Tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán do công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện

Tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán do công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện

LỜI NÓI ĐẦU

Cùng với sự hội nhập nền kinh tế thế giới, nhu cầu kiểm toán của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng và phong phú Từ khi xuất hiện, ngành Kiểm toán Việt Nam đã không ngừng phát triển cả về lý luận lẫn thực tiễn Tính đến thời điểm hiện tại, kiểm toán không còn là một lĩnh vực mới nhưng vẫn tồn tại những điểm chưa phù hợp trong quá trình hoạt động Một trong những vấn đề được quan tâm hiện nay chính là sự thiếu thốn nguồn nhân lực cũng như chất lượng của các cuộc kiểm toán.

1 Rất nhiều công ty kiểm toán chưa đánh giá đúng vai trò của trọng yếu và rủi ro kiểm toán trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán; thiết kế xây dựng các thủ tục kiểm toán Công việc này không chỉ giúp các kiểm toán viên (KTV) xác định được nội dung, thời gian, phạm vi của các thủ tục kiểm toán mà còn xác định được mức độ trung thực và hợp lý của các thông tin được trình bày trên BCTC Từ đó KTV đánh giá được những sai sót đến BCTC

2 Trên cơ sở đó, Chuyên ngành Kiểm toán - Khoa Kế toán - Trường Đại học Kinh tế quốc dân đã thực hiện chương trình thực tập tốt nghiệp cho sinh viên chuyên ngành nhằm giúp sinh viên có điều kiện tiếp cận thực tế, vận dụng những kiến thức đã học, đi sâu nắm bắt cách thức tổ chức công tác kiểm toán trong từng loại hình kiểm toán cụ thể Từ đó phân tích, xem xét, đánh giá, tổ chức hoạt động kiểm toán, rút ra bài học kinh nghiệm cho từng cuộc kiểm toán, từng phần hành kiểm toán và đưa ra được các kiến nghị về phương hướng, biện pháp giải quyết những hạn chế của đơn vị

Trong quá trình học tập các bộ môn Chuyên ngành Kiểm toán, Em nhận thấy việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là công việc có ý nghĩa quan trọng, thể hiện được năng lực của các KTV Tuy nhiên, trên thực tế các công

ty kiểm toán độc lập lại không thực hiện hoặc chưa có điều kiện thực hiện một cách đúng đắn.

3 Được sự giúp đỡ của GS.TS Nguyễn Quang Quynh cùng với mong

muốn phát triển kiến thức đã học, tạo lập được cơ sở nghiên cứu chuyên sâu,

Em đã chọn đề tài “Tìm hiểu thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán do công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện”

4 Kết cấu của Chuyên đề thực tập gồm 3 chương:

Chương 1: Những đặc điểm chung của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú với đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán;

Chương 2: Thực trạng đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán do Công ty TNHH kiểm toán An Phú thực hiện;

Chương 3: Một vài kiến nghị hoàn thiện đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú.

5 Với tư cách là một sinh viên thực tập, Em đã được công ty tạo điều kiện trong quá trình nghiên cứu hồ sơ và một số giấy tờ liên quan Trên cơ sở của những kiến thức đã học và một số phương pháp kĩ thuật khác như: phân tích, trình bày, ước lượng…Em đã bước đầu tiếp cận được quy trình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

6 Tuy vậy, do còn nhiều hạn chế về kinh nghiệm và một số kĩ thuật phân tích chuyên sâu nên dưới đây Em chỉ đưa ra được một vài kiến nghị Do đó, Em rất mong nhận được những ý kiến từ Quý thầy cô và các bạn.

Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Nguyễn Quang Quynh và Công ty TNHH Kiểm toán An Phú đã tận tình hướng dẫn giúp em hoàn thành Chuyên

đề thực tập này.

Chương 1

Những đặc điểm chung của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú với đánh giá trọng yếu và rủi ro

1.1 Lịch sử hình thành Công ty TNHH Kiểm toán An Phú

Công ty TNHH Kiểm toán An Phú (An Phu Auditing Company Limited) được thành lập theo Giấy Chứng nhận Đăng ký kinh doanh Số 0101011751 lần đầu vào ngày 08/08/2007; đăng ký thay đổi lần 2 vào ngày 05/09/2008 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Trụ sở chính của công ty đặt tại : Phòng 2003, nhà 34T, phường Trung Hòa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội Tại thời điểm thành lập, An Phú có 10 nhân viên Sau hơn một năm hoạt động số lượng nhân viên của công ty đã tăng lên 40 người; trong đó với 8 người có chứng chỉ CPA.

Được sáng lập và điều hành bởi đội ngũ lãnh đạo và kiểm toán viên có trình độ, giàu tâm huyết, được đào tạo bài bản và có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn cho các doanh nghiệp thuộc nhiều thành phần kinh tế, các dự án quốc tế…hoạt động trong nhiều lĩnh vực khác nhau trong nền kinh tế, đội ngũ nhân viên của An Phú được tham gia đào tạo chuyên môn liên tục do Công ty cũng như Bộ Tài chính và Hội Kiểm toán viên hành nghề tổ chức Đây là những chương trình đào tạo mang tính hệ thống cả về nghiệp vụ chuyên môn lẫn năng lực quản lý Do đó, An Phú luôn cập nhật được những thay đổi của Chuẩn mực Kế toán, Chuẩn mực Kiểm toán cũng như những thay đổi về thuế, chính sách tài chính, các điều khoản liên quan đến

môi trường kinh doanh nói chung

“Vì sự thành công của khách hàng và nhân viên trong công ty” là quan điểm cung cấp dịch vụ của An Phú cùng với mục tiêu phát triển là “trở thành

công ty dịch vụ chuyên ngành hàng đầu tại Việt Nam và khu vực”, Công ty

Kiểm toán An Phú cam kết cung cấp tới khách hàng các dịch vụ chuyên ngành với chất lượng cao nhất và tham gia vào sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam

Bằng kinh nghiệm hoạt động trong thời gian làm việc tại một trong bốn hãng kiểm toán hàng đầu trên thế giới, với những dịch vụ cung cấp cho khách

hàng, An Phú luôn đảm bảo nguyên tắc độc lập – khách quan – trung thực – bí mật số liệu Là một công ty TNHH kinh doanh và cung cấp dịch vụ thương

mại, An Phú đưa ra tiêu chí hoạt động dựa trên những chuẩn mực đạo đức kiểm toán đồng thời tạo ra cho mình lợi thế so sánh, thu lợi nhuận.

Thông tin tài chính đóng vai trò hết sức quan trọng trong hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp; thông tin không cân xứng có thể gây thiệt hại đến uy tín cũng như khả năng hoạt động của toàn doanh nghiệp Ví dụ như việc kiểm toán Công ty Bông Bạch Tuyết thời gian vừa qua: Công ty Kiểm toán AC vì một lí do nào đó đã không tìm ra được những sai phạm của công ty này và đưa ra kết luận không đúng về tình hình tài chính của Bông Bạch Tuyết (sau đây gọi tắt là BBT) Chính những báo cáo kiểm toán do công ty kiểm toán này cung cấp đã làm cho các đối tác của BBT đưa ra những chiến lược kinh doanh không phù hợp; một số đối tác lâm vào tình trạng kinh doanh bị đình trệ khi Tài khoản này có khả năng không thể thu hồi Xét trên khía cạnh của kiểm toán thì AC đã không đánh giá đúng trọng yếu và rủi ro kiểm toán khi chấp nhận kiểm toán BBT Việc này cũng đồng nghĩa rằng để có doanh thu cao một số công ty kiểm toán đã bỏ qua việc đánh giá trọng yếu và rủi ro Khi vụ việc của BBT được đưa ra xem xét trước công luận đã có rất nhiều ý kiến cho rằng tính độc lập kiểm toán đã bị vi phạm, báo cáo kiểm toán được đưa ra khi không đánh giá đúng tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Do đó, nguyên tắc hoạt động của An Phú: độc lập- khách quan- trung thực- bí mật số liệu làm kim chỉ nam cho hoạt động của mình là rất phù hợp Với nguyên tắc này có thể giúp An Phú tiếp cận khách hàng một cách “an toàn”

Hệ thống khách hàng của An Phú được chia làm bốn nhóm chính:

Nhóm thứ nhất là các Tập đoàn kinh tế, Tổng công ty lớn của Việt Nam

như: Tập đoàn Dầu khí Quốc gia Việt Nam; Tập đoàn Điện lực Việt Nam;

Tập đoàn Bưu chính Viễn thông Việt Nam … Với những dịch vụ cung cấp, An Phú tiến hành tìm hiểu và cập nhập đẩy đủ những thông tin về khách hàng cũng như cân nhắc những rủi ro của hợp đồng kiểm toán Khách hàng lớn có thể đem tới cho An Phú uy tín và doanh số nhưng cũng có thể lại trở thành hạn chế khi không kiểm soát được những rủi ro có thể xảy ra Vì vậy, với nhóm khách hàng này An Phú đặc biệt chú trọng việc đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Khi đánh giá khách hàng, Công ty chỉ định những kiểm toán viên có năng lực và kinh nghiệm để có thể xem xét được bản chất của vấn đề hoặc vấn đề đang được đánh giá Liên quan đến các dịch vụ được cung cấp này, các nghiệp vụ, khoản mục được xem là trọng yếu (theo các kiểm toán viên có kinh nghiệm tại An Phú) bao gồm: các nghiệp vụ thầu và giao thầu; các nghiệp vụ về tiền mặt, các nghiệp vụ bất thường, các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách…cũng như sự xem xét hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ.

Nhóm khách hàng thứ hai là các công ty cổ phần (bao gồm công ty cổ phần niêm yết và công ty đại chúng), công ty TNHH… Thuộc nhóm này bao

gồm các công ty sau: Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam- ABC; Công ty Cổ phần Bánh kẹo Hải Hà… Tương tự với nhóm khách hàng trên, An Phú tiến hành đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán Với những khách hàng mới, công việc đánh giá được tiến hành một cách thận trọng; với những khách

hàng cũ đánh giá thông qua hồ sơ của khách hàng được lưu tại Công ty và những thay đổi của khách hàng mà các kiểm toán viên đã thu thập được Tuy nhiên, những đánh giá chủ yếu dựa trên kinh nghiệm của các kiểm toán viên chính, và tập trung nhiều ở bước chuẩn bị kiểm toán Ở bước thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên xem xét những chênh lệch so với kế hoạch kiểm toán chi tiết được lập ở bước chuẩn bị kiểm toán Kết thúc kiểm toán, các trưởng nhóm kiểm toán có sự soát xét chéo trước khi phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý Theo đánh giá của các kiểm toán viên hàng đầu của An Phú thì với nhóm khách hàng này trọng yếu kiểm toán thường dễ ước lượng theo quy mô, bản chất của sai phạm không nghiêm trọng, rủi ro kiểm toán không nhiều.

Nhóm khách hàng thứ ba là các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Những khách hàng đã được cung cấp dịch vụ bao gồm: Công ty Liên

doanh Ebara Hải Dương; Công ty Liên doanh MSA- HAPRO Hà Nội… Rủi ro kiểm toán với nhóm khách hàng này thường tập trung chủ yếu trên các nghiệp vụ và khoản mục liên quan đến tiền mặt, các nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ quyết toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới phát sinh…Thông thường kiểm toán viên sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục nghi ngờ có sai phạm trọng yếu xảy ra và tiến hành phân tích rồi đưa ra ý kiến nhận xét dựa trên kết quả thu được

Nhóm khách hàng thứ tư là các dự án do nước ngoài tài trợ Bao

gồm: Dự án hỗ trợ giáo dục trung học cơ sở (WB); Dự án giáo dục tiểu học (WB); Dự án Dân số sức khỏe gia đình (WB)…Với những dự án được nước ngoài tài trợ, các khoản mục và nghiệp vụ có xảy ra sai phạm trọng yếu thường tập trung vào: các khoản mục có chứng từ sửa chữa, các nghiệp vụ vi phạm quy tắc kế toán và pháp lý nói chung, các khoản mục có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau Các trưởng nhóm kiểm toán thường đặc biệt chú ý

các trợ lý kiểm toán các nghiệp vụ thuộc về bản chất của đối tượng kiểm toán Do các nghiệp vụ này liên quan trực tiếp đến nhận thức đúng đối tượng và đưa ra ý kiến kiểm toán Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý, các nhóm kiểm toán thuộc những khách hàng này có cuộc họp chuyên môn, rút kinh nghiệm về những đánh giá, nhận xét chưa hợp lý và những phản hồi từ phía khách hàng Rủi ro kiểm toán thường gặp ở nhóm khách hàng này tập trung chủ yếu ở những rủi ro phát hiện, do các kiểm toán viên áp dụng các phương pháp kĩ thuật không hợp lý, không phát hiện được sai phạm trọng yếu.

Kết quả trong năm tài chính được tính từ ngày 08/08/2007 đến ngày 30/09/2008 doanh thu của công ty đạt 2,8 tỷ đồng; tổng Tài sản đạt 3,668 tỷ đồng.

1.2.Cơ cấu, hệ thống bộ máy dịch vụ kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán An Phú

Hiện tại, An Phú đang cung cấp 4 nhóm dịch vụ chính bao gồm: dịch vụ kiểm toán; dịch vụ kế toán; dịch vụ thuế; dịch vụ tư vấn và đào tạo.

Thứ nhất là, dịch vụ kiểm toán

Dịch vụ kiểm toán của An Phú bao gồm nhưng không giới hạn nội dung: kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định; kiểm toán báo cáo tài chính theo mục đích đặc biệt; kiểm toán tuân thủ; kiểm tra các thông tin trên cơ sở các thủ tục thỏa thuận trước; soát xét các thông tin trên báo cáo tài chính; kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư; kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình; kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của ban quản lý dự án, chu đầu tư; soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; các dịch vụ kiểm toán và tư vấn khác

Với dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, An Phú gửi cho khách hàng một bản chi tiết các công việc sẽ thực hiện trước khi hợp đồng được kí kết sau khi đã tiến hành đánh giá sơ bộ về khách hàng Nhìn chung, các công việc được thực hiện theo đúng quy trình gồm ba bước: chuẩn bị kiểm toán; thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán (được nêu rõ tại mục 1.4.3)

Thứ hai là, dịch vụ kế toán

Nổi bật nhất trong các dịch vụ kế toán là khả năng thiết kế, xây dựng các hệ thống kế toán đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực kế toán quốc tế, phù hợp với hệ thống kế toán áp dụng tại các công ty mẹ ở nước ngoài hoặc các tổ chức quốc tế mà vẫn tuân thủ quy định của Việt Nam Đây chính là điểm đáng chú ý trong kế hoạch phát triển và mở rộng công ty của An Phú Không phải công ty kiểm toán nào cũng có thể đem đến cho khách hàng những tư vấn phù hợp nếu thiếu kinh nghiệm.

Điểm mạnh trong cung cấp các dịch vụ kế toán của An Phú là sự hỗ trợ cho khách hàng trong việc chuyển đổi các Báo cáo tài chính được lập theo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với các chuẩn mực và thông lệ quốc tế được chấp nhận rộng rãi.

Thứ ba là, dịch vụ thuế

Dịch vụ thuế do An Phú cung cấp được chia thành các nhóm sau:

Thứ nhất, dịch vụ trợ giúp giải quyết khiếu nại thuế Với dịch vụ trợ

giúp này, An Phú không những có thể trợ giúp khách hàng giải trình, kê khai và thanh tra thuế mà còn có thể tư vấn và trợ giúp quy trình khiếu nại về thuế Với những khách hàng không có khả năng thực hiện việc quyết toán thuế, công ty có thể đại diện quá trình quyết toán thuế; trợ giúp thương thảo và thông tin liên lạc giữa các bên Ngoài ra An Phú còn cung cấp thêm dịch vụ tư

vấn thuế liên quốc gia Tuy nhiên, dịch vụ này chỉ giới hạn với những khách hàng có giao dịch tại những quốc gia lớn và hạn chế bởi khả năng am hiểu luật thuế của các kiểm toán viên.

Thứ hai, đề xuất những mô hình thuế trong nước và quốc tế hiệu quả

nhất: dựa trên sự am hiểu về luật thuế hiện hành An Phú có thể tư vấn cho khách hàng những phương pháp tính thuế phù hợp với môi trường cũng như ngành nghề kinh doanh Thông thường, dịch vụ này xuất phát từ nhu cầu của những công ty mới hoạt động chưa có sự hiểu biết sâu về thuế, gặp khó khăn trong việc áp biểu thuế, khấu trừ thuế…

Thứ ba, lập chiến lược cho các hoạt động đầu tư ở nước ngoài và

chuyển lợi nhuận để giảm thiểu thuế Việt Nam gia nhập tổ chức WTO đã tạo điều kiện cho hoạt động đầu tư từ nước ngoài vào nội địa Do có sự khác biệt giữa môi trường kinh doanh của Việt Nam và các đối tác nước ngoài nên các công ty loại này rất cần có sự tư vấn của các chuyên gia nhằm tạo ra một chiến lược thuế hoàn hảo

Thứ tư, dịch vụ tư vấn liên quan đến hải quan, chuyển chi phí và các

khoản thanh toán khác giữa các bên liên quan.

Thứ năm, lập kế hoạch và chuẩn bị các thỏa thuận chia sẻ chi phí liên

quốc gia đối với các nghiệp vụ chuyển giao công nghệ qua biên giới.

Thứ sáu, vận dụng hiệu quả các hiệp ước quốc tế về thuế.

Tuy vậy, theo xu hướng chung của các công ty kiểm toán nội, An Phú chưa thực sự khai thác được hết thị trường đầy tiềm năng này

Thứ tư là, dịch vụ tư vấn và đào tạo

Các hoạt động tư vấn của An Phú tập trung chủ yếu vào các lĩnh vực sau:

Một là, dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp: bao gồm tư vấn về sáp

nhập và mua lại doanh nghiệp; cổ phần hóa, tư nhân hóa và niêm yết chứng khoán (IPQ); đánh giá doanh nghiệp; tư vấn nghiệp vụ kinh doanh; tư vấn thành lập doanh nghiệp và văn phòng đại diện Điểm mạnh của An Phú tại dịch vụ này chính là khả năng định giá doanh nghiệp

Hai là, dịch vụ tư vấn giải pháp quản lý: hoạch định hạ tầng và công

nghệ thông tin; lựa chọn giải pháp quản lý; chuyển đổi cơ cấu hành chính và tăng cường hoạt động; triển khai và đánh giá hệ thống mạng.

Ba là, dịch vụ hỗ trợ dự án Các dịch vụ được cung cấp bao gồm:

chuẩn bị và thực hiện dự án; tư vấn dự án; tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành.

Như đã nói ở phần trên thì hoạt động chủ yếu của An Phú tập trung chủ yếu ở mảng cung cấp dịch vụ kiểm toán VACPA đánh giá khá tốt về loại dịch vụ này khi đến thăm công ty An Phú vào tháng 8 năm 2008.

1.3 Đặc điểm bộ máy quản lý Công ty TNHH Kiểm toán An Phú

1.3.1 Ban giám đốc

Theo sơ đồ 3.1 ta có thể thấy, đứng ở vị trí cao nhất của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú là Hội đồng thành viên Căn cứ trên Giấy phép kinh doanh của Công ty đã được trình bày ở phần 1, Hội đồng thành viên bao gồm 5 người sáng lập ra công ty Do quy mô công ty còn nhỏ, các thành viên của Hội đồng này lại trực tiếp tham gia vào Ban giám đốc của công ty nên có sự đồng nhất về chức năng cũng như nhiệm vụ của Ban giám đốc và Hội đồng thành viên Cụ thể, Ban giám đốc là những người chịu trách nhiệm cao nhất đối với hoạt động của công ty Ban giám đốc có trách nhiệm hoạch định chính sách và tổ chức thực hiện; đồng thời phải chịu trách nhiệm cuối cùng về các

vấn đề có liên quan đến nhân lực, hành chính, khách hàng, các nghiệp vụ như: lập kế hoạch, phát triển ngân sách, phát triển kinh doanh, nhân lực, đào tạo, quản lý văn phòng… Thành viên Ban giám đốc bao gồm:

Sơ đồ 3.1 Cơ cấu bộ máy quản lý của Công ty

Một là, Giám đốc điều hành.

Với 14 năm kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, là thành viên của: Hội Kế toán Việt Nam; Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam; Câu lạc bộ Kế toán trưởng; Hội đồng soạn thảo Chuẩn mực kế toán Việt Nam; Hội đồng soạn thảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, ông Vũ Bình Minh hiện đang giữ cương vị giám đốc điều hành

Ông Minh tham gia vào các hợp đồng kiểm toán với vai trò partner/ giám đốc điều hành phụ trách khách hàng và quản lý chất lượng; duy trì các mối quan hệ với cán bộ cấp cao của khách hàng Đây là việc làm cần thiết để nắm bắt hoạt động kinh doanh của khách hàng và có thể phát hiện kịp thời các vấn đề phát sinh Đồng thời ông Minh cũng là người giải đáp thắc mắc về kế toán, kiểm toán có tầm quan trọng và đưa ra quyết định cuối cùng về các vấn đề còn nhiều vướng mắc Cuối cùng, ông Minh còn có trách nhiệm đánh giá

Hội đồng thành viên

Ban giám đốc

Phòng kiểm toán BCTC

Phòng Hành chính - kế toán

Phòng kiểm toán đầu tư -XDCB

công việc đã kiểm toán và chịu trách nhiệm bảo đảm rằng công việc kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ làm cơ sở cho các kết luận trong các phần kiểm toán quan trọng.

Hai là, Phó giám đốc điều hành.

Là người đồng sáng lập và trực tiếp tham gia điều hành hoạt động của An Phú, Ông Nguyễn Đức Dưỡng có trên 8 năm làm việc tại VACO, một trong các Công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Tại VACO, với vị trí là Chủ nhiệm kiểm toán cao cấp, ông Dưỡng dành được ghi nhận đặc biệt và đánh giá rất cao của Ban lãnh đạo VACO cũng như từ Ban lãnh đạo khách hàng đối với những hợp đồng kiểm toán và dự án đặc biệt lớn, có độ phức tạp rất cao như: Kiểm toán BCTC của các đơn vị thành viên và BCTC hợp nhất của Tập đoàn Dầu khí Việt Nam (PetroVietnam), xây dựng Hệ thống kế toán và đánh giá BCTC hợp nhất của Tổng Công ty Xi măng, Tổng Công ty Thép Việt Nam

Ngoài ra, ông Dưỡng đã thành công trong việc cung cấp dịch vụ tư vấn, xác định giá trị Doanh nghiệp phục vụ mục đích cổ phần hóa Doanh nghiệp Nhà nước thuộc các Tổng Công ty Xi Măng Việt Nam, Tổng Công ty Thuốc lá Việt Nam.

Tại An Phú, Ông Dưỡng sẽ tham gia vào các hợp đồng kiểm toán với vai trò là Giám đốc phụ trách khách hàng và quản lý chất lượng kiểm toán

Ba là, Giám đốc Kiểm toán báo cáo tài chính

Ông Nguyễn Thương hiện tham gia An Phú với vị trí Giám đốc Kiểm toán Ông Thương đã có trên 10 năm kinh nghiệm tại Công ty Kiểm toán Việt Nam - VACO, với vị trí Chủ nhiệm kiểm toán Ở vị trí này tại VACO, ông đã trực tiếp tham gia điều hành, quản lý và kiểm soát chất lượng dịch vụ cung

cấp cho các khách hàng trong lĩnh vực Dầu khí và kinh doanh sản phẩm dầu khí như PetroVietnam, Petrolimex

Với vị trí là Giám đốc Kiểm toán tại An Phú, ông Thương trực tiếp tham gia vào việc phát triển khách hàng, quản lý và kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán và tư vấn của Công ty Ông Thương cũng giữ vai trò Giám đốc đào tạo và tuyển dụng hàng năm của An Phú, đảm bảo đội ngũ nhân viên An Phú luôn đủ kinh nghiệm và năng lực cung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng để phát triển.

