Nghiên cứu các giải pháp hoàn thiện công tác lập báo cáo tài chính hợp nhất tại tập đoàn công nghiệp than khoáng sản việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỎ - A CHT NGUYN TH HI LY Nghiên cứu giải pháp hoàn thiện công tác lập Báo cáo tài hợp Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam Chuyờn ngnh: Kinh t cụng nghip Mã số: 60.31.09 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS Nguyễn Duy Lạc HÀ NỘI - 2012 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu nêu Luận văn hoàn toàn trung thực Các đánh giá, kết luận khoa học Luận văn chưa công bố cơng trình khác Tác giả Nguyễn Thị Hải Ly LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn chân thành biết ơn sâu sắc tới TS GVC Nguyễn Duy Lạc - cán hướng dẫn khoa học cho tác giả - hướng dẫn, bảo nhiệt tình định hướng khoa học cho tác giả suốt trình nghiên cứu, thu thập số liệu, khảo sát thực tế thực Luận văn Tác giả xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới lãnh đạo Tập đồn Cơng nghiệp than - khống sản Việt Nam tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả trình điều tra, khảo sát thực tế, thu thập số liệu phục vụ cho việc phân tích, tổng hợp số liệu viết Luận văn Tác giả xin chân thành cảm ơn thầy giáo, cô giáo, cán Phòng Đào tạo Sau đại học - Đại học Mỏ - Địa chất; thầy giáo, cô giáo Khoa Kinh tế Quản trị kinh doanh Bộ mơn Kế tốn doanh nghiệp - Đại học Mỏ - Địa chất động viên, khích lệ chia sẻ với tác giả suốt trình học tập, công tác thực Luận văn Tác giả mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, nhà khoa học, cán kế tốn ngồi trường để luận văn hồn thiện Tác giả MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Lời cảm ơn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục biểu đồ, hình vẽ Mở đầu Chương 1: Cơ sở lý luận BCTCHN doanh nghiệp theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty .4 1.1 Bản chất đặc điểm mơ hình Cơng ty mẹ - cơng ty pháp luật Việt Nam .4 1.1.1 Bản chất mơ hình Cơng ty mẹ - công ty .4 1.1.2 Đặc điểm mơ hình cơng ty mẹ -cơng ty 1.2 Lý luận chung BCTCHN doanh nghiệp theo mơ hình công ty mẹ công ty 1.2.1 Lý luận chung BCTC 1.2.2 Xác định phạm vi hợp BCTC 1.2.3 Mục đích nội dung hệ thống BCTCHN 11 1.3 Nguyên tắc kỹ thuật lập BCTCHN 11 1.3.1 Nguyên tắc lập trình bày BCTCHN 11 1.3.2 Trình tự lập BCTCHN 13 1.3.3 Sổ kế toán hợp 20 1.4 Kinh nghiệm lập trình bày BCTCHN số nước giới 21 1.4.1 Kinh nghiệm lập BCTCHN Mỹ 21 1.4.2 Kinh nghiệm lập BCTCHN Nhật Bản 22 1.5 Quan điểm tác giả quy trình lập BCTCHN 24 Chương 2: Thực trạng công tác lập BCTCHN từ tập đồn theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty nói chung tập đồn cơng nghiệp than - khống sản Việt Nam nói riêng 27 2.1 Thực trạng chung công tác lập BCTCHN Tập đồn theo mơ hình cơng ty mẹ cơng ty 27 2.2 Thực trạng công tác lập BCTCHN Tập đồn cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam 28 2.2.1 Tổng quan Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam 28 2.2.2 Thực trạng lập BCTC Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam 42 Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác lập BCTCHN tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam 82 3.1 Các quan điểm định hướng hồn thiện cơng tác lập BCTCHN cho Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam 82 3.1.1 Hồn thiện cơng tác lập BCTCHN phải phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam 82 3.1.2 Hồn thiện cơng tác lập BCTCHN phải thống sách kế tốn phương pháp kế tốn công ty mẹ công ty 82 3.1.3 Hồn thiện cơng tác lập BCTCHN phải phù hợp đảm bảo tương thích với chuẩn mực quốc tế kế toán 83 3.2 Giải pháp đề xuất hồn thiện cơng tác lập BCTCHN cho Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam 84 3.2.1 Về trình tự lập BCTCHN 84 3.2.2 Về phương pháp lập BCTCHN .85 3.2.3 Về biểu mẫu BCTCHN 91 3.2.4 Về hệ thống sổ kế toán hợp 91 3.2.5 Về khoản đầu tư dài hạn khác 95 3.3 Điều kiện cần thiết để thực giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN Tập đồn cơng nghiệp Than – Khống sản Việt Nam 95 3.3.1 Về phía Nhà nước .95 3.3.2 Về phía Tập đồn 96 Kết luận 97 Danh mục tài liệu tham khảo DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT :Bảng cân đối kế toán BCĐKTHN :Bảng cân đối kế toán hợp BCKQKD :Báo cáo kết kinh doanh BCKQKDHN :Báo cáo kết kinh doanh hợp BCLCTT :Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BCLCTTHN :Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp BCTC :Báo cáo tài BCTCHN :Báo cáo tài hợp IAS :Chuẩn mực kế tốn quốc tê NSNN :Ngân sách nhà nước TKV :Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam TNHH :Trách nhiệm hữu hạn VAS :Chuẩn mực kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1: Trữ lượng thăm dò khu vực tính đến 01/01/2010 34 Bảng 2.2: Sản lượng than khai thác phương án cao 35 Bảng 2.3 : Bảng danh mục mẫu biểu BCTC báo cáo kế toán TKV .38 Bảng 2.4 : Bảng cân đối kế tốn cơng ty than Nội Địa năm 2010 47 Bảng 2.5: Báo cáo kết kinh doanh công ty than Nội Địa năm 2010 53 Bảng 2.6: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ công ty than Nội Địa năm 2010 55 Bảng 2.7: Báo cáo khoản phải thu nợ phải trả công ty than Nội Địa năm 2010 62 Bảng 2.8: Bảng tổng hợp khoản phải thu nội Tập đoàn TKV năm 2010 65 Bảng 2.9: Bảng tổng hợp khoản phải trả nội Tập đoàn TKV năm 2010 66 Bảng 2.10: Bảng cân đối kế toán hợp năm 2010 67 Bảng 2.11: Báo cáo than mua nội tập đồn Cơng ty chế biến &KD than năm 2010 72 Bảng 2.12: Báo cáo than bán nội Tập đồn Cơng ty than Nội Địa 73 Bảng 2.13: Bảng tổng hợp than mua nội Tập đoàn 74 Bảng 2.14: Báo cáo kết kinh doanh hợp 75 Bảng 2.15: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 76 Bảng 3.1Bảng lợi ích cổ đơng thiểu số cơng ty con- tập đồn TKV 86 Bảng 3.2: Lợi ích cổ đơng thiểu số cơng ty cổ phần Hạ Long 87 Bảng 3.3: Sổ kế tốn hợp Tập đồn 92 Bảng 3.4: Sổ theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Tập đoàn 93 Bảng 3.5: Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh .94 DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, HÌNH VẼ Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam 31 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức máy kế tốn tập đồn TKV 41 Sơ đồ 2.3: Trình tự lập BCTCHN tập đoàn TKV 59 Sơ đồ 3.1:Trình tự lập BCTCHN tập đoàn TKV .85 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kinh tế nước ta tiếp tục đường hội nhập kinh tế giới Đầu tư nước nước ngày lớn mạnh qui mô lĩnh vực qui mơ vốn Ngày có nhiều tập đồn kinh tế mang tính chất tồn cầu đầu tư vào Việt Nam Nhằm nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Nhà nước, đồng thời hình thành số tập đồn kinh tế mạnh, làm nịng cốt cho khu vực kinh tế Nhà nước, Chính phủ chuyển đổi nhiều doanh nghiệp Nhà nước sang hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Đây mơ hình kinh tế hình thành từ sớm giới hoạt động có hiệu Xuất phát từ yêu cầu quản lý cung cấp thơng tin kinh tế tài có nhìn tồn diện tình hình tài Tập đồn Tổng cơng ty, địi hỏi phải có cơng cụ kế tốn để phản ánh tình hình Đó BCTCHN Trong bối cảnh kinh tế nước ta vận hành theo chế thị trường, thiết chế pháp luật, hành lang pháp lý dần xác lập hồn chỉnh Hệ thống kế tốn Việt Nam q trình hội nhập hồn thiện, chuẩn mực kế toán Việt Nam, có chuẩn mực liên quan đến vấn đề lập trình bày BCTCHN tập đồn kinh tế công ty mẹ - công ty Chuẩn mực kế toán VAS25- BCTCHN ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ tài chính, qui định hướng dẫn nguyên tắc công ty mẹ kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty Tiếp đó, Thơng tư 23 hướng dẫn cụ thể số nội dung chuẩn mực 25 Bên cạnh Thông tư 23 cịn có Thơng tư 20/2006/TT-BTC Thơng tư 21/2006/TT-BTC ban hành ngày 20/3/2006 hướng dẫn liên quan đến lập BCTCHN Tuy công tác lập BCTCHN ban hành dạng chuẩn mực kế toán có thơng tư hướng dẫn thực hiện, vấn đề doanh nghiệp Việt Nam việc vận dụng chúng vào thực tế cịn nhiều khó khăn; ví mẫu sổ có nhiều điểm khơng phù hợp với thơng lệ chung chưa khoa học, hướng dẫn trình tự quy trình làm khó hiểu, khó thực đối chiếu 85 BCTC văn phòng công ty mẹ BCTC đơn vị hạch toán phụ thuộc công ty mẹ BCTC tổng hợp công ty mẹ BCTC công ty BCTC công ty liên kết BCTC HN tập đoàn TKV BCTC trường đào t¹o Sơ đồ 3.1:Trình tự lập BCTCHN tập đồn TKV Tuy nhiên số khoản mục khác chưa điều chỉnh cần phải tiến hành theo quy định VAS 25 a,Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đơng thiểu số Lợi ích cổ đơng thiểu số bao gồm phần kết hoạt động giá trị tài sản công ty xác định tương ứng với phần lợi ích cơng ty mẹ khơng sở hữu Trên thực tế lợi ích cổ đơng thiểu số chưa tập đồn tách riêng trình bày thành tiêu riêng biệt tách riêng khỏi nợ phải trả vốn chủ sở hữu Chính cần thiết phải thực bút tốn điều chỉnh khoản mục 86 Ví dụ: Cơng ty cổ phần than Núi Béo cổ phần hóa với tỷ lệ nắm giữ công ty mẹ TKV 51%, tỷ lệ nắm giữ cổ đông thiểu số 49% Vì tiến hành lập BCTCHN, kế tốn cơng ty mẹ cần xác định lợi ích cổ đông thiểu số gồm: - Vốn đầu tư chủ sở hữu”: 49% x 56 865 084 193 đồng = 27 863 891 255 đồng - Lợi nhuận chưa phân phối” 49% x 235 029 147 đồng= 605 164 282 đồng - Quỹ đầu tư phát triển” 49% x 899 887 000 đồng = 930 944 630 đồng Tổng hợp khoản mục lợi ích cổ đông thiểu số công ty tập đoàn TKV sau: Bảng 3.1: Bảng lợi ích cổ đông thiểu số công ty con- tập đoàn TKV Chỉ tiêu Vốn đầu tư chủ sở Công ty Núi Béo Công ty Tây Nam (49%) Đá mài (34.64%) 56 865 084 193 Tổng cộng 13 001 431 665 hữu đó: - Cổ đông thiểu số Quỹ đầu tư phát 27 863 891 255 503 695 928 70 847 394 635 899 887 000 triển đó: - Cổ đơng thiểu số Lợi nhuận chưa 930 944 630 235 029 147 12 451 009 758 087 067 513 phân phối đó: - Cổ đơng thiểu số 605 164 282 108 560 186 14 847 334 295 Tổng cộng 116 708 512 309 Khi bút tốn điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số tập đồn sau: Ghi giảm khoản mục “Vốn đầu tư chủ sở hữu”: 70 847 394 635 Ghi giảm khoản mục “ Lợi nhuận chưa phân phối: 14 847 334 295 Ghi giảm khoản mục “ Quỹ đầu tư phát triển : 12 451 009 758 Ghi tăng khoản mục “ Lợi ích cổ đơng thiểu số”: 116 708 