Hoàn thiện kế toán vốn chủ sở hữu tại Cty TNHH Sản xuất và Dịch vụ TM Hoài Nam

Hoàn thiện kế toán vốn chủ sở hữu tại Cty TNHH Sản xuất và Dịch vụ TM Hoài Nam

1.2.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh

1.2.1.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty

1.2.1.1 chức năng v nhià dịch vụệm vụ của các phòng ban trong công ty

1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh

1.3.1 Đặc điểm quy trình tổ chức sản xuất và tiêu thụ sản phẩm

1.3.1.1 Sơ đồ quy trình sản xuất v tiêu thà dịch vụụ của công ty

1.3.1.2.Chi tiết cấc công đoạn trong quy trình

1.3.2 Đặc điểm kinh tế của sản phẩm và ảnh hởng của thị trờng đến tìnhhình sản xuất kinh doanh của công ty sản xuất và dịch vụ thơng mại HoàiNam

1.3.2.1 Đặc điểm kinh tế về sản phẩm do công ty cung cấp

1.3.2.2 Đặc điểm về thị trường v cấc à dịch vụđối thủ cạnh tranh công ty

1.3.2.3 Đặc điểm về lao động

1.3.2.4 Đặc điểm về tài chính

1.4.Tổ chức công tác kế toán của công ty

1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

1.4.1.1 Hình thức tổ chức bộ máy kế toán

1.4.1.3 Chức năng v nhià dịch vụệm vụ của từng nhân viên phòng kế toán

1.4.1.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Chơng 2:Thực trạng kế toán vốn chủ sở hữu tại công ty TNHHsản xuất và dịch vụ thơng mại Hoài Nam 28

2.1 Đặc điểm vốn chủ sở hữu của công ty

2.2 Kế toán chi tiết vốn chủ sở hữu:

2.2.1 Vốn đầu t của chủ sở hữu

2.2.2 Chênh lệch đánh giá lại tài sản

2.2.3 Chênh lệch tỷ giá hối đoái

2.2.4 Lợi nhuận sau thuế cha phân phối

2.2.5 Nguồn vốn đầu t XDCB

2.3 Kế toán các quỹ của công ty:

2.3.1 Kế toán quỹ đầu t và phát triển

2.3.2 Kế toán quỹ dự phòng tài chính

2.3.3 Kế toán quỹ dự phòng mất việc làm

2.3.4 Kế toán quỹ khen thởng phúc lợi

2.3.5 Kế toán quỹ quản lý cấp trên

2.3.6 Kế toán nguồn kinh phí đã hình thành TSCĐ

2.4 Kế toán tổng hợp vốn chủ sở hữu

2.4.1 Các chỉ tiêu của vốn chủ sở hữu công ty qua các năm 2005,2006,20072.4.2 Các nhận xét đánh giá các chỉ số trên qua các thời kỳ

Chơng 3: Hoàn thiện kế toán vốn chủ sở hữu 67

3.1 Đánh giá thực trạng về kế toán vốn chủ sở hữu

3.1.1 Những u điểm

3.1.2 Những tồn tại:

3.2 Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n vèn chñ së h÷u

3.2.1 KiÕn nghÞ vÒ chøng tõ kÕ to¸n

3.2.2 kiÕn nghÞ vÒ kÕ to¸n nguån vèn kinh doanh

3.2.3 kiÐn nghÞ vÒ kÕ to¸n c¸c quü

3.2.4 kiÕn nghÞ vÒ kÕ to¸n nguån vèn XDCB vµ nguån kinh phÝ

kÕt luËn

Lêi më ®Çu.

1 TÝnh cÊp thiÕt

của đề tài:

Văn kiện Đại hội Đảng toàn quốc khẳng định “Chú trọng phát triển cácdoanh nghiệp vừa và nhỏ…” Phát triển rộng khắp các cơ sở sản xuất công nghiệp” Phát triển rộng khắp các cơ sở sản xuất công nghiệpvừa và nhỏ với nghành nghề đa dạng Đặc biệt ngày 23/11/2005, Chính phủ banhành nghị định số 90/2005/NĐ-CP về việc trợ giúp phát triển doanh nghiệp vừavà nhỏ Điều này đã nói lên tầm quan trọng của tổ chức sản xuất quy mô vừa vànhỏ đối với sự nghiệp phát triển kinh tế và xã hội Quá trình công nghiệp hoá,hiện đại hoá đất nớc.

Mở rộng sản xuất kinh doanh dịch vụ thơng mại là xu hớng hầu hết củacác doanh nghiệp hiện nay bởi lẽ trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế Đặcbiệt hơn cả sau khi hiệp định thơng mại Việt Mỹ chính thức có hiệu lực từ ngày11/12/2005.

Và theo lộ trình thì 6-7 năm nữa những hạn chế đối với các sản phẩm tiêudùng đến từ các nền kinh tế mạnh vào Việt Nam đợc dỡ bỏ thì cạnh tranh giữacác sản phẩm mới ngày sẽ càng trở nên quyết liệt hơn Trớc những đối thủ cạnhtranh tiềm ẩn nh thế đã buộc các doanh nghiệp phải tìm kiếm khai thác tối đa đốitợng khách hàng cho mình Chính vì vậy sản xuất và kinh doanh thơng mại là h-ớng đi thích hợp để các doanh nghiệp vừa và nhỏ mở rộng và phát triển khẳngđịnh mình.

Công ty TNHH sản xuất và dịch vụ thơng mại Hoài Nam ra đời với nhiệmvụ cung cấp sản phẩm và dịch vụ hàng hoá tiêu dùng cho thị trờng và mang lạilợi ích cho ngời tiêu dùng, với mục đích nâng cao chất lợng của sản phẩm và dịchvụ bán hàng Trong điều kiện nền kinh tế hội nhập thế giới ngày càng sâu sắc.Hiện nay cùng với sự mở rộng hoạt động của các nhà sản xuất và của một sốhãng lớn, yêu cầu về chất lợng hàng hoá và dịch vụ cung cấp cho ngời tiêu dùngngày càng hiệu quả hơn Một trong những yếu tố quan trọng đảm bảo cho sự pháttriển của doanh nghiệp là vốn Vấn đề không chỉ dừng lại ở việc tìm kiếm nguồnvốn cho hoạt động mà quan trọng hơn là sử dụng vốn, tài sản nh thế nào cho hiệuquả, nâng cao khả năng cạnh tranh và làm tăng giá trị của chủ sở hữu Đối vớicông ty TNHH sản xuất & Dịch vụ thơng mại Hoài Nam, để đáp ứng đợc yêu cầucủa phát triển và cạnh tranh, nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản nói chung và sử

dụng vốn chủ sở hữu của công ty là một vấn đề đang đợc ban lãnh đạo công tyhết sức quan tâm Muốn sử sụng vốn chủ sở hữu sao cho có hiệu quả, cần nhậnthức và đặt ra các giải pháp phù hợp với môi trờng kinh doanh và chiến lợc hoạtđộng của công ty.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của vấn đề tôi đã chọn đề tài nghiên cứu:“Hoàn thiện kế toán vốn chủ sở hữu tại Công ty TNHH Sản xuất và Dịch vụ Th -ơng mại Hoài Nam” cho chuyên đề của mình.

2 Mục đích nghiên cứu.

- Hệ thống hoá vấn đề cơ bản của hiệu quả sử dụng tài sản của doanhnghiệp.

- Nghiên cứu và làm sáng tỏ thực trạng hiệu quả sử dụng tài sản tại Công tyTNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam.

- Đề xuất giải pháp nâng cao hiệu quả sử dụng tài sản tại Công ty TNHHSản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam

3 Đối tợng và phạm vi nghiên cứu.

- Hiệu quả sử dụng tài sản tại Công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơngmại Hoài Nam.

- Phạm vi nghiên cứu là tình hình sử dụng tài sản tại Công ty TNHH Sảnxuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam

4 Phơng pháp nghiên cứu.

Các phơng pháp nghiên cứu đợc sử dụng:- So sánh.

- Tổng hợp và phân tích.- Quy nạp và diễn dịch.- Duy vật biên chứng.- Duy vật lich sử.

5 Những đóng góp khoa học của chuyên đề.

- Phân tích đợc thực trạng của sử dụng vốn chủ sở hữu tại Công ty TNHHSản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam.

- Đánh giá và đề xuất một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốnchủ sở hữu tại Công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam.

6 Tên và kết cấu chuyên đề:

- Tên đề tài: “Hoàn thiện kế toán vốn chủ sở hữu tại Công ty TNHH Sảnxuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam”.

- Kết cấu chuyên đề ngoài phần mở đầu và kết luận, gồm 3 chơng:

+ Chơng 1: Tổng quan về Công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mạiHoài Nam

+ Chơng 2: Thực trạng kế toán vốn chủ sở hữu tại Công ty TNHH Sản xuất &Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam.

+ Chơng 3: Hoàn thiện kế toán vốn chủ sở hữu tại Công ty TNHH Sản xuất &Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam.

Chơng I

Tổng quan về Công ty TNHH Sx & Dv Thơng mại Hoài Nam

1.1 Lịch sử hình th nh v phát triển của công ty:à dịch vụà dịch vụ

1.1.1 Ng y th nh lập, giấy phép đăng ký kinh doanh, địa b n hoạt động.ày thành lập, giấy phép đăng ký kinh doanh, địa bàn hoạt động.ày thành lập, giấy phép đăng ký kinh doanh, địa bàn hoạt động.ày thành lập, giấy phép đăng ký kinh doanh, địa bàn hoạt động.

Công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam được th nh lành l ậpng y 21 tháng 04 nành l ăm 2004 với số th nh viên sáng lành l ập l 3 th nh viên là:ành l ành l

- Ông : Nguyễn Ho i Namành l- Ông : Trần Quang Thắng- Bà : Nguyễn Thị Thu Quyên

Công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam hoạt động trên cơsở giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 0102026029 của Sở Kế hoạch v Đành l ầutư Th nh phành l ố H Nành l ội Cấp ng y 01 tháng 08 nành l ăm 2004 thời hạn hoạt động củacông ty l 50 nành l ăm, kể từ ng y ành l được cấp giấy phép kinh doanh.

Công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam có trụ sở văn phòng số119 phố Yên Phụ, phường Yên Phụ, quận Tây Hồ, th nh phành l ố H Nành l ội

Trụ sở chính của công ty có diện tích 240 m2 gồm các phòng ban chức năngtại đó:

- Phòng Giám đốc.- Phòng Kế hoạch.- Phòng Tổ chức.- Phòng Kinh Doanh.

Xưởng sản xuất & kho h ng đặt tại sành l ố 25/163 phố Khương Trung - QuậnThanh Xuân -Th nh phành l ố H Nành l ội Với diện tích 364 m2 gồm:

- Phòng kỹ thuật.- Xưởng sản xuất.- Kho nguyên liệu- Kho th nh phành l ẩm.

1.1.2 Quy mô và qúa trình phát triển công ty:

- Công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam có số vốn điềulệ ban đầu l : 1.800.000.000,00 VNĐ ành l (Một tỷ tám trăm triệu đồng chẵn)

- Ng nh nghành l ề kinh doanh chính của công ty được đăng ký trong giấy chứngnhận đăng ký kinh doanh l :ành l

+ Sản xuất, mua bán, gia công h ng, cành l ơ khí, kim khí.

+ Khai thác v phát triành l ển thị trường, phân phối các sản phẩm vật liệu xâydựng, trang trí nội thất ngoại thất, và các loai sơn, bột bả

+ Tư vấn, thi công lắp đặt các loại máy móc xây dựng công nghiêp.- Sửa chữa, gia cụng tem mỏc kim loại,sản xuất mua bỏn sắt thộp.

- Tổng số nhõn viờn trong cụng ty tại ngày 31 thỏng 12 nam2005, ngày 31thỏng 12 nam 2006 va` ngày 31 thỏng 12 nam 2007 tương ứng 33,45 va`55 người.khi mới thành lõp cụng ty cú số vốn ban đầu là 1.800.000.000triệu đồng.Trong đú tài sản cố định chiếm 1.3 tỷ đồng Hiện nay cụng tycú số vốn là hơn 3 tỷ đồng trong đú vốn tự cú chiếm 2,2 tỷ đồng.doanh thubỡnh quõn 3 năm trở lại đõy là 2,7 tỷ đồng/năm số lao động hiện tại củacụng ty là 55 lao động.Tài sản cố định của cụng ty là 2 tỷ đồng 2007.`Xuất phỏt từ yờu cầu thị trường,trờn cơ sở cỏc điều kiện đảm bảo sản xuõtkinh doanh, dich vụ ,cụng ty xõy dựng kế hoạch định hướng và tổ chức thực hiệnthắng lợi Nhằm khụng ngừng nõng cao hiệu quả và mở rộng sản xuất kinhdoanh, đỏp ứng ngày càng nhiều hàng húa phục vụ cho nhu cầu của người tiờudựng Đũi hỏi chất lượng ngày càng cao và giỏ cả càng phải cạnh tranh với bạnhàng.

1.2 Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động của Công ty TNHH Sản xuất & Dịchvụ Thơng mại Hoài Nam

1.2.1.Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh của công ty:

1.2.1.1.Sơ đồ bộ mỏy quản lý của cụng ty

ban giám đốc

Phòng tổ chức hành

Phòng kế hoạch

Kinh

Phòng kế toán

Phòng Kỹ Thuật

X ởng sản xuất

12.1.2 Chưc năng và nhiệm vụ của các phòng ban trong công ty

Công ty hoạt động theo cơ chế thị trường,sản xuất và kinh doanh thương mại nênbộ máy tổ chức được tổ chức một cách gọn nhẹ nhưng vẫn đảm bảo các mục tiêucủa công ty đó là:

- Bảo toàn và phát triển vốn

- Bảo đảm thu nhâp cho cán bộ và công nh©n viªn- Thùc hiÖn nghiªm chØnh giao nép nghÜa vô ng©n s¸ch- Kinh doanh cã l·i

+ Giám Đốc: là người có quyền lực cao nhất trong công ty là người đại diện chocông ty trước các quan hệ kinh tế và trước pháp luật.Với vị trí này giám đốc cóquyền quyết định các vấn đề chiến lược và mục tiêu của công ty.Và giám đốccòn có nhiệm vụ quản lý các hoạt động của các phòng ban Bên cạnh đó cácphòng ban còn có nhiệm vụ trợ giúp và tư vấn cho giám đốc để đưa ra các chiếnlược,các kế hoạch kinh doanh ngắn và dài hạn như: phó giám đốc, kế toántrưởng, các trưởng phòng phụ trách quản lý các bộ phận trực thuộc của mình.+ Phßng t ổ ch ứ c h nh chÝnh nh©n sành l ự : được th nh lành l ập với chức năng l tành l ổ chứcxắp xếp nh©n sự, tổ chức lao động tiền lương cũng như chức năng h nh chínhành ltổng hợp v kành l ế hoạch.thống kê với các nhiệm vụ cụ thể của phòng l :ành l

Tổ chức thực hiện tuyển dụng , đ o tành l ạo, bố trí sử dụng c¸n bộ c«ng nh©n viªnphï hợp với nhu cầu hoạt động sản xuất kinh doanh.

Hướng dẫn v triành l ển khai c¸c chế độ chÝnh s¸ch của nh nành l ước đối với người laođộng về nội quy l m viành l ệc v sinh hoành l ạt của c«ng ty.

Tổ chức bảo vệ sản xuất, bảo vệ nội bộ, bảo đảm an ninh trật tự, bảo đảm an to nành lcho c«ng ty.

Tổ chức c«ng t¸c văn thư h nh chÝnh,quành l ản trị, y tế phục vụ kịp thời yªu cầuc«ng t¸c của c«ng ty nãi chung v bành l ộ m¸y gióp việc của gi¸m đốc nãi riªng.X©y dựng định hướng kế hoạch d i hành l ạn h ng nành l ăm v chành l ỉ đạo thực hiện.

Lập luận chứng kinh tế kỹ thuật, đầu tư x©y dựng c¸c kế hoạch phục vụ yªu cÇuph¸t triển v mành l ở rộng sản xuất kinh doanh của c«ng ty Quản lý chỉ đạo các bộphận phòng ban chức năng thực hiện đúng trình tự và quy định hiên hành củanhà nước.

+ p hßng kế hoạch và kinh doanh :Chức năng tổ chức các hoạt động kinhdoanh(tìm kiếm hợp đồng, đối tác, quản lý toàn bộ các hoạt động kinhdoanh)chịu trách nhiện về doanh thu trước ban giám đốc Đồng thời báo cáo mọihoạt động tài chính lên giám đốc Xây dựng định hướng kế hoạch dài hạn hàngnăm và chỉ đạo thực hiện:

- Trực tiếp kinh doanh v x©y dành l ựng điều tiết c¸c sản phẩm của c«ng ty v c¸cành lsản phẩm của h·ng.

- Trực tiếp tổ chức liªn doanh liªn kết, gia c«ng c¸c sản phẩm kim khÝ.- Tổ chức dịch vụ tiªu thụ sản phẩm.

- Trực tiếp xuất nhập h ng theo h×nh thành l ức đæi h ng c¸c vành l ật tư, thiết bị m¸y mãc,h ng hãa phành l ục vụ sản xuất v ành l đời sống.

- Kinh doanh các mặt h ng ngo i kim loành l ành l ại kinh khí theo sự điều tiết của giámđốc công ty.

- Tổ chức thông tin kinh tế thị trường , quản lý, v chành l ỉ đạo các hợp đồng kinh tếcủa công ty với khách h ng trong nành l ước v nành l ước ngo i chỉ đạo và giành l ải quyếttranh chấp các hợp đồng theo đúng quy định về hợp đồng kinh tế của nh nành l ước.Chỉ đạo v quành l ản lý công tác đối ngoại.

- Theo dõi, tổng hợp ra thông báo tháng v viành l ết báo cáo tình hình thực hiện kếhoạch sản xuất kinh doanh v các nhiành l ệm vụ chủ yếu của công ty theo quý 6thánh v cành l ả năm Đôn đốc các phòng ban thực hiện chương trình công tác vành lchủ trì phối hợp để giải quyết công việc có liên quan nhiều phòng.

+Phòng K ỹ Thu ậ t : được th nh lành l ập với mục đích đưa ra các giải pháp kỹ thuậtsản xuất đảm bảo v ành l đạt hiệu quả cao nhất cho quá trình sản xuất Tiết kiệm chiphí, hạ giá th nh sành l ản phẩm giúp phần tăng khả năng cạnh tranh v tành l ạo đượcniềm tin cho người tiêu dùng đối với sản phẩm của công ty trên thị trường Giúpphần tăng cao lợi nhuận v sành l ự phát triển bền vững của công ty Chỉ đạo kỹ thuật,xây dựng quy trình sản xuất các sản phẩm mới Chịu trách nhiệm kiểm tra sảnphẩm trước khi ra khỏi công ty Cũng như xử lý các trục trặc kỹ thuật Sửa chữaxem xét nhu cầu cần thay thế mới công nghệ khi công nghệ đã không còn phùhợp với nhu cầu hiện tại của công ty Phòng kỹ thuật hoạt động chịu sự chi phốiv ành l điều h nh cành l ủa giám đốc công ty, v có trách nhiành l ệm bởi mọi hoạt động củamình trước Giám đốc.

+Phòng k ế toán : có nhiệm vụ tổ chức công tácc hạch toán kế toán các hoạt độngsản xuất kinh doanh của công ty theo đúng pháp lệnh kế toán Điều tiết t i chínhành lthực hiện hạch toán kinh tế, phân tích kinh tế v quành l ản lý t i chính ành l Để thực hiệnđầy đủ các nhiệm vụ đảm bảo sự lãnh đạo v chành l ỉ đạo tập chung, thống nhất mọi

hoạt động thì bộ máy kế toán của công ty đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kếtoán trưởng

- Ghi chép phản ánh chính xác, kịp thời v có hành l ệ thống sự diễn biến của cácnguồn cấp vốn, vốn vay Giải quyết các nguồn vốn phục vụ cho việc xuất nhậpkhẩu h ng hóa cành l ủa công ty.

