Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại NHNN & PTNT Láng Hạ

Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại NHNN & PTNT Láng Hạ

Lời nói đầu

Bớc sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, nền kinh tế nớc ta đã có những bớc chuyển đáng mừng và liên tục tăng trởng Bằng đờng lối phát triển kinh tế đúng đắn của Đảng và Nhà nớc đã khơi dậy đợc những tiềm năng, những nguồn lực cùng tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh làm cho nền kinh tế hoạt động một cách sôi động nh hiện nay với mọi thành phần kinh tế, trong đó có hoạt động kinh doanh Ngân hàng.

Làm thế nào để đạt đợc hiệu quả cao trong kinh doanh, nhất là kinh doanh tiền tệ, luôn là vấn đề đặt ra cho mọi nhà lãnh đạo Ngân hàng, không một Ngân hàng nào lại muốn mình tồn tại trong tình trạng thua lỗ để một sớm, một chiều phá sản Hoạt động kinh doanh là hoạt động chủ yếu và quan trọng nhất của các NHTM Nó có ảnh hởng tích cực đến nền KTQD, đến sự tồn tại và phát triển của bản thân mỗi NHTM Trong đó nghiệp vụ tín dụng là nghiệp vụ quan trọng và chiếm tỉ trọng lớn trong toàn bộ tài sản có của Ngân hàng Đây là nguồn vốn hình thành chủ yếu từ việc huy động của khách hàng, do vậy Ngân hàng phải có trách nhiệm sử dụng nó một cách có hiệu quả, nghĩa là cho vay phải thu hồi đợc nợ (gốc + lãi) Để thực hiện tốt nghiệp vụ tín dụng phải giải quyết đợc một loạt các vấn đề về kỹ thuật nghiệp vụ, trong đó có nghiệp vụ "kế toán cho vay" nhằm phục vụ cho việc hạch toán quá trình cho vay, theo dõi thu nợ và thu lãi để đảm bảo an toàn tài sản cho Ngân hàng và cho khách hàng.

Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Láng Hạ (NHN0 & PTNT Láng Hạ) khi phải đối mặt trực tiếp với thị trờng đặc biệt là thị trờng Hà Nội- nơi có môi trờng Ngân hàng cạnh tranh sôi động bậc nhất cả nớc Với chiều dài lịch sử không lớn và với những bớc đi ban đầu NHNN&PTNT Láng Hạ đã gặt hái đợc những thành công đáng kể, bên cạnh đó còn xuất hiện những tồn tại, những vấn đề cha

Nhận thức đợc tầm quan trọng và mức độ phức tạp của kế toán cho vay, kết hợp với nhiệm vụ của đợt thực tập cuối khoá, em chọn đề tài "Giải pháp hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay tại NHNN&PTNT Láng Hạ" làm đề tài luận văn tốt nghiệp.

* Mục đích nghiên cứu của đề tài:

- Tập hợp hệ thống những lý luận của kế toán Ngân hàng- kế toán cho vay áp dụng tại Ngân hàng nông nghiệp trong giai đoạn hiện nay.

- Trên cơ sở trình bày, phân tích đánh giá khách quan và toàn diện thực trạng vận hành quy trình kế toán cho vay tại NHNN&PTNT Láng Hạ hiện nay.

- Dựa trên việc bám sát chế độ kế toán cho vay đối với các tổ chức tín dụng do NHNN ban hành Tác giả mạnh dạn đa ra những kiến nghị và giải pháp mang tính định hớng nhằm góp phần khắc phục những tồn tại thiếu sót trong công tác kế toán cho vay nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác này làm cho kế toán cho vay trở thành một công cụ trợ giúp đắc lực và có hiệu quả đối với hoạt động tín dụng của Ngân hàng NN & PTNT Láng Hạ.

* Phạm vi nghiên cứu

Đây là một đề tài có tính chất rộng bởi nó liên quan đến mảng hoạt động rất phức tạp của Ngân hàng, kế toán cho vay là "đầu mối" trong mọi lĩnh vực hoạt động Ngân hàng, mà trong giới hạn về thời gian nghiên cứu và năng lực thực tế của sinh viên thì việc giải quyết vấn đề một cách toàn diện và triệt để là không thể thực hiện đợc Do vậy, em giới hạn phạm vi nghiên cứu đề tài trên góc độ môn học kế toán Ngân hàng, giới hạn về nội dung đợc xác lập ở phần 2 gồm 3 chơng.

* Phơng pháp nghiên cứu.

Trên cơ sở những t duy đổi mới về tổ chức và vận hành kinh doanh, t duy về hoàn thiện nghiệp vụ kế toán cho vay trong mối quan hệ phù hợp với từng nội dung mà đề tài đặt ra Chúng tôi xác lập các phơng pháp thích hợp nh: duy vật biện

chứng- lịch sử, phân tích tổng hợp, phân tích tác nghiệp, so sánh, đối chiếu, kết hợp lý luận với thực tiễn, qua đó rút ra những tồn tại thiếu sót cần khắc phục và hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán cho vay tại NHNN&PTNT Láng Hạ.

* Bố cục của luận văn.

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chơng: - Chơng I: Cơ sở lý luận về kế toán cho vay

- Chơng II: Thực trạng kế toán cho vay tại NHNN&PTNT Láng Hạ - Chơng III: Một số kiến nghị và giải pháp

Chơng 1.

Cơ sở lý luận về kế toán cho vay.1.1 Một vài nét về NHTM và hoạt động tín dụng Ngân hàng.

1.1.1 Một vài nét về NHTM.

1.1.1.1 Định nghĩa NHTM.

Trong lịch sử hình thành NHTM thì Ngân hàng thơng mại ra đời là một tất yếu khách quan do đòi hỏi của nền kinh tế Qua một quá trình phát triển lâu dài từ thấp đến cao, từ đơn giản đến phức tạp, NHTM đang dần dần hoàn thiện và phát huy các nghiệp vụ cơ bản của mình.

Việt Nam trong bớc chuyển đổi sang cơ chế thị trờng có sự quản lý của Nhà ớc, thực hiện chính sách kinh tế nhiều thành phần theo định hớng XHCN Mọi thành phần kinh tế đợc tự do kinh doanh theo quy định của pháp luật đã tạo điều kiện cho nhiều Ngân hàng và tổ chức tín dụng khác ra đời Để tăng cờng quản lý, hớng dẫn hoạt động của các Ngân hàng và các tổ chức tín dụng khác tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển và bảo vệ lợi ích hợp pháp của các tổ chức và cá nhân trong nền kinh tế Điều 20 của Luật tổ chức tín dụng Việt Nam đợc quốc hội thông qua tháng 12/1997 có nêu định nghĩa " Ngân hàng Thơng mại là loại hình tổ chức tín dụng đợc thực hiện toàn bộ hoạt động Ngân hàng và các hoạt động khác có liên quan nh hoạt động tiền gửi, cho vay, thanh toán và các dịch vụ bảo lãnh ".…

1.1.1.2 Chức năng của NHTM.

NHTM ra đời và phát triển nó thực hiện những chức năng cơ bản sau:

1.1.1.2.1 Chức năng thủ quỹ và trung gian thanh toán.

Chức năng thủ quỹ là chức năng đầu tiên củaNHTM, gắn liền với sự ra đời của NHTM và làm cơ sở cho Ngân hàng thực hiện các chức năng tín dụng, thanh toán và các dịch vụ khác.

Ngay từ khi các NHTM cha ra đời, các thơng gia buôn bán lớn có một lợng của cải d thừa thờng gửi vào các tiệm kim hoàn hoặc gửi những ngời nhận giữ hộ tiền với

mục đích cất trữ an toàn nguồn vốn d thừa đó Về sau các cá nhân và các doanh nghiệp cũng tiến hành việc gửi tiền và ngoài mục đích an toàn ra họ còn có mong muốn đợc hởng các dịch vụ khác nh thanh toán, bảo lãnh, chi trả hộ và khi đó NHTM chính thức ra đời.

Nh vậy NHTM ra đời với chức năng đầu tiên là làm thủ quỹ cho các cá nhân và doanh nghiệp gửi tiền, sau đó thực hiện việc thanh toán hộ cho khách hàng dựa trên tài khoản mà khách hàng mở tại Ngân hàng thông qua việc khách hàng uỷ nhiệm cho Ngân hàng thu hộ, chi hộ.

Với chức năng thủ quỹ và trung gian thanh toán, NHTM đã thực hiện việc luân chuyển, thanh toán những khối lợng vốn lớn và trên phạm vi rộng Việc thanh toán qua Ngân hàng đã giảm bớt đợc khối lợng tiền mặt lu thông, giảm chi phí giao dịch, chi phí thanh toán và hạn chế rủi ro trong quá trình thanh toán, góp phần tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng tốc độ lu thông tiền tệ trong nền kinh tế

1.1.1.2.2.Chức năng trung gian tín dụng.

Đây là chức năng đặc trng và cơ bản nhất của NHTM, nó có ý nghĩa đặc biệt quan trọng trong việc thúc đẩy nền kinh tế phát triển Thực hiện chức năng này, một mặt, NHTM huy động và tập trung các nguồn vốn tiền tệ tạm thời nhàn rỗi của các chủ thể trong nền kinh tế để hình thành nguồn vốn cho vay Mặt khác, trên cơ sở vốn đã huy động đợc Ngân hàng tiến hành việc cho vay để đáp ứng nhu cầu vốn sản xuất, kinh doanh, tiêu dùng của các chủ thể cần vốn trong nền kinh tế, điều đó đảm bảo sự vận động liên tục của guồng máy sản xuất kinh doanh, thúc đẩy tăng trởng kinh tế Nh vậy, NHTM vừa là ngời đi vay, vừa là ngời cho vay, hay nói cách khác nghiệp vụ tín dụng của NHTM là đi vay và cho vay.

Hơn nữa, tín dụng Ngân hàng còn là một trong những nguồn hình thành vốn lu động và vốn cố định của doanh nghiệp Vì vậy tín dụng Ngân hàng đã góp phần điều hoà vốn trong nền kinh tế đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh đợc liên

tục, là cầu nối giữa tiết kiệm, tích luỹ và đầu t, động viên vật t hành hoá đa vào hoạt động sản xuất lu thông, mở rộng nguồn vốn thúc đẩy tiến bộ kỹ thuật, đẩy nhanh quá trình tái sản xuất Đối với NHTM hoạt động tín dụng là hoat động chủ yếu mang lại nguồn thu lớn nhất cho Ngân hàng, bên cạnh đó nó cũng là hoạt động chứa đựng nhiều rủi ro.Vì vậy Ngân hàng nghiên cứu, áp dụng biện pháp quản lý nhằm mở rộng hoạt động và đảm bảo an toàn tín dụng.

