ý kiến cúa KTV không đảm bảo hoạt động liên tục công ty khách hàng Tuy nhiên, KTV phải đánh giá hoạt động liên tục khách hàng cho kỳ không vượt nám từ ngày lặp bảng cân đối kế toán KTV đánh giá giả thuyết hoạt động liên tục dựa thông tin thu thập từ thủ tục kiểm toán thông thường (đâ thực để kiểm tra vớỉ sở dẫn liệu quản lý) Thông thường, KTV không thực thủ tục riêng rẽ trừ KTV cỏ nghi ngờ cụ thể khả nàng hoạt động liên tục cõng ty khách hàng, người sử dụng báo cáo tài thường mong muốn KTV đánh giá giả thuyết hoạt động ỉiên tục Do đó, số công tỵ kiểm toán độc lập thường sử dụng mô hinh dự đoán khả phá sản việc phân tích giả thuyết doanh nghiệp hoạt động liên tục khách hàng cụ thể nhằm xem xét vấn đề có iiên quan Nếu KTV có nghi ngờ cụ thể khả nâng công ty khách hàng hoạt động không liên tục, họ nhận diện đánh giá kế hoạch ban quản lý vấn đề liên quan đánh giá lại khả tiếp tục hoạt động công ty khách hàng Sơ đồ 8.1 tóm tắt trinh xem xét khả hoạt động liên tục công ty khách hàng Khi đánh giá khả hoạt động liên tục, KTV cần phải chủ ý tới tiêu có liên quan phục vụ cho việc đánh giá KT\/ thường phải phân tich cách kỹ lưỡng tất cá nhân tố thẻ khả hoạt động liẽn tục trường hợp ban quản trị công ty khách hàng có kế hoạch đề xác định vấn đề Dưới đảy số nhân tố thường KTV sử dụng cho đánh giá giả thuyết hoạt động liẽn tục công ty khách hàng; - Những xu hướng bất lợi diễn như: tái diễn iỗ kinh doanh, thiếu vốn cố định, dòng tiền từ hoại động sản xuất kinh doanh âm, xu hướng biến động trái chiều tỳ suất tài bản; - Những vấn đề nội phát sinh như; cá nhân giữ vị trí quan írọng, đinh công nhân viên, sản phẩm phương tiện sản xuất bị sử dụng hạn cam kết/hợp đồng dài hạn không kinh tế; - Những vấn đề bên ngoải, chẳng hạn: sách có ảnh hưởng tởl hoạt động kinh doanh cúa công tỵ, vấn đề luặt pháp chưa giải quyết, nhượng quyền/bản quyền có ảnh hưởng quan trọng, khách hàng nhà cung cấp chính, khả bù đắp khoản lỗ từ tài sản; - Các vấn đề khác như: điều khoản mặc định khoản vaỵ, khả chi trả lãi, tái lập tỷ lệ nợ, vi phạm luật pháp, khả mua chịu; Trong trinh đánh giá khả hoạt động liẽn tục, KTV kết luận có khả doanh nghiệp hoạt động không liên tục KTV nên nhận diện đánh giá kế hoạch giải vấn đề ban quản ỉý Chẳng hạn, ban quản lý bán tài sản không cần thiết, vay tiền tăng vốn đầu tư, KTV nên nhận diện nhân tố xem yếu tố để giải vấn đề, thu thập chứng độc lập để xác định khả nàng thành công kế hoạch 146 Sơ đồ 8.1 Tóm tắt quy trình xem xét khả hoạt động liẽn tục Nếu KTV tin tưởng vào nghi ngờ khả hoạt động liên tục công ty khách hàng kỳ (không vượt nám tính từ ngày báo cáo tái kiểm toán) nên tiếp tục kiểm tra phù hợp thông tin công bố có liên quan Khi KTV tin kế hoạch nhà quản Ịỷ để giải vấn đề liên quan, việc công bố điều kiện ảnh hưởng trước hết tới nghi ngờ khả hoạt động liên tục nên xem xét Trong số trường hợp, đoạn giải thích bổ sung KTV kết luận tồn nghi vấn cụ thẻ khả hoạt động liên tục công ty khách hàng khoảng thời gian Đoạn mô tả mối quan tâm KTV nên 147 đượ c bổ sung vào báo cáo kiểm toán chấp nhận hoàn toàn {unquyliíied) KTV thường phát hành m ột báo cáo kiểm toán chấp nhận từ ng phần {qualitiecỉ) họ tin công bố công ty khách hàng không phù hợp 8.1.6 Đ ánh giá ước tính kế to án yếu Một số công ty chủ động quản lý thu nhập cách tạo khoản dự phòng (được che dấu) năm hoạt động tốt, cách bất thường (trong kế toán, thủ thuật gọi “kế toán hộp bánh - cookịe-jar") Sau đó,những khoản lại sử dụng năm lợi nhuận thự c tế không đạt so với kế hoạch Trong tình ấy, KTV có trách nhiệm cung cấp đảm bảo: - Ban quản lý có hệ thống thông tin để phát triển ước tính trọng yếu đổi với báo cáo tài chinh; - C ác ước tính có sỏ': - C ác ước tính trình bày phù hợp với GAAP Các ước tính kế toán dựa nhiều vào hiểu biết kinh nghiệm ban quản lý kiện khứ giả thiết điều kiện cho dự đoán C ác ước tính dựa vào nhân tố chủ quan khách quan Trong đánh giá tính hợp lý mộí ước tính KTV thường tập trung vào nhân tố giả thiết sau đây: - Tầm quan trọng ước tính kế toán; - Sự nhạy cảm nhân tố biến đổi ảnh hưởng tới ước tính; - Sự sai iệch so với mẫu ước tính ban đầu; - Tầm quan trọng nhạy cảm sai phạm vả xu hướng xảy sai phạm; - Không phù hợp với xu hướng kinh tế KTV nên xem xét kinh nghiệm công ty khách hàng việc ước tính khứ Tuy nhiên, hoàn cảnh nhân tố thay đổi thân thủ tục công ty khách hàng đâ làm cho nhân tố thay đổi so với khứ trở thành yếu tố cần thiết cho ước tính Những kiện nghiệp vụ xảy sau ngày lập bảng cân trư c hoàn thành kiểm toán trờ nên hũ'u ích cho KTV đánh giá phù hợp ước tính Các kiện có liên quan có tiền từ khoản phải thu, bán hàng, công cụ tải chính, mua kết mua, có liên quan tới ước tính khả bị thua !ỗ đối kế toán nhằm nhận điện thể khả thu hàng theo cam 8.1.7 Phân tích đánh giá ch át lư ợ ng kiểm Thủ tục phân tích giúp KTV đánh giá tổng thể toàn việc trình bày báo cáo tải Chuẩn m ực Kiểm toán quốc gia thư ờng yêu cầu KTV sử dụng thủ tục phản tích giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn đánh giá cuối kiểm toán nhằm trự giúp KTV phân tích mối liên hệ khoản mục xuất bất thường có thẻ không minh chứng chửng kiểm toán thu Trong kết luận kiểm toán, nhóm kiểm toán, cụ thẻ đánh giá chủ phần hùn, phân tích liệu từ kỳ vọng kinh doanh Người thự c đánh giá xem xét xu hướng tỷ suất, mà đặt câu hỏi xu hướng công tỵ quan hệ với xu hướng ngành kinh tế Trong bước công việc này, KTV thự c nội dung sau đây: 148 Một ỉà, doanh thu chi phí: Thủ thục phân tích đượ c thự c khoản mục trẽn báo cáo kết kinh doanh cung cấp chửng mối liên hệ chắn tạo xu hướng nhận diện kiểm toán Những thủ tục cho KTV công việc kiểm toán cần thiết phải thự c trư ớc đưa ý kiến kiểm toán Phân tích tỷ suất, tỷ trọng khoản m ục báo cáo kết kinh doanh vả so