Hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế đối với doanh nghiệp tại cục thuế tỉnh hòa bình

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ NÔNG NGHIỆP VÀ PTNT TRƢỜNG ĐẠI HỌC LÂM NGHIỆP BÙI THỊ KIM HUẾ HỒN THIỆN CƠNG TÁC QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ TỈNH HỊA BÌNH CHUN NGHÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ SỐ: 8310110 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC TS NGUYỄN TIẾN THAO Hà Nội, 2019 i LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan, cơng trình nghiên cứu riêng cá nhân Số liệu, kết thể luận văn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng chưa tổng hợp, công bố cơng trình nghiên cứu khác Nếu nội dung nghiên cứu trùng lặp với cơng trình nghiên cứu cơng bố, tơi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm tuân thủ kết luận đánh giá luận văn Hội đồng khoa học Tác giả luận văn Bùi Thị Kim Huế ii LỜI CẢM ƠN Trong trình học tập, nghiên cứu tổng hợp số liệu thực Luận văn tốt nghiệp tơi nhận giúp đỡ tận tình thầy cô giáo, cá nhân, quan tổ chức Tơi xin bầy tỏ lịng cảm ơn trân thành sâu sắc tới tất quan, tổ chức, thầy cô giáo cá nhân quan tâm giúp đỡ, tạo điều kiện thn lợi cho tơi hồn thành Luận văn Trước hết xin trân thành cảm ơn TS Nguyễn Tiến Thao, người trực tiếp hướng dẫn trình nghiên cứu hồn thành Luận văn Xin trân thành cảm ơn Ban giám hiệu trường Đại học Lâm nghiệp, thầy, cô Khoa Kinh tế QTKD tạo điều kiện thuận lợi, giúp đỡ tơi tất mặt q trình học tập nghiên cứu Xin trân thành cảm ơn Cục thuế tỉnh Hịa Bình, Phịng chun mơn thuộc Cục thuế tỉnh Hịa Bình; đơn vị, tổ chức, cá nhân địa bàn tỉnh Hịa Bình nhiệt tình giúp đỡ tơi suốt q trình khảo sát thực tế hoàn thành Luận văn Tác giả Bùi Thị Kim Huế iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii MỤC LỤC iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC CÁC BẢNG vi MỞ ĐẦU Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề quản lý nợ thuế 1.1.1 Khái niệm quản lý nợ thuế 1.1.2 Nội dung quản lý nợ quan thuế 12 1.1.3 Những nhân tố ảnh hưởng tới công tác quản lý nợ thuế 19 1.2 Cơ sở thực tiễn công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp 22 1.2.1 Kinh nghiệm số địa phương 22 1.2.2 Bài học rút vận dụng Cục thuế tỉnh Hịa Bình 23 Chƣơng ĐẶC ĐIỂM ĐỊA BÀN VÀ PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 25 2.1 Đặc điểm tỉnh Hồ Bình 25 2.1.1 Đặc điểm tự nhiên 25 2.1.2 Điều kiện kinh tế, xã hội 28 2.2 Đặc điểm Cục Thuế tỉnh Hịa Bình 36 2.2.1 Quá trình hình thành phát triển 36 2.2.2 Chức nhiệm vụ, cấu tổ chức 36 2.3 Phương pháp nghiên cứu 41 2.3.1 Phương pháp thu thập số liệu, tài liệu 41 2.3.2 Tổng hợp, xử lý số liệu 41 2.3.3 Phân tích số liệu 41 2.3.4 Hệ thống tiêu nghiên cứu luận văn 42 iv Chƣơng KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 47 3.1 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Hồ Bình 47 3.1.1 Tình hình nợ thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Hịa Bình 47 3.1.2 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Hịa Bình 62 3.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hịa Bình 73 3.2.1 Nhóm nhân tố chủ quan 73 3.2.2 Nhóm nhân tố khách quan 78 3.3 Đánh giá chung công tác quản lý nợ thuế Cục thuế tỉnh Hịa Bình 81 3.3.1 Những kết đạt 81 3.3.2 Những tồn tại, hạn chế 82 3.3.3 Nguyên nhân tồn tại, hạn chế 83 3.4 Định hướng giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Hịa Bình 86 3.4.1 Định hướng giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế Cục thuế tỉnh Hịa Bình 86 3.4.2 Một số giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Hòa Bình 88 KẾT LUẬN 96 TÀI LIỆU THAM KHẢO 101 PHỤ LỤC v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TT Chữ, từ viết tắt Chữ viết đầy đủ BTC Bộ Tài CQT Cơ quan thuế DN Doanh nghiệp ĐKKD ĐKT Đăng kí thuế GDP Tổng sản phẩm quốc nội GTGT Giá trị gia tăng HĐH Hiện đại hoá HKD Hộ kinh doanh cá thể 10 MST Mã số thuế 11 NNT Người nộp thuế 12 NSNN 13 QLN Quản lý nợ 14 QLT Quản lý thuế 15 SSKT Sổ sách kế toán 16 SXKD Sản xuất kinh doanh 17 TCT 18 TNCN Thu nhập cá nhân 19 TNCT Thu nhập chịu thuế Đăng kí kinh doanh Ngân sách nhà nước Tổng cục Thuế vi DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng 2.1 Diện tích loại đất đai tỉnh Hịa Bình 29 Bảng 2.2 Hiện trạng dân số tỉnh Hịa Bình năm 2017 30 Bảng 2.3 Dân số trung bình phân theo nơng thơn, thành thị năm 2017 31 Bảng 3.1 Số doanh nghiệp nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hịa Bình 47 Bảng 3.2 Tiền thuế nợ theo sắc thuế (2016 - 2018) 49 Bảng 3.3 Số nợ thuế qua năm phân loại theo tính chất nợ (2016 - 2018) 53 Bảng 3.4 Tiền thuế chờ điều chỉnh năm 2016 - 2018 56 Bảng 3.5 Số doanh nghiệp nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hịa Bình 59 Bảng 3.6 Tình hình nợ thuế doanh nghiệp 60 Bảng 3.7 Đánh gía kết cơng tác quản lý nợ 63 Bảng 3.8 Kết thu nợ có khả thu năm trước chuyển sang 64 Bảng 3.9 Kết triển khai thực biện pháp đôn đốc nợ giai đoạn 2016-2018 67 Bảng 3.10 Tổng hợp kết thực cưỡng chế giai đoạn 2016-2018 70 Bảng 3.11 Đánh giá hệ thống sách thuế hành Việt Nam 73 Bảng 3.12 Đánh giá doanh nghiệp công tác quản lý nợ thuế Cục thuế tỉnh Hịa Bình 74 Bảng 3.13 Đánh giá doanh nghiệp mức độ hài lòngkhi tiếp xúc, giải công việc với công chức quản lý nợ thuế Cục thuế tỉnh Hịa Bình 76 Bảng 3.14 Tự đánh giá công chức thuế công chức quản lý nợ thuế Cục thuế tỉnh Hịa Bình 77 Bảng 3.15 Đánh giá phối hợp quan thuế với quan liên quan 78 Bảng 3.16 Đánh giá công chức thuế ý thức tuân thủ pháp luật thuế doanh nghiệp 79 Bảng 3.17 Đánh giá công chức thuế nguyên nhân doanh nghiệp nợ tiền thuế 80 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề t i nghi n cứu Thuế cơng cụ tài quan trọng việc tạo nguồn thu chủ yếu cho ngân sách Nhà nước (NSNN), mà thuế cịn cơng cụ hữu hiệu để Nhà nước tiến hành điều chỉnh vĩ mô kinh tế góp phần điều hồ thu nhập, thực cơng xã hội phân phối Thuế phải thu đủ kịp thời để đảm bảo cân đối thu chi ngân sách, tạo nguồn lực tài để trì hoạt động nhà nước Hiện nay, công tác quản lý thu thuế tiến hành cải cách theo hướng người nộp thuế (NNT) tự khai, tự nộp thuế nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật NNT, máy quan Thuế (CQT) cấp tập trung nguồn lực để thực chức tuyên truyền hỗ trợ NNT, tra, kiểm tra thuế, quản lý thu nợ thuế tổ chức theo ngành dọc từ trung ương tới địa phương, đảm bảo thực thi thống luật, pháp lệnh thuế phạm vi nước Tuy nhiên, đặc điểm thuế khơng hồn trả trực tiếp, chuyển giao thu nhập thơng qua thuế khơng mang tính chất đối giá Vì vậy, số tổ chức, cá nhân tâm lý muốn chậm chễ, chiếm dụng tiền thuế làm phát sinh số thuế nợ đọng Ngoài ra, số tổ chức, cá nhân khó khăn tài chính, rủi ro cố bất thường gây ảnh hưởng đến khả nộp thuế làm phát sinh nợ đọng thuế Nợ đọng thuế tượng phổ biến gắn liền với việc thực nghĩa vụ thuế Nợ đọng thuế phổ biến, song số nợ đọng thuế lớn thường xun có tác động khơng nhỏ tới việc thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội đất nước, làm giảm vai trò đất nước việc động viên nguồn thu cho NSNN Nợ thuế cao ảnh hưởng tới hiệu quả, hiệu lực sách cơng tác quản lý CQT Do vậy, việc đẩy mạnh công tác quản lý nợ (QLN) thuế, hạn chế đến mức thấp nợ đọng thuế mục đích quan trọng ngành thuế Quản lý thu nợ thuế khâu quan trọng hệ thống quản lý thuế, chức mơ hình quản lý thuế theo chức chế tự khai - tự nộp Quản lý nợ đọng kết đem lại từ việc đôn đốc thu nợ cưỡng chế thuế thước đo để đánh giá chất lượng hiệu công tác quản lý thuế Việc triển khai thực Luật quản lý Thuế tạo sở pháp lý để đổi công tác QLN thuế; ngược lại việc quản lý thu nợ đọng tốt lại có tác động to lớn với công tác quản lý thuế nói chung, tạo chuyển biến mạnh mẽ từ phía tổ chức, cá nhân CQT Do đó, việc tăng cường cơng tác quản lý