Giáo trình Lý thuyết kế toán đề cập đến tất cả những vấn đề về lý thuyết kế toán, từ cơ bản đến nâng cao. Người học có thể tìm hiểu lý thuyết kế toán thông qua các nội dung tổng hợp lý thuyết, các ví dụ cũng như bài tập mẫu với hướng dẫn giải cụ thể, đồng thời có thể tự ôn tập, kiểm tra và nâng cao trình độ thông qua hệ thống câu hỏi và các bài tập thực hành phong phú. Nội dung giáo trình bao gồm có 7 chương, phần 1 sau đây sẽ gồm 4 chương đầu. Mời các bạn cùng tham khảo.
BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I GIÁO TRÌNH MƠN HỌC LÝ THUYẾT KẾ TỐN TRÌNH ĐỘ CAO ĐẲNG NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP Ban hành theo Quyết định số 1661/QĐ-CĐGTVTTWI ngày 31/10/20197của Hiệu trƣởng Trƣờng Cao đẳng GTVT Trung ƣơng I Hà Nội, 2017 BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI TRƢỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƢƠNG I GIÁO TRÌNH Mơn học: Lý thuyết kế tốn NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG Hà Nội – 2017 MỤC LỤC Lời nói đầu CHƢƠNG 1: VAI TRỊ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƢỢNG VÀ PHƢƠNG PHÁP HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 1 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.1 Hạch tốn kế tốn tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán 1.2 Vai trị hạch tốn kế tốn kinh tế thị trường 1.3 Chức nhiệm vụ hạch toán kế toán 10 1.4 Phân loại Hạch toán kế toán 11 Một số khái niệm nguyên tắc kế toán 12 2.1 Một số khái niệm 12 2.2 Một số nguyên tắc kế toán 13 Đối tƣợng hạch toán kế toán 13 3.1 Đối tượng chung hạch toán kế toán 13 3.2 Đối tượng cụ thể hạch toán kế toán đơn vị 14 Chƣơng : PHƢƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 18 Khái niệm, ý nghĩa phƣơng pháp chứng từ kế toán 18 1.1 Khái niệm phương pháp chứng từ kế toán 18 1.2 Ý nghĩa phương pháp chứng từ kế toán 18 Các loại chứng từ kế toán 18 2.1 Khái niệm ý nghĩa chứng từ kế toán 18 2.2 Các loại chứng từ kế toán 19 2.3 Những yếu tố chứng từ kế toán 20 Trình tự ln chuyển chứng từ kế tốn: 21 3.1 Kiểm tra hoàn chỉnh chứng từ: 21 3.2 Tổ chức luân chuyển chứng từ ghi sổ kế tốn để thơng tin kinh tế 22 3.3 Bảo quản lưu trữ chứng từ: 22 Kiểm kê 22 4.1 Khái niệm 22 4.2 Các loại kiểm kê 22 4.3 Phương pháp kiểm kê 22 4.4 Vai trị kế tốn kiểm kê 23 CHƢƠNG 3: PHƢƠNG PHÁP TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 24 Khái niệm ý nghĩa phƣơng pháp tài khoản kế toán 24 1.1 Khái niệm 24 1.2 Ý nghĩa phương pháp tài khoản kế toán 24 Tài khoản kế toán 25 2.1 Khái niệm tài khoản kế toán 25 2.2 Kết cấu chung tài khoản kế toán 25 2.3 Nội dung kết cấu chung số loại tài khoản kế toán chủ yếu 25 Cách ghi chép vào tài khoản kế toán 28 3.1 Ghi đơn vào tài khoản kế toán 28 3.2 Ghi kép vào tài khoản kế toán 28 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán 30 4.1 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản tổng hợp 30 4.2 Kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán chi tiết với tài khoản kế toán tổng hợp tương ứng 31 Phân loại tài khoản kế toán 33 5.1 Phân loại tài khoản theo Nội dung kinh tế 33 5.2 Phân loại tài khoản theo công dụng kết cấu 34 5.3 Phân loại theo quan hệ tài khoản kế toán với báo cáo tài 35 5.4 Phân loại tài khoản kế toán theo mức độ khái quát đối tượng kế toán phải ánh tài khoản 35 Hệ thống tài khoản kế toán hành 35 6.1 Khái niệm 35 6.2 Mơ hình hệ thống tài khoản kế tốn 35 CHƢƠNG 4: PHƢƠNG PHÁP TÍNH GIÁ VÀ HẠCH TỐN CÁC Q TRÌNH KINH TẾ CHỦ YẾU 36 Phƣơng pháp tính giá 36 1.1 Khái niệm ý nghĩa phương pháp tính giá 36 1.2 Yêu cầu phương pháp tính giá 37 1.3 Nguyên tắc tính giá tài sản 37 1.4 Trình tự tính giá tài sản 38 Kế toán trình kinh tế chủ yếu 39 2.1 Kế tốn q trình Mua hàng 39 2.2 Kế tốn q trình sản xuất 44 2.3 Kế toán trình bán hàng kết bán hàng 52 CHƢƠNG : PHƢƠNG PHÁP TỔNG HỢP - CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 65 Khái niệm, ý nghĩa phƣơng pháp Tổng hợp - cân đối kế toán 65 1.1 Khái niệm 65 1.2 Ý nghĩa phương pháp Tổng hợp - cân đối kế toán 65 Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán 66 Những công việc chuẩn bị trƣớc lập bảng tổng hợp cân đối kế toán 67 3.1 Yêu cầu lập bảng tổng hợp cân đối kế toán 68 3.2 Công việc chuẩn bị lập bảng tổng hợp cân đối kế toán 68 Bảng cân đối kế toán 68 4.1 Khái niệm ý nghĩa cân đối kế toán 68 4.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế tốn 69 4.3 Tính “cân đối” bảng cân đối kế toán 69 4.4 Nguyên tắc phương pháp chung lập bảng cân đối kế toán 73 4.5 Mối quan hệ Bảng cân đối kế toán Tài khoản kế toán 74 CHƢƠNG : SỔ KẾ TỐN & HÌNH THỨC KẾ TỐN 75 Sổ kế toán 75 1.1 Khái niệm ý nghĩa sổ kế toán 75 1.2 Các loại Sổ kế toán 75 1.3 Quy tắc sổ kế toán 77 Hình thức kế tốn 79 2.1 Khái niệm hình thức kế tốn 79 2.2 Hình thức kế toán 79 CHƢƠNG 7: TỔ CHỨC CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN 88 Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 88 1.1 Ý nghĩa tổ chức công tác hạch toán kế toán 88 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán 89 Nội dung tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 89 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán 89 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 89 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn 90 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán 90 2.5 Tổ chức máy kế toán 90 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội 93 Tài liệu tham khảo……………………………………………………… 96 LỜI NĨI ĐẦU Hạch tốn kế tốn hệ thống thông tin kiểm tra tài sản doanh nghiệp, tổ chức hệ thống phương pháp khoa học chứng từ, tính giá, đối ứng tài khoản tổng hợp cân đối kế tốn Tồn q trình hạch tốn kế toán biên soạn đầy đủ "Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn" Để đáp ứng nhu cầu dạy vận dụng lý thuyết hạch toán kế tốn, đồng thời góp phần đổi phƣơng pháp tiếp cận với khoa học kế toán giáo viên, sinh viên học sinh trƣờn khối kinh tế Giáo trình đề cập đến tất vấn đề lý thuyết kế toán, từ đến nâng cao Ngƣời đọc tìm hiểu lý thuyết kế tốn thơng qua nội dung tổng hợp lý thuyết, ví dụ nhƣ tập mẫu với hƣớng dẫn giải cụ thể, đồng thời tự ôn tập, kiểm tra nâng cao trình độ thông qua hệ thống câu hỏi tập thực hành phong phú Giáo trình tài liệu cần thiết hữu dụng công tác giảng dạy, học tập giáo viên, sinh viên học sinh trƣờng khối kinh tế nhiều bạn đọc quan tâm đến lĩnh vực Nội dung giáo trình bao gồm có chƣơng: Chƣơng 1: Vai trị, chức năng, đối tƣợng phƣơng pháp hạch toán kế toán Chƣơng 2: Phƣơng pháp chứng từ kế toán Chƣơng 3: Phƣơng pháp tài khoản kế tốn Chƣơng 4: Phƣơng pháp tính giá hạch tốn q trình kinh tế chủ yếu doanh nghiệp Chƣơng 5: Phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế toán Chƣơng 6: Sổ kế toán hình thức kế tốn Chƣơng 7: Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn Qua chƣơng Giáo trình, ngƣời đọc nắm bắt đƣợc cách tồn diện vấn đề lý thuyết hạch toán kế tốn, nhiên, Giáo trình khó tránh khỏi số hạn chế định Chúng mong nhận đƣợc ý kiến đóng góp bạn đọc để hồn thiện Giáo trình Xin chân thành cảm ơn! CHƢƠNG I: VAI TRÕ, CHỨC NĂNG, ĐỐI TƢỢNG VÀ PHƢƠNG PHÁP HẠCH TỐN KẾ TỐN Vai trị, chức năng, nhiệm vụ hạch toán kế toán 1.1 Hạch tốn kế tốn tính tất yếu khách quan hạch toán kế toán 1.1.1 Khái niệm hạch toán Hạch toán hoạt động quan sát, đo lƣờng, tính tốn ghi chép ngƣời hoạt động kinh tế xảy trình tái sản xuất xã hội nhằm thu nhận, cung cấp thơng tin q trình đó, phục vụ cho cơng tác kiểm tra đạo hoạt động kinh tế, đảm bảo cho trình tái sản xuất xã hội đem lại hiệu cao, đáp ứng yêu cầu sản xuất đời sống xã hội Có loại hạch toán: hạch toán nghiệp vụ; hạch toán thống kê; hạch toán kế toán - Hạch toán nghiệp vụ: Hạch toán nghiệp vụ quan sát, phản ánh kiểm tra, giám sát trực tiếp nghiệp vụ, trình kinh tế kỹ thuật cụ thể, phục vụ cho việc đạo thƣờng xuyên, kịp thời tình hình thực nghiệp vụ q trình - Hạch toán thống kê Hạch toán thống kê khoa học nghiên cứu mặt lƣợng mối liên hệ mật thiết với mặt chất tƣợng kinh tế xã hội số lớn điều kiện thời gian địa điểm cụ thể, nhằm rút chất tính quy luật phát triển tƣợng - Hạch tốn kế tốn Hạch tốn kế toán khoa học thu nhận, xử lý cung cấp tồn thơng tin tài sản vận động tài sản đơn vị, nhằm kiểm tra, giám sát toàn tài sản hoạt động kinh tế tài đơn vị 1.2.2 Tính tất yếu khách quan hạch tốn kế toán - Sản xuất cải vật chất sở để xã hội loài ngƣời tồn phát triển Trong hình thái kinh tế xã hội, ngƣời phải tiến hành hoạt động lao động sản xuất, q trình đƣợc lặp lặp lại khơng ngừng đổi mới, hình thành nên trình tái sản xuất xã hội - Khi tiến hành hoạt động lao động sản xuất, ngƣời có ý thức quan tâm đến hao phí cần thiết cho trình sản xuất, kết trình sản xuất nhƣ cách thức tổ chức quản lý sản xuất để hoạt động sản xuất ngày có hiệu cao Việc quan tâm ngƣời tới sản xuất đƣợc thể thông qua hoạt động quan sát, đo lƣờng, tính tốn ghi chép hoạt động kinh tế xảy trình tái sản xuất - Từ quan tâm ngƣời tới hoạt động sản xuất hình thành nên hoạt động tổ chức, quản lý ngƣời q trình sản xuất, nhằm mục đích thu nhận, cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý điều hành hoạt động sản xuất đạt hiệu cao Do hạch tốn kế tốn đời, tồn phát triển gắn liền với trình tái sản xuất xã hội - Nhƣ hạch tốn kế tốn đời địi hỏi khách quan yêu cầu quản lý hoạt động kinh tế q trình tái sản xuất xã hội, tồn phát triển cách tất yếu khách quan với hình thái kinh tế xã hội - Trình độ sản xuất xã hội ngày phát triển qua hình thái kinh tế xã hội theo phát triển khoa học kỹ thuật, khoa học quản lý Đồng thời yêu cầu tổ chức quản lý hoạt động sản xuất đặt ngày cao Vì vậy, hạch tốn phải đƣợc phát triển hồn thiện phƣơng pháp hình thức tổ chức để đáp ứng yêu cầu quản lý đặt - Nhƣ vậy, hạch toán kế toán tất yếu khách quan hình thái kinh tế xã hội, đời từ có hoạt động sản xuất ngƣời, tồn phát triển theo phát triển sản xuất xã hội 1.2 Vai trị hạch tốn kế tốn kinh tế thị trường Hạch toán kế toán công cụ phục vụ đắc lực cho quản lý kinh tế tài chính, có vai trị quan trọng quản lý kinh tế tài Vai trị kế tốn đƣợc khẳng định xuất phát từ nhu cầu sử dụng thông tin việc định kinh tế chức hạch toán kế toán Để tổ chức quản lý hoạt động kinh tế đơn vị nhƣ toàn kinh tế quốc dân ngày mang lại hiệu kinh tế cao, nhà quản lý kinh tế cần nắm bắt đầy đủ, kịp thời có hệ thống thơng tin tất hoạt động kinh tế tài đƣợc thực để làm sở cho việc định kinh tế Với chức năng, nhiệm vụ việc sử dụng hệ thống phƣơng pháp khoa học, hạch toán kế toán thực thu nhận xử lý cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời có hệ thống, đáp ứng nhu cầu thông tin phục vụ cho công tác quản lý đơn vị Nhà nƣớc Nền kinh tế thị trƣờng với tham gia nhiều thành phần kinh tế, loại hình đơn vị kinh tế ngày nhiều số lƣợng mà cịn khơng ngừng mở rộng quy mơ hoạt động Để tồn phát triển, địi hỏi đơn vị phải tổ chức thu nhận đầy đủ, nhanh chóng, kịp thời thơng tin tình hình kết hoạt động kinh tế Trong chế đó, vai trị kế tốn ngày phát huy tác dụng công cụ thiếu quản lý đơn vị kinh tế nói riêng kinh tế xã hội nói chung Vai trị kế toán kinh tế thị trƣờng biểu mặt cụ thể sau: - Thu nhận cung cấp thơng tin số có tình hình luân chuyển loại tài sản nhƣ tổng số tài sản đơn vị Từ giúp cho ngƣời quản lý theo dõi chặt chẽ tài sản, có biện pháp khai thác, sử dụng tài sản đem lại hiệu cao, đồng thời có biện pháp ngăn ngừa kịp thời hành động tổn hại đến tào sản đơn vị - Thu nhận cung cấp thơng tin tồn hoạt động kinh tế tài đơn vị từ khâu mua hàng, sản xuất đến khâu bán hàng tiêu dùng Qua đó, phân tích đƣợc hiệu cơng tác quản lý, phát khắc phục kịp thời thiếu sót, đề biện pháp quản lý hữu hiệu nhằm đảm bảo sức cạnh tranh thị trƣờng - Thu nhận cung cấp thông tin để đánh giá việc thực nguyên tắc hạch toán kinh doanh doanh nghiệp - Thu nhận cung cấp thông tin cần thiết cho đối tƣợng quan tâm bên doanh nghiệp nhằm mở rộng mối quan hệ kinh tế, thu hút vốn đầu tƣ, liên doanh, liên kết với đơn vị khác, mở rộng phạm vi hoạt động để kinh doanh có hiệu - Cung cấp tài liệu để thực việc kiểm tra nội nhƣ phục vụ cho việc kiểm tra, kiểm sốt quan có thẩm quyền hoạt động kinh doanh đơn vị nhằm đảm bảo kinh doanh pháp luật, cạnh tranh lành mạnh, phù hợp với định hƣớng phát triển kinh tế Nhà nƣớc, chịu chi phối quản lý Nhà nƣớc 2/ Tính tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất 30.000.000đ, nhân viên quản lý phân xƣởng 5.000.000đ 3/ Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ 22% tổng số tiền lƣơng cơng nhân viên tính vào chi phí sản xuất kinh doanh 4/ Các chi phí sản xuất chung khác thực tế phát sinh tháng nhƣ sau : - Chi phí nhiên liệu: 5.000.000đ - Chi phí cơng cụ, dụng cụ: 6.000.000đ - Chi phí khâu hao TSCĐ 10.000.000đ - Chi phí điện nƣớc mua ngồi trả tiền mặt, giá chƣa có thuế 3.990.000đ, thuế GTGT 399.000đ 5/ Trong tháng sản xuất hoàn thành nhập kho 900 sản phẩm dở dang cuối kỳ 300 sản phẩm đƣợc đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính, trị giá 25.500.000đ Tình hình đƣợc định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản kế toán dạng chữ T nhƣ sau: * Định khoản kế toán 1/ Nợ TK Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: 90.000.000đ Có TK Nguyên liệu, vật liệu: 90.000.000đ (Sổ chi tiết: Nguyên vật liệu chính: 85.000.000đ) ( Sổ chi tiết: Vật liệu phụ: 5.000.000đ) 2/ Nợ TK Chi phí nhân cơng trực tiếp: 30.000.000đ Nợ TK Chi phí sản xuất chung: 5.000.000đ Có TK Phải trả cơng nhân viên: 35.000.000đ 3/ Nợ TK Chi phí nhân cơng trực tiếp: 6.600.000đ Nợ TK Chi phí sản xuất chung: 1.100.000đ Có TK Phải trả, phải nộp khác: 7.700.000đ 4/ Nợ TK Chi phí sản xuất chung: 24.990.000đ Nợ TK Thuế GTGT đƣợc khấu trừ: 399.000đ Có TK Nguyên liệu vật liệu: 5.000.000đ (Sổ chi tiết: Nhiên liệu: 5.000.000đ) Có TK Cơng cụ, dụng cụ: 6.000.000đ 50 Có TK Hao mịn TSCĐ: 10.000.000đ Có TK Tiền mặt: 4.389.000đ 5/ Kết chuyển chi phí tính giá thành sản phẩm 5a Kết chuyển Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Nợ TK Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : 90.000.000đ Có TK Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 90.000.000đ 5b Kết chuyển Chi phí nhân cơng trực tiếp : Nợ TK Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : 36.600.000đ Có TK Chi phí nhân cơng trực tiếp : 36.600.000đ 5c Kết chuyển chi phí sản xuất chung : Nợ TK Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : 31.090.000đ Có TK Chi phí nhân cơng trực tiếp : 31.090.000đ 5d Tính trị giá Thành phẩm nhập kho : 17.000.000+(90.000.000+36.600.000+31.090.000) - 25.500.000 = 149.190.000 Nợ TK Thành phẩm : 149.190.000đ Có TK Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang : 149.190.000đ * Phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T : xxx TK NLVL 140.000 90.000 (1) 5.000 (4) 95.000 45.000 TK CCDC 10.000 6.000 (4) 6.000 4.000 TK PTCNV xxx 35.000 (2) 35.000 25.500 TK CP NVL TT (1) 90.000 90.000 (5a) 90.000 90.000 TK CP SXKDDD 17.000 xxx (5a) 149.190 90.000 (5d) (5b) 36.600 (5c) 31.090 157.690 149.19 51 TK chi tiết : NLVL 125.000 85.000 (1) 85.000 40.000 TK : Thuế GTGTĐKT xxx (3) 399.000 399.000 TK : PT, PN khác xxx 7.700 (3) 7.700 xxx TK : CP NCTT (2) 30.000 36.600 (5b) (3) 6.600 36.600 36.60 TK : TP 149.190 149.190 xxx xxx - TK chi tiết: VL phụ 10.000 5.000 (1) 5.000 5.000 TK chi tiết: Nhiên liệu 5.000 5.000 (4) 5.000 xxx (5d) xxx 4.389 (4) 4.389 TK: HMTSCĐ xxx 10.000 (4) 10.000 xxx TK: CP SXC (2) 5.000 31.090 (5c) (3) 1.100 (4) 24.990 31.090 31.090 TK: TM 2.3 Kế toán trình bán hàng kết bán hàng 2.3.1 Nhiệm vụ kế tốn q trình bán hàng - Phản ánh, kiểm tra, giám sát tình hình thực kế hoạch bán hàng đơn vị chủng loại, số lƣợng, chất lƣợng, giá cả, tình hình tốn tiền bán hàng - Tính tốn, tổng hợp phân bổ xác khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng bán ra, tính tốn đắn giá vốn hàng bán, khoản thuế phải nộp nhà nƣớc hàng bán Xác định đắn doanh thu xác định kết bán hàng - Giám đốc tình hình thực dự tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp kế hoạch doanh thu kết kinh doanh doanh nghiệp 2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng Kế toán trình bán hàng sử dụng tài khoản: - Tài khoản “Thành phẩm”: + Công dụng: Tài khoản dùng để phản ảnh tình hình nhập, xuất tồn kho thành phẩm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn sản xuất, đƣợc kiểm nhận, nhập kho tính theo giá thành sản xuất thực tế + Nội dung kết cấu: 52 Nợ TK “Thành phẩm” SPS kỳ: Trị giá thành phẩm nhập kho kỳ Có SPS kỳ: Trị giá thành phẩm xuất kho kỳ SDCK: Trị giá thành phẩm tồn kho cuối kỳ - Tài khoản “Hàng hoá”: Nội dung phản ảnh kết cấu trình bày phần kế toán mua hàng - Tài khoản “Hàng gửi bán”: + Công dụng: Tài khoản dùng để phản ảnh toàn bán hàng theo phƣơng thức chuyển hàng hàng gửi đại lý, ký gửi Số hàng gửi bán chƣa đƣợc ngƣời mua chấp nhận thuộc sở hữu đơn vị + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Hàng gửi bán” SPS kỳ: Giá vốn hàng gửi bán Có SPS kỳ: Giá vốn hàng gửi bán đƣợc ngƣời mua chấp nhận bị từ chối trả lại SDCK: Giá vốn hàng gửi bán chƣa đƣợc ngƣời mua chấp nhận - Tài khoản “Giá vốn hàng bán”: + Công dụng: Tài khoản dùng để phản ảnh trị giá vốn hàng bán thực tế kỳ + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Giá vốn hàng bán” SPS kỳ: Trị giá vốn hàng xuất bán kỳ Có SPS kỳ: - Kết chuyển trị giá vốn hàng bán kỳ - Trị giá vốn hàng bán bị trả lại Tài khoản “Giá vốn hàng bán” cuối kỳ khơng có số dƣ - Tài khoản “Doanh thu bán hàng”: 53 + Công dụng: Doanh thu bán hàng tổng số tiền thu đƣợc bán hàng hoá, sản phẩm, cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Tài khoản “Doanh thu bán hàng” dùng để phản ảnh tổng số doanh thu bán hàng thực tế khoản giảm doanh thu + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Doanh thu bán hàng” SPS kỳ: - Giảm giá hàng bán doanh thu cua hàng bán bị trả lại - Kết chuyển doanh thu bán hàng kỳ Có SPS kỳ: Tổng số doanh thu bán hàng kỳ (Không bao gồm thuế GTGT) Tài khoản “Doanh thu bán hàng” khơng có só dƣ đƣợ chi tiết thành tài khoản cấp hai sau: + Tài khoản “Doanh thu bán hàng hoá”; + Tài khoản “Doanh thu bán thành phẩm”; + Tài khoản “Doanh thu cung cấp dịch vụ”; - Tài khoản “Hàng bán bị trả lại”; + Công dụng: Tài khoản dùng để phản ảnh doanh thu sản phẩm, hàng hoá bán nhƣng bị ngƣời mua trả lại + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Hàng gửi bán” SPS kỳ: Tập hợp khoản doanh thu cảu hàng bị trả lại kỳ Có SPS kỳ: Kết chuyển doanh thu hàng bị trả lại Tài khoản cuối kỳ khơng có số dƣ - Tài khoản “Giảm giá hàng bán”: + Công dụng: Tài khoản dùng để phản ảnh số tiền giảm trừ cho khách hàng ngồi hố đơn hay hơp đồng cung cấp dịch vụ nguyên nhân đặc biệt nhƣ hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không tiến độ hay số tiền thƣởng cho khách hàng mua lần với số lƣợng lớn (bớt giá) lƣợng hàng mua tong khoảng thời gian định đáng kể (hồi khấu) + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Giảm giá hàng bán” 54 Có SPS kỳ: Tập hợp khoản giảm giá hàng bán SPS kỳ: Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán Tài khoản cuối kỳ khơng có số dƣ - Tài khoản “Xác định kết kinh doanh”: + Công dụng: Tài khoản đƣợc sử dụng để xác định kết kinh doanh theo hoạt động (hoạt động sản xuất – kinh doanh, hoạt động tài hoạt động bất thƣờng) Với hoạt động sản xuất – kinh doanh, kết cuối lãi (hoặc lỗ) bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Xác định kết kinh doanh” SPS kỳ: - Giá vốn hàng bán kỳ; - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển khoản lãi Có SPS kỳ: - Doanh thu bán hàng thuần; - Kết chuyển khoản lỗ Tài khoản “Xác định kết kinh doanh” cuối kỳ khơng có số dƣ - Tài khoản “Lợi nhuận chƣa phân phối”: + Công dụng: Tài khoản dùng để phản ảnh tình hình kết hoạt động kinh doanh đơn vị kỳ việc phân phối, xử lý kết + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Lợi nhuận chƣa phân phối” SPS kỳ: - Các khoản lỗ coi nhƣ lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Phân phối lợi nhuận theo mục đích SPS kỳ: - Các khoản lãi từ hoạt động sản xuất kinh doanh - Xử lý khoản lỗ SDCK: Khoản lỗ chƣa xử lý SDCK: Khoản lãi lại chƣa phân phối Tài khoản “Lợi nhuận chƣa phân phối” gồm Tài khoản cấp II: + Tài khoản “Năm trƣớc”; + Tài khoản “Năm nay”; - Tài khoản “Chi phí bán hàng”: 55 Có + Cơng dụng: Tài khoản dùng để tập hợp phân bổ chi phí bán hàng Chi phí bán hàng tồn khoản chi có liên quan đến hoạt động bán hàng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ kỳ nhƣ chi phí nhân viên bán hàng; chi phí vật liệu, dụng cụ, bao bì, chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngồi Đây khoản chi phí thời kỳ nên phát sinh đến đâu phải trừ hết vào kết bán hàng đến + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Chi phí bán hàng” SPS kỳ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh Có SPS kỳ: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng số chi phí bán hàng kết chuyển trừ vào kết bán hàng Tài khoản “Chi phí bán hàng” cuối kỳ khơng có số dƣ đƣợc mửo chi tiết theo nội dung chi phí (nhân viên, vật liệu, dụng cụ, ) - Tài khoản “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: + Cơng dụng: Tài khoản dùng để tập hợp phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí có liên quan chung đến toàn hoạt động doanh nghiệp mà khổng thể tách riêng cho hoat động đƣợc Thuộc chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều loại nhƣ: nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý, chi phí đồ dùng văn phịng Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí thời kỳ nên đƣợc trừ vào kết kinh doanh kỳ mà phát sinh + Nội dung kết cấu: Nợ TK “Chi phí quản lý doanh nghiệp” SPS kỳ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh Có SPS kỳ: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp số chi phí quản lý doanh nghiệp kết chuyển trừ vào kết bán hàng 2.3.3 Cách ghi chép số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu vào tài khoản Việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình bán hàng vào tài khoản phụ thuộc vào phƣơng thức bán hàng Phƣơng thức bán hàng cách thức bán bàng toán tiền hàng 56 Bán hàng theo phƣơng thức bán hàng trực tiếp (kể bán buôn bán lẻ) phƣơng thức giao hàng cho ngƣời mua trực tiếp kho, quầy hàng hay giao phận sản xuất Hàng hoá bàn giao cho ngƣời mua đƣợc thức coi bán hàng đơn vị bán quyền sở hữu số hàng - Khi xuất kho thành phẩm, hàng hoá bán trực tiếp cho khách hàng: + Trị giá vốn hàng bán trực tiếp xuất kho hay xuất phận sản xuất, dịch vụ: Nợ TK “Giá vốn hàng bán” Có TK “Thành phẩm”, Có TK “Hàng hố”, Có TK “Chi phí sản xuất – kinh doanh dở dang” + Doanh thu bán hàng thu trực tiếp tiền, hay ngƣời mua chấp nhận toán: Nợ TK “Tiền mặt”, Nợ TK “Tiền gửi ngân hàng”, Có TK “Doanh thu bán hàng” Có TK “Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc” (Thuế GTGT) - Khi khách hàng toán tiền hàng: Nợ TK “Tiền mặt”, Nợ TK “Tiền gửi ngân hàng” Có TK “Phải thu khách hàng” - Chiết khấu bán hàng cho ngƣời mua đƣợc hƣởng: Nợ TK “Chi phí hoạt động tài chính” Có TK “Tiền mặt”, Có TK “Tiền gửi ngân hàng” Có TK “Phải thu khách hàng” - Doanh thu hàng bị trả lại: Nợ TK “Hàng bán bị trả lại” Nợ TK “Thuế khoản phải nộp Nhà nƣớc” (Thuế GTGT) Có TK “Tiền mặt”, Có TK “Tiền gửi ngân hàng” Có TK “Phải thu khách hàng” - Các khoản giảm giá cho khách hàng: 57 Nợ TK “Giảm giá hàng bán” Có TK “Tiền mặt”, Có TK “Tiền gửi ngân hàng” Có TK “Phải thu khách hàng” - Cuối kỳ kết chuyển khoản doanh thu bán hàng bị trả lại giảm giá hàng bán trừ vào doanh thu kỳ: Nợ TK “Doanh thu bán hàng” Có TK “Hàng bán bị trả lại” Có TK “Giảm giá hàng bán” - Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng Doanh thu = Tổng số doanh thu + Giảm giá hàng bán - Doanh thu hàng bị trả lại Nợ TK “Doanh thu bán hàng” Có TK “Xác định kết kinh doanh” - Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK “Xác định kết kinh doanh” Có TK “Giá vốn hàng bán” - Tập hợp chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh: + Chi phí nhân viên: Nợ TK “Chi phí bán hàng”, “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK “Phải trả cơng nhân viên” Có TK “Phải trả, phải nộp khác” + Chi phí vật liệu: Nợ TK “Chi phí bán hàng”, “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK “Ngun liệu, vật liệu” + Chi phí khấu hao TSCĐ: Nợ TK “Chi phí bán hàng”, “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK “Hao mịn tài sản cố định” + Chi phí dịch vụ mua ngồi: Nợ TK “Chi phí bán hàng”, “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK “Phải trả ngƣời bán” 58 + Chi phí khác tiền: Nợ TK “Chi phí bán hàng”, “Chi phí quản lý doanh nghiệp” Có TK “Tiền mặt” - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK “Xác định kết kinh doanh” Có TK “Chi phí bán hàng” - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK “Xác định kết kinh doanh” Có TK “Chi phí quản lý doanh nghiệp” - Xác định kết bán hàng: + Nếu lãi: Nợ TK “Xác định kết kinh doanh” Có TK “Lợi nhuận chƣa phân phối” + Nếu lỗ: Nợ TK “Lợi nhuận chƣa phân phối” Có TK “Xác định kết kinh doanh” 59 SƠ ĐỒ CÁCH GHI CHÉP VÀO TÀI KHOẢN KẾ TỐN CỦA Q TRÌNH BÁN HÀNG THEO PHƢƠNG THỨC BÁN HÀNG TRỰC TIẾP TK Xác định kết kinh doanh TK Thành phẩm, hàng hoá TK GVHB (1) TK doanh thu bán hàng (7a) (6) TK TM, TGNH, phải trả CNV,… (2) TK Thuế … NN TK Chi phí bán hàng (5a) (7b) (4a) TK GGHB, HBBTL TK Chi phí QLDN (4b) (5b) (7c) (3) TK Lợi nhuận chƣa phân phối xxx (8a) (8b) Giải thích sơ đồ : (1) : Giá vốn hàng bán 60 TK TM, TGNH, phải thu KH (2) : Doanh thu bán hàng thu tiền mặt, TGNH (3) : Trị giá hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán (4a) : Tập hợp chi phí bán hàng (4b) : Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp (5a) : Kết chuyển khoản thuế làm giảm doanh thu (5b) : Kết chuyển hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán (6) : Kết chuyển doanh thu (7a) : Kết chuyển giá vốn hàng bán (7b) : Kết chuyển chi phí bán hàng (7c) : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp (8a) : Kết chuyển lãi bán hàng (8b) : Kết chuyển lỗ bán hàng Ví dụ : Tài liệu doanh nghiệp tháng 10/N nhƣ sau : (đơn vị tính : 1000đ) A Số dƣ đầu kỳ TK Thành phẩm : 300.000 B Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ : 1/ Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho ngƣời mua theo giá bán chƣa có thuế 260.000, giá vốn 180.000, thuế GTGT đầu 10% giá bán, tiền hàng chƣa thu 2/ Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho ngƣời mua theo giá bán chƣa có thuế GTGT 100.000, thuế GTGT 10% giá bán, giá vốn 60.000, tiền hàng chƣa thu 3/ Trong kiểm nhận nhập kho, ngƣời mua phát số thành phẩm mua nghiệp vụ chất lƣợng không đảm bảo, ngƣời mua chấp nhận số hàng nhƣng yêu cầu doanh nghiệp phải giảm giá Do vậy, doanh nghiệp đồng ý giảm giá 2% giá bán không bao gồm thuế GTGT 4/ Xuất kho thành phẩm bán trực tiếp cho ngƣời mua theo giá bán chƣa có thuế 30.000, giá vốn 20.000, thuế GTGT đầu 10% giá bán, thu tiền mặt 15.000, số cịn lại chƣa thu 5/ Tập hợp chi phí bán hàng : - Chi phí vận chuyển, bốc dỡ hàng bán chƣa tốn : 2.000 61 - Chi phí giao dịch chi tiền mặt : 1.000 6/ Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp : - Tiền lƣơng nhân viên : 8.000 - Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định 22% - Khấu hao TSCĐ : 4.000 - Chi phí khác tiền mặt : 2.000 7/ Kết chuyển doanh thu giá vốn thành phẩm bán 8/ Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ hết cho sản phẩm bán kỳ 9/ Xác định kết bán sản phẩm kỳ * Tình hình đƣợc kế toán định khoản phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T nhƣ sau : 1a Nợ TK Giá vốn hàng bán : 180.000 Có TK Thành phẩm : 180.000 1b Nợ TK Phải thu khách hàng : 286.000 Có TK Doanh thu bán hàng : 260.000 Có TK Thuế Nhà nƣớc : 26.000 2a Nợ TK Giá vốn hàng bán : 60.000 Có TK Thành phẩm : 2b 60.000 Nợ TK Phải thu khách hàng : 110.000 Có TK Doanh thu bán hàng : 100.000 Có TK Thuế Nhà nƣớc : 10.000 Nợ TK Giảm giá hàng bán : 2.000 Có TK Phải thu khách hàng : 4a Nợ TK Giá vốn hàng bán : 20.000 Có TK Thành phẩm : 4b 20.000 Nợ TK Phải thu khách hàng : 18.000 Nợ TK Tiền mặt : 15.000 Có TK Doanh thu bán hàng : Có TK Thuế Nhà nƣớc : 2.000 Nợ TK Chi phí bán hàng : 30.000 3.000 3.000 62 Có TK Phải trả cho ngƣời bán : 2.000 Có TK Tiền mặt : 1.000 Nợ TK Chi phí quản lý doanh nghiệp : 15.760 Có TK Phải trả cơng nhân viên : 8.000 Có TK Phải trả, phải nộp khác : 1.760 Có TK Hao mịn TSCĐ : 4.000 Có TK Tiền mặt : 2.000 7a Nợ TK Doanh thu bán hàng : 2.000 Có TK Giảm giá hàng bán : 2.000 7b Nợ TK Doanh thu bán hàng : 388.000 Có TK Xác định kết kinh doanh : 388.000 7c Nợ TK Xác định kết kinh doanh : 260.000 Có TK Giá vốn hàng bán : 260.000 8a Nợ TK Xác định kết kinh doanh : 3.000 Có TK Chi phí bán hàng 3.000 8b Nợ TK Xác định kết kinh doanh : 15.760 Có TK Chi phí quản lý doanh nghiệp : 15.760 Nợ TK Xác định kết kinh doanh : 109.240 Có TK Lợi nhuận chƣa phân phối : 109.240 TK : TP 300.000 180.000 (1a) 60.000 (2a) 20.000 (4a) - 260.00 40.000 TK PTCNV xxx 8.000 (6) 8.000 xxx TK: TM xxx (4c) 1.000 (5) 15.000 2.000 (6) 15.000 3.000 xxx TK : PT, PN khác xxx 1.760 (6) - 1.760 xxx 63 TK : XĐKQKD (7c) 388.000 260.000 (7b) (8a) 3.000 (8b) 15.760 (9) 109.240 388.000 388.00 TK : PTCNB xxx 2.000 (5) - 2.000 xxx 2.000 2.000 TK : GVHB (1a) 260.000 180.000 (3a) 60.000 (4a) 20.000 260.000 260.00 TK : PTCKH xxx (1b) 2.000 (3) 260.000 (2b) 100.000 (4b) 18.000 378.000 2.000 xxx TK : GGHB (3) 2.000 2.000 (7a) TK : CPBH (5) 3.000 3.000 (8a) 3.000 3.000 TK: HMTSCĐ xxx 4.000 (6) 4.000 xxx TK: DTBH 260.000 (1b) (7a) 100.000 2.000 (2b) (7b) 30.000 388.000 (4b) 390.00 390.00 0 64 TK : Thuế NN xxx 26.000 (1b) 10.000 (2b) 3.000 (4b) 39.000 xxx TK : LNCPP xxx 109.240 (9) 109.24 xxx TK : CPQLDN (6) 15.760 15.760 (8b) 15.760 15.760 ... từ kế toán 18 1. 1 Khái niệm phương pháp chứng từ kế toán 18 1. 2 Ý nghĩa phương pháp chứng từ kế toán 18 Các loại chứng từ kế toán 18 2 .1 Khái niệm ý nghĩa chứng từ kế toán. .. hạch toán kế toán 10 1. 4 Phân loại Hạch toán kế toán 11 Một số khái niệm nguyên tắc kế toán 12 2 .1 Một số khái niệm 12 2.2 Một số nguyên tắc kế toán 13 Đối... Đối tƣợng hạch toán kế toán 13 3 .1 Đối tượng chung hạch toán kế toán 13 3.2 Đối tượng cụ thể hạch toán kế toán đơn vị 14 Chƣơng : PHƢƠNG PHÁP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN 18 Khái niệm,