vớí năm trư c hữu ich cho m ục đích KTV nên thu thập chứng đầy đủ, thích hợp để giải thích thay đổi không bình thường, chẳng hạn thay đổi không theo kỳ vọng, thay đổi thiết lập m ục tiêu, Hai là, giai đoạn đảnh giá cuối cùng: Đánh giá cuối tạo hội (cuối cùng) để KTV nhận diện sai phạm tiềm tàng báo cáo tài chinh Những thú tục thường đượ c sử dụng bao gồm đọc báo cáo tàí xem xét yếu tố sau: - Sự thích hợp chứng thu thập mối liên hệ với số dư bất thư ờng không mong muốn xác định lập kế hoạch kiểm toán thự c kiểm toán; - Nhũ*ng số dư khoản mục bất thường không mong m uốn mối liên hệ không đượ c KTV phát từ trước; - Sự phù hợp việc trình bày quan hệ với xu hướng ngành Ba lả, đánh giá chát lượng phạm vi nội bộ: M ặc dù KTV đâ thự c kiểm toán với mửc độ thận trọng nghề nghiệp m ực họ nhận thứ c tất ván đề KTV có hiểu biết (nhưng không tham gia kiểm toán) có thẻ đưa cảc câu hỏi Vì vậỵ, hầu hết công ty thường đặt yêu cầu KTV trước phát hành báo cáo kiểm toán, chủ phần hùn kiểm toán phải đánh giá lại kiểm toán báo cáo tài Thông thường, m ột cá nhân đánh giá chất lượng trẽn sờ xem xét giấy lảm việc KTV vả báo cáo tài để: đánh giá tính đầy đủ công việc kiểm toán thích hợp chứng kiểm toán; đẻ xác định phù hợp việc trình bày báo cáo tài chính; đẻ đánh giá thích hợp việc trinh bày báo cáo tài Đ ây lần đánh giá cuối thực chất iưựng công việc kiểm toán trư c gửi báo cáo kiểm toán cho công ty khách hàng 8.1.3 Trao đổi vớ i ủy ban kiểm toán Trong sổ trường hợp KTV nên thảo luận m ột vài khoản mục với uỷ ban kiểm toán (nếu có) V iệc trao đổi nên thự c để trợ giúp cho uỷ ban kiểm toán thực đầy đù trách nhiệm để giám sát trình ỉập báo cáo tài Những khoản mục sau nhũ’ng khoản mục mà KTV nên lưu ý thảo luận với uỷ ban kiểm toán: - Những trình quản lý đượ c ban quản trị xây dựng thự c để xác định ước tính kế toán “nhạy cảm" vấn đề có liên quan mà K TV có liên quan tới trinh với kết quả; - Những ơiều chỉnh kiểm toán cụ thể, chí ban quản lý sẵn sàng đồng ý tạo chúng: - Những ghi chép kế toán báo cáo khớp với ban quản trị, đà đư ợ c giải quyết; - Thảo luận nhà quản lý vởi công ty kiểm toán khác đượ c xem cách thức giải vấn đề kế toán chưa thống nhất; 149 - Những khỏ khăn thực kiểm toán; - Gian lận hành vi bát hợp pháp khác: - Không hiệu việc thiết kế hoạt động cúa hệ thống kiểm soát nội bộ; - Các ván đề dẫn tới nghị ngờ tính độc lập KTV 8.2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8.2.1 Khái niệm ỷ nghĩa báo cáo kiểm toán Sau khỉ hoàn thành bước công việc trên, KTV phải lập báo cảo kiểm toán báo cáo tài chinh Báo cáo kiểm toán báo cáo tài thự c chất ià m ột thông báo kết kiểm toán báo cáo tài cho người sử dụng báo cáo tài chỉnh Nội dung trình bảy bảo cáo kiểm toán báo cáo tài khác phải chuyển đến cho người đọc báo cáo kiểm toán báo cáo tàỉ đánh giá KTV phù hợp thông tin định lượng báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế toán hành lặp báo cáo tài Hình thức trình bày báo cáo kiểm toán báo cáo tài chinh có nhiều hình thửc khác văn miệng (trong trường hợp đơn giản, kiểm toán báo cáo tài cho cá nhân họ không cần có kết kiểm toán trình bày dạng văn bản) Theo quy định mang tính phổ bién quốc gia Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán (lAPC) Liên đoàn Kế toán quốc tế (ỈFAC) thỉ báo cáo kiểm toán báo cảo tài quy định viết dạng văn phải tuân thủ quy định mặt nội dung hình thức Báo cáo kiểm toán báo cáo tài có vai trò, ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán với người sử dụng báo cáo tài Đ ối với hoạt động kiểm toán, báo cáo kiểm toán báo cáo tài khâu cuối trình thực kiểm toán báo cáo tài để trình bày kết kiểm toán ỷ kiến đánh giá KTV thông tin định lượng trình bày báo cáo tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Đối với người sử dụng báo cáo tài chính, sử dụng báo cáo tài cỏ báo cáo kiểm toán báo cáo tài đỉnh kèm giúp họ đánh giá độ tin cậy thông tin định lượng báo câo tài trẽn sở ổó họ có định kinh tế đắn, hiệu mối quan hệ kinh tế tố chức doanh nghiệp có báo cáo tài nảy Khi kết thúc kiểm toán báo cáo tài chính, KTV phải lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài trình bày ý kiến KTV tính trung thực, hợp lý thông tin định lượng trinh bày thông tin định lượng báo cáo tài đơn vị (tổ chức, doanh nghiệp) mời kiểm toán lập Báo cáo kiểm toán bảo cảo tài phải trình bày theo chuẩn mực kiểm toán quy định nội dung, kết cấu hỉnh thức 8.2.2 Nội dung báo cáo kiềm toán báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số báo cảo kiểm toán tài thường bao gồm nộị dung sau đây: M ột là, tên địa công tỵ kiểm toán: Trong báo cáo kiểm toán báo cáo tài cần nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên 150 Báo cáo kiểm toán bao gồm tất đặc điểm KTV nhận diện, Mau báo cáo "truyền thống" kiểm toán hoạt động nhắn mạnh vảo hoạt động kiềm toán báo cáo: "báo cáo cho báo cáo g i” Tuy nhiẻn, với thay đối mõi trư ng kinh doanh yêu cầu người sử đụng thông tin, , mẫu báo cáo kiẻm toán hoại động cỏ thẻ có thay đổi nhó cho phù hợp Ví dụ mẫu báo cảo "truyền thống" kiém toán hoạt động đưực trinh bày bảng 14 Bảng 14.2 vỉ DỤ VÊ MỘT BẢO CÁO KỈẾM TOÁN HOẠT ĐỘNG Ngày 18 tháng 11 nám 2008 Từ: Trưởng phận Kiểm toán nội Gửi tới: Phó giám đốc Marketing Nội dung: Hiệu chương trình quảng cáo phối hợp Mục đích Mục đích kiểm toán để đánh giá tinh hiệu cùa hoạt động kiểm soát đổi với chương trinh quảng cáo phối hợp vả để xác định có đề xuất đă thực hoạt động chương trinh Phạm vi Cuộc kiểm toán bao trùm hoạt động chương trình quảng cáo phối hợp phận quảng cáo ván phòng trung tâm quản lý, Cuộc kiểm toán cùa chửng thực từ ngày 01 tháng 08 nàm 2008 tới ngày 30 tháng 09 nám 2008 Các tìéu chuẳn Cuộc họp vào ngày 19 tháng 07 năm 2007 uỷ ban hành chinh Công ty đặt ỵêu cầu tất thoả thuận hợp tác: Phải thể hựp đồng Phát 30/100 nghiệp vụ lựa chọn ngẫu nhiên phục vụ cho kiểm tra không cỏ hợp đồng kèm theo Số tiền trả lại nhận (theo hợp đồng) liên quan tới 70/100 nghiệp vụ theo hợp đồng thực Số tiền trả lại phù hợp với số liệu người mua liên quan tới 20/100 nghiệp vụ, nghiệp vụ hợp đồng Có nghiệp vụ, khách hàng không nhặn số tiền trá lại họ cổ gắng yêu cầu toán nhiều lần Có nghiệp vụ khác, số tiền trả lại thấp mức đâ dự tính Nguyên nhán 15 số 30 nghiệp vụ khòng tuân thủ phân tách với cá nhân người phụ trách, Những nghiệp vụ lại nhà cung cáp nhỏ sốtiềnnhỏ theo nhân viên quảng cáo không tin tưởng vào việc thực hợp đồng với mức chi phí điều chỉnh Ảnh hưởng Chị phí quảng cáo tảng lên tới 1.025.600.OOOVNĐ vi thất bại việc nhận số tiền trả lại (không mong muốn), số liệu chiếm khoảng 9% toàn chi phi quảng cáo đưực kiểm tra 285 Kiến nghị Các thủ tục kiểm soát nội nên thiết lập để đàm bảo tất nhân viên ký hợp đồng thời gian, Nên xem xét áp dụng hợp đồng mẫu cho nhà cung cấp nhỏ để giảm thiểu phi pháp lý có liên quan Nên thực đào tạo cho cá nhân kết hợp với vấn đề mà đơn vị gặp phải hoạt động khác thấy chúng cần thiết để cải thiện hoạt động Binh luận phận kiểm toán Jim Nguyễn Porvvall đồng ý vấn đề tồn hợp đồng đạt Hành động phù hợp hai trước hết nhân viên: số lượng nghiệp vụ lớn hướng dẫn sách nên cập nhật Chúng đồng ý nên sử dung hợp đồng chuẩn cho nhà cung cấp nhỏ - Đây ý kiến hay đưa ý kiến buổi họp Hội đồng quản trị Họp Ban giám đốc tới 14.2.5 Các giai đoạn m ột kiềm toán hoạt động Một kiểm toán hoạt động tổ chức khác từ ng trường hợp Tuy nhiên hầu hết kiểm toán hoạt động tổ chức công tác kiểm toán theo giai đoạn là: Lựa chọn khách thể kiểm toán; Lập kế hoạch kiểm toán; Thực kiểm toán; Báo cáo phát hiện; Các bước công việc sau Sau nghiên cửu bước công việc cụ thể > Lựa chọn khách thể kiểm toán Cũng giống hoạt động khác đơn vị, kiểm toán hoạt động thường tập trung vào vấn đề ngân sách kinh tế nói chung Vì vậy, ván đề quan trọng nguồn tài liệu cho kiểm toán hoạt động phải sử dụng cách tốt Việc lựa chọn khách thể kiểm toán bắt đầu việc thực nghiên cứu (hoặc khảo sát) khách thể kiểm toán tiềm đơn vị để xác định hoạt động cần thiết phải kiểm toán quan hệ với việc nâng cao hiệu quả, hiệu tinh kinh tế hoạt động Bước công việc nghiẻn cứu ban đầu trình mà kết trình nảy xếp theo th ứ tự ưu tiên kiểm toán Điểm khởi đầu việc nghiên cứu ban đầu để đạt hiểu bièt đầy đủ cấu trúc tổ chức đơn vị đặc điểm hoạt động Thêm vào đó, KTV đạt hiểu biết ngành mà đơn vị hoạt động qui định nhà nước lĩnh vực Điểm cần KTV chủ ý hoạt động, phận chức kiểm toán KTV đạt hiểu biết khách thể kiểm toán tiềm nhiều cách thức khác như: - Xem xét lại liệu gốc liên quan tớl khách thể kiểm toán; - Kiểm tra công cụ cùa khách thể kiểm toán để biết chắn làm để khách thể kiểm toán hoàn thành mục tiêu; - Nghiên cứu tài liệu có liên quan hoạt động khách thể kiểm toán sách hướng dẫn thủ tục, lưu đồ, chuẩn mực kiểm so t chất lượng, mô tả công việc; 286 ~ Phỏng vấn nhà quản lý (của hoạt động kiểm toán) vấn đề cụ thể; - Á p dụng thủ tục phàn tích để nhận diện xu hướng mối liên hệ không biinh thường; - T hự c điều tra kiểm toán nhỏ (hoặc thử nghiệm) để khẳng định hcoặc làm rỗ hiểu biết KTV vấn đề kiểm toán Những hiểu biết KTV khách thẻ kiểm toán nên đư ợ c ghi lại sờ bảng c ^ u hỏi iưu đồ bảng tường thuật Dựa vào hiểu biết này, KTV chuẩn bị báo c ^ o nghiên cứu ban đầu ghi nhớ tóm lược phát đề xuát cho khách thẻ kiểm toán (khi thự c kiểm toán) Báo cáo dành riêng c h o phận kiểm toán nội Đây báo cáo cho ban quản trị > Lập kế h oạch Lập kế hoạch kiểm toán cẩn thận cần thiết cho hai lĩnh vực kiểm toán hiệu qtuả kiểm toán hiệu kiểm toán hoạt động Lập kế hoạch đặc bíệí quan trcọng loại hinh kiểm toán kiểm toán hoạt động có phạm vi rộ)ng Phần quan trọng kế hoạch kiểm toán phát triển chương trình kiíểm toán Chương trình kiểm toán phải thiết kế riêng cho trường hợp cụ th iể xuất phát từ phát KTV giai đoạn nghiên cứu ban đầu khách thiể kỉểm toán Cũng giống trường hợp kỉểm toán báo cáo tài chính, chương trìình kiểm toán bao gồm việc thủ tục thiết kế để thu thập chứng kiểm t 0)án theo m ột nhiều mục tiêu Bằng chứng kiểm toản đâ kiểm tra thường d iự a sở mẫu kiềm toán từ liệu mà KTV khai thác cung cấp Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc lựa chọn đội ngũ KTV thời gian bi-ịẻu ch o công việc kiểm toán cụ thể Đ ội ngũ KTV phải có người có trình độ ncghiệp vụ tương xứng với mục tiẻu kiểm toán Các công việc phải xếp, bố trí vềé thời gian sở ý kiến tư ván khách thẻ kiểm toán đẻ có trợ giiú p tố t cá nhản đơn vị kiểm toán > Thực kiểm toán Trong thực kiểm toán, KTV thự c việc tìm kiếm chửng phạm vii rộng theo vấn đề xác định từ nghiên cứu ban đầu đơn vị kiíểm toán Thự c kiểm toán giai đoạn chủ yếu kiểm toán hoạt động Trong kiểm toán hoạt động, KTV trước hết dựa vào vấn quan Scát M ộ t cách thức tiếp cận kiểm toán phổ biến lả phát triển mộí hệ thống câu hỏi cho kl*hách íỉhể kiểm toán để sử dụng cho m ục đích vấn cá nhân khách th iể kiểrn toán Từ vấn, KTV có ý kiến, nhừng lời bì inh luận vả đề xuất giải pháp cho vấn đề phát Việc vấn lả khhông thể thiếu kiểm toán hoạt động Thông qua việc quan sát cá n^hản khách thể kiểm toán KTV phát hoạt động không hiệu hcoặc nguyên nhân vấn đề mà khách thể kiểm toán phải giải K T V phải sử dụng thủ tục phân tích trrnh thực kiểm toán Việc phhân tích có liên quan tới trình nghiên cứu vá đo lường hoạt động thực tế q iu a n h'ệ với số tiêu chuẩn Những tiêu chuẩn có thề mang tính nội p ìh ì triển bời đơn vị có liên quan tới m ục tiêu suát, ngân sách, Tuy nhiên, ccác tiê u chuẩn xác định từ bên tiêu chuẩn 287 ngành, kết kiểm toán trước (với loại hoạt động) Phân tích cung cấp sở cho việc xác định tinh quán khách thể kiểm toán mục tiêu kiểm :oán Kết công việc mà KTV đâ thực bước phát ý kiến đề xuất KTV ghi lại giấy làm việc Giống kiểm toán tài chính, giấy làm việc trình bày thông tin phục vụ cho báo cảo KTV KTV chịu trách nhiệm kiểm toán thường có trách nhiệm kiểm tra giấy làm việc trình kiểm toán vào thời điểm kết thúc trinh kiểm tra V iệc kiểm tra kiểm toán !