Giáo trình môn học Kế toán doanh nghiệp 2: Phần 1

Giáo trình kế toán doanh nghiệp 2 gồm có 5 đơn vị bài học và được chia thành 2 phần, phần 1 giáo trình cung cấp cho người học những kiến thức cơ bản về: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; Kế toán thành phẩm, hàng hóa, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Mời các bạn cùng tham khảo.

BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC KẾ TỐN DOANH NGHIỆP PHẦN TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/2017 Hiệu trƣởng Trƣờng Cao đẳng GTVT Trung ƣơng I Hà Nội, 2017 BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơ đun: Kế tốn doanh nghiệp NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU…………………………………………………………………………….4 Bài Kế 1: tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm………………………………….5 Tổng quan kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm …………………….5 Kế tốn chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên ……………………15 Kế toán chi phí sản xuất theo phƣơng pháp kiểm kê định kỳ ………………………….25 Kế tốn tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm loại hình doanh nghiệp chủ yếu……………………………………………………………………………………… 27 Bài 2: Kế toán thành phẩm, hang hóa, bán hang xác định KQKD………………28 Kế tốn thành phẩm, hàng hoá…………………………………………………………28 Kế toán bán hàng …………………………………………………………………… 34 Kế tốn doanh thu chi phí hoạt động tài chính………………………………………37 Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản l doanh nghiệp……………………………42 Kế tốn chi phí khác thu nhập khác…………………………………………………47 Kế tốn chi phí thuế TNDN…………………………………………………………….49 Kế tốn xác định kết kinh doanh ………………… …………………………… 53 Bài 3: Kế toán Nguồn vốn chủ sở hữu Nợ phải trả………………………………56 Kế toán nguồn vốn chủ sở hữu………………………………………………………….56 Kế toán khoản nợ phải trả…………………………………………………………78 Bài 4: Kế toán hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu………………………………125 Những vấn đề chung hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu……………………….125 Kế toán nghiệp vụ hoá……………………………………………… 132 xuất hàng Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu…………………… ………………………………… 138 Bài 5: Báo cáo tài doanh nghiệp………………………………………….140 Khái niệm, tác dụng, yêu cầu báo cáo tài chính……………………………………….140 Hệ thống báo cáo tài chính…………………………………………………………….143 TÀI LIỆU THAM KHẢO…………………………………………………………… 193 LỜI NÓI ĐẦU Hiện nay, trƣớc hội nhập kinh tế giới khu vực, đổi lĩnh vực quản l kinh tế nói chung lĩnh vực kế tốn nói riêng, để đáp ứng u cầu nâng cao chất lƣợng đào tạo phục vụ công nghiệp hoá - đại hoá giai đoạn Khoa Cơ Bản Trƣờng Cao GTVTTW1 biên soạn giáo trình Kế toán doanh nghiệp giảng dạy cho hệ Trung cấp nhằm đáp ứng yêu cầu tài liệu giảng dạy học tập cho giáo viên học sinh chun ngành kế tốn Giáo trình kế tốn doanh nghiệp nguồn tài liệu qu báu phục vụ công tác giảng dạy, học tập giáo viên học sinh Nhà trƣờng, mà tài liệu thiết thực cán tài - kế toán lĩnh vực kinh tế Nội dung môn học đƣợc chia thành phần: Phần I: Kế toán doanh nghiệp I bao gồm chƣơng từ chƣơng đến chƣơng Phần II: Kế toán doanh nghiệp II bao gồm chƣơng từ chƣơng đến chƣơng Trong q trình biên soạn chúng tơi nhận đƣợc nhiều kiến đóng góp thành viên Hội đồng khoa học Nhà trƣờng, đồng nghiệp ngồi trƣờng Giáo trình Kế tốn doanh nghiệp hồn thành kết q trình lao động, nghiên cứu khoa học nghiêm túc tập thể tác giả Mặc dù cố gắng để giáo trình đạt đƣợc hợp l , khoa học phù hợp với quy trình đào tạo cán kế toán giai đoạn mới, song phát triển không ngừng kinh tế chế thị trƣờng nên giáo trình khơng tránh khỏi khiếm khuyết định Nhà trƣờng tập thể tác giả mong nhận đƣợc nhiều kiến đóng góp chân thành bạn đọc để giáo trình hồn thiện lần xuất sau Xin chân thành cảm Bài 1: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Tổng quan kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm 1.1 Chi phí sản xuất a Khái niệm phân loại chi phí sản xuất Chi phí sản xuất tồn hao phí lao động sống, lao động vật hóa chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm, loại dịch vụ thời kỳ định Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn hao phí lao động sống lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, qu , năm) b Phân loại chi phí sản xuất * Phân loại chi phí sản xuất theo tính chất kinh tế (yếu tố chi phí) – Để phục vụ cho việc tập hợp, quản l chi phí theo nội dung kinh tế địa điểm phát sinh, chi phí đƣợc phân theo yếu tố Cách phân loại giúp cho việc xây dựng phân tích định mức vốn lƣu động nhƣ việc lập, kiểm tra phân tích dự tốn chi phí.Theo quy định hành Việt Nam, tồn chi phí chi làm yếu tố sau:+ Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ… sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi với nhiên liệu, động lực).+ Yếu tố nhiên liệu, động lực sử dụng vào trình sản xuất kinh doanh kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho phế liệu thu hồi).+ Yếu tố tiền lƣơng khoản phụ cấp lƣơng: phản ánh tổng số tiền lƣơng phụ cấp mang tính chất lƣợng phải trả cho ngƣời lao động.+ Yếu tố BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định tổng số tiền lƣơng phụ cấp lƣơng phải trả lao động.+ Yếu tố khấu hao TSCĐ: phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích kỳ tất TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh kỳ.+ Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ánh tồn chi phí dịch vụ mua ngồi dùng vào sản xuất kinh doanh.+ Yếu tố chi phí khác tiền: phản ánh tồn chi phí khác tiền chƣa phản ánh vào Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng kinh tế chi phí (khoản mục chi phí) * Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng kinh tế chi phí (khoản mục chi phí) Căn vào nghĩa chi phí giá thành sản phẩm để thuận tiện cho việc tính giá thành tồn bộ, chi phí đƣợc phân theo khoản mục cách phân loại dựa vào cơng dụng chi phí mức phân bổ chi phí cho đối tƣợng.Giá thành toàn sản phẩm bao gồm khoản mục chi phí sau: – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp – Chi phí nhân cơng trực tiếp – Chi phí sản xuất chung – Chi phí bán hàng – Chi phí quản l doanh nghiệp + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tồn chi phí ngun vật liệu đƣợc sử dụng trực tiếp cho trình sản xuất chế tạo sản phẩm, lao vụ, dịch vụ + Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lƣơng khoản phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất, khoản trích theo tiền lƣơng cơng nhân sản xuất nhƣ kinh phí cơng đồn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế… + Chi phí sản xuất chung: khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản l sản xuất phạm vi phân xƣởng đội sản xuất, chi phí sản xuất chung bao gồm yếu tố sau  Chi phí nhân viên phân xƣởng bao gồm chi phí tiền lƣơng, khoản phải trả, khoản trích theo lƣơng nhân viên phân xƣởng đội sản xuất  Chi phí vật liệu: bao gồm chi phí vật liệu dùng chung cho phân xƣởng sản xuất với mục đích phục vụ quản l sản xuất  Chi phí dụng cụ: bao gồm chi phí cơng cụ, dụng cụ phân xƣởng để phục vụ sản xuất quản l sản xuất  Chi phí khấu hao TSCĐ: bao gồm tồn chi phí khấu hao TSCĐ thuộc phân xƣởng sản xuất quản l sử dụng  Chi phí dịch vụ mua ngồi: gồm chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho hoạt động phục vụ quản l sản xuất phân xƣởng đội sản xuất  Chi phí khác tiền: khoản trực tiếp tiền dùng cho việc phục vụ quản l sản xuất phân xƣởng sản xuất + Chi phí bán hàng: chi phí lƣu thơng chi phí tiếp thị phát sinh q trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ loại chi phí có: chi phí quảng cáo, giao hàng, giao dịch, hoa hồng bán hàng, chi phí nhân viên bán hàng chi phí khác gắn liền đến bảo quản tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa… + Chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ quản l sản xuất kinh doanh có tính chất chung tồn doanh nghiệp Chi phí quản l doanh nghiệp bao gồm:  Chi phí nhân viên quản l chi phí vật liệu quản l ,  Chi phí đồ dùng văn phịng, khấu hao TSCĐ dùng chung tồn doanh nghiệp,  Các loại thuế, phí có tính chất chi phí,  Chi phí tiếp khách, hội nghị yếu tố dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ * Phân loại chi phí sản xuất theo cơng dụng chi phí: – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ trực tiếp để chế tạo sản phẩm – Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm toàn khoản tiền lƣơng, khoản trích lƣơng, phụ cấp mang tính chất lƣơng cơng nhân trực tiếp sản xuất – Chi phí sản xuất chung: bao gồm tồn chi phí liên quan tới hoạt động quản l phục vụ sản xuất phạm vi phân xƣởng, tổ đội (chi phí nhân viên phân xƣởng, ngun vật liệu, chi phí cơng cụ, dụng cụ; chi phí khấu hao thiết bị sản xuất, nhà xƣởng; dịch vụ mua ngồi; chi phí tiền khác) * Phân loại theo nội dung chi phí: – Chi phí nguyên vật liệu: bao gồm khoản chi phí phát sinh kì kinh doanh – Chi phí nhân cơng: bao gồm khoản tiền lƣơng, thƣởng, khoản trích lƣơng tính vào chi phí kỳ phục vụ cho q trình sản xuất – Chi phí khấu hao tài sản cố định: giá trị hao mòn tài sản cố định đƣợc sử dụng kỳ sản xuất doanh nghiệp – Chi phí dịch vụ mua ngồi – Chi phí tiền * Phân loại chi phí theo mối quan hệ với sản lƣợng sản xuất: – Chi phí cố định: chi phí mà tổng số khơng thay đổi có thay đổi mức độ hoạt động đơn vị – Chi phí biến đổi: chi phí thay đổi tỷ lệ với mức độ hoạt động sản xuất đơn vị * Phân loại chi phí theo mối quan hệ với lợi nhuận: – Chi phí thời kỳ: chi phí phát sinh làm giảm lợi nhuận kinh doanh kỳ doanh nghiệp, bao gồm chi phí bán hàng chi phí quản l doanh nghiệp – Chi phí sản phẩm: khoản chi phí phát sinh tạo thành giá trị vật tƣ, tài sản thành phẩm đƣợc coi loại tài sản lƣu động doanh nghiệp trở thành phí tổn sản phẩm đƣợc tiêu thụ * Phân loại chi phí theo đối tƣợng tập hợp chi phí phƣơng pháp tập hợp chi phí: – Chi phí trực tiếp: khoản chi phí phát sinh đƣợc tập hợp trực tiếp cho đối tƣợng tập hợp chi phí – Chi phí gián tiếp: loại chi phí liên quan đến nhiều đối tƣợng, ngƣời ta phải tập hợp sau tiến hành phân bổ theo tiêu thức thích hợp c Đối tƣợng phƣơng pháp kế tốn chi phí sản xuất Đối tƣợng hạch tốn chi phí sản xuất xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất xác định nơi phát sinh chi phí nơi chịu chi phí - Nơi phát sinh chi phí nhƣ: Các phận sản xuất, giai đoạn công nghệ - Nơi chịu chi phí sản phẩm: Nhóm sản phẩm, sản phẩm ,chi tiết sản phẩm, đơn đặt hàng Tuỳ thuộc vào quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, u cầu cơng tác tính giá thành mà đối tƣợng hạch tốn chi phí sản phẩm phận sản xuất, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng Xác định đối tƣợng hạch tốn chi phí có tác dụng phục vụ cho việc tăng cƣờng quản l chi phí sản xuất phục vụ cho cơng tác tính giá thành sản phẩm đƣợc kịp thời đắn Phƣơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất Phƣơng pháp hạch tốn chi phí sản xuất phƣơng pháp hay hệ thống phƣơng pháp đƣợc sử dụng để tập hợp phân loại chi phi sản xuất phạm vi giới hạn đối tƣợng hạch tốn chi phí Tuỳ theo loại chi phí điều kiện cụ thể kế tốn vận dụng phƣơng pháp hạch tốn tập hợp chi phí thích hợp Có hai phƣơng pháp tập hợp chi phí sản xuất mà doanh nghiệp sản xuất thƣờng áp dụng Phƣơng pháp tập hợp trực tiếp: Áp dụng trƣờng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến đối tƣợng kế tốn chi phí sản xuất riêng biệt Do vào chứng từ ban đầu để hạch toán trực tiếp cho đối tƣợng riêng biệt Đây phƣơng pháp tập hợp trực tiếp cho đối tƣợng chịu chi phí nên đảm bảo độ xác cao, có nghĩa lớn kế tốn quản trị doanh nghiệp Thơng thƣờng chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp thƣờng áp dụng phƣơng pháp Tuy nhiên lúc áp dụng phƣơng pháp đƣợc thực tế có nhiều chi phí liên quan đến đối tƣợng theo dõi trực tiếp đƣợc trƣờng hợp tập hợp chi phí theo pp trực tiếp tốn nhiều thời gian cơng sức nhƣng khơng xác hiệu Phƣơng pháp phân bổ gián tiếp: Áp dụng trƣờng hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tƣợng kế tốn chi phí, khơng tổ chức ghi chép ban đầu riêng cho đối tƣợng đƣợc Trong trƣờng hợp phải tập hợp chung cho nhiều đối tƣợng sau lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ, thích hợp để phân bổ khoản cp cho đối tƣợng kế tốn chi phí Việc tổ chức đƣợc tiến hành theo trình tự Xác định hệ số phân bổ Hệ số phân bổ = Tổng chi phí cần phân bổ / Tổng tiêu thức dùng để phân bổ - Xác định chi phí phân bổ cho đối tƣợng Ci = Ti x H Ci: Là chi phí phân bổ cho đối tƣợng thứ i Ti: Là tiêu thức phân bổ cho đối tƣợng thứ i H: Là hệ số phân bổ Tiêu thức phân bổ hợp l giữ vai trò quan trọng tập hợp chi phí gián tiếp Bởi việc lựa chọn tiêu thức phân bổ phải tuỳ thuộc vào loại chi phí sản xuất điều kiện cho d Khoản chiết khấu toán cho ngƣời mua hàng hoá, dịch vụ đƣợc hƣởng toán trƣớc hạn phải toán theo thỏa thuận mua, bán hàng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 131, 111, 112, e Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112 f Trƣờng hợp đơn vị phải toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, g Trƣờng hợp đơn vị trả trƣớc lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trƣớc (nếu trả trƣớc lãi tiền vay) Có TK 111, 112, Định kỳ, phân bổ lãi tiền vay, lãi trái phiếu theo số phải trả kỳ vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc h Trƣờng hợp vay trả lãi sau: - Định kỳ, tính lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả kỳ, đƣợc tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) (nếu lãi vay nhập gốc) Có TK 335 - Chi phí phải trả - Hết thời hạn vay, đơn vị trả gốc vay lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ thuê tài (gốc vay phải trả) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi tiền vay kỳ trƣớc) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lãi tiền vay kỳ đáo hạn) Có TK 111, 112, j Trƣờng hợp doanh nghiệp toán định kỳ tiền lãi thuê TSCĐ thuê tài chính, bên thuê nhận đƣợc hoá đơn toán bên cho thuê, ghi: 41 Nợ TK 635 - Chi phí tài (tiền lãi thuê trả kỳ) Có TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3412) (nếu nhận nợ) Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Kế tốn Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 4.1 Kế tốn Chi phí bán hàng Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 641 - Chi phí bán hàng Bên Nợ: - Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ Bên Có: - Khoản đƣợc ghi giảm chi phí bán hàng kỳ; - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" để tính kết kinh doanh kỳ Số dƣ: Tài khoản 641- Chi phí bán hàng khơng có số dƣ cuối kỳ Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng có tài khoản cấp - Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên - Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao - Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: - Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: - Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: - Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngồi: - Tài khoản 6418 - Chi phí tiền khác: Phƣơng pháp kế tốn số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Tính tiền lƣơng, phụ cấp, tiền ăn ca tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ khác (nhƣ bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hƣu trí tự nguyện ) cho nhân viên phục vụ trực tiếp cho q trình bán sản phẩm, hàng hố, cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 334, 338, 42 b) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho trình bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 152, 153, 242 c) Trích khấu hao TSCĐ phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ d) Chi phí điện, nƣớc mua ngồi, chi phí thơng tin (điện thoại, fax ), chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ có giá trị khơng lớn, đƣợc tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, đ) Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho bán hàng - Trƣờng hợp sử dụng phƣơng pháp trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: + Khi trích trƣớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa thực kỳ nhƣng chƣa nghiệm thu chƣa có hóa đơn) Có TK 352 - Dự phịng phải trả (Nếu đơn vị trích trƣớc chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dƣỡng, tu định kỳ) + Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 335, 352 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 331, 241, 111, 112, 152, - Trƣờng hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ nhiều kỳ, định kỳ kế tốn tính vào chi phí bán hàng phần chi phí sửa chữa lớn phát sinh, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 242 - Chi phí trả trƣớc e) Hạch tốn chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (khơng bao gồm bảo hành cơng trình xây lắp): - Trƣờng hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho hỏng hóc lỗi sản xuất đƣợc phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng 43 hoá, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòng phải trả chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hố kế tốn ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 352 - Dự phịng phải trả - Cuối kỳ kế tốn sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá cần lập: + Trƣờng hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá lập kỳ kế tốn trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết số chênh lệch đƣợc trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) Có TK 352 - Dự phòng phải trả + Trƣờng hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải trả bảo hành sản phẩm, hàng hoá lập kỳ kế tốn trƣớc nhƣng chƣa sử dụng hết số chênh lệch đƣợc hồn nhập ghi giảm chi phí: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) g) Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo - Đối với hàng hóa mua vào sản phẩm doanh nghiệp sản xuất dùng để khuyến mại, quảng cáo: + Trƣờng hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo điều kiện khác nhƣ phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi: Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 155, 156 + Trƣờng hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhƣng khách hàng đƣợc nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác nhƣ phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ nhƣ mua sản phẩm đƣợc tặng sản phẩm ) kế tốn phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trƣờng hợp chất giao dịch giảm giá hàng bán) - Trƣờng hợp doanh nghiệp có hoạt động thƣơng mại đƣợc nhận hàng hố (khơng phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng nhà sản xuất, nhà phân phối: 44 + Khi nhận hàng nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lƣợng hàng hệ thống quản trị nội thuyết minh Bản thuyết minh Báo cáo tài hàng nhận đƣợc số hàng dùng để khuyến mại cho ngƣời mua (nhƣ hàng hóa nhận giữ hộ) + Khi hết chƣơng trình khuyến mại, khơng phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chƣa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hoá (theo giá trị hợp l ) Có TK 711 - Thu nhập khác h) Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội cho hoạt động bán hàng, vào chứng từ liên quan, kế tốn ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418) Có TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá) Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội (giá trị kê khai thực theo quy định pháp luật thuế), ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp i) Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng - Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên ngồi doanh nghiệp đƣợc tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hố) Có TK 152, 153, 155, 156 Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Trƣờng hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho cán công nhân viên đƣợc trang trải quỹ khen thƣởng, phúc lợi: Nợ TK 353 - Quỹ khen thƣởng, phúc lợi (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán giá trị sản phẩm, hàng hố, NVL dùng để biếu, tặng cơng nhân viên ngƣời lao động: 45 Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 155, 156 k) Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khoản chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất phí uỷ thác xuất khẩu, chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) l) Hoa hồng bán hàng bên giao đại l phải trả cho bên nhận đại l , ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có TK 131 - Phải thu khách hàng m) Khi phát sinh khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 641 - Chi phí bán hàng n) Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kỳ vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng 4.2 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản l doanh nghiệp: khoản chi phí phát sinh co liên quan đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà không tách riêng đƣợc cho hoạt động Chi phí quản l doanh nghiệp bao gồm: chi phí nhân viên quản l ,chi phí vât liệu ,cơng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ phận quản l ,các loại thuế,phí phải nộp nhƣ: thuế mơ bài,thuế nhà đất,phí giao thơng,câu phà,chi phí tiền khác… a Tài khoản sử dụng phƣơng pháp hạch toán TK 642: Chi phí quản l doanh nghiệp:TK dùng để phản ánh chi phí quản l doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ kết chuyển chi phí để xác định kết kinh doanh 46 Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản l DN Bên Nợ: - Các chi phí quản l doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ; - Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ lớn số dự phòng lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết); Bên Có: - Các khoản đƣợc ghi giảm chi phí quản l doanh nghiệp; - Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch số dự phòng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng lập kỳ trƣớc chƣa sử dụng hết); - Kết chuyển chi phí quản l doanh nghiệp vào tài khoản 911 Số dƣ: Tài khoản 642- Chi phí quản l doanh nghiệp khơng có số dƣ cuối kỳ Tài khoản 642 - Chi phí quản l doanh nghiệp có tài khoản cấp b, Phƣơng pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu - Chi phí tiền lƣơng khoản phải nộp theo lƣơng nhân viên bj phận quản l doanh nghiệp Nợ TK 642 Có TK 334 Có TK 338 - Chi phí vật liệu,cơng cụ phục vụ cho quản l doanh nghiệp Nợ TK 642 Có TK 152,153 - Trích khấu hao TSCĐ phận quản l doanh nghiệp Nợ TK 642 Có TK 214 - Thuế mơn bài, thuế nhà đất, phí giao thơng,cầu phà phải nộp cho nhà nƣớc Nợ TK 642 Có TK 333 Có TK 111,112 - Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho phận quản l doanh nghiệp Nợ TK 642 Nợ TK 133 Có TK 111,112 47 - Cuối lỳ,kế tốn tổng hợp kết chuyển chi phí quản l doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết kinh doanh Nợ TK 911 Có TK 642 Kế tốn chi phí khác thu nhập khác Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT, Hóa đơn bán hàng Phiếu thu, phiếu chi Giấy báo nợ, báo có Ngân hàng Biên xử l tài sản thừa, thiếu Biên l , nhƣợng bán tài sản Biên lai thu thuế… Tài khoản kế toán sử dụng - Tài khoản 711 - Thu nhập khác Bên Nợ: - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kỳ sang tài khoản 911 Bên Có: - Các khoản thu nhập khác phát sinh kỳ Tài khoản 711 - Thu nhập khác khơng có số dƣ cuối kỳ Tài khoản 711 - Thu nhập khác tài khoản cấp Tài khoản 811 - Chi phí khác Bên Nợ:- Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có: - Cuối kỳ, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 811 - Chi phí khác khơng có số dƣ cuối kỳ Tài khoản 811 - Chi phí khác khơng có tài khoản cấp Phƣơng pháp kế tốn số giao dịch kinh tế chủ yếu TK 711 a) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhƣợng bán, l TSCĐ: - Phản ánh số thu nhập l , nhƣợng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) 48 Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chƣa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Các chi phí phát sinh cho hoạt động l , nhƣợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) - Đồng thời ghi giảm nguyên giá TSCĐ l , nhƣợng bán, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá) b) Kế tốn thu nhập khác phát sinh đánh giá lại vật tƣ, hàng hoá, TSCĐ đƣa đầu tƣ vào công ty con, công ty liên kết, góp vốn đầu tƣ dài hạn khác: Nợ TK 221, 222, 228 (giá đánh giá lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn luỹ kế) Có TK 152, 153, 155, 156, 211, 213 (giá trị ghi sổ) Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tƣ, hàng hoá) c) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị cịn lại TSCĐ bán thuê lại) Có TK 3387- Doanh thu chƣa thực (chênh lệch giá bán lớn giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá TSCĐ) Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Thu nhập tính thuế khác với lợi nhuận kế toán trƣớc thuế đƣợc trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế có bao gồm: Chi phí khơng đƣợc 49 trừ theo pháp luật thuế TNDN, Thu nhập đƣợc miễn thuế không bao gồm khoản chuyển lỗ theo quy định Vì vậy, để phù hợp với việc hạch toán theo Chế độ kế tốn tốn thuế TNDN cơng ty, Chi phí thuế TNDN năm cịn đƣợc xác định theo công thức sau: - Thuế TNDN phải nộp = (LN kế toán trƣớc thuế + Điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế – Điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế) x Thuế suất thuế TNDN hành - Điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế: Thƣờng khoản chi phí khơng đƣợc trừ theo Luật thuế TNDN năm Doanh nghiệp; - Điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế gồm: Thu nhập không chịu thuế: Lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài tiền, tƣơng đƣơng tiền, công nợ phải thu… Thu nhập miễn thuế: Cổ tức đƣợc chia … Các khoản chuyển lỗ (trong vòng năm trở lại); - Thuế suất TNDN mà doanh nghiệp áp dụng 20% - Căn vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệpvà tờ khai toán thuế Để theo dõi tình hình tăng giảm thuế TNDN kế tốn mở sổ TK 821 đồng thời mở sổ chi tiết 8211 8212 - Cuối kỳ kế tốn: Tồn số phát sinh bên Nợ TK “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” đƣợc kết chuyển sang TK “Xác định kết kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế kỳ kế toán Kế toán ghi Nợ TK “Xác định kết kinh doanh”, đối ứng ghi Có TK “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” Phƣơng pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Phƣơng pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Hàng qu , xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nƣớc vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112, … 50 - Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai toán thuế số thuế quan thuế thông báo phải nộp: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp hành cịn phải nộp, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế tốn ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Trƣờng hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trƣớc, doanh nghiệp đƣợc hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trƣớc vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót + Trƣờng hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trƣớc phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp + Trƣờng hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp đƣợc ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trƣớc đƣợc ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 51 Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh b) Phƣơng pháp kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hỗn lại phải trả đƣợc hồn nhập năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 - Thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại ghi nhận từ năm trƣớc (là số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm), ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại đƣợc hoàn nhập năm), ghi: Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả đƣợc hoàn nhập năm lớn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm), ghi: Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại + Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 52 Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Kế toán xác định kết hoạt động sản xuất kinh doanh phân phối lợi nhuận 7.1 Một số khái niệm doanh thu xác định kết kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền mà doanh nghiệp bán hàng cung cấp dịch vụ bên - Doanh thu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ sau trừ khoản giảm trừ doanh thu,chiết khấu thƣơng mại,giảm giá hàng bán,hàng bán bị trả lại - Chiết khấu thƣơng mại mà số tiền doanh nghiệp thƣởng cho ngƣời mua mua với số lƣợng lớn.Số tiền chiết khấu thƣơng mại số tiền chiết khấu vào gía niêm yết - Giảm giá hàng bán số tiền doanh nghiệp giảm giá bán cho ngƣời mua hàng hóa khơng chất lƣợng nhƣ hợp đồng cam kết - Doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu số hàng bán nhƣng hàng không quy cách nên bị trả lại - Giá vốn hàng bán trị giá xuất kho hay trị giá khối lƣợng dịch vụ lao vụ hoàn thành đến tiêu thụ - Lợi nhuận chênh lệch doanh thu bán với giá vốn hàng bán Nhiệm vụ kế toán doanh thu xác định kết kinh doanh - Ghi chép đầy đủ kịp thời khối lƣợng dịch vụ tiêu thụ kỳ,tính tốn trị giá vốn dịch vụ tiêu thụ,chi phí bán hàng chi phí khác nhắm xác định kết bán hàng - Kiểm tra, giám sát tiến độ thực kế hoạch bán hàng ,phân phối lợi nhuận 7.2 Kế toán giá vốn hàng bán Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán Bên Nợ: Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ Bên Có: - Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán khơng có số dƣ cuối kỳ Phƣơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu a) Khi xuất bán sản phẩm, dịch vụ vận tải Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán 53 Có TK 154, 155, 156, 157, … b) Hạch tốn khoản trích lập hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho( Xem phần dự phòng giảm giá hàng tồn kho) c) Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tƣ: (Xem chƣơng tài sản cố định khoản đầu tƣ) đ) Phƣơng pháp kế tốn khoản chi phí trích trƣớc để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản đƣợc xác định bán doanh nghiệp chủ đầu tƣ: - Khi trích trƣớc chi phí để tạm tính giá vốn hàng hóa bất động sản bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 335 - Chi phí phải trả - Các chi phí đầu tƣ, xây dựng thực tế phát sinh có đủ hồ sơ tài liệu đƣợc nghiệm thu tập hợp để tính chi phí đầu tƣ xây dựng bất động sản, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Có tài khoản liên quan - Khi khoản chi phí trích trƣớc có đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh thực tế phát sinh, kế tốn ghi giảm khoản chi phí trích trƣớc ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang - Khi toàn dự án bất động sản hồn thành, kế tốn phải tốn ghi giảm số dƣ khoản chi phí trích trƣớc cịn lại, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chênh lệch số chi phí trích trƣớc cịn lại cao chi phí thực tế phát sinh) e) Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155, 156 Có TK 632 - Giá vốn hàng bán f) Trƣờng hợp khoản chiết khấu thƣơng mại giảm giá hàng bán nhận đƣợc sau mua hàng Nợ TK 111, 112, 331… 54 Có TK 152, 153, 154, , 155, Có TK 241 - Xây dựng dở dang Có TK 632 - Giá vốn hàng g) Bán hàng không qua kho Nợ TK 632 - Giá vơn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang h )Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 911 Có TK 632 55 ... Có TK 11 1 ,11 2 - Chi phí dịch vụ mua phục vụ cho phận quản l doanh nghiệp Nợ TK 642 Nợ TK 13 3 Có TK 11 1 ,11 2 47 - Cuối lỳ ,kế toán tổng hợp kết chuyển chi phí quản l doanh nghiệp sang TK 911 để xác... hàng Có TK 11 1, 11 2, 14 1, 334, c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển tổng số giảm trừ doanh thu phát sinh kỳ sang tài khoản 511 - ? ?Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán... mua, ghi: Nợ TK 5 21 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5 211 , 5 213 ) Có TK 11 1, 11 2, 13 1, b) Kế toán hàng bán bị trả lại - Khi doanh nghiệp nhận lại sản phẩm, hàng hóa bị trả lại, kế tốn phản ánh giá