Bốn là, Giám đốc Kiểm toán Đầu tư xây dựng cơ bản.

Với cương vị là Giám đốc Kiểm toán về Đầu tư xây dựng của An Phú, bà Hoàng Thiên Nga giữ vai trò trực tiếp phát triển khách hàng, kiểm soát chất lượng về các dịch vụ do Công ty cung cấp, trực tiếp phụ trách và thực hiện dịch vụ kiểm toán quyết toán vốn đầu tư, tư vấn lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư các dự án hoàn thành

Bà Nga có kinh nghiệm hơn 15 năm làm việc trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn, từng giữ vị trí chủ nhiệm kiểm toán tại Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), chịu trách nhiệm lập kế hoạch và thực hiện các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính, quản lý, giám sát tổng thể và hướng dẫn đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp thực hiện nhiều hợp đồng kiểm toán; chịu trách nhiệm lập kế hoạch, thực thi và kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán quyết toán vốn đầu tư các dự án hoàn thành

Tại An Phú, Bà Nga đã thành công trong việc cung cấp các dịch vụ về kiểm toán, tư vấn và đào tạo cho các khách hàng và dự án lớn trong lĩnh vực đầu tư xây dựng như Ban quản lý các dự án Khí – Điện – Đạm Cà Mau, Nhà máy Lọc dầu Dung Quất, Tổng Công ty Điện lực Dầu khí Việt Nam.

1.3.2 Các phòng ban tại Công ty

Một là, phòng kiểm toán BCTC.

Các phòng ban đóng vai trò quan trọng trong nhiều lĩnh vực hoạt động của công ty; đặc biệt là các vấn đề liên quan đến sự phối hợp hoạt động của toàn công ty Phòng kiểm toán bao gồm 1 trưởng phòng, 1 phó phòng và 25 nhân viên.

Trưởng phòng kiểm toán BCTC là chủ nhiệm kiểm toán cao cấp, trực tiếp tham gia vào việc thực hiện kiểm soát chất lượng về các dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính, tư vấn tài chính, kiểm toán theo yêu cầu

Kiểm toán viên chính là người được cấp Giấy phép hành nghề (CPA) hoặc các chứng nhận có giá trị tương đương Kiểm toán viên chính đảm nhiệm những trọng trách bao gồm: giám sát các trợ lý, nhân viên thực hiện hợp đồng kiểm toán lớn với khách hàng có nhiều bộ phận phòng ban hay chi nhánh hoặc các nhiệm vụ đặc biệt khác.

Kiểm toán viên chính sẽ phải báo cáo trực tiếp cho người phụ trách một vụ việc kiểm toán Ngoài ra các kiểm toán viên chính còn có thể được giao thêm một số trách nhiệm để có thể hỗ trợ quản lý như: xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, bố trí nhân sự cho các hoạt động kiểm toán, chuẩn bị và phân tích hóa đơn Kiểm toán viên chính có thể được yêu cầu đồng ký vào báo cáo kiểm toán.

Trợ lý cao cấp chịu trách nhiệm đối với công việc kiểm toán không đòi hỏi quá 5 người và trong một vài trường hợp có thể phải hỗ trợ kiểm toán viên chính trong việc theo dõi các công việc kiểm toán có tầm cỡ lớn hơn Trợ lý cao cấp chịu trách nhiệm trước kiểm toán viên về tất cả các công việc có liên

quan đến thực hiện một cuộc kiểm toán cụ thể Người này phải tiếp tục học để nâng cao trình độ chuyên môn.

Trợ lý là người đã có kinh nghiệm trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán cả về lý luận lẫn thực tiễn để có thể đảm bảo việc xem xét các bước của những công việc kiểm toán quy mô nhỏ Trợ lý kiểm toán phải chịu trách nhiệm trước nhiều trợ lý khác và phải có năng lực soạn thảo sơ bộ các phần, mục của các bức thư gửi lãnh đạo và báo cáo kiểm toán Trợ lý mới vào nghề theo quy định là những người mới tốt nghiệp các trường kinh doanh và những người có trình độ, kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực kế toán- kiểm toán Trợ lý mới vào nghề thường được phân công thực hiện các công việc ở đơn vị khách hàng hoặc công việc tương tự dưới sự hướng dẫn của một nhân viên có thâm niên và ít phải chịu trách nhiệm về một phần hành hoàn chỉnh của cuộc kiểm toán Dưới sự giám sát chặt chẽ của người có trách nhiệm, những trợ lý mới vào nghề sẽ hoàn tất những yêu cầu kiểm toán cụ thể trong các khoản mục như: tiền mặt, hàng tồn kho, phải thu khách hàng, phải trả người bán Những bước công việc cụ thể sẽ được người chịu trách nhiệm giảng giải cặn kẽ và được lưu lại trong chương trình kiểm toán ở dạng văn bản Trợ lý mới vào nghề phải có ý thức tự nâng cao năng lực của mình.

Hai là, Phòng Kiểm toán công trình đầu tư XDCB.

Cũng như Phòng Kiểm toán tài chính, Phòng Kiểm toán công trình xây dựng cơ bản có nhiệm vụ tư vấn tài chính, soát xét theo yêu cầu khách hàng

Phòng Kiểm toán công trình đầu tư XDCB có 10 nhân viên, bao gồm 1 trưởng phòng và 9 nhân viên phụ trách Cơ cấu của phòng ban này cũng tương tự như Phòng Kiểm toán tài chính, trưởng phòng, các kiểm toán viên chính và trợ lý kiểm toán viên cao cấp và trợ lý kiểm toán mới vào nghề có chức năng và nhiệm vụ như đã trình bày ở phần trên.

Điểm đáng chú ý ở đây là các chức năng khác của công ty An Phú là có sự thực hiện đan xen lẫn nhau Ví dụ như bên cạnh việc thực hiện các hợp đồng kiểm toán có liên quan tới lĩnh vực đầu tư XDCB, phòng còn thực hiện chức năng đào tạo nhân viên nâng cao năng lực mà còn tổ chức tư vấn cho khách hàng Đây là một thế mạnh của Công ty Nguyên nhân là khi không có sự phân tách chức năng quá rõ rệt, An Phú vừa tiết kiệm được thời gian, giảm chi phí đào tạo mà còn cho nhân viên sự linh hoạt, nhanh nhẹn, có thể đảm nhận nhiều công việc Do đó, góp phần phát triển năng lực của nhân viên.

Do đặc thù về kinh doanh nên bộ máy kế toán của công ty rất gọn nhẹ, đáp ứng được yêu cầu hạch toán kế toán cần thiết trong đơn vị và đáp ứng được yêu cầu về quản lý và cung cấp dịch vụ.

Ngoài ra các chính sách tài chính kế toán của công ty tuân thủ theo đúng các Chuẩn mực và Chế độ Tài chính, Kế toán hiện hành theo đúng luật pháp và phù hợp với đặc điểm riêng của Công ty.

Với cơ cấu và tổ chức nhân lực của Phòng Hành chính- Kế toán nêu trên là phù hợp với môi trường kinh doanh của Công ty; đảm bảo được sự phối hợp hiệu quả giữa các phòng ban.

1.4.Tổ chức bộ máy kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú

1.4.1 Mô hình trực tuyến – tham mưu

Hình 4.1 Mô hình tổ chức bộ máy dịch vụ kiểm toán.

Quy mô công ty nhỏ, số lượng kiểm toán viên không lớn nên bộ máy kiểm toán của An Phú được tổ chức theo mô hình trực tuyến- tham mưu, có sự soát xét chéo của lãnh đạo kiểm toán đối với từng khách hàng cụ thể Mô hình này cho phép kiểm soát được chất lượng của từng cuộc kiểm toán được thực hiện Mục tiêu tổ chức bộ máy kiểm toán của An Phú là đảm bảo tạo ra các mối liên hệ theo một trật tự xác định với hệ thống kiểm toán viên có năng lực và trình độ chuyên môn cao thông qua đào tạo và tuyển dụng nhân sự Phần lớn nhân viên trong Công ty là các trợ lý kiểm toán viên đã có kinh nghiệm thực tế, tiếp xúc với khách hàng Bên cạnh đó, Công ty thường xuyên

TRƯỞNG NHÓM KIÊM TOÁN

KIỂM TOÁN VIÊNCHỦ NHIỆM

KIỂM TOÁNGIÁM ĐÔC KIỂM

TOÁNCHỦ PHẦN HÙN

tổ chức và tham gia những buổi học tập nâng cao kinh nghiệm và cập nhập những kiến thức mới cho nhân viên

1.4.2 Nhiệm vụ của bộ máy kiểm toán

Công ty kiểm toán là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh Do đó, mục tiêu đầu tiên là lợi nhuận Để lợi nhuận cao thì chất lượng kiểm toán phải được đảm bảo; từ đó, nâng cao được thương hiệu và hình ảnh của công ty Một trong những yếu tố quan trọng quyết định sự thành công này là việc tổ chức bộ máy kiểm toán hiệu quả.

Với định hướng như trên, nhiệm vụ của bộ máy kiểm toán của An Phú trong hiện tại và tương lai bao gồm:

Mục tiêu đầu tiên là, xây dựng đội ngũ kiểm toán viên đủ về lượng,

đảm bảo về chất, phù hợp với mô hình trực tuyến- tham mưu.

Mục tiêu tiếp theo là, hệ thống bộ máy kiểm toán bao gồm các phân hệ

chứa đựng các mối liên hệ trong- ngoài phù hợp với nguyên tắc của tổ chức.

Mục tiêu cuối cùng là, đảm bảo nguyên tắc: tập trung, dân chủ, thích

ứng với từng bộ phận kiểm toán.

Như vậy, nhiệm vụ cơ bản nhất của bộ máy kiểm toán chính là xây dựng mô hình tổ chức bộ máy, kiểu liên hệ trong mô hình và mối liên hệ giữa các yếu tố cấu thành bộ máy.

1.4.3 Đặc điểm quy trình kiểm toán được áp dụng tại Công ty: bao

gồm ba bước công việc cụ thể như sau:

Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, An Phú thực hiện các thủ tục để đạt

được sự hiểu biết về hoạt động kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng Trên cơ sở của sự hiểu biết này đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát gắn liền với hoạt động kinh doanh và báo cáo tài

chính của khách hàng trước khi chấp nhận kiểm toán Cũng trong giai đoạn này, An Phú thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm đánh giá ban đầu về tình hình tài chính, kết quả kinh doah của khách hàng trong năm và làm cơ sở để xác định rủi ro có thể có đối với báo cáo tài chính và hoạt động kinh doanh của khách hàng Những hiểu biết về khách hàng bao gồm những thông tin về hoạt động kinh doanh, môi trường kinh doanh, tổ chức, cơ cấu, các vấn đề ngoại cảnh khác Từ đó, lựa chọn các nhóm kiểm toán và xem xét tuyển chọn chuyên gia kiểm toán Khi chấp nhận khách hàng, An Phú tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán Để hạn chế những rủi ro và bảo vệ quyền lợi của Công ty cũng như khách hàng, các điều khoản của hợp đồng được xem xét một cách cẩn trọng Do hợp đồng kiểm toán là căn cứ pháp lý ràng buộc quyền lợi và nghĩa vụ của mỗi bên Song trên thực tế những điều khoản được xem xét chủ yếu rơi vào nhóm những khách hàng mới; với khách hàng cũ công việc này thường chưa được thực hiện một cách triệt để Thêm vào đó, các công ty kiểm toán thường không muốn bị khống chế thời gian kiểm toán được nêu rõ trong hợp đồng kiểm toán được kí kết.

Trên cơ sở những hiểu biết và những đánh giá, An Phú tập trung vào đánh giá chi tiết cho từng tài khoản và nghiệp vụ chủ yếu trên báo cáo tài chính của khách hàng Từ đó, lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Trong kế hoạch kiểm toán chi tiết nêu rõ việc đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản đồng thời kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua các kĩ thuật kiểm toán như: xác nhận, phỏng vấn, quan sát, kiểm tra chi tiết tài khoản.

Kế hoạch kiểm toán được lập bởi trưởng nhóm kiểm toán và được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán phụ trách khách hàng, thành viên Ban giám đốc chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro và chất lượng kiểm toán.

Trong bước thực hiện kiểm toán, An Phú tiến hành phân tích, thu thập

bằng chứng theo đúng kế hoạch Bên cạnh đó đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán của khách hàng; kiểm tra chi tiết cho từng chỉ tiêu trình bày trên báo cáo tài chính Việc thực hiện kế hoạch kiểm toán được thực hiện tại các đơn vị bởi các nhóm kiểm toán Toàn bộ công việc kiểm toán đều được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán, thành viên Ban giám đốc phụ trách khách hàng và thành viên Ban giám đốc chịu trách nhiệm kiểm soát rủi ro và chất lượng cuộc kiểm toán.

Trong bước kết thúc kiểm toán, các kiểm toán viên của An Phú phân

tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối khẳng định rằng các thông tin trên báo cáo tài chính là phù hợp với thực tế về sự hiểu biết của Công ty về hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Khi đã xác nhận lại những thông tin liên quan đến khách hàng đã được thu thập trong bước lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên phân tích soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, xem xét những ảnh hưởng của những sự kiện này tới báo cáo tài chính và ý kiến kiểm toán Sau đó, lập báo cáo tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán làm cơ sở cho lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý Sau khi phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản lý, Công ty trao đổi lại với khách hàng về những thông tin được trình bày trên báo cáo kiểm toán và thư quản lý

Khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị khách hàng, các nhóm kiểm toán của An Phú tổng hợp lại kết quả kiểm toán, rà soát lại những sai phạm và gian lận đã phát hiện Từ đó đánh giá hiệu quả so với kế hoạch kiểm toán trên các phương diện về mức phí kiểm toán, đánh giá của khách hàng về năng lực của các kiểm toán viên, chất lượng cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến về việc tiếp tục kiểm toán khách hàng

Bước 1:Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể.

Bước công việc này thường được thực hiện bởi Giám đốc kiểm toán phụ trách dịch vụ khách hàng trước khi hợp đồng kiểm toán được kí kết Trong bước công việc này phải đánh giá tổng quát về hoạt động kinh doanh của khách hàng, môi trường kiểm soát, tính chính trực của Ban giám đốc khách hàng, cơ cấu tổ chức, kết quả hoạt động Những thông tin này có thể được tìm hiểu từ nhiều nguồn khác nhau, chẳng hạn như dựa vào kết quả cuộc kiểm toán năm trước, trên sách báo, internet Từ những hiểu biết tổng quát này, KTV phải chỉ ra được những rủi ro có thể có từ phía khách hàng Thông thường những rủi ro này là những rủi ro chung của toàn ngành kinh doanh của khách hàng Ví dụ như khi tìm hiểu tổng quan về khách hàng A chuyên về vật liệu xây dựng sắt thép, KTV đánh giá có thể có rủi ro tiềm tàng trong chính hoạt động của ngành này trong bối cảnh sắt thép bị rớt giá trong thời gian dài; hoặc với doanh nghiệp là các ngân hàng thương mại cổ phần rủi ro có thể xảy ra là các đơn vị đưa ra điều kiện bảo lãnh quá cao dẫn tới mất khách hàng, lãi suất huy động của các kì hạn liên tục tăng, giảm không theo chu kì Tuy

nhiên, những rủi ro này chỉ là những dự đoán của KTV khi chưa có những căn cứ chắc chắn về hoạt động kinh doanh của khách hàng.

Bước 2: Đánh giá rủi ro khi đã hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng:

Ở bước này, KTV đi vào tìm hiểu chi tiết tình hình của khách hàng trên các tiêu chí: Ngành nghề hoạt động, môi trường kiểm soát, tính chính trực của Ban giám đốc Thông qua các kĩ thuật phỏng vấn, quan sát, phân tích và một số thử nghiệm cần thiết, KTV phải chỉ ra rằng rủi ro kiểm toán với khách hàng là gì? Rủi ro tiềm tàng với ngành nghề kinh doanh của khách hàng là gì? Ví dụ như với các doanh nghiệp kinh doanh sữa, chịu ảnh hưởng của những thông tin sữa nhiễm Melamin có thể không tiêu thụ được sản phẩm Từ đó, KTV có thể nhận diện ra rủi ro của khoản mục hàng tồn kho Hoặc thông qua việc phỏng vấn và tìm hiểu những quyết định kinh doanh của Ban giám đốc, KTV có thể đưa ra ý kiến về tính liêm chính của Ban giám đốc, trên cơ sở đó đánh giá rủi ro tiềm tàng Đặc biệt phải thận trọng khi xem xét các vấn đề liên quan đến tính chính trực của ban lãnh đạo KTV phải xem xét Ban lãnh đạo đơn vị có chịu áp lực trong việc báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo số liệu dự kiến nào không? Có lý do gì dẫn đến nghi ngờ về cam kết của ban lãnh đạo đơn vị trong việc thiết lập và duy trì một hệ thống thông tin kế toán đáng tin cậy và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả? Nếu có dấu hiệu nghi ngờ về tính chính trực của Ban lãnh đạo khách hàng cần báo cáo ngay tới thành viên Ban Giám đốc được giao phụ trách khách hàng Bên cạnh đó KTV cần phải nhận diện lý do gì cho thấy chưa có sự hiểu biết rõ ràng về bản chất của các giao dịch quan trọng và mối quan hệ kinh tế giữa khách hàng với các đơn vị khác đặc biệt là trường hợp các đơn vị này được xem như bên thứ ba nhưng thực chất lại là bên liên quan?

Bước 3: Đánh giá rủi ro trong quá trình tìm hiểu các chu kì kinh doanh của khách hàng:

KTV phải tìm hiểu sự vận hành của chu trình tài chính và chu trình kinh doanh của khách hàng (chu trình mua hàng - thanh toán, chu trình bán hàng - thu tiền, chu trình tài sản cố định ) Từ những thông tin tìm hiểu được KTV đi vào đánh giá rõ hơn những rủi ro tiềm tàng của nhóm này Ví dụ như kiểm toán năm trước kết quả kiểm toán chỉ ra rằng không phát hiện ra bất cứ sai phạm trọng yếu nào trong chu trình tiếp nhận và hoàn trả vốn nhưng qua quá trình tìm hiểu, KTV nhận thấy chu trình này tiềm ẩn rủi ro tiềm tàng trong các nghiệp vụ liên quan đến cổ phiếu được ghi nhận Đánh giá này chỉ được đưa ra khi KTV hiểu được bản chất kinh doanh và tính phức tạp của các nghiệp vụ từ phía khách hàng Vì rủi ro tiềm tàng không do KTV tạo ra và cũng không kiểm soát được mà chỉ có thể đánh giá chúng.

Sau đó KTV tổng hợp lại kết quả đánh giá rủi ro tổng quát của cuộc kiểm toán theo bảng sau:

ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ XỬ LÝ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM TOÁN

Rủi ro hợp đồng được xác định

Trung bình/ Cao/ Rất cao

Đây có phải là hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên

Phê duyệt thực hiện hợp đồng

Ý kiến và các kết luận về việc chấp nhận rủi ro và

thực hiện hợp đồng

Đồng ý/ Không đồng ý

Phê duyệt bởi (cần ký duyệt trên bản in)

Vũ Bình Minh/ Nguyễn Thương/ Nguyễn Đức Dưỡng

trường kiểm soát dường như sẽ không dẫn đến quá trình xử lý thông tin và hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả

Bảng 2.1 Tổng hợp kết quả đánh giá tổng quát và rủi ro của cuộc kiểm toán.

Bước 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của khách hàng:

KTV so sánh dựa trên chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối các khoản mục trên báo cáo tài chính được cung cấp để đánh giá xu hướng, tình hình kinh doanh của khách hàng Thông qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, KTV có thể đánh giá được tình hình sử dụng vốn, khả năng huy động vốn, tình hình công nợ, hiệu quả sản xuất kinh doanh, kiểm tra được tính hoạt động liên tục của khách hàng và bước đầu tiếp cận rủi ro chi tiết với mỗi tài khoản

Bước 5: Xác định mức trọng yếu:

KTV cần xác định số tiền được xem là trọng yếu đối với báo cáo tài

chính cần đưa ra ý kiến kiểm toán Việc xác định "Mức trọng yếu" là một vấn

đề phức tạp, đòi hỏi những phán xét nghề nghiệp được quyết định dựa trên sự

hiểu biết về khách hàng, đánh giá về rủi ro hợp đồng và các yêu cầu khác đối

với báo cáo tài chính.

Đối với hợp đồng kiểm toán cho các công ty đại chúng, công ty cổ

phần niêm yết, Công ty An Phú thường sử dụng Lợi nhuận trước thuế từ

hoạt động kinh doanh thường xuyên làm chỉ tiêu lựa chọn để tính mức trọng yếu Tỷ lệ để xác định mức trọng yếu kế hoạch thông thường là 5%-10% chỉ

tiêu được lựa chọn Trong trường hợp Lợi nhuận sau thuế quá thấp hoặc đặc

biệt trong trường hợp lỗ thì việc sử dụng chỉ tiêu khác để tính mức trọng yếu cần tham khảo ý kiến của Giám đốc kiểm toán trước khi quyết định.

Đối với hợp đồng kiểm toán cho các công ty thông thường, Công ty An Phú xác định "Mức trọng yếu kế hoạch" sử dụng các chỉ dẫn sau đây: - 3% của tổng tài sản lưu động hoặc vốn chủ sở hữu.

- 10% thu nhập sau thuế từ hoạt động thường xuyên

- 0.8% đến 5% của doanh thu dựa trên độ lớn của doanh thu.

Bước 6: Đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản trên báo cáo tài chính:

Tổng hợp kết quả từ các bước công việc đã nêu trên theo bảng 2.1, KTV đánh giá rủi ro chi tiết cho từng tài khoản Với mỗi tài khoản KTV phải ước tính được mức trọng yếu cụ thể và lưu lại trong hồ sơ kiểm toán của khách hàng Việc đánh giá rủi ro chi tiết dựa trên những lưu ý về tài khoản như sau:

 Tài khoản này có bao gồm các nghiệp vụ xử lý phi hệ thống hay không? Tài khoản này có bao gồm các nghiệp vụ bất thường:

- Không phù hợp với hoạt động kinh doanh bình thường của đơn vị hay không?

- Nghiệp vụ với các bên liên quan bất thường hoặc không phù hợp với quy mô hoặc bản chất hoạt động của đơn vị hay không?

- Các nghiệp vụ mà bản chất của chúng làm tăng nghi ngờ về khả năng xảy ra các khoản thanh toán bất hợp pháp hay không?

 Tài khoản này đã từng xảy ra sai sót trong các năm trước hay không?

 Tài khoản này có các bút toán điều chỉnh hoặc ước tính bất thường tại thời điểm kết thúc năm hay không?

 Tài khoản này có thể bị ảnh hưởng bởi áp lực bên trong hoặc ngoài đơn vị về kết quả kinh doanh hay không?

 Tài khoản này có thể bị ảnh hưởng bởi những nghi vấn về tính chính trực của Ban Giám đốc hay không?

Bước 7: Tổng hợp đánh giá trọng yếu và rủi ro trong toàn giai đoạn:

Sau khi xác định mức trọng yếu kế hoạch các KTV lập bảng tổng hợp mức trọng yếu kế hoạch chi tiết cho các tài khoản Bảng tổng hợp này được

soát xét bởi các KTV cấp cao khác nhóm thực hiện trong Công ty

Thứ hai là, đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước thực hiện kiểm toán.

Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong giai đoạn thực hiện kiểm toán gắn liền với kết quả của các thử nghiệm cơ bản Các kết quả này chỉ ra rằng liệu có rủi ro phát hiện nào xuất hiện mà chưa được đánh giá trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán hay không? Trong trường hợp các sai sót phát hiện từ các thử nghiệm cơ bản là trọng yếu, KTV phải xem xét sửa đổi và cập nhật kế hoạch kiểm toán ban đầu Công việc này có thể dẫn tới việc KTV phải mở rộng phạm vi của cuộc kiểm toán để phát hiện thêm các sai phạm có thể có.

KTV tổng hợp các sai phạm đưa ra bút toán điều chỉnh và đề nghị khách hàng điều chỉnh Ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính của khách hàng sẽ tùy thuộc vào kết quả điều chỉnh của khách hàng và bảng tổng hợp các sai sót chưa điều chỉnh do KTV đề nghị.

Thứ ba là, đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước kết thúc kiểm toán.

Soát xét các sự kiện sau ngày khóa sổ để đánh giá những ảnh hưởng

của các sự kiện này tới kết quả kiểm toán

Đánh giá hiệu quả của hoạt động của hợp đồng;

Xem xét, đánh giá của khách hàng về nhân viên, chất lượng kiểm toán…

2.2 Mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán khách hàng ABC

2.2.1 Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong bước chuẩn bị kiểm toán

Khi Công ty thu nhận hợp đồng của khách hàng ABC, theo đúng trình tự sẽ thực hiện các bước công việc sau:

Bước 1: Đánh giá rủi ro kiểm toán tổng thể

Đầu tiên là hiểu biết của kiểm toán viên về công ty khách hàng Qua

tìm hiểu cho thấy khách hàng ABC là một công ty cổ phần sản xuất kinh doanh mặt hàng chính là sữa từ năm 1976; đến năm 2004 thì chuyển đổi sang hình thức cổ phần và mở rộng lĩnh vực kinh doanh sang kinh doanh bất động

sản Tính theo doanh số và sản lượng, ABC là nhà sản suất sữa hàng đầu tại

Việt Nam Danh mục sản phẩm của ABC bao gồm: sản phẩm chủ lực là sữa nước và sữa bột; sản phẩm có giá trị cộng thêm như sữa đặc, yoghurt ăn và yoghurt uống, kem và phó mát ABC cung cấp cho thị trường một những danh mục các sản phẩm, hương vị và qui cách bao bì có nhiều lựa chọn nhất

Theo Euromonitor, ABC là nhà sản xuất sữa hàng đầu tại Việt Nam trong 3 năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2007 Từ khi bắt đầu đi vào hoạt động năm 1976, Công ty đã xây dựng hệ thống phân phối rộng nhất tại Việt Nam và đã làm đòn bẩy để giới thiệu các sản phẩm mới như nước ép, sữa đậu nành, nước uống đóng chai và café cho thị trường.

Phần lớn sản phẩm của Công ty cung cấp cho thị trường dưới thương

hiệu “ABC”, thương hiệu này được bình chọn là một “Thương hiệu Nổi tiếng” và là một trong nhóm 100 thương hiệu mạnh nhất do Bộ Công Thương bình chọn năm 2006 ABC cũng được bình chọn trong nhóm “Top 10 Hàng Việt Nam chất lượng cao” từ năm 1995 đến năm 2007

Hiện tại công ty tập trung các hoạt động kinh doanh vào thị trường đang tăng trưởng mạnh tại Việt Nam mà theo Euromonitor là tăng trưởng bình quân 7.85% từ năm 1997 đến 2007 Đa phần sản phẩm được sản xuất tại chín nhà máy với tổng công suất khoảng 570.406 tấn sữa mỗi năm Công ty sở hữu một mạng lưới phân phối rộng lớn trên cả nước, đây là điều kiện thuận lợi để đưa sản phẩm đến số lượng lớn người tiêu dùng

Sản phẩm Công ty chủ yếu được tiêu thụ tại thị trường Việt Nam và cũng xuất khẩu sang các thị trường nước ngoài như Úc, Campuchia, Irắc, Philipines và Mỹ.

Từ những thông tin tìm hiểu được ở trên, KTV của An Phú đã nhận diện những rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC bao gồm:

- Nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng 60% – 70% giá thành sản phẩm nên tình hình giá nguyên vật liệu tăng sẽ ảnh hưởng đến sản xuất của Công ty Trong khi đó, nguồn nguyên vật liệu chính của ABC được lấy từ hai nguồn chính: sữa bò tươi thu mua từ các hộ nông dân chăn nuôi bò sữa trong nước (chiếm 25%) và nguồn sữa bột ngoại nhập (chiếm 75%) Do đó, ABC có thể gặp rủi ro khi phụ thuộc nhiều vào nguồn nguyên liệu nhập khẩu về giá và chất lượng ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh của ABC.

- Kèm theo rủi ro nguồn nguyên liệu, ABC còn có thể gặp rủi ro về tỷ giá mặc dù ABC có doanh thu xuất khẩu nhưng tỷ lệ doanh thu xuất khẩu không tương ứng với tỷ lệ nguyên liệu ABC nhập khẩu.

- Lĩnh vực hoạt động của ABC là ngành thực phẩm chịu sự quản lý và kiểm tra chặt chẽ về mặt chất lượng, nguồn nguyên liệu và vệ sinh thực phẩm Vì vậy, công ty có thể gặp rủi ro về mặt pháp luật

- Ngoài ra, ABC có thể gặp các rủi ro khác như rủi ro kinh tế, rủi ro cạnh tranh, và các rủi ro khác.

Bước 2: : Đánh giá rủi ro trên cơ sở đã hiểu biết về hoạt động kinh doanh của khách hàng:

Tiếp đó, các KTV của Công ty tìm hiểu về hoạt động của hệ thống kiểm

soát nội bộ khách hàng ABC thông qua kĩ thuật quan sát và phỏng vấn Cụ thể, phụ trách nhóm kiểm toán tới trụ sở làm việc của khách hàng ABC và tìm hiểu những thông tin về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, kiểm toán nội bộ

Về môi trường kiểm soát, trưởng nhóm kiểm toán phỏng vấn Ban giám

đốc công ty ABC về những đặc thù quản lý; yêu cầu được xem những văn bản liên quan đến chính sách, chế độ và các quy định, cách thức quản lý tổ chức kiểm tra trong doanh nghiệp Tiếp đó, KTV này tìm hiểu tới cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp và thấy rằng tại công ty ABC có các vấn đề cần chú ý sau:

- Công ty thiết lập cơ cấu tổ chức theo mô hình tập trung kiểm soát được hầu hết các hoạt động

- Thực hiện sự phân chia ba chức năng: xử lý nghiệp vụ, ghi chép sổ và bảo quản tài sản.

- Có sự độc lập tương đối giữa các bộ phận

- Chính sách nhân sự của công ty có nhiều ưu đãi, tạo điều kiện cho nhân viên hoàn thành tốt công việc.

- Kế hoạch sản xuất được lập đầy đủ.

Về hệ thống kế toán, qua quan sát và phỏng vấn phòng kế toán của công

ty cho thấy, hoạt động của phòng kế toán đảm bảo sự phân tách chức năng, không có sự chồng chéo giữa các bộ phận.

Về các thủ tục kiểm soát, công ty đã thiết lập một hệ thống thủ tục kiểm

soát nhằm hạn chế các gian lận và sai phạm Trong quá trình phỏng vấn, trưởng nhóm kiểm toán ABC thấy rằng việc kiểm soát hàng nhập xuất kho chưa được thực hiện một cách liên tục, giấy tờ ghi chép không rõ ràng

Về kiểm toán nội bộ, khách hàng ABC chưa có kiểm toán nội bộ

Từ những tìm hiểu về khách hàng như trên, trưởng nhóm kiểm toán đã đưa ra nhận định về những rủi ro có thể có của khách hàng như sau:

- Hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng ABC hoạt động chưa hiệu quả; ghi chép trên sổ sách cần được theo dõi thường xuyên, liên tục.

- Hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC điểm bất thường do chịu tác động liên đới của thông tin sữa nhiễm Melamin.

Bước 3: Đánh giá rủi ro trong quá trình tìm hiểu các chu kì kinh doanh của khách hàng:

Đầu tiên là, thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, mô tả chi

tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên giấy tờ.

Về môi trường kiểm soát: đặc thù quản lý; cơ cấu tổ chức; chính sách

nhân sự, các thủ tục kiểm toán được áp dụng… như đã trình bày ở phần đánh giá sơ bộ Việc mô tả về hệ thống kiểm soát nội bộ này không được Công ty trình bày trên giấy tờ làm việc, không lưu lại trong hồ sơ kiểm toán khách hàng Những đánh giá về tính hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ chủ yếu dựa trên kinh nghiệm và năng lực của trưởng nhóm kiểm toán.

Về hệ thống kế toán: Kì kế toán của ABC bắt đầu từ ngày 01 tháng 01

và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch.

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là Đồng Việt Nam (VND) theo nguyên tắc giá gốc.

Chế độ kế toán áp dụng: Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính.

Hình thức kế toán áp dụng: Kế toán máy.

Các chính sách kế toán bao gồm: Cơ sở lập báo cáo tài chính, ước tính kế toán, tiền và các khoản tương đương tiền, các Tài khoản này, hàng tồn kho, tài sản cố định hữu hình, các khoản đầu tư dài hạn, chi phí trả trước dài hạn, các khoản phải trả, ghi nhận doanh thu, chi phí đi vay, thuế, các bên liên quan… Qua kiểm tra KTV nhận thấy kết quả kiểm toán năm trước chỉ ra rằng không phát hiện ra bất cứ sai phạm trọng yếu nào trong chu trình bán hàng và thu tiền; nhưng KTV nhận thấy tiềm ẩn sai phạm trọng yếu trong các nghiệp vụ bán hàng chưa thu tiền ngay, xuất hiện các Tài khoản này không rõ ràng; các nghiệp vụ bán hàng cuối kì chưa được phản ánh vào sổ sách Thêm vào đó, các chính sách và phương pháp kế toán chưa được áp dụng một cách nhất quán Với chu trình hàng tồn kho, chứng từ chưa được cập nhập kịp thời, việc quản lý hàng hóa ra vào kho chưa hiệu quả, biên bản kiểm kê kho do thủ kho cung cấp chưa đảm bảo yêu cầu pháp lý (do chỉ có chữ kí của thủ kho và nhân viên kho).

Kết thúc bước 3, KTV đưa ra bảng sau:

ĐÁNH GIÁ TỔNG QUÁT VÀ XỬ LÝ RỦI RO CỦA CUỘC KIỂM TOÁN

Đây có phải là hợp đồng kiểm toán năm đầu tiên

Phê duyệt thực hiện hợp đồng

Ý kiến và các kết luận về việc chấp nhận rủi ro và

KẾT LUẬN VỀ TÍNH ĐỘC LẬP VÀ CÁC XUNG ĐỘT VỀ LỢI ÍCH

Kết luận: Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng và nhân viên nhóm kiểm toán hoàn toàn độc lập với khách hàng theo các quy định về tính độc lập

Bảng 2.2 Đáng giá tổng quát rủi ro khách hàng ABC

Bước 4: Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính của ABC:

KTV so sánh dựa trên chênh lệch về số tương đối và số tuyệt đối các khoản mục trên báo cáo tài chính được cung cấp để đánh giá xu hướng, tình

hình kinh doanh của khách hàng Thông qua phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, KTV có thể đánh giá được tình hình sử dụng vốn, khả năng huy động vốn, tình hình công nợ, hiệu quả sản xuất kinh doanh, kiểm tra được tính hoạt động liên tục của khách hàng và bước đầu tiếp cận rủi ro chi tiết với mỗi tài khoản

Dưới đây là bảng phân tích sơ bộ báo cáo tài chính do KTV thực hiện:

CÔNG TY CỔ PHẦN SỮA ABC

BÁO CÁO TÀI CHÍNH TÓM TẮT

NĂM 2008

Đơn vị tính: triệu đồng

I.A BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN:

STTNỘI DUNG

Số đầu năm

Số cuối

nămChênh lệchITÀI SẢN NGẮN HẠN3,163,7573,160,210-3,54799.89%

1 Tiền và các khoản tương đương tiền113,527329,545216,018290.28%2

Các khoản đầu tư tài chính ngắn

3Các Tài khoản này ngắn hạn661,208648,727-12,48198.11%4Hàng tồn kho1,659,3901,755,36095,970105.78%5Tài sản ngắn hạn khác75,14752,576-22,57169.96%

IITÀI SẢN DÀI HẠN2,197,2872,724,886527,599 124.01%

1Các Tài khoản này dài hạn28,89328,606-28799.01%2Tài sản cố định1,518,8991,804,745285,846118.82%3Các khoản đầu tư tài chính dài hạn445,554647,899202,345145.41%4Tài sản dài hạn khác203,494243,63640,142119.73%

IIITỔNG CỘNG TÀI SẢN5,361,0445,885,096524,052 109.78%IVNỢ PHẢI TRẢ1,045,1071,121,759 76,652107.33%

VVỐN CHỦ SỞ HỮU4,315,9374,763,337447,400 110.37%1Vốn chủ sở hữu4,224,3154,667,139442,824 110.48%

Vốn đầu tư của chủ sở hữu1,752,7571,752,7570100.00%Thặng dư vốn cổ phần1,064,9481,064,9480100.00%Quỹ đầu tư phát triển744,540869,697125,157116.81%Quỹ dự phòng tài chính 136,313175,27638,963128.58%Lợi nhuận chưa phân phối525,757804,461278,704153.01%

2Nguồn kinh phí và quỹ khác91,62296,1984,576 104.99%VITỔNG CỘNG NGUỒN VỐN5,361,0445,885,096524,052 109.78%IB BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH:

STTChỉ tiêuNăm 2007

Năm

2008Chênh lệch1

Doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ6,676,264 8,407,174 +1,730,910 125.93%

10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 833,658 1,242,317 +408,659149.02%

Lợi nhuận sau thuế thu nhập

Năm 2007

Năm 2008

Chênh lệch

a Tài sản dài hạn/ Tổng tài sản 40.99%

% 5.32%b Tài sản ngắn hạn/ Tổng tài sản 59.01% 53.70 -5.32

% %

2Cơ cấu nguồn vốn%

a Nợ phải trả/ Tổng nguồn vốn 19.49%

Nguồn vốn chủ sở hữu/ Tổng

% 0.43%

3Khả năng thanh toánLần

b Khả năng thanh toán hiện hành 3.49 3.36 -0.13

4Tỷ suất lợi nhuận%

Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Tổng

Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Doanh

Tỷ suất lợi nhuận sau thuế/ Nguồn

-0.04%Trên cơ sở những báo cáo tài chính do khách hàng cung cấp, KTV đã nhận thấy được sự biến động tình hình kinh doanh của khách hàng ABC trong hai năm 2007 và 2008 Nhìn chung tình hình kinh doanh của khách hàng ổn định Các chỉ tiêu về cấu trúc tài chính của doanh nghiệp có xu hướng giảm nhẹ Đặt trong thời kì các doanh nghiệp phải đối mặt với lạm phát và khủng hoảng kinh tế toàn cầu thì đây là một tín hiệu đáng mừng chứng tỏ tiềm lực kinh tế và khả năng kinh doanh của khách hàng Tuy vậy, khi so sánh báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán, KTV phát hiện ra khoản mục Chi phí tài chính của ABC năm 2008 tăng rất lớn (450% so với năm 2007) trong khi các khoản mục tài sản trên Bảng cân đối kế toán không cho thấy sự biến động nào có thể để sinh được chi phí tài chính cao như vậy Điều này cho thấy có khả năng tồn tại sai sót trọng yếu trong việc tính toán các chi phí liên quan trong quá trình tính toán của ABC

Bước 5: Xác định mức trọng yếu:

Căn cứ vào những chỉ dẫn nêu ở phần phương pháp chung, các KTV xây dựng được bảng xác định mức trọng yếu như sau: (đơn vị: triệu đồng)

Mô tả Tính toán Chỉ dẫn Chỉ tiêu lựa chọn Lợi nhuận

Mức trọng yếu kế hoạch 6.593

Mức trọng yếu kế hoạch được lựa chọn

6.800

Thông thường lựa chọn cao hơn mức đã tính để đảm bảo nguyên tắc thận trọng

Tỷ lệ sai sót dự tính

Tỷ lệ thông thường từ 10%-20% mức trọng yếu kế hoạch

Mức trọng yếu kiểm toán

5.440

Số tiền này được sử dụng để tính toán số mẫu kiểm tra chi tiết hoặc ước tính

Năm trước

Mức trọng yếu kế hoạch

6.800

Mức trọng yếu kiểm toán 5.