à cần thlếí để giám sát trình, việc Kiểm tra vào thời điểm kết thúc kiểm toán lại để đảm bảo chát lượng cho toàn kiểm toán > Báo cáo phát từ kiểm toán Tương tự kiểm toán khác, sản phẩm cuối kiểm toán hoạt động báo cáo kiểm toán Tuỵ nhiên, nhũ’ng đặc điểm khác biệt tro rg kiểm toán hoạt động nên báo cáo kiềm toán hoạt động thường không giống Một báo cáo kiểm toán hoạt động thường gồm nội dung sau đây: - Báo cáo mục tiêu phạm vi kiểm toán; - Tóm tắt chung công việc hoàn thành kiểm toán; - Tóm tắt phát từ kiểm toán; Kiến nghị để cải thiện tình hình; - Bình luận khách thể kiểm toán Báo cáo thường KTV chịu trách nhiệm kiểm toán soạn thảo Bản thảo báo cáo thảo luận với nhà quản lý đơn vị kiểm toán Điều giúp cho KTV có hội kiểm tra lại tính xác phát phù hợp ý kiến đề xuất, đồng thời giúp KTV thu thập bình luận nhà quản lý trình bày báo cáo kiểm toán > Các công việc sau Giai đoạn CUỐI kiểm toán hoạt động cống việc mà KTV làm sau có ỷ kiến phản hồi từ phía khách thể kiểm toán báo cáo Các sách đơn vị nên đặt yẽu cầu nhà quản lý đơn vị kiểm toán phải có ỷ kiến phản hồi báo cáo kiểm toán văn khoảng thời gian cụ thể Tuy nhiên, công việc sau cúa kiểm toán nên mở rộng phạm ví để xác định tính hợp lý thước đo khách thể kiểm toán áp dụng việc đánh giá kiến nghị Theo SPPIA s ố 440, IIA ban hành, "các K TV nội nên thực công việc để chắn biện pháp phù hợp đà đê cập tớ i báo cáo liên quan tới phát KTV" Nếu KTV thất bại việc nhận ý kiến phản hồi thích hựp nên trao đổi việc với nhà quản trị cao cấp 14.3 KIỂM TOÁN CÁC HỆ THỐNG THÔNG TIN Nhu cầu đảm bảo tư vấn chất lượng chức náng hệ thống thông tin tổ chức ngày phát triển mả tồ chức, đơn vị phụ thuộc nhiều vào hệ thống thông tin hợp Các phận kiểm toán nội tổ chức có lợi thực kiểm toán hệ thống thông tin Trước hết bời KTV thực hàng năm nên họ thực 288 kiểm toán cách hiệu hệ thống thiết kế giai đoạn thực hiên Điều giảm chl phí để xác định hoạt động kiểm soát liên quan tới ứng dụng quan trọng mà chúng phát triển, để sửa chữa sai phạm sau hệ thống nàỵ thực hiện, Các KTV nội xem ỉà chuyèn gia kiểm soát cỏ thẻ đề xuất chuẩn mực kiểm soát hoạt động kiểm soát tiềm Thứ hai, mà ứng dụng triển khai thi cảc KTV có thề phát triển thực kỹ thuật kiểm toán vào thời điểm Sau đó, KTV cỏ thể sử dụng kỹ thuật để giám sát cách có hiệu độ tin cậy hệ thống qua năm Cuối cùng, KTV thực kiểm toán hệ thống thông tin trợ giúp bời nhân viên kiểm toán cách sử dụng chương trình máy tính đẻ thực kiểm toán íài kiểm toán hoạt động Rất nhiều kiểm toán hệ thống thông tin tập trung vào việc cung cấp đảm bảo rủi ro xác định cách xác quản lý lĩnh vực có thay đổi ỉớn Mỗi xâm nhập lĩnh vực thương mại điện tử lại mang tới loại rủi ro mới, số có liên quan tới hệ thống máy tính, số có liên quan tới hoạt động đơn vị Ban quản trị uỳ ban kiểm toán phải dựa vào chức kiểm toán nội đẻ đuy trì chúng, cập nhật rủi ro hoạt động kiểm soát để xác định rúi ro 14.4 KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong lịch sO’ phát triển kiểm toán nội hầu hết chức náng kiếm toán nội tập trung vào hệ thống kế toán hệ thống báo cảo tài chinh Các kiểm toán kiểm tra tính hiệu hệ thống kiểm soát nội cung cáp đảm bảo nghiệp vụ đâ ghi chép xác kỳ Trong nhiều trường hợp KTV bên đà dựa vào kết cùa kiểm toán nội để iập kế hoạch thực kiểm toán báo cáo tài hàng năm Trong điều kiện tại, điều KTV bên vận dụng Trong hầu hết tổ chức quan điểm truyền thống tập trung vào kiểm soát nội kế toán đà thay đổi KTV nội chuyển hướng tập trung vào rủi ro ảnh hướng tời tổ chức Trong hoại động kiểm soát nội kế toán đóng vai trò quan trọng thi nhiều hoạt động kiểm soát khác hợp nhát vảo hệ thống máy tính Những nghiệp vụ ỉà cảc nghiệp vụ bán lé kiểm soát tốt tiếp tục KTV bên kièm tra lại Những loại rủi ro hệ thống kế toán có xu hướng tồn khu vực sau: Quá trình xử lỷ kiểm soát hệ thống thông tin: ~ Các ước tính kế toán; Xác định tồn nghiệp vụ vá việc ghi chép nghiệp vụ quan hệ với tồn nghiệp vụ áy; Quản lý thu nhập (Sử dụng phương pháp hợp pháp bất hợp pháp để quản lý thu nhập, để tối đa hoá giá chứng khoán che dấu vấn đề hoạt động đơn vị) Với loại rủi ro nhận diện uỷ ban kiểm toán cần phải phân tỉch cách độc lập chúng Vì vậy, KTV nội nên kiểm toán hệ thống phát triển ước tính kế toán, so sánh ước tính kế toán với ước tinh náy nám trước, với xu hướng biến động kinh tế, cải tiến hệ thống Tiép sau, KTV nội nên cung cấp cho uỷ ban kiểm toán phân tích khách quan hoạt động kiểm soát cùa ban quản trị việc thực ước tính kế toán đưa ý kiến việc ban quản trị có sử dụng ước tính để ’'dàn xếp" vấn đề thu nhập hay không 14.5 KIỂM TOÁN TUÂN THỦ Kiểm toán tuân thủ iả loại kiểm toán để xác định hoạt động có thực theo hợp đồng, theo sách ban quản trị luật, qui định hay không Đây !à lĩnh vực kiểm toán rát rộng, bao gồm nhiều khía cạnh: - Điều tra việc tuân thủ cam kết quyền - Bao gồm quyền phim, truyền hình, thoả thuận nhượng quyền thoả thuận tương tự; - Kiểm toán việc tuản thủ qui định Nhà nước - Những kiểm toán có liên quan tới việc tuân thủ qui định môi trường, nguồn lực người, sức khỏe, tiêu chuẩn an toàn, thuế, Những kiềm toán nàỵ cỏ thể kiểm toán nội thực uỷ ban kiểm toán yêu cầu; ™ Kiềm toán việc tuân thủ sách công ty - Những kiểm toán tập trung vào việc tuân thủ sách chung, hoạt động kiểm soát; - Đ ạt mục tiêu hoạt động - Khía cạnh kiểm toán tương tự kiểm toán hoạt động nhấn mạnh vảo việc xác định phận hoạt động có đạt mục tiêu đề hay không Các chương trinh kiểm toán tuân thủ rõ ràng Ví dụ trường hợp ban quản trị mong muốn xác định xem hàng hoá chuyển giao vòng 24 giờ, KTV lấy mẫu đơn đặt hàng nhặn so sánh chúng với ghi chép việc chuyển giao hàng Tuy nhiên, KTV (họ người có hiểu biét đầy đủ nội dung dịch vụ đảm bảo tư vấn) đề xuất phương án thiết kế báo cáo giám sát cung cấp kịp thời hàng ngày cho ban quản trị đơn đặt hảng chuyển giao vòng 24 Sau đó, KTV thực công việc để xem xét khả nàng báo cáo sử dụng hoạt động sửa chữa phù hợp thực Kiềm toán tuân thủ làm gia tăng giá trị V! chúng cải thiện hiệu hoạt động cung cấp đảm bảo hoạt động tổ chức theo luật qui định hành 14.6 KIỂM TOÁN HOẠT ĐỘNG VÀ KIỂM TOÁN CÁC CHƯƠNG TRÌNH Kiểm toán chương trình (Program Audit) kiểm toán hoạt động (Períormance Audit) hai thuật ngữ KTV nhà nước sử dụng rát phố biến Nhà nước thường đưa ba nội dung quan hệ với pháp luật nhà nước: Các chương trình phát triển mà việc xác định mục tiêu đâ ghi luật; Những chương trình thực hiệu quả; Các chương trình tuân thủ theo qui định có hiệu lực Các kiểm toán chương trinh bao gồm việc xác định; Sự mở rộng 290 tới kết lợi ích mong muốn ỉuật pháp cá nhân uỷ quyền đạt được; Hiệu trình tổ chức, chương trình, hoạt động chức năng: Việc tuân thủ đơn vị luật pháp, qui định có hỉệu lực chương trinh Kiểm toán việc thực xác định tính tiét kiệm, hiệu nàng kết đơn vị báo cáo Kiểm toán tính kinh tế hiệu thực để xác định xem mục tiêu ban quản trị trờ nên có kết để xác định hội cho việc cải thiện tình hình Những kiểm toán tương tự kiểm toán hoạt động Đ ối với kiểm toán chương trinh: KTV mong muốn kiểm tra xem chương trình đạt đLPỢc mục tiêu nêu luật haỵ không Một vấn đề mà KTV gặp phải kiểm toán iuật pháp thường không rõ ràng mục tiêu cụ thể để hoàn thảnh Vì vậỵ, KTV phải thực điều ỉuật cụ thể nguồn thông tin khác KTV kiểm tra hệ thống báo cáo phận quản !ỷ nhà nước để xác định xem phân có xây dựng hệ thống kiém soát để đảm bảo báo cáo xác định đủng mục tiêu KTV kiểm tra báo cảo đơn vị Đ ối với kiểm toán hoạt động Trong kiểm toán KTV muốn báo cáo với người nắm quyền để xem mục tiêu có đạt cách có hiệu hay không Vỉ vậy, KTV chuyển từ việc phân tích tới việc xác ^ n h mục tiêu có hoàn thành mức giới hạn chl phí mong muốn hay không KTV tập trung vào mục tiêu cụ thề để xác định xem hiệu khu vực hoạt động cụ thể đà cải thiện 14.7 XU HƯỚNG PHÁT TRIỀN CỦA KIỀM TOÁN N ội B ộ TRÊN THẾ GIỚI Với thay đổi môi trường kinh doanh, môi trường pháp lý, vai trò kiểm toán nội ngày lớn mạnh Song song với phát triển doanh nghiệp, ỵêu cầu kiểm toán nội ngày cao hơn, đáp ứng tốt yêu cầu nhà quản lý Có xu hướng ảnh hưởng tới thực hành kiểm toán nội giới: Thứ nhất: Vai trò ngày lớn kiểm Ịoán nội tổ chúv xuyên quốc gia C ác công ty toàn cằu đặt yêu cầu khắt khe kiểm toán nội Kiểm toán nội không đảm nhận vai rò, trách nhiệm mang tính truyền thống với giới hạn mặt địa lý kiểm toán nội phải thực trải rộng írên phạm vi toàn cầu Bản chất kiểm toán nội rõ giới hạn phạm vi loại kiểm toán công ty Thêm vào đó, kiểm toán nội có thề trở thành chức thống nhất, KTV nội vị trí có thẻ cung cấp đánh giá rộng nhất, tập trung nhát vào hoạt động công ty phạm vi hoạt động toàn cầu Thứ hai: K iểm ỉoán nội "mua n g o r tuxyng tự dịch vụ bảo đảm kiểm toán độc lập Hầu hết Big công ty kế toán khác giới phát triển việc thực hành kiểm toán nội Mỹ, số công ty lớn thay tổ chức phận kiểm toán nội cho tiến hành mua (outsourcing) dịch vụ kiểm toán nội M ột số công ty thực mua dịch vụ kiểm toán nội hưởng tập trung vảo phận kiểm toán nội - nơi hoạt động không kỳ vọng tạo giá trị gia tăng cho tổ chức đội ngũ nhân viên kiẻm toán nhiều hạn chế V iệc thự c mua dịch vụ kiểm toán nội đem !ạj nhiều lợi ích cho 291 công ty, tổ chức Những iợi ích chinh có thé khái quát gồm; - Các công ty đạt tính kinh tế qui mô V i dụ, cống ty (cung cấp dịch vụ kiểm toán nội bộ) phát triển kỹ thuật kiểm toán máy tính vả chia sé chi phí phát triển với khách hàng: - Công ty cung cầp dịch vụ thường phát triển chuyên gla kiểm toán máy tính với chi phi phát triển lớn; ~ Các còng ty kiểm toán lớn có hệ thống văn phòng/Công ty thành vièn hầu hết quốc gia, sẵn sàng cung cấp dịch vụ kiểm toán nội với chi phí lại rát thấp, dường không bị ảnh hường nhiều luật pháp, văn hóa, ngôn ngũ', , Mặc dù vậy, việc mua dịch vụ kiểm toán nội cỏ bất lợi khó khắc phục Cụ thể: - Nhân viên kiểm toán ngoại kiểm không íhể lúc '‘song hành" với ỷ kiến đề xuất bới vi KTV phần tồ chức bám sát theo kết đề xuất cho nhà quản iỷ; - Nhân viên kiểm toán không đảo tạo chuyên sâu kiểm toán hoạt động kiểm toán nội bộ: - Dịch vụ kiểm toán nội mua chuẩn bị giúp đỡ đào tạo giám đốc hướng tới vị trí cao hơn; - Không tạo tranh luận với kiểm toán độc lập từ Chính vi hạn chế lớn mố hinh mua dịch vụ kiểm toản nội mà việc tri phát triển phận kiểm toán nội tổ chức đặt lợi ích mà phận mang lại; - Bộ phận kiểm toán nội cung cấp hoạt động kiểm toán chuyên môn lĩnh vực định mả ngoại kíẻm không thề chuyên gia ỉĩnh vực ấy; - Bộ phận kiểm toán nội tạo điều kiện môi trư ng đào tạo đánh giá từ bồi dưỡng giám đốc hướng tới vị trí quản !ý cao hơn; - ủ y ban kiểm toán phần “tranh iuận" với kiểm toán bên vấn đề kiểm toán cố lìèn quan Thử ba: Các chứv kiém toán nội truyền thống thực chủ thể khác phạm vi tổ chức vớ i tên gọi khàc Trẽn giới, nhiều tổ chức thực chử c kiém toán nội với hướng tiếp cận tập trung vào phân tích đánh giá rủi ro, quản trị rủi ro đánh giá hoạt động kiểm soát Tuy vậy, khía cạnh, lĩnh vực mà kiểm toán nội quan tâm vấn đề phận, hoạt động khác hướng tới phân tích, đánh giá, đề xuất, Điều để nỏi rằng, nội dung kiểm toán nội thực nhiều phận khác tồ chức với tính chuyên nghiệp cao 14.8, Giới THIỆU KHÁI QUÁT VÈ CHUẦN M ự c THỰC HÀNH CHUYÊN NGHIỆP CHO KIẾM TOÁN NỘI B ộ Một nhân tố quan trọng góp phần làm thay đồi cách nhìn nhận hoạt động kiểm toán nộl hoạt động đâ có chuẩn m ực thực hành Chuẩn mực 292 Viện KTV nội ban hành váo tháng năm 1978 Tiếp sau đó, Hiệp hội KTV nội ban hành Qui định Chuẩn mụx: kiểm toán nội (Statement on Interna! Auditing Standards - SỈAS) Các SIAS xem phần mớ rộng giải thích cho Chuẩn m ực ban hành năm 1978 Mặc dù có sửa đổì giữ nguyên giá trị Chuẩn mực tà tiêu chuẩn dùng để đánh giá đo lường hoạt động phận kiểm toán nội bộ; không thước đo chất lượng mà hành iang pháp iý kỹ thuật điều chỉnh hành vi KTV nội bên có liên quan Đày lả nhân tố góp phần làm cho tính chuyên nghiệp kiểm toán nội thể rõ Hệ thống chuẩn m ực kiém toán nội chuyên nghiệp gồm 05 chuẩn mực chung: Nguyên tắc độc lập; Trình độ chuyẻn môn phận kiểm toán nội bội Phạm vi công việc; Quá trinh thực công việc kiểm toán Quản lý hoạt động phòng kiểm toán nội bộ; Bảng liệt kê thuyết minh chuẩn mực kiểm toán nội Trong chuẩn mực chung có chuẩn mực cụ thể Chuắn m ực Nguyên tắc độc lập có hai chuẩn mực cụ thể: Cơ cấu tổ chức Thái độ khách quan Chuấn m ực Trinh độ chuyên m ôn phận kiểm toán nội có chuẩn mực cụ thể, gồm: Nhản viên; Kiến thức, kỹ kỷ luật phòng kiểm toán nội bộ: Giám sát KTV nội bộ; Tuân thù với chuẩn mực đạo đức; Kiến thức, kỹ vả kỷ iuật KTV nội bộ; Quan hệ cá nhân giao tiếp; Đảo tạo liên tục; Sự chuyên tẳm nghề nghiệp Chuẳn m ực Phạm vi công việc có chuần mực, gồm; Mức độ tin cậy trung thực thỏng tin; Tuân thủ sách, kế hoạch, thù tục, luật pháp quy định: Bảo vệ tài sản; Sử dụng tiết kiệm vồ hiệu nguồn lực; Hoàn thành mục tiêu mục đích thiết lập đối VỚ! nghiệp vụ kế hoạch cụ thể Chuán m ực Quá trinh thực công việc kiểm toán có chuẩn mực cụ thể: Lập kế hoạch kiểm toán; Kiểm tra đánh giá thông tin; Thuyết minh kết thu được; Các biện pháp thực Chuần m ực vè quản lý hoạt động cùa phòng kiểm toán nội có chuẩn mực cụ thé; Mục đích, quyền hạn trách nhiệm: Lập kế hoạch thực hiện; Chính sách thủ tục; Quản lý phát triển nguồn nhân lực; Các KTV độc lập; Đảm bảo chất lượng kiểm toán Tóm tắt chuản mực chung chuẩn mực cụ thề nghiệp vụ Kiểm toán nội chuyên nghiệp sau; 100 N gu yê n tắ c đ ộ c lập - C ác KTV nội cần phải độc lập với lĩnh vực mà họ kiếm toán 110 C cấ u tổ c h ứ c - C cấu tổ chức phòng kiểm toán nội cần phải đầy đủ để hoàn thành trách nhiệm kiểm toán họ 120 Tính kh ách q u a n - KTV nội phải khách quan công tác kiểm toán 200 Kỹ nghề n g h iệ p - Công việc kiềm toán nội phải thực với thành thạo chuyên tâm nghề nghiệp Phòng kiểm toán nội 210 Nhân viên - Giám đốc kiểm toán nộị cần đảm bảo trình độ nghiệp vụ tảng kién thức KTV nội thích hợp VỚI công việc kiểm toán thực 220 Kiến th ứ c , kỹ tin h th ầ n kỷ lu ậ t - Phòng kiểm toán nội cần phải 293 có hay đạt kiến thửc, kỹ tinh thần kỷ luật cần thiết để thự c trách nhiệm kiểm toán họ 230 G iám s t - Giám đốc kiểm toán nội cần phải đảm bảo công việc kiểm toán nội giảm sát cách đắn KTV nội 240 Tuân th ủ C huẩn m ự c đạo đ ứ c “ Cảc KTV nội phải tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 250 Kiến th ứ c , kỹ kỷ lu ậ t - KTV nội thiết phải có kiến thức, kỹ kỷ luật công việc kiểm toán nội 260 Các q u an hệ cá nhân g ia o tiế p - Các KTV nội cần việc ứng xử với người giao tiếp có hiệu phải có kỹ 270 Đ tạ o liên tụ c “ Các KTV nội cần trì khả nghiệp vụ cách đào tạo liên tục 280 Sự c h u y ê n n g h iệ p - Các KTV nội phải rèn luyện tính chuyên tâm nghề nghiệp công việc kiểm toán nội 300 Phạm vi công việc - Phạm vi công việc kiểm toán phải bao gồm việc kiểm tra vả đánh giá tính đầy đủ hiệu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp chất lượng hoạt động công việc giao phó 310 Độ tin cậy trung thực thông tin “ KTV nội phải xem xét độ tin cậy trung thực thông tin kinh doanh thông tin tài phương tiện sử dụng để xác định, đo lường phân loại báo cáo thông tin 320 Tuân thủ sách, kế hoạch, ỉhủ tục, ỉuật pháp, quy định h ợ p đ n g - KTV nội xem xét hệ thống kế toán thiết !ập để đảm bảo việc tuân thủ với sách, kế hoạch, thủ tục, luật, quy định hợp đồng mà ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động lập báo cáo, định xem xét tổ chức có tuân thủ vấn đề hay không 330 Bảo vệ an to n tà i sản - KTV nội phải xem xét phương tiện bảo vệ tài sản, cần thiết cần xác minh tồn tài sản 340 Sử dụng tiết kiệm hiệu nguồn lực - KTV nội phải đảnh giá íính hiệu tiết kiệm cùa việc sử dụng nguồn lực 350 Hoàn thành mục đích vầ mục tiêu dề cho hoạt dộng hay chương trình thực - KTV nội phải xem xét hoạt động hay chương trình thực để đảm bảo hiệu thu có phù hợp với mục tiêu m ục đích đề hay không liệu hoạt động tiến hành theo đủng kế hoạch hay không 400 Tiến hành công việc kiềm toán - Công việc kiểm toán phải bao gồm việc lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tra đánh giá thông tin, báo cáo kết theo dõi 410 Lập kế hoạch kiểm toán - Các KTV nộị phải lập kế hoạch kiểm toán 420 Kiểm tra đánh gỉá thông tin - Các KTV nội phải thu thập, phân tích, diễn giải nghi chép thông tin nhằm chứng minh cho kết kiểm toán 430 Báo cáo kế t - Các KTV nội phải lập báo cáo kết công việc 440, Theo d õ i - Các KTV nội phải theo dõi để đảm bảo biện pháp thích hợp thực dựa phát kiểm toán báo cáo 294 500 Q uàn lý p h ò n g k iể m to n n ộ i - Giám đốc kiểm toán nội phải quản lý phòng kiểm toán nội m ột cách thích hợp 510 M ục tiê u , q u y ề n hạn trá c h n h iệ m - Giám đốc kiểm toán nội phải quy định mục tiêu, quyền hạn trách nhiệm cho phòng kiểm toán nội 520 Lập kế h o c h - Giám đốc kiểm toán nội phải lập kế hoạch để thực trách nhiệm phòng kiểm toán nội 530 C hính s c h th ù tụ c “ Giám đốc kiểm toán nội phải lập sách thủ tục văn để hướng dẫn cho nhân viên kiểm toán 540 Q uản lý p h t