Báo cáo thực tập công tác kế toán

Báo cáo thực tập công tác kế toán

Lời nói đầu

Đất nớc ta đang tiến hành cải cách nền kinh tế theo cơ chế thị tr ờng có sự quản lý của Nhà n ớc Nền kinh tế đang có những chuyểnbiến lớn, cơ chế kinh tế mới đã khẳng định vai trò của hoạt động sảnxuất kinh doanh thơng mại, dịch vụ Để phát huy vai trò tất yếu củacác doanh nghiệp t nhân trong nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phầntheo cơ chế thị trờng có sự quản lí, điều tiết của Nhà n ớc đòi hỏi cácDoanh nghiệp không những tích luỹ vốn và kinh nghiệm cho mình màcòn tìm chỗ đứng trên thị tr ờng để tăng thu nhập cho ng ời lao động vàgóp phần nào vào ngân sách Nhà n ớc.

-Trong quá trình hoạt động SXKD, hoạt động tài chính - kế toán làhoạt động không thể thiếu đ ợc đối với mỗi Doanh nghiệp, bởi kế toántài chính là ph ơng tiện hiệu quả nhất để thông tin và kiểm tra phân tíchquá trình hoạt động sản xuất của Công ty Thông qua công tác kế toántài chính mà khắc hoạ lên một bức tranh toàn cảnh về tình hình hoạtđộng sản xuất kinh doanh của Công ty một cách toàn diện, đầy đủ vàsâu sắc nhất.

Sau một thời gian thực tập tại Công ty TNHH Đạt Thành, đ ợc sựgiúp đỡ nhiệt tình của ban lãnh đạo cùng các cán bộ phòng kế toán củaCông ty, cùng với sự h ớng dẫn của cô giáo Nguyễn Hồng Thuý - Tr ờngĐại học Kinh tế Quốc dân - Hà nội Em đã hoàn thành báo cáo thực tậpvề công tác kế toán tại công ty TNHH Đạt Thành.

Đề tài này đ ợc chia làm 3 phần:

Phần 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả.Phần 2: Tình hình thực tế về kế toán bán hàng và xác định kết quả.

Phần 3: Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng vàxác định kết quả tại công ty TNHH Đạt Thành.

2 Vai trò của tiêu thụ thành phẩm, hàng hoá :

Bán hàng là một chức năng chủ yếu của doanh nghiệp, bên cạnh đó nó còn nhiềuchức năng khác nh mua hàng, dự trữ hàng Bất kỳ một doanh nghiệp thơng mại nàocũng phải thực hiện hai chức năng mua và bán Hai chức năng này có sự liên hệ vớinhau mua tốt sẽ tạo điều kiện cho bán tốt Để thực hiện tốt các nghiệp vụ trên đòi hỏiphải có sự tổ chức hợp lý các hoạt động, đồng thời tổ chức nghiên cứu thị trờng, nghiêncứu nhu cầu ngời tiêu dùng Nh vậy tiêu thụ sản phẩm là tổng thể các biện pháp về mặttổ chức và nắm bắt nhu cầu của thị trờng.

Chỉ có thông qua việc bán hàng - giá trị sản phẩm dịch vụ mới đợc thực hiện dođó mới có điều kiện để thực hiện mục đích của nền sản xuất hàng hoá và tái sản xuấtkinh doanh không ngừng đợc mở rộng Doanh thu bán hàng sẽ bù đắp đợc các chi phíbỏ ra, đồng thời kết quả bán hàng sẽ quyết định hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp.

Bán hàng tự thân nó không phải là một quá trình của sản xuất kinh doanh nhng nólại là một khâu cần thiết của tái sản xuất xã hội Vì vậy bán hàng góp phần nâng cao năngsuất lao động, phục vụ sản xuất tiêu dùng và đời sống xã hội Nhờ có hoạt động bán hàng,hàng hoá sẽ đợc đa đến tay ngời tiêu dùng và thoả mãn nhu cầu của ngời tiêu dùng về sốlợng cơ cấu và chất lợng hàng hóa, việc tiêu thụ hàng hoá góp phần cân đối giữa sản xuấtvà tiêu dùng.

Kết quả cuối cùng tính bằng mức lu chuyển hàng hoá mà việc mức lu chuyềnhàng hoá lại phụ thuộc vào mức bán hàng nhanh hay chậm Doanh nghiệp càng tiêuthụ đợc nhiều hàng hoá thì sức mạnh của doanh nghiệp càng tăng lên Nh vậy bán hàngsẽ quyết định sự sống còn của doanh nghiệp, có bán đợc hàng hoá thì doanh nghiệpmới có khả năng tái sản xuất.

Tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa trong nền quốc dân nói chung và với doanh nghiệpnói riêng:

Nền kinh tế quốc dân thực hiện bán hàng là tiền đề cân đối giữa sản xuất và tiêudùng, giữa tiền - hàng trong lu thông Đăc biệt là đảm bảo cân đối giữa các ngành, cáckhu vực trong nền kinh tế Các đơn vị trong nền kinh tế thị trờng, không thể tồn tại vàphát triển một cách độc lập mà giữa chúng có mối quan hệ qua lại khăng khít với nhau.Quá trình bán sản phẩm có ảnh hởng trực tiếp tới quan hệ cân đối sản xuất giữa cácngành, các đơn vị với nhau nó tác động đến quan hệ cung cầu trên thị trờng.

Bản thân doanh nghiệp, thực hiện tốt khâu bán hàng là phơng pháp gián tiếp thúcđẩy sản xuất phát triển, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp, tạo điều kiện mở rộng tái sảnxuất.

Trong doanh nghiệp kế toán sử dụng nh một công cụ sắc bén và có hiệu lực nhấtđể phản ánh khách quan và giám đốc toàn diện mọi hoạt động của SXKD của một đơnvị Kế toán bán hàng là một trong những nội dung chủ yếu của kế toán trong doanhnghiệp thơng mại

Qua những điều trên ta thấy rằng bán hàng có vai trò vô cùng quan trọng Bất kỳmột doanh nghiệp nào muốn tồn tại và phát triển đều không thể thiếu đi chức năng này.

3 Yêu cầu quản lý :

a Sự cần thiết quản lý hàng hoá và các yêu cầu quản lý:

Việc quản lý hàng hoá trong doanh nghiệp ở tất cả các khâu nh thu mua, bảoquản, dự trữ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc hạ thấp giá thành nhập kho củahàng hoá Để tổ chức tốt công tác quản lý hàng hoá đòi hỏi các doanh nghiệp phải đápứng các yêu cầu sau:

- Phân loại từng chủng loại hàng hoá, sắp xếp trật tự gọn gàng có khoa học đểthuận tiện cho việc nhập - xuất tồn kho đợc dễ dàng.

- Hệ thống kho tàng đầy đủ, phải đợc trang bị các phơng tiện bảo quản, cân đongđo đếm cần thiết để hạn chế việc hao hụt mất mát hàng hoá trong toàn doanh nghiệp.

- Phải quy định chế độ trách nhiệm vật chất cho việc quản lý hàng hoá toàn doanhnghiệp.

Kế toán nói chung và kế toán hàng hoá nói riêng là công cụ đắc lực để quản lý tàichính và quản lý hàng hoá Kế toán hàng hoá cung cấp kịp thời chính xác thông tin vềtình hình mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng hàng hoá.

b Sự cần thiết quản lý bán hàng và yêu cầu quản lý:

Bán hàng là quá trình trao đổi để thực hiện giá trị hàng hoá, tức là chuyển hànghoá vốn của doanh nghiệp từ hình thái hiện vật (hàng) sang hình thái tiền tệ (tiền).

Hàng đợc đem bán có thể là thành phẩm, hàng hoá vật t hay lao vụ, dịch vụ cungcấp cho khách hàng Việc bán hàng có thể để thoả mãn nhu cầu của cá nhân đơn vịngoài doanh nghiệp gọi là bán hàng ra ngoài Cũng có thể đợc cung cấp giữa các canhân đơn vị cùng công ty, một tập đoàn gọi là bán hàng nội bộ.

Quá trình bán hàng đợc coi là hoàn thành khi có đủ hai điều kiện:- Gửi hàng cho ngời mua.

- Ngời mua trả tiền hay chấp nhận trả tiền.

Tức là ngiệp vụ bán hàng chỉ xảy ra khi giao hàng xong, nhận đợc tiền hay giấychấp nhận thanh toán của ngời mua Hai công việc này diễn ra đồng thời cùng một lúcvới các đơn vị giao hàng trực tiếp Phần lớn việc giao tiền và nhận hàng tách rời nhau:Hàng có thể giao trớc, tiền nhận sau hoặc tiền nhận trớc hàng giao sau Từ đó dẫn đêndoanh thu bán hàng và tiền bán hàng nhập quỹ không đồng thời.

Khi thực hiện việc trao đổi hàng tiền, doanh nghiệp phải bỏ ra những khoản chigọi là chi phí bán hàng Tiền bán hàng gọi là doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng bao gồm doanh thu bán hàng ra ngoài và doanh thu bán hàngnội bộ.

Tiền bán hàng nhập quỹ phản ánh toàn bộ số tiền mua hàng mà ngời mua đã trảcho doang nghiệp.

Phân biệt đợc doanh thu bán hàng và tiền bán hàng nhập quỹ giúp doanh nghiệpxác định chính xác thời điểm kết thúc quá trình bán hàng, giúp bộ phận quản lý tìm raphơng thức thanh toán hợp lý và có hiệu quả, chủ động sử dụng nguồn vốn đem lạinguồn lợi lớn nhất cho doanh nghiệp.

Doanh thu bán hàng của doanh nghiệp đợc ghi nhận khi hàng hoá đợc chuyển chongời mua và thu đợc tiền bán hàng ngay hoặc chấp nhần trả tiền tuỳ theo phơng thứcthanh toán:

+ Trờng hợp thu ngay đợc tiền khi giao hàng: Doanh thu bán hàng chính là tiềnbán hàng thu đợc.

+ Trờng hợp nhận đợc chấp nhận thanh toán gồm:

- Hàng hoá xuất cho ngời mua đợc chấp nhận thanh toán đến khi hết thời hạnthanh toán cha thu đợc tiền về vẫn đợc coi là kết thúc nghiệp vụ bán hàng Doanh thubán hàng trong trờng hợp này đợc tính cho kỳ này nhng kỳ sau mới có tiền nhập quỹ.

- Trờng hợp giữa khách hàng và doanh nghiệp có áp dụng phơng thức thanh toántheo kế hoạch thì khi gửi hàng hoá cho ngời mua, số tiền bán hàng gửi bán đợc chấpnhận là doanh thu bán hàng.

Từ những phân tích trên đây ta thấy rằng thực hiên tốt công tác bán hàng thudoanh thu về cho doanh nghiệp có ý nghĩa rất quan trọng, do vậy trong công tác quảnlý nghiệp vụ bán hàng cần phải nắm bắt, theo dõi chặt chẽ từng phơng thức bán hàng,từng thể thức thanh toán, từng khách hàng và từng loại hàng hoá bán ra Đôn đốc thanhtoán, thu hồi đầy đủ kịp thời tiền vốn của doanh nghiệp.

Để tăng cờng công tác chỉ đạo sản xuất kinh doanh,kế toán thực sự là công cụquản lý sắc bén, có hiệu lực, thì kế toán bán hàng phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Tổ chức theo dõi, phản ánh chính xác đầy đủ, kịp thời và giám đốc chặt chẽ vềtình hình có và sự biến động (nhập - xuất) của từng loại hàng hoá trên cả hai mặt hiệnvật và giá trị

- Theo dõi, phản ánh và giám đốc chặt chẽ quá trình bán hàng, ghi chép kịp thời,đầy đủ các khoản chi phí, thu nhập bán hàng, xác định kết quả kinh doanh thông quadoanh thu bán hàng một cách chính xác.

- Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan, đồng thờiđịnh kỳ có tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng và xác định kết quả.

4.1 Đánh giá theo giá thực tế:

Trị giá hàng hoá mua vào bao gồm:

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừthuế, giá trị hàng hoá mua vào là giá mua thực tế không có thuế GTGT đầu vào+ chiphí thu mua thực tế.

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếptrên GTGT và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, giá trị hànghoá mua vào là tổng gia thanh toán(bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) + chi phí thu muathực tế.

- Trờng hợp doanh nghiệp mua hàng hoá về bán nhng cấn phải qua sơ chế phânloại, chọn lọc thì giá mua của hàng hoá bao gồm giá mua + chi phí gia công sơ chế.

Đối với hàng hoá xuất kho cũng đợc tính theo giá vốn thực tế Tuỳ theo đặc điểmriêng của từng doanh nghiệp mà áp dụng một trong các phơng pháp sau:

* Giá thực tế bình quân gia quyền:

Công thức tính: =

Từ đó trị giá vốn hàng hoá xuất kho trong kỳ là:

= x =

1.2 Đánh giá theo giá hạch toán:

Doanh nghiệp có thể sử dụng giá hạch toán để ghi chép kịp thời tình hình biếnđộng hàng ngày của hàng hoá một cách ổn định Giá có thể chọn hoặc làm cơ sở xâydựng giá hạch toán là giá kế hoạch hay là giá nhập kho, hệ số giữa giá thực tế với giáhạch toán làm cơ sở tính giá thực tế hàng hoá xuất kho trong kỳ.

Công thức tính: = x Hệ số giá =

Hệ số giá đợc tính cho từng loại, từng nhóm, từng thứ hàng hoá tuỳ thuộc vào yêucầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp

b Bán hàng và kế toán bán hàng theo ph ơng pháp giao hàng trực tiếp:

Theo phơng thức này bên khách hàng uỷ quyền cho cán bộ nghiệp vụ đến nhậnhàng tại kho của doanh nghiệp bán hoặc giao nhận hàng tay ba Ngời nhận hàng saukhi ký vào chứng từ bán hàng của doanh nghiệp thì hàng hoá đợc xác định là bán (hàngđã chuyển quyền sở hữu)

6 Kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu

- Doanh thu bán hàng là số tiền thu đợc do bán hàng ở các doanh nghiệp áp dụngtính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng không bao gồm thuếGTGT, còn ở các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp thì doanh thubán hàng là trị giá thanh toán của số hàng đã bán Ngoài ra doanh thu bán hàng cònbao gồm cả các khoản phụ thu

- Nếu khách hàng mua với khối lợng hàng hoá lớn sẽ đợc doanh nghiệp giảm giá,nếu khách hàng thanh toán sớm tiền hàng sẽ đợc doanh nghiệp chiết khấu, còn nếuhàng hoá của doanh nghiệp kém phẩm chất thì khách hàng có thể không chấp nhậnthanh toán hoặc yêu cầu doanh nghiệp giảm giá Các khoản trên sẽ phải ghi vào chi phíhoạt động tài chính hoặc giảm trừ trong doanh thu bán hàng ghi trên hoá đơn.

II.Công tác hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả:

1 Chứng từ, các tài khoản kế toán :

1.1 Chứng từ kế toán:

Các chứng từ thờng dùng là:

Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho.Hóa đơn GTGT.

Phiếu thu, chi tiền mặt, giấy báo nợ, có của ngân hàng.

1.2 Tài khoản sử dụng:

TK 511, 512, 531, 532, 641, 642, 911, 111, 112, 131, 333.1,515, 711

Tổ chức hạch toán chi tiết hàng hoá đợc thực hiện ở kho và ở phòng kế toán,doanh nghiệp phải căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý kinh tế, trình độ nghiệp vụ

TK 111,112,131 TK 521,532,531TK 511,512

TK 911

TK 3331

Tổng giá thanh toán (cả

thuế GTGT)Kết chuyển chiết khấu

th ơng mại,giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại

Doanh thu tiêu thụ theo

Giá bán không có thuế GTGT

Kết chuyển doanh thu

thuần về tiêu thụ

Thuế

GTGTphảinộp

kế toán của doanh nghiệp để lựa chọn, vận dụng phơng pháp hạch toán chi tiết sao chophù hợp Hiện nay có 3 phơng pháp hạch toán chi tiết hàng hoá:

- Phơng pháp ghi sổ song song.- Phơng pháp ghi số số d.

- Phơng pháp ghi số đối chiếu luân chuyển.

Đặc điểm chung của ba phơng pháp này là công việc ghi chép của thủ kho làgiống nhau, đợc thực hiên trên thẻ kho (theo chỉ tiêu số lợng).

- Theo phơng pháp ghi sổ song song ở phòng kế toán sử dụng sổ (hay thẻ) kế toánchi tiết để phản ánh tình hình nhập xuất, tồn kho hàng hoá cho từng loại hàng hoá theochỉ tiêu hiện vật và giá trị, cuối tháng đối chiếu với thẻ kho làm căn cứ lập bảng kê.

- Phơng pháp ghi sổ số d theo từng kho dùng cho cả năm để ghi số tồn kho củatừng loại, nhóm hàng hoá vào cuối tháng theo chỉ tiêu giá trị Cuối tháng đối chiếu sốliệu trên sổ số d và bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn hàng hoá.

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán lại mở sổ đối chiếu luân chuyểnđể ghi chép tình hình nhập xuất, tồn của từng loại hàng hoá theo từng kho dùng cho cảnăm Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển vớithẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp.

- Mỗi phơng pháp đều có u nhợc điểm riêng Với phơng pháp ghi sổ song song cóu điểm là ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu nhng lại có nhợc điểm là việc ghichép còn có sự trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số l ợng Mặt khác việckiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng kiểm tracủa kế toán Nên phơng pháp này chỉ áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp ítchủng loại hàng hoá, khối lợng nghiệp vụ ít không thờng xuyên.

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển có u điểm là khối lợng ghi chép ít vì chỉghi một lần vào cuối tháng Tuy nhiên vẫn có sự theo dõi trùng lặp giữa kho và phòngkế toán, hơn nữa công việc kiểm tra đối chiếu chỉ tiến hành vào cuối tháng nên hạn chếchức năng của kế toán Vì vậy phơng pháp này chỉ áp dụng thích hợp với doanh nghiệpcó quy mô nhỏ, khối lợng, chủng loại hàng hoá nhập xuất không nhiều, không có điềukiện ghi chép, theo dõi hàng ngày.

Còn phơng pháp ghi sổ số d lại có u điểm là khối lợng công việc giảm bớt và đợctiến hành đều đặn trong tháng Nhng do kế toán chỉ ghi theo giá trị nên qua số liệu kếtoán không thể biết trớc số hiện có và tình hình nhập xuất của từng loại hàng hoá màmuốn biết phải xem số liệu trên thẻ kho Bên cạnh đó, việc kiểm tra phát hiện sai sótnhầm lẫn sẽ khó khăn Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong doanh nghiệp cóchủng loại hàng hoá nhiều, việc xuất kho hàng hoá diễn ra thờng xuyên, doanh nghiệpđã xây dựng đợc hệ thống giá hạch toán và trình độ của cán bộ kế toán tơng đối cao.

2.2 Kế toán tổng hợp tiêu thụ hàng hoá:

Hàng hoá là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp.Việc mởtài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán hàng tồn kho, xác định giá trị hàng hoá xuất

kho,tồn kho tuỳ thuộc vào doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kế toán tổng hợp hànghoá theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ.

a Phơng phơng pháp kê khai thờng xuyên :

Là phơng pháp phản ánh ghi chép thờng xuyên liên tục các tài khoản và sổ kếtoán tổng hợp Phơng pháp này đảm bảo tính chính xác tình hình biến động của hànghoá.

Trờng hợp mua hàng gửi đi bán ngay không nhập kho, kế toán ghi:Nợ TK 157: Hàng gửi đi bán

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán

Căn cứ vào giấy thông báo chấp nhận thanh toán hoặc các chứng từ thanh toántiền của khách hàng, của cơ sở đại lý bán hộ và các chứng từ thanh toán khác, kế toánkết chuyển trị giá vốn của số hàng đã bán sang bên nợ TK 632

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bánCó TK 157: Hàng gửi đi bán

Hàng hoá đã gửi đi hoặc dịch vụ đã thực hiện, khách hàng không chấp nhận, kếtoán phản ánh nghiệp vụ nhập lại kho.

Nợ TK 156: Hàng hoá

Có TK 157: Hàng gửi đi bán

* Bán hàng và kế toán bán hàng theo phơng pháp giao hàng trực tiếp:

Để phản ánh tình hình bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp, kế toán sửdụng TK 632 (giá vốn hàng bán).

Đối với đơn vị kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.Căn cứ vào phiếu xuất kho, giao hàng trực tiếp cho khách hàng, kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hoá

Trờng hợp doanh nghiệp thơng mại mua bán hàng giao tay ba, kế toán ghi:Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán

Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm hoàn thành nhng không nhập kho màchuyển bán ngay, kế toán ghi:

Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán

Có TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng xuất kho đã bán vào bên nợ TK 911 để xácđịnh kết quả kinh doanh.

Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Giá vốn hàng bán

Ngoài ra các trờng hợp bán lẻ hàng hoá, bán hàng trả góp cũng sử dụng TK 632(giá vốn hàng bán) để phản ánh tình hình giá vốn của hàng xuất kho đã bán

* Trờng hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ kế toán phải quy đổi sang tiền đồng Việtnam theo tỷ giá ngân hàng nhà nớc công bố tại thời điểm thu tiền Nếu doanh nghiệpghi theo tỷ giá hạch toán thì khoản chênh lệch giữa tỷ giá thực tế và tỷ giá hạch toán đ -ợc ghi ở TK 413 (chênh lệch tỷ giá)

* Khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại phát sinhtrong kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK 521: Chiết khấu thơng mạiNợ TK 531: Giảm giá hàng bánNợ TK 532: Hàng bán bị trả lại

Có TK 131: Phải thu của khách hàngHoặc Có TK 111, 112

* Đối với trờng hợp hàng bị trả lại trong kỳ, doanh nghiệp phải nhập kho lại sốhàng đó theo trị giá vốn, đồng thời phải ghi giảm số thuế GTGT đầu ra

- Ghi nghiệp vụ hàng nhập kho:Nợ TK 156: Hàng hoá

Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh

* Cuối kỳ kinh doanh, toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại đợc kếtchuyển sang bên nợ TK 511 hoặc TK 512 để giảm doanh thu bán hàng đã ghi theo hoáđơn ở bên có của TK này

Nợ TK 511,512: Doanh thu bán hàng(Hoặc TK 512)

Có TK 531: Hàng bán bị trả lạiCó TK 531: Giảm giá hàng bán

* Trờng hợp bán hàng đại lý, doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng và phải kê khaitính thuế GTGT Doanh thu bán hàng là số tiền hoa hồng đợc hởng Khi nhận hàng củađơn vị giao đại lý, kế toán ghi vào bên nợ TK 003 - hàng hoá vật t nhận bán hộ - ký gửikhi bán hàng thu đợc tiền hoặc khách hàng đã chấp nhận thanh toán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112,131

Có TK 511: Doanh thu bán hàng (Số tiền hoa hồng)

Có TK 331: Phải trả cho ngời bán (Số tiền bán hàng trừ hoa hồng)Đồng thời ghi có TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi.

* Bán hàng trả góp, kế toán ghi doanh số bán hàng thông thờng ở TK 511, số tiềnkhách hàng phải trả cao hơn doanh số bán thông thờng, khoản chênh lệch đó đợc ghivào thu nhập hoạt động tài chính.

Nợ TK 111, 112 (số tiền thu ngay)Nợ TK 131 (số tiền phải thu)

Có TK 511 (Ghi giá bán thông thờng theo giá cha có thuế GTGT)Có TK 333 (Thuế GTGT tính trên giá bán thông thờng)

Có TK 515(Ghi phần chênh lệch cao hơn giá thông thờng)

* Bán hàng theo phơng thức đổi hàng, khi doanh nghiệp xuất hàng trao đổi vớikhách hàng, kế toán phải ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra Khi nhận hàngcủa khách hàng, kế toán ghi hàng nhập kho và tính thuế GTGT đầu vào

- Khi xuất hàng trao đổi, ghi nhận doanh thuNợ TK 131: Phải thu của khách hàng

Nếu ghi vào TK 331, cuối kỳ phải đối chiếu để bù trừ và ghi:Nợ TK 331: phải trả cho ngời bán

Có TK 131: phải thu của khách hàng

* Trờng hợp doanh nghiệp hàng hoá sử dụng nội bộ cho sản xuất kinh doanhthuộc diện chịu thuế GTGT, kế toán xác định doanh thu của số hàng này tơng ứng vớichi phí sản xuất hoặc giá vốn hàng hoá để ghi vào chi phí sản xuất kinh doanh

Nợ TK 621, 627, 641, 642

Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộĐồng thời ghi thuế GTGT:

Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc

* Hàng hoá dùng để biếu tặng đợc trang trải bằng quỹ khen thởng phúc lợi kếtoán ghi:

Nợ TK 431: Quỹ khen thởng, phúc lợiCó TK 511,512: Doanh thu bán hàng

Có TK 333: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc (3331)

* Đối với hàng hoá có tính chất đặc thù dùng các chứng từ đặc thù nh tem buchính, vé cớc vận tải, vé xổ số, trong giá thanh toán đã có thuế GTGT, kế toán phải tínhdoanh thu cha có thuế theo CT:

* Trong quá trình bán hàng ở các doanh nghiệp bán lẻ so sánh giữa doanh thu bánhàng với số tiền thực nộp, nếu số tiền thực nộp nhỏ hơn doanh thu bán hàng, kế toánghi:

Nợ TK 111: Tiền mặt (Số tiền thực nộp)Nợ TK 138: Phải thu khác (Số tiền thiếu)

Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng.

Nếu số tiền thực nộp lớn hơn doanh thu bán hàng, kế toán ghi:Nợ TK 111: Tiền mặt (Số tiền thực nộp)

Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng

Có TK 338: Phải trả, phải nộp khác (Số tiền thừa)

Các doanh nghiêp bán lẻ phải lập bảng kê doanh số bán hàng cuối tháng tổng hợpsố liên doanh số bán hàng theo từng loại hàng có cùng thuế suất GTGT để xác địnhthuế GTGT phải nộp ở khâu bán

* Cuối kỳ xác định doanh thu bán thuần bằng cách lấy doanh thu theo hoá đơntrừ đi thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) và các khoản giảm giá, hàng bị trảlại kế toán ghi:

*Trong kỳ kinh doanh, phản ánh giá trị hàng tăng thêm do các nguyên nhân( thu mua, nhận cấp phát, chi phí thu mua, thu hồi vốn góp liên doanh ):

Nợ tk 6112 : Giá thực tế hàng hoá tăng trong kỳNợ tk 133 : Thuế GTGT đợc khấu trừ(nếu có)

Có tk liên quan (331,411,128,222,111,112 ): Giá mua và chi phí thumua.

Số chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng mua và hàng mua trả lại :Nợ tk liên quan (111,112,331,1388 )

Có tk 6112 :Trị giá hàng mua trả lại và số chiết khấu thơng mại, giảmgiá hàng mua đợc hởng.

Có tk 133 : Thuế GTGT tơng ứng của giảm gía hàng mua và hàng muatrả lại

Số chiết khấu thanh toán đợc hởng khi mua hàng :Nợ tk liên quan (111,112,331, 1388 )

Có tk 515 : Ghi tăng thu nhập tài chính

*Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ, chiết khấu thơng mại khi bán hàng,giảm giá hàng bán, hàng bán trả lại, từ chối thanh toán ghi:

Nợ tk liên quan (6112,111,112,1381 )

Có tk 632 :Ghi giảm giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.

*Cuối ky, căn cứ vào kết quả kiểm kê, xác định hàng đã tiêu thụ và cha tiêu thụcuối kỳ, kế toán ghi các bút toán sau :

-Lần lợt kết chuyển giá trị hạng còn lại, cha tiêu thụ :

Nợ tk liên quan(156,151,157):trị giá vốn hàng cha tiêu thụCó tk 6112 : Trị giá vốn hàng cha tiêu thụ cuối kỳ-Xác định trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ :

Nợ tk 632 :Trị giá vốn hàng tiêu thụ

Có tk 6112 : Trị giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ.

Hai phơng pháp tổng hợp hàng hoá nêu trên đều có những u điểm và hạn chế, chonên tuỳ vào đặc điểm SXKD của doanh nghiệp mà kế toán lựa chọn một trong hai ph-ơng pháp để đảm bảo việc theo dõi, ghi chép trên sổ kế toán.

2.3.Hạch toán chi phí và xác định kết quả : 2.3.1 Kế toán chi phí bán hàng:

a Nội dung:

- Chi phí bán hàng là các khoản chi phí phát sinh ở quá trình tiêu thụ hàng hoá(Phát sinh trong quá trình bảo quản, giao dịch, vận tải )

- Chi phí bán hàng bao gồm:

- Chi phí nhân viên: Tiền lơng, tiền công phải trả cho nhân viên bán hàng.

- Chi phí vật liệu: Các chi phí vật liệu đóng gói để bảo quản, vận chuyển hàng hoátrong quá trình tiêu thụ.

- Chi phí dụng cụ đồ dùng cho quá trình tiêu thụ hàng hoá.

- Chi phí khấu hao tài sản cố định ở bộ phận bảo quản, bán hàng nh: Nhà kho, cửahàng, bến bãi

- Chi phí bằng tiền khác: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, quảng cáo, hộinghị khách hàng

Các chi phí phát sinh trong khâu bán hàng cần thiết đợc phân loại và tổng hợptheo đúng nội dung quy định Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng để xácđịnh kết quả kinh doanh.

b Tài khoản sử dụng:

TK 641 - Chi phí bán hàngTK 641 có 7 TK cấp 2TK 6411: Chi phí nhân viênTK6412: Chi phí vật liệu bao bì.TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng.TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ.TK 6415: Chi phí bảo hành.

TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6418: Chi phí bằng tiền khác.*Trình tự hạch toán :

Tính ra tiền lơng và các khoản trích theo lơngNợ TK 6411: Tập hợp chi phí nhân viên bán hàng

Có TK 334,338

Giá trị vật liệu xuất dùng cho bán hàng

Nợ TK 6412 : Tập hợp chi phí vật liệu, bao góiCó TK 152 (chi tiết tiểu khoản)

Các chi phí về dụng cụ đồ dùng phục vụ cho việc tiêu thụ Nợ TK 6413 : Chi phí công cụ, dụng cụ

Có TK 153 (xuất dùng với giá trị nhỏ)Có TK 142,242: phân bổ theo từng kỳChi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàngNợ TK 6414: Tập hợp chi phí khấu hao TSCĐ

Có TK 214

Chi phí bảo hành thực tế

Nợ TK 6415: Tập hợp chi phí bảo hành

Có TK 152: vật liệu sửa chữa

Có TK 155: chi phí sản phẩm đổi cho khách hàngCó TK 334,338 :các chi phí khác

Giá trị dịch vụ mua ngoài liên quan đến bán hàngNợ TK 6417: Trị giá dịch vụ mua ngoài

Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ(nếu có)Có TK 331: Tổng giá thanh toán

Các chi phí khác bằng tiền phát sinh trong kỳNợ TK 6418

Có TK 111,112

Các khoản giảm chi phí bán hàngNợ TK 111,138

Có TK 641: giảm chi phí bán hàngCuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàngNợ TK 911: Trừ vào kết quả trong kỳ

Nợ TK 1422: Đa vào chi phí chờ kết chuyển Có TK 641 (chi tiết tiểu khoản)

- Chi phí nhân viên quản lý: Tiền lơng, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, kinhphí công đoàn của cán bộ, nhân viên quản lý của doanh nghiệp.

- Chi phí vật liệu: Giá trị vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý của doanh nghiệp.- Chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý.

- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho công tác quản lý DN nh:

Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng phơng, tiện truyền dẫn máy mócthiết bị

- Thuế, phí và lệ phí nh: thuế môn bài, thu trên vốn, thuế nhà đất

- Chi phí dự phòng: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòitính vào chi phí kinh doanh của DN.

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Tiền điện, nớc, thuê nhà

- Chi phí bằng tiền khác: Hội nghị tiếp khách, công tác phí, lãi vay vốn dùng choSXKD phải trả

Chi phí quản lý DN liên quan đến các hoạt động trong DN, do vậy cuối kỳ đ ợckết chuyển sang TK 911 để xác định kết qủa SXKD của DN.

b Tài khoản sử dụng: TK 642 - Chi phí quản lý DN.

TK 642 có 8 TK cấp hai

TK6421: Chi phí nhân viên quản lý.TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý.TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng.TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ.TK 6425: Thuế, phí và lệ phí.TK 6426: Chi phí dự phòng.

TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài.TK 6428: Chi phí bằng tiền khác.

c Ph ơng pháp hạch toán:

Tính ra tiền lơng và các khoản trích theo lơngNợ TK 6421: Tập hợp chi phí nhân viên QLDN

Có TK 334,338

Giá trị vật liệu xuất dùng cho QLDN

Nợ TK 6422 : Tập hợp chi phí vật liệu cho QLDNCó TK 152 (chi tiết tiểu khoản)

Các chi phí về dụng cụ đồ dùng phục vụ cho QLDN

Nî TK 6423 : Chi phÝ c«ng cô, dông côCã TK 153 (xuÊt dïng víi gi¸ trÞ nhá)Cã TK 142,242: ph©n bæ theo tõng kúChi phÝ khÊu hao TSC§ ë bé phËn QLDNNî TK 6424: TËp hîp chi phÝ khÊu hao TSC§

Nî TK 1422: §a vµo chi phÝ chê kÕt chuyÓn Cã TK 642 (chi tiÕt tiÓu kho¶n)

1) Phản ánh khoản tiền lơng, BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn của nhân viênquản lý DN.

2) Xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ cho bộ phận quản lý DN.3) Khấu hao TSCĐ ở bộ phận quản lý DN.

4) Chi phí điện nớc sửa chữa TSCĐ thuê ngoài.5) Chi phí sửa chữa TSCĐ thực tế phát sinh.

6) Phân bổ hoặc trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ.7) Chi phí khác bằng tiền.

8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý DN sang TK 911.

9) a - Cuối kỳ kết chuyển sang TK 142 khi trong kỳ cha có doanh thu b - Kỳ báo cáo sau kết chuyển sang TK 911 khi có hàng hoá tiêu thụ.

2.3.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:

- Kết quả hoạt động tài chính = Thu nhập hoạt động tài chính - Chi phí hoạt độngtài chính.

- Kết quả hoạt động bất thờng = Thu nhập bất thờng - Chi phí bất thờng.

- Kết quả SXKD = Kết quả hoạt động SXKD + Kết quả hoạt động tài chính +Kết quả hoạt động bất thờng.

b.Tài khoản sử dụng : TK 911-Xác định kết quả kinh doanhc.Phơng pháp hạch toán:

-Kết chuyển doanh thu bán hàngNợ TK 511,512 : Doanh thu bán hàng

Có TK 911(hoạt động tiêu thụ)-Kết chuyển giá vốn hàng hoáNợ TK 911 (hoạt động tiêu thụ)

Nợ TK 911 (hoạt động tiêu thụ)

Có TK 4212 : ghi tăng lợi nhuận kinh doanh+Nếu lỗ

Nợ TK 4212 :ghi giảm lợi nhuận kinh doanhCó TK 911 (hoạt động tiêu thụ)

*Các loại sổ sách theo các hình thức -Hình thức sổ Nhật ký chung :

TK 515,711Cuối kỳ K/C chi phí hoạt động

tài chính, chi phí bất th ờng

Cuối kỳ K/C thu nhập HĐTCthu nhập bất th ờng

K/C chi phí bán hàng,chi phí QLDN kỳ tr ớc

K/C lãi kinh doanh

TK 421K/C lỗ kinh doanh

+Sổ Nhật ký chung+Sổ Cái

+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.-Hình thức Nhật ký sổ cái:+Nhật ký-Sổ Cái

+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết-Hình thức Chứng từ ghi sổ:+Chứng từ ghi sổ

+Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ +Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

-Hình thức Sổ kế toán Nhật ký chứng từ:+Các Bảng kê

+Nhật ký chứng từ+Sổ Cái

+Các sổ, thẻ kế toán chi tiết.

Phần II

Thực trạng hạch toán kế toán tiêu thụvà xác định kết quả ở công ty

TNHH Đạt Thành

I.Đặc điểm chung của công ty Đạt thành1.Quá trình hình thành và phát triển:

Là một Doanh nghiệp đ ợc sinh ra từ nền kinh tế thị tr ờng, Côngty TNHH Đạt Thành đ ợc thành lập theo quyết đình số :2051/UB ngày26/5/2000 của UBND thành phố Hà nội.

- Đăng ký kinh doanh số : ngày do UB kế hoạch thành phố Hànội cấp

- Ngành nghề kinh doanh :+ Buôn bán TLSX và tiêu dùng+ Đại lý mua bán, ký gửi hàng hoá.

Công ty TNHH Đạt Thành là một đơn vị hạch toán độc lập, hoạtđộng dới sự kiểm tra giám sat của các cơ quan quản lý Nhà n ớc thànhphố Hà nội.Địa bàn hoạt động chủ yếu là các quận huyện của thànhphố Hà nội.

Là một loại hình doanh nghiệp đ ợc Nhà nớc khuyến khích nh luậtcông ty đã khẳng định, nh ng trong quá trình hoạt động, Công ty đã gặpkhông it khó khăn do hành lang pháp lý ch a đầy đủ các điều kiện đểcông ty hoạt động Chính sách quản lý của Nhà n ớc cha đồng bộ, cònnhiều bất bình đẳng giữa doanh nghiệp quốc doanh và doanh nghiệp tnhân trong việc chấp hành các nghĩa vụ cũng nh quyền lợi trong cáchoạt động kinh doanh nh : kiểm tra, kiểm soát, quan hệ tín dụng, quanhệ kinh tế Nh ng với đặc điểm một doanh nghiệp dinh doanh lấy phụcvụ và đáp ứng theo yêu cầu củ khách hàng là ph ơng châm hoạt độngcủa công ty, nên Công ty TNHH Đạt Thành có một l ợng khách hàng t -ơng đối ổn định và không ngừng phát triển cả về mặt khách hàng lẫndoanh số bán ra, đ ợc các bạn hàng gần xa tín nhiệm.

2 Nhiệm vụ của Công ty:

Là Công ty TNHH, Công ty phải đảm bảo hoàn thành các nhiệmvụ :

- Quản lý và sử dụng vốn đúng chế độ hiện hành, phải tự trangtrải ề tài chính, đảm bảo kinh doanh có lãi.

- Nắm bắt khả năng kinh doanh, nhu cầu mua bán của thị tr ờngđể đa ra các biện pháp kinh doanh có hiệu quả cao nhất, đáp ứng đầyđủ yêu cầu của khách hàng nhằm thu lợi nhuận tối đa.

- Chấp hành và thực hiện đầy đủ chính sách, chế độ pháp luật củaNhà nớc về hoạt động sản xuất kinh doanh Đảm bảo quyền lợi hợppháp của ngời lao động.

Nhiệm vụ cụ thể :

- Tổ chức công tác mua và bán các mặt hàng VLXD, thiết bị vệsinh.

- Thúc đẩy công tác tìm kiếm và mở rộng nguồn khách hàng.

- Đẩy mạnh việc mở rộng qui mô kinh doanh, tăng c ờng tìm kiếmnhững mặt hàng mới phù hợp với chức năng kinh doanh của công ty.

- Tăng cờng liên doanh liên kết với các tổ chức cá nhân khácnhằm phát huy thế mạnh của công ty.

3 Đặc điểm tổ chức quản lý kinh doanh :

Là một doanh nghiệp t nhân, Công ty TNHH Đạt Thành tổ chứcquản lý theo một cấp : Đứng đầu là Ban giám đốc công ty, có nhiệm vụchỉ đạo trực tiếp đến các phòng ban, cửa hàng.

- Giám đốc Công ty là ng ời trực tiếp lãnh đạo điều hành mọi hoạtđộng của Công ty thông qua bộ máy lãnh đạo trong Công ty.

- Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm tr ớc pháp luật, trớc Công tytrong quan hệ đối nội, đối ngoại và kết quả hoạt động của Công ty.

- Giúp việc cho Ban giám đốc là các phòng ban chức năng :+Phòng kinh doanh : có nhiệm vụ xây dựng kế hoạch kinh doanhđáp ứng yêu cầu hoạt động của Công ty.

+Phòng kế toán : chịu trách nhiệm quản lý tài sản, hạch toán kinhtế theo chế độ kế toán Nhà n ớc qui định, theo qui chế của Công ty.Chịu trách nhiệm tr ớc pháp luật, tr ớc Giám đốc Công ty về mọi diễnbiến trong công tác quản lý tài chính.

+Phòng kỹ thuật : có nhiệm vụ thực hiện các công việc kiểm trachất lợng hàng hoá đầu ra, đầu vào của doanh nghiệp, tiến hành lắp đặtthiết bị theo yêu cầu của khách hàng.

4 Đặc điểm chung về công tác kế toán của công ty Đạt Thành:

Công ty TNHH Đạt Thành là đơn vị hạch toán độc lập có đầy đủt cách pháp nhân, đ ợc mở tài khoản giao dịch tại ngân hàng Để đápứng đầy đủ yêu cầu quản lý kinh doanh và đảm bảo phản ánh một cáchchính xác, kịp thời các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong toàn Công tyCông ty đã áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán theo nhữngphần hành riêng

Mô hình bộ máy kế toán ở Công ty Đạt Thành:

Nhiệm vụ cơ bản của phòng kế toán:

- Ghi chép số lợng, chất lợng và giá phí chi tiêu mua hàngtheo chứngtừ đã lập trên hệ thông sổ thích hợp.

- Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng cho số hàng đã bán và tồn cuối kỳ.- Phản ánh kịp thời khối lợng hàng bán, ghi nhận doanh thu bán hàngvà các chỉ tiêu liên quan khác của khối l ợng hàng bán ( giá vốn, doanhthu thuần )

- Kế toán quản lý chặt chẽ tình hinh biến động và sự trữ kho hanghoá, phát hiện, xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng.

- Lựa chọn phơng pháp và xác định đúng giá vốn hàng xuất bán đểđảm bảo độ chính xác của chỉ tiêu lãi gộp hàng hoá.

- Xác định kết quả bán hàng và thực hiện chế độ báo cáo hàng hoávàbáo cáo bán hàng.

- Theo dõi và thanh toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp và kháchhàng.

Phòng kế toán của Công ty gồm :

- Kế toán trởng : phụ trách chung, giúp ban Giám đốc Công tytrong công tác tham m u về mặt quản lý tổ chức và chỉ đạo nghiệp vụ,theo dõi tổng hợp số liệu phát sinh trong quá trình quản lý và kinhdoanh tại văn phòng công ty.

- Kế toán vật t hàng hoá : Phụ trách công việc ghi chép, phảnánh tình hình nhập, xuất vật liệu,hàng hóa, CCDC, xác định số l ợng vàgiá trị vật liệu,hàng hoá, tiêu hao thực tế của CCDC.

hàng hoá

Ghi chép theo dõi, phản ánh tổng hợp về số l ợng và giá trị TSCĐhiện có, tình hình tăng giảm TSCĐ, tính và phân bổ khấu hao hàngtháng theo chế độ qui định.

- Kế toán thanh toán : theo dõi tình hinh thanh toán đối với ng ờibán, ngời mua, với CNV, với Nhà n ớc.

- Kế toán tiền mặt, tiền gửi NH: Theo dõi chi tiết tiền mặt tạiquĩ doanh nghiệp, các khoản tiền gửi, tiền vay ngân hàng Hàng ngàyviết séc, uỷ nhiệm chi thanh toán với khách hàng, với ngân sách, vớikhách hàng mua bán hàng.

- Thủ quĩ : Lĩnh tiền mặt tại ngân hàng về nhập quĩ, thu tiềnmặt bán hàngvà thu các khoản thanh toán khác, chi tiền mặt, theo dõithu, chi quĩ tiền mặt hàng ngày Phòng kế toán tài chính đ ợc đặt dới sựchỉ đạo của giám đốc công ty.

- Hình thức sổ sách Công ty đang áp dụng là hình thức sổ Nhậtký chứng từ.

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán

Chứng từ gốc vàcác bảng phân bổ

Thẻ và sổ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợpchi tiếtNhật ký

chứng từ

Sổ cáiBảng kê

Báo cáo tài chính

Ghichú :

II.Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kếtquả ở công ty tnhh đạt thành :

A.Kế toán hàng hoá:

1.Đặc điểm tiêu thụ tại Công ty :

Công ty TNHH Đạt Thành thuộc loại hình doanh nghiệp t nhân, là đơn vị hạchtoán độc lập, tự chủ về hoạt đông kinh doanh Để đảm bảo cho Công ty tồn tại và pháttriển, nhất là trong cơ chế thị trờng, tự do cạnh tranh Nhận thức đợc điều đó, Công tyluôn luôn quản lý chặt chẽ khâu nhập xuất vật t hàng hoá, chú trọng công tác tiêu thụhàng hoá Công tác quản lý hàng hoá đợc tiến hành từ khâu mua, khâu xuất dùng.

1.1 Đặc điểm chung về hàng hoá:

Hàng hoá kinh doanh của Công ty chủ yếu là các sản phẩm thép và thiết bị xâydựng nh :

- Thép 6, 8mm tròn cuộn cán nóng của các nóng nhà máy và Công ty liêndoanh tại Việt Nam sản xuất.

- Thép tròn thanh 10  32mm cán nóng nhà máy và Công ty liên doanh tạiViệt Nam sản xuất.

- Thép L30  L100 Do Công ty gang thép Thái Nguyên sản xuất.- Tôn các loại.

- Bồn tắm, sen vòi, gạch lát

Đặc điểm của những mặt hàng này là có chất lợng sử dụng cao đạt tiêu chuẩnquốc tế, hàng hoá dễ bảo quản nhng khó vận chuyển vì cồng kềnh.

Công ty Đạt Thành chuyên kinh doanh các mặt hàng VLXD, nhng hàng hoá củaCông ty gồm nhiều chủng loại nên việc theo dõi rất phức tạp Kế toán phải mở sổ chitiết riêng cho từng chủng loại hàng hoá.

Nguồn nhập hàng chủ yếu của Công ty là các Công ty liên doanh sản xuất théplớn tại miền Bắc: Công ty LDSX thép Posco, Công ty LDSX thép Vinausteel, Công tygang thép Thái Nguyên và các Công ty thiết bị vệ sinh : Sứ Thanh trì, Viglacera

Công ty kim khí Đạt Thành xuất hàng cho các doanh nghiệp Nhà nớc: TổngCông ty xây dựng Hà Nội, Tổng Công ty Licogi, Tổng Công ty Vinaconex, số doanhnghiệp khác và bán lẻ hàng hoá cho ngời tiêu dùng xây dựng.

1.2 Đánh giá hàng hoá:

Công ty TNHH Đạt Thành áp dụng nguyên tắc đánh giá hàng hoá theo giá thựctế.

1.2.1 Giá hàng hoá nhập kho: Là giá mua thực tế không có thuế GTGT đầu vào.

Ví dụ: Ngày 8/7/2002 Nhập của chi nhánh Công ty kim khí Thành phố Hồ ChíMinh thép 6 LD: Số lợng: 15.298 kg, đơn giá: 4.000 đ.

Trị giá thực tế hàng nhập kho là: 15.298 x 4.000 = 61.192.000 đ

1.2.2 Giá hàng hoá xuất kho:

Tại Công ty hiện nay áp dụng giá bình quân cho từng chủng loại hàng hoá.Ví dụ:

Tồn cuối tháng 6/2002: 6 LD: 62.602,7 kg x 3.963 đ = 248.088.680 đNgày 8/7 Nhập thép 6 LD: 15.298 kg x 4.000 đ = 61.192.000 đNgày 1/7 Nhập thép 6 LD: 43.391 kg x 4.000 đ = 173.564.000 đNgày 20/7 Nhập thép 6 LD: 15.188 kg x 3.940 đ = 59.840.720 đNgày 24/7 Nhập thép 6 LD: 14.361 kg x 3.940 đ = 56.582.340 đTrong tháng xuất bán: 101.123,5 kg Thành tiền = ?

Cuối tháng kế toán tính giá bình quân số hàng trên:

2.1 Thủ tục nhập kho:

Việc nhập kho hàng hoá nhất thiết phải có hoá đơn(GTGT) Hoá đơn bán hàngcủa bên bán có đóng dấu và hoá đơn phải do Bộ tài chính phát hành nếu có chi phí vậnchuyển phải có hoá đơn dịch vụ do Bộ tài chính ban hành.

Ngày 8/7/2002 mua hàng của chi nhánh Công ty kim khí thành phố Hồ chí Minh,Công ty viết hoá đơn cho doanh nghiệp số: 043974 (Biểu số 2).

Địa chỉ: 202 Cao Tốc Thăng LongĐiện thoại:

Họ tên ngời mua hàng: Chị TâmĐơn vị: Công ty TNHH Đạt ThànhĐịa chỉ: 343 Hoàng Quốc Việt - Hà NộiHình thức thanh toán: Tiền mặt, chuyển khoản

Số TK: 710F00133 - NH Công thơngĐống Đa

MS: 03 0039936 021-1

Số TK: 4311 30 00 0496 - NH TMCP Quốctế

Tổng cộng tiền thanh toán: 287.926.590

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm tám bảy triệu chín trăm hai sáu ngàn năm trăm chín mơi đồng.

(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)

Căn cứ vào hoá đơn (GTGT) của đơn vị cung cấp(Chi nhánh Công ty KK TP HồChí Minh), kế toán hàng hoá lập phiếu nhập kho chuyển xuống cho thủ kho Thủ khonhập vào kho hàng hoá, kiểm nhận và ký vào phiếu nhập kho Phiếu nhập kho đợc lậpthành 03 liên.

- Một liên lu tại gốc.

- Một liên giao cho thủ kho vào thẻ kho, xong định kỳ 05 ngày bàn giao chứng từlại cho kế toán(Có biên bản giao chứng từ).

- Một liên dùng thanh toán: Làm chứng từ cho tiền mặt hoặc chuyển khoản.Ví dụ: (Biểu số 3)

Biểu số 3:

Đơn vị: C.ty Đạt ThànhĐịa chỉ: 343 Hoàng Quốc Việt

Họ tên ngời giao hàng: A SơnNhập tại kho: Hoàng Quốc ViệtSố

Tên nhãnhiệu quy cách

Số lợng

Đơn giá Thành tiềnTheo chứng từ Thực nhập

Cộng thành tiền bằng chữ: Hai trăm tám bảy triệu chín trăm hai sáu ngàn năm trăm chín mơi đồng.

Phụ trách cung tiêuNgời giao hàngThủ khoKế toán trởngThủ trởng

2.2 Thủ tục xuất kho:

Tại Công ty Đạt Thành, hàng hoá xuất chủ yếu cho các Công ty xây dựng, cáccông trình xây dựng lớn và bán buôn cho các Công ty t nhân, Cửa hàng VLXD, xuấtbán lẻ cho ngời tiêu dùng.

Thủ tục xuất kho tuân theo đúng quy định Nhà nớc.

- Trờng hợp Công ty xuất bán cho các Công ty xây dựng, các công trình, cácCông ty kinh doanh kim khí khác Phòng kinh doanh căn cứ vào Hợp đồng mua bán,xác nhận đơn hàng của đơn vị cần mua hàng trong xác nhận phải có đầy đủ các chỉ tiêuchủng loại hàng hoá, số lợng cần mua, phơng thức, thời hạn thanh toán Phòng kinhdoanh duyệt giá bán cho đơn vị, trình giám đốc Công ty duyệt Khi có sự phê duyệt củagiám đốc, kế toán sẽ viết phiếu xuất kho (Lệnh xuất kho) chuyển cho nhân viên phòngkinh doanh có trách nhiệm giao cho khách hàng Phiếu xuất kho đợc lập thành 03 liên:

Sau khi giao hàng, thủ kho viết số lợng thực xuất vào liên 2 và 3 sau đó chuyểnliên 2 về Phòng kế toán để kế toán viết hoá đơn (GTGT).

Hoá đơn(GTGT) của đơn vị đợc lập thành 3 liên:- Liên 1: Lu tại gốc.

- Liên 2: Giao cho khách.

- Liên 3: Giao cho kế toán theo dõi

Ngày 3/7/2003 Xuất hàng cho Công ty Licogi, sau khi viết phiếu xuất kho vànhận đợc số lợng xuất kho thực tế, kế toán lập Hoá đơn (GTGT) giao cho khách: (Biểusố 4).

Địa chỉ: 343 Hoàng Quốc Việt - Hà NộiĐiện thoại:Họ tên ngời mua hàng: A VangĐơn vị: Công ty Licogi 19

Địa chỉ: Thanh Xuân Bắc - Hà NộiHình thức thanh toán: Cha thanh toán

Số TK: 4311 30 00 0496 - NH TMCPQuốc tế

Tổng cộng tiền thanh toán: 485.164.353

Số tiền viết bằng chữ: Bốn trăm tám lăm triệu một trăm sáu t ngàn ba trăm năm ba đồng.

3 Kế toán chi tiết hàng hoá:

Hiện nay Công ty Đạt Thành đang áp dụng hình thức nhật ký chứng từ cho côngtác tổng hợp hàng hoá và phơng pháp thẻ song song cho phơng pháp kế toán chi tiếthàng hoá Hai mặt kế toán này phải đợc tiến hành song song và thuận lợi cho việc kiểmtra, đối chiếu số liệu Muốn vậy phải có sự kết hợp chặt chẽ kế toán tổng hợp và kếtoán chi tiết, từ đó phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý và tạo ra mối liên hệ mật thiết ở tấtcả các khâu.

Hạch toán chi tiết áp dụng phơng pháp thẻ song song đợc tiến hánh trên cácchứng từ sau:

- Phiếu nhập kho hàng hoá.- Phiếu xuất kho hàng hoá.- Hoá đơn (GTGT).

3.1 Nội dung ph ơng pháp thẻ song song ở Công ty đ ợc tiến hành nh sau:

3.1.1 Hạch toán chi tiết ở kho: Thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép hàng ngày

tình hình nhập - xuất - tồn kho của từng chủng loại hàng hoá theo chỉ tiêu số lợng Sốliệu ghi vào thẻ kho là lấy vào các chứng từ nhập,xuất kho hàng ngày, mỗi chứng từ ghimột dòng.

Mỗi loại hàng hoá đợc theo dõi chi tiết trên một trang thẻ kho riêng và đợc sắpxếp theo từng chủng loại, độ dài của hàng hoá để tiện cho việc sử dụng thẻ kho trongviệc ghi chép kiểm tra, đối chiếu số liệu và phục vụ yêu cầu quản lý Hàng ngày, khinhận đợc chứng từ nhập, xuất hàng hoá, thủ kho kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp củachứng từ, ghi số lơng thực nhập, xuất vào chứng từ Cuối ngày thủ kho sử dụng cácchứng từ đó ghi số lợng hàng hoá nhập, xuất vào thẻ kho.

Sau khi vào thẻ kho, thủ kho sắp xếp các chứng từ lập sổ giao nhận chứng từ rồichuyển nhợng chứng từ đó cho phòng kế toán định kỳ 05 ngày một lần và cuối thángkế toán hàng hoá và thủ kho phải tiến hành đối chiếu thẻ kho với sổ chi tiết hàng hoáđể đảm bảo khớp đúng giữa tồn kho thực tế và sổ sách.

Biểu số 5:

Đơn vị: Công ty Đạt Thành Thẻ kho

Ngày lập thẻ: 1/7/2003Tờ số: 01

Mẫu số 06 - VTBan hành theo QĐ số

1141-TC/CĐKTNgày 01/11/95 của BTC

- Tên nhãn hiệu, quy cách vật t: Thép 6LD- Đơn vị tính: Kg

kế toán

Tồn đầu tháng 62.602,71 043965 1/7 Nhập của Chi nhánh

C.ty Kim khí TP HCM 43.391 105.993,72 41290 2/7 Xuất bán 2.500 103.493,73 41291 3/7 Xuất bán 3.500 99.993,74 043974 8/7 Nhập của Chi nhánh 15.298 115.291,75 41300 8/7 Xuất bán 15.000 100.291,76 043975 20/7 Nhập của Chi nhánh 15.188 115.479,77 043978 24/7 Nhập của Chi nhánh 14.361 129.840,7

Xuất bán

Cộng tháng 7 88.238101.123,549.717,2

3.1.2 Hạch toán chi tiết tại phòng kế toán:

Tại phòng kế toán, kế toán hàng hoá có nhiệm vụ mở sổ chi tiết hàng hóa chotừng chủng loại hàng hoá tơng ứng với thẻ kho của thủ kho Khi nhận đợc các chứng từxuất kho do thủ kho chuyển đến, kế toán kiểm tra lại tính hợp pháp của chứng từ rồitiến hành ghi vào sổ chi tiết hàng hoá Mỗi phiếu nhập xuất đợc ghi một dòng trên thẻchi tiết hàng hoá tơng ứng với loại hàng hoá Trên chứng từ trên thẻ chi tiết hàng hoákế toán theo dõi cả về mặt số lợng và mặt giá trị Cuối tháng kế toán sẽ tiến hành cộngcác sổ chi tiết hàng hoá đối chiếu với thẻ kho để ghi vào sổ tổng hợp và kế toán chi tiết.Số d TK 156 phải trùng với số d chi tiết của từng loại hàng hoá cộng lại.

Sơ đồ hạch toán chi tiết hàng hoá ở Công ty Đạt thành

Phiếu nhập

Thẻ kho Sổ chi tiếthàng hoá NXT hàng hoáSổ tổng hợp

Đối chiếuSố liệu

thángHàng ngày

TrÝch sæ chi tiÕt hµng hãa:

Cộng 88.238351.179.060101.123.,5401.743.44049.717,2197.524.300

4 Kế toán tổng hợp nhập, xuất kho hàng hoá tại Công ty Đạt Thành:

Hiện tại Công ty Đạt Thành đang áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên Theophơng pháp này, toàn Công ty đang sử dụng các tài khoản sau:

TK 156: Hàng hoá

TK 1561: Giá mua hàng hoá

TK 1562: Chi phí thu mua hàng hóaTK 632: Giá vốn hàng hoá.

TK 111, 112, 331, 641, 642, 141,

4.1 Kế toán tổng hợp mua hàng:

Tại Công ty Đạt Thành áp dụng hình thức thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.Vậy trong phạm vi đề tài này em xin trình bày thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừthuế.

- Khi mua hàng hoá, kế toán căn cứ vào các chứng từ xuất nhập, xuất để tiến hànhtổng hợp hàng hoá.

- Nếu hàng và hoá đơn cùng về, đơn vị thanh toan ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi:Nợ TK 1561

Nợ TK 133Có TK 111

Ngày 15/7/2003 Công ty Đạt Thành mua thép của Công ty kim khí Quảng ninh,thanh toán ngay bằng tiền mặt, kế toán ghi: