Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 3 cung cấp cho người học các kiến thức: Kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh; Kế toán nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu; Báo cáo tài chính trong doanh nghiệp. Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 3 NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐTCGNB ngày…….tháng….năm 2017 của Trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình, năm 2017 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thơng tin có thể được phép dùng ngun bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm Lờinóiđầu HthngktoỏnVitNamkhụngngngchonthinvphỏttrin phựhpvinnkinht th trngvxuhngm ca,hinhpkinht khuvccngnhtoncu.Ktoỏntichớnhlbphnquantrngtrongh thngk toỏnú,núcngkhụngngngchonthinchophựhpvi Luật kế tốn, chế độ kế tốn, chuẩn mực kế tốn và các thơng lệ kế tốn quốc quốc tế nhằm được thơng tin kế tốn chất lượng cao nhất cung cấp cho các cơ quan chức năng và nhà quản lý Với nhận thức đó, cuốn giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp 3” nhằm đáp ứng kịp thời chuyển biến của nền kinh tế và những thay đổi của hệ thống kế tốn Việt Nam. Trong q trình nghiên cứu, biên soạn và sửa chữa hồn thiện giáo trình này, tập thể tác giả đã cập nhật những quy định pháp lý mới nhất kế tốn kiểm tốn và chọn lọc những nội dung khoa học phù hợp cả về thực tiễn và lý luận để hồn thành cuốn giáo trình với chất lượng khoa học cao nhất Nhằm đáp ứng u cầu chuẩn hố về nội dung, chương trình đào tạo sinh viên có trình độ cao đẳng trong giai đoạn hiện nay, tập thể giáo viên Khoa Kinh tế – Du lịch, trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình biên soạn giáo trình “Kế tốn doanh nghiệp 3” và đã được hội đồng thẩm định của Trường cao đẳng Cơ giới Ninh Bình xét duyệt. Giáo trình kế tốn doanh nghiệp 3 gồm 3 bài: Bài 1: Kế tốn thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Bài 2: Kế tốn nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu Bài 3: Báo cáo tài chính trong doanh nghiệp Trong q trình biên soạn, nhóm tác giả đã thể hiện nội dung giáo trình đảm bảo tính khoa học và tính thực tiễn phù hợp với nhận thức của trình độ đào tạo cao đẳng kế tốn. Tuy nhiên trong q trình biên soạn giáo trình khơng tránh khỏi những thiếu sót. Nhóm biên soạn rất mong nhận được những đóng góp ý kiến đóng góp chân thành của bạn đọc Nhóm biên soạn QuangKhi NguynThNhung CaoThKimCỳc MCLC Lờinóiđầu 3 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN 6 BÀI 1 7 KẾ TOÁN THÀNH PHẨM – BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH 7 KẾT QUẢ KINH DOANH 7 1. Kế toán thành phẩm 8 1.1. Khái niệm 8 1.2. Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm 8 1.5. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu 10 2.1.1 Các khái niệm chung 14 2.1.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng 15 2.1.3 Phương thức bán hàng và phương thức thanh toán 15 2.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu 16 2.3 Xác định doanh thu trong một số trường hợp 17 2.4 Tài khoản sử dụng 19 2.5 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu 21 3. Kế toán giá vốn hàng bán 29 3.1 Nội dung phản ánh 29 3.2 Tài khoản sử dụng 29 3.3 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu 30 4. Kế tốn chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 32 4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 32 4.2 Kế tốn chí quản lý doanh nghiệp 38 5. Kế tốn hoạt động tài chính 44 5.1 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính 44 5.2 Kế tốn chi phí hoạt động tài chính 50 6. Kế toán hoạt động khác 57 6.1 Kế toán thu nhập khác 57 6.2 Kế tốn chi phí khác 65 7. Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 67 7.1 Nguyên tắc kế toán 67 7.2. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 69 7.3 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu 72 8. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 74 8.1 Nguyên tắc kế toán 74 8.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 75 8.3 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu 75 9. Kế toán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 77 9.1 Nguyên tắc kế toán 77 9.2 Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 79 9.3 Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu. 80 10. Thực hành kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 82 10.1 Lập chứng từ kế toán 82 Kế toán trưởng 93 10.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 99 10.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 112 1.Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 120 1.4.Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản 133 1.5. Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái 135 1.6. Kế toán các quỹ doanh nghiệp. 145 2. Kế toán các khoản nợ phải trả 161 2.1. Nguyên tắc kế toán 161 2.3. Kế toán thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 169 2.5. Kế tốn chi phí phải trả 191 trước cịn lại cao hơn chi phí thực tế phát sinh). 197 2.7. Kế toán phải trả, phải nộp khác 202 2.8. Kế tốn vay và nợ th tài chính 215 Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đối. 219 3. Thực hành kế toán nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu 244 3.1 Lập chứng từ kế toán 244 3.2 Ghi sổ kế toán chi tiết 251 SỔ CHI TIẾT CỔ PHIẾU QUỸ 257 Giảm 257 SỔ THEO DÕI CHI TIẾT NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU(TK 411) 260 Diễn giải 260 Có (tăng) 260 3.3 Ghi sổ kế toán tổng hợp 261 1. Quy định chung 268 1.1. Khái niệm 268 1.2. Mục đích của Báo cáo tài chính 269 1.3. Kỳ lập Báo cáo tài chính 269 1.4. Đối tượng áp dụng, trách nhiệm lập và chữ ký trên Báo cáo tài chính 270 1.5. Hệ thống Báo cáo tài chính của doanh nghiệp 271 1.6. u cầu đối với thơng tin trình bày trong Báo cáo tài chính 272 1.7. Ngun tắc lập và trình bày Báo cáo tài chính của doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục 273 1.8. Đồng tiền sử dụng để lập Báo cáo tài chính khi cơng bố ra cơng chúng và nộp các cơ quan chức năng quản lý Nhà nước tại Việt Nam 274 1.9. Thời hạn nộp Báo cáo tài chính 275 1.10. Nơi nhận Báo cáo tài chính 276 2. Nội dung và phương pháp lập Báo cáo tài chính 277 2.1. Những thông tin chung về doanh nghiệp 277 2.2. Lập và trình bày Bảng cân đối kế tốn năm 278 2.3. Lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Mẫu số B02DN) 303 2.4. Lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Mẫu số B03 – DN) 311 2.5. Lập và trình bày Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09 DN) 336 3. Thực hành lập báo cáo tài chính 348 3.1. Lập và trình bày Bảng cân đối kế tốn 348 3.2. Lập và trình bày Báo cáo kết quả hoạt đơng kinh doanh 352 3.3. Lập và trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 353 3.4. Lập và trình bày Thuyết minh báo cáo tài chính 357 GIÁO TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp 3 Mã số mơ đun: MĐ 26 Vị trí, tính chất, ý nghĩa và vai trị của mơ đun: Vị trí: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp 3 được bố trí giảng dạy sau mơ đun kế tốn doanh nghiệp 1,2 Tính chất: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp 3 là mơ đun chun mơn nghề Ý nghĩa và vai trị của mơ đun: Mơn học Kế tốn doanh nghiệp 3 nhằm trang bị cho người học những kiến thức về kế tốn thành phẩm, bán hàng, xác định kết quả kinh doanh, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu và báo cáo tài chính Mục tiêu của mơ đun Về kiến thức: + Trình bày được tài khoản và phương pháp kế tốn bán hàng và xác định kết quả, kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; + Trình bày được chứng từ, sổ kế tốn chi tiết, tổng hợp liên quan tới kế tốn bán hàng và xác định kết quả, kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; Về kỹ năng: + Làm bài tập ứng dụng liên quan đến các phần hành kế tốn bán hàng và xác định kết quả, kế tốn nguồn vốn chủ sở hữu, phương pháp lập báo cáo tài chính; + Lập được chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế tốn; + Sử dụng được chứng từ kế tốn trong ghi sổ kế tốn chi tiết và tổng hợp theo các hình thức kế tốn; + Lập được báo cáo tài chính trong doanh nghiệp; + Kiểm tra được cơng tác kế tốn tài chính trong doanh nghiệp theo từng phần hành Về năng lực tự chủ và trách nhiệm: Trung thực, cẩn thận, tn thủ các chế độ kế tốn tài chính do Nhà nước ban hành Nội dung của mơ đun: BÀI 1 KẾ TỐN THÀNH PHẨM – BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Mã bài: KT3.01 Giới thiệu: Trang bị cho người học những kiến thức về kế toán thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh: Các nghiệp vụ, chứng từ, sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp liên quan đến thành phẩm, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh Mục tiêu: + Trình bày được tài khoản và phương pháp kế tốn bán hàng và xác định kết quả; + Trình bày được chứng từ, sổ kế tốn chi tiết, tổng hợp liên quan tới kế tốn bán hàng và xác định kết quả; + Lập được chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế tốn; + Làm bài tập ứng dụng liên quan đến các phần hành kế tốn bán hàng và xác định kết quả; + Trung thực, cẩn thận, tn thủ các chế độ kế tốn tài chính do Nhà nước ban hành Nội dung chính: 1. Kế tốn thành phẩm 1.1. Khái niệm Thành phẩm là những sản phẩm đó kết thúc giai đoạn chế biến cuối cùng của quy trình cơng nghệ sản xuất được kiểm tra nghiệm thu đáp ứng mọi tiêu chuẩn kỹ thuật quy định được nhập kho thành phẩm hoặc giao trực tiếp cho khách hàng Phân biệt thành phẩm và nửa thành phẩm: Giống nhau: thành phẩm và nửa thành phẩm đều phải qua quá trình sản xuất chế biến sản phẩm Khác nhau: thành phẩm đó hồn thành tất cả các cơng đoạn sản xuất, được kiểm nghiệm đủ tiêu chuẩn kỹ thuật Nửa thành phẩm chỉ hồn thành một hoặc một số cụng đoạn sản xuất 1.2. Nhiệm vụ của kế tốn thành phẩm Phản ánh chính xác, kịp thời đầy đủ số lượng, chất lượng, giá cả, tình hình nhập xuất, tồn kho thành phẩm và hàng hóa Tính đúng giá thành phẩm xuất bán theo các phương pháp phù hợp Tổ chức ghi chép, phản ánh đầy đủ, chính xác kịp thời tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Hướng dẫn, kiểm tra các bộ phận có liên quan thực hiện chế độ ghi chép ban đầu nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, kịp thời đưa ra các biện pháp xử lý thành phẩm thừa thiếu, kém phẩm chất 1.3. Nguyên tắc Theo nguyên tắc giá gốc thì thành phẩm được đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tùy theo sự vận động của thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp * Đối với thành phẩm nhập kho: Thành phẩm do DNSX hồn thành nhập kho được phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế (Zsxtt) của thành phẩm hồn thành trong kì, bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sản xuất chung Zthực tế = CP NVLTT + CP NCTT + CP SXC Thành phẩm do th ngồi gia cơng chế biến hồn thành nhập kho: Được tính theo giá thực tế gia cơng, bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng và chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong gia cơng ) Zthực tế th gia cơng = CP NVLTT + CPth gia cơng+ CPliên quan đến q trình gia cơng * Đối với thành phẩm xuất kho: Đối với giá thành thực tế của thành phẩm xuất kho có thể sử dụng một trong các phương pháp sau: Phương pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp bình qn gia quyền; Phương pháp Nhập trước Xuất trước 1.4. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản Tài khoản sử dụng: TK 155 "Thành phẩm" Nội dung: Phản ánh giá trị thành phẩm hiện Có và tình hình tăng, giảm của các loại thành phẩm trong kỳ theo giá thành sản xuất thực tế Bên Nợ: Trị giá của thành phẩm nhập kho; Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê; Kết chuyển giá trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có: Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho; Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê; Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ Tài khoản 155 Thành phẩm, có 2 tài khoản cấp 2: Tài khoản 1551 Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại thành phẩm đã nhập kho (ngoại trừ thành phẩm là bất động sản); Tài khoản 1557 Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của thành phẩm bất động sản của doanh nghiệp. Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; hoặc nhà và quyền sử dụng đất; cơ sở hạ tầng do doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường 1.5. Phương pháp kế tốn một số giao dịch kinh tế chủ yếu 1.5.1. Trường hợp doanh nghiệp kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xun 1.5.1.1. Nhập kho thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc th ngồi gia cơng, ghi: Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 1.5.1.2. Xuất kho thành phẩm để bán cho khách hàng, kế tốn phản ánh giá vốn của thành phẩm xuất bán, ghi: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155 Thành phẩm 1.5.1.3. Xuất kho thành phẩm gửi đi bán, xuất kho cho các cơ sở nhận bán hàng đại lý, ký gửi, ghi: Nợ TK 157 Hàng gửi đi bán (gửi bán đại lý) Có TK 155 Thành phẩm 1.5.1.4. Khi người mua trả lại số thành phẩm đã bán: Trường hợp thành phẩm đã bán bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế tốn phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi: Nợ TK 521 Các khoản giảm trừ doanh thu (5213) Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) Có các TK 111, 112, 131, (tổng giá trị của hàng bán bị trả lại) Đồng thời phản ánh giá vốn của thành phẩm đã bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 Thành phẩm Có TK 632 Giá vốn hàng bán 1.5.1.5. Kế tốn sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Nợ các TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 Thành phẩm 1.5.1.6. Xuất kho thành phẩm chuyển cho các đơn vị hạch tốn phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp: 10 Trên 1 năm đến 5 năm Trên 5 năm d) Số vay và nợ th tài chính q hạn chưa Cuối năm Đầu năm thanh toán Vay; Gốc Lãi Gốc Lãi Nợ th tài chính; Lý do chưa thanh tốn Cộng đ) Thuyết minh chi tiết về các khoản vay và nợ th tài chính đối với các bên liên quan 16. Phải trả người bán Cuối năm Đầu năm Giá Số có khả năng Giá Số có khả a) Các khoản phải trả người bán Trị trả nợ ngắn hạn Trị trả nợ Chi tiết cho từng đối tượng chiếm từ 10% trở lên trên tổng số phải trả; Phải trả cho các đối tượng khác b) Các khoản phải trả người bán dài hạn (chi tiết tương tự ngắn hạn) Cộng c) Số nợ quá hạn chưa thanh toán Chi tiết từng đối tượng chiếm 10% trở lên trên tổng số quá hạn; Các đối tượng khác Cộng c) Phải trả người bán là các bên liên quan (chi tiết cho từng đối tượng) 17. Thuế và các khoản phải nộp nhà Đầu năm nước a) Phải nộp (chi tiết theo từng loại 368 Số phải Số đã Cuối nộp trong thực nộp năm năm trong năm thuế) Cộng b) Phải thu (chi tiết theo từng loại thuế) Cộng Cuối Đầu năm năm Trích trước chi phí tiền lương trong thời gian nghỉ phép; Chi phí trong thời gian ngừng kinh doanh; Chi phí trích trước tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm BĐS đã bán; Các khoản khác (chi tiết từng khoản) Cộng 19. Phải trả khác Cuối Đầu a) Ngắn hạn năm năm Tài sản thừa chờ giải quyết; Kinh phí cơng đồn; Bảo hiểm xã hội; Bảo hiểm y tế; Bảo hiểm thất nghiệp; Phải trả về cổ phần hoá; Nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; Cổ tức, lợi nhuận phải trả; Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng b) Dài hạn (chi tiết từng khoản mục) Nhận ký quỹ, ký cược dài hạn Các khoản phải trả, phải nộp khác 18. Chi phí phải trả a) Ngắn hạn Các khoản trích trước khác; b) Dài hạn Lãi vay c) Số nợ q hạn chưa thanh tốn (chi tiết từng khoản mục, lý do Cuối Đầu chưa thanh tốn nợ q hạn) 20. Doanh thu chưa thực hiện năm 369 năm a) Ngắn hạn Doanh thu nhận trước; Doanh thu từ chương trình khách hàng truyền thống; Các khoản doanh thu chưa thực hiện khác Cộng b) Dài hạn (chi tiết từng khoản mục như ngắn hạn) c) Khả năng khơng thực hiện được hợp đồng với khách hàng (chi tiết từng khoản mục, lý do khơng có khả năng thực hiện) 21. Trái phiếu phát hành Cuối năm 21.1. Trái phiếu thường (chi tiết theo Đầu năm từng loại) Giá trị Lãi suất Kỳ Giá trị Lãi suất Kỳ hạn hạn a) Trái phiếu phát hành … … Loại phát hành theo mệnh giá; … … Loại phát hành có chiết khấu; … … … … … … Loại phát hành có phụ trội Cộng b) Thuyết minh chi tiết về trái phiếu các bên liên quan nắm giữ (theo từng loại trái phiếu) Cộng 21.2. Trái phiếu chuyển đổi: a. Trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm đầu kỳ: Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc và kỳ hạn còn lại từng loại trái phiếu chuyển đổi; Số lượng từng loại trái phiếu chuyển đổi; Mệnh giá, lãi suất từng loại trái phiếu chuyển đổi; Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu từng loại trái phiếu chuyển đổi; Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc của từng loại trái phiếu chuyển đổi; Giá trị phần nợ gốc và phần quyền chọn cổ phiếu của từng loại trái phiếu chuyển đổi b. Trái phiếu chuyển đổi phát hành thêm trong kỳ: 370 Thời điểm phát hành, kỳ hạn gốc từng loại trái phiếu chuyển đổi; Số lượng từng loại trái phiếu chuyển đổi; Mệnh giá, lãi suất từng loại trái phiếu chuyển đổi; Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu từng loại trái phiếu chuyển đổi; Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc của từng loại trái phiếu chuyển đổi; Giá trị phần nợ gốc và phần quyền chọn cổ phiếu của từng loại trái phiếu chuyển đổi c. Trái phiếu chuyển đổi được chuyển thành cổ phiếu trong kỳ: Số lượng từng loại trái phiếu đã chuyển đổi thành cổ phiếu trong kỳ; Số lượng cổ phiếu phát hành thêm trong kỳ để chuyển đổi trái phiếu; Giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được ghi tăng vốn chủ sở hữu d. Trái phiếu chuyển đổi đã đáo hạn không được chuyển thành cổ phiếu trong kỳ: Số lượng từng loại trái phiếu đã đáo hạn không chuyển đổi thành cổ phiếu trong kỳ; Giá trị phần nợ gốc của trái phiếu chuyển đổi được hồn trả cho nhà đầu tư e. Trái phiếu chuyển đổi tại thời điểm cuối kỳ: Kỳ hạn gốc và kỳ hạn cịn lại từng loại trái phiếu chuyển đổi; Số lượng từng loại trái phiếu chuyển đổi; Mệnh giá, lãi suất từng loại trái phiếu chuyển đổi; Tỷ lệ chuyển đổi thành cổ phiếu từng loại trái phiếu chuyển đổi; Lãi suất chiết khấu dùng để xác định giá trị phần nợ gốc của từng loại trái phiếu chuyển đổi; Giá trị phần nợ gốc và phần quyền chọn cổ phiếu của từng loại trái phiếu chuyển đổi g) Thuyết minh chi tiết về trái phiếu các bên liên quan nắm giữ (theo từng loại trái phiếu) 22. Cổ phiếu ưu đãi phân loại là nợ phải trả Mệnh giá; Đối tượng được phát hành (ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên, đối tượng khác); Điều khoản mua lại (Thời gian, giá mua lại, các điều khoản cơ bản khác trong hợp đồng phát hành); Giá trị đã mua lại trong kỳ; Các thuyết minh khác 371 Cuối năm Đầu năm 23. Dự phòng phải trả a) Ngắn hạn Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa; Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng; Dự phịng tái cơ cấu; Dự phịng phải trả khác (Chi phí sửa chữa TSCĐ định kỳ, chi phí hồn ngun mơi trường ) Cộng b) Dài hạn (chi tiết từng khoản mục như ngắn hạn) 24. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại và thuế thu nhập hoãn lại phải trả a. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm Đầu năm Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại Tài sản thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến khoản chênh … … lệch tạm thời được khấu trừ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến khoản lỗ tính … … thuế chưa sử dụng Tài sản thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến khoản ưu đãi … … tính thuế chưa sử dụng Số bù trừ với thuế thu nhập hỗn lại phải trả Tài sản thuế thu nhập hỗn lại b Thuế thu nhập hỗn lại phải trả … … Cuối năm Thuế suất thuế TNDN sử dụng để xác định giá trị thuế thu … … Đầu … năm … … … … … nhập hoãn lại phải trả Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Số bù trừ với tài sản thuế thu nhập hoãn lại 25. Vốn chủ sở hữu a) Bảng đối chiếu biến động của vốn chủ sở hữu Các khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu Vốn Thặng Quyền Vốn Chênh Chênh LNST Các góp dư chọn khác lệch lệch thuế khoản tỷ giá chưa mục phân khác tài phối và sản các quỹ của vốn chuyển của chủ đánh chủ cổ đổi trái sở hữu giá lại sở phần phiếu hữu A 372 Cộng Số dư đầu năm trước Tăng vốn trong năm trước Lãi trong năm trước Tăng khác Giảm vốn trong năm trước Lỗ trong năm trước Giảm khác Số dư đầu năm nay Tăng vốn trong năm nay Lãi trong năm nay Tăng khác Giảm vốn trong năm nay Lỗ trong năm nay Giảm khác Số dư cuối năm nay b) Chi tiết vốn góp của chủ sở hữu Cuối năm Đầu năm Vốn góp của cơng ty mẹ (nếu là cơng ty con) Vốn góp của các đối tượng khác Năm nay Năm cổ tức, chia lợi nhuận Vốn đầu tư của chủ sở hữu trước + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng trong năm + Vốn góp giảm trong năm + Vốn góp cuối năm Cuối năm Đầu năm Cộng c) Các giao dịch về vốn với các chủ sở hữu và phân phối Cổ tức, lợi nhuận đã chia d) Cổ phiếu Số lượng cổ phiếu đăng ký phát hành Số lượng cổ phiếu đã bán ra công chúng 373 + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại được phân loại là vốn chủ sở hữu) Số lượng cổ phiếu được mua lại (cổ phiếu quỹ) + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại được phân loại là vốn chủ sở hữu) Số lượng cổ phiếu đang lưu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ưu đãi (loại được phân loại là vốn chủ sở hữu) * Mệnh giá cổ phiếu đang lưu hành : đ) Cổ tức Cổ tức đã cơng bố sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: + Cổ tức đã cơng bố trên cổ phiếu phổ thơng: + Cổ tức đã cơng bố trên cổ phiếu ưu đãi: Cổ tức của cổ phiếu ưu đãi lũy kế chưa được ghi nhận: e) Các quỹ của doanh nghiệp: Quỹ đầu tư phát triển; Quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp; Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu g) Thu nhập và chi phí, lãi hoặc lỗ được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu theo qui định của các chuẩn mực kế tốn cụ thể Năm nay Năm trước Năm nay Năm trước Chênh lệch tỷ giá do chuyển đổi BCTC lập bằng ngoại tệ sang VND Chênh lệch tỷ giá phát sinh vì các nguyên nhân khác Năm nay ( ) Năm trước ( ) 26. Chênh lệch đánh giá lại tài sản Lí do thay đổi giữa số đầu năm và cuối năm (đánh giá lại trong trường hợp nào, tài sản nào được đánh giá lại, theo quyết định nào? ) 27. Chênh lệch tỷ giá (nói rõ ngun nhân) 28. Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí được cấp trong năm Chi sự nghiệp 374 Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm 29. Các khoản mục ngồi Bảng Cân đối kế tốn Cuối năm Đầu năm hủy ngang theo các thời hạn Từ 1 năm trở xuống; Trên 1 năm đến 5 năm; a) Tài sản th ngồi: Tổng số tiền th tối thiểu trong tương lai của hợp đồng th hoạt động tài sản khơng Trên 5 năm; b) Tài sản nhận giữ hộ: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi ti ết v ề s ố l ượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất của từng loại tài sản tại thời điểm cuối kỳ. Vật tư hàng hố nhận giữ hộ, gia cơng, nhận ủy thác: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết về số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất tại thời điểm cuối kỳ. Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, nhận cầm cố, thế chấp: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết về số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất từng loại hàng hoá; c) Ngoại tệ các loại: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết số lượng từng loại ngoại tệ tính theo ngun tệ. Vàng tiền tệ phải trình bày khối lượng theo đơn vị tính trong nước và quốc tế Ounce, thuyết minh giá trị tính theo USD d) Kim khí q, đá q: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá gốc, số lượng (theo đơn vị tính quốc tế) và chủng loại các loại kim khí q, đá q đ) Nợ khó địi đã xử lý: Doanh nghiệp phải thuyết minh chi tiết giá trị (theo ngun tệ và VND) các khoản nợ khó địi đã xử lý trong vịng 10 năm kể từ ngày xử lý theo từng đối tượng, ngun nhân đã xố sổ kế tốn nợ khó địi e) Các thơng tin khác về các khoản mục ngồi Bảng cân đối kế tốn 30. Các thơng tin khác do doanh nghiệp tự thuyết minh, giải trình VII. Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Đơn vị tính: Năm nay Năm trước a) Doanh thu Doanh thu bán hàng; Doanh thu cung cấp dịch vụ; Doanh thu hợp đồng xây dựng; 1. Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 375 + Doanh thu của hợp đồng xây dựng được ghi nhận trong kỳ; Chiết khấu thương mại; Giảm giá hàng bán; Hàng bán bị trả lại 3. Giá vốn hàng bán Năm Năm trước Giá vốn của thành phẩm đã bán; Trong đó: Giá vốn trích trước của hàng hố, thành phẩm bất động sản đã bán bao gồm: + Hạng mục chi phí trích trước; + Giá trị trích trước vào chi phí của từng hạng mục; + Thời gian chi phí dự kiến phát sinh Giá vốn của dịch vụ đã cung cấp; Giá trị cịn lại, chi phí nhượng bán, thanh lý của BĐS đầu tư; Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tư; Giá trị hàng tồn kho mất mát trong kỳ; Giá trị từng loại hàng tồn kho hao hụt ngoài định mức trong kỳ; Các khoản chi phí vượt mức bình thường khác được tính trực tiếp vào giá vốn; + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng được ghi nhận đến thời điểm lập Báo cáo tài chính Cộng b) Doanh thu đối với các bên liên quan (chi tiết từng đối tượng) c) Trường hợp ghi nhận doanh thu cho thuê tài sản là tổng số tiền nhận trước, doanh nghiệp phải thuyết minh thêm để so sánh sự khác biệt giữa việc ghi nhận doanh thu theo phương pháp phân bổ dần theo thời gian cho th; Khả năng suy giảm lợi nhuận và luồng tiền trong tương lai do đã ghi nhận doanh thu đối với tồn bộ số tiền nhận trước 2. Các khoản giảm trừ doanh thu Trong đó: Giá vốn của hàng hóa đã bán; 376 Dự phịng giảm giá hàng tồn kho; Các khoản ghi giảm giá vốn hàng bán Cộng 4. Doanh thu hoạt động tài chính Năm Năm Lãi tiền gửi, tiền cho vay trước Lãi bán các khoản đầu tư; Cổ tức, lợi nhuận được chia; Lãi chênh lệch tỷ giá; Lãi bán hàng trả chậm, chiết khấu thanh tốn; Doanh thu hoạt động tài chính khác Cộng 5. Chi phí tài chính Năm Năm Lãi tiền vay; trước Chiết khấu thanh tốn, lãi bán hàng trả chậm; Lỗ do thanh lý các khoản đầu tư tài chính; Lỗ chênh lệch tỷ giá; Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh và tổn thất đầu tư; Các khoản ghi giảm chi phí tài chính Cộng 6. Thu nhập khác Năm Năm Thanh lý, nhượng bán TSCĐ; trước Lãi do đánh giá lại tài sản; Tiền phạt thu được; Thuế được giảm; Các khoản khác Cộng 7. Chi phí khác Năm Năm Giá trị cịn lại TSCĐ và chi phí thanh lý, nhượng bán trước TSCĐ; Lỗ do đánh giá lại tài sản; Các khoản bị phạt; Chi phí tài chính khác; Các khoản khác 377 Cộng 8. Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Năm Năm trước Các khoản ghi giảm khác 9. Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố Chi phí ngun liệu, vật liệu; Chi phí nhân cơng; Chi phí khấu hao tài sản cố định; Chi phí dịch vụ mua ngồi; Chi phí khác bằng tiền Cộng a) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ Chi tiết các khoản chiếm từ 10% trở lên trên tổng chi phí QLDN; Các khoản chi phí QLDN khác b) Các khoản chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ Chi tiết các khoản chiếm từ 10% trở lên trên tỏng chi phí bán hàng; Các khoản chi phí bán hàng khác c) Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Hồn nhập dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa; Hồn nhập dự phịng tái cơ cấu, dự phịng khác; Ghi chú: Chỉ tiêu “Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố” là các chi phí phát sinh trong kỳ được phản ánh trong Bảng Cân đối kế tốn và Báo cáo kết quả kinh doanh Đối với các doanh nghiệp sản xuất, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố được căn cứ vào số phát sinh trên các tài khoản sau: + Tài khoản 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp; + Tài khoản 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp; + Tài khoản 623 – Chi phí sử dụng máy thi cơng; + Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung; + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Đối với các doanh nghiệp thương mại, việc thuyết minh chi phí theo yếu tố được căn cứ vào số phát sinh trên các tài khoản sau (khơng bao gồm giá mua hàng hóa): + Tài khoản 156 – Hàng hóa; + Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán; 378 + Tài khoản 641 – Chi phí bán hàng; + Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp có quyền lựa chọn căn cứ khác nhưng phải đảm bảo thuyết minh đầy đủ chi phí theo yếu tố Năm Năm Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính trên thu nhập chịu … trước … thuế năm hiện hành Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm … … … Năm … Năm Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ các … trước … khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế; Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ việc … … hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại; Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ (…) (…) các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ; Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ (…) (…) các khoản lỗ tính thuế và ưu đãi thuế chưa sử dụng; Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ (…) (…) 10. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành năm nay Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 11. Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả; Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại … … VIII. Thơng tin bổ sung cho các khoản mục trình bày trong Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 1. Các giao dịch khơng bằng tiền ảnh hưởng đến báo cáo lưu chuyển tiền tệ trong tương lai Năm nay Năm trước Mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu; … … Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu; … … Mua tài sản bằng cách nhận các khoản nợ liên quan trực tiếp hoặc thơng qua nghiệp vụ cho th tài chính; Các giao dịch phi tiền tệ khác 2. Các khoản tiền do doanh nghiệp nắm giữ nhưng khơng được sử dụng: Trình bày giá trị và lý do của các khoản tiền và tương đương tiền lớn do doanh nghiệp nắm giữ nhưng khơng được sử dụng do có sự hạn chế của pháp luật hoặc các ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực hiện 3. Số tiền đi vay thực thu trong kỳ: 379 Tiền thu từ đi vay theo khế ước thơng thường; Tiền thu từ phát hành trái phiếu thường; Tiền thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi; Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại là nợ phải trả; Tiền thu từ giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ và REPO chứng khốn; Tiền thu từ đi vay dưới hình thức khác 4. Số tiền đã thực trả gốc vay trong kỳ: Tiền trả nợ gốc vay theo khế ước thơng thường; Tiền trả nợ gốc trái phiếu thường; Tiền trả nợ gốc trái phiếu chuyển đổi; Tiền trả nợ gốc cổ phiếu ưu đãi phân loại là nợ phải trả; Tiền chi trả cho giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ và REPO chứng khốn; Tiền trả nợ vay dưới hình thức khác IX. Những thơng tin khác 1. Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết và những thơng tin tài chính khác: ………… 2. Những sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn năm: ……………………………… 3. Thơng tin về các bên liên quan (ngồi các thơng tin đã được thuyết minh các phần trên) 4. Trình bày tài sản, doanh thu, kết quả kinh doanh theo bộ phận (theo lĩnh vực kinh doanh hoặc khu vực địa lý) theo quy định của Chuẩn mực kế tốn số 28 “Báo cáo bộ phận”(1):. 5. Thơng tin so sánh (những thay đổi về thơng tin trong Báo cáo tài chính của các niên độ kế tốn trước): …………………………… ……… ……………………………… 6. Thơng tin về hoạt động liên tục: …… ………………………… ………………………… 7. Những thông tin khác. Lập, ngày tháng năm Người lập biểu (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Số chứng chỉ hành nghề; Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán 380 Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: Đối với người lập biểu là các đơn vị dịch vụ kế tốn phải ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề, tên và địa chỉ Đơn vị cung cấp dịch vụ kế tốn. Người lập biểu là cá nhân ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề TÀI LIỆU THAM KHẢO [1]. Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, quyển 1, NXB Tài chính, 2006.; 381 [2]. Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế tốn doanh nghiệp, quyển 2, NXB Tài chính, 2006; [3] PGS.TS .Nguyễn Văn Cơng, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006; [4]. PGS.TS. Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết bài tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006; [5]. GS.TS. Ngơ Thế Chi, TS. Trương Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2006; [6]. Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê; [7] Giáo trình hạch tốn kế tốn trong các doanh nghiệp thương mại , NXB Tài chính; [8]. TS. Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết và thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010; [9]. Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010; [10] Chuẩn mực kế tốn, các thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp của bộ tài chính ban hành; [11]. Các tài liệu sách, báo về kế tốn, kiểm tốn, tài chính 382 ... – Du lịch, trường Cao đẳng? ?Cơ ? ?giới? ?Ninh? ?Bình? ?biên soạn? ?giáo? ? trình? ?? ?Kế tốn? ?doanh? ?nghiệp? ?3? ?? và đã được hội đồng thẩm định của Trường cao đẳng? ?Cơ ? ?giới? ?Ninh? ?Bình? ?xét duyệt.? ?Giáo? ?trình? ?kế tốn? ?doanh? ?nghiệp? ?3 gồm? ?3? ?bài:... ? ?Doanh? ?thu của sản phẩm dùng để trả lương cho người lao động, ghi: Nợ TK? ?33 4 Phải trả người lao động (tổng giá thanh tốn) Có TK 511 ? ?Doanh? ?thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK? ?33 31 Thuế GTGT phải nộp (33 311) 13 Có TK? ?33 35 Thuế thu nhập cá nhân (nếu có)... Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán bất động sản b) Đối với các cơng? ?trình, hạng mục cơng? ?trình? ?mà? ?doanh? ?nghiệp? ?là chủ đầu tư (kể cả các cơng? ?trình, hạng mục cơng? ?trình? ?doanh? ?nghiệp? ?vừa là chủ đầu tư, vừa tự thi cơng), trường hợp khách hàng có quyền hồn thiện nội thất