triể n nhân s ự - Giám đốc kiểm toán nội phải lập chương trình để chọn iựa phát triển nhân viên phòng 550 KTV đ ộ c lậ p - Giám đốc KTV nội phải phối hợp nỗ lực kiểm toán nội kiểm toán độc íập 560 Đ ảm b o c h t lư ợ n g k iề m to n - Giám đốc kiểm toán nội phải thiết lập tn m ột chương trình đảm bảo chất lượng để đánh giá hoạt động phòng kiểm toán nội CÂU HỔI ÔN TẬP 14.1 Kiểm toán nội gi? Phân tích loại hình kiểm toán thực phận kiểm toán nội doanh nghiệp 14.2 Từ hiểu biết kiểm toán nội bộ, theo anh/chị trình tự thực kiểm toán nội nên thự c nào? 14.3 Trinh bày nộị dung thự c kiểm toán hoạt động? Kiểm toán chương trình? Sự khác biệt nội dụng kiểm toán kiểm toán nội ỉà gi? 14.4 Trình bày đặc điểm kiểm toán hệ thống thông tin kiểm toán tuân thủ kiểm toán nội bộ? 14.5 Trình bàỵ đặc điểm kiểm toán hoạt động kiểm soát kiểm toán báo cáo tài kiểm toán nội bộ? 295 D a n h m ụ c tà l liệ u th a m k h ả o GS TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trỉ Tuệ, Giảo trinh Kiểm toàn tài chinh, In ỉần thử 2, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, 2006 GS- TS Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết kiểm toán, Tái lần thứ 4, NXB Tài chinh, 2005 GS TS Vương Đình Huệ, Kiểm toán báo cào tài chinh, NXB Tài chính, 1999 PGS TS Nguyễn Đình Hựu, Nghiệp vụ kiềm toán, NXB Chính trị quốc gia 2000 Hệ thống chuản m ực kiểm toán Việỉ Nam, Quyển 1, Quyển II, Quyển llỉ, Quyển IV, NXB Tài Khoa Kế toán - Kiểm toán Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chỉ Minh, Kiểm toán, NXB Thống Kê, 2004, Vũ Hữu Đức, Diệp Quốc Huy, Kiếm toán nội bộ: Khái niệm qui trinh, NXB Thống Kẽ, 1999 Euro - TapViet, s ổ tay KTV, NXB Tài chính, 1998, Euro-Tap Viet, Chuẩn m ực kiểm toán quốc tế, NXB Tàl chính, 1998 10 Euro-Tap Viet, c ẩ m nang kiềm toán, NXB Tài chính, 2000 11 Alvin A Arrens, James K Loebbecke, Auditing: An Intergrated Approch, Seventh Edition, Prentice Hal! Pubỉisher, 1997 12 Boutell, Contem porary Auditing, Dickenson Pubỉishing Com pany 1970 13 Dan M Guy, c W ayne Alderman, Alan J VVinters, Auditing, Fifth Edition, The Dryden Press “ Harcourt Brace College Publishers, 1999 14 Gurrdarsham s Gill, Graham Cosserat, Phílomena Leung, Paul Coram, Modern Auditing, Fifth Edition, John W iley & Sons, Inc, 1999 15 John A Edds, M anagem ent Auditing: Concapts and Practices, Kendall/Hunt Publisher, 1980 16 Jacke Robertson, AuơiỊịng, Eight Edỉtion, Richard l.lwin, 1996 17 Http//w ww.m of.gov.vn - Văn 18 Rihenberg and Schwieger, Auditing: Coucepts f o r a changing environm ent, third Edition, Harcourt College pubhSher, 2001 19 Victor z Brinzk Herbert Witt, Kiểm toán nội đại.Đánh động hệ thống kiểm soát (Bản dịch), NXB Tài chính, 2000 giá hoại 20 VVhittington and Pany, Phnciples o f Auditing, Tweifth Edìtion, MacGrovv Hill Publishers, 1998 21 VViỉỉian T Thornhilí, Compỉete Handbook o f operationaỉ and M anagem ent Auditing, Prentice Haỉỉ, 1981 22 VVilliam P.Messier, Auditing: A System m atic Approach, Mac Grow,hiII,1977 296 MỤC LỤC Trang Chương TỐNG QUAN VÈ KIÉM TOÁN VÀ Tố CHỨC KIỂM TOÁN Đ ộ c LẬP 1.1 Bản ch ấ t kiém t o n 1.2 Kiểm toán báo cáo tài ch in h trách nhiệm K TV độ c lậ p .16 1.3 Đ o đ ứ c nghề nghiệp trách nhiệm K T V 22 1.4 Lịch sử phát triển kiểm to n 27 C âu hỏi ôn t ậ p 29 C hư ng TÌM HIÉU QUY TRÌNH KIẾM TO ÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 2.1 Q uy trình kiểm toán báo cáo tài c h ín h 30 2.2 Trọng yếu vâ rủi ro kiếm to n 38 2.3 C sở dẫn liệu quản lý việc hình thành m ục tiêu kiểm to n 50 C âu hòi ôn t ậ p 55 Chương BÀNG CHỨ NG KIÉM TO ÁN VÀ HÒ s KIẾM TOÁN 3.1 Bản chất ng kiểm to n 56 3.2, C ác yêu cầu chửng kiểm to n 57 3 Thu thập ng kiểm to n 60 3.4 Lưu trữ chử ng kiểm toán - Hồ sơ kiểm to n 70 Câu hỏi ôn t ậ p 73 Chương RỦI RO KINH DOANH TR O N G QUY TRÌNH KIÉM TOÁN 4.1 T ìm hiểu rủi ro kinh doanh kiểm toán báo cá o tài c h ín h 74 4.2 T h iế t ké thủ tụ c phân tích kiểm to n 81 4.3 Phân tích rủi ro trách nhiệm K TV sai p h m 85 4.4 Phân tích rủi ro th ự c kiểm to n 88 Câu hỏi ôn t ậ p 89 C hư ơng ĐÁNH GIÁ HIỆU Lực H O ẠT Đ Ộ N G KIÉM SO ÁT N ộ i B ộ 5.1 H oạt động kiểm soát nội doanh n g h iệ p 90 5.2 T im hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội b ộ 92 5.3 Đ án h giá hệ thống kiểm soát nội b ộ 102 Câu hỏi õn t ậ p 180 297 Chương THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT s ố Dư TÀI KHOẢN 6.1 Khái quát thủ tục kiểm tra chi tiết quy trình kiểm to n 109 6.2 T h iế t lập thủ tục kiểm to n 112 6.3 C hư ng trình kiểm toán ghi chép ng kiểm to n 115 C âu hỏi ôn t ậ p 212 Chương CHỌN MẴU KIỀM TOÁN 7.1 Khái q u t chọn m ẫu kiểm t o n 122 7.2 P hươ ng pháp chọn m ẫu kiểm to n 124 7.3 Á p dụng m ẫu kiểm tra hệ thống kiểm s o t 125 7.4 C họn m ẫu ch o thử nghiệm số dư tài k h o ả n 133 C âu hỏi ôn t ậ p 140 Chương KÉT THÚC KIỀM TO ÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8.1 X e m xé t K TV để kết th ú c kiểm to n 141 8.2 Báo cáo kiểm toán báo cáo tài c h ín h 150 8.3 X e m x é t kiện xảy s a u .152 C âu hỏi ôn t ậ p 157 Chương KIỂM TOÁN TIÈN VÀ CÁC KHOẢN TƯ Ơ N G Đ Ư Ơ N G TIÈN 9.1 Kiểm toán khoản m ục tiề n 158 9.2 Kiểm toán khoản tư ng đư ng t iề n 170 C âu hỏi ôn t ậ p .172 Chương 10 KIẾM TO ÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ CÁC TÀI KHOẢN LIÊN QUAN 10.1 Tổng quan chu trình bán hàng 173 10.2 Đ án h giá rủi ro m ôi t r n g 178 10.3 T h nghiệm chu kỳ doanh t h u 189 C âu hòi ôn t ậ p 04 Chương 11 KIÉM TO ÁN CHU KỲ MUA SÁM VÀ HÀNG TỒ N KHO 11.1 Kiểm toán chu kỳ m ua s ắ m 11.2 Kiểm toán hàng tồn kho giá vốn hàng b n C âu hỏi ôn t ậ p 2 298 Chư ng 12 KIẾM TOÁN TÀI SẢN DÀI HẠN VÀ HOẠT ĐỘNG HUY ĐỘ N G VỐN 12.1 Kiểm toán tài sản cố đ ịn h .229 12.2 Kiểm toán khoản đầu tư dàih n .240 12.3 Kiểm toán hoạt động huy động v ố n 244 C âu hỏi ôn t ậ p .256 Chương 13 KIỂM TOÁN TRONG MÔI TRƯỜNG xử LÝ DỮ LIỆU ĐIỆN TỪ 13.1 Kỹ thuật kiểm toán m áy tinh đẻ kiểm tra trin h xử lý thông tin 257 13.2 Kiểm toán có sử dụng phần mềm m áy t in h 273 13.3 Tiếp cận kiểm toán thư ng mại điện t 275 C âu hỏi ôn t ậ p 277 Chương 14 KIÉM TOÁN NỘI B ộ VÀ NHỮNG LĨNH vực KIÉM TOÁN CHỦ YÉU 14.1 Kiểm toán nội b ộ 278 14.2 Kiểm toán hoạt đ ộ n g 280 14.3 Kiểm toán hệ thống thông tin 288 14.4 Kiểm toán hoạt động kiểm soát báo cáo tài c h ín h 289 14.5 Kiểm toán tuân t h ủ 290 14.6 Kiểm toán hoạt động kiểm toán ch n g tr ìn h 290 14.7 Xu hướng phát triển kiểm toán nội th ế g iớ i 291 14.8 G iới thiệu khái quát chuẩn m ự c thự c hành ch u yên nghiệp cùa kiểm toán nội b ộ 292 Câu hỏi ỗn t ậ p .295 299 [...]