- Theo dõi công nợ của công ty, phản ánh đề xuất kế hoạch thu chi tiền mặt vành lhình thức thanh toán khác Thực hiện công tác thanh toán nội bộ v thanh toánành lquốc tế

- Thực hiện quyết toán quý, 6 tháng, năm theo đúng tiến độ v tham gia cùngành lvới các phòng của công ty Hạch toán lỗ lãi cho từng đơn vị trực thuộc giúp giámđốc công ty nắm chắc nguồn vốn lợi nhuận của to n công ty.ành l

- Theo dõi hướng dẫn các đơn vị trong việc lập vá thực hiện kế hoạch về các loạivốn, hướng dẫn nghiệp vụ kế toán cho cán bộ kế toán đơn vị.

- Tham mưu cho ban giám đốc công ty chỉ đạo các đơn vị thực hiện chế độ quảnlý t i chính tiành l ền tệ theo quy định của bộ t i chính v các cành l ành l ơ quan cấp trên.

- Cùng với phòng kinh doanh giúp giám đốc công ty giao kế hoạch xét duyệthình th nh kành l ế hoạch v quyành l ết toán t i chính cành l ủa đơn vị trực thuộc theo định kỳ.

1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của cụng ty TNHH sản xuấtvà dịch vụ thơng mại Hoài Nam

1.3.1 Đặc điểm quy trình tổ chức sản xuất và tiêu thụ sản phẩm công ty1.1.3.1 Sơ đồ quy trình sản xuất v tiêu thà dịch vụụ của công ty

.Chi tiết c¸c c«ng đoạn trong quy tr×nh n y cà dÞch vôủa c«ng ty:

+ Nguyªn liệu: phần lớn do c¸c c«ng ty trong nước sản xuất như: Th¸i nguyªn,Việt ý, Hßa Ph¸t v mành l ột số nhập khẩu từ c¸c nước: Nhật Bản, Ấn Độ, Philipil,Malaisia, H n Quành l ốc, Nga, Mü

Sau khi được phßng kế hoạch- kinh doanh tổ chức thu mua v nhành l ập kho Bộ phậnkho cã tr¸ch nhiệm tr«ng giữ v bành l ảo quản căn cứ trªn khối lượng sản phẩm cầnsản xuất, theo kế hoạch, xưởng sản xuất tiến h nh ành l đưa nguyªn liệu v o sành l ản xuấtth nh sành l ản phẩm, hay đưa b¸n th nh phành l ẩm v o gia c«ng v ho n th nh sành l ành l ành l ành l ảnphẩm.

+ D©y chuyền cắt, xÐn, Ðp nhiệt, tạo th nh: tïy theo yªu cành l ầu sản xuất th× nguyªnliệu hay b¸n th nh phành l ẩm cã thể được đưa v o tành l ừng c«ng đoạn của d©y chuyền.Sau khi sản xuất v gia c«ng xong, b¸n th nh phành l ành l ẩm được đưa v o qua bành l ộ phậnđãng gãi v o thïng theo yªu cành l ầu của từng đơn đặt h ng.ành l

Nhuyªn lÖu vµ b¸n thµnh phÈm nhËn gia c«ng

D©y truyÒn phay c¾t Ðp nhiÖt tµo h×nh s¶n phÈm

§ãng gãi vµ hoµn thiÖn s¶n phÈm theo yªu cÇu

Phßng KD tæ chøc tiªu thô trªn thÞ tr êng qua c¸c §¹i Lý

Kho thµnh phÈm vµ s¶n phÈm nhËn ph©n phèi cho h·ng

C¸c h·ng cã s¶n xuÊt c¸c s¶n phÈm cÇn ph©n phèi

+ Đãng gãi v ho n thiành l ành l ện sản phẩm: tại kh©u n y c¸c sành l ản phẩm kh«ng đủ tiªuchuẩn bị loại bỏ v tïy yªu cành l ầu kĩ thuật, mỗi loại sản phảm sẽ được đóng gãitheo từng loại kh¸c nhau Sau khi sản phẩm ho n th nh sành l ành l ẽ được nhập v o kho.ành l+Kho th nh phành l ẩm: tổ chức v bành l ảo quản th nh phành l ẩm từ xưởng sản xuất v c¸cành lth nh phành l ẩm kh¸c của c«ng ty nhận ph©n phối cho c¸c h·ng, cũng như tổ chứcxuất h ng theo c¸c hãa ành l đơn xuất h ng ành l đi tiªu thụ.

+Kh©u tiªu thụ sản phẩm: c«ng đoạn n y l do phßng kành l ành l ế hoạch kinh doanh đảmnhận, tổ chức tiªu thụ sản phẩm theo kế hoạch đã được th«ng qua gi¸m đốc vành lthống nhất giữa c¸c phßng.

1.3.2 Đặc điểm kinh tế của sản phẩm v ành l ảnh hưởng của thị trường đến t×nh h×nhhoat động sản xuất kinh doanh của c«ng ty.

1.3.2.1 Đặc điểm về sản phẩm do công ty cung cấp

C«ng ty TNHH sản xuất v dành l ịch vụ thương mại Ho i Nam l mành l ành l ột doanh nghiệphạch to¸n kế to¸n độc lập Mục tiªu của doanh nghiệp l t×m kiành l ếm lợi nhuận vành lkhẳng định thương hiệu của m×nh trªn thị trường, góp phần thóc đẩy nền kinh tếtrong c«ng cuộc c«ng nghiÖp hãa v hiành l ện đại h¸a đất nước L mành l ột doanhnghiệp hoạt động trong lĩnh vực sản xuất v kinh doanh c¸c mành l ặt h ng nhành l ư: vậtliệu x©y dựng, vật liệu c«ng nghiệp kh«ng thuộc doanh mục cấm của nh nành l ướcv bªn cành l ạnh đã c«ng ty còng kinh doanh một số mặt h ng cành l ủa c¸c h·ng kh¸cvới ước muốn vươn tới kinh doanh đa dạng hãa ChÝnh v× vậy c«ng ty đã cải tiếnsản xuất v ành l đầu tư v o d©y truyành l ền c«ng nghệ, kĩ năng quản lý, đồng thời tổ chứcmạng lưới ph©n phối nhỏ lẻ nằm ngay tại địa b n cã thành l ị trường tiªu thu mạnh đểtận dụng cơ hội khẳng định vị thế của sản phẩm trªn thị trường, nhằm đ¸p ứngnhu cầu của người tiªu dïng Hiện nay c¸c mặt h ng chành l ủ yếu của c«ng ty sảnxuất v kinh doanh nhành l ư sau:

(B¶ng 1: C¸c mÆt hµng chÝnh kinh doanh cña c«ng ty)

Như vậy, bªn cạnh c¸c mặt h ng cành l ơ khÝ, kim khÝ do c«ng ty sản xuất th× c«ng tycòng kinh doanh một số c¸c măt h ng cã lành l ợi thế thương mại kh¸c như: c¸c loạivật liệu x©y dựng cho c¸c c«ng tr×nh d©n dụng, c«ng nghiệp cơ sở hạ tầng, trangtrÝ nội thất Nhờ cã chÝnh s¸ch hợp lý đẩy mạnh sản xuất v tiªu thành l ụ h ng hãaành ltruyền thống đồng thời phat huy hiệu quả kinh doanh của những mặt h ng cã lành l ợithế thương mại kh¸c c«ng ty thu được nhiều th nh c«ng, hoành l ạt động kinh doanhcã hiệu quả cao.