thu nợ thuế có ý nghĩa vô quan trọng không với việc giảm số thuế nợ đọng, tăng thu cho NSNN mà cịn có ý nghĩa quan trọng cơng tác quản lý thuế nói chung Tuy nhiên, năm gần thực trạng tình hình nợ thuế tồn quốc có chiều hướng ngày tăng cao, khoản nợ thuế ngày phức tạp, tỷ lệ nợ thuế nội địa Việt Nam vài năm trở lại khoảng từ 7% đến 10% tổng thu nội địa (trừ dầu) Tình trạng nợ thuế, cơng tác QLN cưỡng chế nợ thuế địa bàn tỉnh Hịa Bình khơng nằm ngồi thực trạng chung tồn quốc, nợ thuế phát sinh năm sau cao năm trước Tình hình nợ thuế NNT năm gần ngày gia tăng số lượng NNT nợ thuế tổng số nợ, khoản nợ ngày phức tạp, tình hình kinh tế năm gần ngày khó khăn làm ảnh hưởng lớn tới cơng tác QLN địa bàn tỉnh Hịa Bình Có nhiều nguyên nhân như: Tình trạng hoạt động kinh doanh đối tượng nộp thuế gặp khó khăn; sách giải khoản nợ khơng cịn đối tượng để thu, giải nợ trường hợp phá sản bất cập; ý thức NNT chưa cao, chây ỳ, chiếm dụng tiền thuế Một nguyên nhân quy định biện pháp quản lý thu nợ thuế thiếu chưa đồng Qua trình học tập, nghiên cứu trường Đại học Lâm Nghiệp công chức công tác Cục thuế tỉnh Hịa Bình, tơi lựa chọn đề tài “Hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Hịa Bình” làm đề tài nghiên cứu luận văn thạc sĩ chuyên ngành Quản lý kinh tế, với mong muốn đóng góp cách tiếp cận khoa học vào việc tăng cường công tác QLN thuế doanh nghiệp (DN) Cục Thuế tỉnh Hịa Bình Mục tiêu nghiên cứu 2.1 Mục tiêu tổng quát Trên sở nghiên cứu thực trạng công tác QLN thuế DN Cục thuế tỉnh Hịa Bình, luận văn đề xuất giải pháp phù hợp nhằm hồn thiện cơng tác QLN thuế DN Cục thuế tỉnh thời gian tới 2.2 Mục tiêu cụ thể - Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn QLN thuế - Đánh giá thực trạng công tác QLN thuế DN Cục thuế tỉnh Hịa Bình - Làm rõ nhân tố ảnh hưởng đến công tác QLN thuế DN Cục thuế tỉnh Hòa Bình - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện công tác QLN thuế DN Cục thuế tỉnh Hịa Bình thời gian tới Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu Nghiên cứu đề lý luận công tác QLN thuế DN, nghiên cứu thực tiễn công tác QLN thuế DN Cục Thuế tỉnh Hịa Bình 3.2 Phạm vi nghiên cứu 3.2.1 Phạm vi nội dung Luận văn tập trung đánh giá thực trạng công tác QLN thuế DN thuộc Cục thuế tỉnh Hịa Bình quản lý, làm rõ tồn tại, hạn chế 92 (Thông báo 07/QLN) theo quy định khoản 3, mục II, phần II Quy trình QLN thuế ban hành kèm theo Quyết định số 1401/QĐ-TCT ngày 28/7/2015 Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế Đồng thời, gọi điện thoại, nhắn tin, gửi thư điện tử cho chủ DN để đôn đốc DN nộp tiền thuế nợ Đối với trường hợp hết thời hạn khơng tính tiền chậm nộp, thời gian gia hạn nộp thuế, nộp dần tiền thuế nợ theo quy định Luật Quản lý thuế, phải ban hành Thông báo 07/QLN tháng tháng hết thời hạn khơng tính tiền chậm nộp, gia hạn nộp thuế, nộp dần tiền thuế nợ tổ chức áp dụng biện pháp cưỡng chế nợ thuế thời hạn quy định Trong trường hợp có phản ánh việc thông báo nợ thuế (TB 07/QLN) CQT không với sổ sách kế tốn DN thời hạn chậm ngày làm việc kể từ NNT phản ánh, cơng chức QLN có trách nhiệm thực đối chiếu, xác định xác nợ thuế cập nhật đầy đủ kết vào hệ thống ứng dụng Quản lý thuế tập trung (TMS) - Công khai thông tin NNT chây ỳ nợ thuế, DN bị cưỡng chế phương tiện thông tin đại chúng theo quy định pháp luật, lên án mạnh mẽ xử lý kiên hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chây ỳ, nợ thuế không thực tốt nghĩa vụ thuế - Thực kiên biện pháp cưỡng chế trường hợp phải cưỡng chế nợ thuế theo quy định Luật Quản lý thuế, ban hành đầy đủ định cưỡng chế DN phải cưỡng chế nợ thuế, phải chuyển sang biện pháp để thu hồi kịp thời tiền thuế nợ vào NSNN - Giải kịp thời, quy định hồ sơ gia hạn nộp thuế, xóa nợ, nộp dần tiền thuế, khơng tính tiền chậm nộp, phấn đấu giải quyết, xử lý dứt điểm khoản nợ xử lý, chờ điều chỉnh (không bao gồm tiền thuế gia hạn, tiền thuế khơng tính tiền chậm nộp) cịn tồn đọng thời điểm 31/12 năm trước chuyển sang, không để nợ chờ điều chỉnh, nợ xử lý kéo dài mà khơng có lý 93 - Lập thủ tục, hồ sơ xử lý xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, tiền chậm nộp NNT thuộc trường hợp xóa nợ quy định Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành - Rà soát tổng hợp trường hợp nợ khơng cịn khả thu hồi DN phá sản, giải thể, khơng cịn SXKD, quan có thẩm quyền thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, chưa có quy định chế sách, thủ tục hồ sơ, khơng thuộc đối tượng xóa nợ theo quy định Luật Quản lý thuế hành để kiến nghị quan có thẩm quyền xử lý - Chủ động tham mưu với UBND tỉnh: Chỉ đạo quan liên quan có trách nhiệm phối hợp với CQT cơng tác đơn đốc thu hồi nợ đọng thuế; có giải pháp kịp thời tháo gỡ khó khăn cho DN trình hoạt động SXKD; Kiến nghị cấp có thẩm quyền tạo chế, sách để DN có nguồn vốn phát triển SXKD, tăng thu nhập để có nguồn tài nộp thuế, đồng thời tạo nguồn thu bền vững cho ngân sách c Kết kỳ vọng: Thực tốt cơng tác góp phần quan trọng việc giảm thiểu số nợ thuế, chống thất thu NSNN, giảm thiểu chi phí quản lý cho CQT, tăng thu NSNN, đồng thời tạo điều kiện giúp cho DN vừa phát triển SXKD vừa thực tốt nghĩa vụ với NSNN (4) Tăng cường phối hợp với quan liên quan công tác quản lý nợ thuế a Cơ sở đề xuất: Trong năm qua, công tác phối hợp CQT với quan liên quan quản lý thuế nói chung QLN nói riêng triển khai thực hiện, kết thực tế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý b Biện pháp điều kiện thực hiện: Có thể nói cơng tác quản lý thuế cần vào Hệ thống trị người dân, đặc biệt phối hợp quan liên quan (Công an, Kho bạc, Hải quan, Ngân hàng…) Thực tế cho thấy, để xử lý số tình quản lý thuế nói chung QLN 94 nói riêng, CQT khơng có đủ quyền hạn mà cần phải có can thiệp quan chức liên quan Do vậy, thời gian tới Cục Thuế cần thực số nội dung chủ yếu sau: - Phối hợp quan KBNN, NHTM, tổ chức tín dụng; tăng cường công tác trao đổi, cung cấp thông tin DN thực biện pháp cưỡng chế, đồng thời tạo điều kiện cho DN thực nghĩa vụ với NSNN; - Phối hợp cung cấp hồ sơ, thông tin cho quan Cơng an trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, gian lận thuế, để điều tra xử lý theo quy định pháp luật; - Phối hợp với Sở Tài chính, ban quản lý dự án, chủ đầu tư… nắm bắt kịp thời thông tin DN có cung ứng hàng hóa, dịch vụ toán nguồn vốn NSNN tiến độ tốn vốn để có biện pháp đơn đốc kịp thời DN; phối hợp với quan Kho bạc để thực thu 2% thuế GTGT DN vãng lai toán vốn - Phối hợp với sở Kế hoạch – Đầu tư rà sốt danh sách DN nợ thuế khơng có khả thu, DN khơng cịn hoạt động SXKD nơi đăng ký, DN CQT thực hết biện pháp CCNT theo quy định thực thu hồi giấy phép đăng ký kinh doanh, giấy phép đăng ký hoạt động - Phối hợp với Sở Tài nguyên & Môi trường kiểm tra DN khai thác khống sản cịn nợ tiền thuế, nợ tiền th đất sử dụng đất khơng mục đích để kiến nghị với Ủy ban nhân dân tỉnh thu hồi giấy phép khai thác, chấm dứt hợp đồng thuế đất… c Kết kỳ vọng: Nâng cao chất lượng công tác phối hợp cơng tác quản lý lý thuế nói chung QLN thuế nói riêng; giảm thiểu tiền thuế nợ; tạo công DN nâng cao hiệu quản lý nhà nước khai thác tài nguyên (5) Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế 95 a, Cơ sở đề xuất: Qua công tác tuyên truyền, hỗ trợ giúp cho NNT nắm bắt kịp thời thay đổi, bổ sung sách thuế; giúp NNT nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế giảm thiểu tình trạng nợ đọng thuế Trong năm qua, công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Cục Thuế thực tốt, xong thực tế công tác chưa đáp ứng yêu cầu Vì vậy, tăng cường tuyên truyền công tác QLN thuế, thường xuyên hỗ trợ, tạo điều kiện cho DN hoạt động, coi NNT khách hàng quan trọng CQT cần thiết b Biện pháp điều kiện thực hiện: Phối hợp với quan liên quan đẩy mạnh công tác tuyên truyền, giáo