2.3. Nhận xét chung về đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú. toán của Công ty TNHH Kiểm toán An Phú.
Với hai khách hàng ABC và XYZ hoạt động trong hai lĩnh vực kinh doanh khác nhau, kết quả hoạt động và năng lực khác nhau. Công ty An Phú đã xem xét, đáng giá những rủi ro vốn có trong hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng; đồng thời cũng xem xét tới những biến động kinh doanh của khách hàng thông qua việc phân tích báo cáo tài chính sơ bộ. Từ đó, đã đưa ra được những đánh giá tổng quát về rủi ro của khách hàng khác nhau. Với khách hàng ABC hoạt động kinh doanh tương đối ổn định, chỉ tiêu đánh giá được lựa chọn là Lợi nhuận sau thuế; với khách hàng XYZ kết quả kinh doanh không ổn định, lợi nhuận thấp, nếu dùng chỉ tiêu giống như của khách hàng XYZ rõ ràng sẽ làm gia tăng công việc kiểm toán cũng như các thủ tục kiểm toán. Vì mức trọng yếu càng thấp, rủi ro kiểm toán càng cao. Do đó, việc vận dụng linh hoạt chỉ tiêu đánh giá trọng yếu của Công ty điển hình với hai khách hàng ABC và XYZ là rất phù hợp. Khách hàng XYZ hoạt động trong
lĩnh vực xây dựng cơ bản, TSCĐ chiếm tỷ trọng lớn nên rất dễ xảy ra sai phạm trong tính khấu hao và thanh lý hoặc nhượng bán. KTV đã tập trung các thủ tục đánh giá trọng yếu và thiết kế chi tiết cho khoản mục này. Song có một điểm cần chú ý là giá trị của chỉ tiêu được đánh giá do khách hàng cung cấp. Giá trị này KTV chưa xác minh tính có thật và với từng khách hàng qua các thủ tục phân tích đều thấy có hiện tượng doanh thu bị bỏ sót và KTV chưa điều chỉnh lại kế hoạch với những số liệu mới của các chỉ tiêu này.
Tiếp đó, sau khi phát hiện ra sai phạm KTV đã thực hiện các bút toán điều chỉnh trong đó chỉ rõ những ảnh hưởng trọng yếu tới những chỉ tiêu trên báo cáo tài chính của khách hàng. Thông qua đó, khách hàng có thể nhận diện được những sai sót trong việc hạch toán. Tuy nhiên, có thể thấy với cả hai khách hàng KTV chưa đưa ra được bảng đánh giá, tổng hợp những sai phạm được phát hiện. Việc tổng hợp kết quả đánh giá này trên bảng biểu không chỉ giúp kế toán tiếp cận nhanh chóng sai phạm mà còn hiệu quả đối với những người sử dụng thông tin.
Nhìn chung có thể nhận thấy những điểm nổi bật trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán của Công ty như sau:
Thứ nhất là những ưu điểm trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phú:
Công ty đã xây dựng được một mô hình đánh giá trọng yếu và rủi ro logic, khoa học trên cơ sở của các ước tính trọng yếu phù hợp với Chuẩn mực Kiểm toán và được thực hiện bởi những KTV có năng lực và trình độ chuyên môn. Đây là một công việc đòi hỏi sự hiểu biết và kinh nghiệm của KTV. Thông qua bước này, công việc của KTV được giảm nhẹ, tạo điều kiện cho việc thực hiện các thủ tục khác hoàn chỉnh.
Bên cạnh đó, đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán là một công việc rất phức tạp, yêu cầu KTV phải nhận diện được những sai phạm và làm giảm bớt những rủi ro trong quá trình kiểm toán khách hàng. Do đó, những điều chỉnh của các KTV chính trong quá trình thực hiện kiểm toán là cần thiết và kịp thời. Điển hình với hai khách hàng đã trình bày ở trên Công ty đã có những thông tin về khách hàng tương đối đầy đủ, đảm bảo cho việc đánh giá trọng yếu và rủi ro.
Thứ hai là những hạn chế trong đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán An Phú:
Mô hình đánh giá tự động nêu trên tuy nhanh gọn, giảm thiểu đáng kể các thủ tục cho các KTV song với những khách hàng đặc biệt thì việc áp dụng một cách cứng nhắc mô hình trên là chưa phù hợp. Đánh giá trọng yếu hiệu quả dựa trên hai yếu tố cơ bản là định tính và định lượng. Trong đó, yếu tố định tính thì không thể dùng máy móc hay phần mềm để làm thay mà phải có sự làm việc tích cực của con người. Hiện tại số lượng KTV có thể thực hiện tốt công việc này tại An Phú không nhiều trong khi số lượng khách hàng là rất lớn.
Tiếp đó là những đánh giá về trọng yếu và rủi ro kiểm toán chưa được Công ty và các nhóm kiểm toán lưu thành file trong hồ sơ kiểm toán của khách hàng. Công ty cũng chưa xây dựng được mô hình cụ thể cho từng khách hàng chung ở dạng văn bản bắt buộc cho từng cuộc kiểm toán.
Chương 3
Một vài kiến nghị hoàn thiện đánh giá trọng yếu và rủi