Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở Cty Dược TW Huế

Hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở Cty Dược TW Huế

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng , các doanh nghiệp đều có quyền tự chủ về tài chính và có quyền tự quyết đối với hoạt động kinh doanh của mình Vì vậy , mục tiêu sống còn của doanh nahiệp trong nền kinh tế thị trờng là kinh doanh nh thế nào để đạt đợc lợi nhuận tối đa Lợi nhuận của doanh nghiệp ngày càng cao , càng chứng tỏ sức cạnh tranh của doanh nghiệp trên trị trờng.

Để thực hiện tôt điều này , doanh nghiệp phải quản lý tốt hoạt động kinh doanh , chi phí kinh doanh , giá mua của hàng hoá nhằm đẩy mạnh việc tiêu thụ hàng hoá Đó chính là lý do để các nhà quản lý kinh tế phải nghiên cứu , không ngừng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng để có thể cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp phân tích , đánh giá , lựa chọn các phơng án kinh doanh , đầu t có hiệu quả nhất

Nhận thức đợc vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán nghiệp vụ bán hàng đối với doanh nghiệp thơng mại, cùng với những kiến thức đã học ở tr-ờng và tình hình thực tế tại công ty Dợc TW Huế, em đã lựa chọn đề tài “Hoànthiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở công ty Dợc TW Huế” cho chuyên đề tốt

nghiệp của mình.

Phạm vi nghiên cứu đề tài đợc giới hạn ở lý luận kế toán nói chung và kế toán nghiệp vụ bán hàng nói riêng kết hợp với tình hình thực tế tại công ty Dợc TW Huế nhằm mục đích hoàn thiện hơn nữa công tác tiêu thụ hàng hóa ở doanh nghiệp thơng mại.

Ngoài lời mở đầu và kết luận, nội dung của chuyên đề gồm có ba chơng:

Chơng 1 : Cơ sở lý luận về kế toán nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại.

Chơng 2 : Thực trạng kế toán nghiệp vụ bán hàng ở công ty Dợc TW Huế.

Chơng 3 : Phơng hớng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở công ty Dợc TW Huế.

Với thời gian thực tập có hạn, khả năng lý luận cũng nh hiểu biết về thực tế của bản thân còn hạn chế nên bản chuyên đề này không thể tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự góp ý của các thầy cô giáo cũng nh tập thể cán bộ công nhân viên công ty Dợc TW Huế để chuyên đề của em đợc hoàn thiện hơn nữa

Chơng 1

Cơ sở lý luận về kế toán nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại

1.1-Đặc điểm và nhiệm vụ kế toán nghiệp vụ bán hàng trong doanh nghiệp thơng mại.

1.1.1-Đặc điểm của nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại

* Khái niệm bán hàng:

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp thơng mại, nó chính là quá trình chuyển giao quyền sở hữu về hàng hoá từ tay ngời bán sang tay ngời mua để nhận quyền sở hữu về tiền tệ hoặc quyền đợc đòi tiền ở ngời mua.

* Phạm vi hàng bán.

Hàng hoá đợc coi là đã hoàn thành việc bán trong doanh nghiệp thơng mại, đợc ghi nhận doanh thu bán hàng phải đảm bảo các điều kiện nhất định Theo quy định hiện hành, đợc coi là hàng bán phải thoả mãn các điều kiện sau:

- Hàng hoá phải thông qua quá trình mua, bán và thanh toán theo một ơng thức thanh toán nhất định.

ph Hàng hoá phải đợc chuyển quyền sở hữu từ doanh nghiệp thơng mại (bên bán) sang bên mua và doanh nghiệp thơng mại đã thu đợc tiền hay một loại hàng hoá khác hoặc đợc ngời mua chấp nhận nợ.

- Hàng hoá bán ra phải thuộc diện kinh doanh của doanh nghiệp, do doanh nghiệp mua vào hoặc gia công chế biến hay nhận vốn góp, nhận cấp phát, tặng thởng …

Ngoài ra, trong một số trờng hợp sau cũng đợc coi là hàng bán:

- Hàng hoá xuất bán cho các đơn vị nội bộ doanh nghiệp có tổ chức kế toán riêng.

- Hàng hoá dùng để trao đổi lấy hàng hoá khác không tơng tự về bản chất và giá trị.

- Doanh nghiệp xuất hàng hoá của mình để tiêu dùng nội bộ- Hàng hoá doanh nghiệp mua về và xuất ra làm hàng mẫu.

- Hàng hoá xuất để biếu tặng, để trả lơng, trả thởng cho cán bộ công nhân viên, chia lãi cho các bên góp vốn hoặc đối tác liên doanh.

- …

* Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng.

Theo quy định của chuẩn mực kế toán số 14- “Doanh thu và thu nhập khác” thì doanh thu bán hàng đợc ghi nhận chỉ khi giao dịch bán hàng đồng thời thoả mãn 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho ngời mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá hoặc quyền kiểm soát hàng hoá.

- Doanh thu đợc xác định tơng đối chắc chắn.

- Doanh nghiệp đã thu đợc hoặc sẽ thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định đợc các khoản chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

* Các phơng thức bán hàng trong doanh nghiệp thơng mại

Trong các doanh nghiệp thơng mại, bán hàng đợc tiến hành theo các ơng thức sau:

ph Phơng thức bán buôn hàng hoá- Phơng thức bán lẻ hàng hoá- Phơng thức bán hàng đại lý

* Phơng thức bán buôn hàng hoá:

Bán buôn hàng hoá là phơng thức bán hàng cho các đơn vị thơng mại, các doanh nghiệp sản xuất để thực hiện bán ra hoặc để gia công chế biến rồi bán…ra.

Đặc điểm của hàng hoá bán buôn là hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông, cha đi vào lĩnh vực tiêu dùng, do vậy giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá cha đợc thực hiện Hàng thờng đợc bán theo lô hàng hoặc bán với số lợng lớn, giá bán biến động tuỳ thuộc vào khối lợng hàng bán và phơng thức thanh toán Trong bán buôn hàng hoá, thờng bao gồm 2 phơng thức sau đây:

- Phơng thức bán buôn hàng hoá qua kho

Bán buôn hàng hoá qua kho là phơng thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng bán phải đợc xuất ra từ kho bảo quản của doanh nghiệp Trong phơng thức này có 2 hình thức:

+ Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, khách hàng cử ngời mang giấy uỷ nhiệm đến kho của doanh nghiệp trực tiếp nhận hàng và áp tải hàng về Sau khi giao nhận hàng hoá, đại diện bên mua ký nhận đã đủ hàng vào chứng từ bán hàng của bên bán đồng thời trả tiền ngay hoặc ký nhận nợ.

+ Bán buôn qua kho theo hình thức gửi hàng: Bên bán căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết, hoặc theo đơn đặt hàng của ngời mua xuất kho gửi hàng cho ngời mua bằng phơng tiện vận tải cuả mình hoặc thuê ngoài Chi phí vận chuyển gửi hàng bán có thể do bên bán chịu hoặc có thể do bên mua chịu tuỳ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết Hàng gửi đi bán vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đến khi nào bên mua nhận đợc hàng, chứng từ và đã chấp nhận thanh toán thì quyền sở hữu hàng hoá mới đợc chuyển giao từ ngời bán sang ngời mua.

- Phơng thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng.

Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng là phơng thức bán buôn hàng hoá mà trong đó hàng hoá bán ra khi mua về từ nhà cung cấp không đem về nhập kho của doanh nghiệp mà giao bán ngay hoặc chuyển bán ngay cho khách hàng Ph-ơng thức này có thể thực hiện theo các hình thức sau:

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp (Hình thức giao tay ba): Doanh nghiệp thơng mại bán buôn sau khi nhận hàng từ nhà cung cấp của mình thì giao bán trực tiếp cho khách hàng của mình tại địa điểm do hai bên thoả thuận Sau khi giao hàng hoá cho khách hàng thì đại diện bên mua sẽ ký nhận vào chứng từ bán hàng và quyền sở hữu hàng hoá đã đợc chuyển giao cho khách hàng, hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ.

+ Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại sau khi mua hàng, nhận hàng mua, dùng phơng tiện vận tải của mình hoặc thuê ngoài để vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã đợc thoả thuận Hàng hoá chuyển bán trong trờng hợp này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thơng mại Khi nhận đợc tiền của bên mua thanh toán hoặc giấy báo của bên mua đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán thì hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ.

* Phơng thức bán lẻ hàng hoá.

Bán lẻ hàng hoá là phơng thức bán hàng trực tiếp cho ngời tiêu dùng hoặc các tổ chức kinh tế hoặc các đơn vị kinh tế tập thể mua về mang tính chất tiêu dùng nội bộ.

Bán hàng theo phơng thức này có đặc điểm là hàng hoá đã ra khỏi lĩnh vực lu thông và đi vào lĩnh vực tiêu dùng Giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá đã đợc thực hiện Bán lẻ thờng bán đơn chiếc hoặc với số lợng nhỏ, giá bán thờng ổn định Phơng thức bán lẻ thờng có các hình thức sau:

- Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: là hình thức bán hàng mà trong đó việc thu tiền ở ngời mua và giao hàng cho ngời mua tách rời nhau Theo hình thức này, mỗi quầy hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách rồi viết hoá đơn, tích kê giao cho khách hàng để họ đến nhận hàng ở quầy hàng do mậu dịch viên bán hàng giao.

- Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền của khách hàng và giao hàng cho khách Cuối ngày hoặc ca bán hàng thì mậu dịch viên phải kiểm kê hàng hoá tồn quầy, xác đinh số lợng hàng đã bán trong ca, trong ngày để lập báo cáo bán hàng đồng thời lập giấy nộp tiền và nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ

Hình thức này khá phổ biến vì nó tiết kiệm đợc thời gian mua hàng của khách hàng đồng thời tiết kiệm đợc lao động tại quầy hàng

- Hình thức bán hàng tự phục vụ: Theo hình thức này, khách hàng sẽ tự chọn những hàng hoá mà mình cần sau đó mang đến bộ phận thu tiền để thanh toán tiền hàng, nhân viên thu tiền sẽ tiến hành thu tiền và lập hoá đơn bán hàng

- Hình thức bán hàng trả góp: Theo hình thức này, ngời mua đợc trả tiền mua hàng thành nhiều lần trong một thời gian nhất định và ngời mua phải trả cho doanh nghiệp bán hàng một số tiền lớn hơn giá bán trả tiền ngay một lần

* Phơng thức bán hàng đại lý.

Là phơng thức bán hàng mà trong đó doanh nghiệp thơng mại giao hàng cho cơ sở nhận bán đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng Sau khi bán đợc hàng, cơ sở đại lý thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp thơng mại và đợc hởng một khoản tiền gọi là hoa hồng đại lý Số hàng chuyển giao cho các cơ sở đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của các doanh nghiệp thơng mại, đến khi nào cơ sở đại lý thanh toán tiền bán hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì nghiệp vụ bán hàng mới hoàn thành.

* Phơng thức thanh toán:

Sau khi giao hàng cho bên mua và đợc chấp nhận thanh toán thì bên bán có thể nhận tiền hàng theo nhiều phơng thức khác nhau tuỳ thuộc vào sự tín nhiệm, thoả thuận giữa hai bên mà lựa chọn phơng thức thanh toán cho phù hợp Hiện nay các doanh nghiệp thơng mại thờng áp dụng các phơng thức thanh toán sau:

- Phơng thức thanh toán trực tiếp.- Phơng thức thanh toán chậm trả * Phơng thức thanh toán trực tiếp.

Là phơng thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ đợc di chuyển từ ngời mua sang ngời bán ngay sau khi quyền sở hữu hàng hoá bị chuyển giao Thanh toán trực tiếp có thể bằng tiền mặt, ngân phiếu, séc hoặc có thể bằng hàng hoá (nếu bán theo phơng thức hàng đổi hàng) ở hình thức này sự vận động của hàng hoá gắn liền với sự vận động của tiền tệ.

* Phơng thức thanh toán chậm trả.

Là phơng thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ sẽ đợc chuyển giao sau một khoảng thời gian so với thời điểm chuyển quyền sở hữu về hàng hoá, do

đó hình thành khoản công nợ phải thu của khách hàng Nợ phải thu cần đợc hạch toán quản lý chi tiết cho từng đối tợng phải thu và ghi chép theo từng lần thanh toán ở hình thức này sự vận động của hàng hoá và tiền tệ có khoảng cách về không gian và thời gian.

* Giá cả hàng bán:

- Giá bán hàng hoá của doanh nghiệp thơng mại là giá thoả thuận giữa ngời mua và ngòi bán, đợc ghi trên hoá đơn hoặc hợp đồng Tuy nhiên nguyên tắc xác định giá bán là phải đảm bảo bù đắp đợc giá vốn, chi phí đã bỏ ra đồng thời đảm bảo cho doanh nghiệp có đợc khoản lợi nhuận định mức.

Trên nguyên tắc đó, giá bán hàng hoá đợc xác định nh sau:Giá bán hàng hoá = Giá gốc + Thặng số thơng mại

Thặng số thơng mại dùng để bù đắp chi phí và hình thành lợi nhuận, nó đợc tính theo tỷ lệ % trên giá thực tế của hàng hoá tiêu thụ.

Nh vậy: Giá bán hàng hoá = Giá gốc (1+% TSTM)

Hiện nay, nhà nớc chỉ quy định giá ở một số mặt hàng thiết yếu, quan trọng còn các hàng hoá khác giá cả đợc xác định theo quy luật cung cầu trên thị trờng Vì vậy mỗi doanh nghiệp cần phải tự xác định cho mình mức giá phù hợp dựa vào nhu cầu thị trờng, chu kỳ sống của sản phẩm, uy tín và nhãn mác sản phẩm đó trên thị trờng để có thể cạnh tranh đ… ợc với các doanh nghiệp khác.

1.1.2-Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán bán hàng.

* Yêu cầu quản lý nghiệp vụ bán hàng.

Trong quá trình bán hàng, tài sản của doanh nghiệp chuyển từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ Do đó để quản lý nghiệp vụ bán hàng, các doanh nghiệp thơng mại cần phải quản lý cả hai mặt tiền và hàng, cụ thể quản lý nghiệp vụ bán hàng cần phải đảm bảo các chỉ tiêu sau:

- Quản lý về doanh thu bán hàng hoá, đây là cơ sở quan trọng để xác định

nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với nhà nớc, đồng thời là cơ sở để xác định chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại Trong nền kinh tế thị trờng, quản lý doanh thu bao gồm:

+Quản lý doanh thu thực tế: Doanh thu thực tế là doanh thu đợc tính theo giá bán ghi trên hoá đơn hoặc trên hợp đồng bán hàng.

+Quản lý các khoản giảm trừ doanh thu: Là các khoản phát sinh trong quá trình bán hàng, theo quy định cuối kỳ đợc trừ khỏi doanh thu thực tế Các khoản giảm trừ khỏi doanh thu bao gồm:

Khoản giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho ngời mua do hàng hoá

kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.

Khoản giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xác

định là tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.

Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lợng lớn.

+Doanh thu thuần là doanh thu thực tế về bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ kế toán, là cơ sở để xác định kết quả bán hàng.

- Quản lý tình hình thu hồi tiền, tình hình công nợ và thanh toán công nợ phải thu ở ngời mua Kế toán phải theo dõi chặt chẽ thời hạn thanh toán tiền hàng để kịp thời thu hồi tiền ngay khi đến hạn để tránh bị chiếm dụng vốn kinh doanh.

- Phải quản lý giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ, đây cũng là cơ sở để xác định kết quả bán hàng.

* Nhiệm vụ của kế toán nghiệp vụ bán hàng.

Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình kinh doanh của một doanh nghiệp thơng mại, nó có vai trò vô cùng quan trọng đối với sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Vì vậy để quản lý tốt nghiệp vụ này, kế toán nghiệp vụ bán hàng cần phải thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau đây:

- Ghi chép và phản ánh chính xác kịp thời tình hình bán hàng của doanh nghiệp cả về số lợng, cả về trị giá theo từng mặt hàng, nhóm hàng.

- Phản ánh và giám đốc chính xác tình hình thu hồi tiền, tình hình công nợ và thanh toán công nợ phải thu ở ngời mua.

- Tính toán chính xác giá vốn của hàng hoá tiêu thụ, từ đó xác định chính xác kết quả bán hàng.

- Cung cấp những thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan, trên cơ sở đó có những biện pháp kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động kinh doanh, giúp cho ban giám đốc nắm đợc thực trạng, tình hình tiêu thụ hàng hóa của doanh nghiệp mình và kịp thời có những chính sách điều chỉnh thích hợp với thị trờng Định kỳ tiến hành phân tích kinh tế đối với hoạt động bán hàng, thu nhập và phân phối kết quả của doanh nghiệp.

1.2- Phơng pháp kế toán nghiệp vụ bán hàng trong doanh nghiệp ơng mại.

th-1.2.1- Chứng từ sử dụng trong kế toán nghiệp vụ bán hàng.

Tuỳ theo phơng thức, hình thức bán hàng mà kế toán nghiệp vụ bán hàng sử dụng các chứng từ sau:

- Hoá đơn GTGT (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ)

- Hoá đơn bán hàng (đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ.- Bảng kê bán lẻ hàng hoá.

- Chứng từ phản ánh chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng.

Phiếu thu, phiếu chi

Giấy báo nợ, báo có của ngân hàng

1.2.2-Tài khoản sử dụng.

Căn cứ vào chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 và các thông t hớng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp của Bộ tài chính, cùng với thông t số 89/2002/TT-BTC h-ớng dẫn kế toán thực hiện 4 chuẩn mực kế toán mới ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trởng Bộ tài chính thì kế toán nghiệp vụ bán hàng trong các doanh nghiệp thơng mại sử dụng các tài khoản sau đây:

* Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu đợc hoặc sẽ thu đợc từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán(nếu có).

Kết cấu tài khoản

TK511- Thuế XK, thuế TTĐB của số hàng

hoá, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ.

– Các khoản chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ.

– Thuế GTGT phải nộp của kỳ hạch toán đối với hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ(cơ sở tính và nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp)

– Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế phát sinh trong kỳ

Tài khoản này cuối kỳ không có số d.

Tài khoản 511 đợc chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2: - TK5111 “Doanh thu bán hàng”

- TK5112 “Doanh thu bán thành phẩm” - TK5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ” - TK5114 “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”

Nguyên tắc hạch toán:

- Tài khoản này chỉ phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã đợc xác định là tiêu thụ trong kỳ, không phân biệt doanh thu đã thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền.

* Một số trờng hợp không đợc hạch toán vào doanh thu:

- Trị giá vật t, hàng hoá, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến.

- Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn nghành.

- Số tiền thu đợc về nhợng bán, thanh lý tài sản cố định.

- Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhng cha đợc ngời mua chấp nhận thanh toán.

- Trị giá hàng gửi bán theo phơng thức gửi bán đại lý, ký gửi (Cha đợc xác định là tiêu thụ)

- Các khoản thu nhập khác không đợc coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

* Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp.

Doanh thu tiêu thụ nội bộ là số tiền thu đợc do bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty…

Kết cấu của tài khoản 512 tơng tự nh tài khoản 511Tài khoản 512 có các tài khoản cấp hai sau:

- TK5121 “ Doanh thu bán hàng”

- TK5122 “ Doanh thu bán các thành phẩm” - TK 5123 “ Doanh thu cung cấp dịch vụ”

* Tài khoản 521 “Chiết khấu thơng mại”

Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho ngời mua hàng do ngời mua đã mua hàng của doanh nghiệp với số lợng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết về mua, bán hàng.

Kết cấu tài khoản:

TK521 Chiết khấu thơng mại phát

sinh trong kỳ Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thơng mại phát sinh trong kỳ sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần

Tài khoản này cuối kỳ không có số d.Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:- Tài khoản 5211 “Chiết khấu hàng hoá”.- Tài khoản 5212 “Chiết khấu thành phẩm”.- Tài khoản 5213 “Chiết khấu dịch vụ”.

Nguyên tắc hạch toán:

- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thơng mại mà ngời mua đợc hởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thơng mại của doanh nghiệp đã quy định.

* Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”.

Tài khoản này sử dụng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá đã đợc xác định là tiêu thụ nhng vì lý do về chất lợng, mẫu mã, quy cách mà ngời mua từ chối thanh toán và trả lại cho doanh nghiệp.

Kết cấu tài khoản:

TK531- Phản ánh doanh thu của số hàng hoá,

sản phẩm đã tiêu thụ bị trả lại trong kỳ - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần.

Tài khoản này không có số d cuối kỳ.Nguyên tắc hạch toán:

- Chỉ phản ánh vào tài khoản 531 doanh thu của số hàng đã xác định là tiêu thụ nhng bị trả lại trong kỳ.

- Doanh thu của hàng bị trả lại phản ánh trên tài khoản 531 cần phân biệt 2 trờng hợp sau:

+Nếu hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu là giá bán cha thuế.

+Nếu hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu là tổng giá thanh toán của số hàng bị trả lại.

* Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán”.

Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh khoản ngời bán giảm trừ cho ngời mua do hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc do thời hạn ghi trên hợp đồng.

Kết cấu tài khoản.

TK532- Phản ánh khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ(Tính theo giá cha có thuế của hàng hoá bị giảm giá)

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.

Tài khoản 532 cuối kỳ không có số d.Nguyên tắc hạch toán:

- Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 số tiền giảm giá cho khách hàng đợc ghi trên các hoá đơn chứng từ bán hàng Trờng hợp hai bên thoả thuận giảm giá hàng bán và ghi trên hoá đơn theo giá đã giảm thì khoản giảm không đợc phản ánh trên tài khoản 532.

* Tài khoản 156 “Hàng hoá”

Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động theo giá thực tế các loại hàng hoá của doanh nghiệp, bao gồm hàng hoá tại các kho, quầy hàng.

Kết cấu tài khoản.

TK156SDĐK: Phản ánh trị giá hàng hoá hiện còn đầu kỳ

SPS: Phản ánh trị giá hàng hoá phát sinh trong kỳ

SDCK: Phản ánh trị giá hàng hoá hiện còn đến cuối kỳ.

- Phản ánh khoản giảm giá, khoản hàng mua đã nhập kho bị giả lại.

- Phản ánh trị giá hàng hoá xuất kho trong kỳ

Tài khoản 156 đợc chi tiết thành hai tài khoản cấp hai- TK1561 “Giá mua của hàng hoá trên hoá đơn”- TK1562 “Chi phí mua hàng”

Nguyên tắc hạch toán:

- Tất cả hàng hoá phản ánh trên tài khoản 156 đều phản ánh theo giá mua thực tế (không có thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế) và có thuế GTGT đầu vào đối với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp).

- Các trờng hợp sau không đợc phản ánh vào TK156:

+Hàng hoá nhận bán hộ cho cá nhân hoặc đơn vị khác.Ghi vào tài khoản 002 “Vật t hàng hoá nhận giữ hộ, nhận gia công”

+Hàng hoá nhận giữ hộ cho cá nhận hoặc đơn vị khác.Ghi vào tài khoản 003 “Hàng hoá nhận bán hộ nhận ký gửi”

* Tài khoản 157 “Hàng gửi bán”.

Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh trị giá của hàng hoá gửi cho ngời mua, gửi cho các cơ sở đại lý cha đợc chấp nhận thanh toán

Kết cấu tài khoản.

TK157

- Phản ánh trị giá thực tế của hàng hoá gửi cho ngời mua, cho các cơ sở đại lý- SDCK: Phản ánh trị giá hàng hoá gửi bán cha đợc xác định tiêu thụ đến cuối kỳ.

- Phản ánh trị giá thực tế của số hàng hoá gửi bán đã xác định tiêu thụ.

Chú ý: - Tài khoản 157 chỉ sử dụng trong trờng hợp bán buôn theo hình thức gửi hàng và trong trờng hợp đơn vị giao hàng cho các cơ sở đại lý.

- Trị giá hàng hoá phản ánh trên tài khoản 157 là giá thực tế.* Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”.

Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh trị giá thực tế của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã đợc xác định tiêu thụ.

Kết cấu tài khoản.

TK632- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trongkỳ.- Trị giá sản phẩm, hàng hoá hao hụt, mất mát sau khi trừ phân cá nhân bồi thờng.

- Phản ánh khoản chênh lệch do việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của năm nay cao hơn năm trớc.

- Hoàn nhập khoản chênh lệch dự phòng giảm giá hàng tồn kho của năm nay thấp hơn năm trớc.

- Kết chuyển trị giá gốc của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh

- Trị giá vốn của số hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ nhng bị khách hàng trả lại

* Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”.

Tài khoản này đợc sử dụng để phản ánh số tiền mà doanh nghiệp phải thu của khách hàng do bên bán chịu hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ và tình hình thanh toán các khoản phải thu của khách hàng.

Ngoài ra tài khoản 131 còn đợc sử dụng để phản ánh số tiền doanh nghiệp nhận ứng trớc của khách hàng.

Kết cấu tài khoản.

TK131

SDĐK: phản ánh số tiền phải thu của khách hàng về việc bán chịu hàng hoá, dịch vụ đầu kỳ kinh doanh.

SPS :-Phản ánh số tiền phải thu ở khách hàng tăng trong kỳ.

-Phản ánh trị giá hàng hoá đã giao cho khách hàng ứng trớc với số tiền nhận đặt trớc.

SDCK: Phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng đến cuối kỳ

-Số tiền phải thu của khách hàng giảm trong kỳ.

-Số tiền doanh nghiệp nhận ứng trớc của khách hàng(Chỉ ứng trớc cho 1 lần mua)

Chú ý: - Tài khoản 131 cuối kỳ có thể có số d bên có, nó phản ánh số tiền đã thu lớn hơn số phải thu hoặc số tiền nhận ứng trớc của khách hàng nhng cha giao hàng.

- Khi lên bảng cân đối kế toán, không đợc bù trừ số d nợ và số d có của tài khoản 131 Số d nợ đợc phản ánh ở chỉ tiêu bên tài sản, còn số d có đợc phản ánh ở chỉ tiêu bên nguồn vốn.

Ngoài ra kế toán nghiệp vụ bán hàng còn sử dụng một số tài khoản sau:- TK111 “Tiền mặt”

- TK112 “Tiền gửi ngân hàng”- TK138 “Phải thu khác”

- TK338 “Phải trả, phải nộp khác”- TK641 “Chi phí bán hàng”

- TK333 “Thuế và các khoản phải nộp cho nhà nớc” - …….

1.2.3- Kế toán nghiệp vụ bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

* Kế toán nghiệp vụ bán buôn hàng hóa Bán buôn qua kho.

- Nếu xuất kho giao hàng trực tiếp cho khách hàng.+ Kế toán ghi nhận tổng giá thanh toán của hàng bán:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:Căn cứ vào hoá đơn GTGT, kế toán ghi:

Nợ TK111,112,131: Giá thanh toán của hàng hoá(Giá bán đã có thuế)

Có TK511: Doanh thu bán hàng cha có thuế GTGT Có TK 333(33311): Thuế GTGT đầu ra

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK111,112,131: Giá thanh toán của hàng hoá đã có thuế Có TK511: Doanh thu bán hàng đã có thuế

+ Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán:Nợ TK632 Trị giá hàng hoá xuất kho thực tế.

Có TK156

+ Nếu hàng hoá bán có bao bì đi kèm tính giá riêng, kế toán ghi:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK111,112,131: Giá bán bao bì đã có thuế

Có TK153: Trị giá thực tế xuất kho của bao bì Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra của bao bì

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK111,112,131: Giá bao bì đã có thuế

Có TK153: Trị giá thực tế xuất kho của bao bì có thuế

Bán buôn vận chuyển thẳng.

-Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba.

+ Căn cứ vào hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) và các chứng từ thanh toán của khách hàng, kế toán ghi:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK111,112,131: Giá bán đã có thuế.

Có TK511: Doanh thu bán hàng theo giá bán cha có thuế Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK111,112,131: Doanh thu bán hàng theo giá bán đã có thuế

Có TK111,112,331: Giá mua đã có thuế

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK632: Giá mua đã có thuế Có TK111,112,331:

+ Nếu hàng mua rồi bán có bao bì, kế toán ghi:

Nợ TK111,112,131: Giá thanh toán với khách hàng gía mua đã có thuếNợ TK133: Thuế GTGT đầu vào của bao bì.(nếu có)

Có TK111,112,331: Giá thanh toán cho nhà cung cấp Có TK333(33311): Thuế đầu ra của bao bì (nếu có)- Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng + Khi doanh nghiệp mua hàng gửi hàng bán:

Căn cứ vào hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) của nhà cung cấp và phiếu gửi hàng đi bán, kế toán ghi:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK157: Trị giá mua cha có thuế của hàng vận chuyển thẳngNợ TK133: Thuế GTGT đầu vào

Có TK111,112,331: Giá thanh toán cho nhà cung cấp

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK157: Trị giá mua đã có thuế của hàng vận chuyển thẳng Có TK111,112,131: Giá thanh toán cho nhà cung cấp

+Nếu phát sinh chi phí, trờng hợp doanh nghiệp chịu:Nợ TK641: Chi phí cha có thuế

Nợ TK133: Thuế GTGT đầu vào (nếu có)

Có TK111,112,331: Giá thanh toán có thuếTrờng hợp bên mua chịu nhng doanh nghiệp chi hộNợ TK138(1388) Số tiền chi hộ

Có TK111,112

+ Khi hàng gửi bán đợc xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK111,112,131: Giá bán đã có thuế

Có TK511: Doanh thu bán hàng theo giá bán cha có thuế Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK111,112,131: Giá bán đã có thuế

Có TK511: Doanh thu bán hàng theo giá bán đã có thuế Đồng thời kế toán phản ánh trị giá vốn hàng bán

Nợ TK632 Giá vốn hàng gửi bán Có 157

+ Bên mua thanh toán chi phí:Nợ TK111,112,131

Có TK138

- Các trờng hợp phát sinh trong quá trình bán buôn:

+ Khi thanh toán có phát sinh khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng do khách hàng thanh toán tiền hàng sớm trớc thời hạn phù hợp với chính sách bán hàng mà doanh nghiệp đã quy định, kế toán ghi:

Nợ TK635: Số chiết khấu khách thanh toán hàng đợc hởngNợ TK111,112: Số tiền thu thực của khách hàng

Có TK111,112,131: Tổng số tiền phải giảm trừ

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK521 Số chiết khấu thơng mại cho khách hàng Có TK 111,112,131

+ Trờng hợp phát sinh giảm giá hàng bán:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK532: Khoản giảm giá cho khách hàng cha thuế

Nợ TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra khoản giảm giá Có TK111,112,131: Khoản giảm giá theo giá thanh toán

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK532 Khoản giảm giá cho khách hàng Có TK111,112,131

+ Trờng hợp bán buôn có phát sinh hàng bán bị trả lạiKế toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại:

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK531: Doanh thu hàng bán bị trả lại cha thuế

Nợ TK333(33311): Thuế GTGT của hàng bị trả lại Có TK111,112,131: Giá thanh toán của hàng bị trả lại

Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK531 Doanh thu hàng bán bị trả lại có thuế Có TK111,112,131

Đơn vị chuyển hàng về nhập khoNợ TK156

Có TK632

Nếu đơn vị cha chuyển về nhập kho : Nợ TK157 Có TK632

+ Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại và chiết khấu thơng mại để xác định doanh thu thuần

Nợ TK511: Giảm trừ doanh thu

Có TK531: Doanh thu hàng bán bị trả lại Có TK532: Giảm giá hàng bán

Có TK521: Khoản giảm trừ doanh thu

+ Trờng hợp hàng gửi đi bán phát sinh thiếu hàng hoá cha xác định rõ nguyên nhân, kế toán chỉ phản ánh doanh thu theo số tiền bên mua chấp nhận thanh toán Số tiền thiếu cha xác định nguyên nhân, kế toán ghi:

Nợ TK138(1381) Trị giá hàng hoá thiếu Có TK157

+ Trờng hợp phát sinh thừa hàng hoá cha xác định nguyên nhân, kế toán chỉ phản ánh doanh thu theo hoá đơn bên mua đã chấp nhận thanh toán, phản ánh số hàng thừa kế toán ghi:

Nợ TK157 Trị giá hàng hoá thừa Có TK338(3381)

* Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá.

- Hàng ngày hoặc định kỳ, khi nhận đợc bảng kê bán lẻ hàng hoá của mậu dịch viên Kế toán xác định giá bán cha thuế, thuế GTGT đầu ra của hàng hoá đã tiêu thụ.

Trờng hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp phù hợp với doanh số bán ra thì kế toán tiến hành ghi sổ kế toán.

Nợ TK111,113: Số tiền thu có thuế Có TK511,512: Số tiền thu cha có thuế Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra

- Trờng hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp lớn hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ thì khoản thừa đợc hạch toán vào thu nhập khác của doanh nghiệp.

Nợ TK111,113: Số tiền mậu dịch viên thực nộp Có TK511,512: Giá bán cha thuế

Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra Có TK711: Số tiền thừa

- Trờng hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp lớn hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ thì mậu dịch viên phải bồi thờng, kế toán ghi:

Nợ TK111,113: Số tiền mậu dịch viên thực nộpNợ TK138(1388): Số tiền mậu dịch viên nộp thiếu Có TK511,512: Giá bán cha thuế

Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá đã bán- Kết chuyển hàng hoá đã tiêu thụ, kế toán ghi

Nợ TK632 Trị giá thực tế của hàng hoá Có TK156

* Kế toán nghiệp vụ bán đại lý.

* Kế toán ở đơn vị giao đại lý:

- Khi đơn vị giao hàng hoá cho cơ sở nhận đại lýNếu xuất kho để giao:

Nợ TK157 Trị giá thực tế xuất kho Có TK156

Nếu mua giao thẳng cho cơ sở nhận đại lý

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK157: Giá mua cha thuế

Nợ TK133: Thuế GTGT

Có TK111,112,131: Tổng giá thanh toán

+ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc đối với các đối tợng không chịu thuế GTGT Kế toán ghi:

Nợ TK157 Tổng giá thanh toán Có TK111,112,131

- Khoản chi phí phát sinh:

+Nếu là doanh nghiệp chịu

Nợ TK641: Chi phí cha có thuế

Nợ TK133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Có TK111,112,331: Tổng giá thanh toán

+Nếu doanh nghiệp chi hộ cho cơ sở nhận đại lý

Nợ TK138(1388) Số tiền đã chi theo giá thanh toán Có TK111,112,331

- Khi nhận đựơc bảng thanh toán hàng bán đại lý, ký gửi do cơ sở nhận đại lý lập và các chứng từ thanh toán thì kế toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đại lý cùng hoa hồng đại lý.

Trờng hợp bên nhận đại lý đã khấu trừ tiền hoa hồng, kế toán ghi:Nợ TK111,112: Số tiền thực nhận theo giá thanh toánNợ TK641: Hoa hồng đại lý

Có TK511: Giá bán cha có thuế

Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra (nếu có)+Trờng hợp hoa hồng trả theo định kỳ, kế toán ghi:

Nợ TK111,112,131: Giá bán có thuế của hàng hoá đã bán Có TK511: Giá bán cha có thuế

Có TK333(33311): Thuế GTGT đầu ra (nếu có)

Khi tính và thanh toán tiền hàng cho cơ sở nhận đại lý, kế toán ghi:Nợ TK641 Khoản hoa hồng phải trả.

Có TK111,112

- Kết chuyển hàng hoá giao cho cơ sở đại lý đã tiêu thụ:Nợ TK632 Trị giá thực tế của hàng hoá Có TK157

* Kế toán bán hàng trả góp

Bán hàng trả góp là hình thức bán hàng mà ngời mua không trả tiền ngay mà chỉ trả lần đầu một số tiền nhất định, số còn lại đợc trả dần trong một khoảng thời gian nhất định với số tiền mỗi lần trả bằng nhau.

Khi hạch toán bán hàng trả góp thì doanh thu đợc ghi nhận theo gía bán trả ngay(hoặc giá bán thông thờng), thuế GTGT tính trên giá bán trả ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả góp (bằng giá bán trả ngay cộng lãi) với giá bán trả ngay gọi là lãi do bán hàng trả góp và nó đợc hạch toán vào doanh thu nhận trớc Định kỳ khi thu tiền thì mới phản ánh phần lãi của từng kỳ vào thu nhập tài chính.

- Kế toán ghi nhận doanh thu khi bán hàng trả góp:

+Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK111,112: Số tiền thu lần đầu

Đồng thời ghi nhận lãi trả góp từng kỳ vào thu nhập hoạt động tài chínhNợ Tk 338(3387) Số lãi từng kỳ

Có TK 515

1.2.4- Kế toán nghiệp vụ bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

* Hạch toán doanh thu bán hàng và xác định doanh thu thuần ở các doanh nghiệp thơng mại kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc phản ánh trên tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” và tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” Trình tự hạch toán và phơng pháp hạch toán tơng tự nh hạch toán bán hàng ở các doanh nghiệp thơng mại hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

* Hạch toán giá vốn của hàng hoá đã tiêu thụ

+Đầu kỳ kinh doanh, kế toán kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng tồn kho, tồn quầy, hàng gửi bán, hàng mua đang đi đờng cha tiêu thụ.

Nợ TK611(6112): Trị giá hàng hoá cha tiêu thụ đầu kỳ

Có TK 151,156,157: Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ đầu kỳ+Trong kỳ kinh doanh, các nghiệp vụ liên quan đến tăng hàng hoá đợc phản ánh vào bên nợ tài khoản 611 “Mua hàng hoá”

+Cuối kỳ kinh doanh, căn cứ vào kết quả kiểm kê hàng hoá tồn kho, kế toán phản ánh hàng tồn kho:

Nợ TK156: Trị giá hàng hoá cha tiêu thụ cuối kỳ Có TK611: Kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ

Đồng thời xác định và kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ trong kỳ:

Nợ TK632 Giá vốn hàng hoá đã tiêu thụ Có TK611

1.2.5-Sổ kế toán phản ánh nghiệp vụ bán hàng.

Mỗi doanh nghiệp tuỳ thuộc vào quy mô, đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của kế toán cũng nh điều kiện trang thiết bị kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin mà lựa chọn vận dụng các hình thức ghi sổ kế toán cho hợp lý.

Hiện nay theo chế độ kế toán của Nhà nớc, có 4 hình thức ghi sổ kế toán sau:

- Hình thức sổ kế toán nhật ký chung- Hình thức sổ kế toán nhật ký sổ cái - Hình thức sổ kế toán nhật ký chứng từ- Hình thức sổ kế toán chứng ghi sổ.

Mỗi hình thức sổ kế toán đều có những u nhợc điểm và điều kiện áp dụng nhất định, các doanh nghiệp có thể áp dụng các hình thức sổ kế toán một cách riêng rẽ hay kết hợp với nhau làm cho công tác kế toán của doanh nghiệp đợc

đơn giản dễ thực hiện, phản ánh trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thông thờng sổ kế toán áp dụng trong các hình thức kế toán đợc chia thành nhiều loại nh : Sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết…

- Sổ kế toán tổng hợp đợc sử dụng để phản ánh các thông tin mang tính chất tổng hợp và khái quát về một đối tợng kế toán cụ thể nh : Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản…

- Sổ kế toán chi tiết đợc sử dụng để phản ánh các thông tin chi tiết về đối ợng phản ánh của sổ, các thông tin này chứa đựng các chỉ tiêu về giá trị, hiện vật…

t-Để phản ánh nghiệp vụ bán hàng, kế toán tuỳ thuộc vào hình thức kế toán đơn vị áp dụng mà sử dụng các sổ kế toán bao gồm:

- Nếu áp dụng hình thức nhật ký chung:

+Sổ nhật ký bán hàng: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp các nghiệp vụ bán hàng nhng cha thu tiền.

+Sổ nhật ký thu tiền: Dùng để tập hợp các nghiệp vụ thu tiền ở doanh nghiệp bao gồm tiền mặt và cả tiền gửi ngân hàng Sổ nhật ký thu tiền đợc mở riêng cho từng tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và có thể theo dõi theo từng loại tiền.

+Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp, nó mở cho từng tài khoản kế toán

+Sổ chi tiết về doanh thu bán hàng dùng để theo dõi chi tiết doanh thu theo từng mặt hàng, từng nhóm hàng.

+Sổ chi tiết thanh toán ngời mua: Dùng để theo dõi chi tiết tình hình công nợ và thanh toán công nợ phải thu ở ngời mua Nó đợc mở cho từng khách hàng và theo dõi từng khoản nợ phải thu từ khi phát sinh cho đến khi thanh toán xong.

- Nếu áp đụng hình thức nhật ký chứng từ thì kế toán sử dụng các sổ sau:+Sổ nhật ký chứng từ số 8: Dùng để tập hợp số phát sinh bên có của các tài khoản 511,531,532,521,632,131…

Sổ này ghi chép váo cuối tháng, căn cứ vào các bảng kê số 1,2,8,10,11+Các bảng kê: bảng kê số 1,2,10,11

Việc lựa chọn áp dụng hình thức sổ kế toán phù hợp với doanh nghiệp sẽ phát huy đầy đủ vai trò trong quản lý có hiệu quả các hoạt động kinh tế tài chính thúc đẩy doanh nghiệp phát triển bền vững.

Chơng 2

Thực trạng về kế toán bán hàng ở công ty dợc tw huế

2.1- Đặc điểm tổ chức kinh doanh và tổ chức công tác kế toán ở công ty Dợc TW Huế

2.1.1- Đặc điểm chung của công ty Dợc TW Huế* Lịch sử hình thành và phát triển của công ty

Công ty Dợc TW Huế là một doanh nghiệp nhà nớc đợc thành lập từ năm 1975 , tiếp quản từ một xởng rợu với cơ sở vật chất nghèo nàn Đợc sự hỗ trợ của các ban ngành chức năng và bằng chính sự nỗ lực vơn lên không ngừng của cán bộ công nhân viên xí nghiệp liên hiệp dợc Bình - Trị – Thiên đã cung cấp tơng đối đầy đủ nhu cầu thuốc chữa bệnh cho nhân dân trong tỉnh Trong thời kỳ từ năm 1975 đến năm 1989 phần lớn các mặt hàng sản xuất kinh doanh của công ty đều mang tính chất đối phó với kế hoạch , chỉ tiêu của trên giao Trong thời gian này về mặt kinh doanh không có gì đáng kể chủ yếu đáp ứng nhu cầu thuốc chữa bệnh của nhân dân trong tỉnh.

Năm 1989 công ty đợc chia ra thành 3 đơn vị và đổi tên thành xí nghiệp liên hợp dợc TT – Huế Đây là thời kỳ khó khăn của đơn vị , với số vốn vỏn vẹn 200 triệu đồng Đựơc sự lãnh đạo đúng đắn của ban giám đốc công ty dần dần phục hồi và phát triển Hoà nhập kịp thời với nền kinh tế mở cửa của đất nớc Công ty đã tăng cờng đầu t những dây chuyền sản xuất thuốc tân dợc hiên đại.

Ngày 19/9/1996 theo quyết định số : 2484 QĐ/UBND của uỷ ban nhân dân tỉnh TT – Huế cho phép xí nghiệp liên hợp dợc TT – Huế đổi tên thành công ty dợc phẩm TT – Huế với chức năng sản xuất , kinh doanh , xuất nhập khẩu thuốc chữa bệnh và dụng cụ vật t y tế

Ngoài sản xuất và kinh doanh để thu lợi nhuận nhng mục đích chính là cung cấp đầy đủ , kịp thời thuốc chữa bệnh và các chơng trình chăm sóc sức khoẻ cho nhân dân từ đồng bằng cho đến các huyện , xã miền núi.

Tháng 2/1999 công ty tách xí nghiệp nớc khoáng để thành lập công ty cổ phần Thanh Tân.

Theo quyết định số 340/1999/QĐ-BYT ngày 02/02/1999 của Bộ Y Tế tiếp nhận Công ty Dợc phẩm Thừa Thiên Huế vào làm thành viên chính thức của tổng công ty Dợc Việt Nam và đổi tên thành Công ty Dựoc TW Huế.

Tổng số vốn pháp định : 5.184.784.650đ

Trong đó : - Vốn cố định : 3.572.615.650đ - Vốn lu động : 1.612.169.000đ

* Chức năng, nhiệm vụ kinh doanh hiện nay:

Chức năng : Công ty Dợc TW Huế có chức năng sản xuất kinh doanh thuốc chữa bệnh, đợc bộ thơng mại cho phép xuất nhập khẩu trực tiếp nguyên vật liệu ,tân dợc, sản phẩm dợc và máy móc thiết bị Y tế.

Nhiệm vụ : Xây dựng các kế hoạch sản xuất kinh doanh

- Nắm bắt nhu cầu thị trờng , khả năng kinh doanh của doanh nghiệp để tổ chức xây dựng thực hiện các phơng án kinh doanh có hiệu quả Tổ chức tiêu thụ nhiều chủng loại hàng hoá có chất lợng phù hợp với nhu cầu.

- Quản lý sử dụng vốn theo chế độ , chính sách đảm bảo hiệu quả kinh tế , đảm bảo đợc hoàn toàn và phá triển vốn tự trang trải về tài chính , thực hiện nghiêm túc chế độ thuế của nhà nớc.

- Thực hiện nghiêm túc hợp đồng mua bán.- Quản lý tốt đội ngũ cán bộ công nhân viên.

Các nguyên tắc hoạt động :

- Thực hiện hạch toán độc lập và chịu trách nhiệm về kế quả hoạt động sản xuất kinh doanh , đảm bảo tái sản xuất mở rộng và phát triển vốn đảm bảo lợi ích hài hoà giữa doanh nghiệp và ngời lao động.

- Thực hiên nguyên tắc tập trung dân chủ theo chế độ một thủ trởng tronh quản lý diều hành sản xuất kinh doanh Không ngừng nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh theo hớng phát triển của Đảng và Nhà Nớc , thực hiện quyền tự chủ của cán bộ công nhân viên.

* Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý:

Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý ở công ty Dợc TW Huế

: Quan hệ trực tuyến : Quan hệ chức năng.Chức năng nhiêm vụ từng phòng ban:

Phòng

KT Phòng KCSTC-HCPhòng

Chi nhánhTổng

khoXởng

Phòng

KT-TVKH-KDPhòng Giám đốc

Quận huyện

- Đứng đầu là công ty là giám đốc , giám đốc công ty do tổng công ty Dợc Việt Nam bổ nhiệm , lãnh đạo chung toàn bộ bộ máy quản lý và sản xuất của công ty , chịu trách nhiệm trớc nhà nớc về mọi hoạt động của công ty.

- Phòng kỹ thuật : nghiên cứu sản xuất mới ,kết hợp với phòng KCS để theo dõi sự ổn định của thuốc trong xây dựng chỉ tiêu Thiết kế bao bì đúng khuôn mẫu , đúng nội dung Giám sát tình hình kỹ thuật ở xởng sản xuất.

- Phòng Tổ chức Hành chính: tham mu cho Giám đốc và ban lãnh đạo công ty về tổ chức lao động, tiền lơng , đào tạo và công tác văn phòng Đó chính là công tác tổ chức ,sắp xếp , bố trí CBCNV hợp lý trong toàn công ty nhằm tăng hiệu quả sản xuất kinh doanh , thực hiện đúng các chế độ chính sách của Nhà nớc đối với ngời lao động Nghiên cứu , đề xuất các phơng án về lao động , tiền lơng , đào tạo , phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh trong từng giai đoạn trên cơ sở thực tế của kế hoạch sản xuất.

- Phòng tài chính kế toán : Quản lý toàn bộ tài sản , vốn do nhà nớc cấp và các tổ chức kinh tế góp Có nhiệm vụ thông tin, kiểm tra tài sản của công ty với hai mặt của nó là vốn và nguồn hình thnàh tài sản đó và phân tích các hoạt động sản xuất kinh doanh , cung cấp thông tin kịp thời cho nhà quản lý Phòng nắm vững thực trạng tài chính của công ty, khả năng thanh toán cũng nh khả năng chi trả của công ty với bạn hàng

- Phòng KCS: Kiểm tra chất lợng sản phẩm , hàng hóa đầu vào, đầu ra Thí nghiệm nhanh để đánh giá chất lựơng sản phẩm kịp thời chính xác và trả phiếu kịp thời cho nơi lấy mẫu để chấn chỉnh kịp thời.

- Xởng sản xuất: Thực hiện kế hoạch sản xuất do công ty giao, thờng xuyên kiểm tra các dụng cụ thiết bị phục vụ sản xuất , tránh gây ách tắc , trở ngại trong quá trình sản xuất.

- Phòng kế hoạch kinh doanh : Xây dựng kế hoạch sản uất phù hợp với năng lực sản xuất của xởng , cung cấp vật t đảm bảo đúng tiến độ sản xuất , viết lệnh sản xuất và định mức vật t cho sản xuất đúng và kịp thời

- Tổng kho : nhập , xuất và bảo quản vật t , bao bì , sản phẩm sản xuất theo đúng lệnh , tuyệt đối không xuất hàng khi cha có lệnh xuất hàng của lãnh đạo.

- Các hiệu thuốc và chi nhánh : chịu trách nhiệm kinh doanh thuốc chữa bệnh , cung cấp thuốc trên địa bàn đợc công ty phân công phụ trách và quản lý

Nhận xét : số lợng lao động của công ty qua các năm ít có sự biến động từ đó cho thấy bộ máy tổ chức ở công ty Dợc TW Huế tơng đối hợp lý và gọn nhẹ mang lại hiệu quả cao trong việc điều hành và quản lý doanh nghiệp

* Tình hình kinh doanh của công ty

Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty qua 2 năm

Stt Chỉ tiêu Năm2002 Năm2003 So sánh tăng, giảmSố tiền Tỷ lệ(%)

* Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại Công ty:

Tổ chức bộ máy kế toán:

Do quy mô của Công ty là tơng đối lớn và địa bàn phục vụ khách hàng trải dài từ Bắc đến Nam, nên công ty đã mở chi nhánh tại Hà nội và TP Hồ Chí Minh Song công tác kế toán tại Công ty vẫn tổ chức theo hình thức kế toán tập trung tức là chứng từ gốc hay hoá đơn mua bán phát sinh tại các chi nhánh đến cuối các quý đều đợc tập hợp về phòng kế toán công ty để kiểm tra và hạch toán Nh vậy phòng kế toán có nhiệm vụ thực hiện toàn bộ công tác kế toán phát sinh tại công ty cũng nh ở các chi nhánh , tổng hợp báo cáo kế toán toàn công ty gửi về Tổng công ty và các cơ quan Nhà nớc

Phòng kế toán của Công ty có 8 ngời, mỗi ngời có chức năng nhiệm vụ cụ thể theo từng mảng công việc mà mình đảm nhiệm.

Chức năng , nhiệm vụ : - Kế toán trởng :

Chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán của đơn vị Chịu trách nhiệm chung

trớc Giám đốc về công tác tài chính kế toán của toàn Công ty, tổ chức và ớng dẫn thực thực hiện các chính sách chế độ, các quy định của Nhà nớc và của ngành về công tác tài chính , bảo vệ kế hoạch tài chính với Tổng công ty, tham gia ký kết và kiểm tra việc thực việc thực hiện các hợp đồng kinh tế và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn Công ty.

- Kế toán công nợ : Phụ trách bộ phận tiêu thụ bán hàng, theo dõi công nợ phải thu của khách hàng, tình hình tạm ứng ,thanh toán tạm ứng của cán bộ công nhân viên và các nghiệp vụ liên quan đến thuế VAT.

Sơ đồ 2: Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty.

Kế toán trởng

- Thủ quỹ : Có nhiệm vụ theo dõi và thực hiện chức năng quản lý tiền mặt , cập nhật thu – chi và sổ quỹ.

- Kế toán phân xởng : Theo dõi lao động , tính lơng và bảo hiểm xã hội , hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Kế toán kho : Theo dõi việc nhập xuất hàng hoá , thành phẩm , nguyên vật liệu , vào thẻ kho theo từng mặt hàng , cuối kỳ làm kiểm kê báo

cáo xuất – nhập – tồn hàng hoá , thành phẩm , nguyên vật liệu.

- Kế toán quầy thuốc , chi nhánh : Mỗi chi nhánh , hiệu thuốc đều có kế toán theo dõi tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh , cuối kỳ tổng hợp lên quyết toán gửi về phòng kế toán của công ty

hiệu thuốc ở huyện

Kế toán chi nhánh

Nhận xét :

Công ty áp dụng mô hình vừa tập trung vừa phân tán Do đó công ty Dợc TW Huế cha có đủ điều kiện để nối mạng vi tính với các đơn vị trực thuộc do đó việc bố trí bộ máy kế toán và phân công nhiệm vụ kế toán của công ty là tơng đối hợp lý Tuy nhiên việc kiểm tra các chứng từ kế toán ở đơn vị trực thuộc cũng gặp không ít khó khăn , thông thờng việc kiểm tra này chỉ diễn ra mỗi quý một lần khi các đơn vị trực thuộc nộp chứng từ về công ty Cần phải có các biện pháp kiểm tra , giám sát hữu hiệu để tránh những sai phạm về quản lý tài chính kế toán

2.1.2 Chế độ kế toán và hình thức kế toán áp dụng tại công ty Dợc TW Huế.

Công ty Dợc TW Huế là một doanh nghiệp Nhà nớc, hoạt động trong lĩnh vực thơng mại Tổng số cán bộ công nhân viên của công ty là 370 ngời, trong đó nhân viên quản lý là 92 ngời Chế độ kế toán áp dụng tại công ty nh sau:

Công ty bắt đầu niên độ kế toán từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12 trong năm.

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam

Nguyên tắc và phơng pháp chuyển đổi các đồng tiền khác sang tiền Việt Nam là theo tỷ giá thực tế.

Phơng pháp tính thuế GTGT là theo phơng pháp khấu trừ Nguyên tắc đánh giá TSCĐ là theo phơng pháp kiểm kê định kì

Nguyên tắc và phơng pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ là theo giá thực tế

Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho là theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

Hình thức kế toán công ty áp dụng là hình thức nhật ký chứng từ, tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở công ty đều đợc ghi sổ kế toán theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế Công ty đã sử dụng một số sổ kế toán theo chế độ ban hành và một số sổ do công ty tự thiết kế

Theo hình thức này, trình tự ghi sổ kế toán của công ty đợc khái quát theo sơ đồ sau:

32Sổ cái

Chứng từ gốcBảng phân bổ

Bảng kê Nhật ký chứng từ Sổ và thẻ kế toán chi tiêt

Bảng tổng hợp chi tiết

Báo cáo tài chính