Giáo trình môn học Kế toán doanh nghiệp 2: Phần 2

Nối tiếp nội dung phần 1, phần 2 của giáo trình môn học Kế toán doanh nghiệp 2 cung cấp cho người học những kiến thức về: Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu và nợ phải trả, kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu, báo cáo tài chính trong doanh nghiệp. Mời các bạn cùng tham khảo.

Bài 3:Kế toán khoản phải trả nguồn vốn chủ sở hữu Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu 1.1 Khái niệm nguồn hình thành 1.2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu - Vốn chủ sở hữu phần tài sản doanh nghiệp cịn lại thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn (chủ sở hữu) Vốn chủ sở hữu đƣợc phản ánh theo nguồn hình thành nhƣ: +Vốn góp chủ sở hữu; +Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; + Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Kế tốn khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng k kinh doanh Khoản vốn góp huy động, nhận từ chủ sở hữu ln đƣợc ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối khơng ghi nhận theo số cam kết góp chủ sở hữu Trƣờng hợp nhận vốn góp tài sản phi tiền tệ kế tốn phải ghi nhận theo giá trị hợp l tài sản phi tiền tệ ngày góp vốn Việc nhận vốn góp loại tài sản vơ hình nhƣ quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thƣơng hiệu, nhãn hiệu… đƣợc thực có quy định cụ thể pháp luật quan có thẩm quyền cho phép Khi pháp luật chƣa có quy định cụ thể vấn đề này, giao dịch góp vốn nhãn hiệu, thƣơng hiệu đƣợc kế toán nhƣ việc thuê tài sản nhƣợng quyền thƣơng mại, theo đó: +Đối với bên góp vốn thƣơng hiệu, nhãn hiệu, tên thƣơng mại: Ghi nhận số tiền thu đƣợc từ việc cho bên sử dụng nhãn hiệu, tên thƣơng mại doanh thu cho thuê tài sản vơ hình, nhƣợng quyền thƣơng mại, khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tƣ vào đơn vị khác thu nhập vốn chủ sở hữu tƣơng ứng với giá trị khoản đầu tƣ; + Đối với bên nhận vốn góp thiêu hiệu, nhãn nhiệu, tên thƣơng mại: Không ghi nhận giá trị thƣơng hiệu, nhãn hiệu, tên thƣơng mại ghi tăng vốn chủ sở hữu tƣơng ứng với giá trị thƣơng hiệu, nhãn hiệu, tên thƣơng mại nhận vốn góp Khoản tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thƣơng hiệu, tên thƣơng mại đƣợc ghi nhận chi phí thuê tài sản, chi phí nhƣợng quyền thƣơng mại 56 - Việc sử dụng vốn đầu tƣ chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tƣ phát triển để bù lỗ kinh doanh đƣợc thực theo định chủ sở hữu, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật - Việc phân phối lợi nhuận thực doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối Mọi trƣờng hợp trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu mức số lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối chất giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật điều chỉnh giấy đăng k kinh doanh 1.3 Kế toán nguồn vốn kinh doanh Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 411 Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Bên Nợ: Vốn đầu tƣ chủ sở hữu giảm do: - Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu vốn; - Điều chuyển vốn cho đơn vị khác; - Phát hành cổ phiếu thấp mệnh giá; - Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh nghiệp; - Bù lỗ kinh doanh theo định quan có thẩm quyền; - Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ phần) Bên Có: Vốn đầu tƣ chủ sở hữu tăng do: - Các chủ sở hữu góp vốn; - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh, từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu; - Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá; - Phát sinh quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu; - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau trừ khoản thuế phải nộp) đƣợc ghi tăng Vốn đầu tƣ chủ sở hữu theo định quan có thẩm quyền Số dƣ bên Có: - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu có doanh nghiệp Tài khoản 411 - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu có tài khoản cấp 2: - TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu - TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần - TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu - TK 4118- Vốn khác Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 57 Khi thực nhận vốn góp chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 111, 112 (nếu nhận vốn góp tiền) Nợ TK 121, 128, 228 (nếu nhận vốn góp cổ phiếu, trái phiếu, khoản đầu tƣ vào doanh nghiệp khác) Nợ TK 152, 155, 156 (nếu nhận vốn góp hàng tồn kho) Nợ TK 211, 213, 217, 241 (nếu nhận vốn góp TSCĐ, BĐSĐT) Nợ TK 331, 338, 341 (nếu chuyển vay, nợ phải trả thành vốn góp) Nợ TK 4112, 4118 (chênh lệch giá trị tài sản, nợ phải trả đƣợc chuyển thành vốn nhỏ giá trị phần vốn đƣợc tính vốn góp chủ sở hữu) Có TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112, 4118 (chênh lệch giá trị tài sản, nợ phải trả đƣợc chuyển thành vốn lớn giá trị phần vốn đƣợc tính vốn góp chủ sở hữu) Trƣờng hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu huy động vốn từ cổ đông a) Khi nhận đƣợc tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Cơng ty cổ phần ghi nhận chi tiết mệnh giá cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu TK 41111; Mệnh giá cổ phiếu ƣu đãi TK 41112 b) Khi nhận đƣợc tiền mua cổ phiếu cổ đơng có chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (giá phát hành) Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá phát hành nhỏ mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá phát hành > mệnh giá) c) Các chi phí trực tiếp liên quan đến việc phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần Có TK 111, 112 Trƣờng hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu từ nguồn thuộc vốn chủ sở hữu: a) Trƣờng hợp công ty cổ phần đƣợc phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dƣ vốn cổ phần, kế toán vào hồ sơ, chứng từ kế toán liên quan, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần 58 Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu b) Trƣờng hợp cơng ty cổ phần đƣợc phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tƣ phát triển, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tƣ phát triển Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (nếu có) c) Trƣờng hợp cơng ty cổ phần đƣợc phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu) ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (nếu có) Trƣờng hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu để đầu tƣ vào doanh nghiệp khác (kể trƣờng hợp hợp kinh doanh dƣới hình thức phát hành cổ phiếu) a) Nếu giá phát hành cổ phiếu lớn mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tƣ vào công ty Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (nếu có) b) Nếu giá phát hành cổ phiếu nhỏ mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tƣ vào công ty Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (nếu có) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Trƣờng hợp cơng ty cổ phần đƣợc phát hành cổ phiếu thƣởng từ quỹ khen thƣởng để tăng vốn đầu tƣ chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3531 - Quỹ khen thƣởng Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá phát hành thấp mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá phát hành > mệnh giá) Kế toán cổ phiếu quỹ a) Khi mua cổ phiếu quỹ, kế toán phản ánh theo giá thực tế mua, ghi: Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ Có TK 111 112 b) Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi: 59 Nợ TK 111, 112 (giá tái phát hành) Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá tái phát hành nhỏ giá ghi sổ) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ) Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá tái phát hành lớn giá ghi sổ cổ phiếu quỹ) c) Khi công ty cổ phần huỷ bỏ cổ phiếu quỹ: Nợ TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá mua lại lớn mệnh giá) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ) Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (giá mua lại nhỏ mệnh giá) Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ nguồn vốn hợp pháp khác, doanh nghiệp phải kết chuyển sang Vốn đầu tƣ chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412, 414, 418, 421, 441 Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (4111) Khi cơng trình xây dựng nguồn vốn đầu tƣ XDCB hồn thành cơng việc mua sắm TSCĐ xong đƣa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, toán vốn đầu tƣ đƣợc duyệt, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng Vốn đầu tƣ chủ sở hữu: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tƣ XDCB Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Khi nhận đƣợc quà biếu, tặng, tài trợ quan có thẩm quyền yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 111, 112, 153, 211 Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (4118) Các trƣờng hợp khác mà quan có thẩm quyền không yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nƣớc phản ánh quà biếu, tặng, tài trợ vào thu nhập khác 10 Khi hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (4111, 4112) Có TK 111, 112 11 Khi trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, ghi: - Trả lại vốn góp tiền, hàng tồn kho, tài sản ghi: Nợ TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu 60 Có TK 111, 112, 152, 155, 156 (giá trị ghi sổ) - Trả lại vốn góp TSCĐ, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213 - Phần chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản trả cho chủ sở hữu vốn số vốn góp chủ sở hữu đƣợc ghi nhận vào làm tăng, giảm vốn khác chủ sở hữu 12 Kế toán quyền chọn chuyển đổi trái phiếu - Tại thời điểm phát hành trái phiếu có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu, kế toán xác định giá trị phần nợ gốc quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi cách chiết khấu giá trị danh nghĩa khoản toán tƣơng lai giá trị tại, ghi: Nợ TK 111 112 (tổng số thu từ phát hành trái phiếu chuyển đổi) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần nợ gốc) Có TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu (chênh lệch số tiền thu đƣợc nợ gốc trái phiếu chuyển đổi) - Khi đáo hạn trái phiếu, trƣờng hợp ngƣời nắm giữ trái phiếu thực quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu, kế toán ghi giảm phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi tăng vốn đầu tƣ chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo m�ệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (phần chê�nh lệch giá trị cổ phiếu phát hành thêm tính theo mệnh giá giá trị nợ gốc trái phiếu chuyển đổi) - Khi đáo hạn trái phiếu, kế toán kết chuyển giá trị quyền chọn cổ phiếu trái phiếu chuyển đổi vào thặng dƣ vốn cổ phần (kể trƣờng hợp trái chủ không thực quyền chọn), ghi: Nợ TK 4113 - Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần 13 Hƣớng dẫn kế toán tăng, giảm vốn Nhà nƣớc doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc trƣớc chuyển thành công ty cổ phần a) Đối với tài sản phát thừa qua kiểm kê, vào “Biên xử l tài sản thừa, thiếu qua kiểm kê”, ghi: Nợ TK 3381 - Tài sản thừa chờ giải 61 Có TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (nếu tài sản thừa ngƣời bán) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(3388) Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu (đối với tài sản thừa không xác định đƣợc nguyên nhân khơng tìm đƣợc chủ sở hữu) b) Kế tốn chuyển giao vật tƣ, tài sản không cần dùng, tài sản ứ đọng, tài sản chờ l chƣa đƣợc xử l cho tập đồn, tổng cơng ty nhà nƣớc, cơng ty mẹ, công ty nhà nƣớc độc lập khác: - Trƣờng hợp doanh nghiệp chuyển giao vật tƣ, hàng hoá không cần dùng, ứ đọng, chờ l chƣa đƣợc xử l cho tập đồn, tổng cơng ty nhà nƣớc, công ty mẹ, công ty nhà nƣớc độc lập khác, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Có TK 152, 153, 155 - Trƣờng hợp doanh nghiệp chuyển giao tài sản cố định không cần dùng, chờ l cho tập đồn, tổng cơng ty nhà nƣớc, công ty mẹ, công ty nhà nƣớc độc lập khác, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ Có TK 211 - TSCĐ hữu hình c) Kế tốn chuyển giao tài sản cơng trình phúc lợi Đối với tài sản cơng trình phúc lợi đƣợc đầu tƣ nguồn vốn Nhà nƣớc, doanh nghiệp cổ phần hố tiếp tục sử dụng cho mục đích kinh doanh kế tốn ghi nhƣ sau: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu d) Kế toán xử l khoản nợ phải trả trƣớc chuyển thành Công ty cổ phần: Trƣớc chuyển thành công ty cổ phần, doanh nghiệp cổ phần hoá phải xử l khoản nợ phải trả, tuỳ thuộc khoản nợ định xử l : - Đối với khoản nợ phải trả nhƣng khơng phải tốn mà đƣợc hạch tốn tăng vốn nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 331, 338, Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu - Đối với khoản nợ phải trả phải toán tiền, tài sản, ghi: Nợ TK 331, 338, Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn lũy kế TSCĐ dùng để trả nợ) 62 Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, 211, 213… Phần chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị lại tài sản dùng để trả nợ giá trị ghi sổ khoản nợ phải trả đƣợc xử l theo định quan có thẩm quyền đ) Kế tốn xử l khoản dự phịng trƣớc doanh nghiệp chuyển thành Cơng ty cổ phần: Các khoản dự phòng sau bù đắp tổn thất, cịn đƣợc hạch tốn tăng vốn nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 229, 352 Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu e) Kế toán xử l số dƣ chênh lệch tỷ giá hối đối (nếu có) - Nếu lãi tỷ giá đƣợc ghi tăng vốn nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu - Nếu lỗ tỷ giá đƣợc ghi giảm vốn nhà nƣớc, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái Trƣờng hợp quan có thẩm quyền có định khác khoản lãi, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái phản ánh TK 413 đƣợc xử l theo định quan có thẩm quyền g) Kế tốn xử l vốn đầu tƣ dài hạn vào doanh nghiệp khác - Trƣờng hợp doanh nghiệp cổ phần hoá kế thừa vốn đầu tƣ dài hạn vào doanh nghiệp khác đơn vị phải xác định lại giá trị vốn đầu tƣ dài hạn thời điểm chuyển giao theo quy định pháp luật - Trƣờng hợp doanh nghiệp cổ phần hố khơng kế thừa khoản đầu tƣ dài hạn vào doanh nghiệp khác chuyển giao cho doanh nghiệp nhà nƣớc khác làm đối tác, vào biên bàn giao ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Có TK 222, 228 h) Kế toán khoản chênh lệch giá trị thực tế giá trị ghi sổ vốn Nhà nƣớc: Chênh lệch vốn Nhà nƣớc giá trị thực tế giá trị ghi sổ kế toán đƣợc hạch toán nhƣ khoản lợi kinh doanh doanh nghiệp, đƣợc ghi nhận nhƣ sau: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu 63 i) Kế toán chênh lệch tiền thuê đất trả trƣớc: Trƣờng hợp đơn vị nộp tiền thuê đất lần cho thời gian thuê đất nộp trƣớc tiền thuê đất cho nhiều năm trƣớc ngày 01/07/2004 (ngày Luật đất đai có hiệu lực thi hành) mà có chênh lệch tăng xác định lại đơn giá thuê đất thời điểm định giá thời gian lại Hợp đồng thuê đất thời gian cịn lại trả tiền th đất kế toán ghi nhận nhƣ sau: - Trƣờng hợp tiền thuê đất trả trƣớc đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình, số chênh lệch tăng ghi: Nợ TK 213 - Tài sản cố định vơ hình Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu - Trƣờng hợp tiền thuê đất trả trƣớc không đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định vơ hình, số chênh lệch tăng ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu k) Kế toán chuyển nguồn vốn, quỹ thuộc nguồn vốn chủ sở hữu thành vốn nhà nƣớc doanh nghiệp thời điểm thức chuyển sang công ty cổ phần: Tại thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần, kế