1.1.1.2.3.Chức năng tạo tiền.

Qúa trình tạo tiền của NHTM đợc thực hiện thông qua hoạt động tín dụng và thanh toán trong hệ thống Ngân hàng, trong mối liên hệ chặt chẽ với hệ thống Ngân hàng trung ơng của mỗi nớc Khả năng tạo tiền là khả năng biến mức tiền gửi ban đầu tại một Ngân hàng đầu tiên nhận tiền gửi thành một khoản tiền lớn hơn gấp nhiều lần khi thực hiện các nghiệp vụ tín dụng thanh toán qua nhiều Ngân hàng Một Ngân hàng này cho vay xong là hết vốn, thì số vốn đó lại chuyển sang Ngân hàng khác trở thành vốn tiền gửi và làm tăng thêm vốn tiền gửi của các Ngân hàng khác Bây giờ ta xem xét quá trình tạo tiền nh sau: Một NHTMA huy động tiền gửi 10tr thì sau đó thực hiện dự trữ bắt buộc 1tr ( tỷ lệ dự trữ bắt buộc 10%), khi đó NHTMA có thể cho vay tối đa 9tr Nhng nếu cả hệ thống các chi nhánh của NHTMA sử dụng 9tr đó cho khách hàng của mình vay bằng cách chuyển vốn từ chi nhánh này sang chi nhánh khác, liên tiếp nh vậy đối với nhiều khách hàng thì hệ thống NHTMA có khả năng biến 10tr tiền gửi ban đầu tăng lên gấp nhiều lần Chức năng tạo tiền của hệ thống NHTM liên quan chặt chẽ với chính sách tiền tệ của Ngân hàng trung ơng Thông qua đó Ngân hàng trung ơng có thể tăng hay giảm lợng tiền cung ứng bằng việc thayđổi tỷ lệ dự trữ bắt buộc nhằm điều tiết vĩ mô, ổn định nền kinh tế

1.1.2 Hoạt động tín dụng Ngân hàng

1.1.2.1.Vai trò của tín dụng Ngân hàng

Trong lịch sử hình thành và phát trỉên Ngân hàng, tín dụng Ngân hàng đợc coi là hoạt động nghiệp vụ sơ khai nhất và nó tồn tại cho đến ngày nay, hoạt động tín dụng Ngân hàng đã mang lại cho Ngân hàng đến trên70% thu nhập và thực chất nghiệp vụ tín dụng là "đi vay để cho vay", là việc ngời sử dụng vốn vay phải hoàn trả cho Ngân hàng một khoản lãi sau một thời gian cho quyền sử dụng vốn đó Do vậy vai trò của tín dụng Ngân hàng thể hiện:

1.1.2.1.1.Vai trò của tín dụng Ngân hàng đối với sự phát triển kinh tế

Tín dụng Ngân hàng là đòn bẩy thúc đẩy nền kinh tế phát triển, vì tín dụng Ngân hàng đáp ứng về cơ bản nhu cầu vốn cho các doanh nghiệp tiến hành tái sản xuất và mở rộng sản xuất Khi mà các doanh nghiệp đó muốn tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng, muốn vậy phải đổi mới công nghệ, áp dụng các thành tựu khoa học kỹ thuật hiện đại, tìm kiếm môi trờng kinh doanh mới, đồng thời quan hệ giữa tín dụng Ngân hàng với các doanh nghiệp có sự ràng buộc trách nhiệm vay trả, do đó buộc các doanh nghiệp phải quan tâm đến hiệu quả sử dụng vốn của mình sao cho đảm bảo vừa làm ăn có lãi vừa có khả năng hoàn vốn và lãi cho Ngân hàng Hay nói cách khác, tín dụng Ngân hàng đã thúc đẩy nền kinh tế phát triển Tín dụng Ngân hàng mở rộng cơ hội phát triển cho các thành phần kinh tế bởi ở nớc ta nhu cầu về vốn cho nền kinh tế là rất lớn, do vậy tín dụng Ngân hàng có nhiệm vụ khai thác tối đa nguồn vốn trong nớc, tìm cách thu hút nguồn vốn ngoài nớc, từ đó có khả năng cấp vốn đầu t trớ c hết cho cơ sở hạ tầng, tạo điều kiện cho sự phát triển các ngành kinh tế mũi nhọn, khu chế xuất và sản xuất hàng hoá xuất nhập khẩu Bên cạnh đó, tín dụng Ngân hàng còn là nơi cấp vốn u đãi cho các ngành kinh tế kém phát triển tạo đà cho tất cả các thành phần kinh tế cùng nhau phát triển.

Tín dụng Ngân hàng có tác dụng tập trung và phân phối vốn cho nền kinh tế Một doanh nghiệp dù lớn đến đâu cũng không dám chắc chắn rằng mình có đủ

vốn trong kinh doanh, do có nhiều tác động từ phía nhà cung cấp hoặc từ việc tiêu thụ hàng hoá, hoặc sản xuất mang tính mùa vụ Để đảm bảo tính hoạt động liên tục và phát triển thì cần phải có nguồn vốn tín dụng Ngân hàng, do tín dụng Ngân hàng làm chức năng phân phối lại vốn tiền tệ tín dụng, thực hiện nhiệm vụ chuyển giao vốn trong nền kinh tế Bởi Ngân hàng là trung gian tín dụng, là nơi thu hút nguồn vốn nhàn rỗi từ các doanh nghiệp, từ các khoản thu nhập lẻ tẻ của các tầng lớp dân c trong xã hội hình thành nguồn vốn cho vay Trên cơ sở đó Ngân hàng tiến hành đầu t vào những lĩnh vực có nhu cầu về vốn Nh vậy nhờ có hoạt động tín dụng Ngân hàng, vốn đợc điều chuyển từ nơi thừa sang nơi thiếu để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, góp phần làm cho tốc độ chu chuyển vốn kinh doanh đ-ợc liên tục và có hiệu quả.

Tín dụng Ngân hàng là công cụ lãnh đạo kinh tế.

Hiện nay nớc ta đang áp dụng mô hình nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc, điều đó nói lên rằng Nhà nớc có vai trò đặc biệt quan trọng trong hoạch định và chỉ đạo thực hiện các chiến lợc kinh tế thông qua công cụ tài chính tín dụng nhằm khai thác mọi tiềm năng để chuyển hớng cơ cấu phát triển kinh tế cho phù hợp với chiến lợc phát triển kinh tế Trên cơ sở định hớng chung của Nhà nớc, tín dụng Ngân hàng tiến hành tập trung vào những ngành trọng điểm nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất và tiêu dùng trong nớc, nâng cao mức sống cho ngời lao động, góp phần vào sự phát triển kinh tế

Tín dụng Ngân hàng là đòn bẩy thúc đẩy quá trình mở rộng mối quan hệ giao lu kinh tế quốc tế thông qua việc tạo nguồn vốn đầu t kinh doanh hàng hoá xuất nhập khẩu và đầu t vốn ra nớc ngòai.

Tín dụng Ngân hàng còn là công cụ giúp Ngân hàng Nhà nớc cũng nh ban lãnh đạo các Ngân hàng trong việc thực hiện chính sách tiền tệ quốc gia có hiệu quả tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển ổn định.

1.1.2.1.2 Vai trò của tín dụng Ngân hàng đối với bản thân ngành Ngân hàng thể hiện cụ thể:

Tín dụng là hoạt động chủ yếu của Ngân hàng: Chức năng chính của Ngân hàng là "trung gian tài chính" của nền kinh tế, vì vậy hoạt động chính của Ngân hàng là hoạt động tín dụng với nhiệm vụ đáp ứng đủ nhu cầu về vốn cho nền sản xuất xã hội Nói tới Ngân hàng là nói tới hoạt động tín dụng của Ngân hàng, nó chiếm tới trên 70% hoạt động của một Ngân hàng, điều đó khẳng định sự tồn tại tất yếu của nó và các Ngân hàng phải không ngừng đổi mới cơ chế tín dụng cho phù hợp với đặc điểm nền kinh tế.

Tín dụng là hoạt động quyết định tới kết quả kinh doanh của Ngân hàng Hoạt động tín dụng là hoạt động chính mang lại nguồn thu chủ yếu cho Ngân hàng Kết quả kinh doanh Ngân hàng tốt hay xấu phụ thuộc vào kết quả hoạt động tín dụng Ngân hàng Do vậy khi tiến hành cấp tín dụng cho khách hàng cần phải cân nhắc kỹ lỡng từ giai đoạn xét duyệt cho vay đến giai đoạn thanh lí hợp đồng tín dụng nhằm đảm bảo việc sử dụng vốn vay đúng mục đích, an toàn và hiệu quả.

Tín dụng Ngân hàng còn có các quan hệ với các mặt nghiệp vụ chủ đạo trong Ngân hàng, nó có vai trò quyết định đến sự tồn tại của một Ngân hàng từ việc huy động vốn đến việc khai thông sử dụng nguồn vốn đó một cách có hiệu quả nhất Đồng thời nghiệp vụ tín dụng có mối quan hệ chặt chẽ với các nghiệp vụ khác Cụ thể:

- Nghiệp vụ tín dụng đợc bổ trợ của các hoạt động nghiệp vụ khác trong Ngân hàng Bên cạnh hoạt động tín dụng, Ngân hàng còn thực hiện một số hoạt động nghiệp vụ khác nh nghiệp vụ ngân quỹ, nghiệp vụ trung gian thu hộ, chi hộ, nghiệp vụ chuyển tiền hay nghiệp vụ tài sản có khác (t vấn, cho thuê két sắt) Tất cả các nghiệp vụ này thể hiện mảng hoạt động sử dụng vốn của Ngân hàng mang lại khả năng sinh lời cao cho Ngân hàng và rủi ro thấp Các hoạt động nghiệp vụ kể trên

mang tính chất là các hoạt động dịch vụ, và sự phù hợp về chất lợng của nó sẽ tạo điều kiện thu hút số lợng lớn khách hàng đến với Ngân hàng, mở ra cho Ngân hàng những cơ hội kinh doanh mới Đồng thời đó là những nghiệp vụ giúp đa dạng hoá hoạt động kinh doanh Ngân hàng, giúp cho việc sử dụng nguồn vốn của Ngân hàng một cách linh hoạt một khi hoạt động tín dụng Ngân hàng gặp khó khăn.

- Mảng hoạt động nghiệp vụ kế toán Ngân hàng nói chung và kế toán cho vay nói riêng có mối quan hệ chặt chẽ mang tính giám đốc hoạt động tín dụng, bởi hoạt động nghiệp vụ kế toán cho vay là thực hiện ghi chép đầy đủ, chính xác các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình cho vay, thu nợ thu lãi, theo dõi d nợ tín dụng, điều đó góp phần đặc biệt quan trọng trong việc quản lý theo dõi và đôn đốc thu hồi nợ gốc, lãi nhằm bảo vệ an toàn vốn cho Ngân hàng Chính điều đó sẽ nâng cao chất lợng của mảng hoạt động tín dụng.

Nói tóm lại, tín dụng Ngân hàng có vai trò đặc biệt quan trọng trong nền kinh tế thị trờng, nó phát huy vai trò là trung gian tài chính của mình để xứng đáng là đòn bẩy thúc đẩy mọi thành phần kinh tế phát triển Nếu tín dụng không đợc sử dụng đúng mục đích thì hậu quả sẽ là khó lờng cho cả Ngân hàng và khách hàng, ảnh h-ởng rất lớn đến nền kinh tế Do vậy chính sách tín dụng đợc coi là bộ phận cấu thành rất quan trọng trong chính sách tiền tệ quốc gia.

1.1.2.2 Các loại hình cho vay.

1.1.2.2.1 Cho vay từng lần.

Cho vay từng lần là cho vay theo phơng thức tín dụng thông thờng đợc áp dụng tơng đối phổ biến trong cho vay vốn lu động cũng nh trong cho vay trung, dài hạn Loại cho vay này áp dụng đối với các khách hàng có nhu cầu và đề nghị vay vốn không thờng xuyên, hoặc khách hàng mà Ngân hàng xét thấy cần thiết phải áp dụng cho vay từng lần để giám sát, kiểm tra, quản lý việc sử dụng vốn chặt chẽ an toàn.

1.1.2.2.2 Cho vay theo hạn mức tín dụng.

Cho vay theo hạn mức tín dụng là loại cho vay trong đó đợc xác định và thoả thuận một hạn mức tín dụng duy trì trong thời hạn nhất định hoặc theo chu kỳ sản xuất kinh doanh và đợc áp dụng đối với các doanh nghiệp có nhu cầu vay vốn th-ờng xuyên sản xuất kinh doanh ổn định, có tín nhiệm với Ngân hàng.Tuỳ theo thoả thuận giữa Ngân hàng và khách hàng, Ngân hàng cho khách hàng vay theo mức tín dụng đã ký trong hợp đồng tín dụng.

1.1.2.2.3 Cho vay theo dự án đầu t.

Ngân hàng thơng mại cho khách hàng vay vốn để thực hiện các dự án đầu t phát triển sản xuất, kinh doanh dịch vụ và các dự án khác phơng thức này áp dụng đối với cho vay trung dài hạn.

Ngân hàng nơi cho vay cùng khách hàng ký hợp đồng tín dụng và thoả thuận mức vốn đầu t duy trì cho cả thời gian đầu t của dự án, phân định các kỳ hạn trả nợ.

1.1.2.2.4 Phơng thức cho vay hợp vốn.

Phơng thức cho vay hợp vốn đợc thực hiện khi Ngân hàng thơng mại và các tổ chức tín dụng khác cùng cho vay đối với một dự án, phơng án của khách hàng, trong đó có một Ngân hàng đứng ra đóng vai trò là Ngân hàng chủ trì Việc cho vay hợp vốn thực hiện theo quy chế đồng tài trợ của tổ chức tín dụng số 154/1998/QĐ/-NHNN 14 ngày 29 tháng 4 năm 1998 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nớc.

1.1.2.2.5 Phơng thức cho vay trả góp.

Khi vay vốn NHTM và khách hàng xác định và thoả thuận số lãi tiền vay phải trả cộng với nợ gốc đợc chia ra để trả nợ theo nhiều kỳ hạn trong thời hạn cho vay, tài sản hình thành bằng nguồn vốn vay của chủ sở hữu của bên vay khi trả đủ nợ gốc và lãi.

1.1.2.2.6 Cho vay theo hạn mức tín dụng dự phòng.

Căn cứ nhu cầu vay của khách hàng, NHTM và khách hàng thoả thuận trong hợp đồng tín dụng trong phạm vi thời hiệu lựccủa hợp đồng, nếu khách hàng không sử dụng hoặc sử dụng không hết hạn mức tín dụng dự phòng khách hàng phải trả phí cam kết Mức phí cam kết phải đợc thoả thuận giữa khách hàng và NHTM Khi khách hàng vay chính thức, phần vốn vay đợc tính theo lãi suất tiền vay hiện hành.

1.1.2.2.7 Cho vay thông qua nghiệp vụ phát hành và sử dụng thẻ tín dụng.

NHTM nơi cho vay chấp nhận cho khách hàng đợc sử dụng số vốn vay trong phạm vi hạn mức tín dụng để thanh toán tiền mua hàng hoá, dịch vụ và rút tiền mặt tại máy rút tiền tự động hoặc điểm ứng tiền mặt là địa lý của NHTM, khi cho vay phát hành sử dụng thẻ tín dụng, NHTM nơi cho vay và khách hàng phải tuân theo quy định của Chính phủ và Ngân hàng Nhà nớc về phát hành và sử dụng thẻ tín dụng.

1.1.2.2.8 Cho vay theo phơng thức khác.

Theo nhu cầu của khách hàng và thực tế phát sinh tại Ngân hàng nông nghiệp sẽ xem xét cho vay theo các phơng thức khác phù hợp với đặc điểm hoạt động trong từng thời kỳ và không trái với quy định của pháp luật.

Sau khi xem xét các phơng thức cho vay, với trình độ còn hạn chế và khả năng thực tế cho phép, em sẽ trình bày các nội dung về kế toán cho vay theo hai phơng thức chính trong tín dụng ngắn hạn (cho vay từng lần và cho vay theo HMTD) và tín dụng trung dài hạn cụ thể đợc trình bày trong phần 2.

1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán Ngân hàng.

* Kế toán là gì?

Con ngời khi tiến hành làm bất kỳ việc gì cũng muốn đạt hiệu quả cao,nghĩa là với chi phí tối thiểu phải đem lại lợi ích tối đa Để đạt đợc điều đó, quá trình sản xuất cần phải đợc định hớng và tổ chức thực hiện theo những định hớng đã định Từ đó xuất hiện nhu cầu tất yếu phải thực hện chức năng quản lý hoạt động sản xuất - kinh doanh, và để btiến hành hoạt động quản lý cần phải có thông tin, trong đó quan sát, đo lờng, tính toán và ghi chép các hoạt động là một trong các phơng pháp thu nthập thông tin chủ yếu, mà phơng pháp đó chính là hạch toán, kế toán Vậy có thể nói hạch toán kế toán là việc quan sát, đo lờng, tính toán, ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhằm thực hiện chức năng phản ánh và giám sát các hoạt động kinh tế Nh vậy, có thể kết luận rằng, sự ra đời của hạch toán nói chung và hạch toán kế toán nói riêng là một tất yếu khách quan, do nhu cầu của sản xuất và quản lý đòi hỏi.

Ngân hàng cũng nh bất kỳ một doanh nghiệp nào khác hoạt động sản xuất kinh doanh trên thị trờng, vấn đề lợi nhuận mang tính chất sống còn ở đó kế toán là nơi phản ánh tất cả các số liệu liên quan đến hoạt động của Ngân hàng Để điều hành

hoạt động kinh doanh Ngân hàng mang lại hiệu quả cao đòi hỏi ngời quản lý phải nhận thức đợc vai trò của thông tin kế toán Cụ thể:

Hạch toán kế toán cung cấp cho các nhà Ngân hàng biết đợc tình hình kinh tế, tài chính, sự biến động trong quá trình sử dụng vốn, huy động vốn, phản ánh và giám sát một cách liên tục, toàn diện và có hệ thống các loại tài khoản phản ánh nguồn vốn và việc sử dụng vốn trong Ngân hàng Từ thông tin mà kế toán Ngân hàng cung cấp giúp cho ngời quản lý đề ra những quyết định điều hành kịp thời, góp phần nâng cao chất lợng và hiệu quả kinh doanh Trên cơ sở đó đề ra các mục tiêu, chiến lợc phát triển.

Muốn hoạt động kinh doanh đạt hiệu quả cao, nhà lãnh đạo Ngân hàng cần phải nắm bắt nhanh nhạy, chính xác các thông tin kế toán để từ đó biết đợc thực trạng và triển vọng phát triển, khả năng trả nợ, khả năng sinh lời trớc khi quyết định bỏ ra một khoản vốn đầu t nào đó Giúp các nhà hoạch định chính sách nghiên cứu đa ra các luật định phù hợp với từng giai đoạn phát triển của nền kinh tế của từng loại hình kinh tế, để từ đó thiết lập nên các mối quan hệ hợp tác, tín dụng và quan hệ thanh toán.

Khác với các ngành kinh tế khác, kế toán Ngân hàng có một số lợng chứng từ rất lớn, rất đa dạng đáp ứng nhu cầu của các mối quan hệ trong nền kinh tế thị tr-ờng Để làm đợc điều này đòi hỏi Ngân hàng phải có những thể thức thanh toán phù hợp, phải tổ chức quy trình luân chuyển chứng từ sao cho có khoa học, thuận tiện, nhanh chóng, đảm bảo an toàn tài sản.

Để phát huy vai trò của mình, kế toán Ngân hàng có các nhiệm vụ sau: Sự ghi chép phản ánh đầy đủ, chính xác, kịp thời mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh thuộc về hoạt động nguồn vốn và sử dụng vốn Ngân hàng theo đúng pháp lệnh Kế toán thống kê của Nhà nớc và theo thể lệ của kế toán hiện hành trên cơ sở đó để đảm

bảo an toàn tài sản (vốn) của bản thân Ngân hàng và của khách hàng, của xã hội ợc bảo quản tại Ngân hàng.

- Phân loại nghiệp vụ, tổng hợp số liệu theo đúng phơng pháp kế toán và theo những chỉ tiêu nhất định nhằm cung cấp thông tin một cách đầy đủ, chính xác và kịp thời phục vụ quá trình lãnh đạo, thực thi chính sách quản lý và chỉ đạo hoạt động kinh doanh của Ngân hàng.

- Giám sát quá trình sử dụng tài sản, nguồn vốn nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản, nguồn vốn qua việc kiểm soát trớc các nghiệp vụ bên nợ và bên có ở từng Ngân hàng cũng nh toàn hệ thống góp phần tăng cờng kỷ luật tài chính củng cố chế độ hạch toán kinh tế trong toàn bộ nền kinh tế quốc dân.

- Tổ chức giao dịch phục vụ khách hàng một cách khoa học, văn minh, giúp đỡ khách hàng nắm đợc những nội dung cơ bản của kỹ thuật nghiệp vụ Ngân hàng nói chung và kỹ thuật nghiệp vụ Kế toán nói riêng góp phần thực hiện chiến lợc khách hàng của Ngân hàng.

1.3 Sự cần thiết của Kế toán cho vay.

Cho vay là một hình thức cấp tín dụng, theo đó Ngân hàng giao cho khách hàng một khoản tiền để sử dụng vào mục đích và thời gian nhất định theo thoả thuận với nguyên tắc có hoàn trả cả gốc và lãi.

"Kế toán cho vay là công việc tính toán, ghi chép một cách đầy đủ chính xác các khoản thu nợ, thu lãi, theo dõi d nợ tín dụng Ngân hàng Trên cơ sở đó bảo vệ an toàn vốn cho vay của Ngân hàng và cung cấp các thông tin cần thiết cho việc quản lý và điều hành hoạt động tín dụng của Ngân hàng".

Trong toàn bộ hoạt động của nghiệp vụ Kế toán Ngân hàng thì Kế toán cho vay đợc xác định là nghiệp vụ Kế toán phức tạp và rất quan trọng, nó góp phần bảo vệ an toàn vốn mà Ngân hàng đã đầu t cho các thành phần kinh tế Các thành phần kinh tế đợc vay vốn thể hiện ở số d trên tài khoản tiền vay tại nh thông qua việc tổ

chức ghi chép phản ánh một cách đầy đủ, chính xác kịp thời các khoản cho vay thu nợ, chuyển nợ quá hạn, đồng thời theo dõi giám sát chặt chẽ d nợ đảm bảo an toàn vốn.

Kế toán cho vay phục vụ đắc lực trong việc chỉ đạo chấp hành chính sách tiền tệ tín dụng của Đảng và Nhà nớc trong nền kinh tế thị trờng với cơ chế tín dụng hiện nay, cụ thể là Ngân hàng là cơ quan chuyên môn đợc giao nhiệm vụ tổ chức thực hiện triển khai áp dụng mức lãi suất mà Ngân hàng Nhà nớc đa ra điều kiện thuận lợi để các thành phần kinh tế chủ động về vônd phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh Việc thực hiện tốt công tác Kế toán cho vay làm tham mu đắc lực cho công tác tín dụng để tín dụng thực sự trở thành đòn bẩy kinh tế cũng nh giám đốc bằng tiền với toàn bộ hoạt động trong nền kinh tế quốc dân.

Xuất phát từ vai trò quan trọng của Kế toán cho vay, việc tổ chức bộ máy Kế toán trong mỗi Ngân hàng đều thực sự cần thiết, ở đó việc hạch toán Kế toán phải phù hợp với từng phơng thức cho vay, loại cho vay, thời hạn cho vay nhằm mục đích mang lại lợi nhuận cao nhất cho Ngân hàng, bên cạnh đó đảm bảo an toàn tài sản cho Ngân hàng hay hạn chế thấp nhất rủi ro có thể xảy ra trong quá trình hạch toán Kế toán tiền vay.

Để phát huy đợc vai trò của mình, Kế toán cho vay phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

Thứ nhất, kiểm tra và xác định tính hợp pháp, hợp lệ của các chứng từ Kế toán cho vay để đảm bảo khoản cho vay có khả năng thu hồi ngay từ khâu phát tiền vay Thứ hai, ghi chép và phản ánh một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về cấp tín dụng, về nghiệp vụ đầu t, về quá trình thu hồi vốn gốc và lãi.

Thứ ba, giám đốc, theo dõi chặt chẽ các khoản mục tín dụng, đầu t đã thực hiện thông qua việc kiểm soát và quản lý hồ sơ về cho vay trên cơ sở bảo vệ an toàn tài

sản góp phần nâng cao hiệu quả, mở rộng hoạt động tín dụng toàn đơn vị cũng nh toàn hệ thống.

Thứ t , tổng hợp thông tin về hoạt động tín dụng để cung cấp cho lãnh đạo và

làm tham mu cho hoạt động nghiệp vụ cũng nh chỉ đạo thực hiện chính sách kinh tế vĩ mô.

Nh vậy, Kế toán cho vay là một công cụ gián tiếp tạo cho Ngân hàng những nguồn thu nhập trên cơ sở đó Ngân hàng thực hiện chức năng kinh doanh và cung ứng vốn cho nền kinh tế Với vai trò quan trọng nh vậy, hệ thống Kế toán Ngân hàng phải hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng nhu cầu, đòi hỏi về vốn ngày càng cao của nền kinh tế.

1.4 Nội dung về Kế toán cho vay.

1.4.1 Chứng từ sử dụng trong Kế toán cho vay.

Trong quan hệ tín dụng, xét về mặt quan hệ kinh tế pháp lý thì toàn bộ số tiền của Ngân hàng, các tổ chức tín dụng cho vay đối với khách hàng phản ánh số nợ mà ngời đi vay nhận nợ với Ngân hàng và phải hoàn trả trong những kỳ hạn nhất định gồm cả gốc và lãi Tính pháp lý của các khoản nợ này đợc thể hiện trên các chứng từ Kế toán cho vay đã đợc pháp luật thừa nhận.

Vậy chứng từ dùng trong Kế toán cho vay là những giấy tờ đảm bảo về mặt pháp lý các khoản cho vay của Ngân hàng Mọi sự tranh chấp về các khoản cho vay hay trả nợ đều phải giải quyết trên chứng từ Kế toán cho vay.

Chứng từ Kế toán cho vay gồm có:

- Chứng từ gốc: là chứng từ có giá trị pháp lý trong quan hệ tín dụng xác định quyền và nghĩa vụ của hai bên đi vay và cho vay Chứng từ gốc bao gồm: hợp đồng tín dụng, đơn xin vay kiêm giấy nhận nợ, bảng Kê tính lãi, khế ớc vay tiền Trong đó, đơn xin vay kiêm giấy nhận nợ và khế ớc vay tiền dùng trong phơng thức cho vay từng lần.

- Chứng từ ghi sổ: là chứng từ làm thủ tục Kế toán, là căn cứ đợc lập trên cơ sở chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ gồm: giấy lĩnh tiền mặt hoặc séc lĩnh tiền mặt trong trờng hợp cho vay bằng tiền mặt, các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt nh uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc thanh toán trong trờng hợp cho vay bằng chuyển khoản

Đối với phơng thức tín dụng theo hạn mức tín dụng, khi cho vay không phải lập khế ớc vay tiền mà chỉ phải ký kết hợp đồng tín dụng thì tính chất pháp lý của khoản cho vay thể hiện ngay trên các chứng từ phát tiền vay nh séc lĩnh tiền mặt, uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu cũng nh hàng tháng tiến hành đối chiếu xác nhận nợ theo số d các tài khoản cho vay theo hạn mức tín dụng trên cơ sở hạch toán chi tiết Các chứng từ kế toán cho vay phải có đầy đủ tính pháp lý xác định quyền chủ thể cho vay của ngân hàng đối với khách hàng, chỉ rõ những ngời nhận nợ và cam kết trả nợ gốc và lãi đúng hạn cho ngân hàng

1.4.1.2 Nguyên tắc lập chứng từ kế toán cho vay

Để chứng từ kết toán cho vay phản ánh đợc chính xác sự biến động của hoạt động cho vay thì phải đảm bảo đợc các nguyên tắc lập chứng từ sau:

- Lập chứng từ đợc tiến hành ngay khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh (kể cả chứng từ do khách hàng lập hay chứng từ do nội bộ Ngân hàng lập) Có nh vậy thì kế toán cho vay mới có căn cứ để phân loại, ghi sổ từng loại hình cho vay, thời hạn vay, là căn cứ để ghi sổ và tổng hợp kế toán một cách kịp thời.

- Chứng từ dùng trong hạch toán kế toán là hệ thống bản chứng từ do Ngân hàng quy định, thống nhất in ấn và phát hành Các yếu tố của chứng từ khi lập phải ghi đầy đủ, không bỏ trống Các chứng từ có nhiều liên thì phải kịp lồng một lần cho nhiều liên để đảm bảo sự khớp đúng giữa các liên, trong đó một liên là bản chính từ liên 2 trở đi là bản sao Để đảm bảo tính pháp lý của chứng từ, không tẩy xoá, sửa chữa, dán giấy đè lên chỗ sai Nếu sai thì áp dụng cách sửa sai xóa bỏ trực

tiếp chỗ sai hoặc lập chứng từ khác để thay thế Các giấy tờ có giá trị cao nh séc thì phải huỷ bỏ chứng từ sai và lập chứng từ khác thay thế.

- Trên bản chính (liên1) các bản chứng từ do khách hàng lập và nộp vào Ngân hàng (trừ giấy nộp tiền, bảng kê nộp séc) phải có chữ ký của chủ tài khoản, kế toán trởng và đóng dấu đơn vị, chữ ký và mẫu dấu phải đợc đăng ký trớc tại Ngân hàng nơi khách hàng giao dịch.

Các nhân viên Ngân hàng, khi tiến hành nhiệm vụ của mình, tuỳ theo chức trách nhiệm vụ khi kiểm soát xử lý chứng từ phải ký tên trên chứng từ, mẫu chữ ký phải đăng ký trớc tại kế toán trởng hoặc nhân viên kiểm soát Ngoài ra, trong kế toán cho vay một số chứng từ sau còn phải có chữ ký của giám đốc Ngân hàng hay đợc giám đốc uỷ quyền ký thay giámđốc nh: các chứng từ dùng làm cơ sở cho vay, điều chỉnh nợ; các chứng từ do nội bộ Ngân hàng lập để trích tài khoản tiền gửi của khách hàng thu nợ, thu lãi, chuyển nợ quá hạn.

1.4.1.3 Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán cho vay.

Quá trình hoàn thành việc hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Ngân hàng, chứng từ phải trải qua các khâu: lập hoặc tiếp nhận chứng từ, kiểm soát, xử lý nghiệp vụ, hạch toán vào các loại sổ sách thích hợp, tổ chức bảo quản Sự vận động đó của chứng từ gọi là luân chuyển chứng từ kế toán Với chứng từ kế toán cho vay đảm bảo nguyên tắc sau:

- Đối với chứng từ thu tiền mặt (thu gốc, lãi tiền vay) phải thực hiện "thu tiền ớc, ghi sổ sau" tức là thủ quỹ sau khi đã thu đủ tiền, ký tên trên chứng từ, vào sổ quỹ, sau đó kế toán mới vào sổ sách kế toán (vào máy).

tr Đối với chứng từ chi tiền mặt (cho vay theo hạn mức tín dụng) phải thực hiện "ghi sổ kế toán trớc, chi tiền sau", tức là kế toán phải kiểm soát xem sổ d tài khoản có đủ khả năng chi trả không, nếu đủ thì sau khi ghi sổ mới chuyển sang quỹ để chi tiền.

- Các chứng từ chuyển khoản đợc ghi Nợ-Có đồng thời khi thực hiện kế toán máy.

- Chứng từ luân chuyển trong nội bộ Ngân hàng phải do Ngân hàng tự tổ chức luân chuyển lấy, không nhờ khách hàng luân chuyển hộ Trên cơ sở những nguyên tắc luân chuyển chứng từ trên, với chứng từ kế toán cho vay phải trải qua những công đoạn cơ bản sau:

Thứ nhất, trớc khi cho vay, khách hàng phải nộp bộ hồ sơ cho vay để kế toán

kiểm soát (hợp đồng tín dụng, tên khách hàng vay vốn, số tiền cho vay, thời hạn cho vay, lãi suất, kỳ hạn trả nợ) đây đợc coi là chứng từ gốc.

Thứ hai, hoàn thành giai đoạn một với bộ hồ sơ hợp lệ, kế toán căn cứ vào hợp

đồng tín dụng và các giấy nhận nợ đợc giám đốc Ngân hàng đồng ý cho vay, kế toán sẽ hớng dẫn cho khách hàng lập các chứng từ thanh toán để nhận tiền vay Khi giải ngân kế toán, phải giám sát tính chặt chẽ của chứng từ và của đối tợng nhận tiền vay đảm bảo tiền lãi vay đợc phát ra đúng mục đích và không vợt mức tiền đã đợc giám đốc Ngân hàng duyệt cho vay.

Sau khi giải ngân kế toán yêu cầu khách hàng ký nhận nợ trên khế ớc hoặc giấy nhận nợ Nếu ngời nhận vay không phải là chủ tài khoản thì phải có giấy uỷ quyền của chủ tài khoản.

Khi giải ngân song giấy tờ đó sẽ đợc lu vào hồ sơ vay vốn của khách hàng để theo dõi thu nợ, lãi.

Sau khi giải ngân, kế toán vào sổ quỹ, thủ quỹ chuyển chứng từ cho kiểm soát.Kiểm soát tiến hành kiểm soát lại, sau đó chuyển chứng từ sang cho bộ phận nhật ký chứng từ.

Sau khi hoàn thành tập nhật ký chứng từ theo thứ tự tài khoản cho vay từ nhỏ đến lớn, trong đơn vị vay thì xếp theo từng kỳ hạn trả thì tập nhật ký chứng từ sẽ đ-ợc đánh số và đa vào nơi bảo quản theo quy định

Trong quy trình lập và luân chuyển có nhiều nguyên nhân khiến cho chứng từ thiếu chính xác: có thể do sơ xuất, có thể do thiếu sự hiểu biết về kỹ thuật lập chứng từ, hoặc do cố ý để tham ô tài sản Nhà nớc Từ đó vấn đề đặt ra là phải kiểm soát chứng từ để đảm bảo tính đúng đắn của chứng từ trớc khi cho phép nghiệp vụ kinh tế phát sinh đợc hoàn thành tại các đơn vị hạch toán.

1.4.1.4 Tổ chức kiểm soát và lu trữ chứng từ.

Trong kế toán cho vay gồm hai khâu kiểm soát, đầu tiên là khâu kiểm soát của nhân viên xử lý nghiệp vụ, bao gồm kiểm soát của thanh toán viên (hay nhân viên quản lý tài khoản), các nhân viên tín dụng, thủ quỹ Nội dung kiểm soát bao gồm kiểm soát tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ nh: mẫu mực chứng từ, các yếu tố ghi trên chứng từ, mẫu dấu, chữ ký của chủ tài khoản, số hiệu tài khoản, ghi Nợ, ghi Có; số d tài khoản, nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thứ hai, là khâu kiểm soát của kiểm soát viên hoặc kế toán trởng, nhằm kiểm soát lại một lần nữa tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ, kiểm soát chữ ký của thanh toán viên và thủ quỹ.

Sau khi hoàn thành việc kiểm soát, tất cả những ngời có trách nhiệm kiểm soát chứng từ phải ký tên vào đúng chỗ quy định trên chứng từ.

Trải qua một quá trình luân chuyển, kiểm soát, chứng từ kế toán cho vay đợc tổ chức lu trữ một cách khoa học Với chứng từ gốc nh hợp đồng tín dụng hay đơn xin vay kiêm giấy nhận nợ, khế ớc vay tiền thì sau khi phát tiền vay sẽ đợc lu trữ trong hồ sơ vay vốn của ngời vay để theo dõi thu hồi nợ Hợp đồng tín dụng xếp theo thứ tự tài khoản cho vay từ nhỏ đến lớn, trong cùng đơn vị vay thì xếp theo từng kỳ hạn trả, hợp đồng tín dụng cha trả hết nợ đợc nhân viên kế toán bảo quản trong hòm có khoá chắc chắn và theo dõi để thu nợ Với chứng từ ghi sổ thì đợc đóng thành tập theo từng ngày còn gọi là tập nhật ký chứng từ và cho vào phòng lu trữ Tại đây có một bộ phận chuyên quản lý chứng từ lại có những quy định cụ thể cho việc sử dụng chứng từ, tra soát chứng từ tránh xảy ra mất mát, sửa chữa sai mục đích.

1.4.2 Hạch toán trong kế toán cho vay.

1.4.2.1 Tài khoản sử dụng trong kế toán cho vay.

Tài khoản phản ánh nghiệp vụ cho vay thuộc tài sản có của Ngân hàng, nó dùng để ghi chép, phản ánh toàn bộ số tiền cho vay của Ngân hàng đối với ngời đi vay, đồng thời cũng ghi chép, phản ánh số tiền ngời vay trả nợ Ngân hàng theo những kỳ hạn nhất định

Việc bố trí tài khoản cho vay trong hệ thống tài khoản kế toán Ngân hàng nh thế nào là tuỳ thuộc vào yêu cầu của việc chỉ đạo hoạt động tín dụng của Ngân hàng phục vụ nền kinh tế từng thời kỳ và yêu cầu bảo vệ tài sản của Ngân hàng.

Khi các đơn vị, tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp, t nhân có đủ điều kiện vay vốn và đợc Ngân hàng cho vay thì kế toán Ngân hàng sẽ mở cho mỗi ngời vay một tài khoản cho vay thích hợp (tài khoản phân tích).

Tài khoản cho vay thuộc nhóm 2 (20, 21, 22, 23) và có kết cấu:

Bên nợ: Ghi số tiền Ngân hàng cho khách hàng vay và đợc gia hạn nợ Bên có: Ghi số tiền thu nợ từ khách hàng

Ghi số tiền chuyển sang nợ quá hạn (nếu có)

D nợ: Phản ánh số tiền khách hàng còn nợ NH và đợc gia hạn nợ đến một thời điểm.

Trong quan hệ tín dụng giữa ngời vay và Ngân hàng không phải bao giờ ngời vay cũng trả nợ Ngân hàng đúng hạn Trờng hợp đến hạn trả mà ngời vay không đủ khả năng trả nợ và cũng không đợc Ngân hàng gia hạn thì số nợ đó phải chuyển sang tài khoản nợ quá hạn để theo dõi thu hồi với mức lãi suất cao hơn mức lãi suất cho vay bình thờng.

Kết cấu của tài khoản nợ quá hạn:

Bên Nợ: Ghi số tiền chuyển nợ quá hạn (từ TK cho vay chuyển sang) Bên Có: Ghi số tiền thu nợ quá hạn

Ghi số tiền đợc điều chỉnh lại kỳ hạn (chuyển sang TK cho vay) D Nợ: Phản ánh số nợ quá hạn cha hoàn trả.

Đi liền với hệ thống tài khoản cho vay là một loạt các TK liên quan khác nh: Tài khoản lãi cộng dồn d thu, dự trả

Tài khoản dự phòng phải thu hồi khó đòi

Tài khoản ngoại bảng (dùng để phản ánh tình hình nhập, xuất tài sản thế chấp, cầm cố) Phản ánh tiền lãi cho vay cha thu hồi đợc TK nợ khó đòi.

1.4.2.2.Quy trình kế toán cho vay.- Phơng pháp tính, thu lãi cho vay.

Để đáp ứng đợc nhu cầu của công tác hạch toán kế toán, tiến tới việc phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế về kế toán tiền vay và huy động Ngày 29 tháng 6 năm 2001, theo quy định số 1788/NHN0-TCKT của Ngân hàng nông nghiệp và phát triển nông thôn Việt nam ban hành về phơng pháp tính và hạch toán thu lãi, trả lãi về nghiệp vụ cho vay, huy động vốn ở đó cho phép hai phơng pháp tính lãi cùng song song tồn tại ( phơng pháp tính lãi theo món và tính lãi theo tích số), mỗi tổ chức tín dụng phải căn cứ vào chế độ cho vay của NHN0 đã đợc khách hàng chấp thuận thông qua khế ớc vay tiền và theo chế độ lãi suất do Tổng giám đốc NHN0 ban hành để tính thu lãi.

Cụ thể:

1.1 Phơng pháp tính lãi theo món.

Phơng pháp tính lãi theo món áp dụng đối với các món cho vay có quyết định trả lãi theo từng kỳ hạn bao gồm chỉ trả lãi cha trả gốc, trả một phần gốc và lãi t-ơng ứng, trả cả gốc và lãi.

Cách tính lấy số d Nợ tiền vay nhân với lãi suất cam kết và thời gian tính lãi, chỉ tính ngày đầu phát tiền vay, không tính ngày thu hết gốc.

Công thức:

Thời gian tính lãi Lãi suất áp Số tiền lãi = Số tiền nợ x - x dụng theo tháng 30 hoặc 360 hay năm

Nếu trong thời gian tính lãi có thay đổi lãi suất mà sự thay đổi đó có hiệu lực với khoản vay thì phải tính cho từng giai đoạn ứng trớc với lãi suất khác nhau hoặc trong thời gian tính có biến động về số d Nợ thì cũng phải tính theo từng thời gian có sự thay đổi đó.

1.2 Tính lãi theo tích số: áp dụng đối với khoản vay ngắn hạn có quy định thu lãi theo tháng.

Nếu ngày thu lãi trùng vào ngày lễ, ngày nghỉ hàng tuần thì chuyển sang làm việc tiếp theo Số d tính lãi là số d cuối ngày nghỉ lễ, nghỉ cuối tuần trên.

Thời gian tính nợ quá hạn kể từ ngày tiếp ngay sau ngày đến kỳ hạn trả, ngày đến kỳ hạn trả nhng không trả đợc Nợ trong hạn (có phân kỳ trả nợ).

1.4.2.2.1 Hạch toán kế toán giai đoạn cho vay.

Việc hạch toán tiền vay đợc thực hiện theo những kỹ thuật khác nhau tuỳ theo từng phơng thức cho vay.

ơ giai đoạn cho vay, khi mà ngời vay đã làm đơn xin vay gửi tới Ngân hàng và đợc Ngân hàng xem xét quyết định việc cho vay Khi khoản vay đợc giám đốc Ngân hàng chấp nhận ký duyệt thì ngời vay sẽ phải lập kế ớc vay tiền hoặc hợp đồng tín dụng Sau đó, bộ phận tín dụng sẽ chuyển hồ sơ cho bộ phận kế toán thực hiện hạch toán cho vay Bộ phận kế toán kiểm soát lại và hớng dẫn khách hàng lập các chứng từ kế toán nhận tiền vay theo quy định Khách hàng phải lập 3 liên giấy nhận nợ vay tiền (nhân viên kế toán không đợc lập hộ khách hàng) và phải ghi đầy đủ các yếu tố trên mẫu in sẵn đảm bảo tính chất pháp lý của chứng từ cho vay Điều này có một chút khác biệt ở phơng thức cho vay theo hạn mức tín dụng thì khách hàng chỉ phải ký kết hợp đồng tín dụng lần đầu, còn những lần giải ngân tiếp theo khách hàng không phải làm đơn mà chỉ nộp chứng từ thanh toán hợp lệ, hợp pháp nh: séc lĩnh tiền mặt, uỷ nhiệm chi, kèm theo giấy nhận nợ tiền vay, các chứng từ xin vay phù hợp với mục đích sử dụng vốn trong hợp đồng tín dụng để…nhận tiền vay.

Nh vậy, sau khi ngời vay hoàn thành các thủ tục giấy tờ xin vay theo đúng quy định, kế toán cho vay căn cứ vào các chứng từ để hạch toán:

Nợ: TK cho vay khách hàng

Có: TK tiền mặt (nếu cho vay bằng tiền mặt)

TK tiền gửi của ngời thụ hởng (cho vay bằng chuyển khoản) TK thanh toán bù trừ, liên hàng (nếu thanh toán khác Ngân hàng).

Đối với món cho vay có tài khoản cầm cố, thế chấp, thì kế toán phải ghi: Nhập: TK ngoại bảng "Tài sản cầm cố, thế chấp- 944".

Sau khi giải ngân kế toán yêu cầu khách hàng kí nhận nợ trên kế ớc hoặc giấy nhận nợ Nếu ngời nhận vay không phải là chủ tài khoản thì phải có giấy uỷ quyền của chủ tài khoản Và giấy tờ đó sẽ đợc lu vào hồ sơ vay vốn của khách hàng để theo dõi thu nợ + lãi.

Khi kí hợp đồng vay, Ngân hàng thoả thuận với khách hàng áp dụng phơng pháp lãi cộng dồn dự thu thì định kỳ Ngân hàng sẽ tính lãi dự thu và hạch toán:

Nợ: TK lãi cộng dồn dự thu Có: TK thu lãi.

1.4.2.2.2 Hạch toán kế toán giai đoạn thu nợ, thu lãi.

Với phơng thức cho vay theo món, Ngân hàng quy định hạn trả cho từng món Kỳ hạn đó đợc xác định trên kế ớc hoặc giấy nhận nợ Ngời vay phải có trách nhiệm trả nợ cho Ngân hàng khi đến hạn và việc trả nợ đó có thể đợc thực hiện một hoặc nhiều lần trong mỗi kỳ hạn mỗi lần thu nợ kế toán phải xoá nợ trên kế ớc hoặc giấy nhận nợ và định kỳ phải tiến hành sao kê các giấy nhận nợ và khế ớc đảm bảo sự khớp đúng giữa d nợ trên các tài khoản cho vay và d nợ trên kế ớc và giấy nhận nợ.

Với phơng thức cho vay theo hạn mức tín dụng, kỳ hạn nợ đợc thể hiện ở kế hoạch trả nợ từng tháng theo thoả thuận ghi trong hợp đồng tín dụng và đơn vị vay phải nộp tiền bán hàng hoặc các khoản thu nhập khác vào bên có tài khoản cho vay để trả nợ Ngân hàng Theo phơng thức này, Ngân hàng chỉ thu nợ trong phạm vi số tiền Ngân hàng đã cho vay Trong trờng hợp đơn vị vay theo hai tài khoản thì nếu

đơn vị đã trả hết nợ nhng vẫn nộp tiền bán hàng vào thì kế toán cho vay sẽ hạch toán số tiền d vào bên có tài khoản tiền gửi thanh toán của đơn vị.

Bút toán thu nợ gốc đợc hạch toán: Nợ: TK tiền mặt tại quỹ

TK tiền gửi của khách hàng (thanh toán cùng Ngân hàng)

TK thanh toán qua lại giữa các Ngân hàng (nếu thanh toán khác Ngân hàng)

Căn cứ số lãi, hạch toán: Nợ: TK thích hợp Có: TK thu lãi cho vay.

1.4.2.2.3 Hạch toán kế toán gia hạn nợ và chuyển nợ quá hạn.

Khi đến hạn trả nợ vì những lý do khách quan khách hàng không thực hiện đợc nghĩa vụ của mình thì khách hàng phải làm đơn xin gia hạn nợ để Ngân hàng xem xét, và Ngân hàng cũng chỉ đợc gia hạn trong phạm vi chế độ tín dụng quy định và không vợt quá thời hạn món cho vay để khuyến khích khách hàng có trách nhiệm trả nợ Khi khoản vay đó không đợc Ngân hàng gia hạn nợ thì kế toán cho vay làm thủ tục chuyển nợ quá hạn và hạch toán:

Nợ: TK thu nhập

Có: TK lãi cộng dồn dự thu.

Đồng thời ghi nhập TK ngoại bảng "941- Lãi cha thu".

Chỉ khi nào khách hàng hoàn thành nghĩa vụ trả nợ gốc và lãi cho Ngân hàng thì Ngân hàng mới xuất tài sản thế chấp trả cho khách hàng.

Khi chuyển nợ quá hạn thì từ thời điểm đó kế toán tính thu lãi theo mức lãi suất nợ quá hạn.

Nh vậy, khi tiến hành thu hồi nợ, kế toán cho vay phải kết toán trên khế ớc vay tiền Đối với những khế ớc thu hết nợ sẽ đóng thành tập riêng còn khế ớc thu một phần thì lu lại hồ sơ vay vốn của ngời vay để tiếp tục theo dõi thu nợ Số khế ớc chuyển nợ quá hạn đợc lu ở hồ sơ nợ quá hạn.

1.4.2.2.4 Dự phòng phải thu khó đòi.

Trong mỗi khoản cho vay khách hàng, mặc dù đã qua khâu kiểm tra, thẩm định kỹ lỡng nhng vẫn không tránh khỏi những tổn thất có thể xảy ra Do đó yêu cầu mỗi Ngân hàng phải tiến hành phân loại các khoản cho vay theo mức độ rủi ro có thể xảy ra để tiến hành trích lập quỹ dự phòng rủi ro Dự phòng rủi ro là dự phòng đợc hạch toán vào chi phí hoạt động trên cơ sở trích lập dự phòng phần giá trị khoản cho vay khả năng không thể thu hồi đợc.

Việc trích lập quỹ dự phòng đợc thực hiện nh sau:- Nhóm 1: Trích lập 0%

Với những khoản cho vay cha đến hạn trả nợ (kể cả thời gian hạn nợ)- Nhóm 2: Trích lập 20%

với những khoản vay có đảm bảo bằng tài sản đã quá hạn trả nợ dới 181 ngày, những khoản vay không có tài sản làm đảm bảo đã quá hạn trả nợ dới 91 ngày.

- Nhóm 3: Trích lập 50%

Với những khoản cho vay có đảm bảo bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 181 ngày đến dới 361 ngày; những khoản cho vay không có tài sản làm đảm bảo đã quá hạn trả nợ từ 91 ngày đến dới 181 ngày.

- Nhóm 4: Trích lập 100%.

Những khoản cho vay có đảm bảo bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 361 ngày trở lên, những khoản vay không có đảm bảo bằng tài sản đã quá hạn trả nợ từ 181 ngày trở lên.

Nguồn dự phòng đã đợc trích đợc sử dụng để xử lý rủi ro trong các trờng hợp cụ thể tại điều 11/Quyết định số 88/QĐ- HĐQT-03 ngày 25/4/2001 của Hội đồng quản trị Quy định cũng chỉ rõ mọi khoản tiền thu hồi đợc từ những khoản rủi ro đã đợc xử lý bằng nguồn dự phòng sau khi trừ chi phí hợp lý (nếu có) sẽ đợc hạch toán vào thu nhập của Ngân hàng.

Việc thống kê lại những cơ sở lý luận cơ bản về kế toán cho vay giúp ta nắm chắc những kiến thức cần thiết về hạch toán kế toán tiền vay, nhận thấy những điểm đã đạt đợc, sự thích ứng của hệ thống kế toán Việt nam với chuẩn mực kế toán quốc tế, nó là cơ sở để đánh giá một cách đúng đắn các chỉ tiêu an toàn, hiệu quả của một ngân hàng thông qua số liệu kễ toán

thuận lợi nh: là đơn vị mới đợc thành lập nên trong quá trình hoạt động có thể rút ra những bài học kinh nghiệm từ các Ngân hàng khác, mặt khác Chi nhánh có vị trí thuận lợi: nằm trên địa bàn thủ đô, là trung tâm kinh tế của cả nớc, nơi tập trung đông dân c có thu nhập khá và nhiều đơn vị kinh tế lớn, nơi đây cũng đợc đánh giá là một thị trờng cạnh tranh Ngân hàng sôi động lớn vào bậc nhất của cả nớc Chính những thuận lợi cơ bản đó đã giúp Ngân hàng Láng Hạ phát huy thế mạnh của mình Mỗi thành công mà Chi nhánh Láng Hạ đạt đợc cần phải kể đến vai trò của bộ máy quản trị Ngân hàng trong việc bố trí ngời lao động để phát huy một cách tối đa năng lực và sở trờng của từng ngời Đi vào cơ cấu tổ chức của Chi nhánh Láng Hạ ta sẽ biết thêm về điều đó.

2.1.1 Cơ cấu tổ chức của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ

Với những nhiệm vụ cụ thể từng năm mà Chi nhánh Láng Hạ đặt ra trên cơ sở nhiệm vụ mà Ngân hàng nhà nớc giao phó, Chi nhánh đặc biệt quan tâm đến công tác tổ chức đào tạo Sau nhiều lần tuyển dụng, bổ sung hiện nay (năm 2001) cơ cấu tổ chức đã đợc biến chế một cách phù hợp, và cơ cấu phòng ban nh sau:

Giám đốc

Phó giám đốc phụ trách kinh doanh

Phòng kế hoạch kinh doanh

Phòng kế toán

Phòng thanh toán quốc tếPhó giám đốc phụ

trách TTQT

Phòng kiếm soátPhòng tổ chức

Tính đến 31/12/2001, tổng cán bộ nhân viên tại Chi nhánh là 89 ngời (năm 2001 có thêm 31 ngời: chi nhánh khác chuyển đến 4 ngời, tuyển dụng mới 27 ng-ời) Trong đó, số cán bộ viên chức có trình độ trên đại học là 4 ngời (4,5%), có trình độ đại học là 64 ngời (71,9%), trình độ trung, sơ cấp là 21 ngời (23,6%) Các phòng đã đợc quy định chức năng, nhiệm vụ cụ thể theo quyết định 169/ HĐQT, trong đó:

- Phòng kế hoạch kinh doanh chiụ trách nhiệm nghiên cứu xây dựng chiến lợc khách hàng, thẩm định và đề xuất cho vay các dự án tín dụng, vừa hiệu quả vừa an toàn, thờng xuyên phân loại dự nợ, phân tích nợ quá hạn, tìm nguyên nhân giúp lãnh đạo chi nhánh chỉ đạo kiểm tra hoạt động tín dụng.

- Phòng kế toán ngân quỹ chịu trách nhiệm trực tiếp hạch toán kế toán, hạch toán thống kê và hạch toán theo quyết định của Ngân hàng nhà nớc và Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam, chấp hành chế độ báo cáo và kiểm tra chuyên đề, đồng thời phải xây dựng kế hoạch tài chính để thực hiện việc thu chi trong đơn vị cũng nh nộp ngân sách nhà nớc.

- Ngoài ra, các phòng hành chính, phòng thanh toán quốc tế, phòng kiểm soát, mỗi phòng có một chức năng nhiệm vụ riêng nhng cũng có tinh thần đoàn kết, ý thức trách nhiệm cao đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của Chi nhánh mỗi ngày một ổn định và vững chắc, đời sống nhan viên đợc nâng cao.

Nh vậy, với bộ máy gọn nhẹ, đọi ngũ cán bộ nhan viên có trình độ, Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ luôn đạt đợc những thành công đáng kể Đến nay đã tạo đợc một thị phần đáng kể trên địa bàn, xây dựng mối quan hệ gắn bó với khách hàng truyền thống, tạo cơ sở vững chắc cho Ngân hàng phát huy sức mạnh tổng hợp, tạo niềm tin với khách hàng.

2.1.2 Một số hoạt động cơ bản của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ

• Về nguồn vốn

Đến 31/12/2001, tổng nguồn vốn kinh doanh tại chi nhánh đã đạt 2630 tỷ quy VND, tăng 28,7% so với cùng kì năm 2000 (số tuyệt đối tăng 630 tỷ) bình quân huy động là 35,8 tỷ đồng/ ngời, tăng 1,3 tỷ so với năm 2000.

Chi tiết nguồn vốn:

- Tiền gửi không kì hạn đạt 468,5 tỷ, chiếm 17,8% tổng nguồn và tăng 43,5 tỷ so với năm 2000.

- Tiền gửi có kì hạn dới 12 tháng đạt 1.586,8 tỷ, chiếm 60,3% tổng nguồn, tăng gấp 1,78 lần so với năm 2000 (tăng 698 tỷ).

- Tiền gửi có kì hạn trên 1 năm và kỳ phiếu đạt 574,4 tỷ chiếm 21,8% tổng nguồn, đáng chú ý là chi nhánh đã huy động kỳ phiếu làm dịch vụ cho Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam đạt 130,8 tỷ đồng trong năm 2001 Để làm đợc điều đó, Chi nhánh chú trọng khai thác thế mạnh của mình trên địa bàn thủ đô, nơi tập trung đông dân c và thu nhập khá, nhiều đơn vị kinh tế lớn nh công ty xăng dầu Việt Nam, Bu chính Viễn thông Việt Nam, điện lực Việt Nam và các doanh nghiệp khác thuộc tổng công ty 90 -91 thông qua việc làm tốt công tác thanh toán, điều chỉnh lãi suất huy động đúng yêu cầu của cạnh tranh và hiệu quả, Chi nhánh cũng thực hiện mở rộng mạng lới hoạt động xuống các bàn tiết kiệm ở Bách khoa, Mai dịch để dần chiếm lĩnh thị phần kinh doanh, triển khai làm việc vào

thứ 7, chủ nhật, nâng cao chất lợng phục vụ khách hàng Nguồn vốn của Chi nhánh Láng Hạ đã góp phần điều hoà vốn cho các địa phơng để thực hiện nhiệm vụ kinh doanh toàn ngành.

• Về hoạt động tín dụng

Đến 31/12/2001 tổng d nợ cho vay tại chi nhánh đã đạt 1.030 tỷ đồng, tăng gấp 1,56 lần so với năm 2000 ( số tyuệt đối tăng 369tỷ) Bình quân mỗi cán bộ nhân viên đạt d nợ là 14 tỷ đồng/ ngời (tăng 2,6% so với năm 2000).

Cơ cấu d nợ phân theo loại tiền vay:

D nợ nội tệ đạt 601 tỷ đồng chiếm 58,3% tônge d nợ, tăng 240 tỷ so với năm 2000

D nợ ngoại tệ quy VND đạt 429 tỷ chiếm 41,7% tổng d nợ và tăng 129 tỷ so với năm 2000.

Tổng doanh số cho vay năm 2001 đạt 1.174 tỷ đồng bằng 158,4% so với năm 2000 (tăng 433 tỷ).

Trong hoạt động cho vay của Ngân hàng Láng Hạ thì cho vay trung dài hạn chiếm tỷ trọng khá lớn: 80,9% và tập trung chủ yếu vào cho vay các doanh nghiệp nhà nớc Năm 2001 d nợ cho vay doanh nghiệp nhà nớc về số tuyệt đối là 1017 tỷ đồng chiếm 98,6% tổng d nợ so với năm 2000 là 653 tỷ tăng 364 tỷ đồng, về số t-ơng đối tăng 56% Cho thấy hoạt động tín dụng của Ngân hàng Láng Hạ tập trung mạnh vào thị trờng các doanh nghiệp quốc doanh, các công ty 90 - 91 nh Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Bu chính viễn thông, tổng công ty xăng dầu Việt Nam

Để thấy đợc một cách tổng quát hoạt động nguồn vốn và sử dụng vốn của Chi nhánh Láng Hạ ta xem xét bẳng biều về bao cáo kết quả hoạt động kinh doanh qua các năm 1998- 2001 nh sau:

Nguồn : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh các năm 1998 - 2001

Qua bảng trên ta thấy cả doanh số hoạt động về nguồn vốn và sử dụng vốn đều tăng liên tục, tỷ lệ nợ quá hạn chiếm tỷ trọng nhỏ so với tổng d nợ Nhờ đó quỹ thu nhập của Ngân hàng liên tục tăng với tốc độ cao từ năm 1998 - 2000, tuy nhiên năm 2001 có giảm sút, chỉ còn 36,9 tỷ đồng Cơ cấu d nợ trung dài hạn vẫn liên tục tăng, năm 1998 chỉ chiếm 25% tổng d nợ, năm 1999 chiếm 61%, năm2000 chiếm 99% và năm 2001 tỷ lệ này còn ở mức khá cao: 98,6% Tổng doanh số thu nợ năm 2001 đạt 804 tỷ đồng bằng 133,8 % so với năm 2000 (tăng 203 tỷ đồng).

Ta nhận thấy doanh số d nợ ngoại tệ liên tục tăng qua các năm, năm 1999 là 369,738 tỷ VND, đến nay là 429 tỷ VND Các biện pháp để nâng d nợ ngoại tệ là phục vụ tốt các khách hàng kinh doanh xuất nhập khẩu, tích cực tìm kiếm các dự án có nhu cầu ngoại tệ của các công ty 90, 91, thẩm định kỹ để trình Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam các hợp đồng bảo lãnh tín dụng dự phòng, cho vay bằng ngoại tệ D nợ ngoại tệ cao góp phần giải quyết vấn đề về thừa vốn ngoại tệ của hệ thống Đến nay, có lẽ Láng Hạ là một trong những đơn vị

có d nợ ngoại tệ lớn nhất trong hệ thống Năm 1999, Chi nhánh cũng nhận đợc giấy khen của Chủ tịch Hội đồng Quản trị Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam về chuyên đề hoạt động kinh tế đối ngoại Với khả năng và kinh nghiệm hiện nay Chi nhánh Láng Hạ có thể tiếp tục đảm bảo nhu cầu ngoại tệ cho các dự án lớn Đi đôi với việc mở rộng, chất lợng tín dụng cũng là vấn đề th-ờng xuyên đợc quan tâm Công tác kiểm tra trớc, trong và sau khi cho vay thực hiện nghiêm túc theo Luật Ngân hàng và quy chế, thể chế của Ngân hàng nhà nớc Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam Chính vì thế nợ quá hạn đã giảm mạnh, tính đến năm 2001, tỷ lệ này hầu nh không có chiếm 0% tổng d nợ, trong khi năm 2000, tỷ lệ này là 0,24% tổng d nợ.

Sau 5 năm hoạt động, với những kết quả đạt đợc nh trên phải kể đến:

Thứ nhất: Chi nhánh xác định đúng định hớng kinh doanh, nghiên cứu kĩ thị trờng và có chiến lợc khách hàng hợp lý, thờng xuyên phối hợp với các khách hàng giải quyết kịp thời những vớng mắc về thủ tục, cơ chế, lãi suất nên tạo đợc uy tín bên vững, thu hút đợc các đơn vị kinh tế lớn Chi nhánh chú trọng đổi mới phơng thức hoạt động, nắm bắt chính xác thời điểm để phát triển các nghiệp vụ Ngân hàng hiện đại nh đẩy mạnh dịch vụ thanh toán quốc tế, tài khoản cá nhân nhằm tận dụng nguồn thu và phát triển mạng lới khách hàng, đáp ứng đợc nhu cầu của thị trờng.

Thứ hai: những kinh nghiệm trong công tác quản trị điều hành với đội ngũ lãnh đạo kết hợp đợc giữa trình độ và kinh nghiệm, Chi nhánh đã thực hiện nghiêm túc quy trình điều hành mang tính tập trung, dân chủ Ban giám đốc luôn luôn đề cao việc học tập rèn luyện nhằm tu dỡng đạo đức tác phong, năng lực chuyên môn phục vụ công tác quản trị kinh doanh Ngân hàng Từ đó, các quyết định của Chi nhánh có tính quyết đoán, đúng đắn, sáng tạo, nâng cao đợc hiệu quả điều hành Chi nhánh luôn luôn bám sát định hớng và sự chỉ đạo điều hành của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam Kịp thời báo cáo những vấn đề mới nảy sinh trong kinh doanh để giải quyết có hiệu quả những dự án vợt quyền phán quyết Khoa học trong điều hành thể hiện ở việc phân công đúng ngời đúng

việc, vạch rõ trách nhiệm trong ban giám đốc và đến từng phòng ban, từng cá nhân đã phát huy đợc năng lực, sở trờng của từng ngời và sức mạnh tập thể Sức mạnh của Chi nhánh là sự phối hợp nhịp nhàng ăn ý giữa công tác chuyên môn, Đảng, công đoàn, đoàn thanh niên để động viên thi đua khen thởng và xử lý kịp thời, kiên quyết các sai sót, khuyết điểm Thực hiện việc bình xét công khai, dân chủ kết quả lao động hàng tháng, quý, năm và thực hiện trả lơng theo kết quả bình xét.

Thứ ba: sự đoàn kết nhất chí cao của tập thể ngời lao động Từ ban giám đốc đến nhân viên đều có lập trờng t tởng vững vàng, tinh thần trách nhiệm cao, phong cách kinh doanh tốt, luôn phấn đấu hoàn thành nhiệm vụ đợc giao.

Nh vậy, bằng kinh nghiệm và quyết tâm của toàn thể cán bộ nhân viên tin ởng rằng Chi nhánh Láng Hạ sẽ tiếp tục có những bớc tăng trởng nhanh chóng, ổn định, vững chắc năm 2002 và những năm tiếp theo.

t-2.2 Thực trạng công tác kế toán cho vay tại Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ

Quá trình đổi mới từ cơ chế quản lí kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế thị trờng có sự quản lí của nhà nớc bằng pháp luật trong những năm qua đã đặt ra yêu cầu cấp bách phải đổi mới hệ thống công cụ quản lí, trong đó kế toán là một công cụ quan trọng nó có vai trò tích cực đối với quản trị nguồn vốn, sử dụng vốn và việc điều hành hoạt động kinh doanh tiền tệ của từng Ngân hàng thơng mại, là nguồn số liệu đáng tin cậy để Ngân hàng nhà nớc điều hành chính sách tiền tệ, kiểm tra, kiểm soát hoạt động của các Ngân hàng thơng mại Chính vì vậy, việc đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán Ngân hàng để thích nghi yêu cầu và nội dung của quá trình đổi mới cơ chế quản trị Ngân hàng là một vấn đề thực sự bức xúc và cần thiết.

Việc áp dụng chính thức hệ thống kế toán mới trong tất cả các tổ chức tín dụng ở Việt Nam từ cuối năm 1998 là bằng chứng khẳng định tầm quan trọng của công tác kế toán trong công tác quản trị Ngân hàng Hệ thống kế toán Ngân hàng mới, về nội dung và yêu cầu, đã có những thay đổi căn bản so với hệ thống kế toán

trớc đay Điều đó đã góp phần tích cực đáp ứng đợc nhu cầu của các nhà quản trị Ngân hàng dới dạng thông tin kế toán tài chính trong quá trình hoạt động kinh doanh Ngân hàng Tuy nhiên, trong kế toán Ngân hàng thì kế toán cho vay là một mảng nghiệp vụ rất phức tạp mà để triển khai đợc một cách tốt nhất hoạt động với tín dụng thì không thể không tổ chức tốt thủ tục về kế toán cho vay, bởi đây là mảng hoạt động chính của Ngân hàng, là đầu mối quan trọng có thể cung cấp mảng thông tin kế toán quản trị cho nhà lãnh đạo Ngân hàng một cách tốt và hữu hiệu nhất.

Tại Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ, hiện nay đang áp dụng QĐ số 06/ GĐ - HĐQT về việc cho vay đối với khách hàng, theo đó Chi nhánh đã sử dụng vốn một cách linh hoạt theo thành phần kinh tế, theo từng đối tợng, theo cách phơng thức cho vay phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của khách hàng trên địa bàn Tại đây, bộ phận kế toán cho vay cũng phát huy hết những khả năng của mình góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh và đảm bảo an toàn vốn cho Ngân hàng và khách hàng Phản ánh chính xác kịp thời, đầy đủ các nghiệp vụ kế toán phát sinh trong quá trình cho vay, đồng thời quản lí hồ sơ vay vốn của khách hàng một cách chặt chẽ Để hiểu rõ hơn về công tác kế toán cho vay, ta sẽ đi sâu vào quá trình hạch toán kế toán cho vay tại Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ.

2.2.1 Thủ tục hồ sơ trong kế toán cho vay

Kể từ khi phát sinh nhu cầu một món vay đến khi nó đợc thực hiện thì phải trải qua một quá trình phức tạp Tính chất phức tạp thể hiện ở các chứng từ và quyết định của các cán bộ Ngân hàng trong việc nhận, thẩm định và đồng ý trao quyền sử dụng vốn cho khách hàng nào đó Nói cho cùng, một khoản vay phát ra có đảm bảo rằng nó đợc thu hồi sau một thời gian nhất định hay không, điều đó phụ thuộc rất lớn vào quyết định thẩm định của cán bộ tín dụng Công việc tiếp theo mà kế toán cho vay tiếp nhận từ cán bộ tín dụng là quản lí hồ sơ, theo dõi phần thu nợ, thu lãi sau khi đã giải ngân từ đó có thông tin phản hồi về tình trạng chấp hành kỉ luật tài chính của khách hàng đối với Ngân hàng, chuyển lại cho cán

bộ tín dụng để cán bộ tín dụng tiến hành đôn đốc thu nợ, thu lãi hoặc có những quyết định quan trọng khác: gia hạn nợ, chuyển nợ quá hạn hoặc ngừng phát tiền vay Vậy trong quá trình tiếp nhận hồ sơ kế toán cho vay phải làm gì?

Khi khách hàng có nhu cầu vay vốn, sẽ tiến hành làm đơn xin vay vốn kèm theo các hợp đồng kinh tế liên quan đến món vay và phơng án trả nợ cùng một số tài liệu khác nh Báo cáo Kết quả kinh doanh Cán bộ tín dụng sau khi tiếp nhận hồ sơ sẽ tiến hành thẩm định tính chính xác và khả thi của hồ sơ xin vay, ghi rõ ý kiến vào tờ trình và trình lên cấp trên Sau khi thấy điều kiện vay vốn của khách hàng là khả thi, trởng phòng tín dụng và cán bộ tín dụng ghi rõ ý kiến thẩm định vào báo cáo trình giám đốc quyết định Giám đốc Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ căn cứ vào báo cáo thẩm định do phòng tín dụng trình sẽ quyết định hạn mức, lãi suất cho vay và giao cho phòng tín dụng làm hợp đồng tín dụng và thông báo cho khách hàng để ký hợp đồng Sau khi hoàn thiện các thủ tục cho vay, cán bộ tín dụng chuyển cho cán bộ kế toán cho vay toàn bộ hồ sơ vay vốn bao gồm: hợp đồng tín dụng, tờ trình của cán bộ tín dụng, đơn xin vay vốn của khách hàng và các tài liệu liên quan.

• Hồ sơ vay vốn gồm:- Hợp đồng tín dụng- Giấy đề nghị vay vốn

- Dự án (phơng án) sản xuất kinh doanh, dịch vụ, đời sống( nếu có)

- Hồ sơ đảm bảo tiền vay (bao gồm cả hợp đông bảo đảm tiền vay) đối với khách hàng vay vốn phải thực hiện các biện pháp bảo đảm tiền vay ngoài ra việc cho vay hộ gia đình, cá nhân qua tổ vay vốn (hoặc qua doanh nghiệp), cho vay doanh nghiệp để chuyển tải vốn cho hộ gia đình.

+ Biên bản thành lập tổ vay, danh sách thành viên (hoặc danh sách hộ gia đình, cá nhân đề nghị Ngân hàng cho vay).

+ Hợp đồng dịch vụ vay vốn

** Cho vay doanh nghiệp để chuyển tải vốn cho hộ gia đình, cá nhân phải có thêm một số các giấy tờ sau:

+ Danh sách hộ gia đình, cá nhân đề nghị Ngân hàng cho vay.

+ Hợp đồng cung ứng vật t, tiền vốn cho hộ gia đình, cá nhân nhận khoán.

Khi cán bộ kế toán cho vay nhận đợc hồ sơ pháp lí và hồ sơ vay vốn (gọi chung là bộ hồ sơ cho vay) từ cán bộ tín dụng chuyển đến, kế toán cho vay phải chịu trách nhiệm kiểm tra, kiểm soát trớc khi phát tiền vay Quy trình này đợc thực hiện tại Chi nhánh Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ nh sau:

- Kiểm nhận hồ sơ cho vay, đối chiếu đúng đủ theo danh mục hồ sơ cho vay, có ghi cụ thể từng loại giấy tờ (cái nào là bản gốc, cái nào là bản sao), kế toán cho vay có trách nhiệm kiểm soát và quản lí theo quy định cho vay hiện hành.

- Kiểm soát tính hợp lệ, hợp pháp của bộ hồ sơ cho vay:

+ Phải theo đúng mẫu đã ban hành tại các quy định cho vay của Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn.

+ Sự khớp đúng giữa các yếu tố trên hợp đồng tín dụng với các giấy tờ khác trong bộ hồ sơ cho vay nh: tên khách hàng vay vốn, số tiền cho vay (bằng số, bằng chữ), thời gian cho vay, lãi suất, kì hạn trả nợ

+ Hợp đồng tín dụng phải có đầy đủ chữ kí và dấu theo quy định, chữ kí và dấu của khách hàng vay vốn (chữ kí của giám đốc và kế toán trởng nếu là doanh nghiệp, công ty), khách hàng có đăng ký mẫu dấu, chữ kí Chữ kí và dấu của giám đốc Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Láng Hạ (hoặc ngời uỷ quyền) đều phải khớp đúng với chữ kí và mẫu dấu đăng ký tại phòng kế toán, chữ kí của cán bộ tín dụng cho vay và của trởng phòng tín dụng