Nội dung Khái niệm TSCĐ Phân biệt TSCĐ với khoản đầu tư dài hạn Nguyên tắc, điều kiện phương pháp ghi nhận TSCĐ Các vấn đề liên quan sau ghi nhận ban đầu TSCĐ Hạch toán tình hình biến động TSCĐ Khấu hao TSCĐ Chương KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH (FIXED ASSETS) KẾ TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH (TANGIBLE FIXED ASSETS) KHÁI NIỆM Tài sản cố đònh hữu hình tài Khái niệm Tiêu chuẩn ghi nhận Ngun tắc tính giá Kế tốn tăng TSCĐHH Kế tốn giảm TSCĐHH sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Nguyên tắc tính giá TSCĐHH Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐHH (1) TSCĐ hữu hình mua sắm: (1) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (2) Nguyên giá tài sản phải xác đònh cách đáng tin cậy; (3) Thời gian sử dụng ước tính năm; (4) Có đủ tiêu chuẩn giá trò theo quy đònh hành (từ 10 trđ trở lên) Ngun giá: (+) Giá mua (trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá) (+) Các khoản thuế không hoàn lại (Thuế GTGT trực tiếp, thuế NK, thuế tiêu thụ đặc biệt) (+) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ,…) (-) Giá trị sản phẩm, phế liệu thu hồi từ chạy thử January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Nguyên tắc tính giá TSCĐHH Nguyên tắc tính giá TSCĐHH (3) TSCĐ hữu hình mua trả chậm: (2) TSCĐ hữu hình đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu: Nguyên giá: Giá mua trả thời điểm mua Nguyên giá • (+) Giá toán công trình • (+) Các chi phí liên quan trực tiếp khác • (+) Lệ phí trước bạ (nếu có) Nguyên tắc tính giá TSCĐHH Nguyên tắc tính giá TSCĐHH (4) TSCĐ hữu hình tự xây dựng tự chế: (5) TSCĐ hữu hình mua hình thức trao đổi không tương tự: Nguyên giá: Giá thành thực tế TSCĐ tự xây dựng tự chế + Chi phí lắp đặt, chạy thử Nguyên giá: Giá trò hợp lý TSCĐHH nhận Hoặc Giá trò hợp lý tài sản đem trao đổi, sau điều chỉnh khoản tiền tương đương tiền trả thêm thu Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm sản xuất để chuyển thành TSCĐ: Nguyên giá: Chi phí sản xuất sản phẩm + Các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng 10 Ví dụ: Xác định NG TSCĐ trường hợp sau: 11 Phương pháp kế tốn TSCĐ hữu hình Nhập TSCĐ, giá FOB: 10.000 EUR, phí bảo hiểm (I): 5% giá FOB, phí vận tải (F): 8% giá FOB, thuế NK: 20%, thuế TTĐB: 30%, thuế GTGT 10% TGTT: 29.000 đ/EUR Mua trả góp TSCĐ có tổng giá tốn: 200 trđ, thuế GTGT 10%, lãi trả góp 35 trđ Nhận TSCĐ trao đổi khơng tương tự, TSCĐ mang có NG: 100 trđ, hao mòn: 20 trđ, giá trị hợp lý: 99 (đã có thuế GTGT 10%), TSCĐ nhận có NG: 150, hao mòn: 50, giá trị hợp lý: 132 (đã có thuế GTGT 10%) January 2001 Chứng từ kế tốn Hóa đơn GTGT, Biên giao bàn giao TSCĐ, Phiếu chi, Giấy báo nợ, … Tài khoản kế tốn TK 211 - TSCĐHH có TK cấp 2: TK 2111 TK 2112 TK 2113 TK 2114 TK 2115 TK 2118 - Nhà cửa, vật kiến trúc Máy móc thiết bị Phương tiện vận tải, truyền dẫn Thiết bị, dụng cụ quản lý Cây lâu năm, súc vật làm việc cho SP TSCĐ hữu hình khác 12 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved TSCĐ mua nước Kế tốn tăng TSCĐ hữu hình 111,112,331… TSCĐHH mua nước TSCĐHH nhập TSCĐ mua trả chậm, trả góp TSCĐHH nhận trao đổi tương tự TSCĐHH nhận trao đổi khơng tương tự 211 Mua TSCĐ dùng cho hoạt động SXKD 241(1) TSCĐ phải qua q trình lắp đặt lâu dài 133 13 Đưa TS vào sử dụng 14 Nhập TSCĐ Ví dụ TSCĐ hữu hình mua nước Ngày 1/1: DN X mua TBSX (phải qua lắp đặt chạy thử) với giá mua chưa có thuế GTGT 10%: 200 trđ tốn 50% chuyển khoản, chi phí vận chuyển chi TM theo giá có thuế GTGT 10% 1,1 trđ Ngày 2/1: DN tiến hành lắp đặt chạy thử TBSX trên, chi phí gồm: tiền cơng th ngồi trả TM: trđ, phụ tùng xuất kho: trđ, vật liệu xuất kho: 10 trđ Ngày 10/1: Q trình lắp đặt chạy thử TBSX hồn tất thu số sản phẩm trị giá 12 trđ nhập kho DN bàn giao TBSX cho phân xưởng sản xuất 111(2),112(2) 211 331 (2) 331, 111, 112 (1) T’2 T2 515 T2 T2 (7) 635 111, 112 333(2,3) (6a) (3) 111, 112, 331 (5) 133 33312 (6b) 15 (4a) (4b) 16 Ví dụ TSCĐ hữu hình nhập CHÚ Ý Doanh nghiệp Y nhập TSCĐ hữu hình có giá tính thuế nhập (CIF): 20.000 USD chưa trả tiền người bán, thuế nhập khẩu: 20%, thuế tiêu thụ đặc biệt 30%, thuế GTGT 10% DN nộp tồn tiền thuế chuyển khoản Chi phí vận chuyển doanh nghiệp chưa trả tiền người bán: 5,5 trđ (trong bao gồm thuế GTGT 10%) Tỷ giá thực tế: 20.000 đ/USD Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khoản thuế GTGT, TTĐB, thuế nhập (nếu TSCĐ nhập khẩu) tính vào nguyên giá TSCĐ mua từ quỹ chuyên dùng kế toán vào NG để chuyển quỹ thành nguồn vốn kinh doanh: Nợ TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển Nợ TK 441 – Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411 – Nguồn vốn kinh doanh Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh 17 18 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Mua TSCĐHH trả chậm, trả góp Ví dụ 111,112, Tiếp tục ví dụ nhập TSCĐ, biết TSCĐ nhập tài trợ quỹ đầu tư phát triển 331 211 Ngun giá theo Khi tốn Hãy định khoản bút tốn kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ giá mua trả 142,242 Phần lãi trả chậm Thuế GTGT 133 635 Định kỳ phân bổ lãi 19 Ví dụ TSCĐ hữu hình mua trả góp TSCĐ trao đổi tương tự Doanh nghiệp Y mua trả góp TSCĐ có tổng giá tốn: 200 trđ, thuế GTGT 10%, lãi trả góp 35 trđ, trả gốc lãi 12 tháng, DN chuyển TGNH trả gốc lãi tháng 211-TSCĐ trao đổi 211-TSCĐ nhận Giá trò lại 214 Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh Giá trò khấu hao 21 22 TSCĐ trao đổi khơng tương tự TSCĐ trao đổi khơng tương tự Ghi giảm TSCĐ mang trao đổi 211-TSCĐ trao đổi Ghi tăng thu nhập trao đổi TSCĐ 811 711 Giá trò lại 214 (Giá trò hợp lý TSCĐ đưa trao đổi) 131 3331 Giá trò khấu hao Thuế GTGT phải nộp (nếu có) 23 24 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved TSCĐ trao đổi khơng tương tự TSCĐ trao đổi khơng tương tự • Xử lý chênh lệch trao đổi không tương tự Ghi tăng TSCĐ nhận trao đổi 211-TSCĐ nhận 131 Giá trò hợp lý TSCĐ trao đổi > Giá trò hợp lý TSCĐ nhận Giá trò hợp lý TSCĐ nhận trao đổi 133 111,112 (Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) 131 GTHL TSCĐ trao đổi < GTHL TSCĐ nhận 25 26 Kế tốn giảm TSCĐHH Ví dụ Khi nhượng bán, lý TSCĐ – Ghi giảm TSCĐ DN X mang TSCĐHH A trao đổi lấy TSCĐHH B khơng tương tự: - TSCĐ A có ngun giá 200 trđ, hao mòn: 50 trđ, giá trị hợp lý chưa thuế GTGT 10%: 160 trđ - TSCĐ B có ngun giá 250 trđ, hao mòn: 90 trđ, giá trị hợp lý chưa thuế GTGT 10%: 140 trđ - Hai bên tốn số chênh lệch TGNH 211 214 Giá trò hao mòn 811,3533 Giá trò lại Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh 27 28 Kế tốn giảm TSCĐHH Kế tốn giảm TSCĐHH Khi nhượng bán, lý TSCĐ – Chi phí Khi nhượng bán, lý TSCĐ – Thu nhập 111,112,… 711,3532 811,3532 111,112,131,152,… Thu nhập nhượng bán Chi phí nhượng bán 3331 133 Thuế GTGT Thuế GTGT 29 30 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Kế tốn giảm TSCĐHH Ví dụ Chuyển TSCĐ thành CCDC DN X nhượng bán TSCĐHH phận bán hàng có ngun giá 200 trđ, hao mòn 40 trđ, giá bán chưa có thuế GTGT 10% thu 50% TGNH: 150 trđ Chi phí nhượng bán chi tiền mặt theo giá có thuế GTGT 10%: 1,1 trđ 211 214 Giá trò hao mòn 142,242,627,641,… Hãy định khoản nghiệp vụ phát sinh Giá trò lại 31 32 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÔ HÌNH (INTANGIBLE FIXED ASSETS TIÊU CHUẨN GHI NHẬN TSCĐ VƠ HÌNH Khái niệm Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; TSCĐ vô hình tài sản: Nguyên giá phải xác đònh cách đáng tin cậy; Không có hình thái vật chất; Xác đònh giá trò; Do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng SXKD, cung cấp dòch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình Thời gian sử dụng ước tính năm; Có đủ giá trò theo quy đònh hành 33 34 KẾ TỐN KHẤU HAO TSCĐ (DEPRECIATION OF FIXED ASSETS) PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN Chứng từ sử dụng: Tương tự TSCĐHH Tài khoản sử dụng: TK 213-TSCĐ vơ hình PP hạch tốn số NVPS chủ yế Tương tự kế tốn TSCĐHH Khái niệm Các phương pháp khấu hao Phương pháp hạch tốn 35 36 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Khái niệm Các phương pháp khấu hao Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trò phải khấu hao TSCĐ suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản Giá trò phải khấu hao nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trò lý ước tính tài sản Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà TSCĐ phát huy tác dụng cho SXKD Giá trò lý giá trò ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ chi phí lý ước tính Phương pháp khấu hao đường thẳng; Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần; Phương pháp khấu hao theo số lượng sản phẩm 37 38 Ví dụ: Tình hình biến động TSCĐ DN X sau: Phương pháp khấu hao đường thẳng Mức trích khấu hao trung bình hàng năm Ngày 5/6: DN mua TSCĐHH dùng cho văn phòng với giá mua chưa có thuế GTGT 10%: 238 trđ, chi phí vận chuyển có thuế GTGT 10%: 2,2 trđ, thời gian sử dụng 10 năm Ngày 10/6, DN nhượng bán thiết bị sản xuất có ngun giá 150 trđ, hao mòn 30 trđ, thời gian sử dụng 10 năm Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng = u cầu: Mức trích hấu hao trung bình hàng tháng Trích khấu hao TSCĐ tháng biết số khấu hao trích tháng 50 trđ, khấu hao phận QLDN 20 trđ, phân xưởng sản xuất 30 trđ Tháng khơng có biến động TSCĐ Trích KH TSCĐ tháng biết tháng khơng có biến động TSCĐ, DN tính khấu hao TSCĐ theo PP đường thẳng Mức trích KH trung bình hàng năm = 12 40 PP khấu hao theo số dư giảm dần Mức trích khấu hao hàng năm TSCĐ = Giá trò lại TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao nhanh Tỷ lệ khấu hao nhanh (%) = Tỷ lệ khấu hao TSCĐ theo PP đường thẳng x Hệ số điều chỉnh PP khấu hao theo số dư giảm dần Chú ý: Những năm cuối, mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần (hoặc thấp hơn) mức khấu hao bình qn giá trị lại số năm sử dụng lại TSCĐ, kể từ năm mức khấu hao tính giá trị lại chia cho số năm sử dụng lại Ví dụ: Cơng ty A mua thiết bị sản xuất linh kiện điện tử với ngun giá 100 triệu đồng Thời gian sử dụng tài sản cố định năm - Hệ số điều chỉnh Thời gian sử dụng TSCĐ Hệ số điều chỉnh T < = năm 1,5 < T < = năm 2,0 T > năm 2,5 Hãy xác định mức khấu hao hàng tháng TSCĐ theo PP số dư giảm dần? 42 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved PP khấu hao theo số dư giảm dần PP khấu hao theo số lượng SP Ví dụ: Cơng ty A mua thiết bị sản xuất linh kiện điện tử với ngun giá 100 trđ, thời gian sử dụng năm Mức trích KH tháng (năm) TSCĐ Hãy xác định mức khấu hao hàng tháng TSCĐ theo PP số dư giảm dần? Năm GTCL Cách tính số KH Mức KH thứ TSCĐ TSCĐ hàng năm hàng năm Số lượng sản = phẩm SX x tháng (năm) Mức trích khấu hao bình quân đơn vò sản phẩm Mức KH hàng KH luỹ kế tháng cuối năm Mức trích KH bình quân tính cho đơn vò SP = Nguyên giá TSCĐ SL theo công suất thiết kế 43 Ví dụ Phương pháp hạch tốn Hãy tính mức khấu hao hàng tháng TSCĐ sau biết cơng ty A mua máy ủi đất (mới 100%) với ngun giá 450 triệu đồng Cơng suất thiết kế máy ủi 30m3/giờ SL theo cơng suất thiết kế 2.400.000 m3 Khối lượng SP đạt năm thứ là: Tài khoản sử dụng: TK 214 “Hao mòn TSCĐ” 623,627, 632,641,642… 214 Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng KL SP hồn thành (m3) 14.000 15.000 18.000 16.000 15.000 14.000 Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 KL SP hồn thành (m3) 15.000 14.000 16.000 16.000 18.000 18.000 Trích khấu hao 45 46 KẾ TỐN TSCĐ TH TÀI CHÍNH (FINANCE LEASE ASSETS) Ví dụ: Định khoản NVPS sau DN X: Ngày 5/6: DN mua TSCĐHH dùng cho văn phòng với giá mua chưa có thuế GTGT 10%: 238 trđ, chi phí vận chuyển có thuế GTGT 10%: 2,2 trđ, thời gian sử dụng 10 năm Ngày 10/6, DN nhượng bán thiết bị sản xuất có ngun giá 150 trđ, hao mòn 30 trđ, thời gian sử dụng 10 năm Trích khấu hao TSCĐ tháng biết số khấu hao trích tháng 50 trđ, khấu hao phận QLDN 20 trđ, phân xưởng sản xuất 30 trđ Tháng khơng có biến động TSCĐ Trích KH TSCĐ tháng biết tháng khơng có biến động TSCĐ, DN tính khấu hao TSCĐ theo PP đường thẳng Khái niệm Thuê tài chính: Là th tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê 47 48 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Tiêu chuẩn ghi nhận Tiêu chuẩn ghi nhận Thời hạn thuê tối thiểu phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng kinh tế TS cho dù chuyển giao quyền sở hữu; Tại thời điểm khởi đầu thuê, giá trò khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tương đương) giá trò hợp lý TS thuê; TS thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng không cần có thay đổi, sửa chữa lớn Để coi thuê tài chính, hợp đồng thuê thỏa mãn điều kiện: Bên cho thuê chuyển giao quyền sở hữu TS cho bên thuê hết thời hạn thuê; Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại TS thuê với mức giá ước tính thấp giá trò hợp lý vào cuối thời hạn thuê; 49 50 Tiêu chuẩn ghi nhận Nguyên tắc hạch toán TSCĐ thuê TC Hợp đồng thuê TS coi hợp đồng thuê TC thỏa mãn TH sau: Nếu bên thuê hủy hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc hủy hợp đồng cho bên cho thuê; Thu nhập tổn thất thay đổi giá trò hợp lý giá trò lại TS thuê gắn với bên thuê; Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại TS sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thò trường Tại thời điểm nhận TS thuê, bên thuê ghi nhận giá trò TS thuê TC nợ gốc phải trả với giá trò hợp lý TS thuê Nếu giá trò hợp lý TS thuê > giá trò khoản toán tiền thuê tối thiểu => ghi theo giá trò khoản toán tiền thuê tối thiểu 51 52 Nguyên tắc hạch toán TSCĐ thuê TC Nguyên tắc hạch toán TSCĐ thuê TC Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài tính vào nguyên giá tài sản thuê Khoản toán tiền thuê tài sản thuê tài phải chia thành chi phí tài khoản phải trả nợ gốc kỳ Trường hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ mà bên thuê phải hoàn lại số tiền lãi phải trả gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê chưa trả cho bên cho thuê Trường hợp hợp đồng thuê ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trò hợp lý TS thuê TS thuê nợ phải trả ghi theo giá trò Giá trò hợp lý giá trò khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi nhận giá trò TS thuê tài giá chưa có thuế GTGT 53 54 January 2001 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Phương pháp hạch toán Nguyên tắc hạch toán TSCĐ thuê TC Tài khoản sử dụng: TK 212 - TSCĐ thuê TC (1) Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua chưa thuế GTGT: (1.1) Nhận TSCĐ thuê tài Bên thuê có trách nhiệm tính, trích khấu hao TSCĐ vào chi phí SXKD theo đònh kỳ Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu TS hết hạn hợp đồng thuê TS thuê khấu hao theo thời hạn thuê Trường hợp lãi thuê tài đủ điều kiện vốn hóa vào giá trò tài sản dở dang thực theo chuẩn mực “Chi phí vay” 212 342 (1) 315 55 56 Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua chưa thuế GTGT Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua chưa thuế GTGT (1.2) Chi phí trực tiếp ban đầu (1.3) Cuối niên độ kế toán, xác đònh số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo: 212 142 (a) 315 342 (3) 111,112 (b) 57 58 Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua chưa thuế GTGT Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua chưa thuế GTGT (1.4) Đònh kỳ, nhận hóa đơn toán tiền thuê tài (1.4.2) Trường hợp TSCĐ thuê tài thuộc đối tượng chòu thuế GTGT theo PP khấu trừ - nhận hóa đơn chưa toán: (1.4.1) Trường hợp TSCĐ thuê TC thuộc đối tượng chòu thuế GTGT theo PP khấu trừ - xuất tiền trả cho đơn vò thuê: 635 111,112 (Lãi) 315 (Lãi) 315 (Nợ gốc) 635 133 (Thuế GTGT) 133 (Thuế GTGT) 59 60 January 2001 10 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua chưa thuế GTGT (2) Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua có thuế GTGT (1.4.3) Trường hợp TSCĐ thuê tài thuộc đối tượng chòu thuế GTGT theo PP trực tiếp - toán: (2.1) Khi nhận TSCĐ thuê tài 342 212 315 138 635 111,112 (Lãi) (Nợ gốc) 315 623,627,641 (Thuế GTGT) 61 62 Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua có thuế GTGT Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua có thuế GTGT (2.2) Đònh kỳ, nhận hóa đơn tiền thuê TC (a) Khi xuất tiền trả cho đơn vò thuê: (b) Phản ánh số thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê: 133 138 635 111,112 (Lãi) Thuế GTGT khấu trừ 627,641,642 315 Thuế GTGT trực tiếp (Nợ gốc phải trả gồm ca ûthuế GTGT) 63 64 Phương pháp hạch toán Phương pháp hạch toán (3) Đònh kỳ, trích khấu hao TSCĐ thuê tài 214(2142) (4) Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy đònh hợp đồng thuê 212 623,627,641, 65 2142 66 January 2001 11 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Phương pháp hạch toán VÍ DỤ Cơng ty X th TC TSCĐHH với tổng nợ gốc phải trả tính theo giá mua chưa thuế GTGT 10%: 200 tr, thời gian th năm Lãi vay phải trả 56 tr Mỗi tháng, cơng ty phải trả gốc vay 12,5 tr, thuế GTGT 1,25 tr, lãi vay 3,5 tr Cơng ty trả lần đầu nhận TSCĐ chuyển khoản Cơng ty Y th TC TSCĐHH với tổng nợ gốc phải trả tính theo giá mua có thuế GTGT 10% 660 tr, thời gian th 10 năm Lãi vay phải trả 200 tr Mỗi q, cơng ty phải trả gốc vay 16,5 tr (trong thuế GTGT 1,5 tr) lãi vay tr Cơng ty trả lần đầu nhận TSCĐ th chuyển khoản, đồng thời cơng ty nộp tiền ký quỹ với bên cho th 50 tr tiền mặt (5) Trường hợp mua lại TSCĐ th TC nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản kế toán ghi: 212,111,112 211 Chuyển ngun giá 2141 2142 Chuyển giá trị hao mòn 67 KẾ TỐN GIAO DỊCH BÁN VÀ TH LẠI TSCĐ LÀ TH TÀI CHÍNH VÍ DỤ Cơng ty Z cho th văn phòng làm việc năm với giá chưa có thuế GTGT 10% 5tr/tháng Khách hàng trả hết tiền th năm chuyển khoản Cơng ty M th nhà xưởng sản xuất với giá 3tr/tháng thời gian năm Cơng ty M tốn hết tiền th năm chuyển khoản Cơng ty K mua lại TSCĐ th TC hết hạn hợp đồng: Ngun giá TSCĐ th TC: 400 tr, số tiền phải trả thêm để mua lại TSCĐ: 100 tr tốn chuyển khoản TSCĐ th TC trích khấu hao hết 211 214 3331 811 711 GTHM VAT GBán GTCL 242 C lệch GTCL>GB 111,112 623,627,641,642 Phân bổ lỗ Phân bổ lãi 3387 C lệch GB>GTCL Các bút tốn ghi nhận liên quan đến tài sản th tài tương tự phần kế tốn TSCĐ th tài VÍ DỤ Cơng ty Q bán TSCĐ th lại TS dùng cho phận sản xuất theo phương thức th TC TSCĐ có ngun giá 500 tr, hao mòn 50 tr Giá bán 600 tr chưa có thuế GTGT 10%, người mua tốn chuyển khoản Giá th lại năm 500 (Chưa tính thuế GTGT 10%), lãi th phải trả 60 tr Mỗi q cơng ty phải trả tiền gốc th 25, thuế GTGT 2,5 tr, lãi th tr Cơng ty trả lần đầu chuyển khoản Định kỳ hàng tháng cơng ty kết chuyển chênh lệch giá bán với giá trị lại TSCĐ ghi giảm chi phí SXKD Sử dụng tài liệu nghiệp vụ trường hợp giá bán TSCĐ 400 tr January 2001 12 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved [...]... tương tự phần kế tốn TSCĐ th tài chính VÍ DỤ 1 Cơng ty Q bán TSCĐ rồi th lại TS đó dùng cho bộ phận sản xuất theo phương thức th TC TSCĐ có ngun giá 50 0 tr, đã hao mòn 50 tr Giá bán 600 tr chưa có thuế GTGT 10%, người mua đã thanh tốn bằng chuyển khoản Giá th lại trong 5 năm là 50 0 (Chưa tính thuế GTGT 10%), lãi th phải trả là 60 tr Mỗi q cơng ty phải trả tiền gốc th là 25, thuế GTGT 2 ,5 tr, lãi th... q, cơng ty phải trả gốc vay 16 ,5 tr (trong đó thuế GTGT 1 ,5 tr) và lãi vay 5 tr Cơng ty đã trả lần đầu khi nhận TSCĐ th bằng chuyển khoản, đồng thời cơng ty đã nộp tiền ký quỹ với bên cho th 50 tr bằng tiền mặt (5) Trường hợp mua lại TSCĐ th TC thì khi nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản kế toán ghi: 212,111,112 211 Chuyển ngun giá 2141 2142 Chuyển giá trị hao mòn 67 KẾ TỐN GIAO DỊCH BÁN VÀ TH LẠI... trực tiếp - khi thanh toán: (2.1) Khi nhận TSCĐ thuê tài chính 342 212 3 15 138 6 35 111,112 (Lãi) (Nợ gốc) 3 15 623,627,641 (Thuế GTGT) 61 62 Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua có thuế GTGT Trường hợp nợ gốc phải trả xác đònh theo giá mua có thuế GTGT (2.2) Đònh kỳ, nhận được hóa đơn tiền thuê TC (a) Khi xuất tiền trả cho đơn vò thuê: (b) Phản ánh số thuế GTGT phải thanh toán cho bên cho... thuế GTGT phải thanh toán cho bên cho thuê: 133 138 6 35 111,112 (Lãi) Thuế GTGT khấu trừ 627,641,642 3 15 Thuế GTGT trực tiếp (Nợ gốc phải trả gồm ca ûthuế GTGT) 63 64 Phương pháp hạch toán Phương pháp hạch toán (3) Đònh kỳ, trích khấu hao TSCĐ thuê tài chính 214(2142) (4) Khi trả lại TSCĐ thuê tài chính theo quy đònh của hợp đồng thuê 212 623,627,641, 65 2142 66 January 2001 11 Copyright © 2001 KPMG International,... Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved Phương pháp hạch toán VÍ DỤ 1 Cơng ty X th TC 1 TSCĐHH với tổng nợ gốc phải trả tính theo giá mua chưa thuế GTGT 10%: 200 tr, thời gian th 8 năm Lãi vay phải trả 56 tr Mỗi 6 tháng, cơng ty phải trả gốc vay 12 ,5 tr, thuế GTGT 1, 25 tr, lãi vay 3 ,5 tr Cơng ty đã trả lần đầu khi nhận TSCĐ bằng chuyển khoản 2 Cơng ty Y th TC 1... giá chưa có thuế GTGT 10% là 5tr/tháng Khách hàng đã trả hết tiền th trong 2 năm bằng chuyển khoản 4 Cơng ty M th 1 nhà xưởng sản xuất với giá 3tr/tháng trong thời gian 3 năm Cơng ty M đã thanh tốn hết tiền th trong 3 năm bằng chuyển khoản 5 Cơng ty K mua lại TSCĐ th TC khi hết hạn hợp đồng: Ngun giá TSCĐ th TC: 400 tr, số tiền phải trả thêm để mua lại TSCĐ: 100 tr đã thanh tốn bằng chuyển khoản TSCĐ... trả là 60 tr Mỗi q cơng ty phải trả tiền gốc th là 25, thuế GTGT 2 ,5 tr, lãi th 3 tr Cơng ty đã trả lần đầu bằng chuyển khoản Định kỳ hàng tháng cơng ty kết chuyển chênh lệch giá bán với giá trị còn lại của TSCĐ ghi giảm chi phí SXKD 2 Sử dụng tài liệu nghiệp vụ 1 trong trường hợp giá bán của TSCĐ là 400 tr January 2001 12 Copyright © 2001 KPMG International, a Swiss association All rights reserved ... 331 (2) 331, 111, 112 (1) T’2 T2 51 5 T2 T2 (7) 6 35 111, 112 333(2,3) (6a) (3) 111, 112, 331 (5) 133 33312 (6b) 15 (4a) (4b) 16 Ví dụ TSCĐ hữu hình nhập CHÚ Ý Doanh nghiệp Y nhập TSCĐ hữu hình có... khoản Chi phí vận chuyển doanh nghiệp chưa trả tiền người bán: 5, 5 trđ (trong bao gồm thuế GTGT 10%) Tỷ giá thực tế: 20.000 đ/USD Các doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khoản... phải toán cho bên cho thuê: 133 138 6 35 111,112 (Lãi) Thuế GTGT khấu trừ 627,641,642 3 15 Thuế GTGT trực tiếp (Nợ gốc phải trả gồm ca ûthuế GTGT) 63 64 Phương pháp hạch toán Phương pháp hạch toán