... phài nêu chuẩn m ực kiểm toán vá kế hoạch kiểm toán đã áp dụng để thực hiện cuộc kiểm toán Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính phải nêu rõ phạm vi và càn cứ thự c hiện cuộc kiếm toán bằng sự khẳng định công việc kiểm toán được thực hiện theo chuẩn m ực kiểm toán (Chuẩn mực kiểm toán quốc gia, hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế đượ c chấp nhận) Phạm vi và cán cử thự c hiện cuộc kiểm toán nêu trên chỉ... 8 .2) nếu báo cáo kiểm toán đượ c lập vào ngày 02/ 03 /20 09 vả KTV nên thự c hiện các thủ tục kiểm toán để nhận diện các sự kiện xảy ra sau vào giữa ngày 27 / 02/ 2009 và ngày 02/ 03 /20 09 8.3 .2 Xem xét nhữ ng ph át hiện sau liên quan tớ i những sự kiện vào ngày lập báo cáo kiểm toán Trong m ột số trường hợp cụ thể, KTV chỉ phát hiện những sự kiện sau khi phát hành báo cáo kiểm toán (đoạn c trong sơ đồ 8 .2) ,... công ty kiểm toán (hoặc chi nhánh) phát hành báo cảo kiểm toán về bảo cáo tài chính Nếu một cuộc kiểm toán do hai công ty kiểm toán trở lên cùng thực hiện thì phải ghi đủ các thông tin nêu trên của các cỏng ty cùng ký báo cáo kiểm toán về bảo cáo tải chính H ai /à, số hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính: s ố hiệu báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chinh là số hiệu phát hành báo cáo kiểm toán về... kiếm toàn về báo cào tài chinh", hoặc “Báo cáo kiểm toán của K T V độc lập", hoặc "Báo cáo kiểm toán về bảo cào tài chỉnh năm của Công Bốn /á, người nhận báo cảo kiểm toán về báo cáo tải chính: Người nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là người ký hợp đồng kiểm toán với người thực hiện kiểm toán (công ty kiểm toán hoặc KTV) Người nhận báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính có thể là Hội đồng... công việc kiểm toán vả ngảy phát sinh sự kiện để trình bày những công việc hoàn thành (chỉ đối với những sự kiện xảy ra sau khi hoàn thành cõng việc kiểm toán) Ví dụ; KTV hoàn thảnh cuộc kiểm toán vào ngày 27 / 02/ 2009 Hoả hoạn xảy ra làm công ty mất một tài sản cố định hữu hình có giá trị lớn vào ngày 02/ 03 /20 09 Sự kiện nàỵ phải đượ c trình bày trong Thuyết minh báo cáo tài chính Báo cáo kiểm toán được... kiến của KTV trình bày trên báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính: Có 4 loại ý kiến mà KTV có thể trình bày trên báo cáo kiếm toán về bảo cáo tài chính tuỳ thuộc vảo kết quả của cuộc kiểm toán: 1) Ý kiến chắp nhận toàn phần Bảo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đưa ra ý kiến Chấp nhận toàn phần được trình bày trong trường hợp KTV và công ty kiểm toán cho rằng báo cáo tài chính phản ánh trung thực và... thù tục kiểm toán như thế nào? 8.4 Có mấy loại ỷ kiến của kiểm toán viên trong kiểm toán báo cáo tài chinh? Nêu vắn tắt nội dung và điều kiện phát hành ỉoại ý kiến ấy 8.5 Báo cáo kiểm toán tài chính gồm những nội dung cơ bản nào? Trình bày vắn tắt những nội dung cơ bản trình bàỵ trên báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính 157 C_Ji ưưìvcy 9 KIỂM TO ÁN TIỄN VÁ CÁC KHOẢN TƯƠNG ĐƯƠNG TIỀN 9.1 KIỂM TOÁN KHOẢN... ý tới các mục tiêu kiềm toán đặc thù đã trình bày trong bảng trên Đẻ thoả mân mục tiêu kiểm toán đặc thù, KTV phải áp dụng các thể thức, biện pháp kiểm toán cụ thể, thích hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán đù về số lượng và đảm bảo có giá trị làm cơ sở cho KTV đưa ra ỷ kiến kiểm toán của mình về sự trung thự c của số tiền đư ợ c trình bày trẽn bảng cân đối kế toán Trong quá trình thự c hiện các khảo... kiện xảy ra trước khi phát hành bảo cáo kiểm toán - xảy ra vào thời điểm đang tiến hành kiểm toán; - Những phát hiện thực tế vào ngày phát hành báo cáo kiểm toán; - Xem xét các thủ tục bỏ sót sau ngày phát hành báo cáo kiểm toán Những tình huống có liên quan được khái quát trong sơ đồ 8 .2 Theo đó, trong mọi cuộc kiểm toán KTV phải thực hiện các thú tục kiểm toán để xem xét những sự kiện và nghiệp vụ... việc mà kiểm toán viên phải thự c hiện trong giai đoạn kết thúc kiểm toán? 8 .2 Lấy ví dụ về một sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính có ảnh hưởng trọng yếu đến thông tin trình bày trên báo cáo tài chính? Kiểm toán viên phải làm gỉ khi phát hiện ra những thông tin như vậy? 8.3 Tại sao kiểm toán viên phải kiềm tra giả thiết doanh nghiệp hoạt động liên tục? Đẻ kiểm tra giả thiết này, kiểm toán viên ... 491 028 7301 15,58 -138504434 12 -25 87636696 18,68 1766 021 2654 23 226 50605 13,15 Bút toán điều chỉnh: Nợ TK214: 396. 726 .530 Nợ TK411: 63.488-340 CÓTK211: NỢTK211: 460 .21 4.870 1- 523 .811-483 CÓTK214:... 19/3 /20 08 Số trước kiểm toán Điều chỉnh sồ sau kiểm toán 36 420 943367 31510656066 Nguyên giá 35357346754 1063596613 Hao mòn -164 924 2 429 2 54344184 -16438080108 18864 922 4 62 1117940797 199 828 6 325 9... thự c kiểm toán; Báo cảo kiểm toán báo cảo tài phài nêu chuẩn m ực kiểm toán vá kế hoạch kiểm toán áp dụng để thực kiểm toán Báo cáo kiểm toán báo cáo tài phải nêu rõ phạm vi càn thự c kiếm toán