dục sách thuế để tổ chức, cá nhân hiểu rõ tự giác chấp hành pháp luật thuế Duy trì thường xuyên “Tuần lễ lắng nghe NNT”; định kỳ theo quý tổ chức hội nghị đối thoại lồng nghép với tập huấn sách thuế cho DN Có sách khen thưởng, biểu dương kịp thời tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế; tổ chức, cá nhân có thành tích tốt cơng tác thuế; đồng thời phê phán mạnh mẽ hành vi vi phạm pháp luật thuế c Kết kỳ vọng: Qua công tác giúp CQT chủ động tránh rủi ro từ phía DN ngây thiếu hiểu biết sách thuế làm ảnh hưởng đến cơng tác quản lý thuế Đồng thời kênh cung cấp thơng tin trực tiếp từ phía NNT để CQT có biện pháp xử lý, điều chỉnh kịp thời vướng mắc NNT công tác quản lý thuế Về phía NNT nắm bắt sâu hơn, đầy đủ hơn, kịp thời sách pháp luật thuế, từ nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật 96 KẾT LUẬN Cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế khâu vơ quan trọng mơ hình quản lý thuế theo chức năng; việc tăng cường quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế có ý nghĩa to lớn việc nâng cao hiệu quản lý thuế nói chung Trong năm gần cơng tác quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hịa Bình đạt kết đáng khích lệ, góp phần quan trọng vào việc giảm thiểu số thuế nợ đọng, chống thất thu thuế, nâng cao hiệu lực, hiệu hệ thống thuế ý thức tuân thủ NNT Tuy nhiên, thực tế cho thấy, cơng tác QLN thuế Cục thuế Hịa Bình cịn nhiều khó khăn, vướng mắc; số nợ đọng tiền thuế mức cao so với tổng thu NSNN Do đó, địi hỏi phải tìm giải pháp hồn thiện cơng tác QLN thuế nói chung QLN thuế DN nói riêng, nhằm đảm bảo nghiêm minh pháp luật, bình đẳng DN, đồng thời tạo nguồn lực để phát triển kinh tế - xã hội thành phố Nhận thức điều đó, tơi lựa chọn đề tài: “Hồn thiện công tác quản lý nợ thuế doanh nhiệp Cục thuế tỉnh Hịa Bình” làm luận văn Thạc sĩ Với nội dung phân tích, luận văn tập trung làm rõ vấn đề chủ yếu sau: Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn công tác QLN thuế; nghiên cứu kinh nghiệm công tác QLN thuế số số địa phương, từ rút kinh nghiệm QLN thuế DN Cục thuế tỉnh Hịa Bình Luận văn tập trung phân tích thực trạng cơng tác QLN thuế DN; tình hình nộp thuế, nợ thuế DN; nguyên nhân nợ thuế đánh giá kết đạt được, tồn tại, hạn chế công tác QLN thuế Trên sở phân tích thực trạng cơng tác QLN thuế, luận văn xác định nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến công tác QLN thuế DN Cục Thuế 97 tỉnh Hịa Bình; là: Hệ thống văn pháp quy làm tảng cho công tác QLN thuế nói chung QLN thuế nói riêng; Trách nhiệm lực CQT, công chức quản lý thuế; Ý thức tuân thủ pháp luật NNT; Trách nhiệm phối hợp quan, tổ chức, cá nhân liên quan Dựa vào kết nghiên cứu phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác QLN thuế, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác QLN thuế DN Các giải pháp đưa mang tính thực tiễn gắn với thực trạng tồn công tác QLN thuế DN Cục thuế tỉnh Hòa Bình Bên cạnh giải pháp đề xuất, để công tác QLN thuế đạt hiệu cao hơn, đồng thời kịp thời tháo gỡ số khó khăn, vướng mắc việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN DN, tạo điều kiện cho DN phát triển SXKD, tác giả có số kiến nghị sau: Kiến nghị Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế nghiên cứu trình Chính phủ, Quốc hội xem xét sửa đổi, bổ sung số nội dung Đối với trƣờng hợp tính tiền chậm nộp tiền thuế: - Theo quy định Khoản 32 Điều Luật số 21/2012/QH13, sửa đổi bổ sung Điều 106 Luật Quản lý thuế, quy định tất khoản nợ thuế bị tính tiền chậm nộp Thực tế, số tiền thuế nợ nhóm nợ khó thu (thực tế khơng thu được) lớn bị tính tiền chậm nộp, tháng số nợ (tiền chậm nộp) tăng lên nhiều, ảnh hưởng đến việc thực tiêu thu nợ, đồng thời tạo khó khăn, gánh nặng thêm cho cơng tác thu hồi nợ thuế không đánh giá hiệu thu nợ CQT Kiến nghị có hướng dẫn khoanh nợ trường hợp nợ thuế nêu khơng tính chậm nộp thời gian khoanh