Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Thực trạng kế toán vốn chủ sở hữu công ty TNHH sản xuất & dịch vụ thơng mại Hoài Nam 2.1 Thực trạng công tác kế toán công ty TNHH sản xuất dịch vụ thơng mại Hoài Nam năm 2007 đợc thể phần qua bảng cân đối kế toán sau: Đặc điểm vốn chủ sở hữu công ty TNHH sản xuất dịch vụ thơng mại Hoài Nam: Nguồn vốn chủ sở hữu công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam đợc hình thnàh viên sáng lập góp vốn phần từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty trích lập năm qua Trong đó: - Năm 2005: + Số vốn góp là: + Số tăng cuối năm: - Năm 2006: + Số vốn góp là: + Số tăng cuối năm: - Năm 2007: + Số vốn góp là: + Số tăng cuối năm: - Nguyên tác hạch toán nguồn vốn chủ sở hữu công ty TNHH Sản xuất & Dịch vụ Thơng mại Hoài Nam: Cũng nh doanh nghiệp khấc Hoài Nam có chủ động sử dụng loại nguồn vốn quỹ có theo chế độ hành cần phải hạch toán rõ ràng, rành Phạm Thanh Hà 1/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân mạch loại nguồn vốn, quỹ, phải theo dõi chi tiết nguồn hình thành theo dõi đối tợng góp vốn 2.2 Kế toán chi tiết nguồn vốn kinh doanh Sử dụng tài khoản 411 ( nguồn vốn kinh doanh ) để phản ánh tình hình tăng giảm nguồn vốn kinh doanh Trình tự nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến nguồn vốn kinh doanh đợc thĨ hiƯn nh sau - Bỉ sung ngn vèn kinh doanh từ kết hoạt động sản xuât kinh doanh ghi : Nợ TK 421 - lợi nhuận cha phân phèi Cã TK 411 - nguån vèn kinh doanh Ch¼ng hạn nh ngày14/01/2006 Sau toán năm 2005 đợc duyệt, nguồn vốn đợc bổ sung nh sau Nợ TK 421: 40 000 000 Cã TK 411 : 40 000 000 - Bæ sung nguån vèn kinh doanh tõ quü dự phòng tài đợc quan thuế chấp nhận : Nợ TK 415 - quỹ dự phòng tài chÝnh Cã TK 411 - nguån vèn kinh doanh - Công tác xây dựng nguồn vốn đầu t xây dựng đà hoàn thành họăc công việc mua sắm TSCD đà xong đa vào sử dụng ghi Nợ TK 441 - nguồn đầu t XDCB Có TK 411 - nguồn vốn kinh doanh Chẳng hạn nh ngày 24/12/2005 Xây dựng nhà văn phòng nguồn vốn đầu t XDCB Phạm Thanh Hà 2/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Nỵ TK 441 : Cã TK 411 : - Doanh nghiệp trả vốn góp cổ phần cho cổ đông, cho bên tham gia liên doanh, trả vốn cho ngân sách ghi : Nợ TK 411 - nguồn vèn kin doanh Cã Tk 111 - tiỊn mỈt Cã TK 112 - tiền gửi ngân hàng 2.2.2 Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Trong trình hoàt động sản xuất kinh doanh, lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh, biến động thị trờng thay đổi sách giá Nhà nớc, doang nghiệp phải tiến hành đánh giá lại tài sản theo mặt giá Tài sản đợc đánh giá lại tài sản cố định, vật liệu, công cụ, dụng cụ sản phẩm hàng hóa, trờng hợp có định Nhà nớc đánh giá lại tài sản hay góp vốn liên doanh, góp vốn cổ phần vật t tài sản Giá trị tài sản đợc xác định sở bảng giá nhà nớc ban hành, giá đợc thành viên tham gia liên doanh, đợc đại hội cổ đông hội đồng quản trị thống xác định Sau dánh giá lại tài sản, có số chênh lệch đánh giá lại tài sản Số chênh lêch đợc xử lý theo quy định hành chế độ tài Để hạch toán chênh lệch đánh giá lại tài sản kế toán sử dụng Tài khoản 412Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nội dung tài khoản phản ánh số chênh lệch đánh giá lai tài sản có tình hình xử lý số chênh lệch doanh nghiệp Kết cấu tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản nh sau: Phạm Thanh Hà 3/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Bên Nợ: Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản Bên Có: Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản Tài khoản 412 d Nợ Có Số d bên Nợ: Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài sản cha đợc xử lý Hoặc số d bên Có: Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản cha đợc xử lý kế toán sử dụng số tài khoản liên quan khác nh: TK 152, TK153, TK155, TK 211, TK411 Trình tù kÕ to¸n c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ chđ u liên quan đến đánh giá lại tài sản đà đợc đề cập chơng 3, Trong trờng hợp này, đề cập thêm nghiệp vụ xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản vào cuối niên độ kế toán - Cuối niên độ, kế toán xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản bổ sung nguồn vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Nguån vèn kinh doanh - NÕu gi¶m nguån vèn kinh doanh ghi: Nỵ TK 411 - Ngn vèn kinh doanh Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Nếu số chênh lệch đánh giá giảm xử lý bù đắp từ quỹ dự phòng tài Nợ TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản 2.2.3 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Trong doanh nghiệp, trình hoạt động sản xuất kinh doanh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngoại tệ có khoản nợ phải thu, phải ghi sổ Phạm Thanh Hà 4/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân kế toán theo đơn vị tiền tệ thống la đồng Việt Nam Việc quy đổi từ ngoại tệ đồng Việt Nam phải tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Đồng thời, doanh nghiệp phải phản ánh theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết TK 111, 112, 113 khoản phải thu va khoản nợ phải trả Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh chủ yếu hai trờng hợp chủ yếu sau - Cái thứ từ thực tế mua bán, trao đổi nghiệp vụ toán ngoại tệ kỳ (chênh lệch tỷ giá hối đoái đà đợc thực hiện) Đây khoản chênh lệch từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lợng đơn vị tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoáI khác Chênh lệch tỷ giá hối đoái thờng phát sinh giao dịch mua, bán hàng hóa, dịch vụ; toán nợ phải trả, hay ứng trớc để mua hàng vay, hay cho vay đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán Trong trờng hơp nêu trên, tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán đợc ghi theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ o doanh nghiệp thờng chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kì hoạt động đầu t xây dựng để hình thành tài sản cố định chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t xây dựng doanh nghiệp vừa kinh doanh vừa có hoạt động đầu t xây dựng - Cái thứ hai đánh giá lại khoản mục tiền tệ ngày lập bảng cân đối kế toán thời điểm cuối năm tài Lúc khoản mục tiền tệ phải đợc báo cáo tỷ giá cuối năm tài Vì thời điểm doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ liên ngân hàng ngân hàng Nhà nớc Việt Phạm Thanh Hà 5/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài thờng chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến giai đoạn đầu t xây dựng chênh lệch tỷ giá hối đoái ngày lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh 2.2.3.1.Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh Toàn chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài báo cáo kết kinh doanh cuối năm tài Đối với doanh nghiệp vừa hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t xây dựng bản, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động hoạt động đầu t xây dựng đợc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài báo cáo kết kinh doanh năm tài Doanh nghiệp không đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lÃi chênh lệch tỷ giá hối đoáI đánh giá cuối năm tài khoản mục tiền tệ năm tài - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t xây dựng Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch đà thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh lũy kế bảng Phạm Thanh Hà 6/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân CĐKT Khi kết thúc trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng không tính vào giá tài sản cố định mà kết chuyển toàn vào chi phí tài chính, hoăc doanh thu hoạt động tài năm tài số TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm - Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài chủa hoạt động nớc Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nớc tách rời với hoạt động doanh nghiệp, báo cáo đợc tính vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài kỳ Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập đựơc phản ánh lũy kế TK 413 đợc tính vào chi phí tài doanh thu hoạt động tài doanh nghiệp lý khoản đầu t sở nớc 2.2.3.2 Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái - Để phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái sử dung TK 413 - chênh lệch tỷ giá hối đoái Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh hoạt động đầu t XDCB, chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chính, khoản chênh lệch tỷ giả hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc tình hình xử lý số chênh lệch tỷ giá hối đoái Kết cấu TK 431 - chênh lệch tỷ giá hối đoái Bên nợ: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tê cuối năm tài hoạt động king doanh, kể hoạt động đầu t XDCB Chênh lệch tỷ giá hối đoái phat sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài chínhcủa sở nớc Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái Phạm Thanh Hà 7/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân đánh giá lại khỏan mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài chínhcủa hoạt động kinh doanh vào doanh thu hoạt động tài Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB vào doanh thu hoạt động tài phân bổ dần Kết chuyển chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc vào doanh thu hoạt động tài lý khoản đầu t sở nớc Bên có: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản muc tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t xây dựng Chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khỏan mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động XDCB Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mụa tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB vào chi phí hoạt động tài phân bổ dần Chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nợc vào chi phí tài lý khoản đầu t sở nớc - Chênh lệch tỷ giá hối đoái TK 413 có số d Số d bên Nợ: Số chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh, đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB thời điểm lập bảng CĐKT thời điểm cuối năm tài Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc cha xử lý thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài chÝnh Sè d bªn Cã : Sè chªnh lƯch tû giá hối đoái phát sinh đánh giá lại cá khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hạot động đầu t XDCB thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài Số chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài sở nớc cha xử lý thời điểm lập bảng CĐKT cuối năm tài - Tài khoản 413 có ba tài khoản cấp hai Phạm Thanh Hà 8/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân TK 4131: Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài hạot động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB TK 4132: Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn đầu t XDCB, phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ hoạt động đầu t XDCB TK 4133: Chênh lệch tỷ giá hối đoái từ chuyển đổi báo cáo tài chính, phản ánh khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập ã Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ hoạt động kinh doanh, kể hoạt động đầu t XDCB doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Khi mua hàng hóa, dịch vụ toán ngoại tệ Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hóa, TSCĐ, dịch vụ, ghi: nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 627, 641, 642, 133 Nỵ TK 635 chi phí tài có TK 111, 112 Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hóa, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 627, 641, 642, 133 Cã c¸c TK 111, 112 Cã TK 515 doanh thu hoạt động tài ã Khi nhận hàng hóa, dịch vụ nhà cung cấp, vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nhận nợ nội ngoại tệ, tỷ giá hối đoái thực tế ngày giao dịch ghi: Nợ TK có liên quan Phạm Thanh Hà 9/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Có TK 331, 341, 342, 336 ã Khi toán nợ phải trả phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 Nợ TK 635 chi phí tài Có TK 111, 112 Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả ghi: Nợ c¸c TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 Cã TK 515 doanh thu hoạt động tài Có TK 111, 112 Chẳng hạn nh ngày 05 - 12 - N Ngân hàng chuyển tiền mua CCDC Nợ TK 331 : Cã TK 515 : Cã TK 112 : ã Khi phát sinh doanh thu thu nhập khác đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ sử dụng để ghi sổ kế toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 515, 711 Có TK 3331 Chẳng hạn nh ngày 16 - 12 - N doanh nhiệp bán thiết bị sản xuất, khách hàng trả TGNH Nợ TK 112 : Phạm Thanh Hà 10/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến nguồn vốn đầu t XDCB đợc thể nh sau - Doanh nghiệp nhận đợc vốn đầu t XDCB ngân sách nhà nớc cấp cấp cấp ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 441 nguồn vốn đầu t XDCB - Doanh nghiệp nhận tiền từ bên tham gia liên doanh, từ cổ đông góp vốn đầu t XDCB, ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 411 - Doanh nghiệp đợc phép bổ sung nguồn vốn đầu t XDCB từ lợi nhuận ghi: Nợ TK 421 lợi nhuận cha phân phối Có TK 441 - Doanh nghiệp đợc nhận viện trợ không honà lại để đầu t XDCB ghi: Nợ TK 111, 112, 152 Có TK 441 - Khi công tác XDCB mua sắm TSCĐ nguồn vốn đầu t XDCB hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng, ghi: Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Có TK 241 xây dựng cở dở dang Chẳng hạn nh ngày 29 - 12 - N doanh nghiệp nhận thầu lắp đặp thiết bị đa vào sử dụng Nợ TK 211 : 419 265 000 Phạm Thanh Hà 20/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Có TK 241 : 419 265 000 §ång thêi kÕt chun ngn vèn ghi; Nỵ TK 441 Cã TK 411 ngn vèn kinh doanh - Khi trả vốn đầu t XDCB cho ngân sách, nộp lên cấp trên, ghi: Nợ TK 441 Cã TK 111, 112 2.3 KÕ to¸n c¸c quü doanh nghiệp Các quỹ doanh nghiệp loại nguồn vốn thuộc nguồn vốn chủ sở hữu đợc hình thành chủ yếu từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, Nhà nớc để l¹i cho doanh nghiƯp nh»m gióp cho doanh nghiƯp cã nguồn vốn chủ động dùng để phát triển kinh doanh, ®Ĩ khen thëng nh»m khun khÝch lỵi Ých vËt chÊt để dùng vào nhu cầu phúc lợi công cộng nhằm cải thiện, nâng cao đời sống vật chất tinh thần ngời lao động Do lợi nhuận thực tế doanh nghiệp xác định đợc kết thúc niên độ kế toán, số đợc trích lập thức quỹ doanh nghiệp đợc tiến hành toán năm đợc duyệt Quỹ doanh nghiệp đợc hình thành chủ yếu từ lợi nhuận doanh nghiệp đợc sử dụng vào mục đích định Các quỹ doanh nghiệp gồm Quỹ đầu t phát triển, quỹ dự phòng tài chính, quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, quỹ khen thởng phúclợi 2.3.1 Kế toán quỹ đầu t phát triển Quỹ đầu t phát triển chủ yếu đợc trích từ lợi nhuận doanh nghiệp đầu t phát triển, mở rộng sản xuất, kinh doanh đầu t chiếu sâu, nghiên cứu khoa học đào tạo nâng cao trình độ ngờ lao động, bao gồm quỹ đầu t phát triển sản xuất kinh Phạm Thanh Hà 21/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân doanh quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo Trình tự kế toán nghiệp vụ chủ yếu liên quan đến tình hình trích lập sử dụng quỹ đầu t phát triển - Doanh nghiệp tạm trích quỹ đầu t phát triển ghi: Nợ TK 421 lợi nhuận cha phân phối Có TK 414 quỹ đầu t phát triển Chẳng hạn nh ngày 04 - 12 - N toán năm N-1 Nợ TK 421 : Cã TK 414 : - Khi b¸o c¸o tóan năm đợc duyệt y xác định số quỹ đầu t phát triển đợc trích ghi: Nợ TK 421 lợi nhuận cha phân phối Có TK 414 quỹ đầu t phát triển - Doanh nghiệp đợc tài trợ đợc đơn vị cấp cấp quỹ đầu t phát triển ghi: Nợ TK 111 tiền mặt Nợ TK 112 tiền gửi ngân hàng Có TK 414 quỹ đầu t phát triển - Doanh nghiệp đợc ngân sách Nhà nớc hỗ trợ cấp tiền quỹ nghiên cứu khoa học đào tạo ghi: Nợ TK 112 tiền gửi ngân hàng Có TK 414 quỹ đầu t phát triển - Doanh nghiệp chi quỹ đầu t phát triển để mua sắm TSCĐ đầu t xây dựng công trình xây dựng hoàn thành đa vào sủ dụng ghi: Nợ TK 414 quỹ đầu t phát triển Phạm Thanh Hà 22/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tÕ Quèc D©n Cã TK 411 nguån vèn kinh doanh Chẳng hạn nh ngày 30 - 12 - N doanh nghiệp mua TSCĐ quỹ đầu t phát triển Nợ TK 414 : Cã TK 411 : - Doanh nghiÖp dùng quỹ đầu t phát triển để bổ sung nguồn vốn đầu t xây dựng ghi: Nợ TK 414 quỹ đầu t phát triển Có TK 441 nguồn vốn đầu t XDCB - Doanh nghiệp cấp quỹ tiền nghiên cứu khoa học đào tạo cho đơn vị cấp dới ghi: Nợ Tk 414 Có TK 111, 112 Hoặc Có TK 336 phải trả nội - Doanh nghiệp chi cho công tác nghiên cứu khoa học đào tạo ghi: Nợ TK 414 quỹ đầu t phát triển Có TK 111 tiền mặt Có TK 112 tiền gửi ngân hàng 2.3.2 Kế toán quỹ dự phòng tài Quỹ dự phòng tài quỹ đợc hình thành từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động bình thờng gặp rủi ro, thua lỗ kinh doanh đề phòng tổn thất thiệt hại bất ngờ Phạm Thanh Hà 23/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân nguyên nhân khách quan nh thiên tai, hỏa hoạn mhay biến động bất lợi kinh tế tài nớc Quỹ dự phòng tài phải đợc quản lý chặi chẽ đợc sử dụng có mục đích quy định Chỉ đợc sử dụng quỹ dự phòng tài trờng hợp thật cần thiết để bù đắp thua lỗ trì hoạt động bình thờng doanh nghiệp Trình tự kế toán quỹ dự phòng tài đợc thực nh sau - Trích lập quỹ dự phòng tài từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh ghi: Nợ TK 421 lợi nhuận cha phân phối Có TK 415 quỹ dự phòng tài chÝnh - Doanh nghiƯp nhËn tiỊn båi dìng cho c¸c tổ chức, cá nhan gây hỏa hoạn thiệt hại phải bồi thờng cho doanh nghiệp ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156 Cã TK 415 quü dù phßng tài - Trị giá tài sản doanh nghiệp bị thiệt hại, tổn thất thiên tai, hỏa hoạn nguyên nhân khác gây đợc bù đắp quỹ dự phòng tài ghi: Nợ TK 415 Có TK 111, 112, 152, 153, 156 Chẳng hạn nh ngµy 23 - 12 - N ma lín lµm thiệt hại lô hàng hóa Nợ TK 415 : Có TK 156 : - Tài sản cố định bị tổn thất thiên tai lũ lụt đợc bù đắp quỹ dự phòng tài ghi: Nợ TK 415 quỹ dự phòng tài Nợ TK 214 hao mòn TSCĐ Phạm Thanh Hà 24/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Có TK 211 TSCĐ hữu hình Chẳng hạn nh ngày 06 - 12 - N doanh nghiệp lý TSCĐ đà hao mòn Nợ TK 214 : Có TK 211 - Doanh nghiệp dùng quỹ dự phòng tài để chi trả tiền bồi thờng gây thiệt hại cho tổ chức, cá nhân khác ghi: Nợ Tk 415 quỹ dự phòng tài Có TK 111, 112 - Doanh nghiệp đợc phếp quan có thẩm quyền dùng quỹ dự phòng tài để bổ sung nguồn vốn kinh doanh Nợ TK 415 quỹ dự phòng tài chÝnh Cã TK 411 nguån vèn kinh doanh - Doanh nghiệp nhận tiền từ đơn vị cấp dới nộp lên quỹ dự phòng tài ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 415 quỹ dự phòng tài - Doanh nghiệp cấp tiền cho đơn vị cấp dới quỹ dự phòng tài cho khoản thiệt hại thiên tai, hỏa hoạn đợc bù đắp từ quỹ dự phòng tài đà đợc duyệt ghi: Nợ TK 415 quỹ dự phòng tài Có TK 111, 112 2.3.3.Kế toán quỹ dự phòng việc làm Phạm Thanh Hà 25/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Do doanh nghiệp áp dụng tiến khoa học vào sản xuất nên đẫn đến dôi thừa lao động Để đảm bảo cuôc sống giải khó khăn trớc mắt cho ngời lao động doanh nghiệp hình thành quỹ hỗ trợ cho ngời lao động trờng hợp bị việc làm Muc đích quỹ dùng để trợ cấp cho ngời lao động việclàm lao động dôi Việc trích lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm phải theo quy định chế độ tài hành Để giám sát tiến hành trích lập sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp việc làm sử dụng TK 416 - quỹ dự phòng trợ cấp việc làm Trình tự kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến quỹ dự phòng trợ cấp việc làm đợc tiến hành nh sau - Doanh nghiệp trích lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm từ phần lợi nhuận để lại chia cho doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 421 lợi nhuận cha phân phối Có TK 416 quỹ dự phòng việc làm - Số thu từ đơn vị cấp dới để lập quỹ dự phòng trợ cấp việc làm, ghi: Nỵ TK 111, 112, 136 Cã TK 416 - NhËn tiền tổ chức, đơn vị hỗ trợ quỹ trợ cấp việc làm, ghi: Nợ TK 111, 112 Cã TK 416 - Khi doang nghiƯp d«I thõa lao động thực tế phát sinh trợ cấp cho ngời lao động bị việc làm hay đạo lại chuyên môn kỹ thuật cho ngời lao động, ghi: Nợ TK 416 Có TK 111, 112 Phạm Thanh Hà 26/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân - Doanh ngiệp phải nộp lên cho cấp quỹ trợ cấp việc làm, xác định số phải nộp ghi: Nợ TK 416 Cã TK 336 ph¶i tr¶ néi bé - Khi chun tiền nộp lên cho cấp quỹ trợ cấp việc làm, ghi: Nợ TK 336 phải trả nội Có TK 111, 112 Chẳng hạn nh ngày 27 - 12 - N doanh nghiệp thu hồi hộ đơn vị số Nợ TK 336 : Có TK 111 - Nộp trực tiếp quỹ trợ cấp việc làm cho cấp trên, ghi: Nợ TK 416 Có TK 111, 112 2.3.4 Q khen thëng lỵi Q khen thëng phúc lợi đợc trích từ lợi nhuận để dùng cho việc khen thởng, khuyến khích lợi ích vật chất để phục vụ cho nhu cầu phúc lợi công cộng cải thiện nâng cao đời sống vật chất tinh thần cho ngời lao động Đợc phản ánh qua tài khoản 431 Trình tự kế toán quỹ khen thởng phúc lợi nh sau - Tạm trích quỹ khen thởng phúc lỵi tõ lỵi nhn ghi: Nỵ TK 421 lỵi nhn cha ph©n phèi Cã TK 431 q khen thëng lợi - Khi toán năm duyện y, số quỹ khen thởng, phúc lợi cón đợc trích thêm, ghi: Phạm Thanh Hà 27/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Nợ TK 421 lợi nhuËn cha ph©n phèi Cã TK 431 - Sè quü khen thởng, phúc lợi đợc cấp cấp ghi: Nợ TK 111, 112, 136 Có TK 431 Chẳng hạn nh ngµy 29 - 12 - N doanh nghiƯp chia tiỊn mặt từ quỹ phúc lợi Nợ TK 111 : Có TK 431 : - Sè q khen thëng, lỵi phải thu từ đơn vị trực thuộc ghi: Nợ TK 136 ph¶i thu néi bé Cã TK 431 Khi nhận đợc tiền từ đơn vị cấp dới, đơn vị trực thuộc nộp lên, ghi: Nợ TK 111, 112 Cã TK 136 ph¶i thu néi bé - Doanh nghiƯp tính tiền thởng cho công nhân viên từ quỹ ghi: Nợ Tk 431 Có TK 334 phải trả công nhân viên - Doanh nghiệp dùng quỹ phúc lợi để chi trợ cấp khó khăn ghi: Nợ TK 431 quỹ khen thởng phúc lợi Có 111, 112 Hoặc Có 336 phải trả nội Chẳng hạn nh ngày 29 - 12 - N doanh nghiệp chi TM xây nhà tình nghĩa Phạm Thanh Hà 28/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân NợTK:431 Có TK 111 : Doanh nghiệp dùng thành phẩm tự sản xuât để khen thởng cho công nhân viên ghi : Nợ TK 431 Có TK 512 doanh thu bán hàng Cã TK 3331 th GTGT ph¶i nép - Doanh nghiƯp dùng quỹ phúc lợi để đầu t xây dựng, mua sắm TSCĐ đà hoàn thành đa vào sử dụng Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 Nếu qua đầu t xây dng ghi: Nợ TK 211 Có TK 241 Chẳng hạn nh ngày 24 - 12 - N doanh nghiÖp nghiÖm thu nhà văn phòng Nợ TK 211 : 200 000 000 Cã TK 241 : 200 000 000 NÕu dùng cho nhu cầu phúc lợi ghi: Nợ Tk 211 Có TK 111, 112, 331 Phạm Thanh Hà 29/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân 2.3.5 Kế toán quỹ quản lý cấp Do phát triển kinh tế, yêu cầu quan lý phân cấp quản lý cho cấp, ngành đà hình thành nên mô hình tổ chức đơn vị kinh doanh theo tổng công ty hay tập đoàn, hay liên hiệp mà đơn vị cấp dới đơn vị thành viên trc thuộc Để trì bô máy quản lý câp đơn vị dới phải trích nộp lên cấp khoản kinh phí để hình thành quỹ quản lý cấp trên.Việc hình thành sử dụng quỹ quản lý đơn vị cấp phải tuân theo chế độ tài quy định, đơn vị cấp đợc chi dùng phạm vi số kinh phí quản lý thực có Để phản ánh tình hình trích lập chi quỹ quản lý đơn vị cấp kế toán sử dụng TK 451 - Quỹ quản lý cấp Tài khoản sử dụng đợn vị cấp đợc phép lập quỹ quản lý theo chế độ tài quy định Kết cấu TK 451 - Quỹ quản lý cấp Trình tự kế toán quản lý cấp trên: - Nhận tiền đơn vị cấp dới nộp lên, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 451 - Quỹ quản lý cấp - Xác định số tiền phải thu đơn vị cấp dới để quỹ quản lý cấp tren, ghi: Nợ TK 136 - Phải thu néi bé Cã TK 451 - Q qu¶n lý cđa cấp - Số phát sinh chi phí quản lý đơn vị cấp trên, ghi: Nơ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Cã TK 111, 112, 152, , 334 Chẳng hạn nh ngày 07 - 12 - N doanh nghiệp chi tiền mặt cho hội nghị tổng kết thi đua toàn doanh nghiệp Phạm Thanh Hà 30/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Nợ TK 642 : 22 000 000 Cã TK 111 : 22 000 000 Cuèi kú, kết chuyển chi phí quản lý cấp Nợ TK 451 - Quỹ quản lý cấp Có Tk 642 - - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp Nếu đơn vị cấp có tổ chức sản xuât kinh doanh phải kết chuyển phần vào TK 911, ghi: Nợ TK 451 - Quỹ quản lý cấp Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiệp - Cấp quản lý cấp cho đơn vị nghiệp cấp dới, ghi: Nợ TK 451 - Quỹ quản lý cấp Có TK 111, 112, 336 Cuối niên độ kế toán, kết chuyển chênh lệch gia tổng số phát sinh bên có TK 451 số phát sinh bên Nợ TK 451 sang TK 911, ghi: Nợ TK 451 - Quỹ quản lý cấp Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 2.3.6 Kế toán nguồn kinh phí đà hình thành tài sản có định Trong doanh nghiệp, hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp chủ trì tham gia dự án Để có nguồn kinh phí cho hoạt động dự án doanh nghiệp đợc cấp kinh phí dự án ngân sách Nhà nớc: nguồn kinh phí đợc ngân sách Nhà nớc cấp để hình thành TSCĐ cấp TSCĐ để sử dụng cho hoạt động dự án nguồn kinh phí đợc gọi nguồn kinh phí đà hinh thành TSCĐ Để phản Phạm Thanh Hà 31/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân ánh tình hình giảm nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ kế toán sử dụng TK 466 Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Trình tự kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ: - Khi đợc cấp trên, ngân sách Nhà nớc cấp kinh phí TSCĐ đầu t xây dựng, mua sắm TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng cho hoạt động nghiệp kinh phí nghiệp, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 241, 461 Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ - Trờng hợp dùng kinh phí dự án (Kinh phí không hoàn lại) để đầu t mua sắm TSCĐ, TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng hoạt động dự án, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112, 241, 461 Đồng thời ghi: Nợ TK 161 - Chi sù nghiÖp Cã TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Cuối niên độ, kế toán tính hao mòn TSCĐ đầu t mua sắn b»ng ngn kinh phÝ sù nghiƯp, kinh phÝ dù ¸n dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ Có TK 241 - Hao mòn TSCĐ Phạm Thanh Hà 32/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Khi nhợng bán, lý TSCĐ đầu t nguồn kinh phí nghiệp, dự án Phản ánh giảm TSCĐ, ghi: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí đà hình thành TSCĐ (Giá trị lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn) Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá) - Số thu, khoản chi chênh lệch thu chi nhợng bán, lý TSCĐ đầu t nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án đợc xử lý hoạch toán theo định lý nhợng bán TSCĐ cấp có thẩm quyền Phạm Thanh Hà 33/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Tài sản Mà Năm 2005 số Số Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân đầu năm (01/01/2005) Năm 2006 Nă Số cuối năm Số đầu Số cuối năm Số đầu năm (31/12/2005) năm (31/12/2006) (01/01/2007) (01/01/2006) A TàI SảN NGắN HạN 100 1,337,464,227 (100=110+120+130+140+150) I Tiền khoản tơng đơng tiền II Đầu t tài ngắn hạn Đầu t tài ngắn hạn Dự phòng giảm giá đầu t tài ngắn 110 120 121 129 142,039,795 hạn (*) III Các khoản phải thu ngắn hạn Phải thu khách hàng Trả trớc cho ngời bán Các khoản phải thu khác Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi 130 131 132 138 139 88,242,000 88,242,000 (*) IV Hµng tån kho Hµng tån kho Dù phòng giảm giá hàng tồn kho (*) V Tài sản ngắn hạn khác Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ Thuế khoản khác phải thu Nhµ 140 141 149 150 151 152 1,020,793,589 1,020,793,589 ( ) 86,388,843 nớc Tài sản ngắn hạn khác B TàI SảN DàI HạN (200 = 210 + 158 200 220 + 240) I Tài sản cố định Nguyên giá Giá trị hao mòn luỹ kế (*) Chi phí xây dựng dở dang II Bất động sản đầu t Nguyên giá Giá trị hao mòn luỹ kế (*) III Các khoản đầu t tài dài hạn Đầu t tài dài hạn Dự phòng giảm giá đầu t tài chÝnh dµi 210 211 212 213 220 221 222 230 231 239 878,578,879 910,424,015 -31,845,136 hạn (*) IV Tài sản dài hạn khác Phải thu dài hạn Tài sản dài hạn khác Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi (*) TổNG CộNG TàI SảN (250 = 100 + 240 241 248 249 250 -23,145,739 200) Nguån vốn A - Nợ PHảI TRả (300 = 310 + 320) I Nợ ngắn hạn Vay ngắn hạn Phạm Thanh Hµ ( ) ( ) 855,433,140 ( ) ( ) -23,145,739 ( ) 2,192,897,367 34/37 300 310 311 Líp: Kế toán K37 -Định Kỳ 647,593,738 371,950,575 ... loại nguồn vốn thuộc nguồn vốn chủ sở hữu đợc hình thành chủ yếu từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, Nhà nớc ®Ĩ l¹i cho doanh nghiƯp nh»m gióp cho doanh nghiƯp có nguồn vốn chủ động... lợi nhuận đợc tiến hành toán năm đợc duyệt Trình tự kế toán nghiệp vụ liên quan đến lợi nhuận cha phân phối đợc thực nh sau - Cuối kỳ hạch toán, kết chuyển lÃi thực từ kết sản xuât kinh doanh từ... Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ 647,593,738 371,950,575 Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân Phạm Thanh Hà 35/37 Lớp: Kế toán K37 -Định Kỳ Trờng Đại học Kinh tế Quốc Dân 2.4 kế toán tổng hợp vốn chủ sở hữu: