Chế độ pháp lý về kê khai, nộp thuế đối với hàng hoá nhập khẩu

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI BÁ HỒNG GIANG CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU CHUYÊN NGÀNH QUẢN TRỊ - LUẬT TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HỒ CHÍ MINH KHOA LUẬT THƯƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN QUẢN TRỊ - LUẬT CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU SINH VIÊN THỰC HIỆN: BÁ HỒNG GIANG KHÓA: 36 MSSV: 1155060026 GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN: THS TRẦN MINH HIỆP TP HỒ CHÍ MINH – NĂM 2016 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan: Khóa luận tốt nghiệp kết nghiên cứu riêng tôi, thực hướng dẫn khoa học Thạc sĩ Trần Minh Hiệp, đảm bảo tính trung thực tuân thủ quy định trích dẫn, thích tài liệu tham khảo Tơi xin chịu hồn toàn trách nhiệm lời cam đoan Tác giả Bá Hồng Giang DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT CHỮ VIẾT TẮT NỘI DUNG ĐƯỢC VIẾT TẮT BLHS 1999 Bộ luật Hình 1999 GNT Giấy nộp tiền NHTM Ngân hàng thương mại Nghị định 08/2015/NĐ-CP Nghị định 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan Nghị định 187/2013/NĐ-CP Nghị định 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công cảnh hàng hóa với nước ngồi Nghị định 127/2013/NĐ-CP Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan Thông tư 38/2015/TT-BTC Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập Thông tư 12/2015/TT-BTC Thông tư số 12/2015/TT-BTC ngày 30/01/2015 Bộ Tài quy định chi tiết thủ tục cấp Chứng nghiệp vụ khai hải quan; cấp thu hồi mã số nhân viên đại lý làm thủ tục hải quan; trình từ, thủ tục công nhận hoạt động đại lý làm thủ tục hải quan Thuế TTĐB Thuế Tiêu thụ đặc biệt Thuế BVMT Thuế Bảo vệ môi trường Thuế GTGT Thuế Giá trị gia tăng PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: KHÁI QUÁT CHUNG VÀ QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát chung kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 1.1.1 Nghĩa vụ thuế hàng hóa nhập .5 1.1.2 Nguyên tắc kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 1.1.3 Chủ thể tham gia quan hệ pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập .12 1.1.4 Thời điểm hình thành quan hệ pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 20 1.2 Quy định pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 21 1.2.1 Quy trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 21 1.2.2 Phương pháp kê khai thuế hàng hóa nhập .23 1.2.3 Phương pháp nộp thuế hàng hóa nhập 24 1.2.4 Quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 25 1.2.5 Xử lý vi phạm kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập .28 1.2.6 Quy định pháp luật số nước thủ tục kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 30 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHÁP LUẬT VÀ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ QUÁ TRÌNH KÊ KHAI, NỘP THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 34 2.1 Tác động xu hướng hội nhập quốc tế đến quản lý q trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập .34 2.2 Thực trạng áp dụng pháp luật q trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 35 2.2.1 Hạn chế việc áp dụng pháp luật trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 35 2.2.2 Nguyên nhân hạn chế việc áp dụng pháp luật trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập .40 2.3 Kiến nghị nâng cao hiệu quản lý q trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 43 KẾT LUẬN CHƯƠNG 45 PHẦN KẾT LUẬN 46 PHẦN MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Trong bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế, hoạt động nhập diễn ngày mạnh mẽ tăng trưởng cao Hàng hóa nhập từ có tác động lớn đến kinh tế Xét góc độ người tiêu dùng, có trao đổi hàng hóa họ tiếp cận đa dạng mặt hàng mà nước chưa có khả sản xuất Hàng hóa nhập nguồn nguyên vật liệu cung ứng cho hoạt động sản xuất nước Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng nước, hàng hóa nhập gây sức ép cạnh tranh chất lượng, giá, ảnh hưởng đến thị phần Về phía Nhà nước, hoạt động nhập đặt yêu cầu phải quản lý hàng hóa gây tác động xấu đến mơi trường, thói quen tiêu dùng hàng hóa nhập dẫn đến ổn định an ninh xã hội, trị, đồng thời cần có chế để bảo vệ sản xuất nước Trước tác động tích cực tiêu cực hàng hóa nhập khẩu, Nhà nước sử dụng cơng cụ tài thuế để điều tiết hoạt động nhập thông qua quy định thuế suất cho mặt hàng thủ tục hành thuế, hải quan Tuy nhiên, bối cảnh Việt Nam tham gia cách tích cực sâu rộng vào Hiệp định thương mại tự (FTA), với cam kết cắt giảm thuế quan, u cầu hồn thiện quy trình quản lý thuế hải quan đặt cho Việt Nam nhiều thách thức Theo đó, thuế suất mặt hàng nhập phải dần xóa bỏ, thủ tục hành thuế hải quan phải tinh giản phải đảm bảo vai trò tạo nguồn thu cho ngân sách, quản lý thị trường bảo vệ sản xuất nước Do đó, mức độ chặt chẽ thủ tục hành thuế hải quan hàng hóa nhập cần phải quy định phù hợp để đạt mục tiêu quản lý hàng hóa, bảo vệ sản xuất nước tạo nguồn thu ngân sách không làm hạn chế môi trường kinh doanh doanh nghiệp tác động tích cực hàng hóa nhập kinh tế Trong đó, kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập khâu bắt đầu cho quy trình quản lý thuế, đóng vai trị lọc trước hàng hóa nhập vào thị trường nước khâu quan trọng để đánh giá mức độ thuận lợi môi trường kinh doanh quốc gia Theo Giáo trình Luật thuế Đại học Luật TP.HCM kê khai thuế “là việc người nộp thuế kê khai thông tin vào tờ khai thuế theo mẫu quan có thẩm quyền quy định nhằm xác định số thuế người nộp thuế có nghĩa vụ phải nộp kỳ tính thuế lần phát sinh nghĩa vụ thuế” nộp thuế “là việc người nộp thuế thực nghĩa vụ tài họ Nhà nước”.1 Đối với hoạt động nhập khẩu, cịn giai đoạn để xác định hàng hóa có đủ điều kiện để nhập khơng từ quản lý số lượng chủng loại hàng hóa nhập vào Việt Nam Trước tình hình mới, pháp luật thuế hải quan có cải cách, sửa đổi để phù hợp thay đổi chế hành thu thuế từ nộp thuế theo thông báo sang chế tự kê khai, tự nộp hay việc áp dụng công nghệ thông tin hoạt động kê khai, nộp thuế Tuy nhiên thực tế áp dụng pháp luật xảy nhiều bất cập từ hệ thống pháp luật thuế hải quan thời gian làm thủ tục kê khai, nộp thuế chiếm nhiều thời gian, quy định pháp luật gây khó khăn cho người nộp thuế không thống cách hiểu áp dụng pháp luật quan quản lý người nộp thuế, từ đặt yêu cầu cần hoàn thiện hệ thống pháp luật quản lý thuế Chính lý đó, tác giả lựa chọn đề tài “Chế độ pháp lý kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập khẩu” để tiếp tục nghiên cứu quy định pháp luật hoạt động kê khai, nộp thuế song song với đánh giá việc áp dụng pháp luật thực tế với mong muốn hoàn thiện hiểu biết pháp luật thân đóng góp quan điểm cá nhân việc hoàn thiện hệ thống pháp luật để đáp ứng yêu cầu thời kỳ Tình hình nghiên cứu đề tài Kê khai, nộp thuế khâu quan trọng trình quản lý thuế, tiền đề nhằm đảm bảo cho việc thu thuế có hiệu đồng thời phải tạo thuận lợi cho người nộp thuế Do đó, đối tượng nghiên cứu nhiều cơng trình khoa học, hoạt động kê khai, nộp thuế sắc thuế thu vào hàng hóa, dịch vụ như: Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật tác giả Nguyễn Thị Hằng “Cơ sở lý luận sở thực tiễn việc xây dựng hoàn thiện qui định pháp luật thủ tục đăng ký, kê khai, thu nộp thuế doanh nghiệp Việt Nam” năm 2002; Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật tác giả Nguyễn Thị Thảo “Chế độ pháp lý đăng ký, kê khai nộp thuế giá trị gia tăng” năm 2012; Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật tác giả Nguyễn Thị Ngọc Anh “Quy định pháp luật kê khai, nộp toán thuế tiêu thụ đặc biệt” năm 2015; Khóa luận tốt nghiệp cử nhân luật tác giả Phan Thị Yến Nhi “Quản lý thuế hàng hóa nhập phi mậu dịch” năm 2015,… Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu chủ yếu tập trung nghiên cứu hoạt động kê khai, nộp thuế sắc thuế cụ thể với đối tượng chịu thuế hàng hóa nói chung Riêng cơng trình nghiên cứu tác giả Phan Thị Yến Nhi Trường đại học Luật Tp.Hồ Chí Minh (2012), Giáo trình Luật thuế, Nhà xuất Hồng Đức, tr.418 “Quản lý thuế hàng hóa nhập phi mậu dịch” tách riêng hàng hóa nhập phi mậu dịch làm đối tượng nghiên cứu không tập trung vào hoạt động kê khai, nộp thuế Do đó, cần có cơng trình nghiên cứu riêng hàng hóa nhập hoạt động kê khai, nộp thuế sắc thuế điều chỉnh loại hàng hóa Mục đích nghiên cứu Thơng qua trình nghiên cứu, tác giả mong muốn hiểu rõ quy định pháp luật điều chỉnh mối quan hệ pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập đánh giá thực trạng áp dụng quy định pháp luật thực tế Ngồi ra, tác giả hy vọng đề tài trở thành tài liệu tham khảo dành cho chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập nhằm nâng cao hiệu áp dụng pháp luật hoạt động thực tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài Thứ nhất, đối tượng nghiên cứu Đề tài tập trung nghiên cứu quy định pháp luật hoạt động kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập khẩu, bao gồm: nguyên tắc đặt hoạt động kê khai, nộp thuế; chủ thể tham gia quan hệ pháp luật này; quyền nghĩa vụ chủ thể; quy trình, phương pháp thực hoạt động kê khai, nộp thuế cho lô hàng nhập đánh giá thực trạng áp dụng pháp luật hoạt động Thứ hai, phạm vi nghiên cứu Quy định pháp luật quản lý thuế hàng hóa lĩnh vực phức tạp rộng lớn Trong phạm vi đề tài mình, tác giả xác định phạm vi nghiên cứu xoay quanh chế độ pháp lý khâu kê khai, nộp thuế loại hàng hóa có tác động lớn đến kinh tế hàng hóa nhập Riêng đối tượng hàng hóa nhập có nhiều hình thức nhập khẩu, tác giả khơng tập trung vào hình thức nhập cụ thể mà nghiên cứu quy định chung điều chỉnh hoạt động nhập hàng hóa Ngồi ra, đối tượng nghiên cứu thực trạng áp dụng pháp luật hoạt động kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập khẩu, đề tài giới hạn bất cập phát sinh phổ biến cần phải nghiên cứu, hoàn thiện quy định pháp luật cách nhanh chóng để tạo điều kiện cho chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật Cuối tác giả xin đưa quan điểm cá nhân đánh giá nguyên nhân làm phát sinh bất cập số kiến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống pháp luật quản lý thuế, cụ thể hoạt động kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập Phương pháp nghiên cứu Trong trình nghiên cứu, tác giả kết hợp sử dụng nhiều phương pháp như: phương pháp phân tích, phương pháp thống kê, phương pháp so sánh, phương pháp tổng hợp,…Trong đó, tác giả sử dụng phương pháp phân tích nhằm tìm hiểu làm rõ quy định pháp luật cụ thể điều chỉnh quan hệ pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập khẩu, sử dụng phương pháp thống kê, so sánh để đánh giá phù hợp quy định pháp luật với thực tiễn diễn hoạt động thực tế áp dụng pháp luật để tìm bất cập cịn tồn sử dụng phương pháp tổng hợp để xác định nguyên nhân tồn bất cập đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật Bố cục tổng qt khóa luận Ngồi lời cam đoan, danh mục viết tắt, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo, phần mở đầu phần kết thúc, nội dung khóa luận tốt nghiệp thành chương:  Chương 1: Khái quát chung quy định pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập  Chương 2: Thực trạng áp dụng pháp luật giải pháp nhằm nâng cao hiệu quản lý trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập thời hạn 60 ngày kể từ hàng hóa thơng quan trước thời điểm quan hải quan định kiểm tra sau thông quan, tra35 Trong trường hợp người nộp thuế phát sai sót sau thời hạn bị xử lý theo quy định pháp luật thuế truy thu bị xử phạt vi phạm hành Với quy định vậy, thực tế xảy nhiều trường hợp doanh nghiệp nhập hàng hóa sau thơng quan đưa hàng hóa vào thị trường năm sau lại bị quan hải quan yêu cầu truy thu tiền thuế xác định mã HS sai Năm 2015, hàng loạt doanh nghiệp điện tử Chi cục kiểm tra sau thơng quan thành phố Hải Phịng mời đến làm việc yêu cầu truy thu toàn số tiền thuế chênh lệch năm liên quan tới mặt hàng điều hồ khơng khí dạng cassette Ngun nhân phía quan hải quan đưa mặt hàng phải phân lại nhóm theo mã HS 8415.10, thay nhóm 8415.81/82 phân loại nhiều năm trước đó.36 Tuy nhiên bất cập thời điểm làm thủ tục thông quan, quan hải quan chấp nhận mã HS 8415.10 doanh nghiệp thực nhập mặt hàng thời gian dài nên sau năm Cơ quan hải quan xác định mã HS sai yêu cầu truy thu thuế chưa thỏa đáng Thêm bất cập thời điểm năm sau thông quan hàng hóa nhập tiêu thụ hết doanh nghiệp thực hạch toán lỗ lãi, nộp thuế toán thuế, nên bị truy thu tiền thuế doanh nghiệp phải bỏ tiền túi trả tiền thuế mà khơng thể khấu trừ vào giá bán cho người tiêu dùng chất thuế gián thu nữa, doanh nghiệp bị lỗ phần thuế bị truy thu Vấn đề đặt thời điểm kê khai hải quan, quan hải quan có nhiệm vụ hướng dẫn, hỗ trợ người khai hải quan chịu trách nhiệm việc thực nhiệm vụ, quyền hạn thông qua việc xác nhận nội dung người nộp thuế khai có với thơng tin hàng hóa nhập không Tuy nhiên tiến hành kiểm tra sau thông quan, Cục kiểm tra sau thông quan lại không xem xét đến trách nhiệm quan hải quan mà nhận định doanh nghiệp cố tình khai sai để gian lận thuế Thứ hai, hạn chế việc áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế Trước tình hình xuất nhập ngày phát triển, lượng hàng hóa cần làm thủ tục thơng quan ln tình trạng q tải việc áp dụng quản lý rủi ro thủ tục hải quan cần thiết Tuy nhiên thực tế, chế hoạt động chưa có hiệu Cụ thể tỷ lệ hàng hóa bị phân luồng vàng luồng đỏ cịn cao, có mặt hàng mang tính chất đơn giản, khơng cần trải qua khâu kiểm Điểm b Khoản Điều 29 Luật Hải quan 2014 Phương Dung, “Một loạt doanh nghiệp điện tử bị hải quan đòi truy thu thuế năm”, http://dantri.com.vn/kinh-doanh/mot-loat-doanh-nghiep-dien-tu-bi-hai-quan-doi-truy-thu-thuetrong-5-nam-20160420071327387.htm, truy cập ngày 28/6/2016 35 36 36 tra, kiểm dịch bị phân vào luồng vàng, luồng đỏ Theo trình bày doanh nghiệp để tờ khai phân luồng xanh doanh nghiệp phải trải quan thời gian dài bị phân luồng vàng luồng đỏ để kiểm tra hàng hóa Đơn cử, Cơng ty TNHH Freetrend KCX Linh Trung, chuyên gia công giày cho Tập đồn Nike, cho biết từ hệ thống VNACCS/VCIS có hiệu lực đến tờ khai công ty bị phân luồng đỏ nhiều, lên tới 100% tháng năm 2014 công ty chấp hành tốt quy định thuế hải quan Trước tình trạng cán hải quan cho biết báo cáo với Tổng cục Hải quan mà khơng thể can thiệp vào quy trình phân luồng tự động Thứ ba, hạn chế quy định khai bổ sung Hiện Thơng tư 38/2015/TT-BTC có quy định người nộp thuế phát sai sót việc khai hải quan khai bổ sung Tuy nhiên, quy định tồn số vướng mắc, cụ thể: Một là, thời hạn khai bổ sung Tại điểm b khoản Điều 20 Nghị định 38/2015/TT-BTC quy định:“Người khai hải quan, người nộp thuế xác định có sai sót việc khai hải quan khai bổ sung hồ sơ hải quan thời hạn 60 ngày kể từ ngày thông quan trước thời điểm quan hải quan định kiểm tra sau thông quan, tra” đến điểm c lại quy định: “Người khai hải quan, người nộp thuế phát sai sót việc khai hải quan sau thời điểm quan hải quan kiểm tra hồ sơ, kiểm tra thực tế hàng hóa trước thơng quan thực khai bổ sung bị xử lý theo quy định pháp luật thuế, pháp luật xử lý vi phạm hành chính” Như có tồn mâu thuẫn nội dung quy định điểm b cho phép người khai hải quan khai bổ sung thời hạn 60 ngày kể từ ngày thông quan không quy định trách nhiệm pháp lý trường hợp Ngược lại theo điểm c sai sót phát trước thời điểm thơng quan khai bổ sung lại bị xử phạt vi phạm hành Nếu quy định trường hợp người khai hải quan khai bổ sung bị xử lý vi phạm hành chính? Theo quan điểm tác giả sai sót phát sau thời điểm quan hải quan kiểm tra hồ sơ, kiểm tra thực tế hàng hóa trước thơng quan quy định khoản c không nên quy định bị xử phạt hành lúc hàng hóa nằm kiểm soát quan hải quan người nộp thuế chủ động phát sai sót để khai bổ sung cho thấy khơng có gian lận thuế nên khơng có để xử phạt vi phạm hành Đồng thời quy định thống với quy định điểm b sai sót phát sau thơng quan khơng bị xử phạt vi phạm hành 37 Ngoài ra, trường hợp thời hạn 60 ngày kể từ ngày thông quan sau quan hải quan định kiểm tra sau thông quan, tra, người khai hải quan, người nộp thuế phát sai sót việc khai hải quan thực khai bổ sung bị xử lý theo quy định pháp luật thuế, pháp luật xử lý vi phạm hành Tuy nhiên, theo quy định Điều 26 Thông tư 38/2015/TT-BTC quy định giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa nhập (C/O), người nộp thuế nộp thời điểm nộp hồ sơ hải quan thời hạn theo quy định Điều ước quốc tế mà Việt Nam thành viên, sau có C/O tiến hành khai bổ sung Thời hạn kéo dài thời hạn khai bổ sung quy định Điều 20 Thông tư 38/2015/TT-BTC pháp luật chưa có quy định cụ thể trường hợp có bị xử lý vi phạm khai bổ sung thời hạn quy định hay khơng khơng thuộc trường hợp khai bổ sung phát sai sót Khi gặp tình trạng trên, doanh nghiệp thường phải xin hướng dẫn từ quan hải quan trả lời văn quy phạm cá biệt Công văn dẫn đến chưa có thống xử lý trường hợp tương tự Hai là, hồ sơ khai bổ sung Pháp luật đưa quy định khai bổ sung nhiên lại chưa quy định cụ thể hồ sơ khai bổ sung bao gồm giấy tờ cho nội dung sửa chữa nên doanh nghiệp thường gặp phải u cầu khó dễ từ phía cán hải quan Ngoài ra, phương pháp khai điện tử nay, hệ thống VNACCS chưa hỗ trợ việc khai bổ sung số thông số số lượng, mã phân loại hàng hóa,… Thứ tư, thời điểm nộp thuế Theo quy định pháp luật hành, hàng hóa nhập phải thực nghĩa vụ nộp thuế trước thông quan, trừ số trường hợp ngân hàng bảo lãnh nộp thuế đủ điều kiện áp dụng thời hạn nộp thuế 275 ngày.37 Quy định chưa phù hợp với chất thuế gián thu tạo gánh nặng cho doanh nghiệp.Về lý luận, thuế thu vào hàng hóa nhập thuế gián thu, số tiền thuế cấu thành vào giá bán người tiêu dùng hàng hóa chi trả Đối với hàng hóa sản xuất nước, doanh nghiệp phải trả thuế đầu vào nguyên liệu sản xuất cấu thành giá bán cho người bán khâu trước đó, sau bán doanh nghiệp dùng số tiền thuế đầu người tiêu dùng trả nộp cho Nhà nước Trong trường hợp số thuế đầu vào chưa khấu trừ hết có chế khấu trừ cho kỳ tính thuế Do đó, doanh nghiệp khơng mang gánh nặng thuế người nộp thay Tuy nhiên với hàng hóa nhập khẩu, thời điểm nhập Xem thêm quy định Khoản 11 Điều Luật quản lý thuế sửa đối 2012 Điều 42 Thông tư 38/2015/TT-BTC 37 38 hàng hóa, doanh nghiệp phải nộp thuế trước mà chưa biết hàng hóa có tiêu thụ hay khơng Trường hợp hàng hóa bị hư hỏng khơng thể tiêu thụ bán với giá thấp giá nhập thay đổi tỷ giá số tiền thuế nộp doanh nghiệp khơng xem xét hồn thuế Vì theo quy định Điều 19 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 2005 trường hợp hồn thuế khơng bao gồm trường hợp hàng hóa sau nhập không tiêu thụ Quy định vơ hình chung khiến doanh nghiệp trở thành người chịu thuế Số tiền thuế số lượng hàng hóa khơng tiêu thụ doanh nghiệp chi trả Vì doanh nghiệp cần có khả tài để chi trả trước phần thuế sau khấu trừ sau bán cho người tiêu dùng Do đó, quy định thời điểm nộp thuế trước thơng quan hàng hóa tạo nên gánh nặng cho doanh nghiệp nhập Thứ năm, thủ tục kiểm tra chất lượng, kiểm dịch phức tạp Theo đánh giá doanh nghiệp, khâu kiểm tra chất lượng, kiểm dịch hàng hóa chưa đơn giản hóa Đối với hàng hóa có yêu cầu kiểm tra chất lượng quan quản lý chuyên ngành, doanh nghiệp phải chạy từ quan sang quan khác, thời gian để thơng quan hàng hóa kéo dài trước nhập hàng hóa trải qua q trình kiểm tra, kiểm dịch nước xuất Ví dụ mặt hàng lông vũ nhập để phục vụ ngành dệt may, quy trình kiểm tra chất lượng, kiểm dịch sau: trước tiên doanh nghiệp gửi công văn lên Cục Thú y, Bộ Nông nghiệp Phát triển nông thơn chờ có chứng nhận thường 5-7 ngày Sau đó, doanh nghiệp tiếp tục phải xin đăng ký kiểm dịch, hun trùng cửa nhập, thời gian thông thường 1-2 ngày Kết sau hun trùng phải gửi lên Viện Sinh thái Môi trường Viện Hàn lâm Khoa học Công nghệ Việt Nam để giám định Thời gian thực việc kiểm dịch với mặt hàng theo đại diện Hiệp hội Dệt May Việt Nam qua tốn tới 20 ngày Trong thời gian ấy, đơn vị nhập khơng phải chịu chi phí kiểm dịch mà cịn gánh thêm phí lưu kho bãi lên vài chục triệu đồng.38 Có thể thấy liên kết quan chuyên ngành với quan hải quan chưa đồng phù hợp với thay đổi quy định quản lý thuế Mặc dù thực chế cửa trình tương tác quan ban ngành khơng có hiệu mà doanh nghiệp phải chủ động liên hệ với quan để thực thủ tục Ngoài việc xin loại giấy phép “con” chưa thực hình thức điện tử mà dùng hồ sơ giấy, Xuân Dũng, “Thực Luật Hải quan mới: Doanh nghiệp "bỗng dưng muốn khóc”, http://vietstock.vn/2015/09/thuc-hien-luat-hai-quan-moi-doanh-nghiep-van-bong-dung-muon-khoc768-439042.htm, truy cập ngày 5/7/2016 38 39 làm thủ tục hải quan, nhiều Chi cục yêu cầu người nộp thuế phải photocopy hồ sơ giấy để kiểm tra theo quy định Nghị định 08/2015/NĐCP khơng cần 2.2.2 Ngun nhân hạn chế việc áp dụng pháp luật trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập Những hạn chế việc áp dụng pháp luật trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập xuất phát từ nhiều nguyên nhân, hệ thống pháp luật thuế chưa hoàn thiện nguyên nhân chủ yếu Trong phạm vi khóa luận mình, tác giả đưa nguyên nhân xuất phát từ quy định pháp luật mà không đề cập đến nguyên nhân từ hệ thống sở hạ tầng, khả quản trị hay yếu tố người Sau đây, tác giả xin số nguyên nhân chủ yếu: Một quy định pháp luật phức tạp, chưa rõ ràng Đối với hoạt động kê khai, nộp thuế, Luật Quản lý thuế Luật thuế luật khung, để thực quy định đó, người nộp thuế cịn cần phải tìm hiểu quy định giải thích, hướng dẫn hàng loạt Nghị định, Thông tư Trong hoạt động xuất nhập khẩu, hệ thống pháp luật điều chỉnh phức tạp, bao gồm quy định chung Luật Quản lý thuế, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế TTĐB, Luật thuế GTGT, Luật thuế BVMT Mỗi luật hướng dẫn chi tiết Nghị định Riêng Thông tư 38/2015/TT-BTC hướng dẫn thủ tục hải quan quản lý thuế hàng hóa xuất nhập dài đến 200 trang Tổng cục Hải quan phải ban hành Công văn Số: 6330/TCHQ-GSQL dài gần 100 trang để giải đáp vướng mắc cho Thông tư 38/2015/TT-BTC Để thực trình kê khai, nộp thuế, người nộp thuế phải viện dẫn từ quy định sang quy định khác doanh nghiệp tự làm thủ tục hải quan thường thuê tổ chức kinh doanh làm thủ tục thuế Trường hợp gặp vướng mắc kê khai, người nộp thuế phải xin hướng dẫn từ cán hải quan nhiều trường hợp cán hải quan phải làm Công văn đề nghị Tổng cục Hải quan hướng dẫn Trong Công văn giải đáp thắc mắc cho Thông tư 38/2015/TT-BTC nhiều vấn đề Tổng cục Hải quan ghi nhận đề xuất Bộ Tài cho ý kiến mà chưa có câu trả lời cụ thể Tiền lệ giải thích áp dụng pháp luật thuế công văn Tổng Cục thuế Tổng cục Hải quan cho thấy bất cập qui định pháp luật tuyên truyền 40 phổ biến kiến thức pháp luật thuế.39 Đây nguyên nhân lớn làm phát sinh hạn chế việc áp dụng pháp luật thực tế Hai quy định quyền nghĩa vụ chủ thể tham gia quan hệ pháp luật chưa hợp lý Theo quan điểm tác giả, pháp luật quản lý thuế nói chung hàng hóa nhập nói riêng hướng đến đặt nặng trách nhiệm người nộp thuế chế tự kê khai, tự nộp Với hệ thống pháp luật thuế phức tạp nhanh thay đổi nước ta nay, để người nộp thuế tự kê khai tự chịu trách nhiệm hoạt động kê khai, nộp thuế thách thức lớn đa số người nộp thuế khơng có nhiều hiểu biết quy định pháp luật thuế Tuy nhiên có sai sót việc kê khai doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm pháp lý với Nhà nước Đối với nghiệp vụ phức tạp xác định mã số hàng hóa hay liên hệ với quan quản lý chuyên ngành để xin giấy phép, trách nhiệm pháp luật quy định hẳn cho người nộp thuế quan hải quan chủ thể có nhiều cơng cụ hỗ trợ để thực nghiệp vụ thuận lợi Mặc dù Luật Quản lý thuế Thơng tư 38/2015/TT-BTC có quy định người nộp thuế có quyền hướng dẫn thực việc nộp thuế, cung cấp thơng tin lại chưa có quy định ràng buộc pháp lý trách nhiệm quan thuế hải quan hoạt động Do đó, khâu kiểm tra sau thơng quan, có sai sót hồ sơ khai thuế, doanh nghiệp phải hồn tồn chịu trách nhiệm dù trước xin ý kiến hướng dẫn quan hải quan trải qua giai đoạn kiểm tra hồ sơ hải quan hợp lệ có định thơng quan Vì đặt vấn đề pháp luật quy định nhiều trách nhiệm cho người nộp thuế với hiểu biết pháp luật hạn chế hợp lý hay chưa Một trách nhiệm người nộp thuế nặng dẫn đến tác dụng ngược người nộp thuế tìm nhiều cách để lẩn trách trách nhiệm gian lận thuế, thông đồng với cán hải quan, Và trách nhiệm quan hải quan đâu tình trạng khai sai, doanh nghiệp gặp vướng mắc ngày nhiều với chế tự kê khai, tự nộp cơng tác hướng dẫn, tuyên truyền pháp luật phải đặt lên hàng đầu Ba chưa có sở liệu đáp ứng cho nguyên tắc áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số 1, tr 42-50 39 41 Hiện tại, Tổng cục Thuế ban hành Hệ thống tiêu người nộp thuế doanh nghiệp để phục vụ cho mục đích quản lý làm để dành ưu đãi cho người nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế, nhiên tiêu chí đưa nhận xét chưa rõ ràng, chưa giúp doanh nghiệp tự nhận định doanh nghiệp tuân thủ pháp luật mức để chủ động điều chỉnh Thêm vào đó, phân luồng tờ khai thực thông qua hệ thống phân luồng tự động, dựa tổng hợp, xử lý kết đánh giá tuân thủ pháp luật người khai hải quan, phân loại mức độ rủi ro, tính chất hàng hóa,…theo quy định Thơng tư 204/2015/TT-BTC, nhiên văn đưa tiêu chí chung chung mà chưa có định lượng cụ thể Đến hệ thống phân luồng tự động hoạt động dựa chế doanh nghiệp lẫn cán hải quan chưa nắm thông tin rõ ràng minh bạch Rõ ràng khơng có sở liệu doanh nghiệp mức độ rủi ro cụ thể với tâm lý lo sợ người nộp thuế gian lận thuế, quan hải quan có xu hướng phân luồng vàng đỏ nhiều luồng xanh, điều ngược lại với xu phát triển không khả thi thực tế Bốn chưa có phối hợp đồng quan quản lý chuyên ngành quan hải quan Hiện nay, việc lấy mẫu kiểm tra hàng hóa quan hải quan khơng phải chủ thể có thẩm quyền mà thuộc thẩm quyền riêng biệt quan quản lý chuyên ngành Trong tổng số thời gian làm thủ tục thơng quan hàng hóa, thời gian làm thủ tục hải quan chiếm khoảng 28%, khoảng 72% thuộc thời gian bộ, ngành quan quản lý khác có liên quan.40 Do đó, việc quan Hải quan nỗ lực đơn giản, tự động hóa thủ tục hải quan chưa đủ mà cần có vào tích cực bộ, ngành để đơn giản thủ tục kiểm tra chuyên ngành, rút ngắn thời gian thông quan hàng hóa Ngồi ra, việc Bộ, quan quản lý chun mơn khơng có phối hợp với ban hành danh mục hàng hóa thuộc diện kiểm tra chuyên ngành dẫn đến trùng lặp, chồng chéo gây nhiều khó khăn cho người nộp thuế loại hàng hóa phải kiểm tra hết quan đến quan khác Hiện có Hải quan Tp Hồ Chí Minh Hải quan Hà nội ký quy chế phối hợp kiểm tra chuyên ngành, theo quan chuyên ngành hải quan xếp, bố trí kiểm tra chuyên ngành cửa trao đổi thông tin thông qua hệ thống điện tử Hình thức phối hợp cần mở rộng chi cục hải quan nước Thu Hương, “Lễ ký kết Quy chế phối hợp Cục Hải quan TP Hà Nội quan quản lý chuyên ngành”, http://www.hanoicustoms.gov.vn/Lists/TinHoatDong/Print.aspx?ID=19455, truy cập ngày 5/7/2016 40 42 Tóm lại, số nguyên nhân chủ yếu dẫn đến hạn chế áp dụng pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập nói riêng thực tế Những nguyên nhân cần phải tiếp tục nghiên cứu để tìm giải pháp khắc phục nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp giảm bớt áp lực cho quan hải quan 2.3 Kiến nghị nâng cao hiệu quản lý trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập Từ hạn chế nguyên nhân phân tích, tác giả xin đưa số kiến nghị nhằm góp phần nâng cao hiệu quản lý trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập sau: Thứ nhất, chế tự kê khai, tự nộp nay, trách nhiệm thuộc người nộp thuế Do đó, pháp luật nên quy định theo hướng tăng cường trách nhiệm quan hải quan hoạt động hướng dẫn, hỗ trợ cho người nộp thuế thông qua việc tạo hành lang pháp lý ràng buộc trách nhiệm cán hải quan không thực thực khơng trách nhiệm Đối với trường hợp kiểm tra sau thông quan phát sinh có sai sót hồ sơ hải quan, cần phải xác định trách nhiệm thuộc ai, có hồn tồn lỗi người nộp thuế khơng từ định xử phạt vi phạm hợp lý Ngoài cần quy định cụ thể hình thức xử lý vi phạm chế bồi thường thiệt hại cán hải quan có sai phạm ảnh hưởng đến quyền lợi người nộp thuế Thứ hai, xây dựng sở liệu phục vụ quản lý rủi ro Tổng cục Hải quan cần phối hợp với quan chun ngành hồn thiện Danh mục hàng hóa có rủi ro cao để hoạt động quản lý rủi ro có trọng tâm, trọng điểm Theo ý kiến tác giả, chế quản lý rủi ro nên thực theo hướng khâu kiểm tra thực tế hàng hóa nên tập trung vào hàng hóa có rủi ro cao để kiểm soát từ đầu, tránh trường hợp gian lận sau hàng hóa thơng quan Đối với quản lý rủi ro khâu kiểm tra sau thông quan, tra trụ sở doanh nghiệp nên tập trung vào hàng hóa có rủi ro thấp đối tượng miễn kiểm tra làm thủ tục hải quan Như giảm áp lực công việc cho cán hải quan rút ngắn thời gian thông quan cho hàng hóa Ngồi ra, Bộ tiêu chí phân loại doanh nghiệp chấp hành tốt nghĩa vụ thuế nên quy định đơn giản, dễ hiểu để doanh nghiệp dễ tiếp cận Tăng cường quy định ưu đãi doanh nghiệp chấp hành tốt thuế để doanh nghiệp nhận thấy lợi ích tuân thủ pháp luật thuế Thứ ba, cần luật hóa quy định giải thông qua văn cá biệt Công văn, đồng thời soát lại quy định chưa đồng nhất, 43 mâu thuẫn để hướng dẫn cán hải quan doanh nghiệp thực Những vướng mắc người nộp thuế cán hải quan thường xuyên gặp nên tổng hợp, nghiên cứu để ban hành quy phạm pháp luật điều chỉnh chung thống nhất, tránh trường hợp nhiều doanh nghiệp phải xin ý kiến vấn đề Đây pháp lý quan trọng để thực việc áp dụng thống quy định pháp luật thuế hải quan chi cục Nếu pháp luật không rõ ràng, minh bạch dẫn đến tiêu cực cán hải quan nhũng nhiễu, đưa yêu cầu không phù hợp người nộp thuế Thứ tư, vấn đề kiểm tra chuyên ngành, cần có phối hợp đồng Bộ, quan quản lý Hàng hóa có nhập hay không phụ thuộc vào kết luận kiểm tra quan chuyên môn tài liệu phải có hồ sơ hải quan Do đó, thời gian giải quan chuyên ngành kéo dài ảnh hưởng đến thời gian thông quan Các Bộ, quan chuyên ngành cần ban hành quy định cụ thể thời gian kiểm tra hàng hóa, phù hợp với quy định pháp luật thuế hải quan Đồng thời xây dựng hệ thống thông tin điện tử để tương tác trực tiếp với quan hải quan thông qua hệ thống thông tin cửa, tránh việc lại nhiều lần doanh nghiệp Ngoài ra, để thực tốt nghĩa vụ tránh rủi ro pháp lý thực hoạt động kê khai, nộp thuế, doanh nghiệp cần chủ động tìm hiểu quy định pháp luật, tích cực đóng góp ý kiến để hồn thiện hệ thống pháp luật thuế, tránh phụ thuộc vào hướng dẫn, thông tin quan thuế Đồng thời phải nghiêm túc thực quy định pháp luật, không thực thủ đoạn nhằm gian lận thuế, thông đồng với quan hải quan, từ tạo mơi trường hành lành mạnh Đó bước tiền đề để quy định pháp luật có hội nới lỏng, đơn giản hóa, tạo điều kiện cho doanh nghiệp 44 KẾT LUẬN CHƯƠNG Trong chương 2, tác giả tập trung phân tích thực trạng việc áp dụng pháp luật hoạt động kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập khẩu, bao gồm dấu hiệu tích cực việc cải cách thủ tục hành hạn chế cịn tồn thơng qua so sánh với quy định pháp luật hành Có thể thấy hoạt động nhập hàng hóa hoạt động phức tạp, thực tế xảy nhiều vấn đề phát sinh mà pháp luật chưa thể dự liệu điều chỉnh hết Do đó, bất cập cịn tồn nhiều gây khó khăn việc áp dụng pháp luật người nộp thuế quan thuế Trên sở nghiên cứu nội dung pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập tìm hiểu thực tế, tác giả đưa số giải pháp nhằm khắc phục số hạn chế Tuy nhiên giải pháp giải pháp tạm thời, tập trung giải vấn đề nhỏ phát sinh Để hoàn thiện hệ thống pháp luật thuế cần giải pháp tồn diện, vĩ mơ nữa, có phối hợp chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật 45 PHẦN KẾT LUẬN Hoạt động nhập hàng hóa có tác động lớn đến kinh tế nước, Nhà nước ln có chế quản lý chặt chẽ thông qua công cụ thuế quan Trong đó, hoạt động kê khai, nộp thuế đóng vai trị lọc, giúp xác định hàng hóa đủ điều kiện nhập khẩu, hàng hóa nên hạn chế hay đẩy mạnh nhập Đây tiền đề cho việc thu thuế, tạo nguồn thu cho ngân sách Tuy nhiên, với xung đột lợi ích tài Nhà nước người nộp thuế, với yêu cầu đặt thời kỳ hội nhập, chế độ pháp lý kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập cần nghiên cứu để hướng đến cân lợi ích Nhà nước người nộp thuế, tạo điều kiện thúc đẩy kinh tế phát triển Qua trình nghiên cứu, tác giả đánh giá phù hợp hiệu áp dụng pháp luật hoạt động kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập thực tế thơng qua nghiên cứu vấn đề mang tính lý luận quy định pháp luật hành, từ điểm chưa hợp lý quy định pháp luật đưa số kiến nghị giải vướng mắc phát sinh thực tế Tuy nhiên, đề tài mới, mang tính thực tiễn cao nên nguồn tài liệu tham khảo không nhiều Về phía tác giả, với kỹ nghiên cứu cịn hạn chế chưa có kinh nghiệm thực tế nên kết nghiên cứu cịn nhiều thiếu sót, chưa thể giải dứt điểm vấn đề Tác giả mong nhận góp ý Q thầy để hồn thiện hiểu biết thân rút kinh nghiệm cho đề tài nghiên cứu sau 46 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO A VĂN BẢN QUY PHẠM PHÁP LUẬT Bộ Luật Hình Sự (Luật số 15/1999/QH10) ngày 21/12/1999 Bộ Luật Dân Sự (Luật số 33/2005/QH11) ngày 14/6/2005 Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập (Luật số 45/2005/QH11) ngày 14/6/2005 Luật Quản lý thuế ( Luật số 78/2006/QH11) ngày 29/11/2006 Luật Thuế giá trị gia tăng (Luật số 13/2008/QH12) ngày 03/6/2008 Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt (Luật số 27/2008/QH12) ngày 14/11/2008 Luật Thuế bảo vệ môi trường (Luật số 57/2010/QH12) ngày 15/11/2010 Luật Quản lý thuế sửa đổi ( Luật số 21/2012/QH13) ngày 20/11/2012 Luật Hải quan (Luật số 54/2014/QH13) ngày 23/6/2014 10 Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập (Luật số 107/2016/QH13) ngày 06/4/2016 11 Nghị định 154/2005/NĐ-CP ngày 15/12/2005 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan (Đã hết hiệu lực) 12 Nghị định 87/2010/NĐ-CP ngày 13/8/2010 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế xuất khẩu, Thuế nhập 13 Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành cưỡng chế thi hành định hành lĩnh vực hải quan 14 Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế 15 Nghị định 187/2013/NĐ-CP ngày 20/11/2013 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật Thương mại hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công q cảnh hàng hóa với nước ngồi 16 Nghị định 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan 17 Thông tư 04/2014/TT-BCT ngày 27/01/2014 Bộ Công thương hướng dẫn Nghị định 187/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thương mại hoạt động mua bán hàng hóa quốc tế hoạt động đại lý mua, bán, gia công q cảnh hàng hóa với nước ngồi 47 18 Thơng tư số 12/2015/TT-BTC ngày 30/01/2015 Bộ Tài quy định chi tiết thủ tục cấp Chứng nghiệp vụ khai hải quan; cấp thu hồi mã số nhân viên đại lý làm thủ tục hải quan; trình từ, thủ tục công nhận hoạt động đại lý làm thủ tục hải quan 19 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hố xuất khẩu, nhập 20 Thơng tư 49/2015/TT-BTC ngày 14/4/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan thư, gói, kiện hàng hóa xuất khẩu, nhập gửi qua dịch vụ bưu doanh nghiệp định 21 Thông tư số 103/2015/TT-BTC ngày 01/7/2015 Bộ Tài ban hành Danh mục hàng hoá xuất khẩu, nhập Việt Nam 22 Thơng tư 191/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài quy định thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh gửi qua dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế 23 Thông tư 204/2015/TT-BTC ngày 21/12/2015 Bộ Tfai quy định áp dụng quản lý rủi ro quản lý thuế B TÀI LIỆU THAM KHẢO Giáo trình Luật thuế (2012), Trường đại học Luật Tp.Hồ Chí Minh, Nhà xuất Hồng Đức Giáo trình thuế thủ tục hải quan (2015), Trường Đại học Kinh tế - Luật, Nhà xuất Đại học Quốc gia Tp Hồ Chí Minh Trần Minh Hiệp (2010), “Pháp luật tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục thuế hướng hoàn thiện”, Luận văn thạc sĩ luật học, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Thảo (2012), Chế độ pháp lý đăng ký, kê khai nộp thuế giá trị gia tăng, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Nguyễn Thị Ngọc Anh (2015), Quy định pháp luật kê khai, nộp toán thuế tiêu thụ đặc biệt, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Phan Thị Yến Nhi (2015), Quản lý thuế hàng nhập phi mậu dịch, Khóa luận tốt nghiệp cử nhân, Trường Đại học Luật Tp Hồ Chí Minh Tiến sĩ Nguyễn Văn Hiệu, Tiến sĩ Nguyễn Việt Cường (2007), “Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế vấn đề đặt Việt Nam”, Nhà xuất Tài chính, tr 48 Nguyễn Thị Lan Hương (2013), “Về bảo vệ quyền người nộp thuế Luật Quản lý thuế”, Tạp chí Khoa học ĐHQGHN, Luật học, Tập 29, Số 1, tr 42-50 Tài liệu từ internet Mai Chi, “Cải cách thuế: Việt Nam muốn “so vai” Singapore”, http://dantri.com.vn/kinh-doanh/cai-cach-thue-viet-nam-muon-so-vaisingapore-20151028210647461.htm, truy cập ngày 24/5/2016 10 Vân Ly, “Doanh nghiệp than phiền nhiều thủ tục hải quan”, http://www.thesaigontimes.vn/138361/Doanh-nghiep-con-than-phien-nhieuve-thu-tuc-Hai-quan.html, truy cập ngày 24/5/2016 11 Hỏi đáp, http://ehaiquan.vn/hai-quan-dien-tu-3/hoi-dap, truy cập ngày 24/5/2016 12 Thủ tục hải quan điện tử, http://www.container-transportation.com/haiquan-dien-tu.html, truy cập ngày 25/5/2016 13 Tuệ Văn, Đề xuất quy định người khai hải quan, http://mnews.chinhphu.vn/story.aspx?did=206954, truy cập ngày 6/6/2016 14 Chính sách quản lý hàng nhập Mỹ số điều cần lưu ý với doanh nghiệp Việt Nam xuất hàng hóa vào thị trường này, http://www.zbook.vn/ebook/chinh-sach-quan-ly-hang-nhap-khau-cua-my-vamot-so-dieu-can-luu-y-doi-voi-cac-doanh-nghiep-viet-nam-khi-xuat-khauhang-30334/, truy cập ngày 12/6/2016 15 Hiện đại hóa Hải quan Singapore: Bài 4: Hệ thống tự động tính thuế thu thuế, http://www.customs.gov.vn/Lists/TinHoatDong/ViewDetails.aspx?List=d46 d405b-6620-4748-aee7-07b0233fdae6&ID=16192&Web=c00daeed-988b468d-b27c-717ca31ae3ff, truy cập ngày 12/6/2016 16 Hướng dẫn bước đăng ký thực Nộp thuế điện tử, http://nhantokhai.gdt.gov.vn/ihtkk_nnt/home_public.jsp?cat_id=141&news_i d=882, truy cập ngày 27/5/2016 17 Hoàng Lâm, “Gần 100% doanh nghiệp thực khai thuế điện tử”, http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/thue-voi-cuoc-song/2016-05-06/gan100-doanh-nghiep-da-thuc-hien-khai-thue-dien-tu-31389.aspx, truy cập ngày 22/6/2016 18 Bảo Châu – Hải Linh, “Cải cách hải quan: Giảm 30% thời gian thông quan hàng hóa”, http://thoibaotaichinhvietnam.vn/pages/nhip-song-tai- 49 chinh/2016-03-11/cai-cach-hai-quan-giam-30-thoi-gian-thong-quan-hanghoa-29504.aspx, truy cập ngày 22/6/2016 19 Phương Dung, “Một loạt doanh nghiệp điện tử bị hải quan đòi truy thu thuế năm”, http://dantri.com.vn/kinh-doanh/mot-loat-doanh-nghiep-dientu-bi-hai-quan-doi-truy-thu-thue-trong-5-nam-20160420071327387.htm, truy cập ngày 28/6/2016 20 Xuân Dũng, “Thực Luật Hải quan mới: Doanh nghiệp "bỗng dưng muốn khóc"”, http://vietstock.vn/2015/09/thuc-hien-luat-hai-quan-moidoanh-nghiep-van-bong-dung-muon-khoc-768-439042.htm, truy cập ngày 5/7/2016 21 Thu Hương, “Lễ ký kết Quy chế phối hợp Cục Hải quan TP Hà Nội quan quản lý chuyên ngành”, http://www.hanoicustoms.gov.vn/Lists/TinHoatDong/Print.aspx?ID=19455, truy cập ngày 5/7/2016 22 Daniel Mark Ogden, Importer’s Guide to U.S Customs Clearance of Imported Goods, http://internationaltradeattorney.com:8008/Articles/Importer's%20Guide%20 To%20US%20Customs%20Clearance%20of%20Imported%20Goods.pdf, truy cập ngày 6/6/2016 50 ... ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ KÊ KHAI, NỘP THUẾ ĐỐI VỚI HÀNG HÓA NHẬP KHẨU 1.1 Khái quát chung kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 1.1.1 Nghĩa vụ thuế hàng hóa nhập .5 1.1.2 Nguyên tắc kê khai, nộp thuế. .. định pháp luật kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 21 1.2.1 Quy trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập 21 1.2.2 Phương pháp kê khai thuế hàng hóa nhập .23 1.2.3 Phương pháp nộp thuế hàng hóa nhập. .. hành bị xử lý vi phạm 1.2 Quy định pháp luật kê khai nộp thuế hàng hóa nhập 1.2.1 Quy trình kê khai, nộp thuế hàng hóa nhập Đối với chủ hàng hóa nhập khẩu, để thực hoạt động kê khai, nộp thuế cần