tốn chuyển tồn số dƣ Có Quỹ đầu tƣ phát triển, Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, Lợi nhuận sau thuế chƣa phân phối, Nguồn vốn đầu tƣ xây dựng bản, Chênh lệch đánh giá lại tài sản Chênh lệch tỷ giá hối đoái sang Vốn đầu tƣ chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412, 413, 414, 418, 421, 441 Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu l) Kế toán tiền thu từ cổ phần hóa - Khi thu tiền từ phát hành thêm cổ phần để tăng vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112 (giá phát hành) - Khi thu tiền từ bán cổ phần thuộc vốn Nhà nƣớc doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Nợ TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (phần chênh lệch giá phát hành nhỏ mệnh giá cổ phiếu) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần (phần chênh lệch giá phát hành lớn mệnh giá cổ phiếu) 64 m) Bàn giao tài sản, vốn cho công ty cổ phần - Trƣờng hợp cổ phần hoá doanh nghiệp độc lập: Trƣờng hợp cổ phần hóa doanh nghiệp độc lập, kế tốn thực thủ tục bàn giao theo quy định hành bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn cho cơng ty cổ phần Tồn chứng từ kế toán, sổ kế toán Báo cáo tài doanh nghiệp cổ phần hố thuộc diện phải lƣu trữ đƣợc chuyển giao cho Công ty cổ phần để lƣu trữ tiếp tục - Trƣờng hợp cổ phần hóa đơn vị hạch tốn phụ thuộc Cơng ty Nhà nƣớc độc lập, Tập đồn, Tổng cơng ty, Cơng ty mẹ, Cơng ty thành viên hạch tốn độc lập Tổng công ty: Khi bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn cho Công ty cổ phần, vào biên bàn giao tài sản, phụ lục chi tiết tài sản bàn giao cho Công ty cổ phần chứng từ, sổ kế tốn có liên quan, kế tốn phản ánh giảm giá trị tài sản bàn giao cho Công ty cổ phần, ghi; Nợ TK 336, 411 Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn) Nợ TK 331, 335, 336, 338, 341 Có TK 111, 112, 121, 131, 152, 153, 154, 155, 156, 211, 213, 221, 222, n) Kế tốn cơng ty cổ phần đƣợc chuyển đổi từ doanh nghiệp 100% vốn Nhà nƣớc - Mở sổ kế toán mới: Khi nhận tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn hồ sơ kèm theo, Công ty cổ phần phải mở sổ kế toán (bao gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết) để phản ánh giá trị tài sản nguồn vốn nhận bàn giao - Kế toán nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn, công ty cổ phần: Khi nhận bàn giao tài sản, nợ phải trả nguồn vốn, vào hồ sơ, biên bàn giao, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 121, 131, 138, 141, 152, 153, 154, 155, 156, 157, 211, 221… Có TK 331, 333, 334, 335, 338, 341, Có TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu - Kế tốn doanh nghiệp có đơn vị trực thuộc đƣợc cổ phần hóa + Kế tốn cơng ty mẹ tập đồn có cơng ty đƣợc cổ phần hóa: Khi doanh nghiệp thành viên Tập đồn đƣợc cổ phần hố, cơng ty mẹ vào giá trị phần vốn nhà nƣớc bán ghi giảm giá trị khoản đầu tƣ giảm Vốn đầu tƣ chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tƣ chủ sở hữu Có TK 221 - Đầu tƣ vào Công ty 65 Ngun giá TSCĐ vơ hình Số dƣ đầu năm - Mua năm - Tạo từ nội doanh nghiệp - Tăng hợp kinh doanh - Tăng khác - Thanh l , nhƣợng bán (…) (…) (…) (…) (…) (…) - Giảm khác (…) (…) (…) (…) (…) (…) - Thanh l , nhƣợng bán (…) (…) (…) (…) (…) (…) - Giảm khác (…) (…) (…) (…) (…) (…) Số dƣ cuối năm Giá trị hao mòn lũy kế Số dƣ đầu năm - Khấu hao năm - Tăng khác Số dƣ cuối năm Giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình - Tại ngày đầu năm - Tại ngày cuối năm * Thuyết minh số liệu giải trình khác: 11- Chi phí xây dựng dở dang: Cuối năm - Tổng số chi phí XDCB dở dang: Đầu năm + Cơng trình………… + Cơng trình………… Trong (Những cơng trình lớn): 181 +…………………….… 12- Tăng, giảm bất động sản đầu tƣ: Khoản mục Số Tăng Giảm Số đầu năm năm năm cuối năm Nguyên giá bất động sản đầu tƣ - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị hao mòn lũy kế - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng Giá trị lại bất động sản đầu tƣ - Quyền sử dụng đất - Nhà - Nhà quyền sử dụng đất - Cơ sở hạ tầng * Thuyết minh số liệu giải trình khác: - 13- Đầu tƣ dài hạn khác: Cuối năm Đầu năm - Đầu tƣ cổ phiếu - Đầu tƣ trái phiếu - Đầu tƣ tín phiếu, kỳ phiếu - Cho vay dài hạn - Đầu tƣ dài hạn khác 182 Cộng 14- Chi phí trả trƣớc dài hạn Cuối năm Đầu năm - Chi phí trả trƣớc thuê hoạt động TSCĐ - Chi phí thành lập doanh nghiệp - Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn - Chi phí cho giai đoạn triển khai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình - Cộng 15- Vay nợ ngắn hạn Cuối năm Đầu năm - Vay ngắn hạn - Nợ dài hạn đến hạn trả Cộng 16- Thuế khoản phải nộp nhà nƣớc Cuối năm Đầu năm - Thuế giá trị gia tăng - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất, nhập - Thuế thu nhập doanh nghiệp - Thuế thu nhập cá nhân - Thuế tài nguyên - Thuế nhà đất tiền thuê đất - Các loại thuế khác - Các khoản phí, lệ phí khoản phải nộp khác Cộng 17- Chi phí phải trả Cuối năm Đầu năm - Trích trƣớc chi phí tiền lƣơng thời gian nghỉ phép - Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ - Chi phí thời gian ngừng kinh doanh -… Cộng 18- Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 183 Cuối năm Đầu năm - Tài sản thừa chờ giải - Kinh phí cơng đồn - Bảo hiểm xã hội - Bảo hiểm y tế - Phải trả cổ phần hoá - Nhận k quỹ, k cƣợc ngắn hạn - Doanh thu chƣa thực - Các khoản phải trả, phải nộp khác Cộng 19- Phải trả dài hạn nội - Vay dài hạn nội Cuối năm Đầu năm Cuối năm Đầu năm - - Phải trả dài hạn nội khác Cộng 20- Vay nợ dài hạn a - Vay dài hạn - Vay ngân hàng - Vay đối tƣợng khác - Thuê tài - Nợ dài hạn khác - Trái phiếu phát hành b - Nợ dài hạn Cộng c- Các khoản nợ thuê tài Năm Thời hạn Tổng Năm trƣớc khoản Trả tiền toán lãi thuê Trả nợ Tổng gốc khoản Trả toán lãi thuê tiền thuê tài tiền thuê tài chính Từ năm 184 tiền Trả nợ gốc trở xuống Trên năm đến năm Trên năm 21- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại thuế thu nhập hoãn lại phải trả a- Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Cuối năm Đầu năm … … … … … … … … Tài sản thuế thu nhập hoãn lại … … b- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cuối năm Đầu năm - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại liên quan đến khoản lỗ tính thuế chƣa sử dụng - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại liên quan đến khoản ƣu đãi tính thuế chƣa sử dụng - Khoản hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc ghi nhận từ năm trƣớc - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ khoản chênh … … lệch tạm thời chịu thuế - Khoản hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc ghi … … nhận từ năm trƣớc - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả … … 22- Vốn chủ sở hữu a- Bảng đối chiếu biến động vốn chủ sở hữu Vốn Thặng Vốn Cổ Chênh Chênh Nguồ n vốn đầu tƣ dƣ khác phiếu lệch lệch của quỹ đánh tỷ giá vốn 185 đầu tƣ Cộng A chủ sở cổ chủ sở giá lại hối XDC hữu phần hữu tài sản đoái B Số dƣ đầu năm trƣớc - Tăng vốn năm trƣớc - Lãi năm trƣớc - Tăng khác Giảm - vốn năm trƣớc - Lỗ năm trƣớc - Giảm khác Số dƣ cuối năm trƣớc Số dƣ đầu năm - Tăng vốn năm - Lãi năm - Tăng khác Giảm - vốn năm - Lỗ năm - Giảm khác Số dƣ cuối năm 186 b- Chi tiết vốn đầu tƣ chủ sở hữu Cuối năm Đầu năm - Vốn góp Nhà nƣớc - Vốn góp đối tƣợng khác - Cộng * Giá trị trái phiếu chuyển thành cổ phiếu năm * Số lƣợng cổ phiếu quỹ: c- Các giao dịch vốn với chủ sở hữu phân phối cổ Năm Năm trƣớc tức, chia lợi nhuận - Vốn đầu tƣ chủ sở hữu + Vốn góp đầu năm + Vốn góp tăng năm + Vốn góp giảm năm + Vốn góp cuối năm - Cổ tức, lợi nhuận chia Cuối năm Đầu năm - Số lƣợng cổ phiếu đăng k phát hành - Số lƣợng cổ phiếu bán công chúng + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ƣu đãi + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ƣu đãi d- Cổ tức - Cổ tức công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm: + Cổ tức công bố cổ phiếu phổ thông: + Cổ tức công bố cổ phiếu ƣu đãi: - Cổ tức cổ phiếu ƣu đãi lũy kế chƣa đƣợc ghi nhận: đ- Cổ phiếu - Số lƣợng cổ phiếu đƣợc mua lại 187 - Số lƣợng cổ phiếu lƣu hành + Cổ phiếu phổ thông + Cổ phiếu ƣu đãi * Mệnh giá cổ phiếu lưu hành : e- Các quỹ doanh nghiệp: - Quỹ đầu tƣ phát triển - Quỹ dự phòng tài - Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu * Mục đích trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp g- Thu nhập chi phí, lãi lỗ đƣợc ghi nhận trực tiếp vào Vốn chủ sở hữu theo qui định chuẩn mực kế tốn cụ thể 23- Nguồn kinh phí Năm Năm trƣớc - Nguồn kinh phí đƣợc cấp năm - Chi nghiệp ( ) ( ) - Nguồn kinh phí cịn lại cuối năm Cuối năm Đầu năm - TSCĐ thuê - Tài sản khác thuê - Từ năm trở xuống - Trên năm đến năm - Trên năm 24- Tài sản thuê (1)- Giá trị tài sản thuê (2)- Tổng số tiền thuê tối thiểu tƣơng lai hợp đồng thuê hoạt động tài sản không hủy ngang theo thời hạn 188 VI- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (Đơn vị tính: ) Năm Năm trƣớc - Doanh thu bán hàng - Doanh thu cung cấp dịch vụ 25- Tổng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 01) Trong đó: - Doanh thu hợp đồng xây dựng (Đối với doanh nghiệp có hoạt động xây lắp) + Doanh thu hợp đồng xây dựng đƣợc ghi nhận - Chiết khấu thƣơng mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế GTGT phải nộp (phƣơng pháp trực tiếp) - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất kỳ; + Tổng doanh thu luỹ kế hợp đồng xây dựng đƣợc ghi nhận đến thời điểm lập báo cáo tài chính; 26- Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02) Trong đó: 27- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Mã số 10) Trong đó: - Doanh thu trao đổi sản phẩm, hàng hóa - Doanh thu trao đổi dịch vụ 28- Giá vốn hàng bán (Mã số 11) Năm Năm trƣớc - Giá vốn hàng hóa bán - Giá vốn thành phẩm bán 189 - Giá vốn dịch vụ cung cấp - Giá trị lại, chi phí nhƣợng bán, l - Chi phí kinh doanh Bất động sản đầu tƣ - Hao hụt, mát hàng tồn kho ( ) ( ) - Các khoản chi phí vƣợt mức bình thƣờng - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Năm Năm trƣớc BĐS đầu tƣ bán Cộng 29 - Doanh thu hoạt động tài Mã số 21) - Lãi tiền gửi, tiền cho vay - Lãi đầu tƣ trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu - Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia - Lãi bán ngoại tệ - Lãi chênh lệch tỷ giá thực - Lãi chênh lệch tỷ giá chƣa thực - Lãi bán hàng trả chậm - Doanh thu hoạt động tài khác Cộng 30- Chi phí tài (Mã số 22) Năm Năm trƣớc - Lãi tiền vay - Chiết khấu toán, lãi bán hàng trả chậm - Lỗ l khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn - Lỗ bán ngoại tệ - Lỗ chênh lệch tỷ giá thực - Lỗ chênh lệch tỷ giá chƣa thực - Dự phòng giảm giá khoản đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn - Chi phí tài khác Cộng 31- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (Mã số 51) Năm 190 Năm trƣớc - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tính thu nhập chịu … … thuế năm hành - Điều chỉnh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp năm … … trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hành năm - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 32- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Mã số 52) … … Năm Năm trƣớc - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ … … khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh từ … … việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) khoản chênh lệch tạm thời đƣợc khấu trừ - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) khoản lỗ tính thuế ƣu đãi thuế chƣa sử dụng - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ (…) (…) việc hồn nhập thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại … … Năm Năm trƣớc - Chi phí nguyên liệu, vật liệu - Chi phí nhân cơng - Chi phí khấu hao tài sản cố định - Chi phí dịch vụ mua ngồi - Chi phí khác tiền 33- Chi phí sản xuất, kinh doanh theo yếu tố Cộng VII- Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lƣu chuyển tiền tệ (Đơn vị tính:…………… ) 34- Các giao dịch khơng tiền ảnh hƣởng đến báo cáo lƣu chuyển tiền tệ khoản tiền doanh nghiệp nắm giữ nhƣng không đƣợc sử dụng Năm 191 Năm trƣớc a Mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực - tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính: - Mua doanh nghiệp thơng qua phát hành cổ phiếu: … … - Chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu: … … … … - Phần giá trị mua l đƣợc toán tiền … … b Mua lý công ty đơn vị kinh doanh - khác kỳ báo cáo - Tổng giá trị mua l ; khoản tƣơng đƣơng tiền; - Số tiền khoản tƣơng đƣơng tiền thực có … … cơng ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua … lý; … - Phần giá trị tài sản (Tổng hợp theo loại tài sản) nợ phải trả tiền khoản tƣơng đƣơng tiền công ty đơn vị kinh doanh khác đƣợc mua l kỳ c Trình bày giá trị lý khoản tiền tƣơng - đƣơng tiền lớn doanh nghiệp nắm giữ nhƣng khơng đƣợc sử dụng có hạn chế pháp luật ràng buộc khác mà doanh nghiệp phải thực VIII- Những thông tin khác 1- Những khoản nợ tiềm tàng, khoản cam kết thơng tin tài khác: ……… 2- Những kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm:……………………… 3- Thông tin bên liên quan:…………………………………………………… 4- Trình bày tài sản, doanh thu, kết kinh doanh theo phận (theo lĩnh vực kinh doanh khu vực địa l ) theo quy định Chuẩn mực kế toán số 28 “Báo cáo phận”(2): ……………… 5- Thông tin so sánh (những thay đổi thông tin báo cáo tài niên độ kế tốn trƣớc): …………………………………………………………………… 6- Thơng tin hoạt động liên tục: …………………………………… …………… 7- Những thông tin khác (3) 192 Lập, ngày tháng năm Ngƣời lập biểu Kế toán trƣởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu) Ghi chú: (1) Những tiêu khơng có thơng tin, số liệu khơng phải trình bày khơng đánh lại số thứ tự tiêu (2) Chỉ áp dụng cho công ty niêm yết (3) Doanh nghiệp trình bày thêm thông tin khác xét thấy cần thiết cho người sử dụng báo cáo tài 193 Tài liệu tham khảo - Bộ Tài chính, Hệ thống kế tốn Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 1, NXB Tài chính, 2006 - Bộ Tài chính, Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, 2, NXB Tài chính, 2006 - PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 - PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, Kế tốn doanh nghiệp, lý thuyết - tập mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, 2006 - GS.TS Ngơ Thế Chí, TS Trƣơng Thị Thủy, Giáo trình kế tốn tài chính, NXB Tài chính, 2006 - Giáo trình kế tốn thương mại, NXB Thống kê - Giáo trình hạch tốn kế tốn doanh nghiệp thương mại, NXB Tài - TS Nguyễn Phú Giang, Lý thuyết thực hành Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010 - Học viện tài chính, Kế tốn tài chính, NXB tài chính, 2010 - Chuẩn mực kế tốn, thơng tư điều chỉnh bổ sung kế tốn doanh nghiệp tài ban hành - Các tài liệu sách, báo kế toán, kiểm toán, tài 194 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THƠNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I  : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... TK 21 4 - Hao mòn TSCĐ (phần hao mòn) Nợ TK 331, 335, 336, 338, 341 Có TK 111, 1 12, 121 , 131, 1 52, 153, 154, 155, 156, 21 1, 21 3, 22 1, 22 2, n) Kế tốn cơng ty cổ phần đƣợc chuyển đổi từ doanh nghiệp. .. TK 22 2, 22 8 h) Kế toán khoản chênh lệch giá trị thực tế giá trị ghi sổ vốn Nhà nƣớc: Chênh lệch vốn Nhà nƣớc giá trị thực tế giá trị ghi sổ kế toán đƣợc hạch toán nhƣ khoản lợi kinh doanh doanh... nhập quỹ) Nợ TK 1 12 - Tiền gửi Ngân hàng (1 122 ) (vay gửi vào ngân hàng) Nợ TK 22 1, 22 2 (vay đầu tƣ vào công ty con, liên kết, liên doanh) Nợ TK 331 - Phải trả cho ngƣời bán (vay toán thẳng cho ngƣời