Giáo trình môn học Lý thuyết kế toán (Nghề: Kế toán doanh nghiệp): Phần 2

Nối tiếp nội dung phần 1, phần 2 của giáo trình môn học Lý thuyết kế toán cung cấp cho người học những nội dung chính sau: Phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, sổ kế toán và hình thức kế toán, tổ chức công tác hạch toán kế toán. Mời các bạn cùng tham khảo.

CHƢƠNG : PHƢƠNG PHÁP TỔNG HỢP - CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Khái niệm, ý nghĩa phƣơng pháp Tổng hợp - cân đối kế toán 1.1 Khái niệm Phƣơng pháp Tổng hợp cân đối kế toán phƣơng pháp kế toán, đƣợc sử dụng để tổng hợp số liệu sổ kế toán theo mối quan hệ cân đối vốn có đối tƣợng kế tốn, nhằm cung cấp tiêu kinh tế tài cho đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn phục vụ công tác quản lý hoạt động kinh tế tài đơn vị - Các đối tƣợng kế tốn đơn vị có mối quan hệ cân đối vốn có Mối quan hệ cân đối gồm loại : - Quan hệ cân đối tổng thể + Quan hệ cân đối Tài sản nguồn vốn Tài sản = Các khoản nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu + Quan hệ chi phí, thu nhập kết Kết = Thu nhập – Chi phí - Quan hệ cân đối phận, cân đối phần : Vốn (Nguồn vốn) có cuối kỳ = Vốn (Nguồn vốn) có đầu kỳ + Vốn (Nguồn vốn) tăng kỳ - Vốn (Nguồn vốn) giảm kỳ - Hình thức biểu phƣơng pháp tổng hợp - cân đối kế toán hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán - Các loại Bảng tổng hợp cân đối kế toán + Bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng thể : bảng tổng hợp cân đối kế toán mà tiêu bảng phản ánh tổng qt tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh đơn vị, nhƣ Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết kinh doanh…chủ yếu phục vụ cho đối tƣợng sử dụng thơng tin bên ngồi đơn vị + Bảng tổng hợp cân đối kế toán phận : bao gồm bảng cân đối vật tƣ, báo cáo tình hình tăng giảm TSCĐ…cung cấp thơng tin cho đối tƣợng bên doanh nghiệp 1.2 Ý nghĩa phương pháp Tổng hợp - cân đối kế tốn - Nhờ có phƣơng pháp tổng hợp – cân đối kế toán mà quan quản lý nhà nƣớc, nhà kinh tế, nhà quản trị đơn vị nhận biết đƣợc 65 thơng tin tình hình tài sản, tình hình kết hoạt động kinh doanh đơn vị cách toàn diện nhƣ phần Giúp việc kiểm tra phân tích, đánh giá tình hình sản xuất kinh doanh, tình hình kinh tế tài đơn vị - Cung cấp thông tin mối quan hệ cân đối bản, giúp đề xuất phƣơng hƣớng biện pháp quản lý Hệ thống bảng tổng hợp cân đối kế toán Phƣơng pháp tổng hợp – cân đối kế toán đƣợc vận dụng vào thực tế cơng tác kế tốn thơng qua hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế toán Hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế toán đƣợc xây dựng sở mối quan hệ cân đối vốn có đối tƣợng kế tốn yêu cầu quản lý cụ thể đối tƣợng kế tốn, yếu tố, q trình kinh tế Cân đối tính chất vốn có gắn liền với đối tƣợng mà kế toán phải ánh giám đốc, biểu qua mối quan hệ tài sản nguồn hình thành nên tài sản Ngồi cịn đƣợc biểu thành quan hệ cụ thể bên thân tài sản, thân nguồn vốn mối quan hệ chúng với q trình vận động Tính cân đối đối tƣợng kế tốn cịn bắt nguồn từ phƣơng hpaps ghi chƣps để phản ánh mối quan hệ đối tƣợng kế toán gắn liền với nghiệp vụ kế toán cụ thể Các quan hệ cân đối vốn có đối tƣợng kế toán bao gồm quan hệ cân đối chung quan hệ cân đối phận - Quan hệ cân đối chung: Bao gồm: + Quan hệ cân đối giá trị tài sản với nguồn hình thành tài sản Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vốn chủ sở hữu + Quan hệ cân đối thu nhập, chi phí kết kinh doanh Kết hoạt động kinh doanh kỳ = Thu nhập hoạt động kinh doanh kỳ - Chi phí hoạt động kinh doanh kỳ - Quan hệ cân đối phận: Là quan hệ cân đối loại vốn cụ thể, loại nguồn vốn cụ thể: Quan hệ cân đối số có vận động đối tƣơng: 66 Vốn (nguồn vốn) có đầu kỳ Vốn (nguồn vốn) + tăng thêm kỳ Vốn (nguồn vốn) = giảm kỳ + Vốn (nguồn vốn) có cuối kỳ Ngoài việc sử dụng bảng tổng hợp – cân đối, để cung cấp thông tin phục vụ nhu cầu điều hành quản ý hoạt động kinh tế đơn vị, kế tốn cịn thiết lâp số bảng tổng hợp nhƣ: Bảng tổng hợp khoản thu, tổng hợp khoản chi, bảng tổng hợp công nợ, tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Căn vào mức độ tổng quát, toàn diện thông tin, vào đối tƣợng sử dụng thông tin, vào mối quan hệ cân đối đối tƣợng kế toán bảng tổng hợp cân đối kế toán, hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế toán chi làm hai hệ thống: - Hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế tốn tổng thể cịn gọi báo cáo kế tốn tài chính: báo cáo kế tốn liên quan đến việc cung cấp thông tin cho thành viên bên đơn vị (các nhà đầu tƣ, nhà tài chính, chủ nợ, cổ đơng ) hoạt động kinh tế, tình hình tài đơn vị ngƣời sử dụng thơng tin có định thích ứng Thuộc báo cáo tài thƣờng bao gồm: Bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lƣu chuyển tiền tệ, báo tốn ngân sách kinh phí, báo cáo thƣờng đƣợc xây dựng dựa mối quan hệ cân đối tổng hteer đối tƣợng hạch toán kế toán Các bảng tổng hợp – cân đối kế toán thuộc loại phải lập mẫu biểu quy định Nhà nƣớc Lập gửi báo cáo phải đắn, đầy đủ, kịp thời, thời hạn quy định - Hệ thống bảng tổng hợp – cân đối kế tốn phận cịn gọi báo cáo kế toán quản trị: báo cáo liên quan đến việc cung cấp thông tin phục vụ cho việc quản lý điều hành hoạt động kinh tê thân đơn vị Đây báo cáo đƣợc xây dựng sở mối quan hệ cân đối phận, phải ảnh thông tin theo mặt, lĩnh vực riêng rẽ tuỳ thuộc vào nhu cầu thông tin cho quản lý Chẳng hạn, báo cáo tình hình thu mua, dự trữ, sử dụng vật tƣ, tình hình chi phí thu mua, sản xuất tiêu thụ mặt hàng, Số lƣợng báo cáo, kết cấu mẫu biểu, thời hạn lập bảng tổng hợp cân đối thuộc loại tuỳ thuộc vào nhu cầu sử dụng thông tin điều kiện cụ thể doanh nghiệp Những công việc chuẩn bị trước lập bảng tổng hợp cân đối kế toán 67 3.1 Yêu cầu lập bảng tổng hợp cân đối kế toán - Nội dung, phƣơng pháp tổng hợp số liệu lập tiêu bảng phải đảm bảo tính qn, so sánh đƣợc - Số liệu ghi vào tiêu bảng phải xác, trung thực với tình hình thực tế đơn vị, đảm bảo độ tin cậy thơng tin kế tốn - Số liệu ghi vào tiêu bảng bảng phải có phù hợp đảm bảo mối quan hệ cân đối đối tƣợng kế toán - Các bảng tổng hợp cân đối kế toán phải lập theo mẫu biểu ban hành, lập gửi kịp thời thời hạn quy định 3.2 Công việc chuẩn bị lập bảng tổng hợp cân đối kế toán - Thu nhận đầy đủ chứng từ kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành đến thời điểm lập báo cáo kế toán - Hồn thành việc ghi sổ kế tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoàn thành đến thời điểm lập báo cáo kế toán Khoá sổ kế toán, đối chiếu số liệu sổ kế tốn có liên quan - Đối chiếu xác minh khoản công nợ - Tiến hành kiểm kê tài sản, so sánh, đối chiếu số liệu ghi sổ kế toán với số liệu kiểm kê thực tế - Tiến hành điều chỉnh số liệu sổ kế toán nhằm đảm bảo tính thực tế số liệu kế tốn - Kiểm tra tính xác việc ghi chép tài khoản tổng hợp, tài khoản chi tiết cách lập bảng cân đối số phát sinh, bảng chi tiết số phát sinh - Chuẩn bị đầy đủ mẫu biểu kế toán tiến hành lập báo cáo kế toán Bảng cân đối kế toán 4.1 Khái niệm ý nghĩa cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán báo cáo kế tốn tài doanh nghiệp tổ chức, phản ảnh tổng quát tình hình tài sản đơn vị thời điểm hình thái tiền tệ, theo giá trị tài sản nguồn hình thành tài sản Về thực chất, bảng cân đối kế toán bảng tổng kết, bảng cân đối tổng hợp tài sản với nguồn vốn chủ sở hữu nợ phải trả Vì thế, bảng cân đối kế tốn cịn đƣợc gọi bảng cân đối tài sản 68 Bảng cân đối kế toán báo cáo quan trọng, cung cấp thông tin cần thiết để nghiên cứu, đánh giá tổng quát tình hình tải sản, tình hình kết hoạt động kinh tế, tình hình sử dụng vốn, kinh phí, mối quan hệ kinh tế triển vọng tài đơn vị 4.2 Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế tốn hình thức biểu phƣơng pháp tổng hợp cân đối kế toán, thuộc hệ bảng tổng hợp cân đối kế toán tổng hợp dùng để phản ánh tổng quát tình hình tài sản đơn vị theo cách phân loại : theo kết cấu Vốn kinh doanh theo Nguồn hình thành vốn kinh doanh thời điểm định Bảng cân đối kế toán đƣợc xây dựng bao gồm phần : kết cấu vốn nguồn hình thành vốn Kết cấu bảng chia thành phần : phần phần dƣới phần bên trái phần bên phải + Phần (phần bên trái) phản ánh vốn kinh doanh theo kết cấu gọi phần Tài sản + Phần dƣới (phần bên phải) phản ánh vốn kinh doanh theo nguồn hình thành gọi phần Nguồn vốn + Mỗi phần bao gồm hệ thống tiêu đƣợc xếp theo loại, mục, khoản theo trình tự khoa học định + Cả phần Tài sản Nguồn vốn có cột mã số để ghi mã số tiêu, cột số đầu năm số cuối kỳ để ghi số tiền Ngồi cịn có tiêu ngồi bảng để phản ánh tài sản đơn vị khác mà đơn vị có trách nhiệm quản lý, sử dụng phản ánh bổ sung cho tiêu phần tài sản phần nguồn vốn 4.3 Tính “cân đối” bảng cân đối kế tốn - Tính chất quan trọng Bảng cân đối kế toán tính cân đối, tổng số tiền phần Tài sản tổng số tiền phần Nguồn vốn Bảng cân đối kế toán lập thời điểm ln ln Tính cân đối tất yếu khách quan đơn vị có tài sản phải có nhiêu nguồn hình thành nên, mặt khác tài sản nguồn vốn mặt biểu khác lƣợng tài sản đơn vị, đƣợc tính tốn biểu tiền thời điểm nên tất yếu phải cân 69 - Trong trình hoạt động đơn vị, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên tục đa dạng làm cho tài sản đơn vị biến động, tức vốn nguồn vốn đơn vị biến động nhƣng khơng làm tính cân đối bảng cân đối kế toán Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hƣởng đến bảng cân đối kế toán quy nạp lại thành trƣờng hợp sau : Trường hợp 1: Nghiệp vụ kinh tế ảnh hƣởng đến tiêu phần Tài sản: làm cho khoản vốn tăng, khoản vốn giảm số tiền tƣơng ứng Tổng số tiền phần Tài sản không đổi mà làm thay đổi tỷ trọng khoản vốn bị ảnh hƣởng Tổng số tiền phần Tài sản tổng số tiền phần Nguồn vốn, kết luận bảng cân đối Giả sử có bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N doanh nghiệp X nhƣ sau : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 12 năm N Đơn vị tính 1.000đ Tài sản Tiền mặt Vật liệu TSCĐ hữu hình Tổng cộng Số tiền Nguồn vốn Số tiền 200.000 Phải trả cho ngƣời bán 300.000 Nguồn vốn kinh doanh 800.000 Tổng cộng 1.300.000 300.000 1.000.000 1.300.000 Ví dụ 1: Doanh nghiệp gửi 100.000 tiền mặt vào ngân hàng Qua nghiệp vụ kinh tế này, tài sản doanh nghiệp biến động, tiền mặt doanh nghiệp giảm 100.000 nhƣng tiền gửi ngân hàng lại tăng 100.000 Sau nghiệp vụ bảng cân đối kế toán nhƣ sau : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 12 năm N Đơn vị tính 1.000đ Tài sản Số tiền Nguồn vốn Tiền mặt TGNH 100.000 Phải trả cho ngƣời bán 100.000 Nguồn vốn kinh doanh Vật liệu 300.000 TSCĐ hữu hình 800.000 Tổng cộng 1.300.000 70 Tổng cộng Số tiền 300.000 1.000.000 1.300.000 Nhận xét: Qua trƣờng hợp 1, tổng số tài sản tổng số nguồn vốn bảng cân đối kế tốn khơng thay đổi, thay đổi khoản mục tài sản, khoản tăng, khoản giảm lƣợng tƣơng ứng nên tổng số không thay đổi Quan hệ cân đối giữ nguyên Trường hợp 2: Nghiệp vụ kinh tế ảnh hƣởng đến tiêu phần Nguồn vốn : làm cho khoản nguồn vốn tăng, khoản nguồn vốn giảm số tiền tƣơng ứng Tổng số tiền phần Nguồn vốn không đổi mà làm thay đổi tỷ trọng khoản nguồn vốn bị ảnh hƣởng Tổng số tiền phần Tài sản tổng số tiền phần Nguồn vốn, kết luận bảng cân đối Ví dụ 2: Doanh nghiệp vay ngắn hạn ngân hàng để trả nợ cho ngƣời bán 200.000 Qua nghiệp vụ kinh tế này, nguồn vốn doanh nghiệp biến động, khoản phải trả cho ngƣời bán giảm 200.000, nhƣng khoản vay ngắn hạn tăng 200.000 Sau nghiệp vụ này, bảng cân đối kế toán nhƣ sau : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Ngày 31 tháng 12 năm N Đơn vị tính 1.000đ Tài sản Số tiền Nguồn vốn Tiền mặt 100.000 Vay ngắn hạn TGNH Vật liệu 100.000 Phải trả cho ngƣời bán 300.000 Nguồn vốn kinh doanh TSCĐ hữu hình 800.000 Tổng cộng 1.300.000 Tổng cộng Số tiền 200.000 100.000 1.000.000 1.300.000 Nhận xét: Qua trƣờng hợp 2, tổng số tài sản tổng số nguồn vốn bảng cân đối kế tốn khơng thay đổi, thay đổi khoản mục phần nguồn vốn, khoản tăng, khoản giảm lƣợng tƣơng ứng nên tổng số không thay đổi Quan hệ cân đối giữ nguyên Trường hợp 3: Nghiệp vụ kinh tế ảnh hƣởng đến tiêu phần bảng: làm cho khoản vốn tăng, khoản nguồn vốn tăng số tiền tƣơng ứng Tổng số tiền phần Tài sản tổng số tiền phần nguồn vốn tăng lƣợng nhau, kết luận bảng cân đối Ví dụ 3: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho chƣa trả tiền cho ngƣời bán 100.000 71 Qua nghiệp vụ kinh tế này, tài sản nguồn vốn doanh nghiệp biến động, khoản nguyên vật liệu tăng 100.000, khoản phải trả cho ngƣời bán tăng 100.000 Sau nghiệp vụ này, bảng cân đối kế tốn nhƣ sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Ngày 31 tháng 12 năm N Đơn vị tính 1.000đ Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tiền mặt 100.000 Vay ngắn hạn 200.000 TGNH 100.000 Phải trả cho ngƣời bán 200.000 Vật liệu TSCĐ hữu hình 400.000 Nguồn vốn kinh doanh 800.000 1.000.000 Tổng cộng 1.400.000 Tổng cộng 1.400.000 Nhận xét : Qua trƣờng hợp 3, tổng số tài sản tổng số nguồn vốn bảng cân đối kế toán thay đổi, tăng Nguyên vật liệu phần tài sản tăng lên 100.000, đồng thời phải trả ngƣời bán phần nguồn vốn tăng 100.000 Do tổng số tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán tăng lƣợng tƣơng ứng, quan hệ cân đối giữ nguyên Trường hợp : Nghiệp vụ kinh tế ảnh hƣởng đến tiêu phần bảng: làm cho khoản vốn giảm, khoản nguồn vốn giảm số tiền tƣơng ứng Tổng số tiền phần Tài sản tổng số tiền phần nguồn vốn giảm lƣợng nhau, kết luận bảng cân đối Ví dụ : Doanh nghiệp rút tiền gửi ngân hàng trả vay ngắn hạn 50.000 Qua nghiệp vụ kinh tế này, tài sản nguồn vốn doanh nghiệp biến động, khoản tiền gửi ngân hàng phần tài sản giảm 50.000, khoản vay ngắn hạn phần nguồn vốn giảm 50.000 Sau nghiệp vụ này, bảng cân đối kế toán nhƣ sau : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Ngày 31 tháng 12 năm N Đơn vị tính 1.000đ Tài sản Số tiền Nguồn vốn 72 Số tiền Tiền mặt 100.000 Vay ngắn hạn TGNH Vật liệu 50.000 Phải trả cho ngƣời bán 400.000 Nguồn vốn kinh doanh TSCĐ hữu hình 800.000 Tổng cộng 1.350.000 Tổng cộng 150.000 200.000 1.000.000 1.350.000 Nhận xét : Qua trƣờng hợp 4, tổng số tài sản tổng số nguồn vốn bảng cân đối kế toán thay đổi, giảm Tiền gửi ngân hàng phần tài sản giảm 50.000, đồng thời khoản vay ngắn hạn phần nguồn vốn giảm 50.000 Do tổng số tài sản nguồn vốn bảng cân đối kế toán giảm lƣợng tƣơng ứng, quan hệ cân đối giữ nguyên Kết luận : Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh khơng làm tính cân đối bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán lập thời điểm đảm bảo tính cân đối 4.4 Nguyên tắc phương pháp chung lập bảng cân đối kế toán Để lập bảng cân đối kế tốn đƣợc dễ dàng, nhanh chóng trung thực, trƣớc hết phải hoàn tất việc ghi sổ kế tốn, tính hồnh khố sổ tài khoản, kiểm tra, đối chiếu số liệu kế toán sổ kế toán có liên quan để đảm bảo tính khớp số liệu sổ kế tốn Tiếp đó, vào tiêu bảng cân đối kế toán số dƣ cuối kỳ tài khoản để phản ánh theo nguyên tắc: - Số dƣ bên Nợ tài khoản đƣợc ghi vào bên “Tài sản”; - Số dƣ bên Có tài khoản đƣợc ghi vào bên “Nguồn vốn” - Đối với tài khoản vừa có số dự bên Nợ lại đồng thời có số dƣ bên Có (các TK toán nhƣ tài khoản: “Phải thu khách hàng”, “Phải trả cho ngƣời bán”, ) tuyệt đối không đƣợc bù trừ số dƣ mà vào số dƣ chi tiết khách nợ, chủ nợ, tổng hợp riêng số dƣ Nợ, số dƣ Có để ghi vào tiêu cho phù hợp hai bên “Tài sản” “Nguồn vốn” Khi lập bảng cân đối kế toán, cần lƣu ý số trƣờng hợp ngoại lệ sau: - Các tài khoản: “Dự phịng nợ phải thu khó đòi”, “Hao mòn tài sản cố định”, có số dƣ bên Có nhƣng đƣợc ghi bên “Tài sản” cách ghi đỏ đặt ngoặc đơn Cách ghi nhằm giúp cho kế toán xác định xác giá trị thực tài sản 73 - Các tài khoản: “Chênh lệch đánh giá lại tài sản”, “Lợi nhuận chƣa phân phối”, có số dƣ Nợ số dƣ Có nhƣng đƣợc ghi bên “Nguồn vốn” Nếu dƣ bên Có ghi bình thƣờng Trƣờng hợp dƣ bên Nợ phải ghi đỏ để xác định đủng tổng số nguồn vốn 4.5 Mối quan hệ Bảng cân đối kế toán Tài khoản kế toán - Bảng cân đối kế toán Tài khoản kế tốn có mối quan hệ mật thiết với nhau, : + Cả hình thức biểu phƣơng pháp kế tốn + Cả phản ánh đối tƣợng kế toán nhƣng phạm vi mức độ khác nhau: Bảng Cân đối kế toán phản ánh tổng quát tài sản nguồn vốn trạng thái tĩnh thời điểm cịn Tài khoản kế tốn phản ánh tình hình có biến động khoản vốn, khoản nguồn vốn trình kinh doanh đơn vị Vì chúng hỗ trợ, bổ sung cho để phản ánh, kiểm tra, giám sát đối tƣợng kế tốn cung cấp thơng tin đáp ứng yêu cầu quản lý - Mối quan hệ Bảng Cân đối kế toán Tài khoản kế toán đƣợc thể hiện: + Chúng bổ sung cho việc cung cấp thông tin, đáp ứng yêu cầu đối tƣợng sử dụng thơng tin kế tốn + Các Tài khoản phản ánh tài sản, nguồn vốn, Tài khoản ngồi bảng Bảng Cân đối kế tốn đƣợc xây dựng mối quan hệ với : tên gọi nội dung Tài khoản kế toán phù hợp với tên gọi nội dung tiêu Bảng Cân đối kế toán + Số dƣ cuối kỳ Tài khoản vốn, Tài khoản nguồn vốn Tài khoản bảng sở số liệu để lập Bảng Cân đối kế toán Ngƣợc lại, số liệu Bảng Cân đối kế toán cuối năm trƣớc đƣợc sử dụng để kiểm tra việc ghi số dƣ đầu kỳ Tài khoản kế toán đầu năm + Kết cấu Tài khoản vốn, Tài khoản nguồn vốn kết cấu Bảng Cân đối kế toán đƣợc xây dựng phù hợp với 74 83 - Trình tự phƣơng pháp ghi sổ : (1) Chứng từ gốc bảng phân bổ Sổ quỹ Bảng kê (2) (1) (1) (2) Nhật ký chứng từ Thẻ sổ kế toán chi tiết (3) (3) Sổ Bảng tổng hợp chi tiết (4) (5) (5) Báo cáo tài (5) : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : quan hệ đối chiếu Hàng ngày, vào chứng từ gốc đƣợc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê, sổ chi tiết có liên quan Đối với nhật ký chứng từ đƣợc ghi vào bảng kê, sổ chi tiết, hàng ngày vào chứng từ kế toán ghi bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng phải chuyển số liệu tổng cộng bảng kê, sổ chi tiết vào nhật ký chứng từ Đối với loại chi phí phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trƣớc kết đƣợc tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu từ bảng phân bổ để ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Cuối tháng (quý) khoá sổ, cộng số liệu nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ với sổ kế tốn chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan lấy số liệu tổng cộng nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ 84 Đối với chứng từ có liên quan đến sổ thẻ kế tốn chi tiết đƣợc ghi trực tiếp vào sổ thẻ kế tốn chi tiết có liên quan Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào sổ, thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với Sổ Số liệu tổng cộng Sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết đƣợc dùng để lập báo cáo kế toán - Ƣu, nhƣợc điểm : + Ƣu điểm : Giảm bớt khối lƣợng công việc ghi chép kế toán, khắc phục đƣợc việc ghi sổ kế toán trùng lắp, kiểm tra đối chiếu đƣợc thƣờng xuyên trang sổ, cung cấp số liệu đƣợc kịp thời + Nhƣợc điểm : Mẫu sổ phức tạp, không thuận lợi cho việc giới hố cơng tác kế tốn - Điều kiện áp dụng : Thích hợp với doanh nghiệp lớn số lƣợng nghiệp vụ nhiều nhiên địi hỏi trình độ nghiệp vụ cán kế tốn phải cao 2.2.4 Hình thức kế tốn Nhật ký Sổ - Đặc điểm: sử dụng sổ Nhật ký - sổ sổ kế toán tổng hợp để ghi chép hoạt động kinh tế tài theo thứ tự thời gian kết hợp ghi theo hệ thống - Hệ thống sổ kế toán : + Sổ tổng hợp: Sổ nhật ký - sổ + Sổ chi tiết: Có nhiều sổ chi tiết - Trình tự phƣơng pháp ghi sổ: Hàng ngày, vào chứng từ gốc (hoặc bảng tổng hợp chứng từ gốc), kế toán tiến hành định khoản ghi vào Nhật ký - sổ Mỗi chứng từ (bảng tổng hợp chứng từ) ghi vào nhật ký sổ dòng, đồng thời hai phần: phần nhật ký (ngày, tháng ghi sổ, số hiệu ngày tháng chứng từ, diễn giải số phát sinh) phần Sổ (ghi Nợ, ghi Có tài khoản liên quan) Cuối kỳ, tiến hành khoá sổ tài khoản tính đối chiếu số liệu nhằm đảm bảo quan hệ cân đối sau : Tổng cộng số tiền phần Tổng số phát sinh Nợ = nhật ký (cột: Số phát sinh) tài khoản 85 = Tổng số phát sinh Có tài khoản Tổng số dư Nợ cuối kỳ = tất tài khoản - Sổ quỹ (1) Tổng số dư Có cuối kỳ tất tài khoản (3) Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết (1) (1) Bảng tổng hợp chứng từ gốc (5) (4) (2) Bảng tổng hợp chi tiết Nhật ký sổ Báo cáo kế toán : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : quan hệ đối chiếu - Ƣu, nhƣợc điểm: + Ƣu điểm: Mẫu sổ đơn giản, dễ ghi chép, dễ đối chiếu kiểm tra, không cần phải lập bảng đối chiếu số phát sinh tài khoản + Nhƣợc điểm: Khó phân cơng lao động kế tốn, khơng thuận tiện cho đơn vị có quy mơ vừa lớn sử dụng nhiều tài khoản - Điều kiện áp dụng: Phù hợp với đơn vị có quy mơ nhỏ, số lƣợng tài khoản 2.2.5 Hình thức kế tốn máy vi tính - Đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính Đặc trƣng Hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn đƣợc thực chƣơng trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn nhƣng phải đƣợc in đầy đủ sổ kế toán báo cáo tài theo quy định 86 - Các loại sổ kế tốn Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn đƣợc thiết kế theo hình thức có loại sổ hình thức nhƣng khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay - Trình tự ghi sổ (1) Hàng ngày, kế toán vào chứng từ kế toán Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại đƣợc kiểm tra, đƣợc dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy tính theo bảng, biểu đƣợc thiết kế sẵn phần mềm kế toán Theo quy định phần mềm kế tốn, thơng tin đƣợc tự động cập nhật vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký- Sổ Cái…) sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan (2) Cuối tháng (hoặc vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hện thao tác khoá sổ (cộng sổ) lập báo cáo tài Việc đối chiếu số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết đƣợc thực tự động ln đảm bảo xác, trung thực theo thông tin đƣợc nhập ttrong kỳ Ngƣời làm kế tốn kiểm tra, đối chiếu số liệu sổ kế tốn với báo cáo tài sau in giấy Thực thao tác để in báo cáo tài theo quy định Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổn hợp sổ kế tốn chi tiết đƣợc in giấy, đóng thành thực thủ tục pháp lý quy định sổ kế tốn ghi tay Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính Sổ kế tốn Thu nhận phân loại chứng từ vào Phần mềm máy vi tính Thơng tin đầu Báo cáo tài chình - Ưu, nhược điểm 87 + Ƣu điểm: Xử lý số liệu kế tốn cách nhanh chóng, kịp thời, xác đáp ứng đƣợc nhu cầu thông tin nhà quản lý Tiết kiệm đƣợc chi phí tiền lƣơng giảm thiểu đƣợc số lƣợng cán kế toán cần thiết doanh nghiệp + Nhƣợc điểm: Do làm phần mềm kế tốn nên xảy hƣ hỏng, hay lỗi phần mềm làm ảnh hƣởng đến tiến độ cơng việc CHƢƠNG 7: TỔ CHỨC CƠNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN Ý nghĩa nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 1.1 Ý nghĩa tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn việc thiết lập mối quan hệ phƣơng pháp hạch toán kế toán nội dung hạch toán cụ thể điều kiện cụ thể nhằm phản ánh xác, kịp thời tình hình tài sản nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị Từ đó, cung cấp thơng tin cần thiết cho quản trị doanh nghiệp ngƣời quan tâm Tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn cầu nối nguyên lý chung hạch toán kế toán với việc áp dụng nguyên lý vào thực tiễn cơng tác kế tốn Chất lƣợng thơng tin hạch toán kế toán cung cấp phụ thuộc vào chất lƣợng tổ chức Để tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán cách khoa học, cần vào yếu tố nhƣ nhu cầu thông tin, quy mô cấu trúc dịng thơng tin, vào trình độ cán quản lý cán kế toán, vào trình độ trang bị sử dụng phƣơng tiện tính tốn Để phát huy đƣợc đầy đủ vai trị, chức năng, nhiệm vụ cơng tác kế tốn nhƣ thực đƣợc yêu cầu kế tốn, cần phải tổ chức cơng tác kế tốn cách khoa học hợp lý Tổ chức công tác kế toán khoa học hợp lý phải đáp ứng đƣợc yêu cầu sau : - Phải phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành - Phải phù hợp với đặc điểm sản xuất – kinh doanh, quy mô địa bàn hoạt động doanh nghiệp - Phải phù hợp với khả trình độ đội ngũ cán kế tốn có - Phải xuất phát từ nhu cầu thơng tin ngƣời định 88 Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp tạo điều kiện cung cấp thơng tin kinh tế xác, kịp thời, phục vụ cho việc điều hành quản lý kinh tế tài doanh nghiệp, đảm bảo ghi chép, phản ánh quản lý chặt chẽ tài sản, tiền vốn doanh nghiệp, tính tốn xác định đắn kết hoạt động sản xuất kinh doanh, thúc đẩy việc hạch toán kế toán mở rộng hạch toán kinh tế nội bộ, đảm bảo thực đƣợc đầy đủ chức năng, nhiệm vụ yêu cầu kế tốn 1.2 Nhiệm vụ tổ chức cơng tác hạch tốn kế toán - Tổ chức khoa học hợp lý cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế tốn phù hợp với điều kiện cụ thể đơn vị, thực kế hoạch hố cơng tác kế tốn, đảm bảo cơng tác kế tốn đạt hiệu cao - Tổ chức áp dụng thành tựu khoa học kỹ thuật, khoa học quản lý tiên tiến, tổ chức trang bị ứng dụng kỹ thuật tiên tiến vào công tác kế tốn, bồi dƣỡng trình độ chun mơn, trình độ khoa học kỹ thuật quản lý cán kế toán - Hƣớng dẫn kiểm tra việc chấp hành chế độ, sách thể lệ kinh tế tài cho cán nhân viên đơn vị, tổ chức kiểm tra kế toán đơn vị Nội dung tổ chức cơng tác hạch tốn kế tốn 2.1 Tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ kế toán Để thu thập thơng tin đầy đủ, có độ xác cao trạng thái biến động tài sản cụ thể nhằm phục vụ kịp thời cho quản trị doanh nghiệp làm để ghi sổ kế toán cần thiết phải sử dụng chứng từ kế tốn Mọi nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh đơn vị phải lập chứng từ hợp pháp, hợp lệ theo mẫu phƣơng pháp tính toán, nội dung ghi chép quy định Tuỳ thuộc vào nội dung hoạt động kinh doanh, sở hệ thống chứng từ bắt buộc hệ thống chứng từ hƣớng dẫn mà Nhà nƣớc ban hành, kế toán xác định chứng từ kế toán cần thiết mà đơn vị phải sử dụng Từ đó, hƣớng dẫn cá nhân phận liên quan nắm bắt đƣợc cách thức lập, kiểm tra luân chuyển chứng từ 2.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán Trên sở hệ thống tài khoản kế toán Nhà nƣớc ban hành, vào nội dung nhiệm vụ kinh doanh, đơn vị phải tiến hành nghiên cứu, cụ thể hoá 89 xác định tài khoản kế toán sử dụng đơn vị Đồng thời, xây dựng danh mục cách thức ghi chép tài khoản cấp III, cấp IV phục vụ cho quản trị doanh nghiệp 2.3 Tổ chức vận dụng hình thức kế tốn Căn vào quy mô điều kiện kinh doanh đơn vị hình thức kế tốn, đơn vị lựa chọn cho hình thức kế tốn phù hợp Đó hình thức sau : Nhật ký – Sổ cái, Nhật ký chung, Chứng từ ghi sổ, Nhật ký – chứng từ 2.4 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán Hệ thống báo cáo doanh nghiệp bao gồm hệ thống báo cáo kế tốn tài hệ thống báo cáo kế tốn quản trị Đối với báo cáo mang tính chất bắt buộc, định kỳ kế toán phải tiến hành lập nộp theo nội dung, phƣơng pháp thời hạn quy định Đối với báo cáo kế toán quản trị chủ yếu phục vụ cho công tác quản lý nội đơn vị Kế toán phải xây dựng nội dung, tiêu phƣơng pháp tính tốn thích hợp, phù hợp với nhu cầu sử dụng thơng tin nhà quản lý đơn vị 2.5 Tổ chức máy kế tốn Loại hình tổ chức cơng tác kế toán tập trung - Nội dung + Theo loại hình này, tồn cơng tác kế tốn đƣợc tiến hành tập trung phịng kế tốn đơn vị, đơn vị phụ thuộc tổ chức kế tốn riêng mà có nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu, thu thập, kiểm tra, xử lý chứng từ gửi phịng kế tốn trung tâm + Ở đơn vị có phịng kế tốn trung tâm tiến hành nhận chứng từ đơn vị phụ thuộc gửi để ghi sổ kế toán lập báo cáo kế tốn tồn đơn vị 90 - Mơ hình tổ chức máy kế toán Kế toán trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế toán, kiểm toán nội Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán tổng hợp Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế toán chi phí Bộ phận kế tốn vật tƣ, TSCĐ Bộ phận kế toán … Các nhân viên kinh tế phận kế toán phụ thuộc - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : đảm bảo sụ lãnh đạo tập trung thống cơng tác kế tốn, thuận tiện viêc giới hố cơng tác kế tốn, dễ phân công công tác, kiểm tra xử lý cung cấp thông tin kịp thời + Nhƣợc điểm : Hạn chế việc giám sát, kiểm tra kế toán đơn vị phụ thuộc - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mơ vừa nhỏ, tổ chức hoạt động địa bàn tập trung Trong điều kiện áp dụng phƣơng tiện kỹ thuật đại kế tốn loại hình áp dụng cho tất đơn vị Loại hình tổ chức cơng tác kế toán phân tán - Nội dung + Theo loại hình này, cơng tác kế tốn khơng đƣợc tiến hành tập trung phịng kế tốn đơn vị mà đƣợc tiến hành phận đơn vị phụ thuộc + Ở đơn vị phụ thuộc có tổ chức máy kế tốn riêng, làm nhiệm vụ từ khâu hạch toán ban đầu, ghi sổ kế toán đến lập báo cáo kế toán gửi phịng kế tốn trung tâm đơn vị + Ở đơn vị có phịng kế tốn trung tâm, làm nhiệm vụ hạch toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh văn phịng đơn vị liên quan chung đến 91 toàn đơn vị, tổng hợp số liệu từ báo cáo kế toán đơn vị phụ thuộc gửi để lập báo cáo kế tốn tồn đơn vị, ngồi cịn tiến hành hƣớng dẫn kiểm tra cơng tác kế tốn tồn đơn vị - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm tốn nội Bộ phận kế toán chung Bộ phận kế toán tổng hợp Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế toán … Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : cơng tác kế tốn gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị phụ thuộc, tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán kiểm tra, giám sát trực tiếp hoạt động kinh tế tài chính, tạo điều kiện cho tiến hành hạch tốn kinh tế nội + Nhƣợc điểm : Bộ máy kế tốn cồng kềnh, thơng tin cung cấp khơng đƣợc kịp thời, hạn chế kiểm tra đạo sát lãnh đạo đơn vị toàn hoạt động đơn vị - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mơ lớn, tổ chức hoạt động địa bàn phân tán, chƣa trang bị ứng dụng phƣơng tiện kỹ thuật đại kế tốn Loại hình cơng tác kế tốn vừa tập trung vừa phân tán - Nội dung 92 + Cơng tác kế tốn đƣợc thực phịng kế toán đơn vị số phận đơn vị phụ thuộc, số phận phụ thuộc khác khơng tiến hành cơng tác kế tốn + Ở đơn vị phụ thuộc có số đơn vị có tổ chức kế tốn riêng tiến hành hạch tốn theo hình thức phân tán, cịn số đơn vị phụ thuộc khác khơng có tổ chức kế tốn riêng tiến hành hạch tốn theo hình thức tập trung - Mơ hình tổ chức máy kế tốn Kế tốn trƣởng (trƣởng phịng kế tốn) đơn vị Bộ phận tài Bộ phận kế tốn, kiểm tốn nội Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế toán tổng hợp Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Các nhân viên kinh tế phận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán vật tƣ, TSCĐ Bộ phận kế toán toán Bộ phận kế tốn chi phí Bộ phận kế tốn … - Ưu, nhược điểm + Ƣu điểm : Tạo điều kiện cho kế toán gắn với hoạt động đơn vị, kiểm tra giám sát hoạt động kinh tế cách có hiệu + Nhƣợc điểm : Bộ máy kế toán cồng kềnh - Điều kiện áp dụng Phù hợp với đơn vị có quy mơ lớn, tổ chức hoạt động địa bàn vừa tập trung vừa phân tán, đơn vị phụ thuộc đƣợc phân cấp quản lý mức độ khác 2.6 Tổ chức kiểm tra kế toán kiểm toán nội 2.6.1 Tổ chức kiểm tra kế toán 93 Tổ chức kiểm tra kế toán nội dung quan trọng tổ chức cơng tác kế tốn nhằm đảm bảo cho cơng tác kế tốn đƣợc thực quy định, có hiệu cung cấp đƣợc thông tin đúng, phản ánh thực trạng doanh nghiệp Kiểm tra kế toán đƣợc tiến hành thƣờng xuyên q trình cơng tác kế tốn Tổ chức kế tốn phải phân cơng ngƣời có lực chun mơn, trung thực, có trách nhiệm để thực cơng việc kiểm tra kế tốn Cơng việc kiểm tra kế tốn bao gồm nhiệm vụ sau : - Kiểm tra tính hợp pháp nghiệp vụ kinh tế phát sinh - Kiểm tra việc ghi chép, tính tốn, phản ánh kế tốn mặt xác, kịp thời, đầy đủ, trung thực, rõ ràng Kiểm tra việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán kết cơng tác máy kế tốn - Thơng qua việc kiểm tra kế tốn mà kiểm tra tình hình chấp hành ngân sách, chấp hành kế hoạch sản xuất – kinh doanh, thu – chi tài chính, kỷ luật thu nộp tốn, kiểm tra việc giữ gìn, sử dụng loại vật tƣ vốn tiền, phát ngăn ngừa tƣợng vi phạm sách, chế độ kinh tế tài - Qua kết kiểm tra kế toán mà đề xuất biện pháp khắc phục khiếm khuyết công tác kế tốn, cơng tác quản lý doanh nghiệp - Nội dung kiểm tra kế toán bao gồm kiểm tra việc thực phƣơng pháp kế toán chủ yếu kiểm tra nội dung chủ yếu kế toán nhƣ : kế toán tài sản cố định, vật tƣ hàng hố, lao động tiền lƣơng, chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, phí lƣu thơng, thành phẩm hàng hố, tốn, vốn tiền 2.6.2 Kiểm toán nội Để thực yêu cầu kiểm soát nội doanh nghiệp nhằm mục đích tăng cƣờng chất lƣợng hiệu cơng tác quản lý nói chung quản lý hoạt động kế tốn tài nói riêng kiểm tốn nội đƣợc xác định nhƣ công cụ cần thiết có ý nghĩa quan trọng Thơng qua kiểm tốn nội giúp cho nhà quản trị có đƣợc có tính xác thực có đủ độ tin cậy để xem xét, đánh giá hoạt động nội bộ, tính đắn định nhƣ tình hình chấp hành thực định đƣợc ban hành với phận cá nhân thừa hành 94 Kiểm toán nội đƣợc xác định hệ thống đƣợc dùng việc kiểm tra, đo lƣờng đánh giá tính xác thực thơng tin tài tính khả thi định quản lý nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị nội doanh nghiệp Kiểm tốn nội khơng tiến hành hoạt động tài kế tốn đơn mà đối tƣợng cịn đƣợc mở rộng với hầu hết hoạt động khác thuộc phận trực thuộc doanh nghiệp nhƣng dù khía cạnh cần đƣợc nhấn mạnh hoạt động tài kế toán Mục tiêu kiểm toán nội hƣớng vào vấn đề sau : xem xét, kiểm tra tính tuân thủ phận nhằm hƣớng hoạt động khác doanh nghiệp phù hợp với sách khác đƣợc doanh nghiệp ban hành, xác định độ tin cậy tính xác thực thơng tin tài để phục vụ cho u cầu định đánh giá tính hiệu định Kiểm toán nội đƣợc thực theo quy trình chung : Lập kế hoạch kiểm toán, thu thập chứng kiểm toán để thực cơng việc kiểm tốn, lập báo cáo kiểm tốn trình bày kết ý kiến Để thực kiểm toán nội bộ, doanh nghiệp cần tổ chức phận độc lập trực thuộc giám đốc hội đồng quản trị nhằm tạo cho phận có đƣợc sức mạnh cần thiết để thực phát huy đƣợc chức giám sát Nói chung, với hệ thống kiểm soát nội đƣợc tổ chức chu đáo, có quy chế hoạt động đƣợc xác lập hợp lý khoa học sở vững để thực chức kiểm tra có đủ uy lực hiệu 95 Tài liệu tham khảo - Chế độ kế toán doanh nghiệp - Chuẩn mực kế toán - Luật kế toán - Học viện Tài chính, Giáo trình lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2004 - Giáo trình Lý thuyết hạch tốn kế tốn, NXB Tài chính, 2006 96 TRƯỜNG CAO ĐẲNG GIAO THÔNG VẬN TẢI TRUNG ƯƠNG I  : Thụy An, Ba Vì, Hà Nội : http:// gtvttw1.edu.vn : (024) 33.863.050 : info@gtvttw1.edu.vn ... hợp lý khoa học sở vững để thực chức kiểm tra có đủ uy lực hiệu 95 Tài liệu tham khảo - Chế độ kế toán doanh nghiệp - Chuẩn mực kế toán - Luật kế toán - Học viện Tài chính, Giáo trình lý thuyết. .. đối kế toán đƣợc xây dựng bao gồm phần : kết cấu vốn nguồn hình thành vốn Kết cấu bảng chia thành phần : phần phần dƣới phần bên trái phần bên phải + Phần (phần bên trái) phản ánh vốn kinh doanh. .. phận kế tốn, kiểm tốn nội Bộ phận kế toán chung Bộ phận kế toán tổng hợp Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Trƣởng phịng kế tốn phận phụ thuộc Bộ phận kế toán tiền lƣơng Bộ phận kế toán toán