512 309 87 Đồng thời xác định lợi ích cổ đông thiểu số tài sản công ty hợp phải xác định riêng biệt khoản lỗ tích lũy cổ đơng thỉểu số lỗ tích lũy cơng ty phải ghi giảm khoản mục “ Lợi ích cổ đơng thiểu số Tuy nhiên bút toán ghi giảm khoản mục BCĐKTHN tối đa tương ứng với phần giá trị lợi ích cổ đơng thiểu số vốn chủ sở hữu, không ghi âm, ghi giảm đến giá trị Ví dụ: Cơng ty cổ phần Hạ Long có tỷ lệ góp vốn tập đồn 51%, cổ đơng thiểu số 49% có số liệu cuối năm 2010 sau: - Vốn đầu tư chủ sở hữu: 251 350 112 đồng - Quỹ đầu tư phát triển: 539 245 109 đồng - Lợi nhuận chưa phân phối: - 009 850 449 đồng Khi xác định lợi ích của đơng thiểu số sau: (Đơn vị tính: đồng) Bảng 3.2: Lợi ích cổ đơng thiểu số công ty cổ phần Hạ Long Khoản mục - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Quỹ đầu tư phát triển - Lợi nhuận chưa phân phối Lợi ích cổ đơng Lợi ích cơng ty mẹ thiểu số (49%) TKV (51%) 103 161 555 148 188 557 264 230 103 275 015 006 -1 474 826 720 - 1535 023 729 Căn vào đó, kế tốn cơng ty mẹ tiến hành điều chỉnh: Ghi giảm khoản mục “Vốn đầu tư chủ sở hữu”: 103 161 555 đồng Ghi giảm khoản mục “ Quỹ đầu tư phát triển : 264 230 103 đồng Ghi tăng khoản mục “ Lợi ích cổ đông thiểu số”: 367 391 658 đồng Và 1367 391 658< 474 826 720 nên điều chỉnh giảm lợi ích cổ đơng thiểu số khoản lỗ tương ứng với phần vốn cổ đông thiểu số công ty số tiền chênh lệch 107 435 062 (= 474 826 720 - 1367 391 658) công ty mẹ gánh chịu Sau cơng ty cổ phần Hạ Long có lãi số lãi trước hết phân bổ cho phần lợi ích cơng ty mẹ 107 435 062 Ghi giảm khoản mục “ Lợi ích cổ đông thiểu số”: 367 391 658 đồng Ghi giảm khoản mục “ Lợi nhuận chưa phân phối”:- 367 391 658 đồng 88 b, Điều chỉnh khoản lãi, lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội BCTCHN Tại tập đoàn TKV, giao dịch nội phát sinh tương đối nhiều nhiên việc điều chỉnh khoản mục lãi lỗ nội chưa thực phát sinh từ giao dịch lại chưa thực Chính tập đoàn cần theo dõi để tiến hành điều chỉnh lập BCTCHN Ví dụ: Cơng ty chế biến kinh doanh than năm tiến hành mua than công ty than Nội Địa số liệu bảng 2.11 Cuối năm qua kiểm kê xác định số lượng than tồn kho lại với giá trị 913 432 792 đồng ( giá vốn ghi nhận công ty than Nội Địa 365 024 156 đồng) Khi cần điều chỉnh số lãi nội chưa thực là: 548 408 636 đồng BCĐKTHN Ghi giảm “ Hàng tồn kho”: 548 408 636 đồng Ghi giảm “ Lợi nhuận chưa phân phối”: 548 408 636 đồng Đồng thời loại trừ khoản lãi nội chưa thực phát sinh từ giao dịch nội BCKQKDHN sau: Ghi giảm khoản mục “ Doanh thu bán hàng” : 913 432 792 đồng Ghi giảm khoản mục “ Giá vốn hàng bán” : 365 024 156 đồng Ghi giảm khoản mục “ Lợi nhuận kế toán”: 548 408 636 đồng Ngược lại, khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội loại trừ trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Ví dụ: Cơng ty chế biến kinh doanh than mua công ty than Tây Nam Đá Mài theo số liệu bảng 2.11 Cuối năm qua kiểm kê xác định lượng than tồn kho với giá trị 287 343 156 đồng ( giá vốn ghi nhận công ty than Tây Nam Đá Mài 1559 002 315 đồng Khi cần phải điều chỉnh số lỗ nội chưa thực là: 271 659 159 đồng BCĐKTHN sau: Ghi tăng “ Hàng tồn kho”: 271 659 159 đồng Ghi tăng “ Lợi nhuận chưa phân phối”:271 659 159 đồng 89 Đồng thời ghi BCKQKDHN : Ghi giảm khoản mục “ Doanh thu bán hàng” : 287 343 156 đồng Ghi giảm khoản mục “ Giá vốn hàng bán” : 1559 002 315 đồng Ghi tăng khoản mục “ Lợi nhuận kế toán”: 271 659 159 đồng Bên cạnh đó, khoản doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ chưa thực phát sinh liên quan đến mua bán vật liệu nổ, TSCĐ hay cung cấp - nhận dịch vụ nội tập đoàn cần thiết phải loại trừ hoàn toàn c, Ghi nhận số vốn góp liên kết, liên doanh tập đoàn theo phương pháp vốn chủ sở hữu Số vốn góp liên kết, liên doanh trình bày BCTC riêng theo phương pháp giá gốc lập BCTCHN tập đoàn cần tiến hành phản ánh theo phương pháp vốn chủ sở hữu với việc điều chỉnh phần lợi nhuận lỗ điều chỉnh khác có chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá hối đối phần lợi nhuận lỗ tập đồn cơng ty liên kết, liên doanh ghi nhận theo phương pháp vốn chủ sở hữu: Khoản đầu tư vào Khoản đầu tư Thay đổi phần Khoản điều chỉnh công ty liên kết, liên vào công ty liên vốn chủ sở hữu từ lãi, lỗ tập doanh theo phương = kết, liên doanh nhà đầu tư tài ± đồn cơng ± pháp vốn chủ sở theo phương sản bên ty liên kết, liên hữu pháp giá gốc nhận đầu tư doanh Trong đó: Khoản điều chỉnh Phần lợi nhuận từ lãi, lỗ tập lỗ đoàn công ty = công ty liên liên kết, liên doanh kết, liên doanh Phân bổ chênh Phân bổ Cổ lệch giá trị hợp lợi tức ± lý giá trị ghi ± thương - mại chia sổ TSCĐ, hàng hố d, Lợi ích cổ đơng thiểu số lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp cơng ty Tập đồn cần vào tỷ lệ lợi ích cổ đơng thiểu số công ty để xác định phần lợi ích cổ đông thiểu số lợi nhuận sau thuế TNDN 90 loại trừ phận lập BCKQKDHN đối tượng sở hữu công ty mẹ Bộ phận tách riêng trình bày thành tiêu riêng biệt “ Lợi ích cổ đông thiểu số” BCKQKDHN Ví dụ: hợp BCKQKD, kế tốn cơng ty mẹ loại trừ lợi ích cổ đơng thiểu số lợi nhuận sau thuế TNDN công ty than Núi Béo sau: Ghi giảm khoản mục “Lợi nhuận sau thuế”: 49% x 14 277 531 132= 995 990 255 đồng Ghi tăng khoản mục “Lợi nhuận phân bổ cho cổ đông thiểu số”: 49% x 14 277 531 132 = 995 990 255 đồng Riêng trường hợp phát sinh số lỗ kinh đoanh thuộc cổ đông thiểu số BCKQKD riêng công ty mẹ cơng ty lớn phần vốngóp cổ đơng thiểu số thời điểm lập BCTCHN BCKQKDHN tính phân bổ tối đa số vốn góp cổ đơng thiểu số tiêu riêng biệt phần lợi ích cổ đơng thiểu số BCĐKTHN trừ cổ đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc có khả bù đắp khoản lỗ Sau cơng ty có lãi, khoản lãi phân bổ vào lợi ích cổ đông đa số khoản lỗ trước thuộc cổ đông thiểu số cổ đông đa số gánh chịu bồi hoàn đầy đủ Như khơng thực bút tốn điều chỉnh khoản mục “ Lợi nhuận sau thuế” để ghi tăng khoản mục “ Lợi ích cổ đơng thiểu số” trường hợp e, Loại trừ số tiêu BCLCTTHN Tại tập đoàn TKV, việc lập BCLCTT công ty mẹ, công ty quy định thống theo phương pháp trực tiếp Khi BCLCTTHN lập sở hợp toàn BCLCTT công ty mẹ công ty cách cộng trực tiếp khoản mục tương đương báo cáo Tuy nhiên xuất phát từ đặc thù riêng Tập đoàn TKV nên thực tế cần thiết phải loại trừ số tiêu tiến hành lập BCLCTTHN gồm: Các khoản tiền thu từ bán than cho khách hàng hộ lớn ( Hộ điện, hộ ximăng ), xuất khách hàng khác nội Tập đoàn Đây 91 khoản tiền thu Tập đoàn trực tiếp bán than cho khách hàng lớn, xuất khẩuvà sau lại chuyển trả cho công ty con, đơn vị sản xuất than nội Do kế toán cơng ty mẹ cần tiến hành bút tốn điều chỉnh sau: Ghi giảm khoản mục “ Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu khác” Ghi giảm khoản mục “ Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa dịch vụ” Khoản tiền Tập đồn vay từ ngân hàng, từ tổ chức tín dụng sau cho cơng ty con, đơn vị Tập đồn vay Khi cơng ty mẹ khoản tiền cho vay nội Tập đoàn ghi nhận vào TK 22832- Đầu tư dài hạn khác Tập đồn ngược lại cơng ty khoản tiền vay hạch toán TK 3412- Vay dài hạn tổ chức tín dụng Tập đoàn Do lập BCTLCTTHN cần thực bút toán điều chỉnh: Ghi giảm khoản mục “ Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được” Ghi giảm khoản mục “ Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” Ngược lại khoản tiền công ty con, đơn vị chuyển trả tổ chức tín dụng Tập đồn sau tổ chức tín dụng Tập đồn chuyển trả ngân hàng, tổ chức tín dụng cần phải điều chỉnh BCLCTTHN sau: Ghi giảm khoản mục “ Tiền chi trả nợ gốc vay” Ghi giảm khoản mục “ Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác” 3.2.3 Về biểu mẫu BCTCHN Trên BCĐKTHN, BCKQKDHN cần bổ sung số tiêu theo quy định “ Lợi ích cổ đơng thiểu số”, “ Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ” … nhằm phản ánh rõ tình hình tài chính, tình hình hoạt động kinh doanh tập đoàn 3.2.4 Về hệ thống sổ kế tốn hợp Để lập BCTCHN, tập đồn cần nghiên cứu sớm ban hành sổ kế toán hợp tổng hợp sổ kế toán hợp chi tiết Bên cạnh đó, cịn xây dựng thêm số sổ kế toán chi tiết khác sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên kết, sổ theo dõi đầu tư vào công ty liên doanh 92 Bảng 3.3: Sổ kế tốn hợp Tập đồn TËp đoàn CN than- khoáng sản việt nam Sổ kế toán hợp Năm Chứng từ sử dụng BCTC Ngày phiếu kế toán tháng Diễn giải Các khoản mục Các khoản mục BCTC Điều chỉnh tăng, đối ứng liên công ty mẹ, công ty giảm Khoản mục hợp quan đến bút toán điều chỉnh Tài sản Nguồn vốn Tăng Giảm Tài sản Nguồn vốn 93 Bng 3.4: Sổ theo dõi khoản đầu tư vào công ty liờn kt, liờn doanh ti Tp on Tập đoàn cn than- khoáng sản việt nam Sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Năm Chứng từ Số Ngày hiệu tháng Diễn Giá trị ghi sổ giải khoản Các khoản điều chỉnh tăng giảm giá trị ghi sổ khoản đầu tư đầu Khoản điều tư vào công chỉnh tương ứng ty Khoản ®iỊu Kho¶n ®iỊu chØnh chØnh tËp LK LD với phần sở hữu BCTC tập đầu kỳ Giá trị Phần điều chỉnh tăng, ghi sổ giảm khoản đầu tư khoản đoàn công theo thay đổi vốn đầu tư ty LKLD áp chủ sở hữu công ty vào công ty LKLD dụng LKLD không ty LKLD không sách kế toán phản ánh vào cuối kỳ công ty LKLD lập kỳ khác tập đoàn đoàn công lợi nhuận lỗ kỳ BCKQKD công ty LKLD 94 Bảng 3.5: Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liờn kt, liờn doanh Tập đoàn CN than - khoáng sản việt nam Sổ theo dõi phân bổ khoản chênh lệch phát sinh mua khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh Nội dung phân bổ Công ty Nhiệt điện Uông Bí - Chênh lệch giá trị ghi sổ giá trị hợp lý tài sản - Lợi thương mại( Lợi thương mại âm) Công ty Nhiệt điện Quảng Ninh Công ty nhiệt điện Hải Phòng Công ty nhiệt điện Mạo Khê Tổng số chênh Thời gian phân bổ lệch ( Khấu hao) Năm Năm 95 3.2.5 Về khoản đầu tư dài hạn khác Theo quy định nay, khoản đầu tư vào doanh nghiệp doanh nghiệp khơng cơng ty không trở thành công ty liên kết, liên doanh hạch toán theo chuẩn mực “ Cơng cụ tài chính” Tuy nhiên chưa có quy định chuẩn mực chế độ kế tốn cơng cụ tài Do đó, chờ Bộ tài ban hành chuẩn mực kế tốn, tập đồn TKV cần vận dụng theo chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 32 “ Cơng cụ tài chính: cơng bố trình bày” chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 39 “ Các cơng cụ tài chính: Ghi nhận xác định giá trị” Việc hạch toán khoản đầu tư ghi nhận theo giá gốc Bên cạnh đó, khoản đầu tư vào công ty cổ phần Nhiệt điện Quảng Ninh với tỷ lệ nắm giữ vốn điều lệ 10%, khoản đầu tư vào cơng ty cổ phẩn Nhiệt điện Hải Phịng với tỷ lệ nắm giữ vốn điều lệ 15% hạch tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết điều kiện khơng có thỏa thuận khác việc tập đồn TKV có ảnh hưởng đáng kể chưa với quy định Do đó, cần thiết phải hạch toán vào khoản đầu tư dài hạn khác lập BCTCHN áp dụng phương pháp giá gốc áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu để điều chỉnh 3.3 Điều kiện cần thiết để thực giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTCHN Tập đồn cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam 3.3.1 Về phía Nhà nước Để tạo điều kiện cho tập đồn TKV vận dụng cách tốt chuẩn mực kế tốn Việt Nam nói chung, chuẩn mực kế tốn số 25 nói riêng cơng tác kế tốn cơng tác lập BCTCHN, Nhà nước cần thực vấn đề sau: Tạo dựng hồn thiện khn khổ pháp lý đồng thống kế tốn kiểm tốn thơng qua hệ thống văn pháp luật, chuẩn mực, chế độ kế toán văn pháp lý khác Tập đoàn kinh tế lập BCTCHN tập đoàn vấn đề mẻ nên quan quản lý Nhà nước ban hành số văn pháp quy chậm thiếu quán Hơn việc áp dụng vào thực tế khơng khỏi có nhiều lúng túng Chính cần sớm có kế hoạch nghiên cứu cụ thể hoá số văn pháp lý chuẩn mực “ Cơng cụ tài chính”… 96 Tổ chức, chủ trì hội thảo BCTCHN, phương pháp xử lý kế toán vài nghiệp vụ kế toán đặc thù liên quan đến hợp BCTC công ty quốc gia giới Từ khái qt thành văn cơng bố phương tiện để tiện cho việc nghiên cứu tiếp theo, đồng thời vận dụng mơi trường kinh doanh Việt Nam 3.3.2 Về phía Tập đồn Để lập BCTCHN theo quy định, tập đoàn TKV cần sớm nhận thức tầm quan trọng BCTCHN cơng tác quản lýý để có đầu tư thích hợp nhân lực, vật lực, tài lực Khi tập đồn phải nắm bắt thay đổi cơng tác kế tốn nói chung cơng tác lập BCTC nói riêng để tổ chức lại cơng tác kế tốn cơng ty con, công ty mẹ cho phù hợp Xây dựng chế độ kế tốn áp dụng thống tập đồn thay cho chế độ kế toán cũ theo định 1895/QĐ-HĐQT Việc ban hành chế độ kế toán cần có phối hợp chặt chẽ nhà khoa học đầu ngành, vụ chế độ kế toán, Bộ, ngành, tổ chức xã hội nghề nghiệp, đội ngũ kế tốn trưởng cơng ty con, cơng ty mẹ tập đồn Với chế độ kế tốn riêng tập đồn cần phải có thống chứng từ kế toán, tài khoản kế toán ( cấp 1, cấp 2, cấp ), sổ sách kế tốn, báo cáo kế tốn, phương pháp tính tốn, phương pháp khấu hao đặc biệt trọng đến chứng từ giao dịch nội bộ, tài khoản chi tiế, sổ sách báo cáo chi tiết phục vụ cho việc điều chỉnh hợp BCTC Tập đoàn cần sớm tăng cường đào tạo đào tạo lại nhằm nâng cao trình độ chun mơn nghiệp vụ đội ngũ quản lý đội ngũ kế tốn cơng ty con, cơng ty mẹ Các cơng ty tập đồn có kế hoạch để chủ động đại hố cơng tác kế tốn thơng qua trang bị công nghệ ứng dụng tin học 97 KẾT LUẬN BCTCHN cơng cụ kế tốn cung cấp thơng tin tài tổng qt tập đồn tổng công ty BCTC đời đáp ứng nhu cầu thông tin cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng khác Hệ thống quy định hướng dẫn sở lý luận quan trọng cho việc lập trình bày BCTCHN Việc lập BCTCHN cho tập đồn cơng việc phức tạp, liên quan đến giá trị khổng lồ, nhiều thơng tin kế tốn khác cơng ty mẹ, công ty con, với vô số giao dịch nội tập đoàn, với ảnh hưởng khác khoản lãi, lỗ thực chưa thực công ty tập đồn Cho nên, cơng việc tổ chức hệ thống thơng tin kế toán phục vụ cho lập BCTCHN yếu tố quan trọng hệ thống thông tin doanh nghiệp Nghiên cứu thực Luận văn với đề tài: “Nghiên cứu giải pháp hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Cơng nghiệp than khống sản Việt Nam”, tác giả đã: Hệ thống hoá vấn đề lý luận BCTCHN DN hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty khía cạnh Trình bày khái quát nội dung công tác hợp BCTC TKV Trình bày quan điểm đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác lập BCTCHN nhằm nâng cao hiệu quản lý cung cấp thơng tin tài tập đồn Với nội dung trình bày luận văn đáp ứng mục tiêu nghiên cứu đặt Những ý kiến đề xuất luận văn có ý nghĩa thiết thực giúp tập đồn TKV nói riêng đối tượng phải lập BCTCHN nói chung nâng cao chất lượng BCTCHN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ban Tuyên giáo TW - Phịng Thương mại Cơng nghiệp Việt Nam (2007), Nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp Việt Nam thời kỳ hội nhập WTO, Hà Nội Nguyễn Tấn Bình (2004), Phân tích hoạt động doanh nghiệp, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội Bộ Tài (2002), Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 ban hành cơng bố Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (Đợt 1), Hà Nội Bộ Tài (2003), Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 ban hành cơng bố Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (Đợt 2), Hà Nội Bộ Tài (2003), Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 Chuẩn mực kế toán VAS25 BCTCHN, Hà Nội Bộ Tài (2009), Thơng tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 hướng dẫn nội dung chuẩn mực 25, Hà Nội Bộ Tài (2006), Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2000), Hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc tế, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội Nguyễn Thị Đơng (2006), Giáo trình Hạch tốn kế tốn doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 10 Nguyễn Thị Đơng (2007), Giáo trình Lý thuyết hạch toán kế toán, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội 11 Hugh A Adams, Đỗ Thùy Linh (2005), Hội nhập với nguyên tắc kế toán kiểm tốn quốc tế, Nhà xuất Chính trị quốc gia, Hà Nội 12 Kermit D Larson (2003), Kế toán tài chính, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội 13 Đặng Thị Loan (2006), Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 14 Công ty than Hạ Long (2010), BCTC văn quản lý, Quảng Ninh 15 Công ty than Nội Địa (2010), BCTC văn quản lý, Quảng Ninh 16 Tập đồn Cơng nghiệp Than - khống sản Việt Nam, BCTCHN văn quản lý, Quảng Ninh ... động sản xuất kinh doanh tồn tập đồn Nhận thức điều đó, tác giả lựa chọn đề tài “ Nghiên cứu giải pháp hồn thiện cơng tác lập Báo cáo tài hợp Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam ”... Khống sản Việt Nam 42 Chương 3: Giải pháp hoàn thiện cơng tác lập BCTCHN tập đồn cơng nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam 82 3.1 Các quan điểm định hướng hồn thiện cơng tác lập. .. luận văn tốt nghiệp Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm xây dựng khoa học cho giải pháp góp phần hồn thiện cơng tác lập BCTCHN Tập đồn Cơng nghiệp Than Khống sản Việt Nam để phản