Đang tải... (xem toàn văn)
Giáo trình Kế toán doanh nghiệp 2 cung cấp cho người học các kiến thức: Kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác; Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương; Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NƠNG THƠN TRƯỜNG CAO ĐẲNG CƠ GIỚI NINH BÌNH GIÁO TRÌNH MƠN HỌC: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP 2 NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐTCGNB ngày….tháng….năm 2017 của trường Cao đẳng Cơ giới Ninh Bình Ninh Bình, năm 2017 TUN BỐ BẢN QUYỀN Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thơng tin có thể được phép dùng ngun bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham khảo Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích kinh doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm LỜI NĨI ĐẦU Mơn học kế tốn doanh nghiệp là một trong những mơn học quan trọng của chun ngành kinh tế. Đây là một mơn học giúp sinh viên trang bị được những kiến thức cơ bản về ngành kế tốn, hạch tốn được những nghiệp vụ kinh tế cơ bản của doanh nghiệp. Từ cơng việc sổ sách, hàng tồn kho, tài sản cố định đến tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm đều có mặt của kế tốn. Kế tốn cịn là một thành phần quan trọng của doanh nghiệp, cung cấp thơng tin cho các nhà quản trị để hoạch định chiến lược phát triển của lâu dài của doanh nghiệp Trong q trình biên soạn, các tác giả đã cố gắng tìm hiểu và biên soạn những nội dung kiến thức mang tính thực tiễn cao phù hợp với trình độ đào tạo Cao đẳng. Những nội dung kiến thức được tìm hiểu và tham khảo theo chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định Giáo trình kế tốn doanh nghiệp 2 gồm 3 bài: Bài 1: Kế tốn tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Bài 2: Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương Bài 3: Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Trong q trình biên soạn mặc dù đã cố gắng nhưng khơng tránh khỏi những thiếu sót. Các tác giả mong muốn được sự đóng góp ý kiến của bạn đọc để giáo trình ngày càng hồn thiện hơn Trân trọng cảm ơn ! Nhóm biên soạn Nguyễn Thị Nhung Đào Thị Thủy An Thị Hạnh MỤC LỤC CHƯƠNG TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp 2 Mã số mơ đun: MĐ 25 Vị trí, tính chất của mơ đun Vị trí: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp 2 được bố trí giảng dạy sau mơ đun kế tốn doanh nghiệp 1 nghề Tính chất: Mơ đun kế tốn doanh nghiệp 2 là mơ đun chun mơn Mục tiêu mơ đun Về kiến thức: + Trình bày được tài khoản và phương pháp kế tốn TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính dài hạn, tiền lương và tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm; + Trình bày được chứng từ, sổ kế tốn chi tiết, tổng hợp liên quan tới kế tốn TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính dài hạn, tiền lương và tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm Về kỹ năng: + Làm bài tập ứng dụng liên quan đến các phần hành kế tốn TSCĐ, các khoản đầu tư tài chính dài hạn, tiền lương và tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm; + Lập được chứng từ, kiểm tra, phân loại, xử lý chứng từ kế tốn; + Sử dụng được chứng từ kế tốn trong ghi sổ kế tốn chi tiết và tổng hợp theo các hình thức kế tốn; + Lập được báo cáo tài chính trong doanh nghiệp; + Kiểm tra được cơng tác kế tốn tài chính trong doanh nghiệp theo từng phần hành Về năng lực tự chủ và trách nhiệm: + Trung thực, cẩn thận, tn thủ các chế độ kế tốn tài chính do Nhà nước ban hành; + Tn thủ các chế độ kế tốn tài chính do Nhà nước ban hành Nội dung của mơ đun BÀI 1: KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH, BẤT ĐỘNG SẢN ĐẦU TƯ VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VỐN VÀO ĐƠN VỊ KHÁC Mã bài: KT2.01 Giới thiệu: Bài 1 nhằm trang bị cho người học những kiến thức về kế toán tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác. Các nghiệp vụ, chứng từ, sổ kế toán chi tiết và sổ kế toán tổng hợp liên quan đến tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác Mục tiêu: Trình bày được khái niệm và nhiệm vụ của kế tốn tài sản cố định, bất sản đầu tư; Trình bày được ngun tắc và phương pháp hạch tốn của kế tốn tài sản cố định, bất sản đầu tư; Phân loại và tính được ngun giá tài sản cố định, bất sản đầu tư; Xác định được các chứng từ kế tốn tài sản cố định, bất sản đầu tư; Lập và phân loại được chứng từ kế tốn kế tốn tài sản cố định, bất sản đầu tư; tư; Thực hiện được các nghiệp vụ kế tốn tài sản cố định, bất sản đầu Ghi được sổ chi tiết và tổng hợp theo bài thực hành ứng dụng; Trung thực nghiêm túc, tn thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp; Rèn luyện khả năng tư duy nhạy bén trong q trình học tập Nội dung chính: A. Tổng quan về tài sản cố định và bất động sản đầu tư 1. Tổng quan về tài sản cố định 1.1. Khái niệm, tiêu chuẩn và đặc điểm của TSCĐ 1.1.1. Khái niệm TSCĐ Tài sản cố định là những tư liệu lao động chủ yếu và những tài sản khác có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài 1.1.2. Tiêu chuẩn của TSCĐ a. Đối với tài sản cố định hữu hình Tư liệu lao động là từng tài sản hữu hình có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện một hay một số chức năng nhất định mà nếu thiếu bất kỳ một bộ phận nào trong đó thì cả hệ thống khơng thể hoạt động được, nếu thoả mãn đồng thời cả 4 tiêu chuẩn dưới đây thì được coi là một tài sản cố định hữu hình: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó Ngun giá tài sản phải được xác định một cách tin cậy Có thời hạn sử dụng từ một năm trở lên Có giá trị theo quy định hiện hành Trường hợp một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau, trong đó mỗi bộ phận cấu thành có thời gian sử dụng khác nhau và nếu thiếu một bộ phận nào đó mà cả hệ thống vẫn thực hiện được chức năng hoạt động chính của nó nhưng do u cầu quản lý, sử dụng tài sản cố định địi hỏi phải quản lý riêng từng bộ phận tài sản thì mỗi bộ phận tài sản đó nếu cùng thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn của tài sản cố định được coi là một tài sản cố định hữu hình độc lập Đối với súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm, thì từng con súc vật thoả mãn đồng thời cả 4 tiêu chuẩn cảu tài sản cố định được coi là tài sản cố định hữu hình Đối với vườn cây lâu năm thì từng mảnh vườn, từng cây thoả mãn đồng thời 4 tiêu chuẩn trên của tài sản cố định thì được coi là một tài sản cố định hữu hình b. Đối với tài sản cố định vơ hình Mọi khoản chi phí thực tế mà doanh nghiệp đã chi ra thoả mãn đồng thời cả 4 điều kiện trên mà khơng hình thành tài sản cố định hữu hình thì được coi là tài sản cố định vơ hình. Những khoản chi phí khơng đồng thời thoả mãn cả 4 tiêu chuẩn trên thì được hạch tốn trực tiếp hoặc phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Riêng các chi phí phát sinh trong giai đoạn triển khai được ghi nhận là tài sản cố vơ hình được tạo ra từ nội bộ doanh nghiệp nếu thoả mãn 7 điều kiện sau: Tính khả thi về mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hồn thành và đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính hoặc để bán bán Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng hoặc để Doanh nghiệp có khả năng sử dụng hoặc bán tài sản vơ hình đó Tài sản vơ hình đó phải tạo ra được lợi ích kinh tế trong tương lai Có đầy đủ các nguồn lực về kỹ thuật, tài chính và các nguồn lực khác để hồn tất các giai đoạn triển khai, bán hoặc sử dụng tài sản vơ hình đó Có khả năng xác định một cách chắc chắn tồn bộ chi phí trong giai đoạn triển khai để tạo ra tài sản vơ hình đó Ước tính có đủ tiêu chuẩn về thời gian sử dụng và giá trị theo quy định cho tài sản cố định vơ hình Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo nhân viên, chi phí quảng cáo phát sinh trước khi thành lập doanh nghiệp, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm, lợi thế thương mại khơng phải là tài sản cố định vơ hình mà được phân bổ dần vào chi phí kinh doanh trong thời gian tối đa khơng q 3 năm kể từ khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động 1.2. Đặc điểm của TSCĐ Trong q trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, tài sản cố định có những đặc điểm sau: Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, kinh doanh, nếu là TSCĐ hữu hình thì khơng thay đổi hình thái vật chất ban đầu cho đến khi hư hỏng Trong q trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị TSCĐ bị hao mịn dần và chuyển dịch từng phần vào giá trị của sản phẩm mới sáng tạo ra Do đặc điểm của TSCĐ, nên doanh nghiệp cần phải quản lý chặt chẽ TSCĐ cả về giá trị và hiện vật, cụ thể: Về giá trị: phải quản lý chặt chẽ ngun giá, tình hình hao mịn. giá trị cịn lại của TSCĐ, việc thu hồi vốn đầu tư ban đầu để tái sản xuất TSCĐ trong các doanh nghiệp Về hiện vật: phải quản lý chặt chẽ số lượng, tình hình biến động TSCĐ, hiện trạng kỹ thuật của TSCĐ; cần kiểm tra, giám sát việc bảo quản, sử dụng TSCĐ ở từng bộ phận trong doanh nghiệp 1.3. Nhiệm vụ của kế tốn TSCĐ Để đáp ứng u cầu quản lý TSCĐ, kế tốn TSCĐ phải thực hiện những nhiệm vụ sau: Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ số lượng, hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong doanh nghiệp và từng nơi sử dụng, kiểm tra việc bảo quản, bảo dưỡng, sử dụng TSCĐ hợp lý, hiệu quả Tính đúng và phân bổ chính xác số khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận sử dụng TSCĐ. Quản lý và sử dụng nguồn vốn đầu tư hình thành từ việc trích khấu hao TSCĐ có hiệu quả Lập kế hoạch và dự tốn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ theo đúng đối tượng sử dụng TSCĐ. Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và chi phí sửa chữa TSCĐ Hướng dẫn và kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ chế độ ghi chép ban đầu về TSCĐ, mở các loại sổ cần thiết và hạch tốn TSCĐ theo đúng chế độ quy định Kiểm tra và giám sát tình hình tăng, giảm TSCĐ Tham gia kiểm kê, đánh giá lại TSCĐ theo quy định của Nhà nước. lập báo cáo về TSCđ, phân tích tình hình trang bị, huy động, sử dụng TSCĐ nhằm nâng cao hiệu quả kinh tế của TSCĐ 1.4. Phân loại và đánh giá TSCĐ 1.4.1. Phân loại tài sản cố định Tài sản cố định trong các doanh nghiệp có cơng dụng, kiểu cách, thời hạn sử dụng khác nhau, để quản lý tốt cần phải phân loại tài sản cố định. Phân loại TSCĐ là sắp xếp TSCĐ trong doanh nghiệp thành các nhóm TSCĐ có cùng tính chất, đặc điểm theo những tiêu thức nhất định. Trong doanh nghiệp thường phân loại TSCĐ theo một số tiêu thức sau. a Phân loại tài sản cố định theo hình thái biểu hiện Theo cách phân loại này căn cứ vào hình thái biểu hiện của TSCĐ chia ra tài sản cố định hữu hình và tài vản cố định vơ hình TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ. Loại này có thể phân chia theo nhóm căn cứ vào đặc trưng kỹ thuật của chúng gồm: Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc: Gồm nhà làm việc, nhà xưởng, nhà ở, nhà kho, cửa hàng, chuồng trại, sân phơi, giếng khoan, bể chứa, cầu đường Loại 2: Máy móc, thiết bị: Gồm máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác, máy móc thiết bị khác dùng trong SXKD Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Gồm ơ tơ, máy kéo, tàu thuyền, ca nơ dùng trong vận chuyển, hệ thống đường ống dânc nước, hệ thống dẫn hơi, hệ thống dẫn khí nộn, hệ thống dẫn điện, hệ thống truyền Loại 4: Thiết bị, dung cụ quản lý: Gồm các thiết bị sử dụng trong quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, dụng cụ đo lường, thí nghiệm Loại 5: Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm: Trong các doanh nghiệp nơng nghiệp Loại 6: Tài sản cố định hữu hình khác: Bao gồm các tài sản cố định chưa được xếp vào các nhóm tài sản cố định trên Tài sản cố định vơ hình là những tài sản cố định khơng có hình thái vật chất cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ sử dụng trong sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định. Bao gồm một số loại sau: Quyền sử dụng đất: Là tồn bộ chi phí thực tế đã chi ra có liên quan tới sử dụng đất. Tiền chi ra để có quyền sử dụng đất, chi phí đền bù, san lấp, giải phóng mặt bằng Nhãn hiệu hàng hố: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được quyền sử dụng một loại nhãn hiệu, thương hiệu hàng hóa Bản quyền, bằng sáng chế: Giá trị bằng phát minh, sáng chế là các chi phí doanh nghiệp phải trả cho các cơng trình nghiên cứu, sản xuất thử được Nhà nước cấp bằng. Phần mềm máy vi tính: Giá trị của phần mềm máy vi tính do doanh nghiệp bỏ tiền ra mua hoặc tự xây dựng, thiết kế Giấy phép và giấy phép nhượng quyền: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được các giấy phép, giấy phép nhượng quyền để doanh nghiệp có thể thực hiện các nghiệp vụ nhất định. Quyền phát hành: Chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được quyền phát hành các loại sách báo, tạp chí, ấn phẩm văn hóa, nghệ thuật khác Cách phân loại tài sản cố định này giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý phù hơp, tổ chức hạch tốn chi tiết hợp lý và lựa chọn phương pháp, cách thức khấu hao thích hợp đặc điểm kỹ thuật của từng nhóm TSCĐ b. Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu Căn cứ quyền sở hữu TSCĐ của doanh nghiệp chi thành hai loại TSCĐ tự có và TSCĐ th ngồi TSCĐ tự có là các TSCĐ được xây dựng, mua sắm và hình thành từ nguồn vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, các quỹ của doanh nghiệp và các TSCĐ được biếu tặng. Đây là những TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ đi thuê để sử dụng trong thời gian nhất định theo hợp đồng thuê tài sản Thuê tài sản là sự thỏa thuận giữa bên cho th và bên th về việc chuyển quyền sử dụng tài sản cho th trong khoảng thời gian nhất định để được nhận tiền cho th một lần hoặc nhiều lần. Tùy theo hợp đồng th mà TSCĐ được chi thành TSCĐ th tài chính và TSCĐ th hoạt động Th tài chính là th tài sản mà bên cho th có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên cho th Quyền sở hữu tài sản có thể chuyển giao vào cuối thời hạn cho th TSCĐ th tài chính doanh nghiệp có quyền kiểm sốt và sử dụng lâu dài theo các điều khoản của hợp đồng th. Một hợp đồng th tài chính phải thỏa mãn một trong năm điều kiện sau: 1. Bên cho th chuyển giao quyền sở hữu tài sản cho bên th khi hết hạn th (tức mua lại tài sản) 2. Tại thời điểm khởi đầu th tài sản, bên thê có quyền lựa chọn mua lại tài sản th với mức giá ước tính thấp hơn giá trị hợp lý vào cuối thời hạn th 3. Thời hạn th tài sản chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế của tài sản cho dù khơng có sự chuyển giao quyền sở hữu 4. Tại thời điểm khởi đầu th tài sản, giá trị hiện tại của các khoản thanh tốn tiền th tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý của tài sản th 5. Tài sản th thuộc loại chun dùng mà chỉ có bên th mới có khả năng sử dụng khơng cần có sự thay đổi sửa chữa nào Tài sản cố định th hoạt động: Là TSCĐ khơng thỏa mãn bất cứ điều kiện nào của hợp đồng th tài chính. Bên th chỉ được quản lý và sử dụng tài sản trong thời hạn quy định trong hợp đồng và phải hồn trả khi hết hạn th Ngồi ra, doanh nghiệp cịn có thể phân loại TSCĐ theo nguồn vốn hình thành, phân loại theo nơi sử dụng Cách phân loại TSCĐ này giúp cho doanh nghiệp có biện pháp quản lý phù hợp, tổ chức hạch tốn chi tiết hợp lý và lựa chọn phương pháp, cách thức khấu hao thích hợp đặc điểm kỹ thuật của từng nhóm TSCĐ. 1.4.2. Đánh giá TSCĐ Đánh giá TSCĐ là biểu hiện bằng tiền giá trị của TSCĐ theo ngun tắc nhất định Xuất phát từ đặc điểm và u cầu quản lý TSCĐ trong q trình sử dụng TSCĐ được đánh giá theo ngun giá và giá trị cịn lại a. Đánh giá TSCĐ theo ngun giá * Ngun giá TSCĐ hữu hình 10 I. Số khấu hao trích tháng trước II . Số KH TSCĐ tăngtrong tháng III Số KH TSCĐ giảm trong tháng IV. Số KH trích tháng này (I + II – III) Cộng x Ngườ i lập bảng Kế tốn trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 7.2 Ghi sổ kế tốn chi tiết chi phí và tính giá thành sản phẩm 7.2.1 Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh (Mã số S36DN) a. Mục đích Sổ này mở theo từng đối tượng tập hợp chi phí (Theo phân xưởng, bộ phận sản xuất, theo sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ hoặc theo từng nội dung chi phí) b. Căn cứ và phương pháp ghi sổ Căn cứ vào sổ chi tiết chi phí SXKD kỳ trước phần “Số dư cuối kỳ”, để ghi vào dịng “Số dư đầu kỳ” ở các cột phù hợp (Cột 1 đến Cột 8) Phần “Số phát sinh trong kỳ”: Căn cứ vào chứng từ kế tốn (chứng từ gốc, bảng phân bổ) để ghi vào sổ chi tiết chi phí SXKD như sau: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ; Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ; Cột D: Ghi diễn giải nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng; Cột 1: Ghi tổng số tiền của nghiệp vụ kinh tế phát sinh; Từ Cột 2 đến Cột 8: Căn cứ vào nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh để ghi vào các cột phù hợp tương ứng với nội dung chi phí đáp ứng u cầu quản lý của từng tài khoản của doanh nghiệp Phần (dịng) “Số dư cuối kỳ” được xác định như sau: Số dư cuối kỳ 251 = Số dư đầu kỳ + Phát sinh Nợ Phát sinh Có Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… Mẫu số S36DN (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TTBTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH (Dùng cho các TK 621, 622, 623, 627, 154, 631, 641, 642, 242, 335, 632) Tài khoản: Tên phân xưởng: Tên sản phẩm, dịch vụ: Chứng Diễn từ giải Ngày, tháng ghi sổ A Ngày, Số hiệu B Ghi Nợ Tài khoản Tài tháng khoản C Chia ra Tổng đối ứng số tiền D E Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong kỳ Cộng số phát sinh trong kỳ Ghi Có TK Số dư cuối kỳ Sổ này có trang, đánh số từ trang 01 đến trang ưNgyms: Ngày tháng năm Ngờighisổ (Ký,họtên) 252 Kếtoántrởng (Ký,họtên) Giámđốc (Ký,họtên,đóngdấu) 7.2.2Thtớnhgiỏthnhsnphm,dchv(MusS37ưDN) a.Mcớch Dựngtheodừivtớnhgiỏthnhsnxuttngloisnphm,dchv trongtngkhchtoỏn b.Cncvphngphỏpghis Cnc vào Thẻ tính giá thành kỳ trước và sổ chi tiết chi phí SXKD kỳ này để ghi số liệu vào Thẻ tính giá thành, như sau: Cột A: Ghi tên các chỉ tiêu Cột 1: Ghi tổng số tiền của từng chỉ tiêu Từ Cột 2 đến Cột 9: Ghi số tiền theo từng khoản mục giá thành. Số liệu ghi ở cột 1 phải bằng tổng số liệu ghi từ cột 2 đến cột 9 Chỉ tiêu (dịng) “Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ”: Căn cứ vào thẻ tính giá thành kỳ trước (dịng “chi phí SXKD dở dang cuối kỳ”) để ghi vào chỉ tiêu "Chi phí SXKD dở dang đầu kỳ" ở các cột phù hợp Chỉ tiêu (dịng) “Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ”: Căn cứ vào số liệu phản ánh trên sổ kế tốn chi tiết chi phí SXKD để ghi vào chỉ tiêu "Chi phí SXKD phát sinh trong kỳ" ở các cột phù hợp Chỉ tiêu (dịng) "Giá thành sản phẩm, dịch vụ trong kỳ" được xác định như sau: Giá thành sản phẩm Chi phí SXKD = dở dang đầu + kỳ Chi phí SXKD phát sinh Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ Chỉ tiêu (dịng) "Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ": Căn cứ vào biên bản kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang để ghi vào chỉ tiêu "Chi phí SXKD dở dang cuối kỳ” 253 nv: ach: MusS37ưDN (BanhnhtheoThụngts200/2014/TTưBTC Ngy22/12/2014caBTichớnh) thẻtínhgiáthànhsảnphẩm,dịchvụ Tháng năm Tênsảnphẩm,dịchvụ: Tổngsố Chỉtiêu Chiaratheokhoảnmục tiền Nguyênliệu, vậtliệu A 1.ChiphíSXKDdởdangđầukỳ 2.ChiphíSXKDphátsinhtrongkỳ 3.Giáthànhsảnphẩm,dịchvụtrongkỳ 4.ChiphíSXKDdởdangcuốikỳ Ngày tháng năm Ngờighisổ (Ký,họtên) 254 Kếtoántrởng (Ký,họtên) Giámđốc (Ký,họtên,đóngdấu) 7.3Ghisktoỏntnghpchiphớvtớnhgiỏthnhsnphm 7.3.1 Nhật ký chung (Mẫu số 03aDN) a. Nội dung Sổ Nhật ký chung là sổ kế tốn tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản (Định khoản kế tốn) để phục vụ việc ghi Sổ Cái Số liệu ghi trên sổ Nhật ký chung được dùng làm căn cứ để ghi vào Sổ Cái b. Kết cấu và phương pháp ghi sổ Kết cấu sổ Nhật ký chung được quy định thống nhất theo mẫu ban hành trong chế độ này: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ Cột B, C: Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ kế toán dùng làm căn cứ ghi sổ Cột D: Ghi tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh của chứng từ kế tốn. Cột E: Đánh dấu các nghiệp vụ ghi sổ Nhật ký chung đã đượ c ghi vào Sổ Cái Cột G: Ghi số thứ tự dịng của Nhật ký chung Cột H: Ghi số hiệu các tài khoản ghi Nợ, ghi Có theo định khoản kế tốn các nghiệp vụ phát sinh. Tài khoản ghi Nợ được ghi trước, Tài khoản ghi Có được ghi sau, mỗi tài khoản được ghi một dịng riêng Cột 1: Ghi số tiền phát sinh các Tài khoản ghi Nợ Cột 2: Ghi số tiền phát sinh các Tài khoản ghi Có Cuối trang sổ, cộng số phát sinh luỹ kế để chuyển sang trang sau. Đầu trang sổ, ghi số cộng trang trước chuyển sang Về ngun tắc tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải ghi vào sổ Nhật ký chung. Tuy nhiên, trong trường hợp một hoặc một số đối tượng kế tốn có số lượng phát sinh lớn, để đơn giản và giảm bớt khối lượng ghi Sổ Cái, doanh nghiệp có thể mở các sổ Nhật ký đặc biệt để ghi riêng các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến các đối tượng kế tốn đó Các sổ Nhật ký đặc biệt là một phần của sổ Nhật ký chung nên phương pháp ghi chép tương tự như sổ Nhật ký chung. Song để tránh sự trùng lặp các nghiệp vụ đã ghi vào sổ Nhật ký đặc biệt thì khơng ghi vào sổ Nhật ký chung. Trường hợp này, căn cứ để ghi Sổ Cái là Sổ Nhật ký chung và các Sổ Nhật ký đặc biệt Dưới đây là hướng dẫn nội dung, kết cấu và cách ghi sổ của một số Nhật ký đặc biệt thơng dụng 255 Đơn vị:…………………… Mẫu số S03aDN Địa chỉ:………………… (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TTBTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm Đơn vị tính:………… Chứng từ Diễn giải Ngày, Đã ghi tháng ghi sổ A Số Ngày, hiệu tháng B C Số phát sinh Số hiệu STT Sổ Cái dòng TK đối Nợ Có ứng D E G H x x x Số trang trước chuyển sang Cộng chuyển sang trang sau Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang … Ngày mở sổ:… Ngày………tháng…… năm……… 256 Người ghi sổ Kế tốn trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 257 7.3.2 Sổ Cái (Mẫu số S03b DN) a. Nội dung Sổ Cái là sổ kế tốn tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong niên độ kế tốn theo tài khoản kế tốn được quy định trong hệ thống tài khoản kế tốn áp dụng cho doanh nghiệp. Mỗi tài khoản được mở một hoặc một số trang liên tiếp trên Sổ Cái đủ để ghi chép trong một niên độ kế toán b. Kết cấu và phương pháp ghi sổ Sổ Cái được quy định thống nhất theo mẫu ban hành trong chế độ này Cách ghi Sổ Cái được quy định như sau: Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ Cột B, C: Ghi số hiệu và ngày, tháng lập của chứng từ kế tốn được dùng làm căn cứ ghi sổ Cột D: Ghi tóm tắt nội dung nghiệp vụ phát sinh Cột E: Ghi số trang của sổ Nhật ký chung đã ghi nghiệp vụ này Cột G: Ghi số dịng của sổ Nhật ký chung đã ghi nghiệp vụ này Cột H: Ghi số hiệu của các tài khoản đối ứng liên quan đến nghiệp vụ phát sinh với tài khoản trang Sổ Cái này (Tài khoản ghi Nợ trước, tài khoản ghi Có sau) Cột 1, 2: Ghi số tiền phát sinh bên Nợ hoặc bên Có của Tài khoản theo từng nghiệp vụ kinh tế Đầu tháng, ghi số dư đầu kỳ của tài khoản vào dịng đầu tiên, cột số dư (Nợ hoặc Có). Cuối tháng, cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có, tính ra số dư và cộng luỹ kế số phát sinh từ đầu q của từng tài khoản để làm căn cứ lập Bảng Cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính 258 Đơn vị:…………………… Mẫu số S03bDN Địa chỉ:………………… (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TTBTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) SỔ CÁI (Dùng cho hình thức Nhật ký chung) Năm Tên tài khoản Số hiệu Chứng Diễn Nhật ký từ giải chung Ngày, tháng ghi sổ A Số tiền Số hiệu Số Ngày Trang STT TK hiệu tháng sổ dịng đối ứng B C E G H D Nợ Có Số dư đầu năm Số phát sinh trong tháng Cộng số phát sinh tháng Số dư cuối tháng Cộng luỹ kế từ đầu quý Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang … Ngày mở sổ:… Ngày………tháng…… năm……… 259 Người ghi sổ Kế tốn trưởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) 7.3.3. Chứng từ ghi sổ (Mẫu số S02aDN) Mẫu số S02aDN Đơn vị:…………………… Địa chỉ:………………… (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TTBTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: Ngày tháng năm Số hiệu tài Số tiền khoản Trích yếu Ghi chú Nợ Có A B C Cộng x x D x Kèm theo chứng từ gốc Ngµy tháng năm 260 Ngờighisổ (Ký,họtên) Kếtoántrởng (Ký,họtên) Giámđốc (Ký,họtên,đóngdấu) 7.3.4 Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ (Mẫu số S02bDN) a. Nội dung Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ là sổ kế tốn tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian (Nhật ký). Sổ này vừa dùng để đăng ký các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lý chứng từ ghi sổ, vừa để kiểm tra, đối chiếu số liệu với Bảng Cân đối số phát sinh b. Kết cấu và phương pháp ghi chép Cột A: Ghi số hiệu của Chứng từ ghi sổ Cột B: Ghi ngày, tháng lập Chứng từ ghi sổ Cột 1: Ghi số tiền của Chứng từ ghi sổ Cuối trang sổ phải cộng số luỹ kế để chuyển sang trang sau Đầu trang sổ phải ghi số cộng trang trước chuyển sang Cuối tháng, cuối năm, kế tốn cộng tổng số tiền phát sinh trên Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, lấy số liệu đối chiếu với Bảng Cân đối số phát sinh Đơn vị:…………………… Mẫu số S02bDN Địa chỉ:………………… (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TTBTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) Sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ Năm Chứng từ ghi sổ 261 Số hiệu Ngày, tháng A B Số tiền Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày, tháng A B Số tiền Cộng tháng Cộng tháng Cộng luỹ kế từ đầu quý ưCngluktuquý ưSnycú.trang,ỏnhsttrangs01ntrang ưNgyms: Ngày tháng năm Ngờighisổ (Ký,họtên) Kếtoántrởng (Ký,họtên) Giámđốc (Ký,họtên,đóngdấu) 7.3.5SCỏi(MusS02c1ưDN) a.Nidung S Cỏils k toỏntnghpdựng ghicỏcnghipv kinh tế phát sinh theo tài khoản kế toán được quy định trong chế độ tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp Số liệu ghi trên Sổ Cái dùng để kiểm tra, đối chiếu với số liệu ghi trên Bảng tổng hợp chi tiết hoặc các Sổ (thẻ) kế tốn chi tiết và dùng để lập Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo Tài chính b. Kết cấu và phương pháp ghi Sổ Cái Sổ Cái của hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ được mở riêng cho từng tài khoản. Mỗi tài khoản được mở một trang hoặc một số trang tuỳ theo số lượng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều hay ít của từng tài khoản Sổ Cái có 2 loại: Sổ Cái ít cột và Sổ Cái nhiều cột + Sổ Cái cột: thường áp dụng cho tài khoản có ít nghiệp vụ kinh tế phát sinh, hoặc nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn giản Kết cấu của Sổ Cái loại ít cột (Mẫu số S02c1DN) Cột A: Ghi ngày, tháng ghi sổ Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng của Chứng từ ghi sổ Cột D: Ghi tóm tắt nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng Cột 1, 2: Ghi số tiền ghi Nợ, ghi Có của tài khoản này * Phương pháp ghi Sổ Cái: 262 Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó Chứng từ ghi sổ được sử dụng để ghi vào Sổ Cái và các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan hợp Hàng ngày, căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ Cái ở các cột phù Cuối mỗi trang phải cộng tổng số tiền theo từng cột và chuyển sang đầu trang sau Cuối tháng, (q, năm) kế tốn phải khố sổ, cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có, tính ra số dư và cộng luỹ kế số phát sinh từ đầu q, đầu năm của từng tài khoản để làm căn cứ lập Bảng Cân đối số phát sinh và Báo cáo tài chính Mẫu số S02c1DN Đơn vị:…………………… (Ban hành theo Thơng tư số 200/2014/TTBTC Địa chỉ:………………… Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính) Sổ cái (Dùng cho hình thức kế tốn Chứng từ ghi sổ) Năm: Tờn tài khoản Số hiệu: Chứng từ ghi sổ Ngày, tháng ghi sổ A Diễn giải Số tiền Số Ngày, hiệu tháng B C đối ứng D Số dư đầu kỳ Số phát sinh trong tháng 263 Ghi chú Số hiệu TK E Nợ Có G Cộng số phát sinh tháng x x Số dư cuối tháng x x Cộng luỹ kế từ đầu quý x x Sổ này có …. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang … Ngày mở sổ:… Ngày tháng năm Ngờighisổ (Ký,họtên) 264 Kếtoántrởng (Ký,họtên) Giámđốc (Ký,họtên,đóngdấu) ... CHƯƠNG TRÌNH MƠ ĐUN Tên mơ đun:? ?Kế? ?tốn? ?doanh? ?nghiệp? ?2 Mã số mơ đun: MĐ? ?25 Vị trí, tính chất của mơ đun Vị trí: Mơ đun? ?kế? ?tốn? ?doanh? ?nghiệp? ?2? ?được bố trí giảng dạy sau mơ đun? ?kế? ?tốn? ?doanh? ?nghiệp? ?1... thống sổ? ?kế? ?tốn của? ?doanh? ?nghiệp? ? (doanh? ?nghiệp? ?chủ đầu tư có BQLDA tổ chức? ?kế tốn riêng để theo dõi q? ?trình? ?đầu tư XDCB): Khi nhận bàn giao cơng? ?trình, chủ đầu tư, ghi: Nợ các TK 111, 1 12, 1 52, 153,? ?21 1,? ?21 3... i) Tài khoản? ?21 2 được mở chi tiết để theo dõi từng loại, từng TSCĐ đi 4 .2. Tài khoản sử dụng, nội dung và kết cấu 4 .2. 1 Tài khoản sử dụng Để hạch tốn TSCĐ th tài chính? ?kế? ?tốn sử dụng TK? ?21 2" TSCĐ th