(BÀI THẢO LUẠN môn THUẾ) HẠCH TOÁN THUẾ NHÀ THẦU

(BÀI THẢO LUẠN môn THUẾ) HẠCH TOÁN THUẾ NHÀ THẦU (BÀI THẢO LUẠN môn THUẾ) HẠCH TOÁN THUẾ NHÀ THẦU (BÀI THẢO LUẠN môn THUẾ) HẠCH TOÁN THUẾ NHÀ THẦU (BÀI THẢO LUẠN môn THUẾ) HẠCH TOÁN THUẾ NHÀ THẦU THUẾ NHÀ THẦU THUẾ NHÀ THẦU THUẾ NHÀ THẦU

NHĨM – LỚP K11TK1- TRƯỜNG Đ Danh sách nhóm – lớp K11TK1 STT HỌ TÊN ĐIỂM Ngô thị Thúy An Trần thị Hoài An 10 Hồng thị Mai Anh (nhóm trưởng) 10 Mai Quỳnh Anh Nguyễn thị Vân Anh Nguyễn văn Biên 10 Phạm Thanh Đào Nguyễn thị Hiền 9 Trần thị Hiền 10 MỤC LỤC Mơn Kế Tốn THUẾ Đề tài thảo luận Nhóm lớp K11TK1 Đề tài THUẾ NHÀ THẦU MỞ ĐẦU Cùng với phát triển kinh tế hội nhập ngày sâu rộng với kinh tế giới, chứng kiến gia tăng dịng vốn đầu tư trực tiếp khơng trực tiếp nước ngồi (FDI & FII), dịng vốn viện trợ (ODA) Gắn liền với dòng vốn FDI, FII, ODA xuất hoạt động kinh doanh nhà thầu nước (NTNN) Nhằm đảm bảo việc thực quản lý thuế hoạt động kinh doanh Việt Nam nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài, Việt Nam ban hành nhiều văn pháp luật thuế lĩnh vực Số thuế thu từ nhà thầu, nhà thầu phụ nước góp phần khơng nhỏ tổng số thu ngân sách Nhà nước địa phương nói riêng tổng thu ngân sách Nhà nước toàn quốc nói chung Chính sách thuế nhà thầu nước dựa quy định chung Pháp luật thuế doanh nghiệp nước Tuy nhiên, hoạt động Nhà thầu nước ngồi khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam có nhiều điểm đặc thù, khác biệt với doanh nghiệp hoạt động theo nội luật, cần có nghiên cứu xây dựng sách thuế cho phù hợp với đối tượng Do việc nghiên cứu thuế nhà thầu kế toán thuế nhà thầu cần thiết PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ NHÀ THẦU 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế nhà thầu 1.2.1 Khái niệm Tính nay, hệ thống thuế nước giới chưa có khái niệm thức thuế nhà thầu Tuy nhiên, có nhiều tác giả có đề cập đến định nghĩa thuế nhiều hình thức khía cạnh khác nhau, cụ thể sau: Theo Luật quản lý thuế Australia năm 2004 (Taxation Administration Amendment Regulations 2004) có xem thuế nhà thầu loại thuế đánh vào khoản chi trả cho tổ chức nước thường trú nước hình thành từ hợp đồng thầu xây dựng Còn tổ chức kinh doanh tư vấn chứng khốn London South East thuế nhà thầu khoản thuế khấu trừ khoản cổ tức chi trả cho nhà đầu tư nước khoản trả lại có ký kết hiệp định song phương quốc gia.Trang Đối với Tạp chí Tax Tips non-resident contractors business Bang Delaware Hoa Kỳ thuế nhà thầu loại thuế đánh vào nhà thầu có hoạt động sử dụng nguồn nguyên vật liệu, nhân công để thực tồn hay phần q trình xây dựng, sửa chữa, phá hủy tòa nhà, đường xá, cầu cống, xây nhà, sửa điện… Theo Hội đồng doanh nghiệp Singapore Enterprise One thuế nhà thầu khoản thuế đánh khoản chi trả cho đối tượng không thường trú bao gồm nhân viên, đối tác cơng ty, đại lý nước ngồi… Khi tốn đối tượng chi trả phải khấu trừ tỷ lệ phần trăm cố định từ số tiền Từ số định nghĩa trên, ghi nhận số thơng tin thuế nhà thầu, là: - Là khoản giữ lại tính tốn thơng qua hình thức thuế khác quốc gia đó; - Được tính số tiền trả cho phía nước ngồi khoản thu nhập mà tổ chức, cá nhân nhận hoạt động kinh doanh; - Nộp trực tiếp tạm thu trước quan thuế có thẩm quyền Với thơng tin rút trên, nên có định nghĩa mà chấp nhận nhiều tính đầy đủ dễ hiểu khái niệm Tổ chức Vụ thu thuế IRS Hoa Kỳ, theo tổ chức thuế nhà thầu (có từ gốc tiếng Anh “Foreign Contractors’ Tax – FCT”) hiểu số tiền thuế mà quốc gia tác động vào khoản thu nhập chi trả cho phía bên ngồi khoản mà doanh nghiệp giữ lại có phát sinh việc toán tiền cho bên khác, số tiền giữ lại nộp cho quan thuế thông qua hoạt động mà nhà thầu hay nhà thầu phụ thực kinh doanh Số tiền mà tổ chức chi trả giữ lại thực nhiều cách khác phụ thuộc vào chất sản phẩm dịch vụ mà tổ chức thực cung cấp cho doanh nghiệp Tổ chức nhận tiền toán tổ chức toán đánh giá tổng số tiền chi trả số thuế giữ lại tính tốn số tiền gộp Ngày nay, phát triển thực tiễn hệ thống thuế trình cải cách xảy ra, thuế nhà thầu lý giải có khái niệm thức để phát huy tính tích cực, chủ động q trình xây dựng hệ thống thuế đồng khoa học quốc gia Và vậy, nên nhận thức rằng, khn khổ lý thuyết trị chơi thuế nhà thầu loại thuế chủ yếu phát triển khía cạnh quy định, quy tắc hay chế chi phối trình hoạt động kinh doanh đối tượng quốc gia (Rules) 1.2.2 Đặc điểm Xuất phát từ phạm vi lớn với quy mơ tồn cầu nên quốc gia thực hoạt động sản xuất kinh doanh cung ứng dịch vụ tạicác nước khác Từ nguyên nhân nên quốc gia bắt đầu đưa quy định việc thu thuế tổ chức cá nhân tư cách pháp nhân nước mình, đánh thuế nguồn thu khoản thu nhập có nguồn gốc phát sinh quốc gia Tuy nhiên, quản lý đối tượng khơng cư trú nước khó nên quốc gia đưa quy định pháp luật thuế nhà thầu công cụ tạo giá trị gia tăng cho luật pháp thân nước sở Do đó, với quy định đưa thuế nhà thầu quốc gia mong thuế công cụ giúp mở rộng đối tượng tính thuế hệ thống thuế quốc gia mà việc xác định rõ đối tượng nộp thuế hay đối tượng chịu thuế xem không quan trọng thuế dựa quản lý loại thuế khác Thứ hai, loại thuế giúp cho quốc gia giảm bớt tượng trốn thuế tổ chức kinh doanh, từ tạo dòng thu hay nguồn thu thuế ổn định đảm bảo tương đối chắn cho Chính phủ qua năm Thứ ba, bên cạnh lợi ích luật pháp thuế nhà thầu cịn mong mang lại lợi ích cho việc phát triển kinh tế, qua tạo cơng đối tượng khác kinh tế Với thuận lợi trên, khái quát thành đặc điểm sau: · Mục đích loại thuế tạo nguồn thu thuế từ gốc, tránh tình trạng bị thất thu thuế việc khó khăn cho đối tượng nộp thuế · Thuế nhà thầu vừa mang tính chất loại thuế trực thu vừa mang tính chất loại thuế gián thu theo quy định pháp luật quốc gia cụ thể · Đối tượng chịu thuế thuế nhà thầu đa dạng, sản phẩm hay dịch vụ mà cá nhân tổ chức cung cấp, phần thu nhập tạo từ trình hoạt động sản xuất, kinh doanh · Thuế nhà thầu không loại luật thuế độc lập, mà hầu hết quốc gia quy định thuế nhà thầu dựa tính thuế hay chi phối luật thuế khác Do đó, với đặc điểm khái quát trên, hiểu thuế nhà thầu xem cơng cụ để Chính phủ điều chỉnh hành vi nhà đầu tư khơng có tư cách pháp nhân nước đó, từ tham gia va thay đổi liên tục nhà thầu làm tảng để nước có thay quy định thể chế cách phù hợp Bên cạnh thuận lợi loại thuế nhà thầu tồn hạn chế định Dù thuế thu từ doanh nghiệp có phát sinh nguồn thu từ quốc gia, nhiên việc khó xác định đối tượng nhà thầu nói riêng hay bên tham gia vào công việc thực nước đó, đồng thời bên tham gia thường khơng tự kê khai tự nguyện phát sinh khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế, dẫn đến công tác quản lý tương đối khó khăn 1.2.3 Các yếu tố thuế nhà thầu Khi nói đến việc áp dụng thuế nhà thầu, cần phải ý đến yếu tố có tác động đến việc đánh giá tính giá trị khoản thuế Cụ thể gồm yếu tố sau: · Quốc gia nơi ban hành thuế Các quốc gia khác có định nghĩa hay quy ước khác đối tượng cư trú khơng cư trú, từ khoản thu nhập tổ chức cá nhân tính vào loại khỏi thu nhập chịu thuế nhà thầu Bên cạnh đó, việc xem xét mặt quốc gia xem cần thiết xác định quy định có liên quan đến nước nhóm thuộc định tránh đánh thuế hai lần mà nước cam kết · Đối tượng chịu thuế Mỗi quốc gia khác có quy tắc khác việc xác định khoản đối tượng chịu thuế nhà thầu Nó phụ thuộc vào quốc gia có thu nhập đó, tổ chức có thu nhập đó, chất thu nhập đó… · Mã số thuế Đây xem vấn đề quan trọng hệ thống mã số xem đại diện tổ chức kê khai nộp thuế vào ngân sách quốc gia Tuy nhiên, quốc gia lại có quy tắc cho riêng để tạo giá trị riêng việc quản lý đối tượng nộp thuế cụ thể · Cơng thức tính thuế Vì thuế nhà thầu có đặc điểm khơng giống với loại thuế khác nên cách tính thuế có nhiều điểm khác biệt Chúng ta nhận thấy khác từ đối tượng tính thuế, đối tượng chịu thuế đối tượng nộp thuế… · Thuế suất Trong hệ thống thuế quốc gia thuế suất tiêu thể mức độ gánh nặng sắc thuế mà cá nhân hay tổ chức phải chịu Do đó, thuế suất xem công cụ lợi quốc gia để qua tăng hay giảm tác động đến đối tượng tham gia, từ có chiến lược mở rộng hay thu hẹp hoạt động tổ chức nước · Quốc gia có thuộc diện ký kết Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Do q trình quốc tế hóa nên quốc gia ngày trở nên gần thường cam kết hợp tác nhiều lĩnh vực khác trị, kinh tế, văn hóa, giáo dục, thương mại, đầu tư… từ việc phát sinh hiệp định điều tất yếu, có hiệp định liên quan đến sách thuế quốc gia với 1.3 Các dạng thuế nhà thầu Ở góc độ đối tượng tác động, quốc gia, thuế nhà thầu phân chia theo dạng mà tác động, tùy thuộc vào loại hình hợp đồng thầu mà hai bên ký kết Hiện nay, thuế nhà thầu chia thành bốn nhóm sau: · Thuế nhà thầu đánh vào hoạt động hợp đồng (Contract Activity) Loại thuế tác động đến hoạt động ký kết thơng qua hình thức hợp đồng, mà chủ yếu việc cung cấp sản phẩm hữu hình Để phân vào loại phải thỏa mãn điều kiện như: - Thực công việc quốc gia đó, đảm bảo dịch vụ hay hình thức khác nước cung cấp quyền sử dụng hay mức sử dụng đối tượng cho đối tượng thuộc quốc gia · Thuế nhà thầu đánh vào dự án hợp đồng (Contract Project) Một dự án dạng hợp đồng hiểu việc thực dự án hay chương trình hồn thành quốc gia Các tổ chức tham gia vào hai bên dự án chịu tác động thuế nhà thầu quốc gia · Thuế nhà thầu đánh vào dịch vụ hợp đồng (Contract Service) Một dịch vụ hợp đồng hiểu hình thức dịch vụ sản phẩm vơ hình khác, thực nhà thầu hay nhà thầu phụ nước họ tham gia liên kết với tổ chức hay cá nhân thuộc quốc gia Thường dịch vụ theo dạng bao gồm: tư vấn, phân tích kỹ thuật, kiến trúc, thiết kế mỹ thuật, kỹ sư, quản lý, chuyên viên, chuyên gia, nghiên cứu khoa học, kỹ thuật, khảo sát dịch vụ khác có liên quan đến sở hay kiến trúc hạ tầng, nghiên cứu đánh giá tài chính, tiếp thị… · Thuế nhà thầu đánh vào khoản chi trả theo hợp đồng (Contract Payment) Khoản chi trả theo hợp đồng hiểu khoản toán cho nhà thầu hay nhà thầu phụ theo hợp đồng, khoản tiền quyền, khoản chi trả cải thiện doanh nghiệp, khoản tốn tiền cung ứng nhân cơng tiền tốn việc trì máy hoạt động, toán tiền lãi vay… Với dạng thuế phân loại trên, nhận thấy điều quan trọng thuế nhà thầu hợp đồng cam kết hai bên, xem yếu tố chi phối trình thực kinh doanh hay dịch vụ nước đó, tảng để quản lý người chơi tham gia vào hoạt động, qua tính tốn cách xác loại thuế có liên quan phát sinh trình đầu tư bên liên quan 1.4 Vai trò thuế nhà thầu kinh tế Bên cạnh doanh nghiệp thành lập tư cách pháp nhân kinh tế quốc gia (hình thành theo luật kinh doanh hay luật đầu tư) lượng lớn đơn vị tổ chức cá nhân khơng có tư cách pháp nhân hoạt động sản xuất kinh doanh song hành với doanh nghiệp Do vậy, lượng tổ chức tham gia tổng thể đầy đủ ‘người chơi’ đa dạng kinh tế Chính lý này, thuế nhà thầu phát huy vai trị vốn có nó: Thứ nhất, mục đích vai trị quan trọng thuế nhà thầu tạo nên thuận tiện nhanh chóng việc thu thuế quan thuế cách thực công việc thu thuế từ gốc Tức quan không thu thuế doanh nghiệp nhận toán mà thu doanh nghiệp chi trả Thứ hai, thuế nhà thầu xem công cụ hữu hiệu nhà nước nhằm làm giảm bớt hạn chế việc trốn thuế hay tránh khoản thuế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thứ ba, thuế nhà thầu giúp cho quan thuế hạn chế việc ghi nhận nghiệp vụ phát sinh Cụ thể là, có trường hợp cá nhân tổ chức mà tổng thu nhập họ chưa vượt qua ngưỡng định để tiến hành thu thuế trực tiếp, lúc họ giữ lại phần cơng ty chi trả thu nhập cho họ, tránh tình trạng họ phải làm tờ khai thuế trực tiếp báo cáo thuế khác, nhằm hạn chế khối lượng cơng việc dân chúng quan có thẩm quyền 1.5 Quy định pháp luật Việt Nam thuế nhà thầu 1.5.1 Đối tượng chịu thuế Theo Thơng tư 103/2014/TT-BTC: a) Tổ chức nước ngồi kinh doanh có sở thường trú Việt Nam khơng có sở thường trú Việt Nam; cá nhân nước kinh doanh đối tượng cư trú Việt Nam không đối tượng cư trú Việt Nam kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam sở hợp đồng, thỏa thuận, cam kết Nhà thầu nước với tổ chức, cá nhân Việt Nam Nhà thầu nước với Nhà thầu phụ nước để thực phần công việc Hợp đồng nhà thầu b) Tổ chức, cá nhân nước cung cấp hàng hóa Việt Nam theo hình thức xuất nhập chỗ có phát sinh thu nhập Việt Nam sở Hợp đồng ký tổ chức, cá nhân nước với doanh nghiệp Việt Nam (trừ trường hợp gia công xuất trả hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngồi) thực phân phối hàng hóa Việt Nam cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng điều khoản thương mại quốc tế Incoterms mà người bán chịu rủi ro liên quan đến hàng hóa vào đến lãnh thổ Việt Nam Theo hệ thống Incoterms 2000 nhập hàng hóa điều kiện giao hàng loại D đói tượng chịu thuế nhà thầu (phát sinh dịch vụ vận chuyển bảo hiểm hàng hóa lãnh thổ Việt Nam) Ví dụ 1: - Trường hợp 1: doanh nghiệp PJM nước ký hợp đồng mua vải doanh nghiệp Việt Nam A, đồng thời định doanh nghiệp A giao hàng cho doanh nghiệp Việt Nam B (theo 10 Ví dụ 8: Nhà thầu nước PJM cung cấp cho Bên Việt Nam dịch vụ giám sát khối lượng xây dựng nhà máy xi măng HOÀNG LONG, giá hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT, thuế TNDN 285.000 USD Ngoài ra, Bên Việt Nam thu xếp chỗ làm việc cho nhân viên quản lý Nhà thầu nước với giá trị 38.000 USD (chưa bao gồm thuế GTGT, TNDN) Theo Hợp đồng, Bên Việt Nam chịu trách nhiệm trả thuế TNDN, thuế GTGT thay cho nhà thầu nước Việc xác định số thuế TNDN nhà thầu nước ngồi phải nộp sau: Xác định doanh thu tính thuế: Doanh thu tính thuế TNDN = 285.000 + 38.000 = 340.000 USD (1- 5%) b.2) Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp kê khai Nhà thầu phụ nước nộp thuế theo phương pháp hỗn hợp để giao bớt phần giá trị công việc hạng mục quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam danh sách Nhà thầu phụ Việt Nam, Nhà thầu phụ nước thực phần công việc hạng mục tương ứng liệt kê kèm theo Hợp đồng nhà thầu doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi khơng bao gồm giá trị công việc Nhà thầu phụ Việt Nam Nhà thầu phụ nước thực Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với nhà cung cấp Việt Nam để mua vật tư nguyên vật liệu, máy móc thiết bị để thực hợp đồng nhà thầu hàng hóa, dịch vụ để phục vụ cho tiêu dùng nội bộ, tiêu dùng khoản không thuộc hạng mục, công việc mà Nhà thầu nước ngồi thực theo hợp đồng nhà thầu giá trị hàng hóa, dịch vụ khơng trừ xác định doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi Ví dụ 9: 19 Nhà thầu nước JAPAN ký hợp đồng xây dựng nhà máy xi măng HOÀNG LONG với Bên Việt Nam với tổng giá trị hợp đồng triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT) Theo Hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu JAPAN giao bớt phần giá trị xây lắp (được quy định Hợp đồng nhà thầu ký với Bên Việt Nam) cho Nhà thầu phụ Việt Nam NAM ANH với giá trị 01 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT); ngồi ra, q trình xây dựng Nhà máy xi măng HOÀNG LONG để thực hợp đồng nhà thầu, Nhà thầu JAPAN mua vật tư nguyên vật liệu (gạch, xi măng, cát…) thực xây lắp mua loại hàng hóa, dịch vụ thuê xe, khách sạn cho chuyên gia, mua văn phòng phẩm phục vụ cho việc thực hợp đồng Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi JAPAN trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = triệu USD - triệu USD = triệu USD Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu JAPAN không trừ khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phịng phẩm b.3) Trường hợp Nhà thầu nước ngồi ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước theo tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế tương ứng với ngành kinh doanh mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải khai nộp thuế TNDN phần giá trị cơng việc Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo quy định hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước mà Bên Việt Nam khai nộp thay b.4) Doanh thu tính thuế TNDN trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế TNDN khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh 20 b.5) Doanh thu tính thuế TNDN hãng hàng khơng nước ngồi doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không khoản thu khác (trừ khoản thu hộ Nhà nước tổ chức theo quy định pháp luật) Việt Nam cho việc vận chuyển hành khách, hàng hóa đối tượng vận chuyển khác thực chuyến bay hãng hàng khơng liên danh Ví dụ 10: Hãng hàng khơng nước ngồi A quý I năm 2013 phát sinh doanh số 100.000 USD, doanh số bán vé hành khách 85.000 USD, doanh số bán vận đơn hàng hóa 10.000 USD doanh số bán MCO (chứng từ có giá) 5.000 USD; đồng thời phát sinh khoản thu hộ Nhà nước (lệ phí sân bay) 1.000 USD, chi hoàn khách trả lại vé 2.000 USD Doanh thu tính thuế TNDN quý I năm 2013 Hãng hàng khơng nước ngồi A xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = 100.000 – (1.000 + 2.000) = 97.000 USD b.6) Doanh thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển nước toàn tiền cước thu từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hóa khoản phụ thu khác mà hãng vận tải biển hưởng từ cảng xếp hàng Việt Nam đến cảng cuối bốc dỡ hàng hóa (bao gồm tiền cước lô hàng phải chuyển tải qua cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu vận chuyển hàng hóa cảng Việt Nam Tiền cước vận chuyển làm tính thuế TNDN khơng bao gồm tiền cước tính thuế TNDN cảng Việt Nam chủ tàu nước tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải Việt Nam tham gia vận chuyển hàng từ cảng Việt Nam đến cảng trung gian Ví dụ 11: Cơng ty A thực làm đại lý cho Hãng vận tải biển X nước ngồi Theo hợp đồng đại lý vận tải, Cơng ty A thay mặt Hãng X nhận hàng vận chuyển nước ngoài, phát hành vận đơn, thu tiền cước vận chuyển Doanh nghiệp B Việt Nam thuê Hãng X (qua Công ty A) vận chuyển hàng từ Việt Nam sang Mỹ với số tiền vận chuyển 100.000 USD 21 Công ty A thuê tàu biển doanh nghiệp Việt Nam tàu biển nước chở hàng từ Việt Nam sang Singapore với tiền cước vận chuyển 20.000 USD từ Singapore hàng vận chuyển tiếp sang Mỹ tàu Hãng X Doanh thu chịu thuế TNDN Hãng vận tải biển X nước xác định sau: Doanh thu chịu thuế TNDN = 100.000 – 20.000 = 80.000 USD b.7) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) b.8) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận Ví dụ 12: Cơng ty A nước ngồi cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Doanh thu tính thuế TNDN Cơng ty A xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước ngồi hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước ngồi trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Cơng ty A nhận b.9) Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: - Đối với hoạt động nhượng tái bảo hiểm nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN số tiền phí nhượng tái bảo hiểm nước mà Nhà thầu nước nhận (bao gồm hoa hồng tái bảo hiểm chi phí bồi hồn cho khách hàng theo thỏa thuận) 22 - Đối với hoạt động nhận tái bảo hiểm từ nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN khoản hoa hồng nhượng tái bảo hiểm mà Nhà thầu nước nhận b.10) Đối với chuyển nhượng chứng khoán, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: Đối với chuyển nhượng chứng khoán, chứng tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng doanh thu bán chứng khoán, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng b.11) Doanh thu tính thuế TNDN giao dịch hoán đổi lãi suất phần chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả mà Nhà thầu nước nhận năm dương lịch Việc xác định kỳ tính thuế theo năm dương lịch thực theo quy định Luật thuế TNDN, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn b.12) Đối với tín phiếu kho bạc: Việc xác định doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc áp dụng loại tín phiếu kho bạc nhà đầu tư nắm giữ thời điểm tín phiếu đáo hạn Doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = Việc tính giá mua bình qn gia quyền số tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ thời điểm đáo hạn thực theo bước: Bước 1: Xác định số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn Bước 2: Xác định số lượng, thời điểm mua giá mua tương ứng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn (xác định bước 1) theo nguyên tắc tín phiếu mua trước bán trước (nguyên tắc FIFO) Bước 3: Tính giá mua bình qn gia quyền theo cơng thức: =∑( số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn thời điểm mua x giá mua tương ứng thời điểm mua vào) ÷ Số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn 23 Ví dụ 13: Ngày 1/1/2019, Tín phiếu kho bạc X mệnh giá phát hành 100.000 đồng, kỳ hạn 06 tháng phát hành với giá 89.000 đồng/ tín phiếu Ngay sau phát hành, Tín phiếu niêm yết giao dịch HNX Nhà đầu tư A thực số giao dịch sau từ ngày 2/1 đến ngày 1/7/2019 (ngày đáo hạn): Ngày giao dịch Mua/ Bán Khối lượng Giá 2/1/2019 Mua 100 90.000 1/2/2019 Mua 100 92.000 1/3/2019 Bán 70 93.000 1/4/2019 Mua 40 94.000 1/5/2019 Bán 20 95.000 Bước 1: Xác định số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn: = (100 + 100 + 40) – (70 +20) = 150 tín phiếu Bước 2: Xác định số lượng, thời điểm mua giá mua tương ứng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn sau trừ số lượng tín phiếu đợt bán tín phiếu theo ngun tắc tín phiếu mua trước bán trước (nguyên tắc FIFO): 150 tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn bao gồm: + 10 tín phiếu mức giá 90.000 mua vào ngày 2/1/2019 + 100 tín phiếu mức giá 92.000 mua vào ngày 1/2/2019 + 40 tín phiếu mức giá 94.000 mua vào ngày 1/4/2019 Bước 3: Tính giá mua bình qn gia quyền theo cơng thức: Bình qn gia quyền giá mua tín phiếu: 24 = [(40 x 94.000 + 100 x 92.000 + 10 x 90.000)/ 150] = 92.400 (đồng) Doanh thu tính thuế TNDN số tín phiếu mà nhà đầu tư nhận vào thời điểm đáo hạn: = (100.000 – 92.400) x 150 = 1.140.000 (đồng) 25 Tỵ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế ngành kinh doanh: Ngành kinh doanh STT Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, n Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterm Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; - Dịch vụ tài phái sinh Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tà Xây dựng, lắp đặt có bao thầu không bao Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chu 26 Chuyển nhượng chứng khoán, chứng tiền g Lãi tiền vay Thu nhập quyền PHẦN 2: HẠCH TOÁN THUẾ NHÀ THẦU 2.1 TK sử dụng - Tài khoản 3338 - Các loại thuế khác: Phản ánh số phải nộp, nộp cịn phải nộp loại thuế khác khơng ghi vào tài khoản trên, như: Thuế môn bài, thuế nộp thay cho tổ chức, nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam Tài khoản mở chi tiết cho loại thuế 2.2 Tính thuế nhà thầu Doanh thu tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) doanh thu bao gồm tất thuế Doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) doanh thu bao gồm tất thuế trừ thuế GTGT Trường hợp giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế (NET) Doanh thu tính thuế TNDN = Giá trị hợp đồng / (1- tỷ lệ thuế TNDN) Doanh thu tính thuế GTGT = Doanh thu tính thuế TNDN /(1- tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu ) Thuế GTGT = Doanh thu tính thuế GTGT x tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Thuế TNDN = Doanh thu tính thuế TNDN x tỷ lệ thuế TNDN Trường hợp giá trị hợp đồng bao gồm thuế (GROSS) Thuế GTGT = Giá trị hợp đồng x tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu Thuế TNDN = (Giá trị hợp đồng – thuế GTGT) x tỷ lệ thuế TNDN Trường hợp giá trị hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT 27 Thuế TNDN = Giá trị hợp đồng x tỷ lệ thuế TNDN Doanh thu tính thuế GTGT = Giá trị hợp đồng /(1 – tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu) Thuế GTGT = Doanh thu tính thuế GTGT x tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu 2.3 Hạch toán thuế nhà thầu Hợp đồng NET – Hạch tốn nợ phải trả nhà thầu nước ngồi: Nợ TK 627, 642: Giá trị hợp đồng Có TK 331: Giá trị hợp đồng – Hạch toán thuế GTGT thuế TNDN: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 627, 642: Thuế TNDN Có TK 3338 – Nộp thuế: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 Hợp đồng GROSS – Hạch tốn cơng nợ thuế: Nợ TK 627, 642 Nợ TK 811 (Thuế TNDN) Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ) 28 Có TK 331 Có TK 3338 – Nộp thuế: Nợ TK 3338 Có TK 112 Hợp đồng chưa bao gồm thuế GTGT (Thuế TNDN nhà thầu chịu) – Hạch tốn cơng nợ thuế: Nợ TK 627, 642 Nợ TK 811 (Thuế TNDN) Nợ TK 133 (Thuế GTGT khấu trừ) Có TK 331 Có TK 3338 – Nộp thuế: Nợ TK 3338 Có TK 111, 112 Ví dụ • Nhà thầu nước ngồi B đối tượng chịu thuế nhà thầu; • Doanh nghiệp A có trách nhiệm nộp thuế nhà thầu; • Toàn doanh thu cung cấp dịch vụ xây dựng bao nguyên vật liệu chưa bao gồm thuế nhà thầu là: 3.000.000.000 đ • Nhà thầu nước ngồi B chịu chi phí thuế nhà thầu liên quan • Tỷ lệ % để tính thuế GTGT dịch vụ xây dựng bao thầu nguyên vật liệu là: 3% 29 • Tỷ lệ % thuế TNDN tính Doanh thu tính thuế dịch vụ xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu là: 2% Hướng dẫn xác định thuế nhà thầu trường hợp này: Bước 1: Xác định thuế TNDN: Doanh thu tính thuế TNDN= 3.000.000.000/(1-2%) = 3.061.224.490 đ Thuế TNDN phải nộp = 3.061.224.490 x 2% = 61.224.490 đ Bước 2: Xác định thuế GTGT Doanh thu tính thuế GTGT = (3.000.000.000 đ + 61.224.490 đ)/(1-3%) = 3.155.901.536 đ Thuế GTGT phải nộp = 3.155.901.536 đ x 3% = 94.677.046 đ Bước 3: Xác định thuế nhà thầu Tổng thuế nhà thầu mà Doanh nghiệp A phải nộp thay: = 61.224.490 đ + 94.677.046 đ = 155.901.536 đ Nhà thầu B nhận số tiền toán theo hợp đồng = 3.000.000.000 đ Hướng dẫn Doanh nghiệp A hạch toán thuế nhà thầu: Ghi nhận chi phí xây dựng: Nợ TK 152, 156, 627 Có TK 331 3.000.000.000 3.000.000.000 Hạch tốn thuế GTGT: Nợ TK 1331194.677.046 Có Tk 112 94.677.046 Hạch tốn thuế TNDN Nợ TK 152, 156, 627 … Có Tk 112 61.224.490 61.224.490 Thanh tốn cơng nợ khách hàng: Nợ TK 331 3.000.000.000 Có Tk 112 3.000.000.000 2.4 Giải pháp chống thất thu thuế nhà thầu -Đảm bảo hồ sơ thủ tục hành liên quan đến doanh nghiệp giải sớm hẹn -Tăng cường đối thoại quyền doanh nghiệp cấp khác 30 -Xử lý nghiêm quan, đơn vị cá nhân vi phạm giải thủ tục hành cho tổ chức, cá nhân theo quy định -Đồng hành, hỗ trợ doanh nghiệp khởi nghiệp, doanh nghiệp đổi sáng tạo giải pháp thiết thực hiệu quả; đẩy mạnh hoạt động hỗ trợ doanh nghiệp vừa nhỏ thông qua cung ứng, phát triển dịch vụ tư nhân như: thông tin tiếp cận thị trường, tư vấn pháp lý, khoa học công nghệ… - Tiếp tục cải cách hành lĩnh vực thuế, tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT tất khâu, phận, lĩnh vực Tiếp tục rà sốt lại tồn đối tượng quản lý để có số liệu xác NNT nhằm hồn thiện cơng tác xây dựng sở liệu tồn ngành - Tiếp tục thực tốt chương trình phịng chống tham nhũng, chống lãng phí, thực hành tiết kiệm; tiếp tục học tập gương đạo đức Bác Hồ Tăng cường công tác quản lý nội ngành, thắt chặt kỷ cương kỷ luật, đổi phương pháp làm việc, củng cố nâng cao chất lượng đội ngũ cán - Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT tất khâu, phận, lĩnh vực, tập trung hỗ trợ thuế, cung cấp dịch vụ khai nộp thuế điện tử, đồng thời đẩy mạnh cơng tác xã hội hố hoạt động hỗ trợ NNT thuế - Tăng cường công tác quản lý thuế, có phịng chống gian lận thuế NTNN nhằm tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho ngân sách Nhà nước, bao quát hết nguồn thu; Chú trọng bồi dưỡng, phát triển nguồn thu ngân sách nói chung thuế NTNN nói riêng; Yêu cầu doanh nghiệp thực đầy đủ, nghiêm chỉnh chế độ kế toán, chế độ lập hoá đơn, chứng từ theo quy định; Tiến hành kiểm tra quản lý thu thuế hoạt động tình trạng thất thu nợ đọng thuế lớn; Phát huy tốt vai trò thuế kinh tế - Triển khai thực cách nghiêm túc văn hướng dẫn, đạo Chính Phủ, Bộ Tài Chính, Tổng cục Thuế UBND tỉnh ; Tổ chức đạo thực tốt quy trình quản lý, nghiệp vụ thuế - Nâng cao lực máy quản lý thuế hoàn thiện quy trình, thủ tục hành thuế cho phù hợp với yêu cầu công tác quản lý thuế thời đại nhằm tăng cường chấp hành nghĩa vụ NNT NSNN - Tập trung lực lượng cán thuế để đẩy mạnh công tác kiểm tra, tra nhằm kịp thời phát ngăn chặn gian lận thuế, chống thất thu ngân sách, đảm bảo công nghĩa vụ thuế thành phần kinh tế 31 - Tăng cường công tác quản lý hố đơn, ấn góp phần lành mạnh hoá thị trường, chống gian lận thương mại tăng thu cho NSNN 2.5 Kiến nghị Nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN, công tác thu thuế đóng vai trị quan trọng việc vận hành máy Nhà nước, Nhà nước cần phải tăng thêm thẩm quyền cho quan thuế công tác quản lý thuế thẩm quyền điều tra thuế, xử lý thật nặng hành vi trốn thuế, gian lận thuế, mà cụ thể phải hình hóa hành vi gian lận, trốn thuế Thuế NTNN thuế thu dựa sắc thuế khác để thu thuế GTGT, thuế TNDN, thuế TNCN mà sắc thuế riêng biệt Do đó, để thuận tiện q trình thực việc kê khai nộp thuế người nộp thuế đề nghị Nhà nước tách thuế NTNN thành sắc thuế riêng, ban hành văn pháp quy văn hướng dẫn cụ thể thuế NTNN 32 KẾT LUẬN Quá trình xây dựng dịch vụ kỹ thuật có liên quan khác ngày phát triển với tốc độ nhanh mạnh Và vấn đề khơng thể khơng nhắc đến sách thuế tác động đến q trình này, có thuế nhà thầu Thuế dù triển khai lâu sơ khai nhiều mặt tồn Đến nay, bộc lộ nhiều hạn chế khơng cịn phù hợp kinh tế Việt Nam kinh tế toàn cầu Vì vậy, việc tìm giải pháp để đổi hoàn thiện thuế nhà thầu đánh giá yêu cầu tất yếu khách quan Trong tiến trình hoàn thiện thuế cần phải quán triệt sâu sắc toàn diện quan điểm Đảng Nhà nước đổi cải cách hệ thống thuế chung, nhằm tăng cường tính hiệu hệ thống thuế hành nói chung tạo đồng thuế nhà thầu nói riêng Chính sách thuế cần thay đổi để nâng cao tính cạnh tranh, lực chung, từ đảm bảo thuế nhà thầu vào thực tiễn, đơn giản, ổn định, dễ hiểu có tính pháp luật cao TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình kế tốn thuế, Đại học Thương Mại Giáo trình Thuế - Tác giả: PGS.TS Phan Thị Cúc – ThS Trần Phước – ThS Nguyễn Thị Mỹ Linh Nhà xuất Thống Kê năm 2017 Giáo trình Thuế - Tác giả: Võ Thế Hào – Phan Mỹ Hạnh – Lê Quang Cường – Khoa Tài Nhà nước, Đại học Kinh Tế TPHCM, NXB Lao Động 33 ... dựng sách thuế cho phù hợp với đối tượng Do việc nghiên cứu thuế nhà thầu kế toán thuế nhà thầu cần thiết PHẦN 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ NHÀ THẦU 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế nhà thầu 1.2.1... đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực; Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam thực đăng ký thuế, quan thuế cấp mã số thuế. .. dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi khơng đáp ứng điều kiện thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước Thứ nhất, Thuế giá trị gia tăng Căn tính thuế doanh thu tính thuế