1.3.2.2 Đặc điểm về thị trường v c¸c ành l đối thủ cạnh tranh của c«ng ty:

C«ng ty TNHH sản xuất v dành l ịch vụ thương mại Ho i Nam ành l đang dần khẳng địnhbản th©n trªn thị trường Tuy nhiªn, khi nền kinh tế thị trường ng y c ng ph¸tành l ành ltriển th× c¸c h·ng cũng tung ra c¸c sản phẩm cạnh trạnh tranh rất quyết liệt đểtranh gi nh thành l ị trường v thiành l ện cảm của người tiªu dïng Do vậy, c«ng t¸c t×mkiếm thị trường được đặt ra cấp thiết Tuy nhiªn, c«ng ty phải cải tiến d©y truyềnsản xuất, c«ng nghệ sản xuất Tung ra chiến lược đẩy mạnh tiªu thụ sản phẩmnhưng vẫn phải bảo đảm chung chất lượng sản phẩm v uy tÝn cành l ủa c«ng ty trªnthị trường nhằm đạt mục đÝch lợi nhuận cao nhất trong năm 2007, nguyªn liệunội địa khã khăn do trượt gi¸, gi¸ cả tăng cao Đơn vị cung cấp nguyªn liệu đềutăng gi¸ Sự xuất hiện nhiều mặt h ng mành l ới trong nền kinh tế thị trường l sành l ự

cạnh tranh Vì vậy doanh nghiêp luôn phải cố gắng tích cực nhạy bén v sángành ltạo

(Bảng 2: Số liệu về tình hình công nhân viên trong công ty)

Công ty TNHH sản xuất và dịch vụ thơng mại Hoài nam là một công ty sản xuấtvà kinh doanh thơng mại do đó vốn của công ty luôn chiếm tỷ trọng lớn, mộttrong những vấn đề quan trọng nhất là chúng ta phảI phân tích tình hình tài chínhnói chung và đặc biệt quan tâm đến tình hình sở dụng, khả năng huy động vốntrong quả trình sản xuất kinh doanh.

1.4 Tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH sản xuất và dịch vụ thươngmại Hoài Nam

1.4.1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Công ty TNHH sản xuất và dịch vụ thương mại Hoài Nam là một công ty sảnxuất và kinh doanh thương mại tự chủ Trong kinh doanh tài chính được sử dụngcon dấu riêng và hạch toán kế toán thống nhất theo sự hướng dẫn của bộ tàichính Được sự hướng dẫn của bộ tài chính và tổng cục thuế Viêt Nam Trongquá trình kinh doanh công ty luôn tuân thủ nguyên tắc: lấy thu bù chi, trả lươngcho người lao động tại công ty theo kết quả kinh doanh( 700đ tiền lương/1000đtiền lãi), và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước Hiện nay bộ máy kế toáncủa công ty được áp dụng hình thức tổ chức công tác kế toán tập chung Bộ máykế toán của công ty đặt dưới sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng, với đội ngũnhân viên tương đối đồng đều, có năng lực chuyên môn, hầu hết đã qua các lớpđào tạo cơ bản về nghiệp vụ kế toán Hăng say trong công việc đoàn kết hợpđồng tốt giữa các bộ phận kế toán với nhau Nhờ vậy đã giúp cho Giám đốc côngty nắm sát được tình hình hoạt động kinh doanh, để có quyết định quản lý kịpthời cho công ty hoàn thành tốt nhiệm vụ được ra.

1.4.1.1.Hình thức tổ chức bộ máy kế toán

Công ty TNHH sản xuất và dịch vụ thương mại Hoài Nam là một công ty sảnxuất và kinh doanh thương mại cho nên các mặt hàng kinh doanh của công ty đadạng.Công ty luôn coi trọng công tác tổ chức xắp xếp đội ngũ kế toán phù hợpvới chức năng và nhiệm vụ,nhằm phát huy hết vai trò của kế toán nói chung vàkhả năng của từng nhân viên kế toán nói riêng Để quản lý tốt các hạot động sảnxuất kinh doanh đạt được hiệu quả cao nhất,công ty đã áp dụng hình thức côngtác kế toán tập chung.Theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán tổng hợp

được thực hiện tại phòng kế toán,từ ghi sổ kế toán,lập báo cáo tổng hợp, báo cáochi tiết đén việc phân tích kiểm tra kế toán.Còn các bộ phận sản xuất có các nhânviên kế toán xưởng chịu trách nhiệm tập hợp chứng từ ban đầu,sau đó tổng hơpsố liệu và gửi về phòng kế toán của công ty.Về mặt nhân sự,nhân viên kế toán ởcác bộ phận này chịu sự quản lý của phòng kế toán.Hình thức tổ chức công táckế toán tập chung ở công ty đảm bảo nguyên tắc tập hợp số liệu chính xác,tạođiều kiện cho phòng kế toán tập hợp được các số liệu kịp thời Phục vụ cho côngtác quản lý cũng như hoạt động kinh doanh của công ty.

1.4.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng nhân viên phòng kế toán

Bộ máy kế toán của công ty có nhiệm vụ tổ chức, thực hiện và kiểm tra toàn bộcông tác kế toán trong phạm vi công ty.Giúp lãnh đạo công ty thực hiện:hạchtoán kinh tế,phân tích kinh tế và quản lý kinh tế tài chính Để thực hiện đầy đủcác nhiệm vụ, đảm bảo sự lãnh đạo và chỉ đạo tập chung, thống nhất mọi hoạtđộng thì bộ máy kế toán của công ty đặt dưới sự chỉ đạo của kế toán trưởng.1.4.1.3 Tổ chức bộ máy kế toán ở công ty TNHH sản xuất và dịch vụ thươngmại Hoài Nam, được khái quát theo sơ đồ sau:

1.2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của từng nhân viên phòng kế toán

 Kế toán trởng: chịu trách nhiệm chỉ đạo chung mọi công việc của

phòng kế toán đồng thời chịu trách nhiệm trớc giám đốc về toàn bộcông tác kế toán của Công ty.

 Phó phòng kế toán (kế toán tổng hợp): chịu trách nhiệm tổng hợp tất

cả số liệu do kế toán viên cung cấp, định kỳ lập báo cáo tài chính theoyêu cầu của các cơ quan quản lý Ngoài ra còn theo dõi toàn bộ giáthành và vốn chủ sở hữu của Công ty.

Kế Toán Tr ởng

Kế Toán Tổng Hợp

Kế toán theo dõi chi

phí và tính giá

KT theo dõi chi phí DV phân phối sản phẩm cho hãngThủ

quỹKế

toán tiền mặt

Kế toán hàng tồn kho

và công

Kế toán TSCĐ

và CCLĐ

Kế toán theo dỏi doanh

thu

 Kế toán tiền mặt: chịu trách nhiệm thu chi tiền mặt và thực hiện phần

hành kế toán với ngân hàng nh vay vốn, trả nợ.

 Kế toán hàng tồn kho và công nợ: với nhiệm vụ chính là theo dõi tình

hình tăng, giảm nhập xuất kho hàng hoá, hàng tồn kho và tình hìnhcông nợ của Công ty.

 Kế toán TSCĐ, CCLĐ nhỏ, vật rẻ tiền: có nhiệm vụ chủ yếu là theo

dõi tình hình tăng giảm, nhập xuất và quá trình sử dụng các loại tài sản,công cụ lao động nhỏ, vật rẻ tiền của Công ty.

 Kế toán theo dõi chi phí và tính giá thành: có nhiệm vụ tập hợp tất cả

các khoản chi phí phát sinh trong công ty để tính gia thành và chi phícủa tngd bọ phận phòng ban.

 Kế toán theo dõi các dịch vụ khác: có nhiệm vụ tập hợp tất cả các chi

phí phát sinh ở các dịch vụ khác

 Kế toán theo dõi doanh thu: có nhiệm vụ theo dõi toàn bộ doanh thu

của Công ty.

 Thủ quỹ: quản lý các khoản vốn bằng tiền của Công ty, phản ánh số

hiện có và tình hình tăng giảm quỹ tiền mặt của Công ty và tiến hànhphát lơng cho cán bộ công nhân viên trong Công ty.

1.2.2 Tình hình vận dụng chế độ và Bộ sổ kế toán công ty đang sử dụng

1.2.2.1 Hình thức kế toán áp dụng tại công ty

Để đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý kinh tế tài chính và phù hợp vớiđiều kiện kinh doanh của Công ty nhất là trong điều kiện hiện nay Công ty trangbị máy vi tính phục vụ cho công tác kế toán đồng thời để phù hợp với quy mô,đặc điểm hoạt động kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ

kế toán, Công ty áp dụng hình thức Nhật ký chung và phơng pháp kế toán hàng

tồn kho mà Công ty đang áp dụng là phơng pháp kê khai thờng xuyên với hệthống sổ chi tiết, sổ tổng hợp, báo cáo kế toán đầy đủ theo quy định của Bộ Tàichính và pháp lệnh thống kê của Nhà nớc.

Có thể mô tả hình thức sổ sách đang áp dụng tại công ty theo sơ đồ sau:

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức sổ nhật ký chung:

Ghi Chú:

: Ghi hàng ngày

: Chi cuối tháng : Đối chiếu số liệu

Hàng ngày các nghiệp vụ kinh tế đợc phản ánh vào chứng từ gốc, từ chứngtừ gốc ghi trực tiếp vào các nhật ký chứng từ, nhật ký chuyên dùng các sổ kế toánchi tiết có liên quan Đối với các loại nghiệp vụ phải lấy số liệu từ bảng kê vànhật ký chứng từ thì định kỳ ghi vào nhật ký chứng từ.

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo kế toán

Từ nhật ký chứng từ lấy số liệu vào sổ cái sau đó đối chiếu với bảng tổnghợp chi tiết.

Báo cáo tài chính sẽ đợc lập dựa vào sổ cái, nhật ký chứng từ, bảng kê vàbảng tổng hợp chi tiết.

Sổ cái chỉ lấy số liệu duy nhất từ các nhật ký chứng từ, không lấy từ cácloại sổ cái khác

1.2.2.2 Vận dụng chế độ sử dụng Chứng từ kế toán trong công ty

Công ty hiện đang sử dụng bộ chứng từ theo Bộ tài chính quy định và đợc chialàm 5 bộ loại nh sau:

- Chứng từ về Lao động tiền Lơng gồm: Bảng chấm công.

 Bảng thanh toán tiền lơng

 Biên bản kiểm nghiệm Thẻ kho

 Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ

 Biên bản kiểm kê vật t sản phẩm, hàng hoá.- Chứng từ cung cấp sản phẩm dịch vụ kinh doanh gồm:

 Hoá đơn gía trị gia tăng

 Hoá đơn bán hàng thông thờng Hoá đơn thu mua hàng.

 Hoá đơn dịch vụ thuê ngoài

 Hoá đơn xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ Hoá đơn bán lẻ

 Thẻ quầy

- Chứng từ về Tiền tệ gồm: Phiếu thu

 Phiếu chi

 Giấy đề nghị tạm ứng Biên lai thu tiền

 Bảng kê ngoại tề vàng bạc đá quý Bảng kiểm kê quỹ (mẫu 07a – TT) Bảng kiểm kê quỹ (mẫu 07b – TT)- Chứng từ về Tài sản cố định gồm:

 Biên bản giao nhận TSCĐ  Thẻ tài sản cố định

 Biên bản thanh lý TSCĐ

 Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành bàn giao Biên bản đánh giá lại TSCĐ

1.2.2.3 Vận dụng chế độ sử dụng Tài khoản kế toán trong công ty

Công ty hiện sử dụng hệ thống tài khoản theo danh mục hệ thống tài khoản kếtoán doanh nghiệp theo quyết định số48 năm 2006 của Bộ tài chính ban hànhngày 14 tháng 09 năm 2006

1.2.2.4 Vận dụng chế độ sử dụng Sổ sách kế toán trong công ty

Công ty vhiện đạng sử dụng các loại sổ kế toán chủ yếu áp dụng cho hình thức kếtoán nhật ký chung nh sau:

- Sổ nhật ký chung.- Sổ Cái.

- Các Sổ, thẻ kế toán chi tiết:

 Sổ chi tiết vật liệu, công cụ, sản phẩm, hàng hoá.

 Bảng tổng hợp chi tiết vật liệu, công cụ, sản phẩm, hàng hoá Sổ tài sản cố định

 Sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng

 Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua , ngời bán

 Sổ chi tiết thanh toán với ngời mua , ngời bán bằng ngoại tệ Sổ theo dõi thanh toán bằng ngoại tệ

 Sổ chi tiết tiền vay Sổ chi tiết bán hàng

 Sổ chi phí sản xuất kinh doanh Thẻ tính giá thành sản phẩm  Sổ chi tiết các tài khoản  Sổ chi tiết đầu t ngắn hạn

 Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH

 Bảng phận bổ nguyên liệu, công cụ, dụng cụ Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ

 Sổ theo dõi Thuế GTGT

 Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoãn lại Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm

1.2.2.5 Vận dụng chế độ sử dụng Báo cáo kế toán trong công ty

Công ty đang vận dụng Chuẩn mực số 21 “ TRình bày báo cáo tài chinh”

Theo thông t 89/2002/TT-BTC ngày 09 /10/2002 “ hớng dẫn kế toán thực hiệnbốn (04) chuẩn mực kế toán ban hành theo quyết định số quyết định số 48 năm2006 của Bộ tài chính ban hành ngày 14 tháng 09 năm 2006 của Bộ trởng Bộ Tàichính”

Ch ơng II

Thực trạng kế toán vốn chủ sở hữu tại

công ty TNHH sản xuất & dịch vụ thơng mại Hoài Nam

2.1 Thực trạng công tác kế toán tại công ty TNHH sản xuất và dịch vụ ơng mại Hoài Nam trong năm 2007 đợc thể hiện một phần qua bảng cân đốikế toán sau:

th-Đặc điểm vốn chủ sở hữu của công ty TNHH sản xuất và dịch vụ thơng mạiHoài Nam:

Nguồn vốn chủ sở hữu của công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mạiHoài Nam đợc hình thanh do các thnàh viên sáng lập góp vốn và một phần từkết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trích lập trong những nămqua

- Nguyên tác hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu của công ty TNHH Sản xuất &Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam:

Cũng nh các doanh nghiệp khấc Hoài Nam cũng có chủ động sử dụng cácloại nguồn vốn và các quỹ hiện có theo chế độ hiện hành cần phải hạch toán rõràng, rành mạch từng loại nguồn vốn, quỹ, phải theo dõi chi tiết từng nguồn hìnhthành và theo dõi từng đối tợng góp vốn.

2.2 Kế toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh.

Sử dụng tài khoản 411 ( nguồn vốn kinh doanh ) để phản ánh tình hìnhtăng giảm nguồn vốn kinh doanh Trình tự các nghiệp vụ chủ yếu liên quan đếnnguồn vốn kinh doanh đợc thể hiện nh sau.

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ kết quả hoạt động sản xuât kinh doanhghi :

Nợ TK 421 - lợi nhuận cha phân phối

Có TK 411 - nguồn vốn kinh doanh

Chẳng hạn nh ngày14/01/2006 Sau khi quyết toán năm 2005 đợc duyệt,nguồn vốn đợc bổ sung nh sau.

Nợ TK 421: 40 000 000Có TK 411 : 40 000 000

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ dự phòng tài chính khi đợc cơ quanthuế chấp nhận :

Nợ TK 415 - quỹ dự phòng tài chínhCó TK 411 - nguồn vốn kinh doanh

- Công tác xây dựng cơ bản bằng nguồn vốn đầu t xây dựng cơ bản đã hoànthành họăc công việc mua sắm TSCD đã xong đa vào sử dụng ghi

Nợ TK 441 - nguồn đầu t XDCBCó TK 411 - nguồn vốn kinh doanh

Chẳng hạn nh ngày 24/12/2005 Xây dựng nhà văn phòng bằng nguồn vốnđầu t XDCB

Nợ TK 441 : Có TK 411 :

- Doanh nghiệp trả vốn góp cổ phần cho các cổ đông, cho các bên tham gialiên doanh, hoặc trả vốn cho ngân sách ghi :

Nợ TK 411 - nguồn vốn kin doanhCó Tk 111 - tiền mặt

Có TK 112 - tiền gửi ngân hàng

2.2.2 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản.

Trong quá trình hoàt động sản xuất kinh doanh, do lĩnh vực hoạt động sảnxuất kinh doanh, sự biến động của thị trờng và sự thay đổi chính sách giá cả củaNhà nớc, doang nghiệp phải tiến hành đánh giá lại tài sản theo mặt bằng giá hiện

tại Tài sản đợc đánh giá lại là tài sản cố định, vật liệu, công cụ, dụng cụ và sảnphẩm hàng hóa, trong trờng hợp khi có quyết định của Nhà nớc về đánh giá lạitài sản hay khi góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần bằng vật t tài sản.

Giá trị của tài sản đợc xác định trên cơ sở bảng giá nhà nớc ban hành, hoặcgiá đợc các thành viên tham gia liên doanh, đợc đại hội cổ đông hoặc hội đồngquản trị thống nhất xác định.

Sau khi dánh giá lại tài sản, sẽ có số chênh lệch do đánh giá lại tài sản Sốchênh lêch này đợc xử lý theo đúng các quy định hiện hành trong chế độ tàichính.

Để hạch toán chênh lệch đánh giá lại tài sản kế toán sử dụng Tài khoản412-Chênh lệch đánh giá lại tài sản.

Nội dung tài khoản này phản ánh số chênh lệch do đánh giá lai tài sản hiệncó và tình hình xử lý số chênh lệch đó ở doanh nghiệp.

Kết cấu cơ bản của tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản nh sau:Bên Nợ: Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản.

Bên Có: Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản.Tài khoản 412 có thể d Nợ hoặc Có.

Số d bên Nợ: Số chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản cha đợc xử lý.Hoặc số d bên Có: Số chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản cha đợc xử lýngoài ra kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác nh: TK 152,TK153, TK155, TK 211, TK411

Trình tự kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến đánh giá lạitài sản đã đợc đề cập ở các chơng 3, 4 Trong trờng hợp này, chỉ đề cập thêmnghiệp vụ xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản vào cuối niên độ kế toán.

- Cuối niên độ, kế toán xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản nếu bổ sungnguồn vốn kinh doanh, ghi:

Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.- Nếu giảm nguồn vốn kinh doanh ghi:

Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh.

Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

- Nếu số chênh lệch do đánh giá giảm xử lý bù đắp từ quỹ dự phòng tài chínhNợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài chính

Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản

2.2.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.

Trong các doanh nghiệp, quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh cónhững nghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng ngoại tệ hoặc có các khoản nợ phải thu,phải ghi sổ kế toán theo đơn vị tiền tệ thống nhất la “đồng” Việt Nam Việc quyđổi từ ngoại tệ ra đồng Việt Nam phải căn ra tỷ giá hối đoái bình quân liên ngânhàng nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh ra nghiệp vụ kinh tế đó.Đồng thời, doanh nghiệp phải phản ánh theo dõi nguyên tệ trên sổ kế toán chi tiếtcủa các TK 111, 112, 113 và các khoản phải thu va các khoản nợ phải trả Chênhlệch tỷ giá hối đoái là chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng mộtsố lợng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau.

Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chủ yếu trong hai trờng hợp chủ yếusau đây

- Cái thứ nhất là từ thực tế mua bán, trao đổi hoặc các nghiệp vụ thanh toánbằng ngoại tệ trong kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đã đợc thực hiện) Đây làkhoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế hoặc quy đổi cùng một số lợngđơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoáI khácnhau Chênh lệch tỷ giá hối đoái này thờng phát sinh trong các giao dịchmua, bán hàng hóa, dịch vụ; hoặc thanh toán nợ phải trả, hay ứng trớc đểmua hàng hoặc vay, hay cho vay bằng đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệkế toán Trong các trờng hơp nêu trên, tỷ giá hối đoái giữa đơn vị tiền tệkhác với đơn vị tiền tệ kế toán sẽ đợc ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao

dịch Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ o doanh nghiệp thờng làchênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh trong kì của hoạt động đầu t xâydựng để hình thành tài sản cố định hoặc chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tếphát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu t xâydựng cơ bản của doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xâydựng.

- Cái thứ hai đó là đánh giá lại các khoản mục tiền tệ tại ngày lập bảng cânđối kế toán ở thời điểm cuối năm tài chính Lúc đó các khoản mục tiền tệphải đợc báo cáo bằng tỷ giá cuối năm tài chính Vì vậy ở thời điểm nàydoanh nghiệp phải đánh giá lại các khoản mục tiền tệ liên ngân hàng dongân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm cuối năm tài chính.Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốcngoại tệ tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính thờng làchênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối nămtài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quanđến giai đoạn đầu t xây dựng và chênh lệch tỷ giá hối đoái tại ngày lập bảngCĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính do đánh giá lại các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh.

2.2.3.1.Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái.

- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch đánh giálại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn bộ chênhlệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánhgiá các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính hoặc ngày kếtthúc năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhậnngay vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên báo cáokết quả kinh doanh cuối năm tài chính Đối với doanh nghiệp vừa hoạt độngkinh doanh, vừa có hoạt động đầu t xây dựng cơ bản, nếu phát sinh chênhlệch tỷ giá hối đoái trong kỳ và chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quanđến hoạt động hoạt động đầu t xây dựng cơ bản thì cũng đợc xử lý cácchênh lệch tỷ giá hối đoái này vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt

nghiệp không đợc chia lợi nhuận hoặc trả cổ tức trên lãi chênh lệch tỷ giáhối đoáI do đánh giá cuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ ở năm tàichính hiện tại.

- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và chênh lệch do đánhgiá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng Trong giai đoạn đầut xây dựng, khoản chênh lệch đã thực hiện và chênh lệch tỷ giá đánh giá lạicuối năm tài chính của các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh lũykế trên bảng CĐKT Khi kết thúc quá trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷgiá hối đoái thực tế phát sinh trong giai đoạn đầu t xây dựng không tính vàogiá tài sản cố định mà kết chuyển toàn bộ vào chi phí tài chính, hoăc doanhthu hoạt động tài chính của năm tài chính số TSCĐ và các tài sản đầu t hoànthành đa vào hoạt động hoặc phân bổ tối đa là 5 năm.

- Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chínhchủa hoạt động ở nớc ngoài Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyểnđổi báo cáo tài chính của hoạt động ở nớc ngoài không thể tách rời với hoạtđộng của doanh nghiệp, báo cáo đợc tính vào chi phí tài chính hoặc doanhthu hoạt động tài chính trong kỳ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từchuyển đổi báo cáo tài chính của các cơ sở ở nớc ngoài hoạt động độc lậpđựơc phản ánh lũy kế trên TK 413 và chỉ đợc tính vào chi phí tài chính hoặcdoanh thu hoạt động tài chính khi doanh nghiệp thanh lý khoản đầu t thuầnđó ở cơ sở nớc ngoài.

2.2.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái.

- Để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái sử dung TK 413 - chênh lệchtỷ giá hối đoái Tài khoản này dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hốiđoái phát sinh trong hoạt động đầu t XDCB, chênh lệch tỷ giá hối đoái dođánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính,khoản chênh lệch tỷ giả hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sởở nớc ngoài và tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái đó.

Kết cấu cơ bản của TK 431 - chênh lệch tỷ giá hối đoái.

Bên nợ: Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệcó gốc ngoại tê cuối năm tài chính của hoạt động king doanh, kể cả hoạt độngđầu t XDCB Chênh lệch tỷ giá hối đoái phat sinh và đánh giá lại các khoản mụctiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB Chênh lệch tỷ giá hối đoái khichuyển đổi báo cáo tài chínhcủa cơ sở ở nớc ngoài Kết chuyển chênh lệch tỷ giáhối đoái do đánh giá lại khỏan mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chínhcủahoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài chính Kết chuyển chênh lệchtỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệcủa hoạt động đầu t XDCB vào doanh thu hoạt động tài chính hoặc phân bổ dần.Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sởở nớc ngoài vào doanh thu hoạt động tài chính khi thanh lý khoản đầu t thuần đóở cơ sở nớc ngoài.

Bên có: Chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản muc tiền tệcó gốc ngoại tệ cuối năm tài chính của các hoạt động kinh doanh, kể cả hoạtđộng đầu t xây dựng cơ bản Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giálại các khỏan mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động XDCB Chênh lệch tỷgiá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nớc ngoài Chênh lệchtỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mụa tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạtđộng đầu t XDCB vào chi phí hoạt động tài chính hoặc phân bổ dần Chênh lệchtỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở ở nợc ngoài vào chi phítài chính khi thanh lý khoản đầu t thuần đó ở cơ sở nớc ngoài.

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái TK 413 có thể có số d

Số d bên Nợ: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, hoặc đánh giá lại cáckhoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB ở thời điểm lậpbảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từchuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài cha xử lý ở thời điểm lập bảngCĐKT cuối năm tài chính.

Số d bên Có : Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh và đánh giá lại cákhoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hạot động đầu t XDCB ở thời điểm lậpbảng CĐKT cuối năm tài chính Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo

cáo tài chính của cơ sở nớc ngoài cha xử lý ở thời điểm lập bảng CĐKT cuối nămtài chính.

- Tài khoản 413 có ba tài khoản cấp hai.

TK 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài chính phảnánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ cuối năm tài chính của hạot động kinh doanh, kể cả hoạt động đầu tXDCB.

TK 4132: Chênh lệch tỷ giá hối đoái trong giai đoạn đầu t XDCB, phảnánh khoản chênh lệch tỷ giá hối phát sinh và chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánhgiá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động đầu t XDCB.

TK 4133: Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính, phảnánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi báo cáo tài chính của cơ sởnớc ngoài hoạt động độc lập.

- Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ.

 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt độngkinh doanh, kể cả hoạt động đầu t XDCB của doanh nghiệp đang sản xuất kinhdoanh.

Khi mua hàng hóa, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ Nếu phát sinh lỗ tỷgiá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật t, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi: nợcác TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 627, 641, 642, 133

Nợ TK 635 chi phí tài chính có các TK 111, 112.

Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái trong giao dịch mua ngoài vật t, hàng hóa,ghi: Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 627, 641, 642, 133

Có các TK 111, 112.

Có TK 515 doanh thu hoạt động tài chính

 Khi nhận hàng hóa, dịch vụ của các nhà cung cấp, khi vay ngắn hạn,vay dài hạn, nợ dài hạn, hoặc nhận nợ nội bộ bằng ngoại tệ, căn cứ tỷ giá hối đoáithực tế ngày giao dịch ghi: