Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Kế toán quản trị - Bài 5: Kiểm soát chi phí bằng chi phí định mức để nắm chi tiết nội dung kiến thức chi phí định mức; biến động chi phí; kiểm soát biến động chi phí; phân biệt hệ thống chi phí định mức với hệ thống chi phí thực tế.
Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức BÀI 5: KIỂM SỐT CHI PHÍ BẰNG CHI PHÍ ĐỊNH MỨC Giới thiệu Nội dung Nội dung chi phí định mức Phân tích biến động chi phí Kiểm sốt biến động chi phí Phân biệt hệ thống chi phí định mức với hệ thống chi phí thực tế Mục tiêu Sau học xong này, học viên sẽ: Thời lượng học tiết ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Kiểm soát tiết kiệm chi phí yêu cầu cần thiết doanh nghiệp Tiết kiệm chi phí làm giảm giá thành, tăng lợi nhuận nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh Thơng qua phân tích tình hình biến động chi phí xác định khả tiềm tàng, nguyên nhân chủ quan, khách quan tác động đến tăng, giảm chi phí thực tế so với kế hoạch đặt trước Trong nghiên cứu công cụ sử dụng nhân viên kế toán để trợ giúp nhà quản lý việc kiểm sốt chi phí biến động chi phí thực tế chi phí định mức Hiểu khái niệm chi phí định mức, mục đích xây dựng chi phí định mức, phân biệt chi phí định mức dự toán Biết áp dụng để xác định số loại chi phí định mức (định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, định mức chi phí nhân cơng trực tiếp ) Nắm công thức xác định biến động chi phí để phân tích biến động Nắm yếu tố tác động đến việc kiểm soát chi phí, phân tích nguyên nhân xác định trách nhiệm biến động chi phí 101 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức TÌNH HUỐNG KHỞI ĐỘNG BÀI Tình dẫn nhập Bạn nhân viên phịng hành Cơng ty Hưng Thịnh Nhân dịp cuối năm, Ban giám đốc định tổ chức liên hoan cuối năm cho toàn thể nhân viên công ty Bạn giao mua đồ uống cho bữa tiệc kết thúc cuối năm công ty Ngân sách bạn dự kiến triệu, bạn mua hết 3,5 triệu Bạn cần phải đảm bảo chi theo dự kiến bạn Câu hỏi Là kế tốn quản trị cơng ty, bạn cần phải giải thích lại chi triệu cho việc mua đồ uống bạn phải làm gì? 102 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức 5.1 Chi phí định mức 5.1.1 Khái niệm Chi phí định mức hay cịn gọi chi phí tiêu chuẩn (standard cost) ước lượng chi phí để sản xuất đơn vị sản phẩm Chi phí định mức thiết lập cho khoản mục chi phí sản xuất (chi phí nguyên liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp, chi phí sản xuất chung) dựa lượng định mức (ví dụ số lao động, số lượng nguyên liệu,… cần để sản xuất đơn vị sản phẩm) giá định mức nhân tố đầu vào (ví dụ: Giá ước tính cho 1kg nguyên liệu, mức lương ước tính cho lao động, v.v…) Ví dụ: sản phẩm A cần 0,5 kg nguyên liệu trực tiếp để sản xuất giá mua kg nguyên liệu 10.000 đồng Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 5.000 đồng/sản phẩm (0,5 × 10.000) Dựa vào chi phí định mức, nhân viên kế tốn quản trị xác định dự tốn chi phí sản xuất (dựa mức hoạt động dự kiến) sử dụng làm “chuẩn mực” để đối chiếu với chi phí thực tế Chi phí thực tế (actual cost) chi phí phát sinh thực tế trình sản xuất, nhân viên kế tốn quản trị thu thập từ hệ thống kế toán tổ chức Biến động chi phí (cost variance) chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức (dự tốn chi phí) Biến động chi phí sử dụng để kiểm sốt chi phí Các lợi ích hệ thống chi phí định mức: Chi phí định mức chuẩn mực để nhà quản lý so sánh với chi phí thực tế Chi phí định mức biến động chi phí giúp nhà quản lý thực quản lý theo ngoại lệ Là để định giá việc thực Thúc đẩy người lao động hướng đến việc tiết kiệm chi phí Số liệu giá thành thường ổn định Hệ thống kế toán đơn giản so với hệ thống chi phí thực tế Phân biệt định mức dự toán Dự toán lập sở dự toán tương lai, giúp cho nhà quản lý lên kế hoạch giá thành chi phí cho kỳ tương lai Ví dụ: dự toán quỹ lương tháng, dự toán nguyên vật liệu… Định mức mức tiêu chuẩn cần thiết cho hoạt động thực tế (như số kg nguyên vật liệu cho sản phẩm, công lao động cho sản phẩm) Trong sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng hệ thống chi phí định mức để làm sở so sánh với khoản chi phí thực tế chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng Khi chi phí định mức thể giá trị nguyên vật liệu nhân công cần sử dụng cho mức độ sản xuất thực tế Ví dụ để may áo sơ mi cần 2m vải, công lao động cắt may ACC304_Bai 5_v2.0013107209 103 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức 5.1.2 Phân loại Định mức chi phí chia làm hai loại định mức lý tưởng (perfection standards) định mức thực tế (practical standards) Định mức lý tưởng Định mức lý tưởng hay cịn gọi định mức hồn hảo định mức đạt điều kiện sản xuất lý tưởng: Người lao động làm việc với suất cao nhất, ngun liệu khơng bị hỏng, khơng có hư hỏng máy móc, gián đoạn sản xuất,… Trong thực tế, định mức lý tưởng áp dụng khơng có tính thực tiễn Định mức thực tế Định mức thực tế định nghĩa định mức “chặt thực được”, loại định mức xây dựng cách chặt chẽ, có sở khoa học, dựa điều kiện sản xuất thực tế: cho phép có thời gian hợp lý máy ngừng thời gian nghỉ ngơi người lao động định mức đạt thông qua nhận thức cố gắng cao người lao động công việc Do vậy, định mức thực tế xây dựng đắn hợp lý có tác dụng động viên, khuyến khích người lao động làm việc có suất Biến động số liệu thực tế với định mức (thực tế) có nhiều ý nghĩa nhà quản lý việc kiểm soát 5.1.3 Phương pháp xác định chi phí định mức Thiết lập định mức có lẽ cơng việc khó khăn q trình xây dựng hệ thống chi phí định mức (Edmonds et al., 2003) Các nhà quản lý thường sử dụng hai phương pháp chủ yếu sau để xây dựng định mức chi phí: Phương pháp thống kê kinh nghiệm phương pháp phân tích cơng việc Phương pháp thống kê kinh nghiệm (Historical Data Analysis) Phương pháp thường áp dụng doanh nghiệp có quy trình sản xuất ổn định Để xây dựng định mức chi phí, người ta dựa vào số liệu khứ, tiến hành phân tích từ xây dựng định mức lượng (lượng nguyên liệu tiêu hao, thời gian làm việc,…) Đồng thời, vào tình hình thị trường, định tồn kho để xây dựng định mức giá Phương pháp phân tích cơng việc Để thực phương pháp này, kế toán viên phải phối hợp với nhân viên kỹ thuật để phân tích cơng suất thiết kế máy móc thiết bị, phân tích quy trình cơng nghệ, phân tích hành vi sản xuất, v.v… để xây dựng định mức chi phí Trong thực tiễn, nhà quản lý thường sử dụng phối hợp hai phương pháp để xây dựng định mức chi phí Phương pháp thống kê kinh nghiệm sử dụng phần/giai đoạn quy trình sản xuất ổn định (khơng có thay đổi), phương pháp phân tích công việc sử dụng phần/giai đoạn quy trình sản xuất có thay đổi cơng nghệ phương pháp sản xuất 104 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức 5.1.4 Xây dựng định mức chi phí sản xuất Xây dựng định mức chi phí sản xuất kinh doanh cơng việc phức tạp khó khăn, địi hỏi nhà quản trị doanh nghiệp phải ý đến đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý cụ thể, loại sản phẩm, dịch vụ, địa điểm kinh doanh, nguồn hàng cung cấp, đơn giá vật tư, đơn giá lao động 5.1.4.1 Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xây dựng dựa vào định mức lượng nguyên vật liệu tiêu hao định mức giá nguyên vật liệu Định mức lượng nguyên liệu trực tiếp: phản ánh lượng nguyên liệu tiêu hao ước tính để sản xuất sản phẩm, bao gồm lượng hao hụt cho phép trình sản xuất Định mức giá nguyên liệu trực tiếp: phản ánh giá phí cuối đơn vị nguyên liệu trực tiếp, bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua trừ chiết khấu mua hàng hưởng Nguyên tắc chung: xác định số lượng nguyên vật liệu tiêu hao định mức cho đơn vị sản phẩm (ĐVSP) phải vào loại sản phẩm, khả thay nguyên vật liệu, trình độ sử dụng NVL cơng nhân hay máy móc thiết bị, số NVL hao hụt định mức (nếu có) Khi xác định đơn giá NVL tiêu dùng cho sản xuất loại sản phẩm, vào việc nghiên cứu giá thị trường, nguồn cung cấp nguyên, vật liệu số điều kiện khác giá cước phí vận chuyển, phương tiện vận chuyển… để dự tính đơn giá mua thực tế chi phí mua số vật liệu xuất dùng Sau xác định đơn giá mua thực tế NVL chính, kế tốn sử dụng cơng thức để tính định mức chi phí NVL tiêu hao cho đơn vị sản phẩm Định mức chi phí NVL tiêu hao cho ĐVSP = Số lượng NVL tiêu hao cho ĐVSP Đơn giá NVL tiêu hao cho ĐVSP (1) Đối với vật liệu phụ, vào đặc tính sản phẩm, dịch vụ để định mức theo tỷ lệ phù hợp, sau đó, dựa vào đơn giá vật liệu để định mức chi phí vật liệu phụ theo cơng thức: Định mức chi phí vật liệu phụ tính cho ĐVSP = Số lượng vật liệu phụ tiêu hao tính cho ĐVSP Đơn giá vật liệu phụ tiêu hao tính cho ĐVSP (2) Cuối cùng, tổng hợp định mức chi phí NVL vật liệu phụ trực tiếp sử dụng cho sản xuất ĐVSP có định mức chi phí NVL trực tiếp tính cho ĐVSP Ví dụ: Định mức lượng giá nguyên liệu trực tiếp để sản xuất sản phẩm Công ty may Hưng Thịnh sau: ACC304_Bai 5_v2.0013107209 105 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Định mức lượng: Lượng nguyên liệu cần để sản xuất áo sơ mi: 1,85m vải Lượng nguyên liệu hao hụt cho phép: 0,15m Định mức nguyên liệu phụ cho áo sơ mi: 10.000 đồng Định mức giá: Giá mua 1m vải: 34.500 đồng Cộng: Chi phí vận chuyển 500 đồng Định mức giá mét nguyên liệu vải 35.000 đồng Định mức chi phí nguyên vật liệu = Định mức lượng Định mức giá = 2m 35.000 + 10.000 = 80.000 đồng/sản phẩm 5.1.4.2 Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp Định mức chi phí nhân cơng trực tiếp biểu thị thông qua định mức giá lao động trực tiếp định mức lượng thời gian lao động trực tiếp để sản xuất đơn vị sản phẩm Định mức thời gian lao động: lượng thời gian tiêu chuẩn cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm Một điều cần lưu ý định mức thời gian lao động phải bao gồm thời gian để nghỉ ngơi, giải nhu cầu cá nhân, lau chùi máy thời gian chết máy Về lý luận thực tế, định mức thời gian lao động trực tiếp thực hai phương pháp: o o Bấm để xác định thời gian cần thiết hoàn thành đơn vị sản phẩm; Chia cơng việc hồn thành theo thao thác kỹ thuật, xác định thời gian thao tác kỹ thuật để hoàn thành sản phẩm tổng hợp lại nhằm xác định thời gian hoàn thành đơn vị sản phẩm Định mức giá lao động trực tiếp: Chi phí tiền lương ước tính cho lao động trực tiếp, bao gồm tiền lương, tiền công người lao động khoản phụ cấp chi phí khác liên quan đến lao động Ví dụ: Định mức lượng thời gian giá lao động trực tiếp để sản xuất áo sơ mi Công ty may Hưng Thịnh sau: Định mức lượng thời gian lao động trực tiếp: Thời gian cần để sản xuất áo sơ mi: Thời gian giải lao giải nhu cầu cá nhân: 0,1 Thời gian lau chùi máy chết máy: 0,1 Định mức thời gian cho đơn vị sản phẩm: 1,2 Định mức đơn giá lao động trực tiếp: Mức lương giờ: 50.000 đồng 106 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Phụ cấp lương (25% mức lương bản): 12.500 đồng Định mức giá lao động trực tiếp: 62.500 đồng Định mức chi phí lao động trực tiếp = Định mức lượng Định mức giá = 1,2 62.500 = 75.000 đồng/áo 5.1.4.3 Định mức chi phí sản xuất chung Định mức chi phí sản xuất chung xây dựng theo chi phí sản xuất chung biến đổi cố định, nhằm phục vụ cho việc phân tích biến động chi phí sản xuất chung Định mức chi phí sản xuất chung xây dựng dựa đơn giá phân bổ sản xuất chung tiêu thức chọn để phân bổ chi phí sản xuất (ví dụ số lao động số máy) Để thuận lợi cho việc thảo luận này, giả sử Công ty may Hưng Thịnh chọn để phân bổ chi phí sản xuất chung số lao động Định mức chi phí sản xuất chung biến đổi: Định mức lượng: Số lao động cho cần thiết để sản xuất đơn vị sản phẩm Định mức giá: Đơn giá phân bổ chi phí sản xuất chung biến đổi (phản ánh đơn giá sản xuất chung biến đổi tính cho lao động) Phương pháp xác định định mức chi phí biến đổi chi phí cố định thuộc chi phí sản xuất chung giống tính theo cơng thức sau: Định mức chi phí sản xuất chung cho ĐVSP = Đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Đơn vị tiêu chuẩn phân bổ cho ĐVSP (3) Ví dụ: Định mức sản xuất chung biến đổi để sản xuất áo sơ mi công ty may Hưng Thịnh sau: Định mức lượng (Số công cho phép để sản xuất áo sơ mi): 0,2 Định mức giá (Đơn giá sản xuất chung biến đổi ước tính/1 cơng): 50.000 đồng/giờ Định mức sản xuất chung biến đổi: 0,2 50.000 = 10.000 đồng Định mức chi phí sản xuất chung cố định: Định mức chi phí sản xuất chung cố định xây dựng tương tự định mức chi phí sản xuất chung biến đổi Ví dụ: Định mức sản xuất chung cố định để sản xuất áo sơ mi công ty may Hưng Thịnh sau: Định mức lượng (Số máy cho phép để sản xuất áo sơ mi): 1,2 Định mức giá (Đơn giá sản xuất chung cố định ước tính/1 máy): 30.000đồng/giờ Định mức sản xuất chung cố định: 1,2 × 30.000 = 36.000 đồng 5.1.4.4 Tổng hợp định mức chi phí sản xuất Sau xây dựng định mức cho yếu tố chi phí sản xuất, ta lập bảng tổng hợp định mức chi phí, gọi thẻ tính giá thành định mức ACC304_Bai 5_v2.0013107209 107 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Bảng 5.1: Bảng tính giá thành định mức Cơng ty may Hưng Thịnh Thẻ tính giá thành định mức sản phẩm:… Khoản mục chi phí Định mức lượng NVL trực tiếp 2m Định mức giá Định mức chi phí 35.000 70.000 10.000 10.000 1,2 62.500 75.000 Chi phí biến đổi 0,2 62.500 13.000 Chi phí cố định 1,2 30.000 36.000 NVL phụ trực tiếp Nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung Giá thành định mức 5.2 Phân tích biến động chi phí 5.2.1 Khái niệm biến động chi phí 204.000 Biến động chi phí chênh lệch chi phí thực tế chi phí định mức (định mức chi phí) Biến động chi phí tách thành hai thành phần biến động giá biến động lượng nhằm phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí Khi cơng thức chung là: Biến động chung = Tổng chi phí thực tế – Tổng chi phí định mức (4) Nếu biến động chung > (dương) tức chi phí thực tế lớn chi phí định mức – biến động bất lợi, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh không hiệu quả, chi phí lớn so với định mức lập Ngược lại biến động chung < – biến động thuận lợi - chi phí thực tế nhỏ chi phí định mức, doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hiệu so với định mức đề Sự biến động biến động giá biến động lượng tạo Khi biến động giá biến động lượng xác định sau: Biến động giá = (Đơn giá thực tế – Đơn giá định mức) Lượng thực tế (5) Biến động lượng = (Lượng thực tế – Lượng định mức) Đơn giá định mức (6) Mục đích phân tích biến động chi phí Biến động xảy nhiều nguyên nhân, vừa chủ quan vừa khách quan Các nhà quản lý xác định nguyên nhân gây biến động đưa biện pháp đắn kịp thời để chấn chỉnh phát huy biến động theo hướng có lợi cho doanh nghiệp Để làm điều đó, địi hỏi doanh nghiệp phải phân tích biến động chi phí thực tế tiêu chuẩn (định mức, ngân sách dự toán…) cho phép doanh nghiệp kiểm soát chi phí 5.2.2 Phân tích biến động doanh thu Cơng thức Biến động doanh thu xác định từ công thức sau: Biến động tổng quát: Doanh thu thực tế – Doanh thu định mức 108 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Trong đó: Doanh thu thực tế mức doanh thu tương ứng với số lượng sản phẩm tiêu thụ thực tế Doanh thu định mức mức doanh thu dự kiến ứng với số lượng sản phẩm tiêu thụ thực tế (còn gọi doanh thu linh hoạt) giá bán định mức ∆g = (gbtt – gbđm) SLtt ∆sl = (SLtt – SLđm) gbđm Trong đó: ∆g: Biến động giá ∆sl: Biến động lượng gbtt: Giá bán thực tế đơn vị gbđm: Giá bán định mức/tiêu chuẩn đơn vị SLtt: Số lượng thực tế SLđm: Số lượng định mức/tiêu chuẩn Ví dụ: Giả sử tháng, công ty may Hưng Thịnh thực tế bán 1.020 áo TH 14 với giá 250.000 đồng/áo Nhân viên kế tốn quản trị phân tích biến động liên quan tới doanh thu sau: Biến động giá: ∆g = (gbtt – gbđm) SLtt ∆g = (250.000 – 220.000) 1.020 = 30.600.000 > (thuận lợi) Biến động số lượng sản phẩm ∆sl = (SLtt – SLđm) gbđm ∆sl = (1.020 – 1.000) 220.000 = 4.400.000 > (thuận lợi) Biến động doanh thu = 30.600.000 + 4.400.000 = 35.000.000 đồng (thuận lợi) Nhận xét Biến động doanh thu biến động thuận lợi, mức doanh thu thực tế mà doanh nghiệp thu cao so với mức doanh thu định mức Mức thuận lợi có nhờ vào giá bán thực tế cao giá bán định mức 250 (nđ) thay 220 (nđ) góp phần làm tăng doanh thu 30.600 (nđ) Bên cạnh số lượng bán thực tế cao so với số lượng định mức (1.020 sản phẩm thay 1.000 sản phẩm) góp phần làm doanh thu tăng thêm 4.400 (nđ) Biến động doanh nghiệp làm tốt cơng tác giới thiệu sản phẩm, khâu phân phối sản phẩm sản phẩm công ty khẳng định vị thị trường 5.2.3 Phân tích biến động ngun vật liệu trực tiếp Cơng thức tính Biến động chi phí nguyên liệu trực tiếp xác định công thức sau: Biến động tổng quát: chi phí NVL trực tiếp thực tế - chi phí NVL trực tiếp định mức Trong đó: ∆g = (gtt – gđm) SLtt ∆sl= (SLtt – Slđm) Gđm ACC304_Bai 5_v2.0013107209 109 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Trong đó: ∆g: Biến động giá ∆sl: Biến động lượng gtt: Đơn giá NVL thực tế gđm: Đơn giá nguyên vật liệu định mức Sltt: Số lượng NVL thực tế Slđm: Số lượng NVL định mức/tiêu chuẩn Ví dụ Để minh họa cho việc tính tốn biến động chi phí ngun liệu trực tiếp, sử dụng số liệu chi phí nguyên liệu trực tiếp công ty may Hưng Thịnh Giả sử rằng, tháng, công ty mua 2.050 mét vải nguyên liệu với giá 45.000đ/m (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc vác trừ chiết khấu) Tất nguyên liệu sử dụng để sản xuất 1.000 áo sơ mi Biến động chi phí nguyên liệu trực tiếp tháng công ty Hưng Thịnh nhân viên kế tốn quản trị tính tốn sau: ∆g = (gtt – gđm) SLtt ∆sl = (SLtt – Slđm) gđm Biến động giá = (45.000 – 40.000) 2.050 = 10.250.000 > (không thuận lợi) Biến động lượng = (2.050 – 2.000) 40.000 = 2.000.000 > (không thuận lợi) Biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp = 10.250.000 + 2.000.000 = 12.250.000 đồng (không thuận lợi) Nhận xét: Biến động giá nguyên liệu trực tiếp không thuận lợi, nguyên nhân dẫn đến biến động giá công ty mua nguyên liệu với giá thực tế cao mức giá định mức 45 (nđ) so với 40 (nđ) Biến động lượng nguyên liệu trực tiếp biến động không thuận lợi lượng nguyên liệu thực tế sử dụng cao lượng nguyên liệu định mức cho phép (2.050 mét vải so với 2.000 mét) Biến động ngun nhân như: máy móc hoạt động khơng tốt, chất lượng nguyên liệu, công nhân không lành nghề, v.v… 5.2.4 Phân tích biến động nhân cơng trực tiếp Biến động chi phí nhân cơng trực tiếp cấu tạo biến động đơn giá lao động lượng lao động xác định sở công thức tổng quát (4), (5), (6) sau: ∆g = (gtt – gđm) SLtt ∆sl= (SLtt – Slđm) Gđm Trong đó: ∆g: Biến động giá ∆sl: Biến động lượng gtt: Đơn giá nhân công thực tế 110 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm soát chi phí chi phí định mức gđm: Đơn giá nhân công định mức Sltt: Số công thực tế Slđm: Số cơng định mức/tiêu chuẩn Ví dụ: Để minh họa cho việc phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp, sử dụng số liệu chi phí nhân cơng trực tiếp cơng ty may Hưng Thịnh Trong tháng công ty may Hưng Thịnh sản xuất 1.000 áo sơ mi với lượng thời gian lao động trực tiếp sử dụng 1.300 giờ, với đơn giá nhân công thực tế 56.250 đồng/giờ lao động trực tiếp Nhân viên kế toán quản trị phân tích biến động chi phí lao động trực tiếp cách tính tốn biến động sau đây: Biến động giá lao động: ∆g = (gtt – gđm) SLtt ∆g = (56.250 – 62.500) 1.300 = (8.125.000) (tốt) Biến động hiệu suất lao động: ∆sl = (SLtt – SLđm) gđm ∆sl = (1.300 – 1.200) 62.500 = 6.250.000 đồng (khơng tốt) Biến động chi phí nhân công trực tiếp = (8.125.000) + 6.250.000 = (1.875.000) (tốt) Nhận xét: Biến động giá lao động âm 1.875.000 biến động thuận lợi, nguyên nhân đơn giá tiền lương lao động thực tế (56.250 đồng/giờ lao động) thấp đơn giá lao động định mức (62.500 đồng/giờ lao động) góp phần làm biến động chi phí biến đổi thuận lợi 8.125.000 đồng Nhưng biến động hiệu suất lao động 6.250.000 đồng biến động không thuận lợi, số lao động thực tế để sản xuất 1.000 áo sơ mi (1.300 giờ), cao số lao động định mức cho phép để sản xuất khối lượng sản phẩm (1.200 giờ), điều trình độ cơng nhân lao động (cơng nhân vào nghề, chưa lành nghề)… 5.2.5 Phân tích biến động chi phí sản xuất chung Dự tốn linh hoạt công cụ chủ yếu nhân viên kế tốn quản trị để kiểm sốt chi phí sản xuất chung Dự toán linh hoạt mức dự toán lập cho nhiều mức hoạt động khác phạm vi hoạt động cơng ty Ví dụ: Chi phí điện phục vụ sản xuất chi phí biến đổi ước tính 10.000đ/giờ Nhân viên kế tốn thiết lập dự tốn chi phí điện mức hoạt động 7.500 giờ, 6.000 9.000 Vào cuối kỳ, nhân viên kế tốn quản trị so sánh chi phí sản xuất chung thực tế với chi phí sản xuất chung dự toán mức hoạt động thực tế tương ứng để phân tích biến động Biến động chi phí sản xuất chung phân tích theo hai thành phần: biến động chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất chung cố định Để minh họa cho việc phân tích, sử dụng số liệu chi phí sản xuất chung cơng ty may Hưng Thịnh Giả sử rằng, tháng công ty may Hưng Thịnh sản xuất 1.000 áo sơ mi Số máy định mức để sản xuất áo 1,2 (tính theo cơng lao động trực tiếp) Như vậy, tổng số máy định mức cho phép để sản xuất 1.000 áo 1.200 (1.000 1,2) ACC304_Bai 5_v2.0013107209 111 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Bên cạnh đó, giả sử chi phí điện phục vụ sản xuất chi phí biến đổi, phát sinh với mức 50.000 đồng cho máy hoạt động công ty phải dành 0,2 giờ/ áo để hồn thiện áo: Dự tốn chi phí sản xuất chung biến đổi: 0,2 50.000 đồng/giờ = 10.000 đồng/áo Dự tốn chi phí sản xuất chung cố định: 1,2 30.000 đồng/giờ = 36.000 đồng/áo Dự tốn chi phí sản xuất chung: 46.000 đồng/áo Từ ghi chép hệ thống kế tốn chi phí, nhân viên kế tốn xác định chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh sau: Chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế: 11.275 (nđ) Chi phí sản xuất chung cố định thực tế: 37.000 (nđ) Tổng chi phí sản xuất chung thực tế: 48.000 (nđ) Các ghi chép nhà quản lý sản xuất cho thấy số máy thực tế sử dụng để sản xuất 1.000 áo tháng 1.300 Với thông tin trên, tiến hành phân tích biến động chi phí sản xuất chung tháng công ty may Hưng Thịnh a Biến động chi phí sản xuất chung biến đổi Việc tính tốn biến động chi phí sản xuất chung biến đổi, bản, giống với việc tính tốn biến động chi phí ngun vật liệu chi phí nhân cơng trực tiếp Biến động giá lao động: ∆g = (gtt – gđm) × SLtt = (55.000 – 50.000) × 205 = 1.025.000 (khơng thuận lợi) Biến động hiệu suất lao động: ∆sl = (SLtt – Slđm) × Gđm = (205 – 200) × 50.000 = 250.000 (khơng thuận lợi) Biến động hiệu suất sản xuất chung = 1.025.000 + 250.000 = 1.275.000 đồng (không thuận lợi) Trong đó: Giá thực tế: 55.000 đồng/giờ, số cơng thực tế 205 Nhận xét: So sánh chi phí sản xuất chung thực tế với chi phí sản xuất chung dự toán (trong dự toán linh hoạt mức hoạt động 2,00 công) nhận thấy chi phí sản xuất chung thực tế cơng ty may Hưng Thịnh cao chi phí sản xuất chung dự toán 1.275.000 đồng (1.025.000 + 250.000) Biến động tổng hợp từ biến động giá sản xuất chung 1.025.000 đồng biến động hiệu suất 250.000 đồng Cả hai biến động không thuận lợi Nguyên nhân biến động chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế vượt mức chi phí sản xuất chung biến đổi cho phép (tạo biến động giá), đồng thời số máy thực tế cao số định mức cho phép (tạo biến động hiệu suất) 112 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm soát chi phí chi phí định mức b Biến động chi phí sản xuất chung cố định Phân tích biến động chi phí sản xuất chung cố định hồn tồn khác với phân tích chi phí biến đổi Biến động chi phí sản xuất chung cố định phân tích thành hai thành phần biến động dự tốn sản xuất chung cố định (fixed-overhead budget variance) biến động hiệu suất sản xuất chung cố định (fixed-overhead volume variance) Biến động dự toán sản xuất chung cố định = Chi phí sản xuất chung thực tế – Chi phí sản xuất chung dự tốn Biến động hiệu suất sản xuất chung cố định = Chi phí sản xuất chung dự tốn – Chi phí sản xuất chung phân bổ = Đơn giá sản xuất cố định ước tính Chi phí sản xuất chung phân bổ Số tiêu chuẩn cho phép Với số liệu công ty may Hưng Thịnh, biến động chi phí sản xuất chung cố định cơng ty tính tốn sau: Biến động dự toán sản xuất chung cố định Biến động hiệu suất sản xuất chung cố định = Chi phí sản xuất chung thực tế = 37.000.000 = 1.000.000 = Chi phí sản xuất chung dự tốn = = 36.000.000 – – Chi phí sản xuất chung dự tốn 36.000.000 – Chi phí sản xuất chung phân bổ – 30.000 1.150 (= 34.500.000) 1.500.000 đồng Nhận xét: Cả biến động dự tốn chi phí sản xuất chung cố định biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung cố định không thuận lợi Biến động dự tốn sản xuất chung khơng thuận lợi chi phí cố định sản xuất chung thực tế lớn dự tốn chi phí sản xuất chung cố định Biến động có ý nghĩa thực kiểm sốt chi phí sản xuất chung cố định so sánh chi phí thực tế phát sinh so với số liệu dự toán Biến động hiệu suất sản xuất chung cố định khơng có ý nghĩa nhiều việc kiểm sốt chi phí sản xuất chung cố định Nguyên nhân xảy biến động hiệu suất sản xuất chung cố định mức hoạt động kế hoạch (số theo kế hoạch) số tiêu chuẩn cho phép khác Trên thực tế, việc phân tích biến động chi phí sản xuất chung thường doanh nghiệp phân tích cho dự tốn linh hoạt với mức sản xuất khác Và doanh nghiệp thường phải lập bảng dự toán linh hoạt ACC304_Bai 5_v2.0013107209 113 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Ví dụ: Dự tốn tĩnh (cố định) Số máy Dự tốn chi phí khấu hao cố định 1.200 36.000.000 đ Dự toán linh hoạt Số máy Dự tốn chi phí khấu hao cố định 1.000 1.200 1.500 30.000.000 36.000.000 45.000.000 Mức linh hoạt lập cho mức hoạt động 1.000, 1.200 1.500 sản phẩm 5.3 Kiểm sốt biến động chi phí 5.3.1 Mức ý nghĩa biến động Các nhà quản lý nhiều thời gian để kiểm tra xác định nguyên nhân tất biến động Phương pháp quản lý theo ngoại lệ (management by exception) giúp nhà quản lý tập trung thời gian nỗ lực vào việc kiểm sốt biến động có ý nghĩa Khi biến động cần kiểm soát, bỏ qua? Độ lớn biến động: Nhà quản lý thường quan tâm đến biến động có giá trị lớn số tuyệt đối số tương đối Số tương đối biến động cung cấp thông tin tốt cho nhà quản lý việc kiểm soát Tần suất xuất hiện: Những biến động lặp lặp lại liên tục cần kiểm soát chặt chẽ biến động phát sinh Xu hướng biến động: Những biến động có xu hướng tăng dần theo thời gian biến động cần xác định nguyên nhân kiểm soát Khả kiểm soát biến động: Những biến động mà người bên tổ chức có khả kiểm sốt cần tiến hành kiểm sốt biến động mà tổ chức khơng có khả kiểm sốt Ví dụ, mức giá ngun liệu tăng biến động giá thị trường nằm ngồi khả kiểm sốt nhà quản lý Lợi ích chi phí việc kiểm soát: Quyết định nên kiểm soát biến động hay không cần phải xem xét đánh đổi lợi ích chi phí để thực việc kiểm soát Các biến động thuận lợi: Những biến động thuận lợi cần xem xét để phát huy cải tiến 114 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm soát chi phí chi phí định mức 5.3.2 Nguyên nhân biến động Biến động chi phí sản xuất gây nhiều nguyên nhân khác Ví dụ, biến động hiệu suất nhân cơng trực tiếp công nhân thiếu kinh nghiệm, công nhân làm việc hiệu quả, chất lượng ngun liệu khơng tốt, máy móc thiết bị bảo trì kém, cơng nhân lơ đễnh q trình sản xuất, nhiều ngun nhân khác Ngồi nguyên nhân chủ quan kể trên, biến động chi phí ngun nhân ngẫu nhiên Ví dụ: biến động hiệu suất lao động tinh thần công nhân không tốt, công nhân bị mệt mỏi, bị ảnh hưởng thay đổi thời tiết,… Biểu đồ kiểm tra thống kê (statistical chart) giúp nhà quản lý xác định biến động gây nguyên nhân ngẫu nhiên, biến động gây nguyên nhân chủ quan cần kiểm soát Một biểu đồ kiểm tra thống kê biểu diễn biến động chi phí theo thời gian so sánh biến động với giá trị tới hạn (critical value) Nhà quản lý giả thiết biến động chi phí tuân theo phân phối xác suất chuẩn, với số trung bình μ = độ lệch chuẩn σ Giá trị tới hạn chọn “μ ± σ” “μ ± 2σ” “μ ± 3σ” Khi biến động vượt qua giá trị này, biến động cần kiểm sốt Sơ đồ 5.1 dạng biểu đồ kiểm tra, với giá trị tới hạn xác định “μ ± σ” Biểu đồ cho thấy, biến động tháng biến động cần kiểm sốt giá trị biến động vượt giá trị tới hạn Hình 5.1: Biểu đồ kiểm soát 5.3.3 Trách nhiệm Việc kiểm soát biến động thực nỗ lực nhà quản lý tổ chức Việc xác định nhà quản lý vào vị trí tốt để kiểm sốt loại biến động chi phí đóng vai trị quan trọng việc kiểm sốt biến động chi phí Biến động giá ngun vật liệu: Thơng thường nhà quản lý phận cung ứng chịu trách nhiệm việc kiểm sốt biến động giá Tuy nhiên, nhiều trường hợp, nhà quản lý khơng hồn tồn kiểm soát biến động Chẳng hạn, mức giá cao biến động giá thị trường ngun liệu mua vào địi hỏi có chất lượng tốt mức giá cao bình thường ACC304_Bai 5_v2.0013107209 115 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức Biến động lượng nguyên liệu: Nhà quản lý sản xuất thường chịu trách nhiệm kiểm soát biến động Tuy nhiên, lượng nguyên liệu sử dụng thực tế cao lượng tiêu chuẩn cho phép nguyên liệu mua vào có chất lượng kém, dẫn đến lãng phí nguyên liệu Trong trường hợp này, người quản lý sản xuất khả kiểm sốt Biến động giá lao động: Biến động thường phát sinh việc bố trí lao động khơng hợp lý Chẳng hạn việc phân cơng cơng nhân có tay nghề cao nhiều kinh nghiệm làm cơng việc địi hỏi kỹ Thơng thường, người quản lý sản xuất đóng vai trị việc kiểm sốt biến động Biến động hiệu suất lao động: Việc sử dụng thời gian lao động không hiệu tạo biến động hiệu suất lao động Một lần nữa, người quản lý sản xuất chịu trách nhiệm kiểm soát biến động hiệu suất lao động Một điều cần lưu ý việc phân tích biến động phải sử dụng phương tiện để hỗ trợ giúp đỡ người quản lý trực tiếp để đạt mục tiêu mà họ góp phần đề doanh nghiệp Việc tìm nguyên nhân dẫn đến biến động khơng có lợi cho doanh nghiệp để tìm biện pháp nhằm khắc phục cải thiện chúng quy trách nhiệm cho người đó, việc làm thường phá hoại mục tiêu mà doanh nghiệp đặt 116 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Hệ thống chi phí định mức có hai mục đích: kiểm sốt chi phí tính giá thành sản phẩm Nhân viên kế toán quản trị phối hợp với nhà quản lý tổ chức để thiết lập định mức chi phí sản xuất, bao gồm định mức nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, sản xuất chung cách sử dụng phương pháp thống kê kinh nghiệm phân tích cơng việc Định mức chi phí nhân viên kế toán sử dụng làm “chuẩn mực” để so sánh với chi phí thực tế phát sinh Để phục vụ cho việc phân tích kiểm sốt biến động chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp, nhân viên kế tốn quản trị tính tốn biến động giá biến động lượng nguyên vật liệu, biến động giá biến động hiệu suất lao động Trong việc kiểm sốt chi phí sản xuất chung, nhân viên kế tốn quản trị dựa vào dự toán linh hoạt, dự toán sản xuất chung lập theo nhiều mức hoạt động khác phạm vi hoạt động tổ chức Chi phí sản xuất chung thực tế so sánh với chi phí sản xuất chung dự tốn mức hoạt động thực tế Các biến động sau tính tốn phân tích: biến động giá biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi, biến động dự toán biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung cố định Các biến động chi phí xác định phân tích nguyên nhân biến động phương pháp quản lý theo ngoại lệ, tức tập trung xác định nguyên nhân biến động có ý nghĩa Các nhà quản lý xác định mức ý nghĩa biến động dựa vào kinh nghiệm phán đoán chủ quan Biến động có giá trị lớn (về số tương đối tuyệt đối), biến động lặp lại thường xuyên, biến động có xu hướng tăng dần, biến động mà tổ chức có khả kiểm sốt biến động cần phân tích xác định nguyên nhân để kiểm sốt Các biến động chi phí khác tổ chức nhiều người quản lý khác chịu trách nhiệm xác định nguyên nhân biến động kiểm sốt Việc kiểm sốt biến động thực nỗ lực phối hợp nhà quản lý tổ chức Việc xác định nhà quản lý vào vị trí tốt để kiểm soát loại biến động chi phí đóng vai trị quan trọng việc kiểm sốt biến động chi phí ACC304_Bai 5_v2.0013107209 117 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức CÂU HỎI ÔN TẬP Hãy liệt kê ba thành phần hệ thống kiểm sốt chi phí Giải thích chế hoạt động hệ thống Trình bày hai phương pháp xây dựng chi phí định mức (chi phí tiêu chuẩn) Phân biệt định mức lý tưởng định mức thực tế Theo bạn, loại định mức có tác dụng tốt việc thúc đẩy người lao động làm việc tốt? Định mức giá định mức lượng nguyên vật liệu trực tiếp xây dựng nào? Biến động giá nguyên vật liệu diễn giải nào? Nhà quản lý đóng vai trị việc kiểm sốt biến động này? Nguyên nhân biến động lượng nguyên vật liệu trực tiếp gì? Nhà quản lý đóng vai trị việc kiểm sốt biến động này? Định mức giá định mức lượng thời gian nhân công trực tiếp xác định nào? Biến động giá lao động trực tiếp gì? Liệt kê số nguyên nhân gây biến động giá lao động trực tiếp? Nhà quản lý đóng vai trị việc phân tích ngun nhân kiểm soát biến động này? Biến động hiệu suất nhân cơng trực tiếp gì? Các ngun nhân gây biến động gì? Nhà quản lý đóng vai trị việc phân tích ngun nhân kiểm soát biến động này? 10 Sự thay đổi công nghệ ảnh hưởng đến việc phân bổ chi phí sản xuất chung? 11 Khi dự tốn chi phí sản xuất chung linh hoạt, nhân viên kế toán quản trị phải lựa chọn đại lượng đo lường mức hoạt động phù hợp? Hãy cho biết, nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn đại lượng đo lường mức hoạt động này? 12 Giải thích biến động giá chi phí sản xuất chung biến đổi 13 Giải thích biến động hiệu suất chi phí sản xuất chung biến đổi Biến động khác với biến động hiệu suất nhân công trực tiếp chỗ nào? 14 Giữa biến động dự toán biến động hiệu suất sản xuất chung cố định, biến động có ý nghĩa việc kiểm sốt chi phí sản xuất chung cố định? 15 Liệt kê năm nhân tố mà nhà quản lý thường xem xét xác định biến động cần xác định nguyên nhân kiểm sốt 118 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 Bài 5: Kiểm sốt chi phí chi phí định mức BÀI TẬP THỰC HÀNH Bài 5.1 Công ty trách nhiệm hữu hạn C chuyên sản xuất mát Trong tháng năm 200N, công ty lập dự toán sản xuất 60.000 bánh mát, với lượng nguyên liệu dự toán tiêu hao 15.000 kg Giá mua ước tính kg nguyên liệu 50.000 đồng Số liệu chi phí thực tế ghi nhận tháng năm 200N sau: Số lượng bánh mát sản xuất: 60.800 bánh mát Lượng nguyên liệu sử dụng: 16.000 kg Giá mua nguyên liệu: 48.000 đồng/kg Yêu cầu: Tính biến động giá biến động lượng nguyên vật liệu trực tiếp tháng năm 200N Bài 5.2: Công ty H thiết lập định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp nhân công trực tiếp cho đơn vị sản phẩm công ty sau: Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp 2kg/sản phẩm giờ/sản phẩm Đơn giá: 7.000 đồng/kg Đơn giá: 18.000 đồng/giờ Lượng nguyên vật liệu mua vào tháng 5.000 kg, với giá mua 7.300 đồng/kg Chi phí thực tế phát sinh tháng để sản xuất 2.000 đơn vị sản phẩm ghi nhận sau: Nguyên liệu trực tiếp: 4.200kg Nhân cơng trực tiếp: 6.450 chi phí nhân cơng trực tiếp 109.650.000 đồng. u cầu: Tính biến động giá biến động lượng nguyên vật liệu trực tiếp Những biến động thuận lợi hay khơng thuận lợi? Tính biến động giá biến động hiệu suất nhân công trực tiếp Những biến động thuận lợi hay không thuận lợi? Bài 5.3: Công ty ABC sản xuất lon đựng nước giải khát Chi phí định mức để sản xuất thùng (gồm 144 lon) nhân viên kế toán quản trị, nhà quản lý sản xuất, kỹ sư phụ trách công nghệ thiết lập sau: Nguyên vật liệu trực tiếp Nhân công trực tiếp 4kg/sản phẩm 0,25 giờ/sản phẩm Đơn giá: 800 đồng/kg Đơn giá: 16.000 đồng/giờ Lượng nguyên vật liệu trực tiếp mua vào 240.000kg, với giá mua 810 đồng/kg Chi phí thực tế phát sinh để sản xuất 50.000 thùng lon ghi nhận sau: Nguyên liệu trực tiếp: Lượng sử dụng 210.000kg Nhân cơng trực tiếp: 13.000 chi phí nhân công trực tiếp 221.000.000 đồng Yêu cầu: Sử dụng cơng thức tính tốn biến động để xác định biến động giá biến động lượng nguyên vật liệu Những biến động thuận lợi hay không thuận lợi? ACC304_Bai 5_v2.0013107209 119 Bài 5: Kiểm soát chi phí chi phí định mức Tính biến động giá biến động hiệu suất nhân công trực tiếp Những biến động thuận lợi hay không thuận lợi? Bài 5.4: Số liệu chi phí dự tốn chi phí thực tế thu thập từ Cơng ty điện tử ABC tháng năm 2010 sau: Số liệu dự toán: Đơn giá sản xuất chung biến đổi ước tính: 7.000 đồng/giờ lao động Số lao động định mức: giờ/1 sản phẩm Chi phí sản xuất chung cố định dự toán: 100.000.000 đồng Sản lượng dự toán: 25.000 sản phẩm Số liệu thực tế: Chi phí sản xuất chung biến đổi thực tế: 320.000.000 đồng Số lao động thực tế: 50.000 Chi phí sản xuất chung cố định thực tế: 98.000.000 đồng Sản lượng thực tế: 20.000 sản phẩm Yêu cầu: Sử dụng cơng thức để tính tốn biến động sau cho biết biến động tính tốn thuận lợi hay khơng thuận lợi? Ngun nhân biến động gì? Biến động giá sản xuất chung biến đổi Biến động hiệu suất sản xuất chung biến đổi Biến động dự toán sản xuất chung cố định Biến động hiệu suất (biến động khối lượng) sản xuất chung cố định 120 ACC304_Bai 5_v2.0013107209 ... (gtt – gđm) × SLtt = (55 .000 – 50 .000) × 2 05 = 1.0 25. 000 (khơng thu? ??n lợi) Biến động hiệu suất lao động: ∆sl = (SLtt – Slđm) × Gđm = (2 05 – 200) × 50 .000 = 250 .000 (không thu? ??n lợi) Biến động... tháng cơng ty Hưng Thịnh nhân viên kế toán quản trị tính tốn sau: ∆g = (gtt – gđm) SLtt ∆sl = (SLtt – Slđm) gđm Biến động giá = ( 45. 000 – 40.000) 2. 050 = 10. 250 .000 > (không thu? ??n lợi) Biến... 1.0 25. 000 + 250 .000 = 1.2 75. 000 đồng (không thu? ??n lợi) Trong đó: Giá thực tế: 55 .000 đồng/giờ, số công thực tế 2 05 Nhận xét: So sánh chi phí sản xuất chung thực tế với chi phí sản xuất chung dự toán