nợ, có xử lý tính bổ sung tiền chậm nộp thời gian khoanh nợ - Thực tế địa bàn có nhiều DN cung cấp hàng hố, dịch vụ có liên quan đến nguồn vốn NSNN không ký hợp đồng trực tiếp với chủ 98 đầu tư mà ký lại qua DN khác, DN khơng tốn trực tiếp từ chủ đầu tư nên không thuộc diện khơng tính tiền chậm nộp theo qui định, khó khăn ảnh hưởng đến cơng tác thu nợ thuế Kiến nghị quy định khơng tính tiền chậm nộp theo quy định Khoản 10, Điều Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27/02/2015 cần bổ sung thêm DN không ký hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư thực cung cấp hàng hoá, dịch vụ có liên quan đến nguồn vốn NSNN (trong trường hợp DNcó đầy đủ hồ sơ chứng minh) thuộc trường hợp khơng tính tiền chậm nộp Đối với trƣờng hợp nộp dần tiền thuế nợ: Điều 32 Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 Bộ Tài (được sửa đổi theo quy định khoản Điều Thơng tư số 26/2015/TTBTC ngày 27/02/2015 Bộ Tài chính) NNT nộp dần tiền thuế nợ có bảo lãnh tổ chức tín dụng theo quy định pháp luật số tiền thuế nợ đề nghị nộp dần cam kết tiến độ thực nộp dần tiền thuế nợ, tiền chậm nộp vào NSNN Thực tế nay, địa bàn chưa có trường hợp DN nợ thuế ngân hàng, tổ chưc tín dụng bảo lãnh, DN thực gặp khó khăn hoạt động SXKD tài Dó DN mong muốn CQT chưa thực cưỡng chế cam kết tự nộp dần tiền thuế theo tiến độ, không qua bảo lãnh tổ chức tín dụng nhằm có điều kiện tiếp tục hoạt động kinh doanh, tạo công ăn, việc làm cho người lao động Kiến nghị bổ sung cho DN tự cam kết nộp dần tiền thuế nợ tối đa không 12 (mười hai) tháng với điều kiện DN phải thực theo mốc thời gian số tiền theo lộ trình cam kết nộp, đồng thời thực nộp đầy đủ tiền chậm nộp, nghĩa vụ kê khai nộp thuế phát sinh theo quy định CQT giám sát việc nộp dần sở cam kết người nợ thuế, vi phạm theo lộ trình cam kết (khơng thời gian, khơng đủ số tiền) CQT thực biện pháp cưỡng chế thu nợ thuế theo quy định 99 Đối với chế tài xử lý số trƣờng hợp nợ thuế: Theo Bộ luật hình có quy định tội trốn thuế, theo tùy thuộc vào số tiền thuế trốn mức độ vi phạm, người phạm tội bị phạt tiền từ lần đến lần số tiền trốn thuế bị phạt cải tạo không giam giữ đến năm, phạt tù từ tháng đến năm Theo Luật Quản lý thuế hành vi trốn thuế, gian lận thuế bao gồm: không nộp hồ sơ khai thuế; khơng xuất hóa đơn bán hàng giá ghi thấp giá tốn; sử dụng hóa đơn, chứng từ bất hợp pháp (tức hành vi gian lận sổ sách, kê khai, khai man nhằm giảm số thuế phải nộp, tăng số thuế miễn, giảm, khấu trừ, hoàn) Thực tế có nhiều DN nợ thuế tự ý ngừng hoạt động sản xuất - kinh doanh, khơng cịn hoạt động sản xuất kinh doanh địa đăng ký, bỏ trốn… Việc xử lý nợ thuế DN quy định mức độ xử lý hành như: thu hồi mã số thuế, đình sử dụng hóa đơn, thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh giấy phép thành lập hoạt động, chế tài chưa đủ mạnh để tạo công bằng, răn đe, Kiến nghị, sửa đổi Luật Quản lý thuế, đưa thêm đối tượng vào hành vi trốn thuế, gian lận thuế phải chịu trách nhiệm hình theo quy định Bộ luật hình để tạo cơng đảm bảo nghiêm minh pháp luật Đối với trình tự toán tiền thuế, tiền nợ: Theo quy định Khoản Điều 29 Thông tư 156/2013/TT-BTC quy định việc toán tiền thuế, tiền chậm nộp, tiền phạt sau: tiền thuế nợ, tiền thuế truy thu, tiền chậm nộp, tiền thuế phát sinh, tiền phạt Như vậy, NNT nộp số tiền thuế nợ phát sinh vào NSNN tự động trừ cho số nợ cũ (trường hợp NNT nợ cũ) bị nợ phát sinh đồng thời bị tính tiền chậm nộp số nợ thuế phát sinh Mặc dù xét mặt số học, qui tắc không ảnh hưởng đến tổng số thuế nộp, tổng số thuế nợ NNT 100 khơng phản ánh nỗ lực động thái nộp thuế DN Dễ dẫn đến trường hợp DN cố gắng để toán tiền thuế bị đánh giá chây ỳ, dây dưa, khơng có ý thức chấp hành nghĩa vụ thuế có số thuế nợ đọng từ khứ Mặt khác, số nợ tiền chậm nộp không bị tính chậm nộp, khoản nợ khác bị tính tiền chậm nộp, dẫn đến số nợ thuế DN ngày tăng Do đó, để tạo điều kiện cho DN chấp hành nghĩa vụ thuế, để đánh giá tính tuân thủ pháp luật NNT, kiến nghị thay đổi trình tự tốn tiền thuế nợ, tiền phạt Hoặc giữ nguyên trình tự tốn nên qui khơng trừ số tiền NNT nộp vào khoản nợ cũ qui định khoanh lại khoản nợ năm để khơng tính chậm nộp khơng tính bù trừ với khoản tiền thuế NNT nộp vào NSNN Qui định tạo điều kiện thuận lợi cho NNT việc thực nghĩa vụ với NSNN, giúp NNT dễ dàng đối chiếu, đánh giá số liệu thu nộp đơn vị với số liệu theo dõi CQT Ngồi cịn giúp đánh giá ý thức tuân thủ pháp luật NNT không làm dầy nợ đồng thời giảm số nợ đọng với khoản nợ phát sinh Đối với qui định li n quan đến khoản nợ khó thu: Theo qui định hành CQT tiến hành thơng báo nợ phạt chậm nộp nhóm nợ khó thu Như phân tích trên, qui định không thuận lợi với công tác QLN thuế Xét mặt chất, nợ khó thu khoản nợ DN tồn danh nghĩa, DN khơng có khả tốn tiền nợ thuế cho NSNN Kiến nghị khơng tính tiền chậm nộp nhóm nợ khó thu Tuy nhiên, qui định khơng tính tiền chậm nộp nhóm nợ đồng thời với phải xem xét lại qui định liên quan đến việc phân loại nợ thuế Cần qui định hồ sơ, thủ tục chặt chẽ hơn, tránh tình trạng lợi dụng qui định để thực phân loại khoản nợ thực chất khơng phải nợ khó thu 101 TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2009), Hướng dẫn thủ tục hành lĩnh vực thuế sách thuế Bộ Tài (2011), Quyết định số 2162/QĐ-BTC ngày 08/9/2011 “về việc phê duyệt Kế hoạch cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2015 đề án triển khai thực Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 20112020” Chính phủ (2011), Quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 "về việc phê duyệt Chiến lược cải cách hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020" Chính phủ, Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 Cục Thống kê tỉnh Hịa Bình (2016-2018): Báo cáo tình hình kinh tế xã hội tỉnh Hịa Bình hàng năm Cục Thuế tỉnh Hịa Bình (2016-2018), Báo cáo tổng kết công tác thuế hàng năm Phan Thị Cúc, Trần Phước, Nguyễn Thị Mỹ Linh (2007), Giáo trình Thuế (Lý thuyết, tập giải), Nhà Xuất Thống kê, Hà Nội Feld, L.L.P., Frey, B.S (2000), “Tax compliance as the result of psychological tax contract, the role of incentives and respontive regulation”.Website:www.dur.ac.uk/john.ashworth/EPCS/papers/Feld_frey.pdf Giáo trình Quản lý thuế, ĐH kinh tế quốc dân, NXB Thống kê 10 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá X (2014), Luật Doanh nghiệp số 68/2014/QH13 ngày 26/11/2014 11 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XI (2006), Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006 12 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XII (2008) Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày 03/6/2008 102 13 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XII (2008), Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/6/2008 14 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XII (2008), Luật thuế TTĐB số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 15 Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Khoá XII (2009), Luật thuế Tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày 25/11/2009 16 Tạp chí thuế nhà nước (2008), Quy trình kê khai, miễn giảm, hồn, kiểm tra & quản lý nợ thuế tập 1, Nhà xuất Hà Nội 17 Tạp chí thuế nhà nước (2010), Quy trình quản lý thuế tập 2, Nhà xuất Hà Nội 18 Tổng cục Thuế (2007), Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành, Nhà xuất Tài 19 Tổng cục Thuế (2008), Thuế quốc tế, Nhà xuất tài 20 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 503/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 “quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Chi cục Thuế trực thuộc Cục Thuế” 21 Tổng cục Thuế (2010), Quyết định số 504/QĐ-TCT ngày 29/3/2010 “quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn Đội thuế thuộc Chi cục Thuế Chi cục Thuế” 22 Vũ Văn Cương (2012), “Pháp luật Quản lý thuế kinh tế thị trường Việt Nam – Những vấn đề lý luận thực tiễn”, Luận án tiến sĩ Luật học, Hà Nội 23 Website Cục Thuế Hòa Bình: http://www http://hoabinh.gdt.gov.vn, 24 Website Tổng cục Thuế: http://www.gdt.gov.vn PHỤ LỤC PHIẾU PHỎNG VẤN (dành cho công chức Thuế) I Thông tin chung Họ tên: ………………………………… Tuổi: .… Chức vụ: Đơn vị công tác: II Nội dung vấn: Xin Anh/chị vui lòng đánh dấu nhân (X) vào ô tương ứng phần trả lời cho câu hỏi sau Anh/chị cho biết đánh giá cơng chức quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hịa Bình theo nội dung Trung Diễn giải Tốt Khá bình, cịn hạn chế Khơng ý kiến Công tác xử lý nợ thuế Công tác đôn đốc thu nợ cưỡng chế nợ thuế Công tác thu thập xử lý thông tin quản lý nợ thuế Công tác tổng hợp báo cáo Anh/chị cho biết công tác phối hợp phận chức Cục Thuế tỉnh Hịa Bình cơng tác quản lý nợ thuế? a Tốt b Khá c Trung bình d Ý kiến khác…………………………………………… Anh/chị cho biết ý chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh Hịa Bình quản lý? a Tốt b Khá c Trung bình, cịn hạn chế d Ý kiến khác…………………………………… Theo Anh/chị nguyên nhân nợ thuế doanh nghiệp do: a Gặp khó khăn tài b Do khách hàng nợ tiền hàng c Các chế tài xử lý chưa đủ mạnh d Nguyên nhân khác…………………………………… Anh/chị cho biết công tác phối hợp CQTvới quan liên quan công tác quản lý nợ thuế? a Tốt b Khá c Trung bình d Ý kiến khác……………………………………… Theo Anh/chị để công tác quản lý nợ thuế đạt hiệu quả, thời gian tới, Cục Thuế tỉnh Hịa Bình phải triển khai thực cơng tác đây? (đánh giá tầm quan trọng công tác theo thứ tự từ đến 4) a Tăng cường công tác đào tạo, bồi dưỡng b Tăng cường công tác tuyền truyền, hỗ trợ NNT c Hồn thiện sách thuế liên quan đến cơng tác QLN thuế d Tăng cường phối hợp với quan liên quan Xin trân trọng cảm ơn! Hịa Bình, ngày tháng năm 2019 Ngƣời đƣợc vấn PHIẾU KHẢO SÁT (d nh cho Ngƣời nộp Thuế) - Họ tên người trả lời: Chức vụ: - Tên Doanh nghiệp: - Loại hình doanh nghiệp: - Mã số thuế: - Địa chỉ: Số điện thoại: Xin Ông/Bà vui lịng đánh dấu nhân (X) vào tương ứng phần trả lời cho câu hỏi sau đây: Theo Ơng/bà, sách thuế hành Việt Nam nào? a Đồng bộ, dễ hiểu b Chưa đồng bộ, phức tạp c Ý kiến khác……………………………… Ơng/bà nhận xét lực, trình độ cơng chức quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hịa Bình? a Tốt b Khá c Trung bình, cịn hạn chế d Ý kiến khác Ơng/bà cho biết cơng tác tun truyền, hỗ trợ Cục Thuế tỉnh Hịa Bình lĩnh vực quản lý nợ thuế thuế nào? a Tốt b Khá c Trung bình d Chưa đáp ứng yêu cầu 4.Ông/bà cho biết thời gian giải hồ sơ xử lý nợ thuế (nộp dần tiền thuế, xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, khơng tính tiền chậm nộp tiền thuế…) Cục Thuế tỉnh Hịa Bình có hạn khơng? a Đúng hạn b Chưa hạn Ông/bà cho biết nguyên nhân nợ thuế doanh nghiệp? a Do khó khăn tài b Do khách hàng nợ tiền hàng c Các chế tài xử lý CQTchưa đủ mạnh d Nguyên nhân khác: ………………………… Ông/bà đánh giá mức độ hài lòng tiếp xúc, giải công việc với công chức quản lý nợ thuế Cục Thuế tỉnh Hịa Bình? a Rất hài lịng b Hài lòng c Chưa hài lòng d Ý kiến khác Xin trân trọng cảm ơn Ơng/Bà! Hịa Bình, ngày tháng Ngƣời đƣợc khảo sát năm 2019 ... lý nợ thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Hoà Bình 47 3.1.1 Tình hình nợ thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Hịa Bình 47 3.1.2 Thực trạng công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp Cục Thuế tỉnh. .. hướng giải pháp hoàn thiện công tác quản lý nợ thuế doanh nghiệp Cục thuế tỉnh Hịa Bình 86 3.4.1 Định hướng giải pháp hồn thiện cơng tác quản lý nợ thuế Cục thuế tỉnh Hịa Bình ... Chƣơng CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ NỢ THUẾ ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP 1.1 Những vấn đề quản lý nợ thuế 1.1.1 Khái niệm quản lý nợ thuế 1.1.1.1 Khái niệm, đặc điểm nợ thuế quản lý nợ thuế a Một