Doanh thu vµ thu nhËp kh¸c cña doanh nghiÖp lµ tæng gi¸ trÞ c¸c lîi Ých kinh tÕ doanh nghiÖp thu ®îc trong kú kÕ to¸n ph¸t sinh tõ c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh th«ng thêng vµ c¸c ho[r]
(1)Chơng I: vấn đề chung kế tốn tài doanh nghiệp 1.1 Đặc điểm kế tốn tài doanh nghiệp
Trong doanh nghiệp, để quản lý tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý khắc Kế toán doanh nghiệp với chức thu nhận, xử lý, hệ thống hố thơng tin vè tồn hoạt động kinh tế tài phát sinh doanh nghiẹp nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ cơng tác quản lý kinh tế tài vĩ mơ vi mô trở thành công cụ quản lý kinh tế quan trọng, phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế Trong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần,vận hành theo chế thị trờng, kế toán đợc xác đinh nh mặt hoạt động kinh tế nói chung, q trình sản xuất kinh doanh nói riêng kế tốn đợc định nghĩa theo nhiều cách khác
-Theo uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế “ hệ thống kế toán hàng loạt nhiệm vụ doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ đợc sử lý nh phơng tiện ghi chép tài “
-Theo Gene Allen Gohlke giáo s tiến sỹ viện đại học Wiscónsin :” Kế tốn khoa học liên quan đến việc ghi nhận ,phân loại ,tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức ,giúp ban giám đốc vào mà làm định “
-Theo Rober CN AnthoNy tiến sỹ trờng đại học Harvard “Kế tốn ngơn ngữ việc kinh doanh
-Theo liên doàn kế toán quốc tế (IFAC) Kế toán nghệ thuật ghi chép, phản ánh, tổng hợp theo cách riêng có chứng khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có phần tính chất tài trình bày kết
-Theo luật kế tốn, đợc Quốc hội nơc Cộng hồ xã hôi chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17 tháng năm 2003: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài dới hình thức giá trị, vật thòi gian lao động
Với cách định nghĩa khác nhng thể chất kế tốn hệ thống thơng tịn kiểm tra vè hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp.Thơng tin kế tốn doanh nghiệp đợc nhiều đối tợng quan tâm phơng diện,mức độ mục đích khác nhau: nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm thơng tin kế tốn tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp để có định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, quan Nhà nớc quan tâm thông tin kế toán đẻ kiểm soát kinh doanh thu thuế,các nhà đầu t quan tâm thơng tin kế tốn đrr định đầu t….Căn vào phạm vi, yêu cầu mục đích cung cấp thơng tin kế tốn doanh nghiệp, kế tốn đợc phân chia thànhkế tốn tài kế tốn quản trị
Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài báo cáo tài cho đối tợng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn Kế toá quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn Nh ké tốn tài kế tốn quản trị phận cấu thành cơng tác kế tốn mõi doanh nghiệp, dự phần vào quản lý doanh nghiệp
-Mục đích kế tốn tài
Trong trình hoạt động sản xuất kinh, doanh nghiệp với t cách chủ thể kinh tế thờng có mói quan hệ kinh tế với đối tợng khác doanh nghiệp Các đối tợng luân quan tâm đến tình hình tài chính, tình tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh: tổng tài sản, khả tự tài trợ doanh nghiệp, khả toán mức độ sinh lời doanh nghiệp để định mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Đồng thời quan quản lý Nhà nớc, quan thuế quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động doanh nghiệp để xác định nghĩa vụ doanh nghiệp vàviệc chấp hành sách nhà nớc Những thơng tin đợc thơng qua báo cáo tài doanh nghiệp Nh mục đích kế tốn tài ngồi cung cấp thơng tin cho chủ doanh nghiệp, nhà quản lý chủ yếu cung cấp thơng tin phục vụ cho đối t -ợng bên doanh nghip
- Đặc điểm kế toán tài chính:
+Kế tốn tài cung cấp thơng tin chủ yếu cho đói tợng bên ngồi doanh nghiệp,do để đảm bảo tính khách quan, thống kế tốn tài phải tuân thu nguyên tắc, chuẩn mực chế độ hành kế toán quốc gia, kể nguyên tắc, chuản mực quốc tế kế tốn đợc quốc gia cơng nhận
(2)+Thơng tin kế tốn tài cung ấp thơng tin thực hoạt động phát sinh, xẩy mang tính tổng hợp thể dới hình tháI giá trị
+ Báo cáo kế tốn tài báo cáo tài phẩnnhs tổng quát sản nghiệp, kết hoạt động doanh nghiệp thờikỳ kỳ báo cáo kế toán tài đ ợc thực theo định kỳ thờng hng nm
1.2 Nội dung phạm vi kế toán tài
Doanh nghip tin hành hoạt động sản xuất kinh doanh, cần thiết phải có tài sản tiền vốn q trình hoạt động doanh nghiệp trình tiến hành trình kinh tế khác nhằm thực chức nhiệm vụ định Trong trình hoạt động doanh nghiệp hình thành mối quan hệ kinh tế liên quan đến nhiều đối tợng khác nhau, để đảm bảo tính hữu ích thơng tin cung cấp nghĩa đáp ứng nhu cầu khác đối tợng quan tâm thơng tin kế tốn Nội dung kế tốn tài phải khái qt đợc tồn loại tài sản tiền vốn hoạt động kinh tế diễn ra, quan hệ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Do đó, nội dung kê tốn tài doanh nghiệp bao gm:
-Kế toán loại tài sản
Ti sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm soát thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai Tài sản doanh nghiệp bao gồm nhiều loại đợc biểu hiên dới hình tháI vật chất nh nhà xuởng, máy móc thiết bi, vật t, hàng hố hoăc khơng thể dới hình tháI vật chất nh quyền, sáng chế nhng phảI thu đợc lợi ích kinh tế tơng laivà thuộc quyền kiểm soát coả doanh nghiệp Tài sản doanh nghiệp bao gồm tài sản không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nh -ng doanh -nghiệp kiểm soát đợc thu đợc lợi ích kinh tế tro-ng tơ-ng lai, nh tài sản th tài chính, có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu đợc lợi íchkinh tế tơng lainhng khơng kiểm sốt đợc mặt pháp lý, nh bí kỹ thuật thu đợc từ hoạt động triển khai thoả mãn điều kiện định nghĩa tài sản bí cịn giữ đợc bí mật doanh nghiệp cịn thu đợc lợi ích kinh tế Trong doanh nghiệp tài sản sở để tiến hành sản xuất kinh doanh, kế toán phảI phản ánh đợc có, tình hình biến động tất loại tài sản theo loại địa điểm bảo qun, s dng
-Kế toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu
N phi trả, nguồn vốn chủ sở hữu nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua nh mua hàng hoá cha trả tiền, sử dụng cha toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, phảI trả nhân viên, thuế phải nộp vv…những nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực minh
Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn nhà đầu t, thặng d vốn cổ phần, lợi nhuận cha phân phối, quỹ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tài sản
Thông tin nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu giúp cho đối tợng sử dụng thông tin đánh giá tình hình tài doanh nghiệp nh mức độ khả tự tài trợ Do với thu nhận xử lý cung cấp thông tin tình hình, biến động tài sản kế tốn tài phảI thu nhận xử lý thơng tin nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp
- Kế toán chi phí, doanh thu thu nhập kh¸c
Q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp trình doanh nghiệp phải bỏ chi phí định trình doanh nghiệp thu đợc khoản doanh thu thu nhập khác
Chi phí doanh nghiệp khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn d ới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng chủ sở hữu Chi phí doanh nghiệp bao gồm chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng thờng chi phí khác
Doanh thu thu nhập khác doanh nghiệp tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thờng hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu
(3)Với chức thu thập, xử lý, cung cấp phân tích thơng tin cho đối tợng bên ngồi doanh nghiệp, xét theo phần hành công việc, nội dung kế tốn tài bao gốm :
+ xác định chứng từ kế toán xử dụng, lập, xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán + Tổ chức xây dựng hệ thống tài khoản kế toánửơ doanh nghiệp
+ Tỉ chøc hƯ thèng sá kÕ to¸n
+ Tổ chức hệ thống báo cáo tài - Phạm vi kế toán tài
Kế tốn tài phận cơng tác kế toán doanh nghiệp Phạm vi kế tốn tài phản ánh tồn loại tài sản, nguốn hình thành tài sản, hoạt động kinh tế tài quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh toàn doanh nghiệp Tuy nhiên với mục đích xác định phản ảnh đối tợng dạng tổng quát phục vụ cho việc lập báo cáo tài Trong doanh nghiệp tổ chức cơng tác kế tốn phảI vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu công tác quảnlý xác định rõ phạm vi cụ thể kế tốn tài chính, phân định rõ kế tốn tài với kế tốn quản trị đảm bảo không trùng lắp đáp ứng yêu cầu thông tin khác đối tợng qua tâm đến thơng tin kế tốn doanh nghiệp
1.3 Nguyên tắc yêu cầu kế toán tài 1.3.1 Các nguyên tắc kế toán tài
Các đối tợng bên doanh nghiệp quan tâm đến thơng tin kế tốn doanh nghiệp phơng diện, phạm vi mức độ khác, để đảm bảo tính hữu ích thơng tin kế tốn, việc xử lý nghiệp vụ kế toán lập báo cáo tài chính, kế tốn tài phảI tn thủ nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận
- C¬ së dån tÝch
Các giao dịch, kiện nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đợc ghi nhận vào sổ kế tốn báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền tơng đơng tiền
Báo cáo tài đợc lập sở dồn tích phải phản ánh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tơng lai
- Hoạt động liên tục
Trên thực tế hàng năm có tổ chức phải ngừng hoạt động, phá sản nguyên nhân khác nhau, song đại phân chúng tiếp tục hoạt động Yêu cầu nguyên tắc “Hoạt động liên tục” báo cáo tài phảI đợc lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thờng tơng lai gần, nghĩa doanh nghiệp khơng có ý định cung nh không buộc phải ngừng hoạt động phảI thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Thực ngun tắc tồn TS doanh nghiệp đợc sử dụng để kinh doanh khơng phải để bán kế tốn phản ánh theo giá phí khơng phản ánh theo giá thị tr ờng Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc ngời đứng đầu) doanh nghiệp biết đợc có điều không chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần đợc nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng đợc lập sở hoạt động liên tục, kiện cần đợc nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không đợc coi hoạt động liờn tc
-Nguyên tắc giá phí :
Xut phát từ nguyên tắc doanh nghiệp hoạt động liên tục, tài sản doanh nghiệp sở để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, công tác quản lý tài sản, kế toán thờng quan tâm đến giá phí giá thị trờng Giá phí thể tồn chi phí doanh nghiệp bỏ để có đợc tài sản đa tài tản trạng thái sãn sàng sử dụng, sở cho việc so sánh để xácđịnh hiệu kinh doanh Nguyên tắc giá phí địi hỏi tài sản phải đợc kế tốn ghi nhận theo giá phí Giá phí tài sản đợc tính theo sốtiền tơng đơng tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đợc ghi nhận Giá phí tài sản khơng đợc thay đổi trừ có quy định khác pháp luật
- NhÊt qu¸n
(4)sách kế toán phơng pháp kế toán doanh nghiệp lựa chọn phảI đợc áp dụng thống nhất kỳ kế tốn năm Trờng hợp có thay đổi sách phơng pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hởng thay đổi đến thơng tin kế tốn
-ThËn träng
Để khơng làm sai lệch kết hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực khách quan thơng tin kế tốn, cơng tác kế tốn doanh nghiệp phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết lập ớc tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hi:
- Phải lập khoản dự phòng nhng không lập lớn
- Khụng ỏnh giỏ cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phảI trả chi phí
- Doanh thu thu nhập đợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đợc lợi ích kinh té, chi phí phảI đợc ghi nhận có chứngvề khả phát sinh chi phí
-Träng yÕu
Thông tin đợc coi trọng yếu trờng hợp thiếu thông tin thiếu tính xác thơng tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hởng đến định kinh tế ngời sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thơng tin sai sót đợc đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải đợc xem xét phơng diện đinh lợng định tính Khi lập báo cáo tài khoản mục trọng yếu phải đợc trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà đợc tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức đ ợc tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải đợc trình bày cách riêng rẽ Theo nguyên tắc trọng yếu, doanh nghiệp không thiết phải tuân thủ quy định trình bày báo cáo tài chuẩn mực kế tốn cụ thể thơng tin khơng có tính trọng yếu
- Phï hỵp
(5)1.3.2 Các yêu cầu kế toán tài
Với mục đích cung cấp thơng tin tình hình tài doanh nghiệp cho đối tợng bên ngồi doanh nghiệp, kế tốn tài doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu sau
Thứ thơng tin, số liệu kế tốn tài cung cấp phảI đảm bảo tính trung thực, phản ánh thực tế trạng, chất việc, nội dung giá trị nghệp vụ kinh tế phát sinh Thứ hai thơng tin, số liệu kế tốn tài cung cấp phải khách quan, phản ánh thực tế không bị xuyên tạc,cản trở định kiến
Thứ ba thông tin, số liệu kế tốn tài cung cấp phảI đảm bảo đầy đủ kịp thời Mọi nghiệp vị kinh tế, tài phát sinh liên quan đến tài sản, hoạt động kinh tế, phận, đơn vị doanh nghiệp phảI đợc ghi chép phản ánh báo cáo đầy đủ, khơng bỏ sót Việc ghi nhận, báo cáo đợc thực sau phát sinh trớc hay thời hạn quy định
Thứ t thơng tin số liệu kế tốn tài cung cấp đảm bảo rõ ràng dễ hiểu ngời sử dụng Ngời sử dụng đợc hiểu ngời có kiến thức kinh doanh hoạt động kinh tế, hiểu biết kế toán mức trung bình.tính rõ ràng dễ hiểu giúp ngời sử dụng thơng tin hiếu tình hình tài doanh nghiệp từ có định đắn Tuy nhiên trờng hợp, thông tin đề phức tạp cần phảI có kèn theo giảI trình thuyết minh
Thứ năm thông tin số liệu kế tốn tài cung cấp phải đảm bảo tính so sánh
Thứ sáu thơng tin số liệu kế tốn tài cung cấp phải đảm bảo tính hữu ích Tính hữu ích của thơng tin kế toán thể việc đáp ứng nhu cầu khác đối tợng sử dụng thông tin
(6)Chơng ii : Kế toán tài sản tiền khoản nợ phải thu trong doanh nghiệp
I - Kế toán tài sản tiền
1 Những quy định chung hạch toán tài sản tiền xử lý ảnh h ởng thay i chờnh lcht giỏ hi oỏi
Tài sản tiền doanh nghiệp gồm tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng, kho bạc, công ty tài khoản tiền chuyển, bao gồm tiền Việt Nam, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc kim loại quý hiếm,
Vic hạch toán tài sản tiền phải tuân theo quy định hành chế độ quản lý, lu thơng tiền tệ Nhà nớc
- Hạch tốn tài sản tiền sử dụng đơn vị tiền tệ thống Đồng Việt Nam
- Những doanh nghiệp có sử dụng ngoại tệ hoạt động sản xuất, kinh doanh phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán (Nếu đợc chấp thuận) để ghi sổ kế tốn lập báo cáo tài Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam, đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán nguyên tắc phải sử dụng tỷ giá hối đối ngày giao dịch, tỷ giá giao dịch bình qn thị trờng liên ngân hàng ngân hàng nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ (Gọi tắt tỷ giá giao dịch)
Khi phát sinh nghiệp vụ thu ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán
Khi phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ, vào tỷ giá thực tế thu ngoại tệ trong kỳ để ghi sổ(Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) Khi tính tỷ giá thực tế chi ngoại tệ (tỷ giá thực tế ghi sổ) áp dụng phơng pháp sau:
- Phơng pháp giá bình quân gia quyền - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc - Phơng pháp nhËp sau, xuÊt tríc
Đối với tài khoản Doanh thu, Hàng tồn kho, TSCĐ, Chi phí phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán
Đối với Bên Nợ tài khoản Nợ phải thu; Bên Có tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch để ghi sổ kế toán
Đối với Bên Có tài khoản Nợ phải thu; Bên Nợ tài khoản Nợ phải trả phát sinh nghiệp vụ ngoại tệ, vào tỷ giá ngày nhận nợ (Gọi tắt tỷ giá thực tế ghi sổ) để ghi sổ kế toán
Chênh lệch tỷ giá kỳ phản ánh vào tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu lãi tỷ giá hối đoái) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đối) Cuối cuối năm tài chính, kế tốn đánh giá lại số d khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đối bình qn thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm cuối năm tài Chênh lệch tỷ giá hối đối phản ánh vào tài khoản 413 (4131)
Ngoại tệ đợc hạch toán chi tiết theo loại nguyên tệ Tài khoản 007 - Ngoại tệ loại (Tài khoản ngồi Bảng cân đối kế tốn )
Nguyên tắc xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái.
Xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh:
Tồn chênh lệch tỷ giá hối đối phát sinh kỳ chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài ngày kết thúc năm tài khác với năm dơng lịch (đã đợc chấp thuận) khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ đợc ghi nhận vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài
Đối với doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh, vừa có hoạt động đầu t XDCB, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái kỳ chênh lệch đánh giá lại cuối kỳ liên quan đến hoạt động đầu t XDCB xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm tài
Doanh nghiệp khơng đợc chia lợi nhuận trả cổ tức lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ
(7)Trong giai đoạn đầu t xây dựng, khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái thực chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phản ánh luỹ kế Bảng cân đối kế toán (Chỉ tiêu Chênh lệch tỷ giá hối đối)
Khi kết thúc q trình đầu t xây dựng, chênh lệch tỷ giá hối đoái thực tế phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị giá TSCĐ mà kết chuyển tồn vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài năm tài có TSCĐ tài sản đầu t hoàn thành đa vào hoạt động phân bổ tối đa năm (kể từ cơng trình đa vào hoạt động)
Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối năm tài thời điểm toán, bàn giao đa TSCĐ vào sử dụng (lỗ lãi tỷ giá hối đối) khơng tính vào trị giá TSCĐ hoàn thành đầu t mà phân bổ vào chi phí tài chính, doanh thu hoạt động tài kỳ kinh doanh với thời gian tối đa năm (kể từ cơng trình đa vào hoạt động)
- Đối với vàng, bạc, đá quý phản ánh tài khoản tài sản tiền áp dụng cho doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh vàng, bạc, kim khí quý, đá quý Vàng, bạc, kim khí quý, đá quý phải theo dõi số lợng, trọng lợng, quy cách phẩm chất giá trị thứ, loại Giá vàng, bạc, kim khí quý, đá quý đợc tính theo giá thực tế (giá hoá đơn giá đợc tốn) Khi tính giá xuất vàng, bạc, kim khí quý, đá quý áp dụng phơng pháp :
- Phơng pháp bình quân gia quyền - Phơng pháp tính giá thực tế đích danh - Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc; - Phơng pháp nhập sau, xuất trớc 2 Kế toán tiền mặt
2.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền mặt
Tiền mặt quỹ doanh nghiệp bao gồm tiền Việt Nam, kể ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý Kế toán tiền mặt cần tuân theo quy định sau:
- Chỉ phản ánh vào TK111 - Tiền mặt, số tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bac, kim khí quý, đá quý thực tế nhập, xuất quỹ tiền mặt Đối với khoản tiền thu đợc chuyển nộp vào ngân hàng (không qua quỹ tiền mặt đơn vị) khơng ghi bên Nợ TK 111 - Tiền mặt mà ghi vào bên Nợ TK 113 - Tiền chuyển
- Các khoản tiền, vàng, bạc, kim khí quý, đá quý doanh nghiệp khác cá nhân ký cợc, ký quỹ doanh nghiệp xây lắp việc quản lý hạch tốn nh loại tài sản tiền đơn vị Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý trớc nhập quỹ phải làm đầy đủ thủ tục cân, đong, đo, đếm số lợng trọng lợng, giám định chất lợng Sau tiến hành niêm phong, có xác nhận ngời ký cợc, ký qũy dấu niêm phong
- Khi tiến hành nhập, xuất quỹ tiền mặt phải có phiếu thu, phiếu chi chứng từ nhập, xuất vàng, bạc, kim khí q, đá q có đủ chữ ký ngời nhận, ngời giao, ngời cho phép nhập, xuất quỹ theo quy định chế độ chứng từ kế tốn Một số trờng hợp phải có lệnh nhập quỹ, xuất quỹ đính kèm
- Kế toán quỹ tiền mặt phải chịu trách nhiệm mở sổ kế toán quỹ tiền mặt, ghi chép hàng ngày, liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập quỹ tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý tính số tồn quỹ thời điểm Riêng vàng, bạc, kim khí quý, đá quý nhận ký cợc, ký quỹ phải theo dõi riêng sổ hay phần sổ
- Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý nhập, xuất tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc, kim khí quý, đá quý quỹ tiền mặt Hàng ngày thủ quỹ phải kiểm kê số tồn quỹ tiền mặt thực tế, đối chiếu với số liệu, sổ quỹ tiền mặt sổ kế tốn tiền mặt Nếu có chênh lệch kế toán thủ quỹ phải kiểm tra lại để xác định nguyên nhân kiến nghị biện pháp xử lý chênh lệch 2.2 Tài khoản sử dụng:
Để hạch toán tổng hợp thu - chi tiền mặt, kế toán sử dụng TK 111 Tiền mặt Kết cấu TK 111 nh sau:
Bên Nợ :
Các khoản tiền mặt, ngân phiếu, vàng, bạc, đá quý nhập quỹ
Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thừa phát kiểm kê Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền mặt ngoại tệ)
Bªn Cã:
Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng, bạc, đá quý xuất quỹ Tiền mặt, ngân phiếu, ngoại tệ, vàng bạc thiếu quỹ tiền mặt Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tiền mặt ngoại tệ)
(8)- TK 1111 - TiỊn ViƯt Nam - TK 1112 - Ngo¹i tƯ
- TK 1113 - Vàng bạc, kim khí quý, đá quý
2.3 KÕ toán thu - chi tiền mặt tiền Ngân hàng Việt Nam Khi thu tiền bán hàng, kế toán ghi:
- Doanh nghiƯp nép th GTGT theo ph¬ng pháp khấu trừ Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội
Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhµ níc (3331) - Doanh nghiƯp nép th GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp
Nợ TK 111 - TiỊn mỈt (1111)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi:
Nỵ TK 111 - TiỊn mỈt (1111)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711 - Thu nhp khỏc
Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)
Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 136 - Phải thu nội Có TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - T¹m øng
Cã TK 144 - ThÕ chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 244 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ dài hạn
Nhận vốn ngân sách, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - TiỊn mỈt (1111)
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi thu tiền từ hoạt động đầu t, ghi:
Nỵ TK 111 - TiỊn mỈt (1111)
Có TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Khi xuất tiền mặt để mua vật t, hàng hố, tài sản
- Doanh nghiƯp nép thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157,211, 213
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111 - Tiền mặt (1111)
- Doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp Nợ TK 156 - Hàng hoá
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111 - Tiền mặt (1111)
Khi xuất tiền mặt để trả tiền vay, khoản phải trả Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn
Nợ TK 341 - Vay dài hạn
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN Nợ TK 336 - Phải trả nội
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111)
Khi xuất tiền mặt để chi cho hoạt động đầu t tài Nợ TK 121, 128, 221, 222, 223
Nỵ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh Cã TK 111 - Tiền mặt (1111) Khi xuất tiền mặt ký cợc, ký q, ghi
Nỵ TK 144 - ThÕ chÊp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cợc, ký quý dài hạn
Có TK 111 - TiỊn mỈt (1111) Khi xt tiỊn mỈt gưi vào ngân hàng, tạm ứng, ghi:
(9)Nợ TK 141 - Tiền tạm ứng
Có TK 111 - Tiền mặt (1111) 2.4 Kế toán thu - chi ngo¹i tƯ :
Nhập quỹ tiền mặt ngoại tệ, vào tỷ giá giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để quy đổi sang Đồng Việt Nam để ghi sổ kế toán, ghi:
Khi bán hàng thu ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ
Các khoản doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác ngoại tệ: Nợ TK 111-Tiền mặt (1112)
Cã TK 515 - Doanh thu H§TC Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Cã TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Đồng thời ghi: Nợ TK 007- Nguyªn tƯ
Khi thu đợc tiền nợ phải thu ngoại tệ (Phải thu khách hàng, phải thu nội ): - Nếu phát sinh lỗ chênh lệch tỷ giá giao dịch toán nợ phi thu, ghi:
Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sỉ kÕ to¸n)
- NÕu ph¸t sinh l·i tû giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đối ghi s k toỏn)
Đồng thời ghi: Nợ TK 007 - Nguyên tệ
- Khi phát sinh khoản vay ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Có TK 311, 341(Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Xut quỹ tiền mặt ngoại tệ để toán, chi trả cho hoạt động sản xuất, kinh doanh Nếu có chênh lệch tỷ giá thực tế thu ngoại tệ kỳ tỷ giá ngày phát sinh nghiệp vụ chi ngoại tệ phản ánh số chênh lệch tài khoản 515 (nếu lãi tỷ giá hối đối) tài khoản 635 - Chi phí tài (nếu lỗ tỷ giá hối đoái):
Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ:
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ:
Nỵ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tû gi¸ hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sỉ kÕ to¸n)
- NÕu ph¸t sinh l·i tû giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Có TK 111 (1112) (Theo tû gi¸ ghi sỉ kÕ to¸n)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đoái) Khi toán nợ phải trả (Phải trả ngời bán,vay ngắn hạn, dài hạn, n di hn, ):
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
- Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kÕ to¸n)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Khi xuất quỹ tiền mặt tiền Việt Nam để mua ngoại tệ nhập quỹ: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1112)
(10)- NÕu tỷ giá hối đoái ngày xuất bán > tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)
Có TK 515 - Doanh thu H§TC Cã TK 111- TiỊn mặt (1112) Đồng thời ghi: Có TK 007- Nguyên tệ
- Nếu tỷ giá hối đoái ngày xuất bán < tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111)
Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111 - Tiền mặt (1112) Đồng thời ghi: Cã TK 007 - Nguyªn tƯ
Thời điểm cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ thức sử dụng kế toán) theo tỷ giá hối đoái bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc cơng bố thời điểm cuối năm tài chính, phát sinh chênh lệch tỷ giá hối đoái (lãi lỗ) Doanh nghiệp tiết khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh đánh giá lại khoản mục tiền tệ hoạt động đầu t xây dựng (giai đoạn trớc hoạt động) (TK 4132) hoạt động sản xuất, kinh doanh (TK 4131):
NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hối đoái, ghi: Nợ TK 111 (1112)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối ®o¸i (4131, 4132) Cã TK 111 (1112)
2.5 Kế tốn vàng bạc, kim khí q, đá q quỹ.
Đối với doanh nghiệp khơng có chức kinh doanh vàng bạc, đá quý, có nghiệp vụ phát sinh liên quan đến tài sản phản ánh vào TK 111 (1113) Do vàng, bạc, đá quý có giá trị cao nên mua cần có đầy đủ thông tin nh: ngày mua, mẫu mã, độ tuổi, giá toán Các loại vàng, bạc, đá quý đợc ghi sổ theo giá thực tế, xuất sử dụng phơng pháp tính giá thực tế nh: phơng pháp giá đơn vị bình quân; nhập trớc, xuất trớc; nhập sau, xuất trớc hay phơng pháp đặc điểm riêng Song loại vàng bạc, đá quý lại có đặc điểm riêng giá trị khác nên sử dụng phơng pháp đặc điểm riêng để tính giá vàng bạc, đá quý xuất dùng xác
Khi nhập vàng, bạc, đá quý, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1113)
Cã TK 111 - TiỊn mỈt (1111,1112) Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Có TK 411 - Nguån vèn kinh doanh
Khi xuất vàng, bạc, đá quý để cầm cố, ký quỹ, ký cợc để tốn, có chênh lệch giá gốc giá toán, phần chênh lệch đợc phản ánh vào TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản, kế tốn ghi:
Nỵ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán
N TK 144 - Th chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ (Có) TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Cã TK 111 - TiỊn mỈt (1113) Sỉ kÕ toán:
Đối với thủ quỹ, ngày vào chứng từ thu, chi lập báo cáo quỹ gửi cho kế toán quỹ Kế toán quỹ vào chứng từ thu, chi báo cáo quỹ ghi vào sổ kế toán tổng hợp
K toỏn tiền mặt quỹ doanh nghiệp sử dụng sổ kế tốn tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn đơn vị áp dụng
Trong hình thức NKCT bên có TK 111 đợc phản ánh NKCT số Số phát sinh bên nợ TK 111 đợc phản ánh bảng kê số
Trong hình thức kế toán nhật ký chung, vào chứng từ gốc kế toán phản ánh vào nhật ký chung, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền Đồng thời vào nhật ký chung để vào sổ TK 111 sổ tài khoản liên quan
Ngoài ra, để theo dõi chi tiết loại nguyên tệ kế toán mở sổ chi tiết TK 007 3 Kế toán tiền gửi ngân hàng.
(11)Căn để hạch toán tiền gửi Ngân hàng giấy báo Có, giấy báo Nợ kinh doanh Ngân hàng kèm theo chứng từ gốc (uỷ nhiệm chi, uỷ nhiệm thu, séc chuyển khoản, séc bảo chi )
Khi nhận đợc chứng từ Ngân hàng gửi đến, kế toán phải kiểm tra đối chiếu với chứng từ gốc kèm theo Nếu có chênh lệch số liệu sổ kế toán đơn vị, số liệu chứng từ gốc với số liệu chứng từ Ngân hàng đơn vị phải thông báo cho Ngân hàng để đối chiếu, xác minh xử lý kịp thời Cuối tháng, cha xác định đợc nguyên nhân chênh lệch kế toán ghi sổ theo số liệu Ngân hàng giấy báo Nợ, báo Có bảo kê Số chênh lệch (nếu có) ghi vào bên Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu số liệu kế toán lớn số liệu Ngân hàng) đợc ghi vào bên Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (nếu số liệu kế toán nhỏ số liệu Ngân hàng) Sang tháng sau, tiếp tục kiểm tra, đối chiếu, xác định nguyên nhân để điều chỉnh số liệu ghi sổ
Tại đơn vị có tổ chức, phận phụ thuộc, mở tài khoản chuyên thu, chuyên chi, mở tài khoản tốn phù hợp để thuận tiện cho cơng tác giao dịch, toán Kế toán phải mở sổ chi tiết theo loại tiền gửi (tiền Đồng Việt nam, ngoại tệ loại)
Phải tổ chức hạch toán chi tiết theo ngân hàng để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu 3.2 Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh tình hình biến động tiền gửi kế toán sử dụng TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Tài khoản 112 dùng để phản ánh số có tình hình biến động khoản tiền gửi DN ngân hàng Công ty tài Kết cấu nội dung phản ánh ca ti khon 112
Bên Nợ:
Cỏc khoản tiền gửi Ngân hàng tổ chức tài tăng kỳ Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng (đối với tiền gửi ngoại tệ)
Bªn Cã:
Các khoản tiền gửi Ngân hàng tổ chức tài giảm kỳ Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ giảm (đối với tin gi ngoi t)
Số d bên Nợ: Số d khoản tiền gửi Ngân hàng, tổ chức tài cuối kỳ Tài khoản 112 - Tiền gửi ngân hàng, có tài khoản cấp hai:
- TK 1121 - TiỊn ViƯt Nam - TK 1122 - Ngo¹i tƯ
- TK 1123 - Vàng, bạc, kim khí q, đá q 3.3 Kế tốn tiền gửi Ngân hàng tiền Việt Nam
Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Cã TK 111- TiỊn mỈt
Nhận đợc giấy “Báo Có” Ngân hàng số tiền chuyển, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Cã TK 113 - TiỊn ®ang chun Thu hồi khoản ký cợc, ký quỹ TGNH, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hµng (1121) Cã TK 144, 244
NhËn tiỊn ứng trớc khách hàng trả nợ , vào giấy Báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
Nhận khoản ký quỹ, ký cợc tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Cã TK 344 - NhËn ký quü, ký cợc dài hạn
Khi thu tin bỏn hng qua TK TGNH, Ngân hàng “Báo Có”, kế tốn ghi: - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp khu tr
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội
Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc(3331) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp tính trực tiếp
Nợ TK112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hµng néi bé
Khi thu tiền từ hoạt động tài chính, hoạt động khác, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
(12)Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Cã TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331) Khi thu tiền từ khoản nợ phải thu, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Cã TK 136 - Ph¶i thu néi bé Cã TK 138 - Phải thu khác Có TK 141 - Tạm ứng
Nhận vốn ngân sách cấp, cấp cấp, nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần TGNH: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Khi thu tiền từ hoạt động đầu t, ghi
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Có TK 121, 128, 221, 222, 223, 228 Khi rút TGNH để mua vật t, hàng hoá, TSCĐ
- Doanh nghiƯp nép th GTGT theo ph¬ng pháp khấu trừ, ghi Nợ TK 151, 152, 156, 157, 211, 213
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 112 - TiỊn gưi Ng©n hàng (1121) - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng ph¸p tÝnh trùc tiÕp
Nợ TK 151, 152, 156, 157, 211, 213 Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi rút TGNH để trả tiền vay, khoản phải trả
Nỵ TK 311, 315, 341, 331, 333, 336, 338 Cã TK 112 - TiÒn gửi Ngân hàng (1121)
Khi rỳt TGNH đầu t tài chi phí cho hoạt động đầu t tài Nợ TK 121, 128, 221, 222, 223
Nỵ TK 635
Cã TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi rút TGNH ký cỵc, ký q, ghi
Nỵ TK 144 - Thế chấp, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Nợ TK 244 - Ký cợc, ký quý dài hạn
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121) Khi rút TGNH để giao tạm ứng, ghi:
Nỵ TK 141 - TiỊn t¹m øng
Cã TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Khi rỳt TGNH để trả tiền chi phí cho hoạt động doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung
Nỵ TK 641 - Chi phÝ bán hàng
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 635 - Chi phí tài
Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Khi phát sinh chênh lệch số liệu sổ kế toán doanh nghiệp với số liệu chứng từ ngân hàng, cuối tháng cha xác định đợc ngun nhân
- NÕu sè liƯu trªn sỉ kÕ toán lớn số liệu ngân hàng Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Cú TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Khi xác định đợc nguyờn nhõn
Nếu ngân hàng ghi thiếu
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 138 - Phải thu khác(1381) Nếu kÕ to¸n ghi thõa
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
Nỵ TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Cã TK 138 - Phải thu khác (1381)
(13)Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Cú TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi xác định đợc nguyên nhân:
- NÕu ng©n hàng ghi thừa, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381)
- Nếu kế toán ghi thiếu, tuỳ thuộc vào nguyên nhân, xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nép kh¸c (3381)
Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 - Thuế kho¶n nép NN (3331) Cã TK 136 - Ph¶i thu néi bé
Cã TK 131 - Ph¶i thu cđa khách hàng Hàng tháng, thu lÃi TGNH, vào giấy báo Có, ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 2.4 Kế tốn tiền gửi Ngân hàng ngoại tệ :
KÕ to¸n thực tơng tự phần kế toán thu chi tiền mỈt b»ng ngoai tƯ
Hàng ngày vào chứng từ “Báo Nợ”, “Báo Có” Ngân hàng ghi vào sổ kế toán tổng hợp Kế toán tiền gửi Ngân hàng sử dụng sổ kế toán tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn đơn vị áp dụng
Trong hình thức Nhật ký chứng từ, số phát sinh bên Có TK 112 đợc phản ánh NKCT số 2, số phát sinh bên nợ TK 112 đợc phản ánh bảng kê số - TK 112
Trong hình thức kế tốn nhật ký chung, vào chứng từ gốc kế toán phản ánh vào nhật ký chung, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền Đồng thời vào nhật ký chung để vào sổ TK 112 sổ tài khoản liên quan
Ngoài ra, để theo dõi chi tiết loại nguyên tệ kế toán mở sổ chi tiết TK 007 3 Kế toán tiền chuyển.
3.1 Chứng từ kế toán quy định hạch toán tiền chuyển
Tiền chuyển khoản tiền doanh nghiệp nộp vào ngân hàng, kho bạc Nhà n-ớc gửi vào bu điện để chuyển cho ngân hàng hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản ngân hàng đhối đoái thời điểm cuối năm tài theo tỷể trả cho đơn vị khác nhng cha nhận đợc giấy báo nợ hay kê ngân hàng Tiền chuyển gồm tiền Ngân hàng Việt Nam ngoại tệ loại phát sinh trờng hợp:
- Thu tiền mặt séc nộp thẳng cho ngân hàng - Chuyển tiền qua bu điện để trả cho đơn vị khác
- Các khoản tiền cấp phát, trích chuyển đơn vị với đơn vị phụ thuộc, cấp với cấp dới giao dịch qua ngân hàng nhng cha nhận đợc giấy báo Nợ báo Có
KÕ to¸n theo dõi tiền chuyển cần lu ý:
- Sộc bán hàng thu đợc phải nộp vào ngân hàng phạm vi thời hạn giá trị séc
- Các khoản tiền giao dịch đơn vị nội qua ngân hàng phải đối chiếu thờng xuyên để phát sai lệch kịp thời
- Tiền chuyển cuối tháng phản ánh lần sau đối chiếu với ngân hàng
Kế toán tiền chuyển sử dụng chứng từ : - Bảng kê nộp séc
- Uỷ nhiệm chi
- Giấy Báo Có Ngân hàng 3.2 Tài khoản sử dụng:
K toỏn tin ang chuyn sử dụng TK 113 “Tiền chuyển” để phản ánh tình hình biến động tiền chuyển doanh nghiệp Nội dung ghi chép TK 113 nh sau:
Bên Nợ: Các khoản tiền chuyển tăng kỳ. Bên Có: Các khoản tiền chuyển giảm kỳ. Số d bên Nợ: Các khoản tiền chuyển đến cuối kỳ. TK 113 đợc chi tiết thành tài khoản cấp hai:
- TK 1131: Tiền Việt Nam - TK 1132: Ngoại tệ 3.3 Trình tự hạch toán:
(14)Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Có TK 333 - Thuế khoản nộp Nhà nớc (3331)
Khi thu tiền nợ khách hàng khoản phải thu khác tiền mặt séc nộp thẳng vào ngân hàng cha có giấy Báo Có, kế toán ghi:
Nợ TK 113 - Tiền chuyển
Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác
Khi xut quỹ tiền mặt gửi vào ngân hàng cha nhận đợc giấy “Báo Có” Ngân hàng, ghi: Nợ TK 113 - Tiền chuyển
Cã TK 111 - TiÒn mỈt
Khi nhận đợc giấy “Báo Có” Ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Cã TK 113 - TiỊn ®ang chuyÓn
Khi chuyển tiền cho đơn vị khác, toán với ngời bán trả khoản phải trả khác qua ngân hàng, bu điện nhng cha nhận đợc giấy “Báo Nợ”, kế tốn ghi:
Nỵ TK 113 - TiỊn ®ang chun
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Khi nhận đợc giấy báo nợ, ghi:
Nỵ TK 136, 336, 331, 338
Cã TK 113 - TiỊn ®ang chun
Sổ kế toán: Hàng ngày vào chứng từ: Bảng kê nộp séc, Uỷ nhiệm chi, Giấy “Báo Có” của Ngân hàng ghi vào sổ kế toán tổng hợp Kế toán tiền chuyển sử dụng sổ kế toán tổng hợp tuỳ thuộc vào hình thức kế tốn đơn vị áp dụng
Trong hình thức kế tốn nhật ký chung, vào chứng từ gốc kế toán phản ánh vào nhật ký chung, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền Đồng thời vào nhật ký chung để vào sổ TK 112 sổ tài khoản liên quan
Ngoài ra, để theo dõi chi tiết loại nguyên tệ kế toán mở sổ chi tiết TK 007 II Kế toán khoản phải thu
Các khoản phải thu: Là phận thuộc tài sản DN bị đơn vị cá nhân khác chiếm dụng mà DN có trách nhiệm phải thu hồi; bao gồm:
Các khoản phải thu khách hàng
Các khoản thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Cỏc khon phi thu ni b
Các khoản tạm ứng cho CNV Các khoản chấp, ký cợc, ký quỹ
1 Kế toán khoản phải thu khách hàng 1.1 Nội dung - Tài khoản sư dơng:
Các khoản phải thu khách hàng khoản cần phải thu doanh nghiệp bán chịu hàng hoá, thành phẩm cung cấp dịch vụ Trong điều kiện sản xuất thị trờng lu thông hàng hố phát triển việc bán chịu ngày tăng để đẩy mạnh bán Do mà khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn khoản phải thu có xu hớng tăng lên khoản phải thu doanh nghiệp
Để phản ánh khoản phải thu khách hàng kế toán sử dụng tài khoản 131 Phải thu khách hàng Nội dung ghi chép tài khoản nh sau:
Bên Nợ:
S tin phải thu khách hàng vật t, hàng hoá, dịch vụ cung cấp Trị giá vật t, hàng hoá, dịch vụ trừ vào tiền ứng trớc
Số tiền thừa trả lại khách hàng
Điều chỉnh khoản chênh lệch tỷ giá ngoại tệ tăng với khoản phải thu ngời mua có gốc ngoại tƯ
Bªn Cã:
Số tiền thu khách hàng vật t, hàng hoá, dịch vụ cung cấp Số tiền khách hàng ứng trớc
CKTM, CKTD, giảm giá hàng bán hàng bán trả lại trừ vào nợ phải thu khách hàng Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá hối đối giảm khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ Các nghiệp vụ làm giảm khoản phải thu khách hàng: Thanh toán bù trừ, xoá sổ nợ khó địi Tài khoản 131 đồng thời vừa có số d bên Có vừa có số d bên Nợ
Số d bên Nợ : Phản ánh số tiền doanh nghiệp phải thu khách hàng Số d bên Có : Phản ánh số tiền ngời mua đặt trớc trả thừa.
(15) Khi giao hàng hoá cho ngời mua hay ngời cung cấp lao vụ, dịch vụ cho khách hàng, kế toán phản ánh giá bán đợc ngời mua chp nhn:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33311)
Các khoản doanh thu thuộc hoạt động tài hay thu nhập khác bán chịu: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Cã TK 515 - Doanh thu HĐ tài Có TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 333 - Thuế khoản nép NN (33311)
Trờng hợp chấp nhận chiết khấu toán cho khách hàng đợc trừ vào số nợ phải thu: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Cã TK 131 - Ph¶i thu cđa khách hàng
Trờng hợp giảm giá hàng bán giá thoả thuận hàng phẩm chất, sai quy cách bớt giá, hối khấu chấp nhận cho ngời mua trừ vào nợ phải thu:
Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại
Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33311) Có TK 131 - Phải thu khách hàng
Trờng hợp phát sinh hàng bán bị trả lại nguyên nhân khác nhau, phản ánh tổng giá toán hàng bị trả lại:
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại
N TK 333 - Thu v khoản nộp NN (33311) Có TK 131 - Phải thu khách hàng Phản ánh số tiền khách hàng tốn kỳ:
Nỵ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 113 - Tiền chuyển
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
Số tiền toán bù trừ với khách hàng vừa nợ vừa chủ nợ sau hai bên lập bảng toán bù trừ:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trờng hợp khách hàng toán vật t, hàng hoá :
Nợ TK 151, 152, TK 153
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trờng hợp ngời mua đăt trớc tiền hàng:
Nỵ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 131 - Phải thu khách hàng Khi giao hàng cho khách hàng có tiền ứng trớc:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331)
So sánh trị giá hàng giao với số tiền đặt trớc ngời mua, thiếu, ngời mua toán bổ sung, thừa, số tiền trả lại cho ngi mua, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 111 - Tiền mặt
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 311 - Vay ngắn hạn
i vi khoản nợ khó địi khơng địi đợc, xử lý xoá sổ, kế toán ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 131 - Phải thu khách hàng Đồng thời ghi: Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý 2 Kế toán thuế GTGT đợc khấu trừ
2.1 Néi dung - Tài khoản sử dụng:
(16)nhng hàng hoá, dịch vụ, TSCĐ mà sở kinh doanh mua vào để dùng cho hoạt động SXKD chịu thuế GTGT Chứng từ sử dụng để hạch toán thuế GTGT đợc khấu trừ phải hoá đơn GTGT bên bán lập sở mua hàng hoá, dịch vụ TSCĐ
Tài khoản sử dụng để phản ánh thuế GTGT đợc khấu trừ TK 133 “Thuế giá trị gia tăng đ-ợc khấu trừ” Nội dung, kết cấu cuả TK 133:
Bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ. Bên có: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại
Số d bên nợ: Số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đợc hồn lại Tài khoản 133 có tài khoản cấp hai
- TK 1331: “Thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá, dịch vụ”: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào vật t hàng hoá, dịch vụ mua ngồi dùng vào SXKD hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
- TK 1332: “Thuế GTGT đợc khấu trừ TSCĐ”: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào trình mua sắm TSCĐ dùng vào SXKD hàng hoá dịch vụ chu thu GTGT
2.2 Trình tự hạch toán:
Khi mua hàng hoá dịch vụ dùng vào hoạt động SXKD, kế toán phản ánh giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào giá mua cha có thuế GTGT, phần thuế GTGT đầu vào kê khai riêng để đ-ợc hồn lại, đđ-ợc khấu trừ, kế tốn ghi:
Nợ TK 152, 156, 211, : Trị giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Cã TK 111, 112, 331, : Tỉng gi¸ to¸n
Khi phát sinh chi phí mua hàng, chi phí cho hoạt động SXKD, kế tốn phản ánh chi phí cha có thuế, phần thuế GTGT đầu vào kê khai riêng để đợc hoàn lại, đợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152, 156, 211, : Trị giá mua cha có thuế GTGT Nợ TK 627, 641, 642, 635, 811 : Chi phí cha có thuế GTGT Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Cã TK 111, 112, 331, : Tỉng gi¸ to¸n
Trờng hợp bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng, hàng hố trao đổi thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Doanh thu bán hàng theo phơng thức đổi hàng: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hố
Nỵ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
Thu GTGT phải nộp hàng hoá đa trao đổi (đợc khấu trừ) ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khu tr
Có TK 333 - Thuế kho¶n nép NN (3331)
Khi nhËp khÈu vËt t, hàng hoá phản ánh số thuế GTGT phải nộp hµng nhËp khÈu:
Trờng hợp nhập hàng hố dùng vào hoạt động SXKD thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33312) Khi nộp thuế GTGT hàng hoá nhập vào NSNN
Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN (33312) Cã TK 111, 112
Trờng hợp thuế GTGT đầu vào khơng đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ, tính vào chi phí NVL trực tiếp kỳ, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
- Trờng hợp số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ tính vào giá vốn hàng bán kỳ sau, tính vào chi phí NVL trực tiếp kỳ sau, kế tốn ghi:
Nỵ TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc (1421)
Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
- Kỳ sau tính số thuế GTGT đầu vào khơng đợc khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
(17)Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc (1421)
Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN (3331)
Có TK133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Trờng hợp doanh nghiệp đợc quan có thẩm quyền cho phép hồn lại thuế GTGT đầu vào, nhận đợc tiền NSNN hoàn lại, ghi:
Nỵ TK 111, 112
Có TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ 3 Kế toán khoản phải thu nội bộ
3.1 Néi dung - Tài khoản sử dụng:
Cỏc khon phi thu ni khoản phải thu phát sinh đơn vị doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập với đơn vị trực thuộc có tổ chức kế toán riêng đơn vị trực thuộc với
Các khoản phải thu nội đợc phản ánh tài khoản 136 - Phải thu nội Nội dung khoản phải thu phản ánh váo tài khoản 136 bao gồm:
- Tại doanh nghiệp cấp (doanh nghiệp độc lập, tổng công ty) Vốn, quỹ kinh phí cấp cha thu hồi cha toán Các khoản cấp dới phải nộp theo quy định
Các khoản nhờ cấp dới thu hộ Các khoản chi, trả hộ cấp dới
- Tại doanh nghiệp cấp dới (phụ thuộc trực thuộc) Các khoản nhờ cấp đợn vị nội khác thu hộ Các khoản chi, trả hộ cấp đơn vị nội khác Các khoản thu vãng lai
Các quan hệ kinh tế doanh nghiệp độc lập không phản ánh nh
Kế toán khoản phải thu nội cần mở sổ theo dõi chi tiết đơn vị có quan hệ, theo khoản phải thu có biện pháp thu hồi, giải dứt điểm niên độ kế toán Cuối kỳ cần kiểm tra, đối chiếu xác nhận số phát sinh, số d tài khoản 136, 336 với đơn vị có quan hệ toán, tiến hành toán bù trừ theo khoản theo đơn vị có quan hệ, đồng thời hạch toán bù trừ tài khoản
Néi dung ghi chép tài khoản 136 nh sau:
Bên Nợ: Phản ánh số vốn kinh doanh cấp cho đơn vị cấp dới, khoản chi hộ, trả hộ đơn vị khác, khoản đơn vị phải thu (cấp dới phải nộp lên, cấp phải cấp xuống)
Bên Có: Phản ánh số tiền thu khoản phải thu nội bộ, toán bù trừ phải thu với phải trả nội đối tợng, toán với đơn vị thành viện kinh phí nghiệp cấp, sử dụng
Số d bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu đơn vị nội doanh nghiệp. Tài khoản 136 có tài khoản cấp hai:
- TK 1361 - Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc, tài khoản mở đơn vị cấp (doanh nghiệp độc lập, tổng công ty) để phản ánh số vốn kinh doanh có đơn vị trực thuộc - TK 1368 - Phải thu khác Tài khoản phản ánh tất khoản thu vãng lai khác
đơn vị nội doanh nghiệp 3.2 Trình tự kế tốn:
a Tại đơn vị cấp trên:
Khi cấp vốn kinh doanh cho đơn vị cấp dới kế toán ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (1361)
Cã TK 111 - TiỊn mỈt
Cã TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 156 - Hàng hoá
Trng hp cp tài sản cố định sử dụng ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội (giá trị còn)(1361) Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Giá trị hao mịn)
Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (ngun giá) Có TK 212 - Tài sản cố định thuê (nguyên giá)
Trờng hợp đơn vị cấp dới nhận cấp vốn kinh doanh từ ngân sách, nhận hàng viện trợ khơng hồn lại, nhận q biếu tặng mua sắm TSCĐ vốn đầu t XDCB, quỹ phát triển kinh doanh theo uỷ quyền cấp nhận đợc giấy báo đơn vị cấp dới cấp ghi:
Nỵ TK 411 - Ngn vèn kinh doanh
(18) Khi tính tốn khoản phải thu đơn vị cấp dới lợi nhuận, quỹ quản lý, quỹ doanh nghiệp kế tốn ghi:
Nỵ TK 136 - Ph¶i thu néi bé (1368)
Cã TK 451 - Quỹ quản lý cấp Có TK 421 - L·i cha ph©n phèi
Cã TK 414 - Q ph¸t triĨn doanh nghiƯp Cã TK 415 - Q dù tr÷
Cã TK 431 Q khen thëng lợi Phải thu cấp dới tiền bán hàng:
Nợ TK136 (1368- chi tiết đơn vị ): Tổng giá tốn Có TK 512: Doanh thu bán hàng nội
Có TK 3331(33311): Thuế GTGT phải nộp Khi chi hộ khoản nợ đơn v cp di ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu néi bé(1368) Cã TK 111, 112
Khi nhận đợc tiền đơn vị cấp dới chuyển trả toán bù trừ khoản phải trả ghi: Nợ TK 111, 112, 336
Có TK 136 - Phải thu nội bộ(1368) b Tại đơn vị cấp dới
Khi nhận đợc thông báo khoản nợ cấp cấp, kế toán ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ(1368)
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Cã TK 414 - Q ph¸t triĨn doanh nghiƯp Cã TK 415 - Q dù tr÷
Cã TK 431 - Q khen thëng lỵi Cã TK 421 - L·i cha ph©n phèi
Khi bán hàng cho đơn vị nội cha thu đợc tiền, kế toán ghi: - Nếu bán hàng đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ
Nợ TK 136 - Phải thu nội (1368)
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội Có TK 3331 - Thuế khoản phải nép NN
- Nếu hàng hố khơng thuộc đối tợng tính thuế GTGT tính thuế GTGT theo phơng phỏp trc tip:
Nợ TK 136 - Phải thu néi bé(1368)
Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hµng néi bé
Khi chi trả hộ cho đơn vị cấp đơn vị nội ghi: Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ(1368)
Cã TK 111, 112
Khi thu håi khoản phải thu nội tuỳ theo trờng hợp kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 156, 336,
Cã TK 136 - Ph¶i thu néi bé (1368) 4 Kế toán khoản phải thu khác:
4.1 Nội dung tài khoản sử dụng :
Phải thu khác khoản phải thu nội dung đề cập bao gồm: - Giá trị tài sản thiếu cha rõ nguyên nhân chờ xử lý
- Các khoản phải thu bồi thờng vật chất tập thể cá nhân đơn vị gây nh gây mát, h hỏng tài sản, vật t hàng hoá hay tiền bạc đợc xử lý bắt bồi thờng
- Các khoản vay mợn tài sản, tiền bạc có tính chất tạm thời - Các khoản phải thu cho thuê TSCĐ, lãi đầu t tài
- Các khoản chi cho hoạt động nghiệp, cho đầu t XDCB nhng không đợc cấp phê duyệt phải thu hồi chờ xử lý
- Các khoản gửi vào tài khoản chuyển thu, chuyển chi để nhờ đơn vị nhận uỷ thác xuất nhập nhận đại lý bán hàng nộp hộ thuế
- Các khoản phải thu khác (phí, lệ phí, khoản nép ph¹t, båi thêng )
Kế tốn khoản phải thu khác phải mở sổ theo dõi chi tiết cho đối trờng hợp thiếu tài sản, số lợng, giá trị, ngời chịu trách nhiệm vật chất tình hình xử lý Đồng thời phải theo dõi cho khoản, đối tợng phải thu, số thu, số phải thu
Các khoản phải thu khác đợc phản ánh vào tài khoản 138 - Phải thu khác Nội dung ghi chép tài khoản 138 nh sau:
(19)Bên Có: Xử lý tài sản thiếu rõ nguyên nhân, khoản phải thu khác thu đợc kỳ. Số d bên Nợ : Các khoản phải thu phải thu.
Tài khoản 138, cá biệt có số d bên có phản ánh số thu nhiều số phải thu Tài khoản 138 - Phải thu khác có ti khon cp hai:
- Tài khoản 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý - Tài khoản 1388 - Phải thu khác
4.2 Trình tự kế to¸n:
Khi phát sinh thiếu vật t hàng hoá tiền mặt cha xác định rõ nguyên nhân chờ xử lý: Nợ TK 138 - Phải thu khác(1381)
Cã TK 152, 153, 156, 111,
Khi phát TSCĐ hữu hình cha rõ nguyên nhân kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác(giá trị lại TSCĐ)(1381) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)(2141)
Cú TK 211 - Tài sản cố định hữu hình (nguyên giá)
Khi có định xử lý tài sản thiếu, vào định xử lý, kế toán ghi: Nợ TK 632, 1388, 811
Cã TK 1381
Khi phát sinh khoản cho vay, cho mợn tài sản, tiền tạm thời, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 111, 112, 156,
Các khoản thu cho thuê tài sản, lãi đầu t tài đến hạn cha thu, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh thu HĐ tài Khi thu hồi đợc khoản phải thu khác ghi:
Nỵ TK 111, 112
Cã TK 138 - Phải thu khác (1388) 5 Kế toán toán tạm ứng
5.1 Nguyên tắc giao tạm ứng tài khoản sử dụng:
Tm ng l khoản tiền vật t doanh nghiệp giao cho CBCNV để mua hàng hố, trả chi phí, cụng tỏc v.v
Kế toán tạm ứng phải thực nguyên tắc sau:
- Ngi nhn tạm ứng phải CNV làm việc doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm với doanh nghiệp số tiền nhận tạm ứng đợc sử dụng khoản tạm ứng theo mục đích nội dung cơng việc đợc duyệt
- Khi hồn thành công việc đợc giao ngời nhận tạm ứng phải tốn tồn tiền nhận tạm ứng theo chứng từ gốc (theo lần, khoản) Khoản chênh lệch số tạm ứng số sử dụng phải nộp lại quỹ trừ vào lơng ngời nhận tạm ứng
- Kế toán phải mở sổ theo dõi chi tiết cho đối tợng nhận tạm ứng, ghi chép đầy đủ tình hình nhận, tốn tạm ứng theo lần, khoản
KÕ to¸n toán tạm ứng sử dụng tài khoản 141 - Tạm ứng Nội dung ghi chép tài khoản 141 nh sau:
Bên Nợ: Phản ánh khoản tiền, vật t tạm ứng cho cán bộ, CNV.
Bên Có: Phản ánh khoản tạm ứng tốn theo số chi đợc duyệt, số tiền tạm ứng chi không hết nộp lại quỹ trừ vào lơng
Số d bên Nợ : Số giao tạm ứng cha toán. 5.2 Trình tự hạch toán:
Khi chi tạm ứng cho cán công nhân viên tiền mặt, tiền séc ghi: Nợ TK 141 - T¹m øng
Cã TK 111, 112
Sau hồn thành cơng việc ngời nhận tạm ứng toán, kế toán vào bảng toán tạm ứng đợc duyệt kèm theo chứng từ gốc để ghi sổ:
Trờng hợp số thực chi đợc duyệt nhỏ số tạm ứng, kế tốn ghi: o Số thực chi
Nỵ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hoá
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Cã TK 141 - T¹m øng
o Sè chi không hết nhập quỹ khấu trừ vào tiền lơng: Nợ TK 111 - Tiền mặt
(20)Nợ TK 334 - Phải nợ công nhân viên Có TK 141 - Tạm ứng
Trờng hợp số thực chi đợc duyệt lớn số tạm ứng, kế toán ghi: o Số thực chi
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hoá
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 141 - Tạm øng
o Đồng thời, kế toán lập phiếu chi để chi thêm cho ngời nhận tạm ứng: Nợ TK 141 - Tạm ứng
Cã TK 111 - Tiền mặt 6 Kế toán chi phí trả trớc:
6.1 Nội dung chi phí trả trớc - Tài kho¶n sư dơng:
Chi phí trả trớc khoản chi phí thực tế phát sinh nhng số chi trả tơng đối lớn có liên quan đến nhiều kỳ kinh doanh nên khơng thể tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ phát sinh mà phải tập hợp lại chờ phân bổ cho nhiều kỳ với mục đích điều hồ chi phí để giá thành sản phẩm chi phí kinh doanh kỳ khơng có đột biến
Nội dung khoản chi phí trả trớc gồm:
Tiền thuê cửa hàng, kho, văn phòng làm việc phải trả hay hai lần năm Chi phí mua loại bảo hiểm
Công cụ dụng cụ xuất dùng lần với giá trị lớn Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê Chi phí nghiên cứu thí nghiệm, cải tiến kỹ thuật Chi phí thời gian ngừng việc kế hoạch
Chi phí xây dựng, lắp đặt cơng trình tạm thời, ván khuôn, dà giáo XDCB
Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp đợc phép kết chuyển vào chi phí trả trớc để phân bổ cho kỳ sau, áp dụng trờng hợp doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất kinh doanh dài nh: xây lắp, trồng rừng có lợng hàng tồn kho lớn
Chi phí trả trớc thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xởng, kho tàng, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm
Tiền thuê sở hạ tầng trả trớc cho nhiều năm phục vụ cho kinh doanh nhiều kỳ; Chi phí trả trớc phục vụ cho hoạt động kinh doanh nhiều năm tài chính;
Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trớc hoạt động; Chi phí nghiên cứu có giá trị lớn;
Chi phí cho giai đoạn triển khai khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình; Chi phí đào tạo cán quản lý cơng nhân kỹ thuật;
Chi phí di chuyển địa điểm kinh doanh, tổ chức lại doanh nghiệp;
Lợi thơng mại trờng hợp mua lại DN, sáp nhập DN có tính chất mua lại;
Chi phí mua loại bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phơng tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều niên độ k toỏn;
LÃi mua hàng trả chậm, trả góp, lÃi thuê TSCĐ thuê tài chính;
Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh lần lớn phải phân bổ nhiều năm;
Chờnh lch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động Chi phí trả trớc bao gồm chi phí trả trớc ngắn hạn chi phí trả trớc dài hạn Chi phí trả trớc ngắn hạn khoản chi phí thực tế phát sinh mà doanh nghiệp dự kiến phân bổ niên độ kế tốn Chi phí trả trớc dài hạn khoản chi phí thực tế phát sinh liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế tốn Chi phí trả trớc ngắn hạn dài hạn đợc ghi chép phản ánh vào tài khoản 142 - Chi phí trả trớc TK 242 - Chi phí trả trớc dài hn
Nội dung, kết cấu tài khoản 142 - Chi phí trả trớc: Bên Nợ :
Phản ánh chi phí trả trớc thực tế phát sinh
Số chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển Bên Cã:
Các khoản chi phí trả trớc tính vào chi phí SXKD kỳ
Kết chuyển chi phí bán hàng chi phí QLDN chờ kết chuyển vào TK 911 Số d bên Nợ:
Phản ánh khoản chi phí trả trớc cha tính vào chi phí sản xuất kinh doanh cha kết chuyển vào TK 911
(21)- Tài khoản 1421 - Chi phí trả trớc
- Tài khoản 1422 - Chi phí chờ kết chuyÓn
Tài khoản 242 dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh nhng có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD niên độ k toỏn sau
Kết cấu Tài khoản 242: Bên Nợ:
Chi phí trả trớc dài hạn ph¸t sinh kú
Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động Bên Có:
Các khoản chi phí trả trớc dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Phân bổ số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại vào chi phí sản
xuÊt, kinh doanh suốt thời hạn thuê lại tài sản Số d Nỵ:
Các khoản chi phí trả trớc dài hạn cha tính vào chi phí hoạt động SXKD năm tài 6.2 Trình tự kế tốn chi phí trả trớc ngắn hạn.
Trong kú, c¸c khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinh, vào chứng từ, kế toán ghi: Nợ TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc (1421)
Cã TK 111, 112, 153,
Định kỳ phân bổ chi phí trả trớc vào chi phí kinh doanh ghi: Nỵ TK 627, 641, 642
Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc (1421)
§èi víi DN cã chu kú KD dµi, kú doanh thu nhỏ, cuối kỳ kết chuyển phần toàn chi phí bán hàng chi phí QLDN vào chờ phân bổ cho kỳ sau ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả tríc (1422) Cã TK 641, 642
Sang kỳ sau vào mức doanh thu bán hàng thực hiện, tính tốn kết chuyển: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc (1422)
Kế tốn chi phí trả trớc phải mở sổ theo dõi chi tiết theo khoản chi phí: Tổng số phát sinh, đối tợng chịu chi phí, số kỳ phải phân bổ, số phân bổ vào đối tợng chịu phí, số cịn phải phân bổ 6.3 Trình tự kế tốn chi phí trả trớc dài hạn.
Các khoản chi phí thành lập DN, chi phí đào tạo nhân viên, giai đoạn trớc hoạt động DN thành lập, chi phí cho giai đoạn nghiên cứu, chi phí chuyển dịch địa điểm Nếu chi phí phát sinh lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều năm, phát sinh ghi:
Nỵ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn
N TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 331, 334, 338,
Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trớc dài hạn vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 641, 642
Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài h¹n
Khi trả trớc tiền thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng theo phơng thức thuê hoạt động phục vụ hoạt động kinh doanh cho nhiều năm, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu tr
Có TK 111,112
Định kỳ tiến hành phân bổ theo tiêu thức phân bổ hợp lý chi phí thuê TSCĐ, thuê sở hạ tầng vào chi phí SXKD, ghi:
Nợ TK 635, 642
Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dài hạn
Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn phải phân bổ dần vào chi phí SXKD chi phí quản lý kinh doanh Trờng hợp phân bổ lần phân bổ dần:
- Khi xuất công cụ, dụng cụ, vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Đồng thời tiến hành phân bổ dần vào chi phí SXKD chi phí quản lý, ghi: Nợ TK 627, 641, 642
(22) Trờng hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý nhng mức giá thuê thấp giá thuê thị trờng khoản lỗ không đợc ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian thuê tài sản, ghi:
- Căn vào hoá đơn GTGT chứng từ liên quan đến bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112,
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
- Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phÝ kh¸c (TÝnh b»ng gi¸ b¸n TSCĐ)
Nợ TK 242 - (Chênh lệch giá trị lại TSCĐ lớn giá bán) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
- Cỏc k tip theo phân bổ số lỗ giao dịch bán thuê lại thuê hoạt động vào chi phí SXKD kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi:
Nỵ c¸c TK 623, 627, 641, 642
Cã TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn
Trng hợp doanh nghiệp phải trả trớc tiền thuê tài sản thuê hoạt động cho nhiều kỳ - Khi xuất tiền trả trớc tiền thuê cho nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số trả cho kỳ này) Nợ TK 142, 242 (Số chi phí trả trớc cho kỳ sau) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Cã TK 111, 112
- Định kỳ, phân bổ tiền thuê tài sản thuê hoạt động trả trớc vào chi phí , ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Cã TK 142, 242
7 KÕ to¸n khoản cầm cố, ký cợc, ký quỹ
7.1 Nội dung, nguyên tắc hạch toán tài khoản sử dơng
Trong q trình hoạt động SXKD để đáp ứng nhu cầu vốn doanh nghiệp phải vay Khi vay vốn phát sinh điều kiện chấp, cầm cố ngời vay phải mang tài sản nh: vàng, đá q, tín phiếu, trái phiếu,TSCĐ giao cho ngời cho vay cầm giữ thời gian vay vốn Những tài sản mang cầm cố khơng có quyền sở hữu khơng có quyền sử dụng thời gian cầm cố Do khơng có quyền nhợng bán Sau tốn sịng phẳng tiền vay, ngời vay nhận lại tài sản cầm cố Khi đến hạn tốn khơng trả đợc tiền vay, ngời cho vay có quyền phát mại tài sản cầm cố để thu lại tiền cho vay
Ký cợc số tiền doanh nghiệp đặt cợc thuê, mựơn tài sản theo yêu cầu ngời cho thuê nhằm mục đích ràng buộc trách nhiệm vật chất nâng cao trách nhiệm ngời thuê hoàn trả thời hạn Số tiền ký cợc bên cho thuê quy định, lớn giá trị tài sản cho thuê
Trong quan hệ mua bán, nhận đại lý, nhận thầu cơng trình XDCB tham gia đấu thầu để đảm bảo tin cậy bên phát sinh nghiệp vụ ký quỹ Số tiền ký quỹ ràng buộc ngời ký quỹ thực nghiêm chỉnh cơng việc mà đăng ký trúng thầu Trong trờng hợp bên ký quỹ không thực thực sai theo quy định bị bên phạt trừ vào số tiền ký quỹ Tiền ký quỹ tiền giấy tờ có giá trị nh tiền
Căn vào thời gian thu hồi ngời ta phân khoản cầm cố, ký cơc, ký quý thành ngắn hạn, dài hạn Cầm cố, ký cơc, ký quý ngắn hạn có thời gian thu hồi vòng năm Cầm cố, ký cợc, ký quý dài hạn có thời gian thu hồi sau năm
Kế toán khoản cầm cố, ký cợc, ký quý đợc phản ánh tài khoản : - Tài khoản 144 - Cầm cố, ký cợc, ký quý ngắn hạn
- Tài khoản 244 - Cầm cố, ký cơc, ký quý dài hạn Nội dung ghi chép tài kho¶n 144, 244 nh sau:
Bên Nợ: Giá trị tài sản mang cầm cố, số tiền ký quỹ, ký cợc Bên Có: Giá trị tài sản mang cầm cố nhận
Số tiền ký quỹ, ký cợc nhận lại toán Số d Bên Nợ: Giá trị tài sản cầm cố, ký quỹ, ký cợc
Tài sản đem cầm cố, ký quỹ, ký cợc phản ánh tài khoản theo giá ghi sỉ cđa doanh nghiƯp Khi thu håi vỊ ghi theo giá lúc xuất Trờng hợp cầm cố giấy tờ chứng nhận chuyển quền sở hữu tài sản không phản ánh tài khoản mà theo dõi sổ chi tiết
7.2 Trình tự kÕ to¸n:
(23)Cã TK 111, 112, 121, 221
Nếu dùng TSCĐ để chấp (Những TSCĐ thực mang khỏi doanh nghiệp) kế toán ghi: Nợ TK 144, 244 (Giá trị cũn)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Cú TK 211 - Ti sản cố định hữu hình (NGTSCĐ) Khi nhận lại tài sản chấp tiền, tín phiếu, trái phiếu ghi:
Nỵ TK 111, 112, 121, 221, Có TK 144, 244
Khi nhận lại tài sản chấp TSCĐ ghi: Nợ TK 211, 212 (NGTSCĐ)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Có TK 144, 244 (Giá trị còn)
Trng hp doanh nghip khụng thực hợp đồng cam kết, bị phạt trừ vào tiền ký c-ợc, ký quỹ số tiền phạt ghi:
Nỵ TK 811 - Chi phÝ khác
Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc dài hạn
Nu doanh nghiệp dùng tiền ký quỹ, ký cợc toán tiền hàng cho ngời bán, nhận đợc thông báo số tiền ký quỹ trừ vào số tiền mua hàng, kế tốn ghi:
Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Cã TK 244 - CÇm cè, ký quü, ký cợc dài hạn
Trng hp doanh nghip khụng có khả tốn bị phát mại TSCĐ chấp Số tiền phát mại dùng trả nợ tiền vay, lãi vay, số lại doanh nghiệp c nhn v :
- Nếu giá phát mại > giá trị thực tế ghi sổ kế toán TSCĐ mang chấp, phần chênh lệch phản ánh vào thu nhập khác, kế toán ghi :
N TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Nỵ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Có TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc dài hạn
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Nếu giá phát mại < giá trị thực tế ghi sổ kế toán TSCĐ mang chấp, phần chênh lệch phản ánh vào chi phí khác, kế to¸n ghi :
Nợ TK 311 - Vay ngắn hạn Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 811 - Chi phí khác
Cã TK 144 - CÇm cố, ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK 244 - Cầm cố, ký quỹ, ký cợc dài hạn
Kế toán khoản cầm cố, ký quỹ, ký cợc phải mở sổ chi tiết để theo dõi theo đối tác cho vay ký quỹ, ký cợc theo khoản mục cầm cố, ký quỹ, ký cợc thời hạn thu hồi 8 Kế toán dự phịng phải thu khó địi:
8.1 Nội dung kế tốn dự phịng phải thu khó địi
Trong thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh có khoản thu mà nợ khó khơng có khả trả nợ Các khoản nợ khách hàng gọi nợ phải thu khó địi Để đề phịng rủi ro hạn chế đột biến kết kinh doanh kỳ kế toán, cuối niên độ, kế tốn phải tính tốn số nợ phải thu số nợ phải thu khó địi nợ khơng cịn khả tốn có xảy năm kế hoạch để tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh Gọi lập dự phòng khoản phải thu khó địi Theo quy định hành việc lập dự phịng đ ợc tiến hành vào thời điểm khố sổ kế tốn để lập báo cáo tài năm phải có đủ điều kiện sau:
- Số dự phịng khơng đợc vợt q số lợi nhuận phát sinh doanh nghiệp
(24)- Các khoản nợ phải thu đợc ghi nhận nợ khó địi nợ phải thu q hạn năm trở lên kể từ ngày đến hạn thu nợ ghi hợp đồng (khế ớc vay) Trừ trờng hợp đặc biệt thời gian hạn cha năm nhng nợ thời gian xem xét giải thể, phá sản có dấu hiệu khác nh: bỏ trốn, bị bắt giữ đợc ghi nhận nợ khó địi
- Doanh nghiệp phải lập hội đồng thẩm định xác định khoản nợ phải thu khó địi xử lý theo chế độ tài hành
- Mức lập dự phịng khoản nợ phải thu khó địi tối đa không vợt 20% tổng d nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm 31/12 hàng năm
8.2 Tài khoản sử dụng
K toỏn dự phịng khoản phải thu khó địi đợc phản ánh tài khoản 139 “Dự phịng phải thu khó đòi” Nội dung kết cấu tài khoản 139 nh sau:
Bên nợ : Hoàn nhập số dự phịng khoản phải thu khó địi lập cuối năm trớc Bên có : Số trích lập dự phịng khoản phải thu khó địi cuối niên độ
Số d bên có: Số dự phịng phải thu khó địi có cuối kỳ 8.3 Trình tự kế tốn:
Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu, xác định số dự phòng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập
Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm > số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết số chênh lệch ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm < số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết số chênh lệch ghi :
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6426)
Trong niên độ thu hồi khoản nợ phải thu niên độ trớc, ghi: Nợ TK111, 112
Cã TK 131 - Ph¶i thu cđa khách hàng Có TK138 - Phải thu khác
Những khoản nợ phải thu niên độ trớc, thực không thu hồi nợ đợc, sau có định cho phép xử lý xố sổ khoản cơng nợ này, kế tốn ghi:
Nợ TK 139 : Dùng dự phịng để xố nợ
Nợ TK 642 : Phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ > số lập dự phịng Có TK131 - Phải thu khách hàng
Cã TK138 - Phải thu khác
ng thi phi theo dừi khoản công nợ xử lý: Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý Các khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố sổ thu hồi đợc, kế tốn ghi:
Nỵ TK111, 112
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Đồng thời: Có TK 004 - Nợ khó địi xử lý
Các khoản nợ khó địi xử lý xố sổ sau 10 đến 15 năm khơng thu hồi đợc, ghi: Có TK 004 - Nợ khó ũi ó x lý
Chơng iiI : Kế toán hµng tån kho doanh nghiƯp
I quy định chung kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp 1 Khái niệm -Phân loại hàng tồn kho
1.1 Khái niệm hàng tồn kho
Theo chun mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho, quy định hàng tồn kho tài sản: - Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kỳ kinh doanh bỡnh thng
- Đang trình sản xuÊt kinh doanh dë dang
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ
Hµng tån kho lµ bé phËn cđa tµi sản ngắn hạn chiếm tỷ trọng lớn có vai trò quan trọng trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
(25)1.2 Phân loại hµng tån kho
Hàng tồn kho Doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, đa dạng chủng loại, khác đặc điểm, tính chất thơng phẩm, điều kiện bảo quản, nguồn hình thành có vai trị cơng dụng khác trình sản xuất kinh doanh Để quản lý tốt hàng tồn kho, tính tính đủ giá gốc hàng tồn kho cần phân loại xắp xếp hàng tồn kho theo tiêu thức định
* Thứ nhất, phân loại hàng tồn kho theo mục đích sử dụng cơng dụng hàng tồn kho. Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho có mục đích sử dụng cơng dụng đ-ợc xếp vào nhóm, khơng phân biệt chúng đđ-ợc hình thành từ nguồn nào, quy cách, phẩm chất sao, Theo đó, hàng tồn kho doanh nghiệp đợc chia thành:
- Hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất: toàn hàng tồn kho đợc dự trữ để phục vụ trực tiếp gián tiếp cho hoạt động sản xuất nh NVL, bán thành phẩm, công cụ dụng cụ, gồm giá trị sản phẩm dở dang
- Hàng tồn kho dự trữ cho tiêu thụ: phản ánh toàn hàng tồn kho đợc dự trữ phục vụ cho mục đích bán doanh nghiệp nh hàng hoá, thành phẩm,
Cách phân loại giúp cho việc sử dụng hàng tồn kho mục đích, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho nhà trị trình xây dựng kế hoạch, dự toán thu mua, bảo quản dự trữ hàng tồn kho, đảm bảo hàng tồn kho cung ứng kịp thời cho sản xuất, tiêu thụ với chi phí thu mua, bảo quản thấp nhằm nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp * Thứ hai, phân loại hàng tồn kho theo nguồn hình thành
Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành: - Hàng tồn kho đợc mua vào: bao gồm:
+ Hàng mua từ bên ngoài: toàn hàng tồn kho đợc doanh nghiệp mua từ nhà cung cấp hệ thống tổ chức kinh doanh doanh nghiệp
+ Hàng mua nội bộ: toàn hàng tồn kho đợc doanh nghiệp mua từ nhà cung cấp thuộc hệ thống tổ chức kinh doanh doanh nghiệp nh mua hàng đơn vị trực thuộc Công ty, Tổng Công ty v.v
- Hàng tồn kho tự gia cơng: tồn hàng tồn kho đợc DNSX, gia công tạo thành
- Hàng tồn kho đợc nhập từ nguồn khác: Nh hàng tồn kho đợc nhập từ liên doanh, liên kết, hàng tồn kho đợc biếu tặng v.v
Cách phân loại giúp cho việc xác định yếu tố cấu thành giá gốc hàng tồn kho, nhằm tính đúng, tính đủ giá gốc hàng tồn kho theo nguồn hình thành Qua đó, giúp doanh nghiệp đánh giá đợc mức độ ổn định nguồn hàng q trình xây dựng kế hoạch, dự tốn hàng tồn kho Đồng thời, việc phân loại chi tiết hàng tồn kho đợc mua từ bên hàng mua nội giúp cho việc xác định xác giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp lập báo cáo tài (BCTC) hợp
* Thø ba, phân loại kho theo yếu cầu sử dụng
Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành:
- Hàng tồn kho sử dụng cho sản xuất kinh doanh: phản ánh giá trị hàng tồn kho đợc dự trữ hợp lý đảm bảo cho hoạt động sản xuất kinh doanh đợc tiến hành bình thờng
- Hàng tồn kho cha cần sử dụng: Phản ánh giá trị hàng tồn kho đợc dự trữ cao mức dự trữ hợp lý
- Hàng tồn kho không cần sử dụng: Phản ánh giá trị hàng tồn kho phẩm chất không đợc doanh nghiệp sử dụng cho mục đích sản xuất
Cách phân loại giúp đánh giá mức độ hợp lý hàng tồn kho, xác định đối tợng cần lập dự phòng mức dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập
* Thứ t, phân loại hàng tồn kho theo kế hoạch dự trữ, sản xuất tiêu thụ: Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành:
- Hàng tồn trữ an toàn: Phản ánh hàng tồn trữ an toàn để kinh doanh đợc tiến hành thờng xuyên, liên tục
- Hàng tồn trữ thực tế
(26)* Thứ năm, phân loại hàng tồn kho theo phẩm chÊt:
Theo tiêu thức phân loại này, tuỳ thuộc vào chất lợng hàng tồn kho mà hàng tồn kho đợc chia thành:
- Hµng tån kho chÊt lợng tốt - Hàng tồn kho phẩm chất - Hµng tån kho mÊt phÈm chÊt
Cách phân loại giúp cho việc xác định đánh giá tình trạng hàng tồn kho doanh nghiệp Xác định giá trị tổn thất hàng tồn kho, xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập, đồng thời giúp doanh nghiệp có kế hoạch mua vào, bán hợp lý
* Thứ sáu, phân loại hàng tồn kho theo địa điểm bảo quản: Theo tiêu thức phân loại này, hàng tồn kho đợc chia thành:
- Hàng tồn kho doanh nghiệp: Phản ánh toàn hàng tồn kho đợc bảo quản tại doanh nghiệp nh hàng kho, quầy, CCDC, nguyên vật liệu kho sử dụng,
- Hàng tồn kho bên doanh nghiệp: Phản ánh toàn hàng tồn kho đợc bảo quản đơn vị, tổ chức, cá nhân doanh nghiệp nh hàng gửi bán, hàng đờng,
Cách phân loại giúp cho việc phân định trách nhiệm vật chất liên quan đến hàng tồn kho, làm sở để hạch toán giá trị hàng tồn kho hao hụt, mát trình bảo quản
* Thứ bảy, theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho đợc phân thành:
- Hàng hoá mua để bán: Hàng hoá tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hố gửi gia cơng chế biến
- Thµnh phÈm tån kho vµ thµnh phẩm gửi bán
- Sn phm d dang chi phí dịch vụ cha hồn thành: Là sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành nhng cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm
- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Gồm tồn kho, gửi gia công chế biến mua đang đờng
Việc phân loại xác định hàng thuộc hàng tồn kho doanh nghiệp ảnh hởng tới việc tính xác hàng tồn kho phản ánh bảng cân đối kế toán ảnh hởng tới tiêu báo cáo kết kinh doanh Vì vây việc phân loại hàng tồn kho cần thiết doanh nghiệp
Tóm lại: Mỗi cách phân loại hàng tồn kho có ý nghĩa định nhà quản trị doanh nghiệp Do đó, tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý nhà quản trị doanh nghiệp mà kế toán thực tổ chức thu thập, xử lý cung cấp thông tin hàng tồn kho theo cách thức định 1.3 Đặc điểm hàng tồn kho yêu cầu quản lý hàng tồn kho
Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng gồm nhiều loại, có vai trị, cơng dụng khác q trình sản xuất kinh doanh Do đó, địi hỏi cơng tác tổ chức, quản lý hạch toán hàng tồn kho có nét đặc thù riêng Nhìn chung, hàng tồn kho doanh nghiệp có những đặc điểm sau:
Thứ nhất, hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn doanh nghiệp chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản lu động doanh nghiệp Việc quản lý sử dụng có hiệu hàng tồn kho có ảnh hởng lớn đến việc nâng cao hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
Thứ hai, hàng tồn kho doanh nghiệp đợc hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, với chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho khác Xác định đúng, đủ yếu tố chi phí cấu thành nên giá gốc hàng tồn kho góp phần tính tốn hạch tốn đúng, đủ, hợp lý giá gốc hàng tồn kho chi phí hàng tồn kho làm sở xác định lợi nhuận thực kỳ
Thứ ba, hàng tồn kho tham gia toàn vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, có nghiệp vụ xảy thờng xuyên với tần suất lớn, qua hàng tồn kho ln biến đổi mặt hình thái vật chuyển hố thành tài sản ngán hạn khác nh tiền tệ, sản phẩm dở dang hay thành phẩm,
(27)ở nhiều địa điểm, có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo khơng đồng với nhiều ngời quản lý Vì lẽ đó, dễ xảy mát, cơng việc kiểm kê, quản lý, bảo quản sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn
Thứ năm, việc xác định chất lợng, tình trạng giá trị hàng tồn kho ln cơng việc khó khăn, phức tạp Có nhiều loại hàng tồn kho khó phân loại xác định giá trị nh tác phẩm nghệ thuật, loại linh kiện điện tử, đồ cổ, kim khí quý,
Xuất phát từ đặc điểm hàng tồn kho, tuỳ theo điều kiện quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp mà yêu cầu quản lý hàng tồn kho có điểm khác Song nhìn chung, việc quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp phải đảm bảo yêu cầu chủ yếu sau:
Thứ nhất, hàng tồn kho phải đợc theo dõi khâu thu mua, kho bảo quản, nơi sử dụng, ngời phụ trách vật chất (thủ kho, cán vật t, nhân viên bán hàng, )
Trong khâu thu mua, mặt phải theo dõi nắm bắt thông tin tình hình thị trờng, khả cung ứng nhà cung cấp, sách cạnh tranh tiếp thị đợc nhà cung cấp áp dụng, tính ổn định nguồn hàng, mặt khác, phải quản lý chặt chẽ số lợng, chất lợng, quy cách phẩm chất, chủng loại giá mua, chi phí mua tiến độ thu mua, cung ứng phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
Trong khâu bảo quản dự trữ, phải tổ chức tốt kho, bến bãi, thực chế độ bảo quản; xác định đợc định mức dự trữ tối thiểu, tối đa cho loại hàng tồn kho đảm bảo an toàn, cung ứng kịp thời cho sản xuất, tiêu thụ với chi phí tồn trữ thấp Đồng thời, cần có cảnh báo kịp thời hàng tồn kho vợt qua định mức tối đa, tối thiểu để có điều chỉnh hợp lý, góp phần nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp
Trong khâu sử dụng, phải theo dõi, nắm bắt đợc hình thành sản xuất sản phẩm, tiến độ thực Đồng thời, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao, dự tốn chi phí, tiến độ sản xuất nhằm giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp
Thứ hai, việc quản lý hàng tồn kho phải thờn+g xuyên đảm bảo đợc quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật thứ, loại hàng tồn kho, số liệu chi tiết với số liệu tổng hợp hàng tồn kho, số liệu ghi sổ kế toán với số liệu thực tế tồn kho
1.4 Phơng pháp hạch toán hàng tồn kho
Hàng tồn kho phận tài sản ngắn hạn doanh nghiệp dới hình thái vật chất Hàng tồn kho doanh nghiệp đợc mua từ bên ngồi, doanh nghiệp sản xuất để dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp, cung cấp dịch vụ để bán Nh vây hàng tồn kho xuất ba khâu: cung cấp, sản xuất tiêu thụ trình sản xuất kinh doanh
Hàng tồn kho phận quan trọng tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, thờng đa dạng, việc xác định chất lợng, tình trạng giá trị hàng tồn kho ln cơng việc khó khăn, phức tạp, hàng tồn kho thờng đợc bảo quản, bảo quản nhiều địa điểm khác nhiều ngời quản lý Do dễ xảy mát, công việc kiểm kê, quản lý bảo quản sử dụng gặp nhiều khó khăn, chi phí lớn Đồng thời hàng tồn kho thờng có nghiệp vụ nhập xuất xảy với tần suất nhiều, ln biến đổi mặt hình thái vật
Theo chế độ kế toán hành kế toán hàng tồn kho đợc tiến hành theo hai phơng pháp sau:
Phơng pháp kê khai thờng xuyên (KKTX) Phơng pháp kiểm kê định kỳ (KKĐK)
Doanh nghiệp đợc áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho phải quán triệt nguyên tắc quán sử dụng suốt niên độ kế toán Việc lựa chọn phơng pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp phải vào đặc điểm hoạt động SXKD, yêu cầu quản lý, tính chất sản phẩm, số lợng, chủng loại vật t hàng hoá để có vận dụng thích hợp
1.4.1 Ph¬ng pháp kê khai thờng xuyên.
Phơng pháp KKTX theo dõi phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình Nhập -Xuất - Tồn kho hàng tồn kho sổ kế toán
(28)toỏn xác định thời điểm kỳ kế toán Cuối kỳ kế toán, vào số liệu kiểm kê thực tế vật t, hàng hoá tồn kho, so sánh với số liệu vật t, hàng hoá tồn kho sổ kế toán Về nguyên tắc số liệu tồn kho thực tế luôn phù hợp vói số liệu sổ kế tốn Nếu có chênh lệch phải xác định nguyên nhân xử lý theo định cấp có thẩm quyền
¦u điểm phơng pháp kê khai thờng xuyên:
Phng pháp KKTX theo dõi phản ánh thờng xuyên liên tục có hệ thống tình hình Nhập -Xuất - Tồn kho vật t hàng hoá giúp cho việc giám sát chặt chẽ tình hình biến động hàng tồn kho sở bảo quản hàng tồn kho v s lng v giỏ tr
Nhợc điểm phơng pháp kê khai thờng xuyên:
Do ghi chép thờng xuyên liên tục nên khối lợng ghi chép kế toán lớn chi phí hạch toán cao
Điều kiện áp dụng phơng pháp kª khai thêng xuyªn:
Phơng pháp KKTX thờng đợc áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp xây lắp doanh nghiệp thơng mại kinh doanh mặt hàng có giá trị lớn: máy móc, thiết bị
1.4.2 Phơng pháp kê kê định kỳ
Là phơng pháp hạch toán vào kết kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng hoá vật t tồn kho cuối kỳ sổ kế tốn, từ xác định giá trị vật t hàng hố xuất kho kỳ theo cơng thc :
Trị giá hàng tồn kho xuất trong kỳ
=
Tổng trị giá hàng tồn kho đầu kỳ
+
Trị giá hàng tån kho nhËp trong kú
-Trị giá hàng tồn kho tồn cuối kỳ
Theo Phơng pháp kiểm kê định kỳ, biến động hàng tồn kho (Nhâp kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh tài khoản kế toán hàng tồn kho (Loại 1.5 ) Giá trị hàng hàng hoá vật t mua vào kỳ đợc theo dõi TK mua hàng (TK 611)
Công tác kiểm kê hàng hoá vật t đợc tiến hành cuối kỳ kế toán để xác định trị giá hàng tồn kho thực tế làm ghi sổ kế toán tài khoản hàng tồn kho Đồng thời trị giá vật t hàng hoá tồn kho để xác định trị giá hàng hoá vật t xuất kho kỳ
Nh vậy, áp dụng Phơng pháp kiểm kê định kỳ, tài khoản kế tốn nhóm hàng tồn kho sử dụng để phản ánh trị giá hàng hoá vật t tồn kho đầu kỳ cuối kỳ kế toán TK 611 dùng để phản ánh tình hình biến động tăng giảm hàng tồn kho
Phơng pháp KKĐK có u điểm giảm nhẹ cơng việc hạch tốn Nhợc điểm độ xác giá trị hàng hoá vật t xuất dùng kỳ khơng cao, phụ thuộc vào cơng tác quản lý hàng hoá vật t DN Phơng pháp KKĐK thờng áp dụng cho DN sản xuất kinh doanh mặt hàng có nhiều chủng loại, có giá trị nhỏ, thờng xuyên phát sinh nghiệp vụ nhập xuất
2 Vai trò yêu cầu quản lý hàng tån kho doanh nghiƯp 2.1 Vai trß cđa kÕ toán hàng tồn kho
Khi nn kinh t nớc ta chuyển sang kinh tế thị trờng với tham gia thành phần kinh tế số lợng cá doanh nghiệp ngày nhiều quy mô ngày lớn Các doanh nghiệp hoạt động theo nguyên tắc hạch toán kinh tế, mà nguyên tắc là: tự trang trải chi phí có lợi nhuận, tự chủ tài chính, nghiệp vụ, tự chịu trách nhiệm kinh tế hoạt động kinh doanh, chịu trách nhiệm thực nghĩa vụ với Nhà nớc tuân thủ chế độ, thể lệ quản lý kinh tế, tài Nhà nớc với đạo kiểm tra quan chức Nhà nớc Để tồn phát triển, doanh nghiệp phải phát huy tính chủ động, sáng tạo, nâng cao trình độ quản lý khả quản trị kinh doanh, quản lý tài sản
Trong chế quản lý kế tốn tài nay, vai trị kế tốn ngày đợc coi trọng cơng cụ khơng thể thiếu đợc quản lý kinh tế tài doanh nghiệp
(29)dự trữ bán với số lợng Đặc biệt số liệu hàng tồn kho cịn ảnh hởng đến thơng tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp
Mặt khách kế toán hàng tồn kho đáp ứng nhu cầu quản lý hàng tồn kho mặt số lợng, giá trị, chủng loại đợc chi tiết theo địa điểm, thời gian, không gian định, giúp cho việc quản lý tài sản doanh nghiệp chặt chẽ
Đặc biệt, kế toán hàng tồn kho cung cấp thơng tin xác, đầy đủ trị giá vốn hàng tiêu thụ để giúp cho việc tính tốn kết kinh doanh từ nhà quản lý có sách lợc sản xuất, kinh doanh phù hợp
2.2 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho
Xut phát từ đặc điểm hàng tồn kho, luận văn đề cập tới yêu cầu chủ yếu quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp là: hàng tồn kho phải đợc theo dõi khâu, kho, nơi sử dụng, ngời phụ trách vật chất, phải theo dõi nắm bắt thơng tin để có đợc thơng tin kịp thời điều hành, tránh tình trạng khan hàng tồn kho ứ đọng hàng tồn kho ảnh hởng tới hiệu kinh doanh doanh nghiệp, cần phải theo dõi quản lý loại hàng tồn kho số lợng giá trị, việc quản lý hàng tồn kho phải thờng xuyên đảm bảo đợc quan hệ đối chiếu phù hợp giá trị vật, cần có cảnh cáo kịp thời có dấu hiệu báo động trờng hợp loại hàng tồn kho vợt định mức tối đa tối thiểu để có điều chỉnh hàng tồn kho cho hợp lý, góp phần đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh hiệu cao
3 NhiƯm vơ kế toán hàng tồn kho doanh nghiệp
Để cung cấp đầy đủ, kịp thời xác thông tin cho công tác quản lý hàng tồn kho doanh nghiệp, kế toán hàng tồn kho phải thực đợc nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Phải tuân thủ nguyên tắc thủ tục chứng từ nhập xuất vật t, hàng hoá, ghi chép, phản ánh trung thực, đầy đủ, kịp thời tình hình biến động hàng tồn kho, sở ngăn ngừa phát kịp thời hành vi tham ô, thiếu trách nhiệm làm tổn hại đến tài sản doanh nghiệp
- Tỉ chøc hỵp lý kÕ toán chi tiết hàng tồn kho, kết hợp chặt chẽ hạch toán nghiệp vụ nơi bảo quản vật t, hàng hoá với kế toán chi tiết vật t, hàng hoá phòng kế toán
- Xỏc nh đắn giá gốc hàng tồn kho để làm sở xác định kết kinh doanh doanh nghiệp
- Kế toán phải với phận khác đơn vị thực nghiêm túc chế độ kiểm kê định kỳ với hàng tồn kho nhằm đảm bảo phù hợp số liệu sổ sách kế toán với số vật t, hàng hoá thự t kho
II Phơng pháp tính giá hàng tån kho
Theo chuẩn mực 02 - hàng tồn kho đợc tính theo giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái
Trờng hợp giá trị thực đợc thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực đợc
Giá trị thực giá bán ớc tính hàng tồn kho kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng trừ (-) chi phí ớc tính để hồn thành sản phẩm chi phí ớc tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng
1 Xác định giá trị nhập hàng tồn kho
Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc hàng tồn kho địa điểm trạng thái
1.1 Chi phÝ mua
Chi phí mua hàng tồn kho bao gồm giá mua, loại thuế khơng đợc hồn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trình mua hàng chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua hàng tồn kho Các khoản chiết khấu thơng mại giảm giá hàng mua hàng mua không quy cách, phẩm chất đợc trừ (-) khỏi chi phí mua
(30)Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hàng hoá dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT dùng cho hoạt động nghiệp phúc lợi, dự án, giá trị vật t hàng hoá mua vào đợc phản ánh theo tổng giá toán (bao gồm thuế GTGT đầu vào)
1.2 Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho:
Bao gồm chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm sản xuất nh chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất chung biến đổi phát sinh q trình chuyển hố ngun vật liệu thành thành phẩm
Chi phí sản xuất chung cố định chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng chi phí quản lý hành phân xởng sản xuất
Chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm đợc dựa cơng suất bình thờng máy móc sản xuất Cơng suất bình thờng số lợng sản phẩm đạt đợc mức trung bình điều kiện sản xuất bình thờng
- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất cao công suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh
- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thờng chi phí sản xuất chung cố định đợc phân bổ cho đơn vị sản phẩm theo cơng suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ
Chi phí sản xuất chung biến đổi chi phí sản xuất gián tiếp, thờng thay đổi trực tiếp gần nh trực số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân cơng gián tiếp Chi phí sản xuất chung biến đổi đợc phân hết vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh
Trờng hợp quy trình sản xuất nhiều loại sản phẩm khoảng thời gian mà chi phí chế biến loại sản phẩm không đợc phản ánh cách tách biệt, chi phí chế biến đợc phân bổ cho loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp qn kỳ kế tốn
Trờng hợp có sản phẩm phụ giá trị sản phẩm phụ đợc tính theo giá trị thực đợc giá trị đợc trừ (-) khỏi chi phí chế biến tập chung cho sản phẩm
2 Phơng pháp tính trị giá xuất hàng tồn kho
Tính giá hàng tồn kho dùng thớc đo giá trị để biểu hàng tồn kho nhằm phản ánh, cung cấp thông tin tổng hợp cần thiết hàng tồn kho từ đánh giá đ ợc hiệu hàng tồn kho Hàng tồn kho doanh nghiệp tăng từ nhiều nguồn gốc khác với đơn giá khác nhau, doanh nghiệp cần lựa chọn phơng pháp tính giá thực tế hàng xuất kho Việc lựa chọn phơng pháp tuỳ thuộc vào đặc điểm hàng tồn kho, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp đòi hỏi theo nguyên tắc quán
Theo chuÈn mùc 02 -hµng tån kho, việc tính giá trị thực tế hàng xuất kho áp dụng phơng pháp sau:
2.1 Phơng pháp tính theo giá đích danh
Theo phơng pháp xuất kho vật t, hàng hố vào số lợng xuất kho thuộc lơ đơn giá thực tế lơ để tính trị giá vốn thực tế vật t, hàng hoá xuất kho
Phơng pháp đợc áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc
2.2 Phơng pháp bình quân gia quyền
Theo phng phỏp giá trị loại hàng tồn kho đợc tính theo giá trị trung bình loại hàng tồn kho tơng tự đầu kỳ giá trị loại hàng tồn kho đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình doanh nghiệp
Trị giá thực tế xuất kho vật t, hàng hoá đợc vào số lợng vật t, hàng hố xuất kho đơn giá bình qn gia quyền, theo cụng thc:
Đơn giá bình quân gia quyền =
Trị giá vốn thực tế vật t,
hàng hoá tồn đầu kỳ + Trị giá vốn thực tế vật t, hàng hoá nhập kỳ Số lợng vật t, hàng hoá
tồn kho đầu kỳ +
Số lợng vật t, hàng hoá nhập kho kỳ
Trị giá vốn thực tế vật t, hàng
hoá xuất kho (tồn kho) = Số lợng vật t, hàng hoáxuất kho (tồn kho) x Đơn giá bìnhquân gia qun
(31)khối lợng tính tốn giảm nhng tính đợc trị giá vốn thực tế vật t, hàng hoá vào thời điểm cuối kỳ nên cung cấp thông tin kịp thời
Đơn giá bình qn xác định sau lần nhập đợc gọi đơn giá bình quân di động, theo cách tính xác định đợc trị giá vốn thực tế vật t, hàng hoá hàng ngày cung cấp thông tin đợc kịp thời Tuy nhiên, khối lợng công việc nhiều lên nên phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp làm kế tốn máy
2.3 Phơng pháp nhập trớc, xuất trớc
Phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua trớc sản xuất trớc đợc tính trớc, hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phơng pháp thìa giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho
2.4 Phơng pháp nhập sau, xuất trớc
Phơng pháp áp dụng dựa giả định hàng tồn kho đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc, hàng tồn kho cịn lại cuối kỳ hàng tồn kho đợc mua sản xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lơ hành nhập sau gần sau cùng, giá trị hàng tồn kho đợc tính theo giá hàng nhập kho u k cũn tn kho
III Hạch toán chi tiÕt hµng tån kho
Hạch tốn chi tiết hàng tồn kho việc hạch toán kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho, loại, nhóm hàng tồn kho số l ợng giá trị Các doanh nghiệp phải tổ chức hệ thống chứng từ, mở sổ kế toán chi tiết vận dụng ph ơng pháp hạch toán chi tiết hàng tồn kho phù hợp để góp phần tăng cờng quản lý hàng tồn kho
1 Tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho
Tổ chức chứng từ kế toán hàng tồn kho trình tổ chức việc lập, ghi chép chứng từ, kiểm tra, luân chuyển chứng từ bảo quản sử dụng lại chứng từ lu trữ tất chứng từ kế toán liên quan tới hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm phản ánh giám đốc thông tin hàng tồn kho doanh nghiệp nhằm phản ánh giám đốc thông tin hàng tồn kho phục vụ cho việc lãnh đạo nghiệp vụ, ghi sổ kế toán tổng hợp số liệu kế toán
Trên sở yêu cầu chung tổ chức chứng từ kế toán, dựa vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh yêu cầu quản lý cụ thể, doanh nghiệp cần tổ chức chứng từ kế tốn cho phù hợp, cung cấp thơng tin kịp thời hiệu cho trình quản lý
Theo định số 15/2006/QĐ-BTC chứng từ kế toán hàng tồn kho bao gồm: - Phiếu nhập kho (mẫu số 01-VT) - Phiếu xuất kho (mẫu số 02-VT)
- Biên kiểm nghiệm vật t, công cụ, sản phẩm, hàng hoá (mẫu số 03-VT)
- Phiếu báo vật t lại cuối kỳ (mẫu số 04-VT) - Bảng kê mua hàng (mẫu số 06-VT) - Biên kiểm kê vật t, công cụ, sản phẩm hàng hoá (mẫu số 05-VT)
- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ (mẫu số 07-VT) 2 Hạch toán chi tiết hàng tồn kho
2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song
- Ti kho: Th kho dùng “thẻ kho” để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho thứ vật t, hàng hoá theo tiêu số lợng Thẻ kho phịng kế tốn mở đợc mở cho thứ vật t, hàng hoá Sau ghi tiêu phần trên, kế toán giao cho thủ kho giữ
- Tại phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng sổ kế toán chi tiết để ghi chép hàng ngày tình hình nhập -xuất cho vật t, hàng hố theo tiêu số lợng giá trị thứ vật t, hàng hoá Cuối tháng, thủ kho kế toán tiến hành đối chiếu số liệu thẻ kho sổ chi tiết Mặt khách vào sổ chi tiết kế toán lập bảng kê tổng hợp nhập- xuất - tồn để đối chiếu với kế toán tng hp
Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật t , hàng hoá, khối lợng nghiệp vụ nhập, xuất diễn không th ờng xuyên
Thẻ kho
Chøng tõ nhËp Chøng tõ xuÊt
(32)Ghi chú:
2.2 Phơng pháp ghi sổ số d
Theo phơng pháp thủ kho ghi chép phần số lợng kế toán ghi chép phần giá trị - Tại kho: Thủ kho mở thẻ kho ghi chép nh phơng pháp thẻ song song Cuối tháng thủ kho phải ghi chuyển số tồn kho thẻ kho vào sổ số d cột sè lỵng
- Tại phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất để ghi chép định kỳ hàng ngày theo tiêu giá trị Cuối tháng lập bảng tổng nhập - xuất - tồn
Khi nhập đợc sổ số d thủ kho gửi đến kế tốn phải tính ghi vào cột số tiền sổ số d Cuối tháng kế toán đối chiếu sổ số d bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn
Phơng pháp đợc áp dụng đơn vị có chủng loại vật t, hàng hố, trình độ chun mơn cán kế tốn vững vàng xây dựng đợc hệ thống danh điểm vật t, hàng hoá
Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp sổ số d
Ghi chó:
2.3 Phơng pháp đối chiếu luân chuyển
- Tại kho thủ kho sử dụng “thẻ kho” để ghi chép giống nh phơng pháp ghi thẻ song song - Tại phịng kế tốn: Kế tốn sử dụng “sổ đối chiếu luân chuyển” để ghi chép theo tiêu số lợng giá trị cho loại vật t, hàng hoá theo tháng Cuối tháng, số liệu sổ đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp
Phơng pháp đợc áp dụng thích hợp với doanh nghiệp có chủng loại vật liệu ít, khơng nhiều nghiệp vụ nhập - xuất - tồn vật t, hàng hoá, khơng bố trí riêng nhân viên kế tốn chi tiết vật t, hàng hố, vây khơng có điều kiện ghi chép theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày
Sơ đồ kế toán chi tiết hàng tồn kho theo phơng pháp đối chiếu luân chuyển Sổ kế toán chi tit
Bảng kê tổng hợp Nhập Xuất Tồn
Ghi ngày tháng Ghi cuối tháng Đối chiÕu sè liƯu
ThỴ kho
Chøng tõ nhËp Chøng tõ xt
Sỉ sè d
B¶ng kª nhËp NhËp – XuÊt – Tån
PhiÕu nhập Bảng kê nhập
Th kho S i chiu luõn
chuyển
Bảng kê xuất Phiếu xuất
Bảng tổng hợp N-X-T
Kế toán tổng hợp Ghi ngày tháng
(33)Ghi chú:
V Kế toán tổng hợp hàng tồn kho doanh nghiệp 1 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 1.1 Tài kho¶n sư dơng
Để hạch tốn hàng tồn kho kế toán sử dụng tài khoản: - TK 151: Hàng đờng
- TK 152: Nguyªn vËt liƯu - TK 153: C«ng dơng
- TK 154: Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang - TK 155: Thµnh phÈm
- TK 157: Hàng gửi bán - TK 632: Giá vốn hàng bán
TK 151 “Hàng mua đờng”: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hoá, vật t mua vào xác định hàng mua nhng cha đợc nhập kho Kết cấu nội dung phản ánh TK 151 “Hàng mua đờng”
Bên nợ: Trị giá hàng hoá, vật t đờng
Bên có: Trị giá hàng hố, vật t đờng nhập kho chuyển bán thẳng Số d bên nợ: Trị giá hàng hoá, vật t đờng cuối kỳ
TK 152 “Nguyên vật liệu”: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại nguyên vật liệu doanh nghiệp
Kết cấu nội dung phản ánh TK 152 Nguyên vật liệu: Bên nợ:
Trị giá mua cđa nguyªn vËt liƯu nhËp kho kú Chi phÝ thu mua nguªn vËt liƯu nhËp kho
Trị giá nguyên vật liệu thuê gia công, chế biến Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập kho
Trị giá nguyên vật liệu phát thừa mua kiểm kê Bên có:
Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho kỳ Các khoản giảm giá hàng mua, chiết khấu thơng mại
Trị giá nguyên vËt liÖu thiÕu, h háng, mÊt phÈm chÊt kho Số d bên nợ:
Trị giá nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ
1.2 Phơng pháp kế toán hàng tồn theo phơng pháp KKTX
Ti cỏc doanh nghiệp sản xuất hàng tồn kho bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm Dịng lu chuyển chi phí doanh nghiệp sản xuất biểu qua sơ đồ sau:
Nguyªn vËt liƯu
Lao động
Chi phÝ s¶n xuÊt chung
S¶n phÈm
dë dang Thành phẩm Giá vốn hàng bán Ghi ngày tháng
(34)a Kế toán nguyên vật liệu
Kế toán tổng hợp tr ờng hợp tăng NVL: Tr
ờng hợp nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp khấu trừ: Nếu hàng hoá n cựng v:
Nợ TK 152: Giá mua không cã th GTGT cđa NVL nhËp kho Nỵ TK 621, 627, 641, 642: giá mua thuế NVL mua ®a
vào sử dụng khơng qua nhập kho Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Cã TK 111, 112, 141, 311: Tổng giá toán (Nếu trả tiền ngay) Có TK 331: Tổng giá toán (nếu mua chịu)
Nếu tháng hàng nhập kho nhng cuối tháng cha nhận đợc hố đơn kế tốn ghi gía trị NVL nhập kho theo giá tạm tính
Nỵ TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu
Cã TK 331: Phải trả cho ngời bán
Khi nhn c hoỏ đơn tiến hành điều chỉnh gía tạm tính theo giá ghi hố đơn (nếu có chênh lệch):
+ Nếu giá ghi hoá đơn lớn giá tạm tính kế tốn ghi bổ sung số chênh lệch Nợ TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331: Phải trả cho ngời bán
+Nếu giá ghi hố đơn < giá tạm tính kế tốn điều chỉnh giảm bút tốn đảo: Nợ TK331: Phải trả ngời bán
Cã TK 152: Nguyªn liƯu, vËt liƯu
Đồng t hời phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ: Nợ133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 331: Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
Nếu tháng nhận đợc hoá đơn nhng cuối tháng hàng cha nhập kho, ghi : Nợ TK 151: Giá mua khơng có thuế GTGT
Nợ TK 133: Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 111, 112, 141, 331: Tỉng gi¸ to¸n
Khi hàng đờng nhập kho đa thẳng vào sử dụng không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642
Có TK 151: Hàng mua đờng
Các chi phí phát sinh liên quan đến mua NVL , kế toán ghi: Nợ TK 152, 151, 621, 622, 627, 641, 642
Nỵ TK 133 (nÕu cã)
Cã TK 111, 112, 331, 333 (3333)
Khi tốn cho ngời bán có phát sinh giảm giá trả lại hàng mua hàng mua không đảm bảo chất lợng, qui cách ghi hợp ng, k toỏn ghi
Nợ TK 331: Phải trả ngêi b¸n
Cã 152, 621, 627, 641, 642: Số giảm giá tính, giá mua hàng trả lại Có TK 133: Thuế GTGT khoản giảm giá, hàng trả lại
Khi toỏn nu có phát sinh chiết khấu tín dụng đợc hởng : Nợ TK 331: Phải trả ngời bán
Có TK 515: Số chiết khấu tín dụng đợc hởng Có TK 133: Số thuế GTGT tơng ứng
Tr
ờng hợp DN không thuộc đối t ợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo ph ơng pháp trực tiếp:
Trong trờng hợp đơn vị không đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào, giá nhập kho nguyên vật liệu bao gồm thuế GTGT đầu vào, cụ thể:
(35)Nỵ TK 152 (nÕu nhËp kho)
Nỵ TK 621, 627, 641, 642 (nÕu sư dơng ngay) Cã TK 111, 112, 141, 311 (nÕu trả tiền ngay) Có TK 331 (nếu mua chịu)
Nếu phát sinh hàng mua đờng, cuối tháng kế toán ghi: Nợ TK 151 Hàng mua đờng
Cã TK 111, 112, 311, 331
Nếu phát sinh hàng nhập kho theo giá tạm tính, kế toán ghi Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 331 Phải trả ngời bán
Khi nhận đợc hố đơn: có chênh lệch giá tạm tính với giá ghi hố đơn: + Nếu giá hố đơn > giá tạm tính kế tốn ghi bổ xung số chênh lệch:
Nỵ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu Có TK 331 Phải trả ngời b¸n
+ Nếu giá hố đơn < giá tạm tính kế tốn điều chỉnh giảm số chênh lệch bút toán: Nợ TK 331 Phải trả ngời bán
Cã TK 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu
Các chi phí phát sinh liên quan đến q trình mua NVL, kế toán ghi : Nợ TK 152, 621, 627, 641, 642
Cã TK 111,112,331
Khi toán cho ngời bán phát sinh giảm giá, trả lại hàng mua, kế toán ghi: Nợ TK 331
Cã TK 152, 621, 627, 641, 642: Cã TK 111, 112, 311: Sè tiỊn thùc tÕ tr¶
Khi tốn có phát sinh chiết khấu đợc hởng, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Tổng giá tốn
Có TK 515: Số chiết khấu tín dụng đợc hởng Có TK 111, 112 Số tiền thực tế trả
Tăng đợc Nhà nớc, cấp cấp, nhận vốn góp liện doanh, kế tốn ghi: Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu
Cã TK 411 Nguồn vốn kinh doanh
Tăng nhập kho nguyên vật liệu tự chế thuê gia công, kế toán ghi: Nợ TK 152 Nguyên liệu, vật liệu
Cã TK 154 (Chi tiÕt tù gia c«ng chÕ biến)
Có TK 154 (Chi tiết thuê gia công chế biến) Tăng phát thừa kiểm kê
Nợ TK 152: Nguyên liệu, vật liệu
Cã TK 338 (3381) TS thõa chê gi¶i quyÕt - Khi xử lý tuỳ thuộc vào nguyên nhân, ghi:
Nợ TK 338 (3381) TS thừa chờ giải quyÕt Cã TK 711,
Tăng đánh giá lại theo định cấp có thẩm quyền: Nợ TK 152: Số chênh lệch tăng
Cã TK 411: Số chênh lệch tăng Nhập kho phế liệu thu håi
Nỵ TK 152 Cã TK 711
b Kế toán tổng hợp trờng hợp giảm NVL
Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh, giá thực tế xuất kho, ghi: Nợ TK 621: Nếu dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm
N TK 627 (6272) Nếu dùng cho công tác quản lý chung phận SX Nợ TK 641 (6412) Nếu dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng
Nỵ TK 642 (6422) Nếu dùng cho quản lý chung toàn DN Nợ TK 241 (2412, 2413) Nếu dùng cho XDCB, sửa chữa TSCĐ
Cã TK 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu
Xuất kho nguyên vật liệu để tự chế biến th ngồi gia cơng chế biến, ghi: Nợ TK 154 (chi tiết Gia công)
(36) Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn NVL, vật tư vào giá trị đánh giá lại NVL, vật tư thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Nợ TK 811 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ NVL Có TK 152 - Giá trị ghi sổ NVL
Có TK 711 -Nếu giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ NVL Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát NVL, vật tư, ghi:
Trường hợp giá trị ghi sổ > giá đánh giá lại bên liên doanh Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại);
Nợ TK 811 (Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn giá đánh giá lại); Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế toán);
Trường hợp giá trị ghi sổ < giá đánh giá lại bên liên doanh Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại);
Có TK 152 (Giá trị ghi sổ kế tốn);
Có TK 711 -Số chênh lệch tương ứng lợi ích bên góp vốn
Có TK 3387 Số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát
Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số chênh lệch tương ứng với lợi ích góp vốn vào thu nhập khác kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác
Ph¸t hiƯn thiÕu NVL kiểm kê cha rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 (1381) Tài sản thiếu chờ xử lý
Cã TK 152 Nguyªn liƯu, vËt liƯu
- Khi có định xử lý, tuỳ nguyên nhân thiếu để ghi:
Nếu thiếu định mức đợc tính vào chi phí quản lý DN, ghi: Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Cã TK 138 (1381)
Nếu thiếu định mức, ngời chịu trách nhiệm vật chất phải bổi thờng, ghi: Nợ TK 111: Số bồi thờng vật chất thu
Nợ TK 138 (1388) Số bồi thờng vật chất phải thu Cã TK 138 (1381)
Trờng hợp xác định ngun nhân thiếu khơng phải ghi qua TK 138 (1381) mà tuỳ nguyên nhân để ghi nh phần xử lý
b KÕ to¸ n công cụ dụng cụ
Kế toán tổng hợp tr ờng hợp tăng công cụ, dụng cụ Tăng công cụ, dụng cụ mua ngoài
Nu n vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ thuế mua cơng cụ, dụng cụ nhập kho vào hoá đơn giá trị gia tăng kế tốn ghi:
Nỵ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331, 311
Nếu đơn vị nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp mua công cụ, dụng cụ nhập kho vào hoá đơn giá trị gia tăng kế toán ghi:
Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Có TK 111, 112, 141, 331, 311
Khi ph¸t sinh khoản chi phí mua công cụ, dụng cụ nhập kho kế toán ghi Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Nợ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331, 311
(37)Nỵ TK 331, 111, 112
Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng
Có TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào
Nếu DN tính thuế GTGT theo PP trực tiếp khoản giảm giá mua, trả lại công cụ, dơng cơ, ghi: Nỵ TK 331, 111, 112
Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng
Nếu phát sinh khoản chiết khấu toán trớc thời hạn quy định, kế toán ghi: Nợ TK 331 -Số tiền phải trả ngời bán
Cã TK 515 - Kho¶n chiÕt khÊu to¸n Cã TK 111, 112 -Sè tiỊn thực tế toán
Trờng hợp mua CCDC chuyển thẳng xuống phận sử dụng không nhập kho: + Đối với công cụ, dụng cụ phân bổ lần kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiÖp Cã TK 111, 112, 141, 331,
Nếu doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế cơng cụ, dụng cụ mua chuyển thẳng xuống phận sử dụng, vào hoá đơn giá trị gia tăng, ghi:
Nỵ TK 641, 642
Nỵ TK 133 - Th giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331,
+ Đối với công cụ, dụng cụ phân bổ nhiều lần kế toán ghi: Nợ TK 1421, 242
Cã TK 111, 112, 141, 331,
Nếu doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT phơng pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 1421, 242 : Giá trị thực tế CCDC
Nỵ TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đầu vào Có TK 111, 112, 141, 331,
Tăng công cụ, dụng cụ tự chế thuê gia công chế biến, Căn vào giá thực tế nhập kho kế toán ghi:
Nợ TK 153 - Công cơ, dơng
Có TK 154 - (Chi tiết tự gia cơng th ngồi gia cơng chế biến ) Tăng nhận vốn góp liên doanh , đợc cấp phát, kế tốn ghi :
Nỵ TK 153 - C«ng cơ, dơng
Cã TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Kế toán tổng hợp tr ờng hợp giảm công cụ, dụng cụ
Công cụ, dụng cụ doanh nghiệp dùng chủ yếu phục vụ cho nhu cầu kinh doanh quản lý doanh nghiệp, để góp vốn liên doanh với đơn vị khác, nhợng bán lại số nhu cầu khác Các nghiệp vụ xuất kho công cụ, dụng cụ phải đợc lập chứng từ đầy đủ quy định Trên sở chứng từ xuất kho, kế toán tiến hành phân loại theo đối tợng sử dụng tính giá trị thực tế xuất kho để ghi chép phản ánh tài khoản, sổ kế toán tổng hợp Cuối tháng phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra với số liệu kế toán chi tiết
Phản ánh nghiệp vụ xuất kho cơng cụ, dụng cụ kế tốn sử dụng nhiều tài khoản khác nh tài khoản 153, 241, 623, 627, 641, 642, 142 (1421) Căn vào chứng từ xuất kho cơng cụ, dụng cụ kế tốn tập hợp, phân loại theo đối tợng sử dụng, tính giá thực tế xuất dùng phản ánh vào tài khoản liên quan Tuy nhiên, đặc điểm, tính chất nh giá trị thời gian sử dụng cơng cụ, dụng cụ tính hiệu cơng tác kế tốn mà việc tính tốn, phân bổ giá thực tế cơng cụ, dụng cụ xuất dùng v đối tợng sử dụng thực nhiu ln
a Phơng pháp phân bổ1 lần (phân bổ 100% giá trị).
Khi xuất dùng công cụ, dụng cụ kế toán vào phiếu xuất kho tính lần ( toàn giá trị công cụ, dụng cụ ) vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423) Cã TK 153 - Công cụ, dụng cụ
b Phơng pháp phân bổ nhiều lần (phân bổ nhiều kỳ): Căn vào giá thực tế xuất dùng phân bổ dần vào chi phí SXKD kỳ hạch toán Khi xuất dùng, vào giá trị thực tế ghi:
Nỵ TK 1421, 242
Cã TK 153 - Công cụ, dụng cụ
(38)Nợ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423) Cã TK 1421, 242
Khi bé phËn sư dơng b¸o háng sÏ phân bổ nốt phần giá trị lại, kế toán ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu ( 1528 )
Nợ TK 138 - Phải thu khác ( 1388 ) Nỵ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)
Cã TK 1421, 242
Trêng hỵp doanh nghiệp phân bổ nhiều lần, xuất công cụ, dụng cụ sử dụng vào giá trị thực tế công cụ, dụng cụ kế toán ghi:
Nỵ TK 1421, 242
Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng (1531, 1532, 1533 )
Căn vào số phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ, kế toán ghi: Nỵ TK 641 (6413 ), 642 ( 6423)
Cã TK 1421, 242
Khi báo hỏng công cụ, dụng cụ có phế liệu thu hồi, bồi thờng vật chất giá trị phế liệu thu hồi khoản bồi thờng vật chất đợc tính trừ vào số phân bổ cuối kỳ
c Xác định giá trị sản phẩm dở dang sản xuất
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung theo đối tợng, theo sơ đồ sau:
Sơ đồ hạch toán CPSX theo phơng pháp KKTX
Về nguyên tắc hạch toán TK 621, TK 622, TK 627 chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định thấp mức cơng suất chuẩn khơng đợc tính vào giá thành sản phẩm mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ
TK 154 TK 621
622
627
TK 111,152,138
155
157 KÕt chun chi phÝ NVL
trùc tiÕp
D§K:xxx
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Kết chuyển hay phân bổ chi phí
sản xuất chung
Các khoản giảm trừ chi phí
632 Giá thµnh SP
hoµn thµnh
NhËp kho
Gưi bán
(39)d Kế toán thành phẩm
Sơ đồ kế toán thành phẩm theo phơng pháp KKTX
2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ Giá trị hàng tồn
kho xuÊt
kú =
Gi¸ trị hàng tồn kho tồn đầu kỳ +
Tổng giá trị hàng tồn kho tăng thêm
kỳ
-Giá trị hàng tồn kho tồn cuối kỳ 2.1 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 611 Mua hàng: Phản ánh tình hình tăng, giảm hàng tồn kho theo giá thực tế Bên Nợ:
+ Phản ánh giá thực tế hàng tồn đầu kỳ đợc kết chuyển sang + Phản ánh giá thực tế hàng tng thờm k
Bên Có:
+ Phản ¸nh gi¸ thùc tÕ cđa hµng xt dïng, xt b¸n kỳ + Kết chuyển giá thực tế hàng tån cuèi kú
+ TK 6111 “Mua nguyªn vËt liệu + TK 6112 Mua hàng hoá TK 611 không cã sè d cuèi kú
- Tài khoản 631 “Giá thành sản xuất” dùng để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Bên Nợ:
+ Phản ánh trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ
+ Các chi phí sản xuất phát sinh kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm Bên Có:
+ Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất
+ Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ + Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành TK 631 cuối kỳ sè d
TK 155 TK 154
632
222
TK 632
157
222 NhËp kho từ sx, thuê
ngoài gia công hoàn thành
Thành phẩm đ xuất bánà bị trả lại nhập kho
Thu vốn góp liên doanh Từ sở kinh doanh đồng kiểm soát bẳng thành phẩm nhập kho
Xuất bán, trao đổi, biếu tặng
1381 3381
Thành phẩm phát từ kiểm kê chờ xư lý
sư dơng néi bé
Xuất gửi bán đại lý, gửi hàng cho bên mua theo hp ng
Xuất thành phẩm góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh
ng tin kim soỏt
(40)Ngoài ra, trình hạch toán, kế toán sử dụng số tài khoản khác liên quan nh: 111, 112, 133, 31, 621
2.2 Hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK doanh nghiệp a Hạch toán vật liệu, công cụ dụng cụ
+ Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị hàng tồn kho từ tài khoản 151, 152, 153 sàng TK 6111 (chi tiết cho loại hàng tồn kho)
Nợ TK 6111 (6111) Cã TK 151 Cã TK 152 Cã TK 153
+ Trong kỳ kế toán hoá đơn, chứng từ mua hàng để phản ánh giá thực tế vật liệu, dụng cụ mua vào:
Nợ TK 6111 (6111): Trị giá hàng mua chi phí thu mua Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)
Cã TK 111, 112, 331 : Tỉng gi¸ to¸n
Nếu phát sinh khoản giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại hàng mua khơng quy cách, phẩm chất, kế tốn ghi:
Nỵ TK 111, 112, 331
Có TK 133 (1331): Thuế GTGT đợc khấu trừ tơng ứng Có TK 611 (6111): Giá thực tế toán
+ Cuối kỳ, vào kết kiểm kê vật liƯu, dơng tån kho, kÕ to¸n kÕt chun gi¸ trị vật liệu, dụng cụ tồn cuối kỳ tài khoản 151, 152, 153
Nợ TK 151 Nợ TK 152 Nỵ TK 153
Cã TK 611 (6111)
Giá trị vật liệu, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất kinh doanh đợc xác định cách lấy tổng phát sinh bên Nợ TK 6111 trừ số phát sinh Có TK 6111 phân bổ cho đối tợng sử dụng (theo mục đích sử dụng hay tỷ lệ định mức)
Nỵ TK 621, 627, 641, 642, Cã TK 611 (6111)
b Xác định giá trị sản phẩm dở dang sản xuất
Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ việc tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành phẩm đợc thực tài khoản 631 “giá thành sản xuất”
+ Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang từ tài khoản 154 TK 631: Nỵ TK 631
Cã TK 154
+ Cuối kỳ, chi phí sản xuất đợc kết chuyển TK 631: Nợ TK 631
Cã TK 621, 622, 627
Căn kết kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, kết chuyển TK 54: N TK 154
Có TK 631
Căn vào bảng tính giá thành, phản ánh tổng giá thành sản phẩm hoàn thành kỳ: Nợ TK 632
Có TK 631 c Hạch toán thành phẩm
+ Đầu kỳ, kế toán kết chuyển giá vốn hàng cha tiêu thụ TK 632 Nợ TK 632
Có TK 155, 157
(41)- Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: Nợ TK 631
Cã TK 632
- Phản ánh tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho kỳ, gửi bán hay tiêu thụ trực tiếp:
Nỵ TK 632 Cã TK 631
+ Ci kú, kết kiểm kê hàng tồn kho cha tiêu thụ, kế toán tiến hành kết chuyển giá trị sản phẩm, dịch vụ cha tiêu thụ cuối kỳ
Nỵ TK 155 TK 157
Cã TK 632
Đồng thời xác định kết chuyển giá vốn hàng bán xác định tiêu thụ kỳ theo cụng thc:
Giá vốn hàng tiêu thụ
kỳ =
Giá vốn hàng cha tiêu thụ đầu
kỳ +
Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ sản xuất
trong kỳ
-Giá vốn hàng cha tiªu thơ
ci kú TK 911
(42)3 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tån kho
Việc dự trữ hàng tồn kho doanh nghiệp đảm bảo cho doanh nghiệp hoạt động kinh doanh nhịp nhàng, tránh đợc đình trệ kinh doanh dẫn đến lãng phí thời gian tiền bạc Tuy nhiên q trình gây cho doanh nghiệp bị ứ đọng vốn đồng thời bị rủi giảm giá hàng tồn kho phát sinh giá thị trờng tác động tới Để tránh rủi ro đó, doanh nghiệp cần phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Dự phòng thực chất việc ghi nhận trớc khoản chi phí thực tế cha phát sinh vào chi phí kinh doanh, để có nguồn tài cần bù đắp thiệt hại xảy niên độ sau
Theo chuẩn mực 02 -hàng tồn kho quy định:
Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho với giá trị thực đợc phù hợp với nguyên tắc tài sản không đợc phản ánh lớn giá trị thực ớc tính từ việc bán hay sử dụng chúng
Cuối kỳ kế tốn năm, giá trị thực đợc hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc lập số chênh lệch giá gốc hàng tồn kho lớn giá trị thực chúng.Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho đợc thực sở mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho đợc tính theo dịch vụ có mức giá riêng biệt
Việc ớc tính giá trị thực đợc hàng tồn kho phải dựa chứng tin cậy thu nhập đợc thời điểm ớc tính Việc ớc tính phải tính đến biến động giá chi phí trực tiếp liên quan đến kiện diễn sau ngày kết thúc năm tài chính, mà cá kiện đợc xác nhận với điều kiện có thời điểm ớc tính Khi ớc tính giá trị thực đợc phải tính đến mục đích dự trữ hàng tồn kho
Nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ dự trữ để sử dụng cho mục đích sản xuất sản phẩm khơng đợc đánh giá thấp giá gốc sản phẩm chúng góp phần cấu tạo nên đợc bán cao giá thành sản xuất sản phẩm Khi có giảm giá nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ mà giá thành sản xuất sản phẩm cao giá trị thực đợc nguyên liệu, vật liệu công cụ dụng cụ tồn kho đợc đánh giá giảm xuống với giá trị thực đợc chúng
Cuối kỳ kế toán năm phải thực đánh giá giá trị thực đợc hàng tồn kho cuối năm Trờng hợp cuối kỳ kế tốn năm nay, khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế tốn năm trớc số chênh lệch lớn phải hoàn nhập để đảm bảo cho giá trị hàng tồn kho phản ánh báo cáo tài theo giá gốc theo giá trị thực đợc
3.1 Møc lËp dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng cần
trích lập cho vật t,
hàng hoá =
Số lợng hàng tồn kho thời điểm lập
BCTC x
Đơn giá gốc hàng tồn
kho
-Đơn giá thực
(43)3.2 Phơng pháp hạch toán a Chøng tõ sư dơng
- Hố đơn chứng từ phản ánh giá gốc hàng tồn kho đợc lập dự phòng - Biên kiểm kê số lợng hàng tồn kho thời điểm lập dự phòng - Bảng tổng hợp mức lập dự phòng
- Bằng chứng tin cậy giá bán ớc tính hàng tồn kho đợc lập dự phòng b Tài khoản sử dng
TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: TK phản ánh việc trích lập hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Bên Nợ: Số hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi giảm giá vốn hàng bán. Bên Có: Số dự phịng giảm giá hàng tồn kho cần trích lp cui niờn .
Số d Bên Có: Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối kỳ. c Ph ơng pháp kế toán:
- Cui niên độ kế toán vào số lợng vật t, hàng hoá khả giảm giá thứ vật t, hàng hố để xác định mức trích lập dự phịng tính vào chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 632 giá vốn hàng bán
Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Cuối niên độ kế toán năm sau, tiếp tục tính tốn mức cần lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cho năm Sau so sánh với số dự phòng lập cuối kỳ kế tốn năm trớc
Nếu có số dự phịng phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trớc số chênh lệch lớn phải trích lập bổ sung, kế tốn ghi:
Nỵ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Nu s d phòng phải lập năm nhỏ số dự phòng lập năm trớc số chênh lệch nhỏ đợc hồn nhập, kế tốn ghi:
(44)Chơng iV : Kế toán tài sản cố định bất động sản đầu t
I Khái niệm -Phân loại tài sản cố định doanh nghiệp 1 Khái niệm - Đặc điểm TSCĐ doanh nghiệp
1 Khái niệm tài sản cố định doanh nghiệp
Tài sản cố định (TSCĐ) doanh nghiệp tài sản doanh nghiệp nắm giữ dùng vào hoạt động doanh nghiệp có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài, chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng TSCĐ
Chế độ kế tốn quốc gia thờng quy định cụ thể tiêu chuẩn giá trị TSCĐ, tuỳ theo điều kiện kinh tế, yêu cầu trình độ quản lý kinh tế thời kỳ định
ở Việt Nam theo chuẩn mực kế toán số 03, 04, 06 chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ ban hành theo định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 quy định tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ nh sau:
Các tài sản đợc ghi nhận TSCĐ phải thoả mãn đồng thời tiêu chuẩn ghi nhận sau đây: Chắc chắn thu đợc lợi ích kinh tế tơng lai từ việc sử dụng TSCĐ Nguyên giá tài sản phải đợc xác định cách đáng tin cậy
Thời gian sử dụng tài sản từ năm trở lên Có giá trị từ 10.000.000 đồng trở lên
1.2 Đặc điểm tài sản cố định doanh nghiệp
Xét mặt hình thái vật chất, TSCĐ doanh nghiệp gồm TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình Khi tham gia vào trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ có đặc điểm sau:
Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, TSCĐ hữu hình khơng thay đổi hình thái vật ban đầu
Trong trình sử dụng bị hao mịn dần (tính hữu ích có hạn, trừ đất đai) phần giá trị hao mịn đợc chuyển dần vào chi phí SXKD DN dới hình thức khấu hao
2 Phân loại đánh giá TSCĐ doanh nghiệp 2.1 Phân loại TSCĐ
a Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu đặc trng kinh tế kỹ thuật
Theo cách phân loại này, toàn TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm hai loại TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình
- TSCĐ hữu hình: Là TS có hình thái vật chất cụ thể thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ Theo đặc trng kinh tế kỹ thuật, tài sản cố định hữu hình đợc chia thành:
Nhà cửa vật kiến trúc: gồm nhà làm việc, nhà ở, nhà kho, xởng sản xuất, cửa hàng, nhà để xe, chuồng trại chăn nuôi, giếng khoan, bể chứa, sân phơi cầu cống, đờng xá
Máy móc thiết bị: Máy móc thiết bị động lực, máy móc thiết bị cơng tác loại máy móc thiết bị khác dùng sản xuất kinh doanh
Phơng tiện vận tải truyền dẫn: ôtô, máy kéo, tầu thuyền, canô dùng vận chuyển, hệ thống đờng ống dẫn nớc, dẫn hơi, ôxy, nén, hệ thống đờng dây dẫn điện, hệ thống truyền thuộc tài sản doanh nghiệp
ThiÕt bị dụng cụ quản lý: gồm thiết bị, dụng sư dơng qu¶n lý kinh doanh, qu¶n lý hành chính, dụng cụ đo lờng, thí nghiệm
Cây lâu năm, gia súc
TSCĐ khác: gồm loại TSCĐ cha đợc xếp vào loại tài sản nói (tác phẩm nghệ thuật, sách báo chuyên môn kỹ thuật )
- TSCĐ vơ hình: Là tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể, thể l-ơng giá trị mà doanh nghiệp đầu t phục vụ cho lợi ích lâu dài doanh nghiệp, thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ, tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD TSCĐ vơ hình gồm:
Quyền sử dụng đất đai: giá trị đất, mặt nớc, mặt biển đợc hình thành bỏ chi phí mua, đền bù san lấp, cải tạo nhăm mục đích có đợc mặt sản xuất kinh doanh
Quyền phát hành: Là tồn chi phí thực tế chi để có quyền phát hành
(45)chế, quyền tác giả (bản quyền tác giả chi phí tiền thù lao cho tác giả đợc Nhà nớc công nhận cho tác giả độc quyền phát hành bán tác phẩm mình)
Nhãn hiệu hàng hố: Là tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi liên quan trực tiếp tới việc mua nhãn hiệu hàng hố
Phần mềm máy vi tính: Là tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có phần mềm máy vi tính
Giấy phép giấy phép nhợng quyền: Là tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có giấy phép giấy phép nhợng quyền thực cơng việc nh giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm
TSCĐ vơ hình khác: Là TSCĐ vơ hình khác cha đợc phản ánh loại nh quyền sử dụng hợp đồng, quyền thuê nhà
Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu giúp ngời quản lý có cách nhìn tổng thể cấu đầu t doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp có biện pháp quản lý tài sản, tính tốn khấu hao khoa học, hợp lý loại tài sản
Phân loại TSCĐ theo đặc trng kỹ thuật giúp cho việc quản lý hạch toán chi tiết, cụ thể theo loại, nhóm TSCĐ có phơng pháp khấu hao phù hợp với loại nhóm TSCĐ
b Phân loại tài sản cố định theo quyền sở hữu
Căn vào quyền sở hữu, TSCĐ DN chia thành loại TSCĐ tự có TSCĐ th ngồi Tài sản cố định tự có TSCĐ đợc xây dựng mua sắm hình thành từ nguồn vốn chủ sở hữu, nguồn vốn vay, quỹ doanh nghiệp Đây TSCĐ doanh nghiệp đợc phản ánh bảng cân đối kế toán doanh nghiệp
Tài sản cố định thuê TSCĐ thuê để sử dụng thời gian định theo hợp đồng ký kết Phân loại thuê tài sản phải vào chất điều khoản hợp đồng phải thực thời điểm khởi đầu thuê tài sản Sau thời điểm khởi đầu thuê tài sản có thay đổi điều khoản hợp đồng (trừ gia hạn hợp đồng) điều khoản đ ợc áp dụng cho suốt thời hạn hợp đồng Nhng thay đổi ớc tính (thay đổi ớc tính thời gian sử dụng kinh tế giá trị lại tài sản thuê) thay đổi khả tốn bên th khơng làm thay đổi phân loại thuê tài sản ghi sổ kế toán
Phân loại thuê tài sản đợc vào mức độ chuyển giao rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản thuê từ bên cho thuê bao gồm thuê tài thuê hoạt động
- Thuê tài chính: thuê tài sản mà bên cho thuê có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê Quyền sở hữu tài sản chuyển giao vào cuối thời hạn thuê Các trờng hợp thuê tài sản dới thờng dẫn đến hợp đồng thuê tài :
a) Bªn cho thuª chun giao quyền sở hữu tài sản cho bên thuê hết thời hạn thuê
b) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, bên thuê có quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê với mức giá ớc tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê
c) Thời hạn thuê tài sản tối thiểu phải chiÕm phÇn lín thêi gian sư dơng kinh tÕ cđa tài sản cho dù chuyển giao quyền së h÷u
d) Tại thời điểm khởi đầu thuê tài sản, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn (tơng đơng) giá trị hợp lý tài sản thuê
e) Tài sản thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên th có khả sử dụng khơng cần có thay đổi, sửa chữa lớn
Hợp đồng thuê tài sản đợc coi hợp đồng thuê tài hợp đồng thoả mãn ba trờng hợp sau:
a) Nếu bên thuê huỷ hợp đồng đền bù tổn thất phát sinh liên quan đến việc huỷ hợp đồng cho bên cho thuê
b) Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại tài sản thuê gắn với bên thuê
c) Bên thuê có khả tiếp tục thuê lại tài sản sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trờng
(46)- Thuê hoạt động Nếu nội dung hợp đồng th tài sản khơng có chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản
Thuê tài sản quyền sử dụng đất thờng thuê hoạt động quyền sử dụng đất thờng có thời gian sử dụng kinh tế vô hạn quyền sở hữu không chuyển giao cho bên thuê hết thời hạn thuê Số tiền thuê tài sản quyền sử dụng đất đợc phân bổ dần cho suốt thời gian thuê
Ph©n loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp cho việc quản lý tố chức hạch toán TSCĐ đ ợc chặt chẽ, xác, thúc đẩy việc sử dụng TSCĐ có hiệu cao
c Các cách phân loại khác
Ngoài cách phân loại TSCĐ nói trên, quản lý hạch toán phân loại TSCĐ theo tiêu thức sau:
- Phân loại TSCĐ theo công dụng kinh tế :
Theo tiêu thức toàn TSCĐ doanh nghiệp đợc chia làm hai loại TSCĐ dùng cho sản xut kinh doanh
TSCĐ dùng sản xuất kinh doanh (không mang tính chất sản xuất) - Phân loại TSCĐ theo tình hình sử dụng :
Cn tình hình sử dụng TSCĐ thời kỳ TSCĐ đợc chia thành loại : TSCĐ ang dựng
TSCĐ cha cần dùng
TSCĐ không cần dùng chờ lý 2.2 Đánh giá tài sản cố định
Đánh giá TSCĐ biểu giá trị TSCĐ theo quy tắc định Đánh giá TSCĐ điều kiện cần thiết để hạch tốn TSCĐ, trích khấu hao phân tích hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp Xuất phát từ đặc điểm yêu cầu quản lý TSCĐ trình sử dụng, TSCĐ đợc đánh giá theo nguyên giá giá trị lại
a Nguyên giá tài sản cố định
Nguyên giá TSCĐ tồn chi phí hợp lý hợp lệ mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ, đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
Nh ngun giá TSCĐ tồn chi phí liên quan đến việc xây dựng mua sắm TSCĐ, kể chi phí vận chuyển lắp đặt, chạy thử chi phí hợp lý cần thiết trớc sử dụng
Nguyên giá TSCĐ trờng hợp cụ thể đợc xác định nh sau: Đối với TSCĐ hữu hình
Tài sản cố định hữu hình mua sắm:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm (cả mua cũ) giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: lãi tiền vay đầu t TSCĐ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử; lệ phí trớc bạ
Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua trả chậm, trả góp, ngun giá TSCĐ mua sắm giá mua trả tiền thời điểm mua cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí tr ớc bạ Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch toán vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch đợc tính vào ngun giá tài sản cố định hữu hình theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay
Tài sản cố định hữu hình mua dới hình thức trao đổi:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình khơng tơng tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ hữu hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hồn lại), chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đa tài sản cố định vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, chi phí lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ
Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ hữu hình tơng tự, hình thành đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu TSCĐ hữu hình tơng tự giá trị cịn lại TSCĐ hữu hình đem trao đổi
Tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự sản xuất:
Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự sản xuất giá thành thực tế TSCĐ cộng (+) chi phí lắp đặt chạy thử, chi phí khác trực tiếp liên quan tính đến thời điểm đ a TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
(47)Nguyên giá TSCĐ hữu hình trờng hợp giá tốn cơng trình xây dựng theo quy định Quy chế quản lý đầu t xây dựng hành cộng (+) lệ phí trớc bạ, chi phí liên quan trực tiếp khác
Đối với TSCĐ súc vật làm việc và/ cho sản phẩm, vờn lâu năm ngun giá tồn chi phí thực tế chi cho súc vật, vờn từ lúc hình thành tính đến thời điểm đa vào khai thác, sử dụng theo quy định Quy chế quản lý đầu t xây dựng hành chi phí khác có liên quan
Tài sản cố định hữu hình đợc cấp, đợc điều chuyển đến
Nguyên giá TSCĐ hữu hình đợc cấp, đợc điều chuyển đến giá trị lại sổ kế toán TSCĐ đơn vị cấp, đơn vị điều chuyển giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tài sản để đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử; lệ phí trớc bạ (nếu có)
Riêng ngun giá TSCĐ hữu hình điều chuyển đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc doanh nghiệp nguyên giá phản ánh đơn vị bị điều chuyển phù hợp với hồ sơ TSCĐ Đơn vị nhận TSCĐ vào nguyên giá, số khấu hao luỹ kế, giá trị cịn lại sổ kế tốn hồ sơ TSCĐ để phản ánh vào sổ kế tốn Các chi phí có liên quan tới việc điều chuyển TSCĐ đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc khơng hạch tốn tăng ngun giá TSCĐ mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ
Tài sản cố định hữu hình đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa
Nguyên giá TSCĐ hữu hình loại đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, phát thừa giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí mà bên nhận tính đến thời điểm đa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng nh: chi phí vận chuyển, bốc dỡ; chi phí nâng cấp, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trớc bạ
Đối với tài sản cố định vơ hình:
Tài sản cố định vơ hình loại mua sắm:
Ngun giá TSCĐ vơ hình loại mua sắm giá mua thực tế phải trả cộng (+) khoản thuế (không bao gồm khoản thuế đợc hoàn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đ-a tài sản vào sử dụng theo dự tính
Trờng hợp TSCĐ vơ hình mua dới hình thức trả chậm, trả góp, nguyên giá tài sản cố định giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền đợc hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch đợc tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình theo quy định vốn hóa chi phí lãi vay
Tài sản cố định vơ hình mua dới hình thức trao đổi:
Ngun giá TSCĐ vơ hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình không tơng tự tài sản khác giá trị hợp lý TSCĐ vơ hình nhận về, giá trị hợp lý tài sản đem trao đổi (sau cộng thêm khoản phải trả thêm trừ khoản phải thu về) cộng (+) khoản thuế (khơng bao gồm khoản thuế đợc hồn lại), chi phí liên quan tính đến thời điểm đa tài sản vào sử dụng theo dự tính
Ngun giá TSCĐ vơ hình mua dới hình thức trao đổi với TSCĐ vơ hình tơng tự, hình thành đợc bán để đổi lấy quyền sở hữu TSCĐ vơ hình tơng tự giá trị cịn lại TSCĐ vơ hình đem trao đổi
Tài sản cố định vơ hình hình đợc tạo từ nội doanh nghiệp:
Nguyên giá TSCĐ vơ hình đợc tạo từ nội DN chi phí liên quan trực tiếp đến khâu thiết kế, xây dựng, sản xuất thử nghiệm tính đến thời điểm đa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính Riêng chi phí phát sinh nội để doanh nghiệp có nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành, danh sách khách hàng, chi phí phát sinh giai đoạn nghiên cứu khoản mục t-ơng tự không đợc xác định TSCĐ vơ hình mà hạch tốn vào chi phí kinh doanh kỳ
Tài sản cố định vơ hình đợc cấp, đợc biếu, đợc tặng:
Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc cấp, đợc biếu, đợc tặng giá trị theo đánh giá thực tế Hội đồng giao nhận cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đa TSCĐ vào sử dụng theo dự tính
Quyền sử dụng đất:
Nguyên giá TSCĐ quyền sử dụng đất (bao gồm quyền sử dụng đất có thời hạn quyền sử dụng đất lâu dài): tiền chi để có quyền sử dụng đất hợp pháp cộng (+) chi phí cho đền bù giải phóng mặt bằng, san lấp mặt bằng, lệ phí trớc bạ (khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất) giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn
Trờng hợp doanh nghiệp thuê đất tiền thuê đất đợc phân bổ dần vào chi phí kinh doanh, khơng ghi nhận TSCĐ vơ hình
(48)Ngun giá TSCĐ quyền phát hành, quyền, sáng chế: tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành, quyền, bng sỏng ch
NhÃn hiệu hàng hóa:
Nguyên giá TSCĐ nhÃn hiệu hàng hóa: chi phÝ thùc tÕ liªn quan trùc tiÕp tíi viƯc mua nhÃn hiệu hàng hóa
Phần mềm máy vi tÝnh:
Nguyên giá TSCĐ phần mềm máy vi tính (trong trờng hợp phần mềm phận tách rời với phần cứng có liên quan) tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có phần mềm máy vi tớnh
Đối với TSCĐ thuê tài chính
Nguyờn giá TSCĐ thuê tài phản ánh đơn vị thuê giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê cao giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu, nguyên giá ghi theo giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu Chi phí phát sinh ban đầu liên quan trực tiếp đến hoạt động thuê tài đ ợc tính vào nguyên giá tài sản cố định thuê
Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng đợc xác định theo công thức:
PV = F x x -
i (1 + i)n
Trong :
PV : Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng F : Số tiền thuê phải trả hàng năm
n : Số năm hợp đồng thuê
r : Lãi suất (%) năm tính cho hợp đồng th
Thí dụ: Cơng ty th TSCĐ, thời gian thuê năm Tiền thuê phải trả theo hợp đồng vào cuối năm là: 50.000.000đồng/năm Kết thúc hợp đồng thuê TSCĐ thuộc bên thuê Giá trị hợp lý TSCĐ thuê là: 135.000.000đồng Thời gian sử dụng kinh tế củaTSCĐ năm Lãi suất ghi hợp đồng 10%/năm
Theo số liệu hợp đồng th tài
Khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng = 50.000.000đ x = 150.000.000đ
Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng:
PV = 50 x x - =124,3426
0,1 (1 + 0,1)3
Nh giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng nhỏ giá trị hợp lý tài sản thuê (124.345.000 < 135.000.000), nên nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc xác định theo giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu
Nguyên giá TSCĐ doanh nghiệp đợc thay đổi có định ánh giá lại giá trị TSCĐ, nâng cấp TSCĐ, tháo dỡ hay số phận TSCĐ Khi thay đổi nguyên giá TSCĐ, doanh nghiệp phải lập biên ghi rõ thay đổi xác định lại tiêu nguyên giá, giá trị lại sổ kế toán, số khấu hao luỹ kế TSCĐ tiến hành hạch toán theo quy định hành
b Giá trị lại ti sn c nh
Giá trị lại TSCĐ = Nguyên giá TSCĐ - Giá trị hao mòn TSCĐ 3 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ
Xut phát từ đặc điểm TSCĐ mà TSCĐ phải đợc quản lý chặt chẽ mặt vật giá trị Về mặt vật, cần phải kiểm tra chặt chẽ tình hình hao mịn, việc thu hồi vốn đầu t ban đầu để tái sản xuất đại hoá TSCĐ
Để đáp ứng yêu cầu quản lý, kế toán TSCĐ phải thực tốt nhiệm vụ sau đây: Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu cách xác, đầy đủ, kịp thời số l ợng,
hiƯn tr¹ng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng giảm di chuyển TSCĐ nội DN nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp
(49)Tham gia lập kế hoạch sửa chữa dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ, phản ánh xác chi phí thực tế sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực kế hoạch chi phí sửa chữa TSC§
Tham gia kiểm kê, kiểm tra TSCĐ doanh nghiệp, tham gia đánh giá lại TSCĐ cần thiết Tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ doanh nghiệp
II KÕ toán TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp 1 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ hữu hình
1 Chứng từ ban đầu:
Biờn bn bn giao TSCĐ; Hoá đơn GTGT Biên lý, nhợng bán TSCĐ
PhiÕu thu, phiÕu chi, c¸c chứng từ ngân hàng 1 Tài khoản sử dụng
Để kế toán nghiệp vụ tăng phải giảm TSCĐ hữu hình doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 211- TSCĐ hữu hình Kết cấu tài khoản 211 nh sau:
Bên nợ:
Nguyên giá TSCĐ HH tăng mua sắm, nhận bàn giao, đợc cấp, xây dựng hoàn thành bàn giao đa vào sử dụng, nhà đầu t góp vốn, đợc biếu tặng viện trợ khơng hồn lại
Điều chỉnh tăng NG TSCĐ HH xây lắp trang thiết bị thêm cải tạo nâng cấp Điều chỉnh tăng NG TSCĐ HH đánh giá lại TSCĐ
Bªn cã:
Nguyên giá TSCĐ giảm lý, nhợng bán, bàn giao trả lại cho nhà đàu t, mang góp vốn vào công ty liên kết, sở liên doanh đồng kiểm soát
Nguyên giá TSCĐ giảm tháo dỡ bớt số phận Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ đánh giá lại TSCĐ TSCĐ chuyển thnh cụng c dng c
Số d bên nợ: Nguyên giá TSCĐ hữu hình có doanh nghiệp.
Tài khoản 211: Tài sản cố định hữu hình đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2:
Tài khoản 2112 - Nhà cửa, vật kiến trúc Phản ánh cơng trình xây dựng nh : nhà cửa, vật kiến trúc, hàng rào, bể, tháp nớc, sân, bãi, cơng trình trang trí thiết kế cho nhà cửa, cơng trình sở hạ tầng nh đờng xá cầu cống
Tài khoản 2113 - Máy móc thiết bị phản ánh giá trị loại máy móc thiết bị dùng kinh doanh DN: máy móc chuyên dùng, máy móc thiết bị máy móc đơn lẻ khác Tài khoản 2114 - Phơng tiện vận tải truyền dẫn: phản ánh giá trị loại phơng tiện vận tải
truyền dẫn nh: ôtô, xe máy, ống dẫn khí (ngành dầu khí), thiết bị phục vụ thông tin liên lạc, thiết bị điện nớc
Tài khoản 2115 - Thiết bị dụng cụ quản lý: phản ánh loại thiết bị dụng cụ có giá trị lớn thời gian sử dụng lâu dài dùng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý chung khác (máy vi tính, thiết bị văn phòng )
Tài khoản 2116 - Cây lâu năm súc vật làm việc cho sản phẩm: phản ánh giá trị loại TSCĐ loại lâu năm (cà phê, cao su, vờn ăn trái ), súc vật làm việc (trâu bò, ngựa kéo), súc vật ni để lấy sản phẩm (bị sữa, súc vât sinh sn )
Tài khoản 2118 - TSCĐ khác: phản ánh giá trị loại TSCĐ khác loại TSCĐ kể Ngoài ra, kế toán sư dơng c¸c TK 411, 331, 341, 111, 112, 414, 431, 441
1 Trình tự kế toán TSCĐHH doanh nghiệp
1.3.1 Trình tự kế toán tăng TSCĐ hữu hình doanh nghiệp
a Trình tự kế tốn tăng TSCĐ hữu hình doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ - TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh:
TSCĐ tăng nhà đầu t góp vốn TSCĐ hữu hình, kế toán ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
Khi mua sắm TSCĐ hữu hình (kể mua mua lại TSCĐ sử dụng) hồn thành đa vào sử dụng cho hoạt đơng SXKD, kế toán phản ánh trị giá mua TSCĐ:
(50)Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 331, 341
Mua TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất, đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, kế toán ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá mua cha có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (giá mua cha có thuế GTGT đầu vào) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (thuế GTGT đầu vào)
Cã TK 111, 112, 331, 341
Mua TSCĐ hữu hình theo phơng thức trả chậm, trả góp đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, kế toỏn ghi:
- Tại thời điểm mua:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (giá mua cha có thuế GTGT trả tiền ngay) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm)
Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (thuế GTGT đầu vào) Có TK 111, 112, 341 -Số tiền trả lần đầu
Cã TK 331 - Sè tiền trả góp, trả chậm
- Định kỳ toán cho ngời bán bao gồm gốc lÃi trả chậm, trả góp: Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán
Có TK 111, 112
- Đồng thời phản ánh số lÃi trả chậm, trả góp vào chi phí tài chính: Nợ TK 635 - Chi phí tµi chÝnh
Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lãi trả chậm kỳ) Mua TSCĐ hữu hình dới hình thức trao đổi:
- Trao đổi với TSCĐ khác không tơng tự:
Khi trao TSCĐ HH cho bên trao đổi, kế toán ghi giảm TSCĐ mang trao đổi: Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (Phần giá trị hao mịn luỹ kế) Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần giá trị cịn lại TSCĐ)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) Đồng thời ghi tăng thu nhập trao đổi
Nỵ TK131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi) Có TK 333 (3331) - Thuế GTGT phải nộp
Khi nhận TSCĐ bên trao đổi chuyển đến, kế toán ghi tăng TSCĐ nhận về: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận trao đổi) Nợ TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Thuế GTGT đầu vào)
Cã TK131 - Ph¶i thu khách hàng (Tổng giá toán)
Trng hp phải thu thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi > Giá trị hợp lý TSCĐ nhận trao đổi, nhận tiền kế toỏn ghi:
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 111 - Tiền mặt
Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán)
Trờng hợp phải trả thêm tiền giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi < Giá trị hợp lý TSCĐ nhận trao đổi, trả tiền kế tốn ghi:
Nỵ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt
- Hình thức trao đổi với TSCĐ khác tơng tự:
(51)Nợ TK 211 - TSCĐ HH (Nguyên giá TSCĐ nhận theo giá trị lại TSCĐ đa trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ đa trao đổi) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ HH đa trao đổi) Chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử, lệ phí trớc bạ, chuyển quyền sở hữu
Nỵ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi phí cha có thuế GTGT đầu vào)
N TK 133 (1332) - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Thuế đầu vào chi phí) Có TK 111, 112
Cã TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3339)
Khi nhập TSCĐ: Kế toán phản ánh giá trị TSCĐ nhập bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời bán, thuế nhập phải nộp, chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 3333 - ThuÕ nhËp khÈu Cã TK 111, 112
Có TK 331 - Phải trả ngời bán - §èi víi th GTGT cđa hµng nhËp khÈu:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (TK 33312)
- Khi nép th nhËp khÈu vµ th GTGT cđa hàng nhập - Kế toán ghi : Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp ngân sách (TK 3333, 33312)
Cã TK 112 - TiỊn gưi ngân hàng
Khi mua TSC dựng vo hot ng SXKD khơng thuộc đối tơng chịu thuế GTGT, kế tốn ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Cã TK 111, 112, 331
Trờng hợp TSCĐ hữu hình đợc mua nguồn vốn đầu t xây dựng quỹ đầu t phát triển, quỹ phúc lợi dùng vào sản xuất kinh doanh đồng thời với việc ghi tăng tài sản cố định hữu hình, kế toán ghi tăng nguồn vốn kinh doanh, giảm nguồn vốn đâu t xây dựng quỹ đầu t phát triển ghi giảm quỹ phúc lợi
- Tài sản cố định hữu hình đợc mua sắm quỹ đầu t phát triển, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển
Cã TK 411-Nguån vèn kinh doanh
- Tài sản cố định hữu hình đợc mua sắm nguồn vốn xây dựng bản, ghi: Nợ TK 441 - Nguồn vốn xây dựng
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh
- Tài sản cố định hữu hình đợc mua sắm quỹ phúc lợi, ghi: Nợ TK 4312 - Quỹ phúc lợi
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh
- Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm nguồn vốn vay dùng vào sản xuất kinh doanh ghi tăng giá trị TSCĐ hữu hình, không ghi tăng nguồn vốn kinh doanh
- Trờng hợp TSCĐ hữu hình mua sắm nguồn vốn kinh doanh dùng vào SXKD ghi tăng giá trị TSCĐ hữu hình, không ghi tăng nguồn vốn kinh doanh
Bàn giao TSCĐ đa vào sử dụng từ công trình xây dựng hồn thành - Căn vào giá trị tốn cơng trình đợc duyệt y, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 241 - Xây dựng dở dang
- Tuỳ vào việc sử dụng nguồn vốn để đầu t XDCB doanh nghiệp (nguồn vốn đầu t XDCB quỹ doanh nghiệp ), kế toán ghi sổ tăng nguồn vốn KD ghi giảm nguồn vốn đầu t XDCB quỹ doanh nghiệp hình thành TSCĐ nh trờng hợp mua sắm
(52)Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển
Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu t xây dựng Nợ TK 4312 - Quỹ lỵi
Cã TK 411 - Ngn vèn kinh doanh
Nếu cơng trình XDCB đợc đầu t nguồn vốn kinh doanh, vốn khấu hao TSCĐ, vốn vay, cơng trình đầu t XDCB hồn thành dùng vào SXKD ghi tăng giá trị TSCĐ, không ghi tăng nguồn vốn KD (giống nh trờng hợp mua sắm)
Nếu mua lại bất động sản thuê tài phân loại bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình, Có TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 111, 112 (Số tiền phải trả thêm) Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư Có TK 2141
Trường hợp chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 211
Có TK 217 - Bất động sản đầu tư; Đồng thời, ghi:
Nợ TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư Có TK 2141
Khi doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm soát, vào giá trị hợp lý TSC§ nhận bên nhận chuyển nhượng tốn, ghi:
N TK 211 -Nguyên giá TSCĐ nhận
Nợ TK 635 –Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận thấp số vốn góp Có TK 222 -Vốn góp liên doanh
Cú TK 515 -Giỏ trị hợp lý tài sản nhận cao số vốn gúp TSCĐ tăng đợc tặng, biếu, tài trợ đa vào sử dụng cho hot ng SXKD:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 711 - Thu nhập khác
Chuyển TSCĐ thuê tài thành TSCĐ doanh nghiệp
- Trờng hợp hợp đồng thuê tài sản quy định bên thuê thuê hết phần giá trị tài sản, sau mua lại nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế toán ghi giảm TSCĐ thuê tài ghi tăng TSCĐ hữu hình thuộc sở hữu doanh nghiệp:
Khi chun từ tài sản thuê tài sang tài sản thuộc sở hữu, ghi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Có TK 212 - TSCĐ thuê tài Số tiền trả mua lại TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 211- TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112 Đồng thời chuyển giá trị hao mòn, ghi:
Nợ TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài Có TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình
b Trình tự kế tốn tăng TSCĐ hữu hình dùng vào hoạt động SXKD - doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trc tiếp, không thuộc đối tợng tính thuế GTGT, TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp, chơng trình, dự án, hoạt động văn hố, phúc lợi đợc trang trải bằng nguồn kinh phí khác
Kế toán phản ánh giá trị TSCĐ bao gồm tổng số tiền phải toán cho ngời bán, thuế nhập phải nộp, thuế GTGT TSCĐ nhập khẩu, chi phí vận chuyển lắp đặt chạy thử bao gồm thuế GTGT Phơng pháp kế toán tơng tự nh phần (a)
Riêng trờng hợp mua sắm TSCĐ hữu hình quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động phúc lợi: Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
(53)Nỵ TK 4312 - Q lỵi
Có TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành tài sản cố định 1.3.2 Trình tự kế tốn giảm TSCĐ hữu hình doanh nghiệp
Mọi trờng hợp giảm TSCĐ hữu hình, kế tốn phải làm đầy đủ thủ tục Căn vào chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ theo trờng hợp cụ thể nh sau:
a Kế toán nhợng bán tài sản cố định hữu hình
TSCĐ nhợng bán thờng TSCĐ không cần dùng xét thấy sử dụng khơng có hiệu Khi nhợng bán TSCĐ hữu hình, phải làm đầy đủ thủ tục cần thiết (các định nh ợng bán, biên bàn giao TSCĐ, hợp đồng )
Nhợng bán TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh: - Khi thu tiền nhợng bán TSCĐ:
Nếu doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 112, 111, 131
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Cã TK 333 (3331) ThuÕ GTGT ph¶i nép
Nếu doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
- Căn vào chứng từ giảm TSCĐ phản ánh phần giá trị lại vào chi phí ghi giảm nguyên giá giá trị hao mũn, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn luỹ kế) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần giá trị lại TSC§)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá TSCĐ) - Khi phát sinh chi phí liên quan đến nhợng bán TSCĐ, kế tốn ghi:
Nỵ TK 811 - Chi phÝ kh¸c Cã TK 111, 112, 331
- Nếu DN thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, chi phí nhợng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Có TK 111, 112, 331
Nhợng bán TSCĐ mua sắm quỹ phúc lợi, dùng vào hoạt động phúc lợi, ghi: Nợ TK 4313 - Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định Có TK 211 - TSCĐ hữu hình b Kế tốn lý tài sản cố định hữu hình
TSCĐ hữu hình lý TSCĐ h hỏng tiếp tục sử dụng đợc, TSCĐ lạc hậu mặt kỹ thuật không phù hợp với yêu cầu KD mà nhợng bán đợc Khi có TSCĐ lý, doanh nghiệp phải định lý, thành lập ban lý thực việc lý TSCĐ lập “Biên lý TSCĐ” Căn vào biên lý, chứng từ liên quan, ghi:
Trờng hợp TSCĐ lý dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh: - Ghi giảm TSCĐ lý
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Phần cịn laị)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ) - Phản ánh số thu lý ghi:
Nỵ TK 111, 112, 152, 153
Cã TK 711 - Thu nhập khác - Tập hợp chi phí lý TSCĐ, ghi:
Nợ TK 811 - Chi phÝ kh¸c
(54)Trờng hợp TSCĐ lý dùng vào hoạt động văn hoá phúc lợi, kế toán ghi: Nợ TK 431 - Quỹ phúc lợi khen thởng (4313)
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
c Kế tốn góp vốn vào cơng ty liên kết tài sản cố định hữu hình
Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn TSCĐ, vào giá trị TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 –Nếu giá đánh giá lại TSCĐ < giá trị lại TSCĐ Cú TK 211 - Nguyên giá TSCĐ
Cỳ TK 711 -Nếu giỏ đỏnh giỏ lại TSCĐ > giỏ trị cũn lại TSCĐ d Kế tốn góp vốn vào công ty liên doanh tài sản cố định hữu hình:
Trường hợp bên liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát, kế toán tiếp tục theo dõi TSCĐ TK 211 phản ánh thay đổi mục đích, nơi sử dụng tài sản cố định
Trường hợp bên liên doanh đem tài sản cố định góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát
* Khi góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tài sản cố định, ghi: Nợ TK 222 - Giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Số khấu hao trích);
Nợ TK 811 - Số chênh lệch đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ Có TK 211 - Ngun giá TSCĐ hữu hình
Có TK 711 -Số chênh lệch tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh Có TK 3387 -Số chênh lệch tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị LD
* Hàng năm vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn, kế tốn phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn Có TK 711 -Phần doanh thu chưa thực phân bổ cho năm
* Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn cịn lại (đang phản ánh bên Có TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”) sang thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 3387 - Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn Có TK 711 -Thu nhập khác
đ Trờng hợp trả vốn kinh doanh cho ngân sách, cho cấp tài sản cố định Căn vào biên giao nhận TSCĐ kế tốn ghi:
Nỵ TK 411 - Ngn vèn kinh doanh Nỵ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình e Cấp vốn kinh doanh cho cấp dới TSCĐ hữu hình
Cn c vo biờn bn giao nhận TSCĐ kế toán ghi: Nợ TK 136 - Phải thu đơn vị nội (1361) Nợ TK 214 - Hao mịn tài sản cố định
Có TK211 - Tài sản cố định hữu hình f Khi mang TSCĐ khỏi doanh nghiệp để chấp ký qu, ký cc
Căn vào biên giao nhận TSCĐ kế toán ghi: Nợ TK 144, 244: Giá trị lại
(55)Trờng hợp chấp mà không đa TSCĐ khỏi doanh nghiệp không ghi giảm TSCĐ g Chuyển TSCĐ thành c«ng dơng
Những TSCĐ khơng đủ tiêu chuẩn xếp vào TSCĐ, theo qui định phải chuyển sang theo dõi, quản lý hạch tốn nh cơng c dng c
Nếu TSCĐ cha đa sử dụng, kế toán ghi : Nợ TK 153 - Công cụ dụng cụ
Có TK 211 - NGTSCĐ hữu hình
Nếu giá trị lại TSCĐ nhỏ tính toàn giá trị lại TSCĐ vào chi phí SXKD kỳ, ghi :
Nợ TK 641, 642 -Giá trị lại TSCĐ Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định
Có TK 211 - NGTSCĐ hữu hình
Nếu giá trị lại TSCĐ lớn cần phải phân bổ dần vào chi phí SXKD nhiều kì, ghi : Nợ TK 142, 244 - Giá trị lại TSCĐ
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ hữu hình Có TK 211 - NGTSCĐ hữu hình Hàng tháng vào kế hoạch phân bổ, kế toán ghi:
Nỵ TK 641, 642
Cã TK 142, 242
2.3 Kế toán TSCĐ hữu hình phát thừa thiÕu kiĨm kª
Mọi trờng hợp phát thừa thiếu TSCĐ phải tìm nguyên nhân Căn vào "Biên kiểm kê TSCĐ" kết luận hội đồng kiểm kê để hạch toán theo nguyên nhân cụ thể:
Nếu TSCĐ thừa để sổ sách (cha ghi sổ), kế toán vào hồ sơ TSCĐ để ghi tăng TSCĐ tuỳ theo trờng hợp cụ thể
Nếu TSCĐ thừa sử dụng ngồi nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ hữu hình, vào nguyên giá tỷ lệ khấu hao để xác định giá trị hao mòn làm tính trích bổ sung khấu hao TSCĐ vào chi phí kinh doanh, ghi :
Nỵ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp
Có TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (2141)
Nếu TSCĐ phát thừa đợc xác định TSCĐ đơn vị khác phải báo cho đơn vị chủ tài sản biết Nếu cha xác định đợc đơn vị chủ tài sản, thời gian chờ xử lý, kế toán phải vào tài liệu kiểm kê, tạm thời phản ánh vào tài khoản bảng cân đối kế toán để theo dõi giữ hộ
TSCĐ phát thiếu kiểm kê phải đợc truy cứu nguyên nhân, xác định ngời chịu trách nhiệm xử lý theo quy định hành chế độ tài Trờng hợp có định xử lý ngay, “Biên xử lý TSCĐ thiếu” đợc duyệt y hồ sơ TSCĐ kế toán phải xác định xác ngun giá, giá trị hao mịn TSCĐ làm để ghi giảm TSCĐ xử lý phần vật chất phần giá trị lại TSCĐ Tuỳ thuộc vào định xử lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (phần giá trị hao mòn ) Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (nếu ngời có lỗi phải bồi thờng) Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (nếu đợc phép ghi giảm vốn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình Trờng hợp phải chờ định xử lý:
Nợ TK 214 - Hao mòn tài sản cố định (2141) (phần giá trị hao mòn) Nợ TK 138 - Phải thu khác(1381 - TS thiếu chờ xử lý) (phần giá trị lại)
Có TK 211 - Tài sản cố định hữu hình Khi có định xử lý, ghi :
(56)Có TK 138 - Phải thu khác (1381) Sỉ kÕ to¸n
Trong hình thức kế toán nhật ký chung hạch toán tài sản cố định hữu hình đợc thực sổ chi tiết tài sản cố định, sổ nhật ký chung sổ tài khoản: TK 211, TK 214, TK 411, TK 414, TK 441, TK 431, TK 331, TK 111, TK 112
Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, hạch tốn tài sản cố định hữu hình đợc thực sổ chi tiết tài sản cố định, sổ nhật ký chứng từ số sổ tài khoản: TK 211, TK 214, TK 411, TK 414, TK 441, TK 431, TK 331, TK 111, TK 112
2 Kế toán tổng hợp tăng giảm TSCĐ vô hình 2.1 Chứng từ ban đầu:
Biên bàn giao TSCĐ Hoá đơn GTGT
Biên lý, nhợng bán TSCĐ
Phiếu thu, phiếu chi, chứng từ ngân hàng 2.2 Tài khoản sử dụng
Để kế toán nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ vô hình doanh nghiệp, kế toán sử dụng tài khoản 213- TSCĐ vô hình
Kết cấu tài khoản 213 nh sau: Bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình tăng Bên có: Nguyên giá TSCĐ vô hình giảm
Số d bên nợ: Nguyên giá TSCĐ vô hình có doanh nghiÖp.
Tài khoản 213 - Tài sản cố định vơ hình đợc chi tiết thành tài khoản cấp 2:
Tài khoản 2131 - Quyền sử dụng đất: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế chi có liên quan trực tiếp tới đất sử dụng, bao gồm: tiền chi để có quyền sử dụng đất, chi phí cho đền bù, giải phóng mặt bằng, san lấp mặt (đối với trờng hợp quyền sử dụng đất riêng biệt giai đoạn đầu t nhà cửa, vật kiến trúc đất), lệ phí trớc bạ khơng bao gồm chi phí chi để xây dựng cơng trình đất
Tài khoản 2132 - Quyền phát hành: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có quyền phát hành
Tài khoản 2133 - Bản quyền, sáng chế: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình chi phí thực tế chi để có quyền tỏc gi, bng sỏng ch
Tài khoản 2134 - NhÃn hiệu hàng hoá: Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình chi phí thực tế liên quan trực tiếp tới việc mua nhÃn hiệu hàng hoá
Tài khoản 2135 - Phần mềm máy vi tính: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình tồn chi phí thực tế doanh nghiệp chi để có phần mềm máy vi tính
Tài khoản 2136 - Giấy phép giấy phép nhợng quyền: Phản ánh giá trị TSCĐ vơ hình khoản chi để doanh nghiệp có đợc giấy phép giấy phép nhợng quyền thực cơng việc đó, nh giấy phép khai thác, giấy phép sản xuất loại sản phẩm
Tài khoản 2138 - TSCĐ vơ hình khác: Phản ánh giá trị loại TSCĐ vơ hình khác cha quy định phản ánh tài khoản nh quyền, quyền sử dụng hợp ng
2.3 Trình tự kế toán tăng TSCĐ vô hình a Hạch toán nghiệp vụ mua TSCĐ vô hình:
Trng hp mua TSC vụ hỡnh dựng vào hoạt động SXKD hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế tốn ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá mua cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332)
Cã TK 111, 112, 341, 331
Mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD không thuộc diện chịu thuế GTGT, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình
Cã TK 111, 112, 341, 331
(57)Nợ TK 213 - TSCĐ VH (Nguyên giá - Theo giá mua trả cha có thuế GTGT) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm, trả góp tính số chênh
lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả thuế GTGT đầu vào (nếu có))
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332)
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Tỉng gi¸ to¸n)
- Khi mua TSCĐ vơ hình dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Theo giá mua trả có thuế GTGT)
Nỵ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phần lÃi trả chậm, trả góp: số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) giá mua trả ngay)
Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán)
- Hàng kỳ tính số lÃi phải trả mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn - Khi to¸n tiỊn cho ngêi b¸n, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có c¸c TK 111, 112
TSCĐ vơ hình mua dới hình thức trao đổi
- Trao đổi hai TSCĐ vơ hình tơng tự: Khi nhận TSCĐ vơ hình tơng tự trao đổi với TSCĐ vơ hình tơng tự đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình nhận ghi theo giá trị lại TSCĐ đa trao đổi)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2143) (Giá trị khấu hao TSCĐ trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá TSCĐ vơ hình trao đổi) - Trao đổi hai TSCĐ vơ hình khơng tơng tự:
Ghi giảm TSCĐ vơ hình đa trao đổi, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Giá trị khấu hao)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại TSCĐ đa trao đổi) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá)
Đồng thời phản ánh số thu nhập trao đổi TSCĐ, ghi:
Nỵ TK 131- Phải thu khách hàng (Tổng giá to¸n)
Có TK 711 - Thu nhập khác (Giá trị hợp lý TSCĐ đa trao đổi) Có TK 3331 - Thuế GTGT (33311) (nếu có)
Ghi tăng TSCĐ vơ hình nhận trao đổi về, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Giá trị hợp lý TSCĐ nhận về) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) (Nếu có)
Có TK 131 - Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Trờng hợp đợc thu thêm tiền phải trả thêm tiền ghi nh TSCĐ HH trao đổi b Giá trị TSCĐ vơ hình đợc hình thành từ nội doanh nghiệp giai đoạn triển khai:
Khi xét thấy kết triển khai thoả mãn định nghĩa tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình:
- Tập hợp chi phí thực tế phát sinh giai đoạn triển khai để hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, k toỏn ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang
N TK 133 - Thu GTGT đợc khấu trừ (1332 - có) Có TK 111, 112, 152, 153, 331
- Khi kết thúc giai đoạn triển khai, kế toán phải xác định tổng chi phí thực tế phát sinh hình thành ngun giá TSCĐ vơ hình, kế tốn ghi:
Nỵ TK 213 - TSCĐ vô hình
(58)c Khi mua TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất với mua nhà cửa, vật kiến trúc đất thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vơ hình quyền sử dụng đất, TSCĐ hữu hình nhà cửa, vật kiến trúc, kế toán ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc) Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình (Nguyên giá quyền sử dụng đất) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332 - có)
Cã c¸c TK 111, 112, 331
f Khi mua TSCĐ vơ hình đợc tốn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn các công ty cổ phần, nguyên giá TSCĐ vô hình giá trị hợp lý chứng từ đợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn, k toỏn ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vô h×nh
Cã TK 411 - Nguån vèn KD (Chi tiết vốn góp thặng d vốn cổ phần) g Các bút toán kết chuyển nguồn vốn hình thành TSCĐ tơng tự phần tăng TSCĐ hữu hình.
h Khi doanh nghiệp đợc tài trợ, biếu, tặng TSCĐ vơ hình đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD, kế toỏn ghi:
Nợ TK 213- TSCĐ vô hình
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐ vơ hình nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi: Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình
Cã TK 111, 112,
i. Khi doanh nghiệp nhận vốn góp liên doanh quyền sử dụng đất, vào hồ sơ giao quyền s dng t, ghi:
Nợ TK 213 - TSCĐ vô hình
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh
d) Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nước ngồi giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất để góp vào liên doanh làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi:
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn Nhà nước) 2.4 Tr×nh tù kÕ toán giảm TSCĐ vô hình
Cỏc trng hp hạch tốn giảm tài sản cố định vơ hình kế tốn hạch tốn tơng tự nh phần trình tự kế tốn giảm TSCĐ hữu hình
Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt cho bên nước ngồi trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam khoản tiền khoản đền bù cho việc chuyển nhượng (trong trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm soát chuyển sang thuê đất), ghi:
Nợ TK 111, 112,
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Sỉ kÕ to¸n
Trong hình thức kế tốn nhật ký chung hạch tốn tài sản cố định vơ hình đợc thực sổ chi tiết tài sản cố định, sổ nhật ký chung sổ tài khoản: TK213, TK214, TK411, TK414, TK441, TK431, TK331, TK111, TK112
(59)3 Kế toán đầu t xây dựng tài sản
Đầu t xây dựng (XDCB) bỏ vốn để mua sắm, xây dựng TSCĐ Đầu t XDCB dù nguồn vốn phải có kế hoạch XDCB đợc duyệt phải làm đầy đủ bớc theo trình tự XDCB Nhà nớc quy định
Theo Điều lệ quản lí đầu t quản lý hành tùy theo điều kiện cụ thể dự án (công trình), chủ đầu t áp dụng bốn hình thức đầu t sau :
- Chủ đầu t trực tiếp quản lý dự án - Chủ nhiệm điều hành dự án - Chìa khóa trao tay
- Tự làm
Hình thức chủ đầu t trực tiếp quản lý thực dự ¸n :
Trong hình thức này, chủ đầu t tổ chức chọn thầu trực tiếp ký hợp đồng với nhiều tổ chức t vấn để thực cơng tác khảo sát, thiết kế cơng trình, soạn thảo hồ sơ mời thầu,tổ chức đấu thầu chọn thầu Sau chủ đầu t ký hợp đồng với đơn vị trúng thầu xây lắp,nhiệm vụ giám sát,quản lý q trình thi cơng đảm bảo tiến độ chất lợng cơng trình tổ chức t vấn đợc lựa chọn đảm nhận
H×nh thøc chđ nhiƯm điều hành dự án:
Ch u t t chc chọn thầu ký hợp đồng với tổ chức t vấn thay làm chủ nhiệm điều hành dự án đứng giao dịch, ký kết hợp đồng với tổ chức khảo sát, thiết kế, cung ứng vật t, thiết bị để thực nhiệm vụ trình thực dự án, đồng thời chịu trách nhiệm giám sát, quản lý tồn q trình thực dự án
Hình thức áp dụng dự án có quy mơ lớn, thời gian xây dựng dài,kỹ thuật xây dựng phức tạp
H×nh thøc ch×a khãa trao tay:
Chủ đầu t tổ chức đấu thầu dự án để lựa chọn nhà thầu (tổng thầu xây dựng) đảm nhận toàn cơng việc q trình thực dự án (khảo sát, thiết kế, mua sắm vật t, thiết bị, tiến hành xây lắp ) Chủ đầu t trình duyệt thiết kế kỹ thuật, tổng dự toán, nghiệm thu nhận bàn giao dự án hoàn thành đa vào sử dụng Tổng thầu xây dựng giao thầu lại việc khảo sát, thiết kế, mua sắm thiết bị, phần khối lợng công tác xây lắp cho nhà thầu phụ
Hình thức chìa khóa trao tay: Thờng áp dụng việc xây dựng cơng trình nhà ở, cơng trình dân dụng cơng trình sản xuất kinh doanh có quy mơ nhỏ, kỹ thuật đơn giản
Hình thức tự làm: Chủ đầu t sử dụng lực lợng đợc phép hành nghề xây dựng để thực khối lợng xây lắp cơng trình
Hình thức thờng áp dụng cơng trình sửa chữa, cải tạo có quy mơ nhỏ, cơng trình chun nghành đặc biệt (xây dựng nông nghiệp - lâm nghiệp )
Về mặt kế toán, kế toán đơn vị chủ đầu t đợc tổ chức riêng, đợc thực hệ thống sổ kế toán hoạt động sản xuất kinh doanh
3.1 Kế toán chi phí đầu t XDCB
3.1.1.Nội dung chi phí đầu t xây dựng
Trong công trình đầu t XDCB gồm có loại chi phí nh sau: a Chi phí xây lắp gồm:
- Chi phí san lấp mặt xây dựng
- Chi phí xây dựng cơng trình tạm,cơng trình phụ trợ phục vụ thi công(đờng thi công ,điện ,n-ớc ,nhà xởng ) nhà tạm trờngđể điều hành thi cơng (nếu có)
- Chi phí xây dựng cơng trình, hạng mục cơng trình - Chi phí lắp đặt thiết bị cơng trình
- Chi phí gia cơng lắp đặt thiết bị phi tiêu chuẩn (nếu có) - Chi phí di chuyển lớn thiết bị thi côngvà lực lợng xây dựng
b Chi phí mua sắm thiết bị công nghệvà trang thiết bị khác công trình: - Giá trị thiết bị mua sắmị
- Chi phí vận chuyển ,bảo quản,bảo dỡng trờng - Bảo hiểm thiết bị công trình
c Chi phí khác bao gåm:
(60)+ Chi phí cho công tác điều tra,khảo sát,thu thập số liệu v v phục vụ việc lập báo cáo tiền khả thi khả thi giai đoạn chuẩn bị đầu t báo cáo nghiên cứu khả thi giai đoạn khác
+ Chi phí t vấn đầu t gồm lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi khả thi, thẩm tra xét duyệt báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, khả thi giai đoạn chuẩn bị đầu t báo cáo nghiên cứu khả thi (đối với giai on khỏc.)
+ Chi phí tuyên truyền ,quảng cáo dự án(nếu có) + Giai đoạn thực đầu t
+ Lệ phí cấp đất xây dựng giấy phép xây dựng
+ Chi phí đền bù đất đai, hoa màu, di chuyển cơng trình mặt xây dựng + Tiền thuê đất tiền chuyển quyền sử dụng đất
+ Chi phÝ dì vật kiến trúc cũ thu dọn mặt xây dùng
+ Chi phí khảo sát xây dựng, thiết kế kỹ thuật vẽ thi cơng, chi phí thẩm định xét duyệt hồ sơ thiết kế tổng dự tốn cơng trình
+ Chi phÝ qu¶n lý dự án:
Chi phí cho máy quản lý dự án Chi phí lập hồ sơ mời thầu xÐt thÇu
Chi phí lập thẩm định đơn giá, dự tốn cơng trình Chi phí giám sát cơng trỡnh
Chi phí lập hồ sơ hoàn công tài liệu lu trữ
Chi phí phục vụ quản lý khác Ban quản lý dự án - Giai đoạn kết thúc xây dựng đa dự án vào khai th¸c, sư dơng:
+ Chi phí thẩm định tốn cơng trình,chi phí thu dọn vệ sinh cơng trình,tổ chức nghiệm thu,khánh thành bàn giao cơng trình
+ Chi phí tháo dỡ công trình tạm,công trình phụ trợ phục vụ thi công, nhà tạm(trừ giá trị phÕ liƯu phÝ thu håi)
+ Chi phí đào tạo công nhân kỹ thuật cán quản lý sn xut
+ Chi phí nguyên liệu,năng lợng nhân lực cho trình chạy thử không tải có tải(trừ giá trị sản phẩm thu hồi-nếu có)
- C¸c chi phÝ kh¸c:
+ Chi phÝ khëi công công trình(nếu có)
+ Chi phí ứng dụng công nghệ cho thi công trình(nếu có) + Chi phí bảo hiểm công trình
v.v
3.1.2 Kế toán tập hợp chi phí đầu t XDCB
Để tập hợp chi phí đầu t XDCB, kế tốn sử dụng tài khoản 241 - XDCB dở dang Tài khoản dùng để phản ánh chi phí đầu t XDCB tình hình tốn cơng trình, tốn vốn đầu t doanh nghiệp có tiến hành cơng tác đầu t XDCB Ngồi tài khoản cịn dùng để tập hợp chi phí tốn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ doanh nghiệp
Kết cấu TK 241: Bên Nợ:
- Chi phí đầu t xây dựng, mua sắm, sửa chữa lớn TSCĐ - Chi phí đầu t, cải tạo, nâng cấp TSCĐ
Bên Có:
- Giỏ trị TSCĐ hình thành qua đầu t xây dựng, mua sắm hoàn thành bàn giao đ-ợc duyệt kế tốn
- Giá trị tài sản hình thành qua đầu t khoản đợc duyệt bỏ khơng tính vào giá trị tài sản tốn
- Giá trị công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành kết chuyển toán Số d Nợ:
- Chi phí XDCB sửa chữa lớn TSCĐ dở dang
- Giá trị cơng trình XDCB sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành nhng cha bàn giao tốn cha đợc duyệt
Tài khoản 241 đợc hạch toán chi tiết theo cơng trình, hạng mục cơng trình hạng mục cơng trình phải hạch tốn chi tiết loại chi phí đầu t, gồm:
(61)- Chi phí cơng tác lắp đặt - Chi phí mua sắm thiết bị
- Chi phí kiến thiết bản(KTCB) khác TK 241có tài khoản cấp 2:
TK 2411 - Mua sm TSCĐ - Phản ánh chi phí mua sắm TSCĐ tình hình tốn chi phí mua sắm TSCĐ khơng phân biệt mua hayTSCĐ sử dụng
TK 2412 - Xây dựng - Phản ánh chi phí đầu t XDCB tình hình toán chi phí đầu t XDCB
TK 2413- Sửa chữa lớn TSC§
Nh phần nói, kế tốn đơn vị chủ đầu t đợc tổ chức hệ thống kế toán riêng, độc lập với hệ thống kế toán doanh nghiệp (đơn vị SXKD); đợc tiến hành hệ thống sổ kế tốn đơn vị SXKD Do khn khổ, phạm vi giáo trình kế tốn doanh nghiệp, kế tốn phần trình bày nội dung kế tốn chi phí đầu t XDCB trờng hợp đơn vị chủ đầu t đơn vị SXKD có hệ thống s k toỏn
a Kế toán chi phí đầu t XDCB theo hình thức chủ đầu t trực tiếp quản lý dự án chủ nhiệm điều hành dự ¸n
- Khi ứng tiền cho tổ chức t vấn đơn vị thi công xây lắp (đơn vị nhận thầu) theo chế độ hợp đồng kinh tế, kế tốn ghi:
Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 111- Tiền mặt
Có TK 112-tiền gửi ngân hàng Có TK 341- Vay dài hạn
- Khi nhập kho thiết bị, vật t công trình kÕ to¸n ghi :
+ Nếu đơn vị thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Chi tiết vật liệu thiết bị XDCB) Cã TK 111 - TiỊn mỈt
Cã TK 112 -Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 341 - Vay dài hạn
+ Nu n v thuc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Chi tiết vật liệu thiết bị XDCB) Nợ TK 133 - Thuế GTGTđầu vào
Cã TK 111 - TiỊn mỈt
Cã TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 341 - Vay dài hạn
- Khi xut thit b cho bờn thi công lắp đặt : + Đối với thiết bị khơng cần lắp, ghi:
Nỵ TK 241 - XDCB dở dang (2412)
(Chi tiết công tác mua sắm thiết bị) Có TK 152 - Nguyên, vật liƯu
(Chi tiÕt VL, thiÕt bÞ XDCB kho) + Đối với thiết bị cần lắp :
Khi xuất thiết bị giao cho đơn vị lắp đặt : Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
(Chi tiết thiết bị XDCB đa lắp) Có TK 152 - Nguyªn liƯu ,vËt liƯu
(Chi tiết thiết bị XDCB kho) Khi nhận đợc biên toán lắp đặt thiết bị ,kế toán ghi:
Nỵ TK 241- XDCB dë dang (2412) (Chi tiết công tác mua sắm thiết bị) Có TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu
(Chi tiÕt thiÕt bị XDCB đa lắp)
(62)Nỵ 241 - XDCB dë dang (Chi tiÕt liên quan ) Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán - Khi trả tiền cho tổ chức t vấn thi công, ghi;
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Nợ TK 133 - Thuế GTGTđầu vào
Cã TK 111, TK 112 - TiÒn mặt ,tiền gủi ngân hàng Có TK 341 - Vay dài hạn
(Khi tr tin, ch u t đợc giữ lại 5% chi phí bảo hành)
- Khi ban quản lý dự án trực tiếp chi khoản chi phí khác nh đền bù đất đai, di chuyển dân c, chi phí xây dựng cơng trình tạm, cơng trình phụ trợ phục vụ thi cơng , chứng từ gốc, kế tốn ghi:
Nỵ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phí khác) Nợ TK 133 - Thuế GTGTđầu vào
Cã TK 111, 112, 311,341,
- Khi phân bổ chi phí quản lý dự án cho cơng trình, hạng mục cơng trình ( Phân bổ sở dự tốn chi phí cho hoạt động ban quản lý dự án đợc duyệt), kế tốn ghi:
Nỵ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phÝ kh¸c) Cã TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Khi phát sinh kho¶n chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ thêi gian thực dự đầu t, kế toán ghi: Nợ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phí khác)
Có TK 335 - Chi phí trả trớc
- Khi phát sinh chi phí cho sản xuất thử, chứng từ gốc vật liệu, nhân công , kế toán ghi:
Nợ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phÝ khác) Có TK 152 - Nguyên liệu vật liệu
Có TK 334 - Phải trả công nhân viên Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
NÕu cã s¶n phÈm thu håi s¶n xt thư, căncứ chứng từ nhập kho bán thu tiền, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 241 (2412) (chi tiết KTCB khác)
b Kế toán chi phí đầu t XDCB theo h×nh thøc ch×a khãa trao tay - Khi chi phí chuẩn bị đầu t dự án chi phÝ KTCB kh¸c, kÕ to¸n ghi:
Nỵ TK 241 - XDCB dë dang(2412 - chi tiÕt liªn quan ) Cã TK 111, TK 112 - Tiền mặt,tiền gửi ngân hàng
Có TK 341 - Vay dài hạn
- Khi ng tin cho đơn vị thi công xây lắp theo hợp đồng giao nhận thầu, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Cã TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 341 - Vay dài hạn
- Khi phát sinh khoản chi phÝ l·i vay ph¶i tr¶ thêi gian thùc dự đầu t, kế toán ghi: Nợ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phÝ kh¸c)
Cã TK 335 - Chi phÝ tr¶ tríc
- Khi bên nhận thầu bàn giao cơng trình, đơn vị chủ đầu t đợc giữ lại chi phí bảo hành cơng trình theo quy định tốn cho đơn vị thi cơng chi phí cịn lại khối lợng hoàn thành, bàn giao
Nếu đơn vị thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp, dự án đợc trang trải nguồn kinh phí dự án Kế tốn ghi:
Nỵ TK 241 - XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt liªn quan) Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Khi tốn cho đơn vị thi cơng chi phí cịn lại khối lợng hoàn thành, bàn giao Kế toán ghi:
(63)Cã TK 341 - Vay dài hạn
Nu n v thuc i tng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD Kế tốn ghi:
Nỵ TK 241 - XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt liên quan) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n
Khi tốn cho đơn vị thi cơng chi phí cịn lại khối lợng hồn thành, bàn giao Kế tốn ghi:
Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
Có TK 341 - Vay dài hạn
c Kế toán chi phí đầu t XDCB theo hình thức tự làm
Theo hình thức này, doanh nghiệp phải trực tiếp chi khoản chi phí - Khi mua vật t,thiết bị XDCB vỊ nhËp kho, ghi;
Nỵ TK 152- Nguyªn liƯu, vËt liƯu
(Chi tiÕt vËt liƯu thiết bị XDCB) Nợ TK 153 - C«ng cơ, dơng
Cã TK 111, 112 - Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 331 - Phải trả ngời bán
Có TK 341 - Vay dài hạn
- Các khoản chi phí cho đầu t XDCB , chứng từ gốc (phiếu xuất kho, phiếu chi, bảng phân bổ khấu hao ), ghi:
Nỵ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phÝ liªn quan) Cã TK 152 - Nguyªn liƯu ,vËt liƯu
Cã TK 153 - C«ng ,dơng cụ Có TK 334 - Phải trả công nhân viên Có TK 338 - Phải trả ,phải nộp khác Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ
- Các chi phí khác có liên quan đến đầu t xây dựng bản, ghi:
Nỵ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phÝ kh¸c) Cã TK 111, 112, 331, 341, 311
- Khi phát sinh khoản chi phí lÃi vay phải trả thời gian thực dự đầu t, kế toán ghi: Nỵ TK 241- XDCB dë dang (2412 - Chi tiÕt chi phÝ kh¸c)
Cã TK 335 - Chi phí trả trớc
3.2 Kế toán toán công trình XDCB hình thành
Theo quy nh hin hnh, chậm sau cơng trình hồn thành tháng, chủ đầu t phải lập báo cáo toán cơng trình hồn thành trình cấp thẩm tra thơng báo phê duyệt
Nhiệm vụ kế tốn tốn cơng trình phải tính tốn xác định giá trị tài sản ( bao gồm tài sản cố định tài sản lu động) hình thành qua đầu t chi phí khơng tính vào giá trị tài sản, bao gồm:
- Giá trị tài sản cố định hình thành qua đầu t
- Giá trị nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, gia súc có tính chất sản xuất khơng đủ tiêu chuẩn tài sản cố định
- Chi phí đào tạo cán bộ, công nhân cho sản xuất - Chi phí cho phận chuẩn bị sản xuất
-Thiệt hại cho phép không tính vào giá trị công trình
Vic xỏc nh giỏ tr ti sn hình thành qua đầu t cần tuân theo nguyên tắc
+ Chi phí đầu t phát sinh, liên quan trực tiếp đối tợng đầu t vào (cơng trình, hạng mục cơng trình) tính trực tiếp cho đối tợng
+ Chi phí đầu t liên quan đến nhiều đối tợng phân bổ cho đối tợng theo tiêu chuẩn thích hợp (theo tỷ lệ với vốn xây dựng, vốn lắp đặt vố thiết bị )
+ Căn hớng dẫn hạch toán thông báo phê duyệt toán đầu t xây dựng kế toán ghi:
(64)Nợ TK 1388 - Khoản chi phí bị duyệt bỏ không tính vào giá trị tài sản bắt bồi thờng Có TK 241-Xây dựng dở dang
Khi kết chuyển tăng nguồn vốn sản xuất kinh doanh, ghi: Nợ TK 441-Nguồn vốn đầu t xây dựng Nợ TK 414-Quỹ đầu t ph¸t triĨn
Cã TK 411-Ngn vèn kinh doanh 4 Kế toán khấu hao TSCĐ
4.1 Các phơng pháp khấu hao TSCĐ
4.1.1 Hao mũn ti sn cố định - Khấu hao tài sản cố định Vì phải tính hao mịn TSCĐ tính khấu hao TSCĐ?
Nh biết: TSCĐ trình sử dụng (trừ trờng hợp đặc biệt đất giữ đợc tính hữu ích vơ hạn), lại tất TSCĐ bị giảm dần giá trị, chúng có thời gian hoạt động hữu hạn Các trang thiết bị, máy móc trở thành hồn tồn vơ ích tơng lai lúc khơng cịn đợc coi TSCĐ Trong q trình diễn cách từ từ Nghĩa trình sử dụng TSCĐ, phần giá trị TSCĐ bị tiêu dùng (bị hao mòn), bị hao mịn hồn tồn Có nhiều nguyên nhân dẫn tới giá trị TSCĐ bị giảm dần q trình sử dụng hay nói cách khác bị hao mịn Đó là:
- Sự hao mòn vật chất: Sau nhiều năm sử dụng nhà cửa máy móc thiết bị h hỏng đến lúc khơng cịn sử dụng đợc sử dụng đợc phải sử chữa, thay chúng Điều dễ hiểu, trang thiết bị, máy móc chịu tác động nhân tố tự nhiên mà ngời khắc phục đợc nh nắng, ma, độ ẩm, nhiệt độ hàng ngày cọ sát tác động đến chúng làm cho tính động sử dụng bị giảm dần
- Tác nhân kinh tế: Với tốc độ phát triển nh vũ bão khoa học kỹ thuật công nghệ Kỹ thuật làm cho TSCĐ bị lỗi thời lạc hậu nhanh chóng Một thiết bị xí nghiệp hiên đại thời gian nhng sau độ vài năm thiết bị trở nên lac hậu so với sản xuất Điều làm cho máy móc thiết bị cũ bị giảm giá trị so với đ ợc sản xuất, gia tăng đợc đổi quy mơ xí nghiệp làm cho TSCĐ cũ trở nên không tơng xứng với quy mô doanh nghiệp dẫn đến giá trị TSCĐ bị giảm
- Tác nhân thời gian: Thời gian thớc đo xác tất tồn trái đất Thời gian trôi giá trị TSCĐ bị giảm dần đến lúc khơng cịn ý nghĩa
- Sự hao mòn cạn: Với tài nguyên thiên nhiên trình khai thác nguồn sản lợng chúng bị giảm dần dẫn đến lúc s khụng cũn na
Nh vậy, hao mòn TSCĐ tất yếu khách quan trình sử dụng TSCĐ, hao mòn TSCĐ gồm loại :
Hao mịn hữu hình: Là hao mịn ngun nhân cơ, lý, hóa học, cờng độ lao động, trình độ thành thạo sử dụng tài sản cố định dẫn tới làm giảm giá trị TSCĐ
Hao mịn vơ hình: Là giảm giá trị TSCĐ tiến khoa học kỹ thuật Sự tính hữu ích việc tăng thiết bị để cải tiến, thay đổi chủng loại nguyên nhân khác khơng liên quan đến tình trạng vật chất TSCĐ
Phần giá trị giảm dần TSCĐ năm sử dụng đợc tính nh khoản chi phí ghi nhận vào giá thành sản phẩm, chi phí kinh doanh để thu hồi lại vốn đầu t ban đầu
Quá trình ghi nhận giá trị giảm dần TSCĐ năm sử dụng đợc gọi khấu hao TSCĐ Thực chất khấu hao TSCĐ q trình chuyển hồn vốn dới hình thức vật thành hình thái tiền tệ biểu tiền phần giá trị TSCĐ hao mòn Mục đích việc trích khấu hao TSCĐ thu hồi vốn đầu t TSCĐ sau thời gian định để tái sản xuất sửa chữa h hỏng
Nhiều hình thức bên ngồi đánh giá sai lệch nội dung bên trong, chất mà xét khấu hao biểu bên ngồi, cịn hao mòn nội dung bên Hao mòn phạm trù, khái niệm tợng trng mà (ta hiểu mà khơng thể tính tốn, nghiên cứu cách cụ thể Nhng việc phản ánh hao mòn lại điều quan trọng việc quản lý TSCĐ mà ngời ta khái quát chúng việc tính khấu hao Tức biểu hinện phần giá trị hao mòn tiền tệ tính tốn nghiên cứu
(65)Hao mịn khấu hao TSCĐ phạm trù hoàn toàn khác song liên quan chặt chẽ với Ngời ta khơng nhắc đến hao mịn mà khơng tính khấu hao nh khơng thể tính khấu hao khơng có hao mịn Nh hao mịn tợng khách quan làm giảm giá trị, giá trị sử dụng TSCĐ Còn khấu hao biện pháp điều chỉnh quan quản lý nhằm thu hồi lại phần giá trị hao mòn TSCĐ
Xem xét khấu hao TSCĐ mặt ý nghĩa kinh tế có nhiều chức năng, chức đợc coi quan trọng:
Chức chi phí: biểu chuyển dịch giá trị TSCĐ sản xuất vào giá trị sản phẩm Nhờ chức mà chi phí để xây dựng mua sắm TSCĐ đợc phản ánh vào chi phí sản xuất, tạo điều kiện quan sát đợc chức với đầu t
Đặc biệt vốn đầu t đợc thực thay chức chi phí khấu hao TSCĐ cho ta thấy rõ mức tiết kiệm lao động xã hội phần tăng giá đơn vị SXKD Vì với chức chi phí, khấu hao, nhân tố quan trọng để đánh giá lợi ích SXKD, lợi ích đầu t xây dựng Chỉ sở lựa chọn hợp lý phơng pháp tính khấu hao thời gian tính khấu hao hợp lý chức chi phí khấu hao đợc thực tốt
Chức phân phối khấu hao: Biểu chỗ với việc khấu hao nhằm chuyển dần phần giá trị TSCĐ vào giá trị sản phẩm tạo số khấu hao thu đợc từ doanh thu đợc tích lũy dần hình thành vốn khấu hao Vốn đợc sử dụng làm nguồn tài cấp phát cho tái sản xuất, đại hóa TSCĐ đơn vị
Với chức chi phí, chức phân phối không thiết phải sử dụng TSCĐ theo tuổi thọ thực tế mà dựa vào tuổi thọ định mức TSCĐ
Từ chức phân phối chức chi phí khấu hao có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, mối quan hệ định quan hệ biện chứng mang tính chất mặt tiền khấu hao tính chi phí tính sinh lời Tiền khấu hao biểu tính chi phí đợc coi chi phí xã hội cần thiết đợc ngời sản xuất với lí hao mịn TSCĐ sử dụng tính vào chi phí SXKD Tính sinh lời tiền khấu hao thể chỗ từ doanh thu bán hàng, tiền doanh thu bán hàng đợc trích lại thành quỹ khấu hao đợc dùng làm nguồn tài cấp phát đầu t xây dựng
Nh vËy:
Xét phơng diện kinh tế, khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc giá trị thực tế TSCĐ, đồng thời làm giảm lãi ròng (lợi nhuận thuần) doanh nghiệp
Về phơng diện tài chính, khấu hao TSCĐ phơng tiện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu hồi lại phần giá trị hao mòn TSCĐ
Về phơng diện thuế khóa, khấu hao khoản chi phí đợc trừ vào lợi tức chịu thuế, tức khấu hao khoản đợc tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ
VỊ ph¬ng diện kế toán, khấu hao ghi nhận giảm giá TSCĐ
Túm li: Hao mũn v khu hao TSCĐ tất yếu việc sử dụng quản lý TSCĐ doanh nghiệp Nó có ý nghĩa kinh tế lớn việc tính tốn chi phí giá thành sản phẩm để đảm bảo việc tái sản xuất đổi TSCĐ nh bảo tồn vốn cố định doanh nghiệp Vì vậy, việc ghi chép hạch tốn xác, đầy đủ, kịp thời giá trị hao mịn TSCĐ cơng việc quan trọng cần thiết cho doanh nghiệp Kế tốn có nhiệm vụ thực đầy đủ chức 4.1.2 Phơng pháp tính khấu hao tài sản cố định
Để tính khấu hao TSCĐ, ngời ta dựa sở nhân tố nguyên giá TSCĐ tỷ lệ khấu hao Việc tính khấu hao TSCĐ tiến hành nhiều phơng pháp Việc lựa chọn phơng pháp khấu hao tuỳ thuộc vào quy định nhà nớc chế độ quản lý tài đối vơí doanh nghiệp yêu cầu quản lý kinh tế tài doanh nghiệp Phơng pháp khấu hao đợc lựa chọn phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ phù hợp với khả trang trải chi phí doanh nghiệp
a Phơng pháp khấu hao theo thời gian
Trong thực tế nay, phơng pháp khấu hao theo thời gian đợc áp dụng phổ biến Ph-ơng pháp cố định mức khấu hao theo thời gian nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao suất lao động, tăng số lợng sản phẩm làm để hạ giá thành, tăng lợi nhuận năm đầu Tuy nhiên, việc thu hồi vốn khấu hao chậm khơng theo kịp mức hao mịn thực tế hao mịn vơ hình (do tiến khoa học kỹ thuật) nên doanh nghiệp khơng có điều kiện để đầu t, trang bị TSCĐ
(66)Mức khấu hao
bình quân năm = Nguyên giáTSCĐ x Tỷ lệ khấu haobình quân năm Tỷ lệ khấu hao bình quân năm =
1
x 100% Thời gian hữu dụng TSCĐ
- Thời gian hữu dụng TSCĐ (Số năm hữu dụng TSCĐ) độ dài thòi gian mà TSCĐ đợc sử dụng hoạt động doanh nghiệp
- Thời gian khả dụng TSCĐ độ dài thời gian mà TSCĐ sử dụng đợc b Phơng pháp khấu hao theo sản lợng
Ngồi cách tính khấu hao theo thời gian, nớc ta số doanh nghiệp sử dụng phơng pháp khấu hao theo sản lợng Theo phơng pháp cố định mức khấu hao đơn vị sản lợng, nên muốn thu hồi vốn đầu t nhanh, khắc phục hao mịn vơ hình, doanh nghiệp buộc phải tăng ca, tăng kíp, tăng suất lao động để tạo nhiều sản phẩm
C«ng thøc tÝnh nh sau: Mức khấu hao phải trích
trong tháng =
Sản lợng thực tế
tháng x
Mức khấu hao bình quân đơn vị sản lợng
Trong
Mức khấu hao bình qn đơn vị sản lợng =
Tæng khÊu hao phải trích thời gian sử dụng Sản lợng tính theo công suất thiết kế c Phơng pháp khấu hao nhanh
Tuy nhiên, kinh tế thị trờng, xu hớng doanh nghiệp thu hồi vốn nhanh, vừa tránh đợc hao mịn vơ hình lạc hậu kỹ thuật, vừa có nguồn vốn để đầu t vào cơng nghệ Vì doanh nghiệp thờng áp dụng số phơng pháp khấu hao Có mức khấu hao lón năm đầu sử dụng TSCĐ năm sau mức khấu hao giảm dần Các phơng pháp đợc gọi phơng pháp khấu hao nhanh
Phơng pháp khấu hao nhanh theo số d giảm dần :
Theo phơng pháp này, giá trị tận dụng khơng đợc tính đến, tỷ lệ khấu hao đợc tính cách nhân đơi tỷ lệ khấu hao trung bình Tỷ lệ đợc áp dụng hàng năm cho giá trị ghi sổ giảm dần TSCĐ
C«ng thøc tÝnh nh sau : Møc khÊu hao TSC§ trÝch hàng
năm =
Tỷ lệ khấu hao
nhanh x
Giá trị ghi sổ lại TSCĐ
Phơng pháp khấu hao theo tổng số năm :
Theo phng phỏp ny cỏc s năm thời gian hữu dụng TSCĐ đợc cộng lại với nhau, tổng chúng trở thành mẫu số dãy tỷ số đợc dùng để phân bổ tổng mức khấu hao cho năm thời gian hữu dụng TSCĐ Tử số tỷ số tỷ số thứ tự năm hữu dụng TSCĐ theo thứ tự ngợc lại
Thí dụ : Sử dụng số liệu cho Thí dụ1
Tổng số năm hữu dụng TSCĐ = + + + + = 15
Nếu năm hữu dụng dài, ta tính theo công thức tổng quát sau : n (n + 1)
(67)5 (5 +
1) = 15
2
TSCĐ có thời gian hữu dụng 30 năm tổng số năm hữu dụng TSCĐ đựơc tính : 30 (30 +
1) = 465
2
Việc tính khấu hao TSCĐ doanh nghiệp đợc thực theo QĐ số 206/2003/QĐ- BTC ngày 12/12/2003 Bộ trởng Bộ tài Về nguyên tắc, TSCĐ doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động kinh doanh phải đợc huy động sử dụng tối đa phải tính khấu hao, thu hồi đủ vốn sở tính chúng, tính đủ nguyên giá theo quy định hành
Theo thông t 33/2005/thị trờng- BTC ngày 29/4/2005 Bộ Tài quy định: “Mọi TSCĐ Công ty (Gồm tài sản cha dùng, không cần dùng, chờ lý) phải trích khấu hao theo quy định hành Khấu hao TSCĐ dùng SXKD hạch toán vào CPKD; khấu hao tài sản cha dùng, khơng cần dùng, chờ lý hạch tốn vào chi phí khác.”
TSCĐ doanh nghiệp đợc trích khấu hao chủ yếu theo phơng pháp theo thời gian Đối với tài sản khấu hao để bù đắp nguyên tiếp tục sử dụng doanh nghiệp khơng phải tính KHCB, nhng phải quản lý sử dụng theo chế hành
Theo chế độ hành, toàn khấu hao luỹ kế tài sản đợc để lại cho doanh nghiệp đầu t, thay thế, đổi TSCĐ Việc đầu t xây dựng nguồn vốn khấu hao đợc thực theo điều lệ quản lý đầu t xây dựng hành
Theo định 206/QĐ-BTC, doanh nghiệp hoạt động có hiệu kinh tế cao đợc khấu hao nhanh nhng tối đa không lần mức khấu hao xác định theo phơng pháp đờng thẳng để nhanh chóng đổi cơng nghệ Tài sản cố định tham gia vào hoạt động kinh doanh đợc trích khấu hao nhanh máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lờng, thí nghiệm; thiết bị phơng tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vờn lâu năm Khi thực trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi
Nguyên tắc trích khấu hao:
Vic trớch hoc thơi khơng trích khấu hao đợc thực ngày (Theo số, ngày tháng) mà TSCĐ tăng giảm ngừng tham gia vào hoạt động SXKD
Khấu hao TSCĐ yếu tố chi phí SXKD Do hàng tháng hàng quý kế tốn phải tính tốn xác định số khấu hao TSCĐ cho phận sử dụng TSCĐ Việc tính tốn phân bổ KHTSCĐ đợc thực bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Phơng pháp tính khấu hao hàng tháng đợc thực nh sau:
Sè khÊu hao TSCĐ phải trích tháng =
S khu hao TSCĐ trích tháng trớc +
Sè khÊu hao TSCĐ tăng tháng
-S khu hao TSCĐ giảm tháng Tuy nhiên doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khấu hao theo sản lợng khấu hao nhanh việclập bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ không thực theo nguyên tắc mà phải tính khấu hao tài sản sau tổng hợp chung tồn doanh nghiệp
4.2 Ph¬ng pháp kế toán khấu hao TSCĐ 4.2 Tài khoản sư dơng
Để kế tốn khấu hao TSCĐ xác định giá trị hao mòn TSCĐ, kế toán doanh nghiệp sử dụng TK 214, 627, 009, 641, 642
TK 214: TK dùng để phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ q trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ khoản tăng giảm hao mòn khác TSCĐ
- KÕt cÊu cña TK 214 nh sau :
Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ giảm lý, nhợng bán, bàn giao, điều nơi khác. Bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ tăng trích khấu hao TSCĐ, đánh giá lại TSCĐ do điều chuyển TSCĐ sử dụng đơn vị thành viên Tổng công ty công ty
(68)Số d bên Có: Giá trị hao mịn TSCĐ có đơn vị. TK 214 - Hao mòn TSCĐ, đợc chi tiết thành TK cp 2:
TK 2141 - Hao mòn TSCĐ hữu hình: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ hữu hình trình sử dụng trích khấu hao TSCĐ khoản tăng giảm hao mòn khác TSCĐ hữu hình TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ thuê tài TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ vô hình
TK 2147 - Hao mũn bất động sản đầu t 4.2 Trình tự kế tốn
Định kỳ vào bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ, kế tốn trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, chi phí kinh doanh đồng thời phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ, k toỏn ghi
Nợ TK 627: Khấu hao TSCĐ phục vụ sản xuất, kinh doanh dịch vụ (6274) Nợ TK 641: Khấu hao TSCĐ phục vụ bán hàng (6414)
Nợ TK 642: Khấu hao TSCĐ phục vụ quản lý (6424)
Nợ TK 241: Khấu hao TSCĐ phục vụ xây dựng (2412) Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ (2141, 2142, 2143)
Đối với TSCĐ đầu t, mua sắm quỹ phúc lợi, hoàn thành đa vào sử dụng phục vụ hoạt động phúc lợi công cộng khơng trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất, chi phí kinh doanh Một năm lần vào thời điểm cuối niên độ kế tốn tính phản ánh giá trị hao mòn, ghi:
Nợ TK 4313: Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mòn TSCĐ
Khi nhận TSCĐ sử dụng từ đơn điều chuyển từ đơn vị nội có tổ chức kế toán riêng, kế toán đơn vị nhận TSCĐ ghi tăng hao mịn TSCĐ nhận :
Nỵ TK 211, 213 -Nguyên giá TSCĐ Có TK 1361 -Giá trị lại
Có TK 214: Ghi tăng giá trị hao mòn TSC§ nhËn
Khi lý, nhợng bán, bàn giao, điều chuyển TSCĐ đồng thời với bút toán ghi giảm TSCĐ, kế tốn phải ghi giảm hao mịn TSCĐ
Nợ TK 811, 1361, Phần giá trị lại Nợ TK 214 - Phần giá trị hao mòn TSCĐ giảm
Có TK 211, 213 -Nguyên giá TSCĐ 5 Kế toán sửa chữa TSCĐ
Trong quỏ trỡnh s dụng, TSCĐ bị hao mòn h hỏng phận Để TSCĐ hoạt động bình thờng thời gian sử dụng phải tiến hành bảo dỡng sửa chữa TSCĐ bị h hỏng
Nhiệm vụ kế toán sửa chữa TSCĐ phải xác định chi phí sửa chữa tính giá thành cơng việc sửa chữa lớn hồn thành, phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào đối tợng liên quan
Trong doanh nghiƯp t theo quy m«, tÝnh chÊt cđa công việc sửa chữa tuỳ theo khả năng, doanh nghiệp tiến hành sửa chữa TSCĐ theo phơng thức tự làm (thờng sửa chữa, bảo d-ờng thd-ờng xuyên, số công trình sửa chữa nhỏ) thuê (cho thầu) (thd-ờng công trình sửa chữa lớn)
5.1 Kế toán sửa chữa TSCĐ theo phơng thức tự làm a- Đối với sửa chữa thờng xuyªn
Các chi phí sửa chữa thờng nhỏ phí sửa chữa đợc phản ánh trực tiếp vào chi phí sản xuất kinh doanh có TSCĐ sửa chữa Kế tốn ghi :
Nỵ TK 627, 641 642
Cã TK 152, 153, 214, 334, 338, 111, 112 b - Đối với sửa chữa lớn TSCĐ :
Căn chứng từ tập hợp chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 241 - XDCB dë dang (2413)
Cã TK 152, 153, 214, 334, 338, 111, 112
(69) Kết chuyển giá trị thực tế công trình sửa chữa lớn hoàn thành: Nợ TK 142: Chi phí sản xuất chung (1421)
Có TK 241: Xây dựng b¶n dë dang (2413)
Sè chi phÝ sưa chữa lớn phân bổ dần hàng kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh: Nợ TK 627, 641, 642
Cã TK 142 -Chi phÝ tr¶ tríc (1421)
* NÕu doanh nghiƯp thùc hiƯn viƯc trÝch tríc chi phÝ sửa chữa lớn TSCĐ
Hàng tháng vào kế hoạch trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642
Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (chi tiÕt trÝch tríc SCL TSC§)
Khi cơng trình sửa chữa lớn hồn thành, giá trị tốn cơng trình, kế tốn ghi: Nợ TK 335: Chi phí trả trớc (chi tiết trích trớc SCL tài sản cố nh )
Có TK 241: Xây dựng dë dang (2413)
Cuối niên độ xử lý chênh lệch khoản trích trớc chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh: Nếu số trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ > chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch đợc ghi:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 627, 641, 642
Nếu số trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ < chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch đợc ghi: Nợ TK 627, 641, 642
Cã TK 335 : Chi phÝ ph¶i tr¶
Nếu q trình sửa chữa lớn, TSCĐ khơng phục hồi lực hoạt động mà đợc nâng cấp, cải tạo nhằm kéo dài tuổi thọ; Phần chi phí chi để nâng cấp, cải tạo ghi:
Nợ TK 211 - Tài sản cố định hữu hình
Có TK 241: Xây dựng dở dang (2413) 5.2. Kế toánsửa chữa tài sản cố định theo phơng thức cho thầu
Khi công việc sửa chữa lớn TSCĐ phải thực theo phơng thức cho thầu doanh nghiệp phải tiến hành ký hợp đồng thầu Hợp đồng giao thầu phải quy địng rõ thời gian giao nhận TSCĐ để sửa chữa, nội dung cơng việc sửa chữa, thời gian hồn thành thời gian giao lại TSCĐ cho doanh nghiệp, số tiền phải trả cho ngời nhận thầu dịch vụ sửa chữa, phơng thức toán
Căn vào hợp đồng sửa chữa biên giao nhận TSCĐ sửa chữa hoàn thành: - Nếu đơn vị áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán ghi :
Nỵ TK 241 (2413) - Chi phÝ sửa chữa thuế Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào
Có TK 331 - Tổng số tiền phải trả cho ngời nhận thầu Nếu doanh nghiệp không trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
- Kết chuyển toàn chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 1421, 242
Có TK 241 (2413) - Xây dựng dở dang - Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ dần hàng kỳ vào chi phÝ SXKD:
Nỵ TK 627, 641, 642 Cã TK 1421, 242
NÕu doanh nghiÖp thùc hiÖn viÖc trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
- Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành, giá trị toán công trình, kế toán ghi : Nợ TK 335 - Chi phí trả trớc (chi tiết trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ)
Có TK 241 - Xây dựng dở dang (2413)
- Cuối niên độ xử lý chênh lệch khoản trích trớc chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh theo quy định hành chế tài chính:
(70)Cã TK 627, 641, 642
Nếu số trích trớc sửa chữa lớn TSCĐ < chi phí thực tế phát sinh số chênh lệch đợc ghi: Nợ TK 627, 641, 642
Cã TK 335 : Chi phÝ ph¶i tr¶ III KÕ toán TSCĐ thuê
Kế toán TSCĐ thuê tài chính
1.1 Phng phỏp ghi nhn TSCĐ thuê tài bên thuê
Tại thời điểm nhận tài sản thuê, bên thuê ghi nhận giá trị TSCĐ thuê tài nợ gốc phải trả thuê tài với giá trị với giá trị hợp lý tài sản thuê (nếu giá trị hợp lý tài sản thuê < giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu).Nếu giá trị hợp lý tài sản thuê > giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi theo giá trị khoản tốn tiền th tối thiểu Khi tính giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản, doanh nghiệp sử dụng tỷ lệ lãi suất ngầm định tỷ lệ lãi suất đợc ghi hợp đồng thuê tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê
Trờng hợp hợp đồng thuê tài ghi rõ số nợ gốc phải trả giá trị hợp lý tài sản thuê tài sản thuê nợ phải trả thuê tài đợc ghi theo giá trị
Giá trị hợp lý giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu ghi nhận giá trị TSCĐ thuê tài giá cha có thuế GTGT (Kể trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối tợng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp)
Các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài đ ợc tính vào nguyên giá tài sản thuê Khoản tốn tiền th tài sản th tài phải đợc chia thành chi phí tài (số tiền lãi thuê tài chính) khoản phải trả nợ gốc kỳ Số tiền lãi thuê tài phải trả đợc hạch tốn vào chi phí tài suốt thời hạn thuê Số tiền lãi thuê tài ghi nhận vào chi phí tài kỳ đợc xác định số d nợ gốc lại nhân (x) với tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định
Trờng hợp số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hồn lại số tiền lãi th tài phải trả bao gồm số lãi tính số thuế GTGT mà bên thuê cha trả cho bên cho thuê
Bên th có trách nhiệm tính trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo định kỳ sở áp dụng sách khấu hao quán với sách khấu hao tài sản loại thuộc sở hữu doanh nghiệp thuê
Nếu không chắn bên thuê có quyền sở hữu tài sản thuê hết hạn hợp đồng thuê tài sản thuê đợc khấu hao theo thời hạn thuê thời hạn thuê ngắn thời gian sử dụng hữu ích tài sản thuê
Trờng hợp lãi thuê tài đủ điều kiện đợc vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang thực theo quy định chun mc Chi phớ i vay
1.2 Phơng pháp kế toán TSCĐ thuê tài chính a- Chứng từ ban đầu:
Hp ng thuờ ti chớnh
Hoá đơn GTGT mua TSCĐ bên cho thuê Hoá đơn dịch vụ cho thuê tài sản bên cho thuê Các chứng từ phản ánh chi phí liên quan đến tài sản thuê Các chứng từ toán: phiếu chi, giấy báo nợ
b- Tài khoản sử dụng:
K tốn TSCĐ th tài sử dụng TK 212 - TSCĐ thuê tài Tài khoản phản ánh giá trị có tình hình biến động tồn TSCĐ thuê tài doanh nghiệp
Hạch tốn TK 212- TSCĐ th tài cần tơn trọng quy định sau:
TK nµy dïng cho doanh nghiệp thuê hạch toán nguyên giá TSCĐ thuê tài Đây TSCĐ cha thuộc quyền së h÷u cđa doanh nghiƯp nhng doanh nghiƯp cã nghÜa vụ trách nhiệm pháp lý quản lý sử dụng nh tài sản doanh nghiệp
(71)SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối tợng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp)
Không phản ánh vào tài khoản giá trị TSCĐ thuê hoạt động Tài khoản 212 đợc mở chi tiết để theo dõi loại, TSCĐ thuê
Việc ghi nhận nguyên giá TSCĐ thuê tài thời điểm khởi đầu thuê đợc thực theo quy định CMKT số 06 "Thuê tài sản" Sau thời điểm đó, kế tốn TSCĐ th tài TK 212 đợc thực theo quy định CMKT số 03 "TSCĐ hữu hình" Số thuế GTGT bên thuê phải trả cho bên cho thuê theo định kỳ nhận đợc hố đơn
thanh tốn tiền th tài đợc hạch toán nh sau:
Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối t-ợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ số thuế GTGT phải trả kỳ đợc ghi vào bên Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332);
Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối t-ợng không chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp số thuế GTGT phải trả kỳ ghi vào chi phí SXKD k
Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 212 - TSCĐ thuê tài chính Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài tăng.
Bên Có: Ngun giá TSCĐ th tài giảm chuyển trả lại cho bên cho thuê hết hạn hợp đồng mua lại thành TSCĐ doanh nghip
Số d bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ thuê tài có.
c Phng phỏp k toán hoạt động kinh tế liên quan đến thuê tài sản thuê tài chính
Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài trớc nhận tài sản thuê nh đàm phán, ký kết hợp đồng , kế toỏn ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả tríc Cã c¸c TK 111, 112
Khi chi tiền ứng trớc khoản tiền thuê tài chính, ký quỹ đảm bảo việc thuê tài sản, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn (Số tiền thuê trả trớc - có)
Nỵ TK 244 - Ký q, ký cợc dài hạn Có TK 111, 112
Trng hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua cha có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê
- Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá cha có thuế GTGT đầu vào, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (Giá cha cã thuÕ GTGT)
Có TK 342 - Nợ dài hạn (GTHT khoản toán tiền thuê tối thiểu GTHL tài sản thuê trừ (-) Nợ gốc phải trả kỳ này) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ gốc phải trả kỳ này)
- Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài đợc ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chính, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài
Có TK 142 - Chi phí trả trớc,
Cú TK 111, 112 (Số chi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh nhận tài sản thuê tài chính)
- Cuối niên độ, xác định số nợ gốc thuê đến hạn phải trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi: Nợ TK 342 - Nợ dài hạn
Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả - Định kỳ, nhận đợc hố đơn tốn tiền th tài chính:
Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế:
(72)Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332)
Cã TK 111, 112
Khi nhận đợc hoá đơn tiền thuê tài sản nhng cha trả tiền ngay, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ thuộc đối tợng khơng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp:
Khi trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lãi thuê trả kỳ này) Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc trả kỳ này) Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT trả kỳ này)
Cã TK 111, 112
Khi nhận đợc hoá đơn tốn tiền th tài nhng cha trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số nợ phải trả lãi thuê tài số thuế GTGT phi tr, ghi:
Nợ TK 635- Chi phí tài chÝnh (TiỊn l·i thuª)
Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số thuế GTGT trả kỳ này) Có TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả
Trờng hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê:
- Khi nhận TSCĐ thuê tài chính, bên thuê nhận nợ số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, vào hợp đồng thuê tài chứng từ liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá cha có thuế GTGT phải hồn lại cho bên cho thuờ:
Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài (Gi¸ cha cã thuÕ GTGT)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (Số thuế GTGT đầu vào TSCĐ th tài chính) Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Số nợ phải trả kỳ thuế GTGT) Có TK 342 - Nợ dài hạn (GTHT khoản toán tiền thuê tối thiểu
hoặc GTHL tài sản thuê (-) Nợ phải trả kỳ (+)Thuế GTGT bên thuê phải trả dần suốt thời hạn thuê) - Chi phí trực tiếp ban đầu đợc ghi nhận vào nguyên giá TSCĐ thuê tài chớnh, ghi:
Nợ TK 212 - TSCĐ thuê tài chÝnh Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc
Có TK 111, 112 (Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hoạt động thuê tài nhận tài sản thuê tài chính)
- Cuối niên độ kế tốn, vào hợp đồng th tài xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả niên độ kế toán tiếp theo, ghi:
Nợ TK 342 - Nợ dài hạn
Cú TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Định kỳ, nhận đợc hoá đơn toán tiền thuê tài chính: Khi chi tiền trả nợ gốc tiền lãi thuê tài sản cho đơn vị cho thuê, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Tiền lÃi thuê trả kỳ này)
N TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nợ gốc phải trả kỳ thuế GTGT) Có TK 111, 112
Căn vào hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê kỳ, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332),
(73) Khi nhận đợc hoá đơn toán tiền thuê tài nhng doanh nghiệp cha trả tiền ngay, vào hoá đơn phản ánh số lãi thuê tài phải trả kỳ vào TK 315- Nợ dài hạn đến hạn trả, ghi:
Nỵ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Tiền lãi thuê phải trả kỳ này)
- Căn hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT đợc khấu trừ tính vào chi phí kỳ giống nh trờng hợp chi tiền trả nợ nhận đợc hố đơn
- Khi tr¶ phÝ cam kÕt sư dụng vốn phải trả cho bên cho thuê tài sản, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 111, 112
- Định kỳ, kế toán tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang, ghi:
Nợ TK 623, 627, 641, 642, 241
Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ th tài (2142) Đồng thời ghi đơn bên Nợ TK 009- Nguồn vốn khấu hao TSCĐ
- Khi trả lại TSCĐ thuê tài theo quy định hợp đồng thuê cho bên cho thuê, kế toán ghi giảm giá trị TSCĐ thuê tài chớnh, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2142) Có TK 212 - TSCĐ thuê tài
Trờng hợp kết thúc hợp đồng thuê, bên thuê mua lại, kết thúc hợp đồng thuêTSCĐ thuộc bên thuê nhận chuyển giao quyền sở hữu tài sản, kế tốn ghi
+ Khi chun tõ tµi sản thuê tài sang tài sản thuộc sở hữu, ghi: Nợ TK 211, 213 - NGTSCĐ
Có TK 212 - NGTSCĐ
+ Số tiền trả mua lại TSCĐ thuê tài chính, ghi: Nợ TK 21, 213
Cã TK 111, 112
+ §ång thêi chun giá trị hao mòn, ghi: Nợ TK 2142 - Hao mòn TSCĐ thuê tài
Có TK 2141, 2143 - Hao mòn TSCĐ doanh nghiệp Ví dụ :
Công ty A thuê TSCĐ HH dùng vào hoạt động SXKD thuộc đối tợng đợc khấu trừ thuế GTGT Thời gian thuê năm, tiền thuê cha thuế GTGT phải trả theo hợp đồng vào cuối năm 50 trđ Giá mua cha thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ 135trđ, thuế GTGT 10%: 13,5trđ, đợc hoàn lại năm, tổng giá toán 148,5trđ Thời gian sử dụng kinh tế TSCĐ năm Lãi suất ghi hợp đồng 10%/năm
Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu theo hợp đồng:
PV = 50 x x - =124,3426
0,1 (1 + 0,1)3
Vậy, nguyên giá TSCĐ thuê tài đợc ghi theo Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu Kế toán lập bảng tính lãi, nợ gốc phải trả hàng năm nh sau:
Năm Nợ gốc đầu năm L i phải trả hàng nămã Nợ gốc phải trả hàng năm Nợ gốc đợc trả Nợ gốc cuối năm
Ko VAT VAT Σ Ko VAT VAT Σ Ko VAT VAT Σ Ko VAT VAT Σ Ko VAT VAT Σ 1 2 3 4=2+3 5=2xr 6=3x
r
7=5+6 8 9=VAT/n+6 10=8+ 9
11=8-5 12=VAT/n 13=11+12 14=2-11 15=3-12
16=14+15 124,3426 13,5 137,8426 12,4343 1,35 13,7843 50 5,85 55,85 37,5657 4,5 42,0657 86,7769 9,0 95,7769 86,7769 9,0 95,7769 8,6777 0,90 9,5777 50 5,40 55,40 41,3223 4,5 45,8223 45,4545 4,5 49,9545 45,4545 4,5 49,9545 4,5455 0,45 4,9955 50 4,95 54,95 45,4545 4,5 49,9545 0,0000 0,0 0,0000
(74)Trờng hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua cha có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê
- Khi nhận TSCĐ th tài chính, kế tốn vào hợp đồng thuê tài sản chứng từ có liên quan phản ánh giá trị TSCĐ thuê tài theo giá cha có thuế GTGT đầu vào, ghi:
Nỵ TK 212: 124,3426 Cã TK 342: 86,7769 Cã TK 315: 37,5657
Cuối năm thứ nhất, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả năm thứ hai, ghi:
Nỵ TK 342: 41,3223
Cã TK 315: 41,3223
Cuối năm thứ hai, vào hợp đồng thuê tài sản xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả năm thứ ba, ghi:
Nỵ TK 342: 45,4545
Cã TK 315: 45,4545
- Định kỳ, nhận đợc hoá đơn toán tiền thuê tài chính:
Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế:
Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn v cho thuờ, ghi:
Năm I Năm II Năm III
Nỵ TK 635 Nỵ TK 315 Nỵ TK 133 Cã TK 112
13,7843 37,5657 4,5 55,85
9,5777 41,3223 4,5 55,4
4,9955 45,4545 4,5 54,95
Trờng hợp nợ gốc phải trả thuê tài xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê:
- Khi nhận TSCĐ thuê tài bên thuê nhận nợ số thuế GTGT bên cho thuê trả mua TSCĐ thuê mà bên thuê phải hoàn lại cho bên cho thuê, kế tốn vào hợp đồng th tài chứng từ liên quan phản ánh giá trị TSCĐ th tài theo giá cha có thuế GTGT phải hồn lại cho bên cho th, ghi:
Nỵ TK 212: 124,3426 Nỵ TK 138: 13,5
Cã TK 315: 42,0657 Cã TK 342: 95,7769
Cuối năm thứ nhất, vào hợp đồng thuê tài xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả năm thứ hai, ghi:
Nỵ TK 342: 45,8223
Cã TK 315: 45,8223
Cuối năm thứ hai, vào hợp đồng thuê tài xác định số nợ gốc thuê tài đến hạn trả năm thứ ba, ghi:
Nỵ TK 342: 49,9545
Cã TK 315: 49,9545
- Định kỳ, nhận đợc hoá đơn tốn tiền th tài chính:
Trờng hợp TSCĐ thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế:
Khi xuất tiền trả nợ gốc, tiền lãi thuê thuế GTGT cho đơn vị cho thuê, ghi:
Năm I Năm II Năm III
Nợ TK 635 Nỵ TK 315
13,7843 42,0657
9,5777 45,8223
(75)Có TK 112 55,85 55,4 54,95 Căn vào hoá đơn toán tiền thuê phản ánh số thuế GTGT, ghi:
Nỵ TK 133: 4,5
Có TK 138: 4,5 Kế toán thuê tài sản thuê hoạt động
2.1 Phơng pháp ghi nhận thuê tài sản thuê hoạt động doanh nghiệp thuê
Thuê tài sản thuê hoạt động doanh nghiệp thuê không phản ánh giá trị tài sản thuê Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp, mà phản ánh chi phí tiền thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo phơng pháp đờng thẳng cho suốt thời hạn thuê tài sản, không phụ thuộc vào phơng thức toán tiền thuê (Trả tiền thuê kỳ hay trả trớc, trả sau)
2.2 Phơng pháp kế toán TSCĐ thuê hoạt động Khi nhận TSCĐ thuê hoat động, kế toán ghi:
Nợ TK 001: Giá trị TSCĐ thuê hoạt động
Khi xác định chi phí tiền thuê tài sản thuê hoạt động phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 331
Trờng hợp doanh nghiệp phải trả trớc tiền thuê tài sản thuê hoạt động cho nhiều kỳ Khi xuất tiền trả trớc tiền thuê cho nhiều kỳ, ghi:
Nợ TK 623, 627, 641, 642 (Số trả cho kỳ này) Nợ TK 142, 242
N TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112
Định kỳ, phân bổ tiền thuê tài sản thuê hoạt động trả trớc vào chi phí SXD, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Cã TK 142, 242
Khi trả lại TSCĐ thuê hoat động cho bên cho thuê, kế toán ghi: Có TK 001: Giá trị TSCĐ thuê hoạt động 3 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ
3.1 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính
3.1 Phơng pháp ghi nhận giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính
Giao dch bỏn v thuờ lại tài sản đợc thực tài sản đợc bán đợc thuê lại ngời bán Khoản chênh lệch thu nhập bán tài sản với giá trị cịn lại sổ kế tốn khơng đ ợc ghi nhận khoản lãi lỗ từ việc bán tài sản mà phải ghi nhận thu nhập cha thực chi phí trả trớc dài hạn phân bổ cho suốt thời gian thuê tài sản Trong giao dịch bán thuê lại, có chi phí phát sinh ngồi chi phí khấu hao đợc hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh k
3.1.2 Phơng pháp kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính a
Tr ờng hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán cao giá trị cịn lại TSCĐ. Khi hồn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan:
Nỵ TK 111, 112, 131(Tỉng gi¸ to¸n)
Cã TK 711- (Theo gi¸ trị lại TSCĐ bán thuê lại)
Có TK 3387 - (Chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ)
(76)Định kỳ, trích khấu hao TSCĐ thuê tài vào chi phí sản xuất, kinh doanh, ghi: Nỵ TK 623, 627, 641, 642
Có TK 2142 - Hao mịn TSCĐ th tài Đồng thời, ghi đơn bên Nợ TK 009 - Nguồn vốn khấu hao TSCĐ
Định kỳ, kết chuyển chênh lệch giá bán > giá trị lại tài sản cố định bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp thời gian th tài sản:
Nỵ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 623, 627, 641, 642,
b Tr ờng hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị lại TSCĐ. Khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá to¸n)
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phÝ kh¸c (TÝnh b»ng gi¸ b¸n TSCĐ)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (CL giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSCĐ)
Các bút toán ghi nhận tài sản, nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ thuê tài thực theo bút toán phần "Kế toán TSCĐ thuê tài chính" Định kỳ, kết chuyển số chênh lệch nhỏ (lỗ) giá bán giá trị lại TSCĐ bán
thuê lại ghi tăng chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Cú TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn 3.1.2 Kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động
a - Ph ơng pháp ghi nhận giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động
Nếu giá bán đợc thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ lãi phải đợc ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ phát sinh;
Nếu giá bán đợc thoả thuận thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải đợc ghi nhận kỳ phát sinh, trừ trờng hợp khoản lỗ đợc bù đắp khoản tiền thuê tơng lai mức giá thuê thấp giá th thị trờng, khoản lỗ khơng đợc ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản đợc dự kiến sử dụng;
Nếu giá bán cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không đợc ghi nhận khoản lãi kỳ mà phải đợc phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản đợc dự kiến sử dụng;
Đối với thuê hoạt động, giá trị hợp lý thời điểm bán thuê lại tài sản thấp giá trị lại tài sản, khoản lỗ số chênh lệch giá trị lại giá trị hợp lý phải đợc ghi nhận kỳ phát sinh
b - Ph ơng pháp kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động Tài khoản sử dụng:
Tµi khoản 242 "Chi phí trả trớc dài hạn" Bên Nợ:
Chi phí trả trớc dài hạn phát sinh kú
Số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại thuê hoạt động Bên Có:
Các khoản chi phí trả trớc dài hạn phân bổ vào chi phí hoạt động SXKD kỳ
Ph©n bổ số chênh lệch giá bán nhỏ giá trị lại TSCĐ bán thuê lại vào chi phí SXKD suốt thời hạn thuê lại tài sản
(77) Các khoản chi phí trả trớc dài hạn cha tính vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh năm tài
Phơng pháp kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động
Khi bán TSCĐ thuê lại, vào hóa đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo trờng hợp sau:
- Nếu giá bán đợc thỏa thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải đợc ghi nhận kỳ phát sinh, c vo hoỏ n chng t:
Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị cịn lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số hao mòn - Nếu cú)
Có TK 211- TSCĐ hữu hình (Nguyên giá TSC§)
- Nếu giá bán đợc thoả thuận mức thấp giá trị hợp lý khoản lãi lỗ phải đợc ghi nhận ngay, kế toán ghi sổ bút toán nh điểm
- Trờng hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý nhng mức giá thuê thấp giá thuê thị trờng khoản lỗ không đợc ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian th tài sản, ghi:
Nỵ TK 111, 112,
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c (Gi¸ bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phÝ kh¸c (TÝnh b»ng gi¸ b¸n cđa TSCĐ)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (CL giá trị lại TSCĐ lớn giá bán) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
Trong kỳ phân bổ số lỗ giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi:
Nỵ TK 623, 627, 641, 642
Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ trớc dài hạn
Nu giỏ bỏn v thuờ lại tài sản cao giá trị hợp lý khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không đợc ghi nhận khoản lãi kỳ mà đợc phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản đợc dự kiến sử dụng cịn số chênh lệch giá trị hợp lý giá trị lại đợc ghi nhận khoản lãi hay lỗ kỳ
Nỵ TK 111, 112, 131
Có TK 711 - (Tính giá trị hợp lý TSCĐ)
Có TK 3387 - (Chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lý TSCĐ) Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép (NÕu cã)
Đồng thời, ghi giảm giá trị TSCĐ bán thuê lại:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình
nh k, phân bổ số lãi giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi:
(78)Định kỳ, xác định tiền thuê TSCĐ phải trả, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331
I V Kế Tốn bất động sản đầu t
1 Nội dung - Đánh giá bất động sản đầu t 1.1 Nội dung bất động sản đầu t
Bất động sản đầu tư bất động sản, gồm: Quyền sử dụng đất; Nhà, phần nhà, nhà đất; Cơ sở hạ tầng chủ sở hữu người thuê tài sản theo hợp đồng thuê tài chính, nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê chờ tăng để:
a) Sử dụng sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho mục đích quản lý; hoặc: b) Bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường
Một bất động sản đầu tư ghi nhận tài sản phải thoả mãn đồng thời hai điều kiện sau: a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai;
b) Nguyên giá bất động sản đầu tư phải xác định cách đáng tin cậy Các trường hợp ghi nhận bất động sản đầu tư
a) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua) nắm giữ thời gian dài để chờ tăng giá; b) Quyền sử dụng đất (do doanh nghiệp bỏ tiền mua lại) nắm giữ mà chưa xác định rõ mục đích sử
dụng tương lai;
c) Nhà doanh nghiệp sở hữu (hoặc doanh nghiệp thuê tài chính) cho thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động;
d) Nhà giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động;
e) Cơ sở hạ tầng giữ thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động Các trường hợp đặc biệt ghi nhận bất động sản đầu tư
a) Đối với bất động sản mà phần doanh nghiệp nắm giữ nhằm mục đích thu lợi từ việc cho thuê hoạt động chờ tăng giá phần sử dụng cho sản xuất, cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho quản lý phần tài sản bán riêng rẽ (hoặc cho thuê riêng rẽ theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động), doanh nghiệp hạch toán phần tài sản dùng thuê chờ tăng giá bất động sản đầu tư phần tài sản dùng cho sản xuất quản lý hạch tốn TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình
Trường hợp bất động sản khơng bán riêng rẽ phần sử dụng cho kinh doanh cho quản lý khơng đáng kể hạch tốn bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp có tồ nhà có 80% diện tích chuyên cho thuê hoạt động 20% diện tích sử dụng làm văn phịng cơng ty tồ nhà hạch toán bất động sản đầu tư
b) Trường hợp doanh nghiệp cung cấp dịch vụ liên quan cho người sử dụng bất động sản doanh nghiệp sở hữu phần tương đối nhỏ tồn thoả thuận doanh nghiệp hạch toán tài sản bất động sản đầu tư Ví dụ: Doanh nghiệp sở hữu tồ nhà cho đơn vị khác thuê làm văn phòng (cho thuê hoạt động) đồng thời cung cấp dịch vụ bảo dưỡng an ninh nhà cho thuê
c) Trường hợp, công ty cho công ty mẹ công ty khác công ty mẹ thuê sử dụng nắm giữ bất động sản bất động sản hạch toán bất động sản đầu tư báo cáo tài riêng cơng ty có bất động sản báo cáo tài riêng công ty mẹ công ty mẹ cho công ty thuê (nếu thoả mãn định nghĩa bất động sản đầu tư), không phản ánh bất động sản đầu tư báo cáo tài hợp
1.2 Đánh giá bất động sản đầu t
Sau ghi nhận ban đầu, thời gian nắm giữ, cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư xác định theo nguyên giá, số khấu hao luỹ kế giá trị lại
Nguyên giá bất động sản đầu t
(79)Tuỳ vào trường hợp, nguyên giá bất động sản đầu tư xác định sau: Nguyên giá bất động sản đầu tư mua bao gồm giá mua chi phí liên quan trực
tiếp đến việc mua, như: Phí dịch vụ tư vấn luật pháp liên quan, thuế trước bạ chi phí giao dịch liên quan khác,
Trường hợp mua bất động sản đầu tư toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá bất động sản đầu tư phản ánh theo giá mua trả tiền thời điểm mua Khoản chênh lệch giá mua trả chậm giá mua trả tiền hạch tốn vào chi phí tài theo kỳ hạn tốn, trừ số chênh lệch tính vào nguyên giá bất động sản đầu tư theo quy định Chuẩn mực kế toán số 16- "Chi phí vay";
Nguyên giá bất động sản đầu tư tự xây dựng giá thành thực tế chi phí liên quan trực tiếp bất động sản đầu tư tính đến ngày hồn thành công việc xây dựng;
Trường hợp bất động sản thuê tài với mục đích thuê hoạt động thoả mãn tiêu chuẩn ghi nhận bất động sản đầu tư nguyên giá bất động sản đầu tư thời điểm khởi đầu thuê thực theo quy định Chuẩn mực kế toán số 06 - “Thuê tài sản”
Các chi phí liên quan đến bất động sản đầu tư phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ chi phí có khả chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư
Các chi phí sau khơng tính vào ngun giá bất động sản đầu tư:
- Chi phí phát sinh ban đầu (trừ trường hợp chi phí cần thiết để đưa bất động sản đầu tư vào trạng thái sẵn sàng sử dụng);
- Các chi phí đưa bất động sản đầu tư vào hoạt động lần đầu trước bất động sản đầu tư đạt tới trạng thái hoạt động bình thường theo dự kiến;
- Các chi phí khơng bình thường nguyên vật liệu, lao động nguồn lực khác trình xây dựng bất động sản đầu tư
Khấu hao bất động sản đầu t
Trong trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động phải tiến hành trích khấu hao bất động sản đầu tư Khấu hao bất động sản đầu tư ghi nhận chi phí kinh doanh kỳ Doanh nghiệp dựa vào bất động sản chủ sở hữu sử dụng loại để ước tính thời gian sử dụng hữu ích xác định phương pháp khấu hao bất động sản đầu tư
Giá trị lại bất động sản đầu t = Nguyên giá bất động sản đầu t - Hao mòn BĐS đầu t 2- Kế toỏn bất động sản đầu tư
2.1- Chøng tõ ban ®Çu:
Hố đơn GTGT (Hố đơn bán hàng)
Biên tốn cơng trình XDCB hồn thành Hố đơn dịch vụ
Bảng tính - trích khấu hao bất động sản đầu t Biên lý, chuyển nhợng bất động sản đầu t
C¸c chøng tõ toán: Phiếu thu, Phiếu chi, Chứng từ Ngân hàng 2.2- Tài khoản kế toán sử dụng
a TK 217 - Bất động sản đầu tư
Tài khoản dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm bất động sản đầu tư doanh nghiệp theo nguyên giá
Không phản ánh vào tài khoản giá trị bất động sản mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường xây dựng để bán tương lai gần, bất động sản chủ sở hữu sử dụng, bất động sản q trình xây dựng chưa hồn thành với mục đích để sử dụng tương lai dạng bất động sản đầu tư
Đối với bất động sản đầu tư mua vào phải tiến hành xây dựng, cải tạo, nâng cấp trước sử dụng cho mục đích đầu tư giá trị BĐS, chi phí mua sắm chi phí cho trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp bất động sản đầu tư phản ánh TK 241 “Xây dựng dở dang” Khi trình xây dựng, cải tạo, nâng cấp hoàn thành phải xác định nguyên giá bất động sản đầu tư hoàn thành để kết chuyển vào TK 217 “Bất động sản đầu tư”
(80)Bên Có: Nguyên giá bất động sản đầu tư giảm kỳ
Số dư bên Nợ: Nguyên giá bất động sản đầu tư doanh nghiệp cuối kỳ. b TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư
Tài khoản phản ánh giá trị hao mòn bất động sản đầu tư trình nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động doanh nghiệp
Kết cấu nội dung phản ánh TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư Bên Nợ: Giá trị hao mòn bất động sản đầu tư giảm
Bên Có: Giá trị hao mòn bất động sản đầu tư tăng trích khấu hao chuyển số khấu hao lũy kế bất động sản chủ sở hữu sử dụng thành bất động sản đầu tư
Số dư bên Có: Giá trị hao mịn bất động sản đầu tư có doanh nghiệp c TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư doanh nghiệp Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư phản ánh vào tài khoản bao gồm:
- Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư số tiền cho thuê tính theo kỳ báo cáo; - Doanh thu bán bất động sản đầu tư giá bán BĐS đầu tư
Kết cấu nội dung phản ánh TK 5117 -Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư sang TK “Xác định kết KD” Bên Có:
Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư phát sinh kỳ Tài khoản khơng có số dư cuối kỳ
d TK 1567- Hàng hoá bất động sản
Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại hàng hoá bất động sản doanh nghiệp khơng chun kinh doanh bất động sản
Hàng hố bất động sản gồm:
- Quyền sử dụng đất, nhà nhà quyền sử dụng đất, sở hạ tầng mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường;
- Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán
Kết cấu nội dung phản ánh TK 1567- Hàng hoá bất động sản Bên Nợ:
- Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản mua để bán;
- Giá trị lại bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho;
- Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hố bất động sản chờ bán
- Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thừa phát kiểm kê Bên Có:
- Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản bán kỳ, chuyển thành bất động sản đầu tư;
- Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thiếu phát kiểm kê Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế hàng hố bất động sản cịn lại cuối kỳ.
Bổ sung nội dung phản ánh TK 241 - XDCB dở dang Bên Nợ:
- Chi phí mua sắm bất động sản đầu tư (cần có giai đoạn đầu tư xây dựng); - Chi phí đầu tư xây dựng bất động sản đầu tư;
- Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư Bên Có:
(81)- Kết chuyển chi phí nâng cấp, cải tạo ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư Số dư bên Nợ:
- Giá trị bất động sản đầu tư đầu tư xây dựng dở dang - Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo dở dang cuối kỳ 2.3 Phương pháp kế toán bất động sản đầu tư
2.3.1 Kế toán tăng bất động sản đầu tư
Kế toán mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả tiền ngay:
- Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 331
- Trường hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp GTGT, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
Có TK 111, 112, 131, 331
Kế toán mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm:
- Trường hợp doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 217 - (Nguyên giá - theo giá mua trả chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242 - (Phần lãi trả chậm)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 331 - Phải trả cho người bán
- Trường hợp doanh nghiệp tính nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 217 - (Nguyên giá - theo giá mua trả chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242 - (Phần lãi trả chậm)
Có TK 331 - Phải trả cho người bán
- Hàng kỳ, tính số lãi phải trả việc mua bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn - Khi tốn tiền cho người bán, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112,
Trường hợp bất động sản đầu tư hình thành xây dựng hoàn thành bàn giao:
- Khi phát sinh chi phí xây dựng bất động sản đầu tư, vào tài liệu chứng từ có liên quan, kế tốn tập hợp chi phí:
+ Khi mua bất động sản đưa vào xây dựng bản, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 331,
+ Khi phát sinh chi phí đầu tư xây dựng bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332)
Có TK 111, 112, 152, 153, 142, 141, 242, 331, - Khi trình xây dựng bất động sản đầu tư hoàn thành bàn giao , ghi: Nợ TK 217 - (Nếu đủ điều kiện bất động sản đầu tư)
Nợ TK 1567 - (Nếu không đủ điều kiện để hình thành BĐS đầu tư) Có TK 241 - XDCB dở dang
Chuyển BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐS đầu tư, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
Có TK 211, 213
Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế (Đối với bất động sản chủ sở hữu sử dụng trích khấu hao), ghi:
(82)Có TK 2147 - Hao mịn bất động sản đầu tư
Khi chuyển từ hàng tồn kho thành bất động sản đầu tư, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi:
Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
Có TK 156 - Hàng hố (1567 - Hàng hoá bất động sản)
Khi thuê tài với mục đích thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động, tài sản thuê thoả mãn tiêu chuẩn bất động sản đầu tư, vào hợp đồng thuê tài chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 111, 112, 315, 342
Khi phát sinh chi phí nâng cấp, cải tạo mà xét thấy chi phí có khả chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu bao gồm nghĩa vụ doanh nghiệp phải chịu chi phí cần thiết phát sinh để đưa bất động sản đầu tư tới trạng thái sẵn sàng hoạt động ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư:
- Tập hợp chi phí nâng cấp, cải tạo bất động sản đầu tư thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 241 - XDCB dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1332) Có TK 111, 112, 152, 153, 331,
- Khi kết thúc hoạt động nâng cấp, cải tạo bàn giao ghi tăng nguyên giá BĐS đầu tư, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư
Có TK 241 - XDCB dở dang 2.3.2 Kế toán giảm bất động sản đầu tư
Kế toán bán bất động sản đầu tư Ghi nhận doanh thu bán BĐS đầu tư:
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn)
Có TK 5117 - (Giá bán chưa có thuế GTGT ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
- Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn)
Có TK 5117 - (Giá bán có thuế GTGT )
Kế tốn ghi giảm ngun giá giá trị cịn lại BĐS đầu tư bán, ghi: Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (2147- Hao mòn BĐS đầu tư) Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (Giá trị cịn lại BĐS đầu tư)
Có TK 217- BĐS đầu tư (Nguyên giá BĐS đầu tư) Trường hợp bán bất động sản đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp:
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 5117 - (Giá bán trả chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Phần lãi trả chậm
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: - Ghi nhận doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư :
Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 5117 - (Giá bán trả chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Phần lãi trả chậm
- Cuối kỳ, xác định số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 5117 - Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư
(83) Định kỳ, tính, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm lãi bán hàng trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 131- Phải thu khách hàng
Kế tốn giảm ngun giá giá trị cịn lại BĐS đầu tư bán, lý, ghi: Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (2147- Hao mòn BĐS đầu tư) Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (Giá trị cịn lại BĐS đầu tư)
Có TK 217- BĐS đầu tư (Nguyên giá BĐS đầu tư) Các chi phí bán (thanh lý) BĐS đầu tư phát sinh, ghi:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (Chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có)
Có TK 111, 112, 331
Chuyển bất động sản đầu tư thành hàng tồn kho thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng Trường hợp chuyển thành hàng tồn kho có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán:
- Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐS đầu tư để bán kế toán, ghi: Nợ TK 1567- Hàng hoá BĐS- Giá trị lại BĐS đầu tư Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (Số khấu hao luỹ kế )
Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (Nguyên giá)
- Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 334, 331,
- Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hố bất động sản chờ bán, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hố (1567 )
Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
Trường hợp chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 211, 213
Có TK 217 - Bất động sản đầu tư; Đồng thời, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mịn bất động sản đầu tư
Có TK 2141, 2143
Khi thuê tài với mục đích thuê theo nhiều hợp đồng thuê hoạt động, tài sản thuê thoả mãn tiêu chuẩn bất động sản đầu tư Khi hết hạn thuê tài sản tài
Nếu trả lại bất động sản đầu tư thuê tài phân loại bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư
Nợ TK 632- Giá trị lại BĐS đầu tư thuê Có TK 217 - Nguyên giá BĐS đầu tư thuê
Nếu mua lại bất động sản đầu tư thuê tài phân loại bất động sản đầu tư để tiếp tục đầu tư, ghi tăng nguyên giá bất động sản đầu tư số phải trả thêm, ghi:
Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 111, 112,
Nếu mua lại bất động sản thuê tài phân loại bất động sản đầu tư chuyển thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi:
Nợ TK 211, 213
Có TK 217 - Nguyên giá BĐS đầu tư thuê Có TK 111, 112 (Số tiền phải trả thêm) Đồng thời kết chuyển số hao mòn luỹ kế, ghi:
(84)2.3.3 Kế tốn trích khấu hao bất động sản đầu tư
Định kỳ tính, trích khấu hao bất động sản đầu tư nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt động, ghi:
Nợ TK 632- (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư)
Có TK 2147 - Hao mịn bất động sản đầu tư
Trường hợp giảm giá bất động sản đầu tư đồng thời với việc ghi giảm nguyên giá bất động sản đầu tư phải ghi giảm giá trị hao mòn luỹ kế bất động sản đầu tư :
Trường hợp chuyển bất động sản đầu tư thành bất động sản chủ sở hữu sử dụng, ghi: Nợ TK 2147 - Hao mịn bất động sản đầu tư
Có TK 2141, 2143
Trường hợp bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán:
Nợ TK 1567- Hàng hố BĐS- Giá trị cịn lại BĐS đầu tư Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (Số khấu hao luỹ kế )
Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (Nguyên giá) Kế toán giảm nguyên giá giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý, ghi:
Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (2147- Hao mòn BĐS đầu tư) Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (Giá trị cịn lại BĐS đầu tư)
Có TK 217- BĐS đầu tư (Nguyên giá BĐS đầu tư)
Khi phát sinh chi phí liên quan đến BĐS đầu tư sau ghi nhận ban đầu, chi phí khơng chắn làm cho bất động sản đầu tư tạo lợi ích kinh tế tương lai, ghi:
Nợ TK 632 - (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư),
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước dài hạn (Nếu chi phí có giá trị lớn) Có TK 111, 112, 152, 153, 334,
2.3.4 Kế toán cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư
Phản ánh doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư
Trường hợp cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư thu tiền trước cho thuê nhiều kỳ:
Doanh thu kỳ kế toán xác định tổng số tiền cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư thu chia cho số kỳ thu tiền trước cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư
a) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế.
- Khi nhận tiền trả trước hoạt động cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận được)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực theo giá chưa có thuế Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331)
- Đồng thời, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán thực hiện, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực
Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Sang kỳ kế tốn tiếp sau, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực
Có TK 5117 - Doanh thu KD bất động sản đầu tư kỳ kế toán) - Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư khơng thực (nếu có), ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Giá chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 531 - Trường hợp ghi doanh thu kỳ theo giá chưa có thuế Nợ TK 3331 - Giảm thuế GTGT phải nộp
Có TK 111, 112, 331 (Tổng số tiền trả lại) b) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:
- Khi nhận tiền trả trước cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư cho nhiều năm, ghi: Nợ TK 111, 112 (Tổng số tiền nhận được)
(85)Đồng thời, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán thu tiền, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực
Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Sang kỳ kế tốn sau, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán sau, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực
Có TK 5117 - Doanh thu KD bất động sản đầu tư kỳ kế toán - Cuối kỳ kế tốn, tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
- Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư không thực (nếu có), ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực
Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại (Trường hợp ghi doanh thu kỳ) Có TK 111, 112 (Tổng số tiền trả lại)
Trường hợp cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư thu tiền cho thuê theo kỳ: a) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp khấu trừ thuế:
- Khi phát hành hoá đơn toán tiền cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
- Khi thu tiền, ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 131- Phải thu khách hàng
b) Đối với đơn vị tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:
- Khi phát hành hoá đơn dịch vụ cho thuê bất động sản đầu tư (cho thuê hoạt động), ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng
Có TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư - Khi thu tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
- Cuối kỳ kế tốn tính số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp, ghi: Nợ TK 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Định kỳ tính, trích khấu hao TSCĐ bất động sản đầu tư cho thuê hoạt động , ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư)
Có TK 2147 - Hao mòn bất động sản đầu tư
Chi phí phát sinh liên quan đến cho thuê hoạt động bất động sản đầu tư không lớn, ghi: Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có)
(86)Chơng V : Kế toán hoạt động đầu t tài chính I. Nội dung hoạt động đầu t tài nhiệm vụ kế tốn 1 Khái niện
Hoạt động đầu t tài chính: Là việc DN đem tài sản, tiền vốn đầu t vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế nhằm thu lợi nhuận Đầu t tài doanh nghiệp hoạt động dùng tiền vốn để mua cổ phiếu, trái phiếu, (trái phiếu phủ, trái phiếu địa phơng, trái phiếu cơng ty, tín phiếu kho bạc) với mục đích hởng lãi bỏ vốn vào doanh nghiệp khác dới hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn với t cách thành viên tham gia quản lý điều hành công ty liên doanh, công ty cổ phần nhằm chia sẻ lợi ích trách nhiệm vi doanh nghip khỏc
2 Nội dung khoản đầu t tài chính
Hot ng u t c hiểu trình bỏ tài sản, tiền vốn vào hoạt động kinh doanh với mục đích thu lợi Hoạt động đầu t doanh nghiệp bao gồm đầu t bên đầu t bên doanh nghiệp
Đầu t bên việc bỏ tài sản, tiền vồn nhằm thực nhiệm vụ sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh đổi công nghệ, đổi tăng cờng sở vật chất phục vụ cho sản xuất kinh doanh, làm tăng giá trị tài sản doanh nghiệp, đầu t kinh doanh bất động sản
Đầu t bên ngồi (đầu t tài chính) Là việc doanh nghiệp đem tài sản, tiền vốn đầu t vào doanh nghiệp tổ chức kinh tế nhằm thu lợi nhuận Đầu t tài doanh nghiệp hoạt động dùng tiền vốn để mua cổ phiếu, trái phiếu, (trái phiếu phủ, trái phiếu địa phơng, trái phiếu cơng ty, tín phiếu kho bạc) với mục đích hởng lãi bỏ vốn vào doanh nghiệp khác dới hình thức góp vốn liên doanh, mua cổ phần, góp vốn với t cách thành viên tham gia quản lý điều hành công ty liên doanh, công ty cổ phần nhằm chia sẻ lợi ích trách nhiệm với doanh nghiệp khác
Hoạt động đầu t tài đợc tiến hành theo nhiều hình thức khác nhau:
Tài sản đầu t tài
Tài sản đầu t tài
chính ngắn hạn
Tài sản đầu t tài
chính dài hạn
u t chứng khoán ngắn hạn Các khoản cho vay ngắn hạn - Các khoản ứng tr ớc có sinh lợi - Các khoản tài sản dự trữ vàng, đá quý
đầu t góp vốn liên doanh
Hot ng SXKD đ ợc đồng kiểm soát
Tài sản đ ợc đồng kiểm soát - Đầu t chứng khoán dài hn
Các khoản cho vay dài hạn
Các khoản đầu t vào Công ty liên kết Các khoản đầu t vào liên doanh: Các sở kinh doanh đ ợc đồng kiểm soát
(87)2.1 Căn thời gian thu hồi vốn, đầu t :
Đầu t ngắn hạn: Là hình thức đầu t mà thời hạn thu hồi khoản đầu t vòng năm hay chu kỳ sản xuất kinh doanh
Đầu t dài hạn: Là hình thức đầu t mà thời hạn thu hồi khoản đầu t lớn năm hay sau mét chu kú s¶n xuÊt kinh doanh
2.2Căn vào nội dung tính chất đầu t bao gồm: 2.2.1 Đầu t nhằm mục đích kiểm sốt
Là hoạt động mà vào tỷ lệ vốn nhà đầu t quyền kiểm soát sở đầu t để xá định hình thức đầu t c th
Đầu t vào công ty liªn kÕt:
Cơng ty liên kết cơng ty mà nhà đầu t có ảnh hởng đáng kể nhng công ty công ty liên doanh nhà đầu t
ảnh hởng đáng kể : Là quyền tham gia nhà đầu t vào việc định sách tài hoạt động bên nhận đầu t nhng khơng kiểm sốt sách
Kiểm sốt : Là quyền chi phối sách tài hoạt động doanh nghiệp nhằm thu đợc lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp
Biểu ảnh hởng đáng kể :
- Nhà đầu t có đại diện hội đồng quản trị cấp quản lý cơng ty liên kết, có quyền tham gia vào việc hoạch định sách cơng ty liên kết
- Có giao dịch quan trọng nhà đầu t bên nhận đầu t - Có trao đổi cán quản lý chủ chốt
- Đợc cung cấp thông tin kinh tÕ kü thuËt quan träng
Theo thông t 23/ 2005/TT - BTC ngày 30/03/2005 xác định ảnh hởng đáng kể bên nhận đầu t nh sau:
Nhà đầu tư trực tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ trực tiếp từ 20% đến 50% quyền biểu quyết vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư mà khơng có thoả thuận khác coi có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 20% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thoả thuận bên nhận đầu tư nhà đầu tư việc nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ 50% quyền biểu vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư có thỏa thuận việc nhà đầu tư khơng nắm giữ quyền kiểm sốt bên nhận đầu tư nhà đầu tư phải kế tốn khoản đầu tư theo khoản đầu tư vào công ty liên kết
Nhà đầu tư gián tiếp: Nhà đầu tư nắm giữ gián tiếp thông qua công ty từ 20% đến 50% quyền biểu bên nhận đầu tư khơng phải trình bày khoản đầu tư báo cáo tài riêng mình, mà trình bày khoản đầu tư báo cáo tài hợp nhà đầu tư theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Xác định tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư vốn chủ sở hữu bên nhận đầu tư a) Trường hợp tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư công ty liên kết tỷ lệ vốn góp nhà đầu tư cơng ty liên kết:
Tỷ lệ quyền biểu nhà đầu tư trực tiếp = công ty liên kết
Tổng vốn góp nhà đầu tư công ty liên kết
-Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết
x 100% Tỷ lệ quyền biểu
của nhà đầu tư gián tiếp = công ty liên kết
Tổng vốn góp cơng ty nhà đầu tư công ty liên kết -Tổng vốn chủ sở hữu công ty liên kết
x 100%
b) Trường hợp tỷ lệ quyền biểu khác với tỷ lệ vốn góp có thoả thuận khác nhà đầu tư công ty liên kết, quyền biểu nhà đầu tư xác định vào biên thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết
Đầu t vào công ty liên doanh (Cơ cở kinh doanh đồng kiểm soỏt):
(88)Các hình thức liên doanh bao gåm: Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt:
§ược thành lập bên góp vốn liên doanh (Cơ sở đồng kiểm sốt) sở kinh doanh thành lập có hoạt động độc lập giống hoạt động doanh nghiệp, nhiên chịu kiểm soát bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh
Đặc điểm sở kinh doanh đồng kiểm soát:
- Cho phép bên liên doanh có quyền đồng kiểm sốt với nhiều bên liên doanh sở liên doanh
- Nhà đầu t sở liên doanh đợc đồng kiểm sốt có tỷ lệ vốn ngang với bên đầu t khác
- Cơ sở liên doanh đợc thành lập pháp nhân riêng biệt, vốn đợc sở hữu bên liên doanhtheo tỷ lệ vốn góp
- Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt phải tổ chức thực cơng tác kế tốn riêng theo quy định pháp luật hành kế toán doanh nghiệp khác Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh đồng kiểm soát theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh
Các bên tham gia liên doanh góp vốn tiền tài sản vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế toán phản ánh Bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát
Hợp đồng hợp tác kinh doanh (Hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát)
Là hoạt động liên doanh không thành lập sở kinh doanh Các bên liên doanh có nghĩa vụ hưởng quyền lợi theo thỏa thuận hợp đồng Hoạt động hợp đồng liên doanh bên góp vốn thực với hoạt động kinh doanh thông thường khác bên
Đặc điểm hợp đồng hợp tác kinh doanh d ới hình thức hoạt động KD đồng kiểm sốt:
- Khơng hình thành pháp nhân Hoạt động SXKD liên doanh đợc phân chia bên thực song song với hoạt động SXKD thông thờng DN
- Bé phËn liên doanh không tách khỏi cấu tổ chức cđa tõng bªn
- Từng bên ghi nhận hoạt động liên doanh nh hoạt động SXKD thông thờng DN Tài sản đồng kiểm soỏt
Là tài sản gúp cỏc bờn tham gia liờn doanh mua, sử dụng cho mục đớch liờn doanh mang lại lợi ớch cho cỏc bờn tham gia liờn doanh theo quy định Hợp đồng liờn doanh Đặc điểm hợp đồng hợp tác kinh doanh d ới hình thức tàisản đồng kiểm sốt:
- Không hình thành pháp nhân
- Bộ phận liên doanh không tách khỏi cấu tổ chøc cđa tõng bªn
- Bên liên doanh hạch tốn tài sản góp vốn TSCĐ theo dõi chi tiết theo địa điểm quản lý sử dụng tài sản Chi phí thu nhập đợc chia hoạt động liên doanh hạch toán nh hoạt động SXKD thụng thng ca DN
Đầu t vào công ty con:
Công ty con: Là doanh nghiệp chịu kiểm soát DN khác (Gọi công ty mẹ)
Cụng ty m: L cụng ty có nhiều cơng ty con, nắm giữ 50% quyền biểu công ty trực tiếp gián tiếp thông qua công ty khác trừ trờng hợp đặc biệt xác định rõ quyền sở hữu không gắn liền với quyền kiểm sốt
Xác định quyền kiểm sốt cơng ty mẹ công ty
a) Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ cơng ty xác định công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty (cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp cơng ty con, hoặc sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác).
a1) Xác định quyền kiểm sốt trực tiếp cơng ty mẹ công ty công ty mẹ đầu tư vốn trực tiếp vào công ty công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty đầu tư trực tiếp
(89)Ví dụ: Cơng ty A đầu tư vốn vào Cơng ty cổ phần B 2600 cổ phiếu/ 5000 cổ phiếu phát hành Công ty B với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/1 cổ phiếu Như Công ty A nắm giữ quyền biểu Công ty B là: 2600 Cổ phiếu/5000 cổ phiếu = 52% (hoặc 2600 CP x 100 000 đồng/5000 CP x 100 000 đồng = 52%)
Quyền kiểm soát Công ty A Công ty B 52% (> 50%), nên Công ty B Công ty Công ty A
a2) Xác định quyền kiểm sốt gián tiếp cơng ty mẹ thơng qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác
Công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp (kể trực tiếp) vào công ty qua công ty khác công ty mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty đầu tư gián tiếp
Quyền kiểm sốt cơng ty mẹ xác định tổng cộng quyền biểu quyết công ty mẹ công ty đầu tư trực tiếp công ty đầu tư gián tiếp qua công ty khác
Ví dụ: Cơng ty cổ phần X đầu tư vào Công ty cổ phần Y 000 cổ phiếu/ 10 000 cổ phiếu phát hành Công ty Y với giá trị cổ phiếu 100 000 đồng/1 cổ phiếu Như Công ty cổ phần X nắm giữ quyền biểu Công ty cổ phần Y là:
000 Cổ phiếu/10 000 cổ phiếu = 60% (hoặc 000 CP x 100 000 đồng/10 000 CP x 100 000 đồng = 60%)
Công ty cổ phần Y đầu tư vào Công ty TNHH Z tổng số vốn 400.000.000 đồng/1 000 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) Công ty cổ phần X đầu tư tiếp vào Công ty TNHH Z 200 000 đồng/1 000 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ)
Như vậy, xác định quyền kiểm soát Công ty cổ phần X với Công ty TNHH Z sau: - Quyền kiểm soát trực tiếp Công ty cổ phần X Công ty TNHH Z là: 200.000 000 đồng/ 1000 000 000 đồng = 20%
- Quyền kiểm sốt trực tiếp Cơng ty cổ phần Y Công ty TNHH Z là: 400 000 000 đồng/ 1000 000 000 đồng = 40%
- Quyền kiểm sốt gián tiếp Cơng ty X Công ty TNHH Z là: 20% + 40% = 60%
Quyền kiểm sốt Cơng ty X Công ty Z là: 60% (> 50%), Công ty Z Công ty Công ty X
Như vậy, vốn đầu tư Công ty cổ phần X Công ty cổ phần Y 60%(>50%) Công ty TNHH Z 60% (>50%), nên hai công ty công ty chịu kiểm sốt Cơng ty cổ phần X
b) Trường hợp đặc biệt quyền kiểm soát cịn thực cơng ty mẹ nắm giữ ít 50% quyền biểu cơng ty trường hợp sau đây:
- Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu quyết;
- Công ty mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo quy chế thoả thuận; b1) Cơng ty mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương;
b2) Công ty mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương
Ví dụ, Cơng ty TNHH thành viên Lắp máy VINACO góp vốn vào Cơng ty cổ phần Xây dựng SAVI chiếm 40% vốn điều lệ thành viên khác thành viên chiếm 55%, thành viên chiếm 5% vốn điều lệ Nhưng Công ty TNHH VINACO mạnh khách hàng, quản lý điều hành công ty nên cổ đông khác Công ty cổ phần SAVI thỏa thuận giao quyền kiểm sốt cho Cơng ty TNHH VINACO theo nghị Hội đồng quản trị Do Cơng ty TNHH VINACO nắm giữ 40% vốn điều lệ 50% quyền biểu Công ty cổ phần SAVI Công ty TNHH thành viên VINACO công ty mẹ Công ty SAVI
Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ công ty con
(90)Trường hợp công ty mẹ sở hữu trực tiếp cơng ty tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cơng ty xác định tương ứng với quyền kiểm sốt cơng ty mẹ
Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty mẹ cơng ty con
đầu tư trực tiếp =
Tỷ lệ (%) quyền kiểm sốt tại cơng ty đầu tư trực tiếp
Ví dụ: Cơng ty TNHH D đầu tư vào Công ty cổ phần E 4000 cổ phiếu/ 7000 cổ phiếu phát hành Công ty cổ phần E với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/ cổ phiếu Như Công ty TNHH D nắm giữ quyền biểu Công ty E là: 4000 cổ phiếu/7000 cổ phiếu = 57% (hoặc 4000 CP x 100 000 đồng/7000 CP x 100 000 đồng = 57%)
Quyền kiểm sốt Cơng ty TNHH D Công ty E 57% tỷ lệ lợi ích Cơng ty D Cơng ty E tương ứng với quyền kiềm soát 57%
b) Xác định phần lợi ích cơng ty mẹ thông qua quyền sở hữu gián tiếp công ty qua công ty khác
Trường hợp công ty mẹ sở hữu gián tiếp công ty công ty mẹ đầu tư vốn gián tiếp vào cơng ty qua cơng ty khác tỷ lệ lợi ích cơng ty mẹ cơng ty đầu tư gián tiếp xác định:
Tỷ lệ (%) lợi ích cơng ty mẹ công ty con
đầu tư gián tiếp =
% Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty
đầu tư trực tiếp x
Tỷ lệ (%) lợi ích tại công ty con
đầu tư gián tiếp
Ví dụ: Tổng Cơng ty JICO đầu tư vào Công ty cổ phần PICO 10 000 cổ phiếu/ 15 000 cổ phiếu phát hành Công ty PICO với mệnh giá cổ phiếu 100 000 đồng/ cổ phiếu Như Tổng Công ty JICO nắm giữ quyền biểu Công ty PICO là: 10 000 Cổ phiếu/15 000 cổ phiếu = 67% (hoặc 10 000 CP x 100 000 đồng/15 000 CP x 100 000 đồng = 67%) Công ty cổ phần PICO đầu tư trực tiếp vào Công ty TNHH HAN tổng số vốn 500.000.000 đồng/1 500 000 000 đồng (tổng vốn điều lệ) có tỷ lệ quyền biểu 33% HAN
Như vậy, xác định phần lợi ích Tổng công ty JICO với Công ty TNHH HAN là:
Tỷ lệ (%) lợi ích Tổng cơng ty JICO Công ty TNHH HAN đầu tư gián tiếp (công ty con) =
Tỷ lệ (%) lợi ích tại Cơng ty cổ phần PICO (công ty đầu tư trực tiếp)
x
Tỷ lệ (%) lợi ích Cơng ty TNHH HAN (cơng ty con đầu tư gián tiếp)
22,11% 67%= x 33%
Công ty TNHH HAN công ty Tổng công ty JICO tỷ lệ lợi ích Tổng công ty JICO HAN 22,11%
2.2.2 Đầu t tài khác:
Hot động đầu t tài khác khoản đầu t ngồi khoản đầu t vào cơng ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt Các khoản đầu t tài khác bao gồm : Các khoản đầu t vào đơn vị khác mà nhà đầu t nắm giữ 20% quyền biểu ; đầu t trái phiếu, cho vay vốn Đầu t tài khác bao gồm :
Các khoản đầu t chứng khốn với mục đích kinh doanh:
Là hình thức đầu t mà doanh nghiệp dùng tiền vốn để mua loại chứng khốn thị trờng tài với mục đích kinh doanh, gồm chứng khoán ngắn hạn chứng khoán dài hạn; Các khoản đầu t vào đơn vị khác mà nhà đầu t nắm giữ 20% quyền biểu Các khoản cho vay vốn, đầu t khác:
Hoạt động cho vay vốn để hởng lãi
Hoạt động đầu t cho thuê dài hạn tài sản cố định
3 NhiÖm vụ kế toán nghiệp vụ đầu t tài chính
(91)khi thu hồi vốn đầu t Đồng thời doanh nghiệp phải tính tốn xác chi phí bỏ trình đầu t thu nhập thu đợc để xác định kết hoạt động đầu t tài Do kế tốn đầu t tài có nhiệm vụ sau:
Ghi chép, phản ánh xác, kịp thời giá trị vốn tình hình biến động khoản vốn đầu t theo hình thức, đối tác
Tính tốn phản ánh xác chi phí, thu nhập hoạt động đầu t, từ xác định kết hoạt động đầu t doanh nghiệp
2 Kế toán khoản đầu t vào công ty liên kết 2.1 Chứng từ ban đầu
Phiếu xuÊt kho ; PhiÕu thu, PhiÕu chi, C¸c chøng tõ ngân hàng ; Biên góp vốn 2.2 Tài khoản sử dụng :
Kế toán khoản đầut vào công ty liên kết sử dụng tài khoản: TK 223, 515, 635, 111, 112, Tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Tài khoản 223 “Đầu tư vào công ty liên kết” dùng để phản ánh giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết tình hình biến động (tăng, giảm) giá trị khoản đầu tư
Hạch toán tài khoản 223 cần tôn trọng số quy định sau:
- Việc kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết lập trình bày báo cáo tài riêng nhà đầu tư thực theo phương pháp giá gốc
- Giá gốc khoản đầu tư vào công ty liên kết bao gồm phần vốn góp giá thực tế mua khoản đầu tư cộng (+) chi phí mua như: chi phí mơi giới, giao dịch, thuế, phí, lệ phí
- Khi góp vốn vào cơng ty liên kết TSCĐ, vật tư, hàng hố giá gốc khoản đầu tư ghi nhận theo giá trị bên góp vốn thống định giá Khoản chênh lệch giá trị ghi sổ TSCĐ, vật tư, hàng hoá giá trị đánh giá lại ghi nhận xử lý sau:
+ Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá hạch toán vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố hạch tốn vào chi phí khác;
+ Khoản chênh lệch lớn giá đánh giá lại giá trị lại TSCĐ hạch tốn tồn vào thu nhập khác; Khoản chênh lệch nhỏ giá đánh giá lại giá trị cịn lại TSCĐ hạch tốn tồn vào chi phí khác;
- Khi kế tốn khoản đầu tư vào công ty liên kết theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không thay đổi suốt trình đầu tư, trừ trường hợp nhà đầu tư mua thêm lý (toàn phần) khoản đầu tư nhận khoản lợi ích ngồi lợi nhuận chia
- Kế toán mở sổ kế toán chi tiết theo dõi giá trị khoản đầu tư vào công ty liên kết - Từ thời điểm nhà đầu tư khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư phải kết chuyển giá trị ghi sổ khoản đầu tư vào công ty liên kết sang tài khoản khác có liên quan
Kết cấu nội dung phản ánh Tài khoản 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Bên Nợ:
Giá gốc khoản đầu tư mua tăng; Bên Có:
- Giá gốc khoản đầu tư giảm thu khoản lợi ích lợi nhuận chia; - Giá gốc khoản đầu tư giảm bán, lý toàn phần khoản đầu tư; Số dư bên Nợ:
(92)2.1.3 Trình tự kế toán :
Khi đầu tư vào công ty liên kết hình thức mua cổ phiếu góp vốn tiền, vào số tiền thực tế chi, nhà đầu tư ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Có TK 111, 112
Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, vào giá trị đánh giá lại vật tư, hàng hoá thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Nợ TK 811 -Chi phí khác (Giá đánh giá lại < giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố) Có TK 152, 153, 156
Có TK 711 -Thu nhập khác (Giá đánh giá >giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố) Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức góp vốn TSCĐ, vào giá trị đánh giá
lại TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, ghi: Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 -Chi phí khác (Giá đánh giá lại < Giá trị cịn lại TSCĐ) Có TK 152, 153, 156
Cú TK 711 -Thu nhập khỏc (Giỏ đỏnh giỏ lại > Giỏ trị cũn lại TSCĐ) Khi phát sinh khoản chi phí liên quan đến khoản đầu t vào công ty liên kt: Lói vay u t,
các khoản giao dịch, phí, lệ phí , kế toán ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đầu vào chi phí Có TK 111, 112
Trường hợp nhà đầu tư nắm giữ khoản đầu tư 20% quyền biểu vào công ty xác định, nhà đầu tư mua thêm cổ phiếu góp thêm vốn vào cơng ty để đạt điều kiện có ảnh hưởng đáng kể bên nhận đầu tư, nhà đầu tư ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết
Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Toàn khoản đầu tư 20%) Có TK 111, 112,
Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức chuyển nợ thành vốn cổ phần (chuyển trái phiếu chuyển đổi khoản cho vay thành vốn cổ phần), vào thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết giá trị thực tế khoản nợ chuyển, ghi:
Nợ TK 223 - Giá trị khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần Nợ TK 635 - Giá trị khoản nợ lớn giá trị vốn cổ phần Có TK 128,2288
Có TK 515 - Giá trị khoản nợ nhỏ vốn cổ phần
Khi nhận thông báo công ty liên kết số cổ tức, lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 131, 111, 112 Khi nhận thông báo Công ty liên kết
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Nếu nhận cổ tức cổ phiếu) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
Khi thực nhận tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
Khi nhà đầu tư mua thêm khoản đầu tư vào công ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi:
Nợ TK 221 - Nếu nhà đầu tư trở thành công ty mẹ
Nợ TK 222- Nếu nhà đầu tư đồng kiểm soát với nhiều bên cụng ty Cú TK 223 - Đầu tư vào cụng ty liờn kết
(93) Khi nhà đầu tư lý phần khoản đầu tư vào cơng ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể cơng ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi:
Nợ TK 2281- Nhà đầu tư nắm giữ <20% quyền biểu công ty liên kết Nợ TK 111, 112 - Thanh lý phần khoản đầu tư
Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Khi lý, nhượng bán khoản đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư ghi giảm khoản đầu tư ghi nhận thu nhập từ việc lý, nhượng bán khoản đầu tư :
+ Trường hợp lý khoản đầu tư bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,
Nợ TK 635 - Chênh lệch giá gốc khoản đầu tư lớn giá bán khoản đầu tư Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết
+ Trường hợp lý khoản đầu tư có lãi, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,
Có TK 515 - Chênh lệch giá bán khoản đầu tư > giá gốc khoản đầu tư Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
+ Chi phí lý khoản đầu tư, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112,
Trường hợp nhà đầu tư có nghĩa vụ tốn thay cho cơng ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả, xác định số tiền thực phải trả kỳ, ghi:
Nợ TK 635 -Chi phí tài Có TK 335 -Chi phí phải trả Sỉ kÕ to¸n
Theo hình thức kế tốn nhật ký chung: Căn vào chứng từ tăng giảm khoản đầu t vào cơng ty liên kết kế tốn ghi vào nhật ký chung nhật ký chuyên dùng: Nhật ký chi tiền, Nhật ký thu tiền Hàng ngày định kỳ vào nhật ký chung nhật ký chuyên dùng ghi vào sổ tài khoản 223,635, 515, 156, 111, 112, 131,
Căn vào yêu cầu cung cấp thông tin doanh nghiệp, kế toán đồng thời vào chứng từ kế tốn có liên quan ghi vào sổ kế tốn chi tiết: Sổ chi tiết khoản đầu t vào công ty liên kết theo đối tác, Sổ chi tiết doanh thu tài chính, chi phí tài ,
3 Kế toán khoản đầu t vào công ty liên doanh 3.1 Chứng từ ban đầu
Phiếu xuÊt kho
PhiÕu thu, PhiÕu chi, C¸c chøng từ ngân hàng Biên góp vốn
3.2 Tài khoản sử dụng :
Kế toán khoản đầut vào công ty liên kết sử dụng tài kho¶n: TK 222, 515, 635, 111, 112, Tài khoản 222 “Vốn góp liên doanh”
Tài khoản 222 dùng để phản ánh tồn vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Vốn góp vào sở đồng kiểm soát bao gồm tất loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kể tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn
Hạch tốn TK 222 - Vốn góp liên doanh cần tơn trọng số quy định sau
1 Giá trị vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát phản ánh tài khoản phải giá trị vốn góp bên tham gia liên doanh thống đánh giá chấp thuận biên góp vốn
2 Trường hợp góp vốn liên doanh vật tư, hàng hóa:
(94)và ghi nhận doanh thu chưa thực Khi sở kinh doanh đồng kiểm sốt bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào thu nhập khác
- Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa thấp giá trị ghi sổ kế tốn thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào chi phí khác
3 Trường hợp góp vốn liên doanh tài sản cố định:
- Nếu giá đánh giá lại TSCĐ cao giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào thu nhập khác Phần thu nhập khác chênh lệch đánh giá lại TSCĐ tương ứng với phần vốn góp bên góp vốn liên doanh phải hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực Hàng năm, khoản doanh thu chưa thực (lãi đánh giá lại TSCĐ đưa góp vốn liên doanh) phân bổ dần vào thu nhập khác theo thời gian sử dụng hữu ích dự kiến tài sản cố định đem góp vốn liên doanh
- Nếu giá đánh giá lại TSCĐ thấp giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào chi phí khác kỳ
4 Khi thu hồi vốn góp liên doanh vào sở sở kinh doanh đồng kiểm soát, vào giá trị vật tư, tài sản tiền liên doanh trả lại để ghi giảm số vốn góp Nếu bị thiệt hại khơng thu hồi đủ vốn góp khoản thiệt hại ghi nhận khoản chi phí tài Nếu giá trị thu hồi cao số vốn góp khoản lãi ghi nhận doanh thu hoạt động tài
5 Lợi nhuận từ kết đầu tư góp vốn liên doanh vào sở đồng kiểm soát khoản doanh thu hoạt động tài phản ánh vào bên Có Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Số lợi nhuận chia cho bên tham gia liên doanh tốn tồn toán phần theo kỳ kế toán giữ lại để bổ sung vốn góp liên doanh bên tham gia liên doanh chấp thuận
Các khoản chi phí hoạt động liên doanh phát sinh phản ánh vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính”
6 Các bên góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt có quyền chuyển nhượng giá trị phần vốn góp liên doanh Trường hợp giá trị chuyển nhượng cao số vốn góp vào liên doanh chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn phản ánh vào bên Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Ngược lại, giá trị chuyển nhượng thấp số vốn góp chênh lệch lỗ chuyển nhượng vốn phản ánh vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính”
7 Đối với sở đồng kiểm soát, chuyển nhượng phần vốn bên tham gia liên doanh chi phí liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bên khơng hạch tốn sổ kế tốn doanh nghiệp mà theo dõi chi tiết nguồn vốn góp làm thủ tục chuyển đổi tên chủ sở hữu Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy phép đầu tư
8 Đối với bên liên doanh đối tác khác mua lại phần vốn góp bên khác liên doanh, phản ánh phần vốn góp vào liên doanh theo giá thực tế mua (giá mua phần vốn góp cao thấp giá trị sổ sách phần vốn góp chuyển nhượng thời điểm thực việc chuyển nhượng)
9 Kế toán phải mở sổ kế tốn chi tiết theo dõi khoản vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát theo đối tác, lần góp khoản vốn thu hồi, chuyển nhượng
Kết cấu nội dung phản ảnh Tài khoản 222 - Vốn góp liên doanh Bên Nợ:
Số vốn góp liên doanh góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt tăng Bên Có:
Số vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát giảm thu hồi, chuyển nhượng Số dư bên Nợ:
Số vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát cịn cuối kỳ
3.3 Phương pháp kế tốn nghiệp vụ kinh tế liên quan đến vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát
(95)a) Khi góp vốn liên doanh tiền vào sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
Có TK 111, 112, 3111
b) Khi góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt vật tư, hàng hóa, ghi:
b1) Giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa > giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm sốt: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại);
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá trị ghi sổ > giá đánh giá lại); Có TK 152, 153, 155, 156 - (Giá trị ghi sổ kế toán);
b2) Giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa < giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm sốt: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại);
Có TK 152, 153, 155, 156 - (Giá trị ghi sổ kế tốn);
Có TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn LD Có TK 3387 -Phần thu nhập tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị sở kinh doanh đồng kiểm sốt
Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác
c) Trường hợp góp vốn tài sản cố định:
c.1) Giá trị lại TSCĐ > giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm soát: Nợ TK 222 - (Theo giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá); Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (Số khấu hao trích);
Nợ TK 811 - (Số chênh lệch đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ); Có TK 211, 213 (Nguyên giá);
c.2) Giá trị lại TSCĐ < giá đánh giá lại vào sở KD đồng kiểm soát: Nợ TK 222 - (Theo giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá); Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao trích);
Có TK 211, 213 (Ngun giá);
Có TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn LD Có TK 3387 -Phần thu nhập tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị sở kinh doanh đồng kiểm soát
c.3) Hàng năm vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn, kế tốn phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác
c.4- Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn cịn lại (đang phản ánh bên Có TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”) sang thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác
d) Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nước ngồi giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất để góp vào liên doanh làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi:
Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh
Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn Nhà nước)
đ) Trường hợp bên góp vốn liên doanh chia lợi nhuận sử dụng số lợi nhuận chia để góp thêm vốn vào liên doanh, ghi:
(96)Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
e) Khi nhà đầu tư mua thêm khoản đầu tư vào công ty liên kết dẫn đến khơng cịn coi có ảnh hưởng đáng kể công ty liên kết, nhà đầu tư kết chuyển giá gốc khoản đầu tư sang tài khoản có liên quan khác, ghi:
Nợ TK 222- Nếu nhà đầu tư đồng kiểm soát với nhiều bên cụng ty Cú TK 223 - Đầu tư vào cụng ty liờn kết
Có TK 111, 112 -Mua thêm vốn để thành công ty liên doanh
(2) Kế tốn chi phí cho hoạt động liên doanh lợi nhuận nhận từ liên doanh: a) Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh kỳ (Lãi tiền vay để góp vốn, tiền thuê đất, chi phí khác, ), ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152,
b) Phản ánh khoản lợi nhuận từ liên doanh phát sinh kỳ nhận thông báo số lợi nhuận chia nhận tiền, ghi:
- Khi nhận thông báo số lợi nhuận chia, ghi:
Nợ TK 131 - (Khi nhận giấy báo liên doanh) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112 - (Số tiền nhận được) Có 131 - Phải thu khách hàng
(3) Kế toán thu hồi vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt kết thúc hợp đồng liên doanh sở đồng kiểm soát chấm dứt hoạt động
a) Khi thu hồi vốn góp vào sở đồng kiểm sốt, vào chứng từ, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213,
Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
b) Số vốn khơng thu hồi liên doanh làm ăn thua lỗ coi khoản thiệt hại phải tính vào chi phí hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
c) Giá trị thu hồi vượt số vốn góp vào sở đồng kiểm sốt coi thu nhập phải tính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài
(4) Kế tốn chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát
a) Đối với doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm soát, vào giá trị hợp lý tài sản nhận bên nhận chuyển nhượng toán, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213,
Nợ TK 635 - Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận thấp số vốn góp Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
Có TK 515 - Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận > số vốn góp
b) Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt cho bên nước ngồi trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi:
Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
Nếu bên đối tác toán cho bên Việt Nam khoản tiền khoản đền bù cho việc chuyển nhượng (Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chuyển sang thuê đất), ghi:
(97)Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
c) Đối với doanh nghiệp nhận chuyển nhượng vốn góp, đối tác tham gia góp vốn liên doanh sau tăng thêm quyền sở hữu sở kinh doanh đồng kiểm sốt phải tổng hợp số vốn góp vào tỷ lệ quyền biểu để xác định khoản đầu tư vào sở khoản đầu tư vào công ty hay khoản đầu tư vào công ty liên kết, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Có TK 111, 112 (Số tiền tốn cho bên góp vốn liên doanh trước để có quyền sở hữu)
Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
d) Trường hợp bên Việt Nam chuyển nhượng phần vốn góp cho bên nước ngồi sở đồng kiểm soát trả lại quyền sử dụng đất chuyển sang hình thức thuê đất Cơ sở đồng kiểm soát phải ghi giảm quyền sử dụng đất ghi giảm nguồn vốn kinh doanh tương ứng với quyền sử dụng đất Việc giữ nguyên ghi tăng vốn phụ thuộc vào việc đầu tư chủ sở hữu Tiền thuê đất sở toán khơng tính vào vốn chủ sở hữu mà hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo kỳ tương ứng
(5) Kế toán giao dịch bên góp vốn liên doanh sở kinh doanh đồng kiểm sốt Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cho sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Kế toán phản ánh doanh thu, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131, (Giá bán tài sản, hàng hóa cho liên doanh) Có TK 511 -Doanh thu bán hàng hóa cung cấp dịch vụ Có TK 711- Thu nhập khác (Trường hợp bán TSCĐ)
Có TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán (Trường hợp bán hàng hóa)
Nợ TK 811 -Chi phí khác (Trường hợp bán tài sản cố định- Giá trị lại) Nợ TK 214 -Khấu hao tài sản cố định (Số hao mòn lũy kế TSCĐ)
Có TK 156 -Hàng hóa (Trường hợp bán hàng hóa)
Có TK 211 -Tài sản cố định hữu hình (Nguyên giá TSCĐ)
Trường hợp bên góp vốn liên doanh bán tài sản cố định, hàng hóa cho sở kinh doanh đồng kiểm sốt có lãi kỳ sở kinh doanh đồng kiểm soát chưa bán tài sản cho bên thứ độc lập, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hỗn lại phần lãi bán TSCĐ, hàng hóa tương ứng với phần lợi ích sở kinh doanh đồng kiểm soát, ghi:
Nợ TK 421 -Lợi nhuận chưa phân phối
Có TK 3387 -(Phần lãi tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Khi sở đồng kiểm soát bán tài sản mua từ bên góp vốn cho bên thứ ba độc lập, ghi:
Nợ TK 3387 - (Phần lãi tương ứng với phần lợi ích liên doanh) Có TK 421 -Lợi nhuận chưa phân phối
Trường hợp bên góp vốn liên doanh mua tài sản sở kinh doanh đồng kiểm soát:
Khi mua tài sản từ sở kinh doanh đồng kiểm soát, kế tốn ghi nhận tài sản, hàng hóa mua mua nhà cung cấp khác Nếu kỳ bên góp vốn chưa bán lại tài sản cho bên thứ ba độc lập bên góp vốn khơng hạch tốn phần lãi liên doanh thu từ giao dịch lập báo cáo tài hợp theo phương pháp vốn chủ sở hữu
Sỉ kÕ to¸n
Theo hình thức kế tốn nhật ký chung: Căn vào chứng từ góp vốn phân chia lợi nhuận từ công ty liên doanh , kế toán ghi vào nhật ký chung nhật ký chuyên dùng: Nhật ký chi tiền, Nhật ký thu tiền Hàng ngày định kỳ vào nhật ký chung nhật ký chuyên dùng ghi vào sổ tài khoản 222, 635, 515, 156, 111, 112, 131,
(98)theo đối tác, lần góp vốn, khoản vốn thu hồi, chuyển nhợng Mở sổ chi tiết doanh thu tài chính, chi phí tài ,
3.4 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí, doanh thu của hoạt động kinh doanh đồng kiểm sốt
(1) Kế tốn chi phí phát sinh riêng bên liên doanh
a) Căn vào hóa đơn, chứng từ liên quan, tập hợp chi phí phát sinh riêng mà bên liên doanh phải gánh chịu tham gia hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát, ghi:
621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng)
Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 331,
b) Cuối kỳ kết chuyển chi phí để tập hợp chi phí SXKD hợp đồng liên doanh, ghi: Nợ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng)
Có TK 621, 622, 627 (Chi tiết hợp đồng)
c) Kế toán chi phí SXKD phát sinh riêng bên liên doanh trường hợp hợp đồng chia sản phẩm:
c.1) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng liên doanh nhập kho, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng, phiếu nhập kho chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Nếu sản phẩm chia chưa phải thành phẩm cuối cùng)
Nợ TK 155 - Thành phẩm (Sản phẩm chia thành phẩm) Nợ TK 157 - Hàng gửi bán (Gửi sản phẩm chia bán ngay)
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng)
c.2) Khi nhận sản phẩm chia từ hợp đồng đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, vào phiếu giao nhận sản phẩm từ hợp đồng chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng)
d) Trường hợp hợp đồng liên doanh quy định không chia sản phẩm mà giao cho bên bán ngoài, sau phát hành hóa đơn cho bên bán sản phẩm, kết chuyển chi phí riêng tham gia hợp đồng vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (Chi tiết cho hợp đồng) (2) Kế tốn chi phí phát sinh chung bên tham gia liên doanh phải gánh chịu a) Kế toán bên tham gia liên doanh có phát sinh chi phí chung
a.1) Khi phát sinh chi phí chung bên liên doanh phải gánh chịu, vào hóa đơn, chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 621, 622, 627, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có)
Có TK 111, 112, 331,
a.2) Nếu hợp đồng liên doanh quy định phải phân chia chi phí chung, cuối kỳ vào quy định hợp đồng, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí phát sinh chung cho bên góp vốn liên doanh khác sau bên liên doanh chấp nhận, vào chí phí phân bổ cho bên góp vốn liên doanh khác, ghi:
(99)b) Kế toán bên liên doanh khơng hạch tốn chi phí chung cho hợp đồng liên doanh
Căn vào Bảng phân bổ chi phí chung hợp đồng liên doanh bên góp vốn liên doanh chấp nhận (do bên kế tốn chi phí chung cung cấp), ghi:
Nợ TK 621, 622, 623, 641, 642 (Chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có)
Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác - chi phí chung) (3) Kế tốn doanh thu bán sản phẩm trường hợp bên liên doanh bán hộ hàng hóa chia doanh thu cho đối tác khác
a) Kế toán bên bán sản phẩm
- Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên bán phải phát hành hóa đơn cho tồn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,
Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)
- Căn vào quy định hợp đồng liên doanh Bảng phân bổ doanh thu, phản ánh doanh thu tương ứng với lợi ích bên liên doanh hưởng, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Lợi ích mà bên bán hưởng theo thỏa thuận hợp đồng)
- Khi nhận hóa đơn bên đối tác khơng bán sản phẩm phát hành theo số doanh thu mà bên đối tác hưởng từ hợp đồng, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho hợp đồng)
Nợ TK 3331 -Thuế GTGT phải nộp (Nếu chia thuế GTGT đầu ra) Có TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác)
- Khi toán tiền bán sản phẩm bên đối tác không bán sản phẩm được, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác)
Có TK 111, 112 , b) Kế tốn bên khơng bán sản phẩm
- Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào bảng phân bổ doanh thu bên xác nhận chứng từ có liên quan bên bán sản phẩm cung cấp, lập hóa đơn cho bên bán sản phẩm theo số doanh thu mà hưởng, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (Bao gồm thuế GTGT chia Thuế GTGT đầu ra, chi tiết cho đối tác bán sản phẩm,)
Có TK 511 - (Chi tiết cho hợp đồng theo số tiền chia) Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Chia thuế GTGT đầu ra) - Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi:
Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 - Phải thu khác
(4) Kế toán chia lợi nhuận hợp đồng quy định chia lợi nhuận trước thuế a) Kế toán bên thực kế toán hợp đồng hợp tác kinh doanh
+ Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng bên kế tốn phải phát hành hóa đơn toàn sản phẩm bán ra, đồng thời phản ánh tổng số tiền bán sản phẩm hoạt động liên doanh, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,
Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Chi tiết cho hợp đồng)
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)
(100)thành phẩm nhập kho (nếu có) Khi bán sản phẩm theo quy định hợp đồng kế toán xác định giá gốc hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155
+ Sau kết chuyển doanh thu, giá vốn xác định kết hoạt động liên doanh, vào hợp đồng hợp tác kinh doanh kết phân chia lợi nhuận trước thuế, phản ánh lợi nhuận trước thuế tương ứng với lợi ích mà đơn vị hưởng phải trả cho bên đối tác, ghi:
Trường hợp lãi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng)
Có TK 421 -Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị hưởng) Có TK 338 - (Phần đối tác hưởng, chi tiết cho đối tác) Trường hợp lỗ:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Phần đơn vị phải gánh chịu) Nợ TK 338 - Phải trả khác (Phần đối tác phải chịu, chi tiết đối tác)
Có TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối (Chi tiết cho hợp đồng) + Khi toán tiền cho bên đối tác, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả khác (Chi tiết cho đối tác) Có TK 111, 112,
b) Kế tốn bên khơng thực kế tốn Hợp đồng HTKD
+ Bên liên doanh không tham gia bán sản phẩm liên doanh vào kết phân chia lợi nhuận trước thuế từ hợp đồng chứng từ có liên quan đối tác cung cấp, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho đối tác bán sản phẩm) Có TK 515 - Doanh thu H§ tài (Lợi nhuận chia) + Khi bên đối tác toán tiền bán sản phẩm, vào số tiền thực nhận, ghi:
Nợ TK 111, 112, (Số tiền đối tác hợp đồng chuyển trả) Có TK 138 -Phải thu khác
3.5 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế hoạt động liên doanh hình thức tài sản đồng kiểm soát
(1) Quy định chung
a) Tài sản đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh tài sản góp bên tham gia liên doanh mua, sử dụng cho mục đích liên doanh mang lại lợi ích cho bên tham gia liên doanh theo quy định Hợp đồng liên doanh
b) Mỗi bên liên doanh nhận sản phẩm từ việc sử dụng tài sản đồng kiểm soát chịu phần chi phí phát sinh theo thỏa thuận hợp đồng
c) Các bên liên doanh phải mở sổ kế toán chi tiết hệ thống sổ kế toán để ghi chép phản ánh báo cáo tài nội dung sau đây:
+ Phần vốn góp vào tài sản đồng kiểm sốt, phân loại theo tính chất tài sản; + Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng bên góp vốn liên doanh;
+ Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu với bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động liên doanh;
+ Các khoản thu nhập từ việc bán sử dụng phần sản phẩm chia từ liên doanh với phần chi phí phát sinh phân chia từ hoạt động liên doanh;
+ Các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc góp vốn liên doanh
d) Trường hợp phát sinh chi phí, doanh thu chung mà bên tham gia hợp đồng phải gánh chịu hưởng bên liên doanh phải thực quy định kế toán trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát
(2) Kế toán hoạt động liên doanh tài sản đồng kiểm soát
(101)b) Trường hợp bên liên doanh mua đem tài sản khác góp vốn vào hợp đồng hợp tác kinh hình thức tài sản đồng kiểm sốt, vào chi phí thực tế bỏ để có tài sản đồng kiểm soát, ghi:
Nợ TK 211, 213 (TS đồng kiểm soát hợp đồng hợp tác KD) Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có)
Có TK 111, 112,
Có TK 331- Phải trả cho người bán
c) Trường hợp bên liên doanh tự thực phối hợp với đối tác khác tiến hành đầu tư xây dựng để có tài sản đồng kiểm soát:
c1) Căn vào chi phí thực tế bỏ bên liên doanh, ghi:
Nợ TK 241 -Xây dựng dở dang (Chi tiết hợp đồng hợp tác kinh doanh tài sản đồng kiểm soát)
Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 155, 156, Có TK 331, 341,
c2) Khi cơng trình đầu tư XĐCB hồn thành, đưa vào sử dụng, toán duyệt, kế toán xác định giá trị tài sản đồng kiểm sốt hình thành qua đầu tư XDCB khoản chi phí khơng duyệt chi (nếu có), ghi:
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm sốt) Nợ TK 213 - TSCĐ vơ hình (Chi tiết tài sản đồng kiểm soát)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (Phần chi phí khơng duyệt chi ) Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 241 - XDCB dở dang
c3) Căn vào nguồn vốn dùng vào việc đầu tư, xây dựng tài sản đồng kiểm soát, kế toán kết chuyển sang nguồn vốn kinh doanh theo quy định hành
c4) Phương pháp ghi chép nghiệp vụ kinh tế liên quan đến kế tốn chi phí, doanh thu mà bên liên doanh tài sản đồng kiểm soát phải gánh chịu hưởng, thực quy định trường hợp hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát
4 Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty con
4.1 Tài khoản kế tốn
Tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty con.T ài khoản 221 dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động khoản đầu tư vốn vào công ty
Khoản đầu tư vào công ty bao gồm:
(1) Cổ phiếu doanh nghiệp chứng xác nhận vốn góp cơng ty mẹ vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty cổ phần Cổ phiếu gồm cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi
Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu thường Công ty có quyền tham gia Đại hội cổ đơng, ứng cử bầu cử vào Hội đồng quản trị, có quyền biểu vấn đề quan trọng sửa đổi, bổ sung điều lệ, phương án kinh doanh, phân chia lợi nhuận theo quy định điều lệ hoạt động doanh nghiệp Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu hưởng cổ tức kết hoạt động kinh doanh công ty con, đồng thời chủ sở hữu cổ phiếu phải chịu rủi ro công ty thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo điều lệ doanh nghiệp Luật phá sản DN
(2) Khoản đầu tư vốn vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty Nhà nước, cơng ty TNHH thành viên, công ty cổ phần Nhà nước loại hình doanh nghiệp khác
Hạch tốn Tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty cần tôn trọng số quy định sau
(1) Vốn đầu tư vào công ty phải phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí Ngân hàng
(2) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào công ty
(102)cơng ty hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài hàng năm cơng ty mẹ Kết cấu và nội dung phản ảnh Tài khoản 221 - Đầu tư vào công ty con
Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty tăng
Bên Có: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty giảm
Số dư bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào cơng ty có công ty mẹ
Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty con, có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 2211 - Đầu tư cổ phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cổ phiếu đầu tư vào công ty công ty mẹ
- Tài khoản 2212 - Đầu tư khác: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư khác vào công ty công ty mẹ
4.2 Phương pháp kế toán
(1) Khi công ty mẹ mua cổ phiếu đầu tư vào cơng ty tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, mua khoản đầu tư công ty con, vào khoản tiền thực tế đầu tư, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 111, 112, 341
Đồng thời mở sổ chi tiết theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá
(2) Nếu có chi phí phát sinh thông tin, môi giới, giao dịch mua, bán trình mua cổ phiếu, thực đầu tư vào công ty con, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112,
(3) Trường hợp chuyển khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, công cụ tài thành khoản đầu tư vào cơng ty con, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty
Có TK 222 - Vốn góp liên doanh, Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết
Có TK121, 2281 - Khoản đầu tư cơng cụ tài
Có TK 111, 112,
(4) Cuối năm tài nhận thông báo chia cổ tức, lãi kinh doanh, nhận tiền khoản lãi chia từ công ty con, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
Nợ TK 221 - (Lãi chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty con) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
(5) Khi chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh trở thành khoản đầu tư cơng cụ tài chính, ghi:
Nợ TK 121, 2281 - Khoản đầu tư cơng cụ tài chính, Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh,
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty
(6) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lỗ thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Đối với khoản lỗ đầu tư thu hồi) Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty
(7) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lãi thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh (Khoản chờnh lệch lói) 5 Kế tốn hoạt động đầu t tài khác
5.1 Nội dung khoản đầu t tài khác
(103)5.2 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn:
TK 121: Phản ánh tình hình mua, bán toán loại chứng khoán (trái phiÕu, tÝn phiÕu, cỉ phiÕu ) cã thĨ thu håi thời hạn không năm bao gồm trái phiếu công ty, tín phiếu kho bạc, kỳ phiếu ngân hàng Nội dung ghi chép tài khoản nh sau:
o Bên Nợ:
Giỏ tr chng khoỏn ngắn hạn mua vào chuyển đổi từ chứng khoán dài hạn o Bên Có:
Giá trị chứng khoán chuyển nhợng, đáo hạn đợc toán o S d bờn N:
Phản ánh giá trị chứng khoán ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ Tài khoản 121 - Đầu t chứng khoán ngắn hạn gồm hai tài khoản cấp hai:
o Tài khoản 1211 - Cổ phiếu o Tài khoản 1212 - Trái phiếu
Kế toán đầu t chứng khoán phải tuân thủ quy định sau:
- Các loại chứng khoán phải đợc ghi sổ theo giá thực tế mua bao gồm giá mua cộng chi phí q trình mua (nếu có) nh chi phí mơi giới, lệ phí v.v
- Cuối niên độ kế toán giá thị trờng chứng khoán bị giảm xuống thấp giá gốc kế tốn phải lập dự phịng giảm giá chứng khoán
- Kế toán phải mở sổ chi tiết để theo dõi loại chứng khoán, đối tác, theo mệnh giá, theo giá mua thực tế
Tài khoản 128 - Đầu t ngắn hạn khác: Dùng để phản ảnh giá trị có tình hình bến động khoản vốn cho vay nhỏ năm, khoản đầu t ngắn hạn khác
Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khác: Dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư tài dài hạn khác ngồi khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát Các khoản đầu tư dài hạn khác bao gồm: khoản đầu tư vốn vào đơn vị khác mà doanh nghiệp nắm giữ 20 % quyền biểu quyết; đầu tư trái phiếu, cho vay vốn, khoản đầu tư khác, mà thời hạn nắm giữ, thu hồi toán năm
- Đầu tư dài hạn khác phân chia thành đầu tư chứng khoán dài hạn đầu tư dài hạn khác Chứng khốn cơng cụ tài hàng hóa thị trường chứng khốn Thị trường chứng khoán thực chức dẫn vốn đầu tư người có vốn khơng có hội lực đầu tư tới người có hội đầu tư thiếu vốn Chứng khoán dài hạn công cụ huy động vốn với kỳ hạn toán năm
Chứng khoán dài hạn bao gồm:
- Cổ phiếu doanh nghiệp chứng xác nhận vốn góp chủ sở hữu vào doanh nghiệp hoạt động bắt đầu thành lập.Cổ phiếu có cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi
- Trái phiếu chứng vay nợ có kỳ hạn có lãi Nhà nước doanh nghiệp phát hành nhằm huy động vốn cho đầu tư phát triển Trái phiếu gồm có: Trái phiếu Chính phủ, trái phiếu Chính phủ bảo lãnh, trái phiếu quyền địa phương, trái phiếu cơng ty
Hạch tốn Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khác cần tôn trọng số quy định sau
1 Chứng khoán đầu tư dài hạn phải ghi sổ theo giá gốc (giá thực tế mua chứng khoán) gồm: giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí Ngân hàng
2 Cuối niên độ kế toán, giá trị thị trường chứng khoán đầu tư dài hạn bị giảm xuống thấp giá gốc, kế tốn lập dự phịng giảm giá đầu tư dài hạn Việc lập dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn phải theo quy định chuẩn mực kế tốn chế quản lý tài
3 Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi loại trái phiếu, cổ phiếu mua theo thời hạn đối tác đầu tư, hạch toán theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, trái phiếu Nắm thơng tin thị trường chứng khốn có định đầu tư
4 Tính toán toán kịp thời khoản lãi cổ phiếu, trái phiếu đến kỳ hạn Lãi cổ phiếu, trái phiếu hạch toán vào doanh nhập hoạt động tài doanh nghiệp
(104)Kết cấu nội dung phản ảnh Tài khoản 228 - đầu tư dài hạn khác Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác tăng
Bên Có:Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác giảm.
Số dư bên Nợ:Giá trị thực tế khoản đầu tư dài hạn khác có doanh nghiệp. Tài khoản 228 - Đầu tư dài hạn khác, có tài khoản cấp 3:
- Tài khoản 2281 - Cổ phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cổ phiếu đầu tư dài hạn góp vốn mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu doanh nghiệp khác
- Tài khoản 2282 - Trái phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại trái phiếu đầu tư dài hạn doanh nghiệp
- Tài khoản 2288 - Đầu tư dài hạn khác: Phản ánh giá trị có tình hình biến động của vốn cho vay đầu tư dài hạn khác doanh nghiệp
5.3 Phương pháp kế toán khoản đầu tư tài khác (1) Hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn
1 Khi doanh nghiệp mua cổ phiếu góp vốn vào đơn vị khác (nắm giữ 20% quyền biểu doanh nghiệp khác), vào chứng từ chi tiền cổ phiếu mua, ghi:
Nợ TK121, 228 (2281) Có TK 111, 112,
Đồng thời mở sổ chi tiết theo dõi loại cổ phiếu, vốn góp
2 Khi mua trái phiếu vào chứng từ chi tiền trái phiếu mua, ghi: Nợ TK 121, 228 (2282)
Có TK 111, 112,
3 Chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình đầu tư mua chứng khốn, ghi: Nợ TK 121, 228 (2281, 2282)
Có TK 111, 112
4 Khi chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, liên doanh trở thành khoản đầu tư cơng cụ tài chính, ghi:
Nợ TK 121, 2281 - Khoản đầu tư công cụ tài
Nợ TK 111, 112 - Số tiền thu chuyển đổi khoản đầu tư Có TK 222 - Vốn góp liên doanh,
Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty
5 Trường hợp nhận lãi trái phiếu, cổ tức định kỳ, nhận lợi nhuận, cổ tức xác định số lợi nhuận, cổ tức phải thu, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
Nợ TK 228 - Trường hợp lãi nhập vào vốn (2281, 2282) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi tốn trái phiếu đến hạn, ghi:
Nợ TK 111, 112, (Số tiền thu tốn trái phiếu) Có TK 228 (2282) - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Số tiền lãi)
7 Trường hợp cần vốn, doanh nghiệp phải tốn trái phiếu trước hạn khơng lấy lãi nhượng bán với giá thu hồi đủ vốn gốc, chịu lỗ, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu được)
Có TK 228 (2282) - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc)
8 Khi chuyển đổi chứng khoán đầu tư dài hạn thành chứng khoán đầu tư ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn
Có TK 228 (2281, 2282) - Đầu tư dài hạn khác Khi chuyển nhượng chứng khoán đầu tư, ghi:
(105)Nợ TK 635 - Chênh lệch số tiền thu < Giá vốn đầu tư chứng khoán Có TK 121, 228 (2281,2282) - Giá vốn đầu tư chứng khoán + Số tiền thu chuyển nhượng chứng khoán đầu tư > Giá vốn đầu tư chứng khoán
Nợ TK 111, 112 - Số tiền thu chuyển nhượng chứng khốn đầu tư Có TK 515 - Chênh lệch số tiền thu > Giá đầu tư chứng khốn
Có TK 121, 228 (2281,2282) - Giá vốn đầu tư chứng khoán
10 Chi phí phát sinh thơng tin, mơi giới, giao dịch q trình bán chứng khốn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 111, 112,
Khi chuyển đổi khoản đầu tư công cụ tài trở thành khoản đầu tư vào cơng ty con, công ty liên kết, liên doanh, ghi:
Nợ 221, 222, 223 - Khoản đầu tư vào công ty con, cơng ty liên doanh, liên kết Có TK 111, 112 - Số tiền chi chuyển đổi khoản đầu tư
Có TK 121, 2281 - Khoản đầu tư cơng cụ tài (2) Hoạt động cho vay vốn
1 Khi cho đơn vị khác vay vốn có thời hạn thu hồi năm, ghi: Nợ TK 128, 228 (2288) - Đầu tư dài hạn khác
Có TK 111, 112, Định kỳ tính thu lãi cho vay vốn, ghi:
Nợ TK 111, 112,
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu chưa thu tiền ngay)
Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Chi tiết lãi cho vay vốn) Thu hồi vốn cho vay, ghi:
Nợ TK 111, 112, (Số tiền gốc lãi cho vay)
Có TK 128, 2288 - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc) Có TK 515 -Doanh thu hoạt ng ti chớnh (S lói) 6 Kế toán dự phòng giảm giá đầu t:
6 Phơng pháp trích lập giảm giá đầu t
Trong nn kinh t thị trờng, loại chứng khoán mà doanh nghiệp đầu t bị thiệt hại giảm giá Theo ngun tắc thận trọng, địi hỏi kế tốn phải lập dự phịng giảm giá cho loại chứng khốn đầu t cần thiết nhằm ghi nhận trớc khoản tổn thất xảy
Kế tốn dự phịng giảm giá đầu chứng khốn phải tơn trọng quy nh sau:
Đối tợng lập dự phòng: Là chứng khoán doanh nghiệp đầu t bị giảm giá so với giá thực tế hạch toán sổ kÕ to¸n
Điều kiện lập dự phịng: Là chứng khoán đợc DN đầu t theo quy định pháp luật Đ-ợc tự mua, bán thị trờng mà thời điểm kiểm kê, lập BCTC có giá trị thị trờng giảm so với giá thực tế hạch toán sổ kế toán Những chứng khoán khơng đợc phép mua, bán thị trờng khơng đợc lập dự phòng giảm giá
Việc lập dự phịng giảm giá chứng khốn đợc thực vào cuối niên độ kế toán, trớc lập BCTC, có chứng tin cậy giảm giá Việc lập dự phòng phải đợc thực loại chứng khoán bị giảm giá
Mức lập dự phòng đợc xác định: n Mức dự phòng giảm giá đầu t
chøng kho¸n =
Giá chứng khoáni sổ kế toán
-Giá chứng khoán i thị trờng
i=1
(106)6.2 Tài khoản sử dụng :
K tốn dự phịng giảm giá đầu t chứng khốn đợc phản ánh tài khoản: TK 129, TK 229, TK 515, TK 635
Kết cấu tài khoản 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn nh sau: Bên nợ: Giá trị thiệt hại thực tế giảm giá chứng khoán ngắn hạn
Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán ngắn hạn
Bên có: Phản ánh số trích lập dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn Số d Có: Số dự phòng giảm giá đầu t chứng khoán ngắn hạn có.
Kết cấu tài khoản 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn tơng tự TK 129 3 6.3 Trình tự kế toán:
Cui niờn độ kế tốn, so sánh số dự phịng năm trớc lại cha sử dụng với số dự phòng cần trích lập cuối niên độ kế tốn:
+ Nếu số dự phòng năm trớc lại cha sử dụng lớn số dự phịng cần trích lập cuối niên độ, kế tốn tiến hành hồn nhập số chênh lệch vào thu nhập hoạt động tài chính:
Nỵ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn
Có TK 635 - Chi phí tài chÝnh
+ Nếu số dự phòng năm trớc lại cha sử dụng nhỏ số dự phòng cần trích lập cuối niên độ, kế tốn tiến hành trích lập thêm số chênh lệch vào chi phí hoạt động ti chớnh:
Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn
Trong niờn kế toán tiếp theo, chứng khoán đầu t đến hạn thu hồi hay chuyển nh-ợng, ngồi bút tốn phản ánh giá chuyển nhợng hay thu hồi của chứng khốn lập dự phịng giảm giá, kế tốn cịn phải hồn nhập số dự phịng giảm giá lập chứng khoán bút toán:
Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn
(107)Chơng VI :
Kế tốn chi phí -Doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh I Kế toán chi phí sản xuất kinh doanh
1 Những quy định chung kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh 1.1 Khái niệm chi phí sản xuất kinh doanh
Chi phí sản xuất kinh doanh biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp chi để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định
Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên suốt trình tồn hoạt động doanh nghiệp Nhng để phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất kinh doanh phải đợc tập hợp theo tng thi k: thỏng, quý, nm
1.2 Phân loại chi phÝ s¶n xt kinh doanh
Chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp gồm nhiều loại với tính chất kinh tế , mục đích, cơng dụng yêu cầu quản lý khác Để hạch toán đắn chi phí sản xuất đáp ứng đợc yêu cầu quản trị doanh nghiệp cần phân lợi chi phí theo tiêu thức khác
1.2.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động
Theo cách phân loại chi phí sản xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp bao gåm: a Chi phÝ s¶n xt
Chi phí sản xuất tồn khoản chi phí phát sinh phân xởng, tổ, đội, phận sản xuất gắn liền với hoạt động sản xuất chế tạo sản phẩm doanh nghip
Chi phí sản xuất bao gồm khoản mục chi phí sau:
* Chi phớ ngun vật liệu trực tiếp: Là tồn chi phí nguyên liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu khác đợc sử dụng trực tiếp để sản xuất sản phẩm
* Chi phí nhân công trực tiếp: Là khoản chi phí phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền lơng, khoản phụ cấp, khoản bảo hiểm xà hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn trích theo tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất
* Chi phớ sn xuất chung: Là khoản chi phí sản xuất ngoại trừ chi phí ngun vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp nh: chi phí nhân viên quản lý phân xởng, chi phí CCDC phục vụ sản xuất, chi phí khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất, chi phí dịch vụ phục vụ sản xuất
Phân loại chi phí sản xuất theo cách giúp quản lý định mức chi phí, cung cấp số liệu cho cơng tác tính giá thành sản phẩm doanh nghip
b Chi phí sản xuất
Chi phí ngồi sản xuất khoản chi phí doanh nghiệp để thực việc tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ quản lý máy kinh doanh doanh nghiệp
Căn vào chức hoạt động chi phí ngồi sản xuất đợc chia thành:
* Chi phí bán hàng: Là biểu tiền toàn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố chi phí cần thiết khác phục vụ cho trình bảo quản tiêu thụ hàng hố
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là biểu tiền tồn khoản hao phí lao động sống, lao động vật hố khoản chi phí cần thiết khác phục vụ cho trình quản lý điều hành hoạt động SXKD doanh nghiệp
1.2.2 Phân loại chi phí theo nội dung, tính chất kinh tÕ cđa chi phÝ.
Tồn chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp đợc chia thành yếu tố sau: - Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm tồn chi phí loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay dùng cho sản xuất kinh doanh ca daonh nghip
- Chi phí công nhân: Bao gồm toàn số tiền công phải trả cho nhân viên, tiền trích bảo hiểm y tế, bảo hiển xà hội kinh phí công đoàn nhân viên
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm tồn số trích khấu hao tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh doanh nghiệp
- Chi phí dịch vụ mua ;ngồi: Bao gồm toàn số tiền trả cho dịch vụ mua phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doamh doanh nghiệp nh tiền điện, nớc
- Chi phí khác tiền: Là tồn chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngồi bốn yếu tố chi phí nói
Phân loại chi phí theo tiêu thức cho biết kết cấu, tỷ trọng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp chi để lập thuyết minh báo cáo tàI chính, phân tích tình hình thực dự tốn chi phí cho kỳ sau
1.2.3 Phân theo phơng pháp tập hợp chi phí đối tợng chịu chi phí. Theo cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm:
- Chi phí trực tiếp: Là chi phí có quan hệ trực tiếp đến việc sản xuất, kinh doanh loại sản phẩm, hoạt động kinh doanh định
(108)- Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, nhiều hoạt động kinh doanh kỳ doanh nghiệp
Đối với chi phí phát sinh kế tốn phải tập hợp chung, sau tính toán, phân bổ cho đối tợng liên quan đến theo tiêu thức phù hợp
Phân loại chi phí theo cách giúp xác định phơng pháp kế toán tập hợp phân bổ chi phí cho đối tợng đợc đắn hợp lý
1.2.4 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động. Theo tiêu thức chi phí sản xuất chia làm loại:
- Biến phí: Là khoản chi phí thay đổi tổng số, tỷ lệ với thay đổi mức độ hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ
Thuéc lo¹i chi phÝ bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tiền lơng nhân viên trả theo sản phẩm, giá vốn hàng bán
- nh phớ: L nhng khoản chi phí khơng thay đổi tổng số mức độ hoạt động thay đổi phạm vi phù hợp
Định phí doanh nghiệp gồm: chi phí khấu hao tài sản cố định, tiền lơng nhân viên trả theo thời gian
- Chi phí hỗn hợp: Là chi phí bao gồm yếu tố định phí biến phí ở mức độ hoạt động định chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, q mức thể đặc tính biến phí Thuộc loại chi phí hỗn hợp có chi phí điện thoại, Fax
Phân loại chi phí theo cách giúp phân tích tình hình tiết kiệm chi phí xác định biện pháp thích hợp để hạ thấp chi phí đơn vị
2 KÕ to¸n chi phí sản xuất
4 2.1 Đối tợng phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 2.1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất doanh nghiệp sản xuất bao gồm nhiều loại với nội dung kinh tế, công dụng, địa đIểm phát sinh khác Do để hạch tốn đắn chi phí sản xuất cần xác định phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp- đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất khau đầu tiên, cần thiết cho cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp tổ chức tốt cơng tác kế tốn chi phí sản xuất xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc đIểm sản xuất, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất doanh nghiệp
Để xác định đắn đối tợng tập hợp chi phí cần vào đặc đIểm tổ chức sản xuất doanh nghiệp, quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm địa đIểm phát sinh chi phí, mục đích, cơng dụng chi phí, u cầu trình độ quản lý doanh nghiệp
Từ nói trên, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là: phân xởng, phận, đội sản xuất toàn doanh nghiệp, giai đoạn cộng nghệ toàn qui trình cơng nghệ, sản phẩm, đơn đặt hàng, nhóm sản phẩm phận, chi tiết sản phẩm
Tập hợp chi phí sản xuất theo đối tợng qui định có tác dụng phục vụ tốt cho việc quản lý sản xuất, hạch toán kinh tế nội tính giá thành sản phẩm kịp thời, xỏc
2.1.2 Phơng pháp tập hợp chi phí s¶n xt
Trong q trình sản xuất sản phẩm doanh nghiệp thờng phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác Những chi phí có liên quan đến hau nhiều đối tợng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí sản xuất xác sử dụng hai phơng pháp sau:
- Phơng pháp ghi trực tiếp phơng pháp áp dụng chi phí sản xuất có quan hệ trực tiếp với đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt Phơng pháp địi hỏi phảI tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đối tợng, sở kế tốn tập hợp số liệu theo đối tợng liên quan ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đối tợng Phơng pháp ghi trực tiếp đảm bảo việc hạch toán chi phí sản xuất xác
- Phơng pháp phân bổ gián tiếp: phơng pháp áp dụng chi phí sản xuất có liên quan với nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà khơng thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng rẽ theo đối tợng đợc Theo phơng pháp doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh chi phí để kế tốn tập hợp chi phí Sau phải chọn tiêu thức phân bổ để tính tốn, phân bổ chi phí sản xuất tập hợp cho đối tợng có liên quan cách hợp lý đơn giản thủ tục tính tốn phân bổ
Qu¸ trình phân bổ gồm hai bớc:
- Xỏc nh hệ số phân bổ (H)
(109)Hệ số phân bổ chi phí = Tổng tiêu thức phân bổ - Tính số chi phí phân bổ cho đối tợng:
Chi phí phân bổ cho đối tợng = Tiêu thức phân bổ đối tợng x Hệ số phân bổ chi phí 2.2Kế tốn chi phí sản xuất
2.2.1 KÕ toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp chứng từ xuất kho để tính giá thực tế vật liệu xuất dùng trực tiếp tập hợp theo đối tợng xác định
Việc tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp thực theo phơng pháp ghi trực tiếp phơng pháp phân bổ gián tiêu chuẩn nh: định mức tiêu hao nguyên vật liệu, chi phí kế hoạch, khối lợng sản phẩm sản xuất
Để tập hợp xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần xác định trị giá nguyên liệu, vật liệu thực tế xuất sử dụng cho phận sản xuất lĩnh nhng cuối kỳ cha sử dụng hết giá trị phế liệu thu hồi (nếu có) để loại khỏi chi phí kỳ.
Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp thùc
tÕ kỳ =
Trị giá nguyên vật liệu đa vào sử
dụng
-Trị giá nguyên vật liệu lại
cuối kỳ
-Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có)
Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Kết cấu tài khoản 621:
Bên nợ:
- Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm kú Bªn cã:
- Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết đợc nhập lại kho
- KÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632
- Kết chuyển phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào tài khoản có liên quan tớnh giỏ thnh sn phm
Tài khoản 621 số d cuối kỳ. Trình tự hạch toán:
* Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. - Khi xt kho nguyªn liƯu, vËt liƯu sư dơng cho sản xuất, phiếu xuất kho kế toán ghi:
Nợ TK 621 -Chi phí nguyên liệu, vật liệu trùc tiÕp Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu
- Khi mua nguyên liệu, vật liệu đa thẳng vào phận sản xuất + Trờng hợp doanh nghiệp tÝnh thuÕ
Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ.(TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt
Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng
+ Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp nguyên vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, hố đơn bán hàng kế tốn ghi:
Nỵ TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 111 - TiỊn mỈt
Cã TK 112 - Tiền gửi ngân hàng
- Cuối kỳ, nguyên vËt liƯu sư dơng kh«ng hÕt nhËp kho; phÕ liƯu thu hồi, kế toán ghi: Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu
Nợ TK 111 -Tiền mặt
Có TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp
- Ci kú kÕt chun chi phÝ nguyªn vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632, kế toán ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 621 - Chi phí nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp
- Cuối kỳ xác định chi phí nguyên vật liệu sử dụng cho đối tợng tập hợp chi phí ( Phân xởng, sản phẩm, ), kế toán ghi:
(110)Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp
* Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
- Cuối kỳ biên kiểm kê vật t kế toán xác định trị giá nguyên vật liệu xuất dùng kỳ ghi
Nỵ TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 611 - Mua hµng
- Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp cho đối tợng sử dụng, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất
Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn liƯu, vËt liƯu trùc tiÕp * Sỉ kÕ to¸n sư dơng:
Nếu đơn vị sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí kế tốn ngun vật liệu trực tiếp sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân x ởng để tổng hợp số phát sinh bên nợ TK 621 Bảng kê số đợc lập sở số liệu “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ”
Cơ sở để lập bảng phân bổ chứng từ xuất kho vật liệu, hệ số chênh lệch giá hạch toán với giá thực tế loại vật liệu bảng kê số Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT số
2.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp khoản tiền phảI trả, phảI toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm nh tiền lơng, khoản phụ cấp, tiỊn trÝch b¶o hiĨm x· héi, b¶o hiĨm y tÕ, kinh phí công đoàn
Chi phớ nhõn cụng trc tiếp thờng đợc tính cho đối tợng chịu chi phí có liên quan Trờng hợp chi phí nhân cơng trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng mà khơng hạch tốn trực tiếp đợc tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn nh: chi phí tiền cơng định mức, công định mức, số làm việc thực tế
Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp kế tốn sử dụng TK 622 -Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản 622 phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào sản xuất doanh nghiệp
KÕt cÊu cña TK 622 Bên nợ:
Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp tham gia sản xuất: Tiền lơng, tiền công khoản trích theo lơng phát sinh kỳ công nhân trực tiếp sản xuất
Bên có:
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632
- Kết chuyển ( phân bổ ) chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm
TK 622 kh«ng cã sè d cuối kỳ. Trình tự hạch toán:
- Hàng tháng, vào bảng phân bổ tiền lơng BHXH, ghi nhận số tiền lơng, tiền công khoản khác phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 334 - Phải trả nhân viên
- Hng thỏng, cn c vo bảng phân bổ tiền lơng BHXH, ghi nhận khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn trích cho cơng nhân trực tiếp sản xuất (Phần doanh nghiệp cho ng-ời lao động hạch toán vào chi phí), kế tốn ghi:
Nỵ TK 622 -Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác
(Chi tiết TK 3382, TK 3383, TK 3384)
- Khi trÝch tríc tiỊn l¬ng nghØ phép công nhân trực tiếp sản xuất, lơng ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán ghi :
Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Cã TK 335 - Chi phÝ tr¶ tríc
- Khi công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép, ngừng sản xuất theo mùa vụ, kế toán ghi : Nợ TK335 - Chi phÝ tr¶ tríc
Cã TK 334 - Phải trả nhân viên
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vợt mức bình thờng vào TK 632, kế toán ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
(111)- Cuối kỳ, tính tốn, phân bổ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan theo đối tợng tập hợp chi phí:
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 154 -Chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang
Cã TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất
Cã TK 622 - Chi phÝ nh©n công trực tiếp * Sổ kế toán:
Nu n vị sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất kế toán sử dụng bảng kê số - Tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng để tổng hợp số phát sinh Bên nợ TK 622 Bảng kê số đợc lập sở số liệu “Bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xã hội”
Cơ sở để lập bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xã hội bảng toán lơng, toán làm đêm, làm thêm tỷ lệ trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn Số liệu tổng hợp bảng kê sở để ghi vào NKCT s
2.2.3 Kế toán chi phí sản xuÊt chung
Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xởng, tổ đội sản xuất nh: chi phí tiền lơng (tiền cơng) phảI trả nhân viên quản lý phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xởng, chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí sản xuất chung thờng hạch tốn riêng theo địa điểm phát sinh chi phí sau phân bổ cho đối tợng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn hợp lý nh: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Kế tốn chi phí sản xuất chung đợc thực tài khoản 627 -Chi phí sản xuất chung TK 627 đợc dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trình chế tạo sản phm
Kết cấu TK 627 Bên nợ
- Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có
- Các khoản ghi gi¶m chi phÝ s¶n xt chung
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp cơng suất bình thờng máy móc thiết bị
- Kết chuyển (phân bổ) chi phí sản xuất chung vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm
TK 627 kh«ng cã sè d cuèi kú.
TK 627 đợc chi tiết thành TK cấp hai để theo dõi, phản ảnh riêng nội dung chi phí TK 6271 -Chi phí nhân viên phân xởng: Phản ảnh chi phí tiền lơng, khoản bảo hiểm phảI trả cho nhân viên phân xởng
TK 6272 -Chi phÝ vËt liƯu: ph¶n ¶nh chi phÝ vËt liƯu xt dïng chung cho ph©n xëng
TK 6273 -Chi phÝ dụng cụ sản xuất: Phản ảnh chi phí công cơ, dơng xt dïng cho ph©n xëng
TK 6274 -Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ảnh chi phí khấu hao TSCĐ phận sản xuất
TK 6277 -Chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ảnh khoản chi phí mua ngồi nh: tiền đIện, tiền nớc, điin thoại phục vụ cho hoạt động phân xởng, phận sản xuất
TK 6278 -Chi phí tiền khác: phản ảnh chi phí tiền ngồi khoản chi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xởng, phận sản xuất
Tuy nhiên, tài khoản 627 mở thêm số TK cấp hai để phản ảnh số nội dung (yếu tố) cho chi phí hoạt động phân xởng, phận sản xuất theo yêu cầu quản lý ngành kinh doanh, doanh nghiệp
Trình tự hạch toán:
- Khi tính tiền lơng, tiền công, khoản phụ cấp phải trả nhân viên phân xởng, kế toán vào Bảng phân bổ tiền lơng bảo hiểm xà hội, ghi:
Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6271) Cã TK 334 -Phải trả nhân viên
(112)Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6271) Có TK 338 -Phải trả, phải nộp khác ( Chi tiết TK 3382,3383,3384)
- Căn vào Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ, ghi nhận nguyên vật liệu dùng chung cho toàn phân xởng (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên), kế toán ghi:
Nợ TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6272) Cã TK 152 -Nguyªn liƯu, vËt liƯu
- Ghi nhËn nguyên vật liệu dùng chung cho toàn phân xởng (doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK), kế toán ghi:
Nợ TK 627- Chi phí sản xuÊt chung (TK 6272) Cã TK 611 –mua hµng
- Căn vào “Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ”, ghi nhận công cụ, dụng cụ dùng cho hoạt động phân xởng sản xuất, kế tốn ghi:
+ Trêng hỵp céng cơ, dơng cụ có gía trị nhỏ, xuất dùng kế toán phân bổ 100% giá trị tài sản, vào phiếu xuất kho ghi:
Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6273) Có TK 153 -Công cô, dông cô (TK 1531)
+ Trờng hợp công cụ, dụng cụ xuất dùng lần có giá trị lớn, kế tốn phải phân bổ dần vào chi phí nhằm mục đích ổn định chi phí, kế tốn ghi:
Nợ TK 1421, 242
Có TK 153 -Công cụ, dụng cụ (TK 1531)
Khi phân bổ giá trị công cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung hàng tháng, kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6273)
Cã TK 142 -Chi phí trả trớc (TK 1421)
- Căn vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ phục vụ cho sản xuất sản phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK 6274)
Cã TK 214 -Hao mòn TSCĐ
- Chi phí điện, nớc, thuê nhà xởng chi phí dịch vụ mua khác thuộc phân xởng sản xuất, kế toán ghi:
Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (TK 6277)
Nợ TK 133 -Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (TK 1331) Có TK 111 -Tiền mặt
Có TK 112 -Tiền gửi ngân hàng
- Khi phát sinh chi phí tiền dùng cho sản xuất , kế toán ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung(TK 6278)
Có TK 111- Tiền mặt
Có TK 112-Tiền gửi ngân hàng
- Trng hợp doanh nghiệp thực trích trớc phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn TSCĐ; định kỳ tính phân bổ vào chi phí sản xuất chung kỳ, kế tốn ghi:
Nỵ TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 1421, 242, 335
- Cuối kỳ xác định lãi tiền vay phải trả đợc vốn hoá cho tài sản sản xuất dở dang, ghi: Nợ TK 627- Chi phí sản xuất chung
Cã TK 111, 112, 335
- NÕu ph¸t sinh c¸c khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung, kế toán ghi: Nỵ TK 111, 112, 152
Cã TK 627- Chi phÝ s¶n xt chung
- Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp cơng suất bình thờng máy móc thiết bị, kế tốn ghi:
Nỵ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 627-Chi phí sản xuất chung
- Cuối kỳ, tính phân bổ chi phí sản xuất chung kết chuyển vào tài khoản liên quan + Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán ghi: Nợ TK 154 -Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang
Cã TK 627-Chi phÝ s¶n xuÊt chung
+ Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 631 -Giá thành sản xuất
(113)Kế toán sử dụng bảng kê số Sau số liệu bảng kê số để ghi vào NKCT số 7, ghi có TK 627
2.2.3 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất -Kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang a Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất
Trên sở chi phí sản xuất hạch toán theo khoản mục kế toán phải tổng hợp chi phí sản xuất làm sở tính giá thành sản phẩm Hạch tốn tổng hợp chi phí sản xuất thùy thuộc vào phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng
* Trêng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.
K toỏn s dng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hạch toán hàng tồn kho
KÕt cấu tài khoản 154 Bên nợ:
Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ
Bên có:
- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc
- Giá thành thực tế sản phẩm chế tạo xong chuyển bán nhập kho. Số d bên nợ:
Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú
TK 154 đợc hạch toán chi tiết theo đối tợng tập hp chi phớ sn xut
Ngoài kế toán sử dụng tài khoản có liên quan khác nh tài khoản 155 - Thành phẩm, TK 632 - Giá vốn hàng bán
Trình tự hạch toán:
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳtheo đối tợng tập hợp chi phí, kế tốn ghi:
Nỵ TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân công trùc tiÕp Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc bắt bồi thờng, kế toán ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Nỵ TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành nhập kho kỳ, ghi:
Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Trong trờng hợp sản phẩm sản xuất xong bán thẳng, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dë dang
- Về sổ kế toán: hình thức kế tốn nhật kỳ chứng từ kế toán sử dụng nhật ký chứng từ số để tổng hợp tồn chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp dùng để phản ánh số phát sinh bên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh nh: TK 142, TK 152, TK 153, TK 154, TK 214, TK 241, TK 334, TK 335, TK 338, TK 621, TK 622, TK 627, TK 631
NhËt ký chøng tõ sè gåm ba phÇn:
+ Phần I: tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh tồn doanh nghiệp Phần phản ánh tồn số phát sinh bên Có tài khoản liên quan đến chi phí sản xuất, kinh doanh Cơ sở ghi phần I bảng phân bổ, nhật ký chứng từ chứng từ có liên quan Số liệu tổng cộng Phần I đợc dùng để ghi sổ
+ Phần II: chi phí sản xuất theo yếu tố: phần phản ánh yếu tố chi phí là: nguyên liệu vật liệu, động lực; tiền lơng khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn; khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ mua ngồi; chi phí khác tiền
(114)* Trờng hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.
Kế toán sử dụng TK 631 - giá thành sản xuất để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm đơn vị sản xuất hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
KÕt cÊu TK 631:
Bên nợ: - Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ - Chi phí sản xuất thực tế phát sinh kỳ
Bên có: - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ kết chuyển vào TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
- Giá thành sản phẩm nhập kho kết chuyển vào TK 632 - Giá vốn hàng bán TK 631 kh«ng cã sè d ci kú.
Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để phản ánh giá trị thực tế sản phẩm, lao vụ d dang cui k
Kết cấu tài khoản 154
Bên nợ: Kết chuyển chi phí sản xuÊt kinh doanh dë dang cuèi kú Bªn cã: KÕt chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ Số d bên nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ.
Trình tự hạch toán:
Đầu kỳ kế toán kết chuyển chi phí thực tế sản xuất, kinh doanh dở dang ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất
Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang
Ci kú kÕt chun chi phÝ nguyªn vËt liƯu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ, kế toán ghi:
`Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất
Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiếp Có TK 622 - Chi phí nhân công trực tiÕp Cã TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Căn vào kết kiểm kê thực tế kế tốn xác định chi phí sản xuất dở dang ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh d dang
Có TK 631 - Giá thành sản xuất
Tính giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cú TK 631 - Giỏ thành sản xuất b.Kiểm kê đánh giá sản phẩm d dang
Trong doanh nghiệp sản xuất trình công nghệ sản xuất liên tục xen kẽ lẫn nên thời điểm cuối kỳ thờng cã s¶n phÈm s¶n xuÊt dë dang
Sản phẩm dở dang khối lợng sản phẩm, cơng việc cịn trình sản xuất, chế biến, nằm dây truyền công nghệ cha đến kỳ thu hoạch
Nh vậy, chi phí sản xuất tập hợp kỳ không liên quan đến sản phẩm, cơng việc hồn thành kỳ mà cịn kiên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ
Để tính xác giá thành sản phẩm, điều kiện quan trọng phải đánh giá xác sản phẩm dở dang cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kù tính tốn xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Để đánh giá sản phẩm dở dang cần kiểm kê xác định xác khối lợng sản phẩm dở dang thực có thời điểm, thời gian thống doanh nghiệp Có nh số liệu khơng bị trùng sót Mặt khác doanh nghiệp phải xác định đ-ợc mức độ chế biến hoàn thành sản phẩm dở dang
Tùy thuộc đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng chi phí tham gia vào q trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lý doanh nghiệp mà kế tốn áp dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (hoặc theo nguyên vật liệu chính)
(115)Công thøc tÝnh:
Chi phÝ cña
Chi phÝ cña sản phẩm dở dang
đầu kỳ +
Chi phí phát NVLTT phát
sinh kỳ Khối lợng
s¶n phÈm = x s¶n phÈm
dë dang cuối kỳ
Khối lợng sản phẩm hoàn
thành +
Khối lợng sản phẩm dở dang
cuối kú
dở dang cuối kỳ Trờng hợp doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản phẩm dơ dang giai đoạn cơng nghệ sau đợc đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm giai đoạn cơng nghệ trớc đó.
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí ngun vật liệu trực tiếp có u điểm tính tốn đơn giản, khối lợng cơng việc Tuy nhiên phơng pháp có nhợc điểm kết khơng xác cao có khoản chi phí Do vậy, phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí ngun vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất, khối lợng sản phẩm dở dang không biến động nhiều cuối kỳ với đầu kỳ
Thí dụ:Tại nhà máy A có quy trình cơng nghệ sản xuất kiểu song song, quy trình sản xuất tiến hành qua phân xởng sản xuất liên tục Sản phẩm làm dở đầu tháng đợc đánh giá phân xởng 300.000.000 đồng, phân xởng 250.000.000 đồng
Chi phí sản xuất tháng đợc tập hợp nh sau: Tại phân xởng 1:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 700.000.000 đồng Chi phí sản xuất khác : 200.000.000 đồng Tại phân xởng 2:
Nửa thành phẩm phân xởng chuyển sang : 1.000.000.000 đồng Chi phí sản xuất khác : 210.000.000 đồng Kết sản xuất tháng nh sau:
Tại phân xởng sản xuất đợc 80 nửa thành phẩm chuyển sang phân xởng để tiếp tục sản xuất, lại 20 sản phẩm làm dở
Tại phân xởng sản xuất đợc 70 thành phẩm, lại 30 sản phẩm làm dở
Hãy xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xởng theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp ớc tính sản phẩm hồn thành tơng đơng
Theo phơng pháp sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu tồn chi phí sản xuất kỳ theo mc hon thnh.
Phơng pháp tính nh sau:
- Đối với chi phí nỏ vào lần từ đầu trình sản xuất nh nguyên vËt liƯu trùc tiÕp, nguyªn vËt liƯu chÝnh:
Chi phÝ cđa
Chi phÝ cđa s¶n phÈm dë dang
đầu kỳ
+
Chi phí phát sinh kỳ
Khối lợng
sản phẩm = x sản phẩm
dở dang cuối kỳ Khối lợng sản phẩm hoàn +
Khối lợng sản phẩm dở dang
dë dang cuèi kú 300.000.000 + 700.000.000
x 20 = 200.000.000 Giá trị SPDD
cuối kỳ PX1
=
(80 + 20) Giá trị SPDD
cuèi kú cña
PX2 (70 + 30)
250.000.000 + 1.000.000.000
(116)thµnh cuèi kú
- Đối với chi phí bỏ dần q trình sản xuất nh chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ hoàn thành
Chi phÝ cđa
Chi phÝ cđa s¶n phÈm dở dang
đầu kỳ +
Chi phí phát sinh
trong kỳ
Khối lợng sản phẩm
s¶n phÈm = x dë dang
dë dang cuèi kỳ
Khối lợng sản phẩm hoàn
thành +
Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ t-ơng đt-ơng sản phẩm
hoàn thành
cui k tng đơng sản phẩm hồn
thành Trong đó:
Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ tơng đơng sản phm
hoàn thành =
Khối lợng sản phẩm dë dang
cuèi kú x
Tỷ lệ chế biến hoàn thành
Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng có u điểm kết xác nhng khối lợng tính tốn nhiều Do phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn tồn chi phí sản xuất
Thí dụ: Tại doanh nghiệp P tiến hành sản xuất loại sản phẩm A Sản phẩm làm dở đầu tháng, chi phí sản xuất tháng đợc tập hợp theo khoản mục chi phí nh sau:
(Đơn vị tính : 1.000 đồng) Khoản mục
Chi phÝ sản xuất SPDD đầu tháng
Chi phí sản xuất phát sinh tháng
1 Chi phí nguyên vËt liÖu chÝnh 580.000 3.920.000
2 Chi phÝ vËt liệu phụ 149.000 523.000
3.Chi phí nhân công trực tiÕp 352.350 1.454.750
4.Chi phÝ s¶n xuÊt chung 92.100 361.500
Céng 1.153.450 6.259.250
Kết sản xuất tháng nh sau: Hoàn thành nhập kho 400 thành phẩm, lại 50 sản phẩm làm dở mức độ hồn thành 40% Biết chi phí ngun vật liệu bỏ vào lần ban đầu, cịn chi phí khác bỏ vào dần theo mức độ gia công sản xuất
Hãy xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phơng pháp ớc tính sản lợng hồn thành t-ơng đt-ơng
Sản phẩm dở dang cuối kỳ tính quy đổi theo sản lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng: 50 x 40% = 20
Chi phÝ NVL chÝnh tÝnh cho SPDD cuèi
kú
400 +50 580.000 + 3.920.000 =
Chi phÝ NVL phô tÝnh cho SPDD
cuèi kú
400 +20 149.000 + 523.000 =
Chi phÝ NC trùc tiÕp tÝnh cho SPDD cuèi
kú
400 +20 332.350 + 1.454.750 =
Chi phÝ SX chung tÝnh cho
SPDD cuèi kú
400 +20 92.100 + 361.500 =
x 50 = 500.000 x 20 = 32.000
x 20 = 85.100
(117)Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ = 638.700 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí sản xuât định mức
Theo phơng pháp kế toán khối lợng sản phẩm dở dang chi phí sản xuất định mức cho đơn vị sản phẩm phân xởng, giai đoạn để tính chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phí sản xuất làm dở cuối kỳ
= Chi phí sản xuất định mức cơng on
x Số lợng sản phẩm làm dở công đoạn
ú
Phng phỏp ny ch thớch hợp với doanh nghiệp hạch tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp nh mc
2 Tính giá thành sản phẩm 2.3.1 Đối tợng tính giá thành
Trờn c s chi phí sản xuất tập hợp kế tốn cần tính tổng giá thành giá thành đơn vị cho đối tợng tính giá thành Để tính xác giá thành sản phẩm cần sử dụng đối tợng, kỳ tính giá thành chọn phơng pháp tính giá thành phù hợp với đối tợng tính giá thành
Để xác định đối tợng tính giá thành cần vào đặc điểm, cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm, tính chất sản phẩm yêu cầu quản lý doanh nghiệp
Do đối tợng tính giá thành cụ thể doanh nghiệp là: - Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng hồn thành
- Tõng chi tiÕt, bé phËn s¶n phÈm
Đối tợng tính giá thành để kế tốn tổ chức bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức cơng nghệ tính giá thành thích hợp lý, phục vụ việc kiểm tra tình hình thực kế hoạch giá thành
Đối tợng tính giá thành có nội dung khác với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nhng có mối quan hệ chặt chẽ với Mối quan hệ thể việc tính giá thành sản phẩm phải sử dụng số liệu chi phí sản xuất tập hợp Ngồi đối tợng tập hợp chi phí sản xuất bao gồm nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm kế tốn cịn phải xác định kỳ tính giá thành Kỳ tính giá thành thời kỳ phận kế tốn giá thành cần tiến hành cơng việc tính giá thành cho đối tợng tính giá thành
Xác định kỳ tính giá thành thích hợp giúp cho việc tổ chức cơng tác tính giá thành sản phẩm theo khoa học, hợp lý, đảm bảo cung cấp số liệu giá thành sản phẩm kịp thời, trung thực
Trên sở đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm, chu kỳ sản xuất sản phẩm doanh nghiệp mà áp trng hp sau
- Trờng hợp tổ chức sản xuất nhiều, chu kỳ sản xuất ngắn xen kẽ liên tục kỳ tính giá thành hàng tháng
- Trờng hợp sản xuất mang tính chất thời vụ (sản xuất nông nghiệp), chu kỳ sản xuất dài kỳ tính giá thành hàng năm hay kết thóc mïa, vơ
- Trờng hợp tổ chức sản xuất đơn hàng loạt theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hàng loạt sản phẩm hoàn thành kết thúc chu kỳ sản xuất kỳ tính giá thành thích hợp thời điểm mà sản phẩm hàng loạt sản phẩm ó hon thnh
2.3.2 Các phơng pháp tính giá thành sản phẩm
Xut phỏt t c Im ca đối tợng tính giá thành, mối quan hệ đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành mà có nhiều phơng pháp tính giá thành khác Các phơng pháp tính giá thành chủ yếu thờng đợc áp dụng doanh nghiệp sản xuất gồm: a Phơng pháp tính giá thành giản đơn (phơng pháp trực tiếp)
Phơng pháp tính giá thành giản đơn thích hợp với doanh nghiệp sản xuất có qui trình cơng nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ đa nguyên vật liệu vào sản xuất hoàn thành sản phẩm, mặt hàng sản phẩm ít, khối lợng lớn, Chu kỳ ngắn, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo
Theo phơng pháp giá thành sản phẩm đợc tính sở chi phí sản xuất tập hợp kỳ, chi phí sản phẩm dở dang đầu k v cui k
Công thức tính: Tổng giá
thành sản
phẩm =
Chi phí sản phẩm dở dang
đầu kỳ +
Chi phÝ s¶n xuÊt
kú -
Chi phÝ cđa s¶n phÈm dë dang
ci kú
(118)Giá thành đơn vị sản phẩm =
Khối lợng sản phẩm hồn thành Thí dụ: Tại doanh nghiệp sản xuất B quy trình sản xuất giản đơn khép kín, chu kỳ sản xuất ngắn Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tốn quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm B Đối t-ợng tính giá thành sản phẩm B hồn thành Trong tháng năm 2006 có tài liệu sau:
1 -Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ đợc đánh giá nh sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 525.000.000 đồng - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 93.000.000 đồng - Chi phí sản xuất chung : 139.500.000 đồng Cộng : 757.500.000 đồng -Chi phí sản xuất tháng đợc tập hợp nh sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 2.475.000.000 đồng - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 717.000.000 đồng - Chi phí sản xuất chung : 1.075.500.000 đồng Cộng : 4.267.500.000 đồng -Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc đánh giá nh sau: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 600.000.000 đồng - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 90.000.000 đồng - Chi phí sản xuất chung : 45.000.000 đồng Cộng : 735.000.000 đồng Trong tháng hoàn thành 200 sản phẩm B nhập kho
Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tình giá thành giản đơn
Theo phơng pháp giá thành sản phẩm B hoàn thành đợc tính theo bảng tính giá thành sau: Bảng tính giá thnh
Sản phẩm: B - Tháng năm 2006
Sản lợng : 200 sản phẩm
Đơn vị tính : 1.000 đồng Khoảnưmục
ChiphÝs¶n xuấtưSPDDưđầu
tháng
Chiưphíưsảnưxuất tậpưhợpưtrong
tháng
Chiưphíưsảnưxuất SPDDcith¸ng
Tổngưgiáưthành Giáưthàng đơnưvị Chi phí NVL trực tiếp 525.000 2.475.000 600.000 2.400.000 12.000 2.Chi phí N.C trực tiếp 93.000 717.000 90.000 720.000 3.600 3.Chi phí sản xuất chung 139.500 1.075.500 45.000 1.170.000 5.850
Céng 757.500 4.267.500 735.000 4.290.000 21.450
b Phơng pháp tính giá thành ph©n bíc.
Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ phức tạp kiểu liên tục, sản phẩm phảI trảI qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục nhau, nửa thành phẩm giai đoạn trớc đối tợng tiếp tục sản phẩm giai on sau
* Đặc điểm kế toán chi phí sản xuất tính giá thành phân bớc.
Đối tợng kế toán chi phí sản xuất trờng hợp công đoạn, phận (phân xởng) khác doanh nghiệp
Đối tợng tính giá thành: Việc xác định đối tợng tính giá thành cịn phụ thuộc vào đặc điểm qui trình cơng nghệ tính chất sử dụng sản phẩm
Trong trờng hợp đối tợng tính giá thành thành phẩm hay nửa thành phẩm Do có khác đối tợng tính giá thành nên phơng pháp có hai phơng án nh sau:
* Phơng án tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm.
Theo phng ỏn kế tốn phảI lần lợt tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn trớc kết chuyển sang giai đoạn sau cách để tiếp tục tính giá thành nửa thành phẩm giai đoạn sau, nh tính đợc giá thành thành phẩm giai đoạn cuối
Trình tự tính giá thành thể qua sơ đồ sau:
(119)+ + +
ViƯc kÕt chun tn tù chi phÝ tõ giai ®o¹n tríc sang giai ®o¹n sau cã thĨ theo sè tổng hợp theo khoản mục giá thành
Tổng giá thành nửa thành phẩm
giai đoạn i =
Tổng giá thành nửa thành phẩm giai đoạn (i-1)
+
Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang
đầu kỳ giai đoạn i
+
Chi phí sản xuất kỳ
giai đoạn i
-Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang
cuối kỳ giai đoạn i Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm giúp tính đợc giá thành nửa thành phẩm giai đoạn sản xuất, thuận tiện cho hạch toán nửa thành phẩm nhập kho
Thí dụ: nhà máy A có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song, trình sản xuất trải qua ba phân xởng chế biến liên tục Trong tháng năm 200N có tài liệu sau:
Bảng tập hợp chi phí sản xuất theo ph©n xëng
Đơn vị tính : 1.000 ng Khon mc chi phớ
Nơi phát sinh chi phÝ
Chi phÝ NVL trùc tiÕp
Chi phÝ N.C trùc tiÕp
Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Tổng chi phí sản xuất
1 Phân xëng 2.000.000 235.000 517.000 2.752.000
2 Ph©n xëng - 258.000 559.000 817.000
3 Ph©n xëng - 290.000 580.000 870.000
Céng 2.000.000 783.000 1.656.000 4.439.000
Đầu tháng sản phẩm làm dở; Kết sản xuất tháng nh sau:
- Phân xởng sản xuất 90 nửa thành phẩm, 10 sản phẩm làm dở, mức độ hoàn thành 40% - Phân xởng nhận 90 nửa thành phẩm phân xởng tiếp tục sản xuất đợc 80 nửa thành phẩm, 10 sản phẩm làm dở, mức độ hoàn thành 60%
- Phân xởng nhận 80 nửa thành phẩm phân xởng tiếp tục sản xuất hoàn thành 65 thành phẩm nhập kho, cịn 15 sản phẩm làm dở, mức độ hồn thành 50%
Yêu cầu: Hãy xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xởng theo phơng pháp ớc tính sản lợng hồn thành tơng đơng Biết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bỏ vào lần ban đầu, cịn chi phí sản xuất khác bỏ vào dần theo trình sản xuất
Tính giá thành giá thành đơn vị nửa thành phẩm phân xởng theo phơng pháp kết chuyển khoản mục chi phí
Tr×nh tù tính toán nh sau:
Tính toán chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xởng
x Chi phí nhân
công trùc tiÕp
235.000
= = 10.000
(90 + 10)
x 10
= = 200.000
Chi phÝ chÕ biÕn
Chi phÝ chÕ biÕn Chi phÝ chÕ biÕn
Tổng Z Z đơn vị G1
Zbán thành phẩm GĐ1chuyển sang
Zbán thành phÈm G§1chun sang Chi phÝ NVL chÝnh
Tổng Z Z đơn vị thành phẩm Tổng Z Z n v
GĐ2
Chi phí nguyên vật liệu trùc
tiÕp
(120)x Chi phí nhân
công trực tiếp
(90 + 4)
x =
Chi phÝ s¶n xuÊt chung
517.000
x =
= 10.000
= 22.000
(121)Bảng tính giá thành
Sản phẩm : Nửa thành phẩm P -PX1 Sản lợng : 90 Đơn vị tính : 1.000 đồng Khoản mục
Chi phÝ s¶n xt cđa SPDD đầu
tháng
Chi phí sản xuất phát sinh
trong tháng
Chi phí sản xuất SPDD
cuối tháng Tổng giá thành Giá thành đơn vị
1 Chi phÝ NVL trùc tiÕp - 2.000.000 200.000 1.800.000 20.000
2.Chi phÝ N.C trùc tiÕp - 235.000 10.000 225.000 2.500
3.Chi phÝ s¶n xuÊt chung - 517.000 22.000 495.000 5.500
Céng - 2.752.000 232.000 2.520.000 28.000
Tính toán chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xởng
Bảng tính giá thành Sản phẩm : Nửa thành phẩm P - PX2 Sản lợng : 80 Đơn vị tính : 1.000 đồng
Kho¶n mơc CPSX
DD đầu tháng
Chi phí sản xuất tháng Chi phí sản xuất DD cuối
tháng Tỉng gi¸
thành Giá thành đơn vị PX1 chuyển sang
PX2 Céng
PX1 chuyÓn
sang
PX2 Céng
1 Chi phÝ NVLTT - 1.800.000 - 1.800.000 200.000 - 200.000 1.600.000 20.000 Chi phÝ NCTT - 225.000 258.000 483.000 25.000 18.000 43.000 440.000 5.500 Chi phÝ SXC - 495.000 559.000 1.054.000 55.000 39.000 94.000 960.000 12.000
Céng - 2.520.000 817.000 3.337.000 280.000 57.000 337.000 3.000.000 37.500
Tính toán chi phí sản xuất sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xởng
Giá thành thực tế nửa thành phẩm P phân xởng sản xuất tháng đợc tính theo bảng tính giá thành sau:
B¶ng tÝnh giá thành
Sn phm : Thnh phm P - PX3 Sản lợng : 65 Đơn vị tính : 1.000 đồng
x 7,5 Chi phÝ nh©n
c«ng trùc tiÕp
(65 + 7,5) 290.000 =
Chi phÝ s¶n xuÊt
chung = 580.000 x 7,5
5.500 x 15 +
12.000 x 15 +
x Chi phí nhân
công trực tiÕp
(80 + 6) 258.000 =
Chi phÝ s¶n xuÊt
chung = 559.000 x
Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp
= 20.000 x 10
2.500 x 10 +
5.500 x 10 +
= 200.000
= 43.000
(80 + 6) = 94.000
Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc
tiÕp
= 300.000 = 20.000 x 15
= 112.500
(122)Kho¶n mơc Chi phÝ SXDD
đầu tháng
Chi phí sản xuất tháng Chi phí sản xuất DD cuối
tháng Tổng giá
thành
Giỏ thnh n v
PX2 chuyÓn
sang PX3 Céng
PX2 chuyÓn
sang
PX3 Céng
1.C.phÝ NVL TT - 1.600.000 - 1.600.000 300.000 - 300.000 1.300.000 20.000
2 C.phÝ NC TT - 440.000 290.000 730.000 82.500 30.000 112.500 617.500 9.500
3 Chi phÝ SXC - 960.000 580.000 1.540.000 180.000 60.000 240.000 1.300.000 20.000
Céng - 3.000.000 870.000 3.870.000 562.500 90.000 652.500 3.217.500 49.500 * Phơng án tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm.
Theo phơng án đối tợng tính giá thành thành phẩm giai đoạn công nghệ cuối Do để tính giá thành cần tính tốn, xác định chi phí sản xuất giai đoạn nằm thành phẩm Trình tự tính giá thành thể qua sơ đồ sau:
Thí dụ: Sử dụng số liệu cho thí dụ
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2
Giai đoạn n Chi phí sản xuất
giai đoạn
Chi phí sản xuất giai đoạn
Chi phí sản xuất giai đoạn n
Chi phí sản xuất giai đoạn
trong thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn
trong thành phẩm
Chi phí sản xuất giai đoạn n
trong thµnh phÈm
(123)1 -TÝnh chi phí sản xuất phân xởng nằm giá thành thành phẩm
2 -Tính chi phí sản xuất phân xởng nằm giá thành thành phẩm
3 -Tính toán chi phí sản xuất phân xởng nằm giá thành thành phẩm x 65
Chi phí nhân công trực tiếp
(90 + 4) 235.000
x =
Chi phÝ s¶n xuÊt chung
(90 + 4) 517.000
x 65 =
= 162.500 Chi phÝ nguyªn
vËt liÖu trùc
tiÕp (90 + 10) x 65
=
= 357.500
x 65 Chi phÝ nh©n c«ng
trùc tiÕp
(80 + 6) 258.000 =
Chi phÝ s¶n xuÊt chung
(80 + 6) 559.000
x 65 =
= 195.000
= 442.500
x 65 Chi phí nhân công
trực tiÕp
(65 + 7,5) 290.000 =
580.000
x 65 =
= 260.000
= 520.000 2.000.000
(124)4 - Kết chuyển song song khoản mục chi phí sản xuất nằm giá thành thành phẩm ba phân xởng ta tính đợc giá thành sản xuất thành phẩm P theo bảng sau
Bảng tính giá thành
Sn phm : Thành phẩm P Sản lợng : 65 Đơn vị tính : 1.000 đồng Khoản mục
CPSX PX nằm giá thành thành phẩm
Tổng giá thành
Giỏ thnh n v
PX1 PX2 PX3
1 Chi phÝ NVL trùc tiÕp 1.300.000 - - 1.300.000 20.000
2.Chi phÝ N.C trùc tiÕp 162.500 195.000 260.000 617.500 9.500 3.Chi phÝ s¶n xuÊt chung 357.500 422.500 520.000 1.300.000 20.000
Céng 1.820.000 617.500 780.000 3.217.500 49.500
c Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng.
Phơng pháp áp dụng thích hợp với doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn hàng loạt nhỏ theo đơn đặt hàng Trong trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đơn đặt hàng, đối tợng tính giá thành đơn đặt hàng hoàn thành Nh kỳ tính giá thành khơng phù hợp với kỳ báo cáo
Theo phơng pháp kế tốn tính giá thành phảI mở cho đơn đặt hàng bẳng tính giá thành Hàng tháng chi phí sản xuất tập hợp theo phân xởng sổ kế toán chi tiết để ghi vào bảng tính giá thành có liên quan Khi hồn thành việc sản xuất kế tốn tính giá thành sản phẩm cách cộng tồn chi phí sản xuất tập hợp bảng tính giá thành
Thí dụ: Một xí nghiệp khí có hai phân xởng sản xuất Đầu tháng năm 200N hai đơn đặt hàng sản xuất dở dang
Đơn đặt hàng số sản xuất sản phẩm A - ngày bắt đầu sản xuất 05-01-200N Đơn đặt hàng số sản xuất sản phẩm B - ngày bắt đầu sản xuất 15-02-200N Trong tháng năm 200N đa vào sản xuất đơn đặt hàng số -sản xuất 40 sản phẩm C Chi phí sản xuất tháng năm N đợc tập hợp theo phân xởng cho đơn đặt hàng nh sau:
Bảng tập hợp chi phí sản xuất theo phân xởng Tháng -200N - n v tớnh: 1.000 ng
Nơi phát sinh chi phÝ 621 622 627 Céng
TK154 -PX1 50.000.000 10.000.000 10.000.000 70.000.000
- Đơn đặt hàng số - 6.250.000 6.250.000 12.500.000
- Đơn đặt hàng số 50.000.000 3.750.000 3.750.000 57.500.000
TK154 -PX2 - 12.500.000 11.250.000 23.750.000
- Đơn đặt hàng số - 10.000.000 9.000.000 19.000.000
- Đơn đặt hàng số - 2.500.000 2.250.000 4.750.000
Céng 50.000.000 22.500.000 21.250.000 93.750.000
Trong tháng năm 200N hoàn thành đơn đặt hàng số nhập kho 10 thành phẩm A Đơn đạt hàng số số tiếp tục sản xuất
Kế toán giá thành phải mở bảng tính giá thành theo đơn đặt hàng để ghi chi phí sản xuất tạap hợp tháng vào bảng tính giá thành
Cuối tháng 3-200N, cộng bảng tính giá thành đơn đặt hàng số để tính giá thành sản xuất cho sản phẩm A
Các bảng tính giá thành đơn đặt hàng số số tiếp tục ghi chép chi phí sản xuất tháng Khi kết thúc sản xuất đơn đặt hàng cộng số liệu bảng tính giá thành để tính giá thành sản phẩm hồn thnh
Bảng tính giá thành
n t hng số -sản phẩm A Sản lợng: 10
Ngày bắt đầu sản xuất: 05- 01 -200N - Ngày hoàn thành : 31- 03 - 200N Đơn vị tính: 1.000 đồng Tháng Phân xởng sản xuất CPNVL trực CPNC trực tiếp CP sản xuất Cộng
Chi phÝ s¶n xuÊt chung
(125)tiÕp chung
1 Ph©n xëng sè 54.000.000 9.600.000 11.400.000 75.000.000
Ph©n xëng sè - 4.600.000 5.400.000 10.000.000
2 Ph©n xëng sè - 7.800.000 9.600.000 17.400.000
Ph©n xëng sè - 12.600.000 15.400.000 28.000.000
3 Ph©n xëng sè - 10.000.000 9.000.000 19.000.000
Tổng giá thành 54.000.000 44.600.000 50.800.000 149.400.000 Giá thành đơn vị 5.400.000 4.460.000 5.080.000 14.940.000
Bảng tính giá thành Đơn đặt hàng số -sản phẩm B Sản lợng: 68 Ngày bắt đầu sản xuất: 15- 02 -200N
Ngµy hoµn thµnh :
Đơn vị tính: 1.000 đồng Tháng Phân xởng sản xuất CPNVL trực
tiÕp
CPNC trùc tiÕp CP s¶n xuÊt chung
Céng Ph©n xëng sè 86.000.000 9.800.000 9.600.000 105.400.000
Ph©n xëng sè - 22.600.000 25.400.000 48.000.000
3 Ph©n xëng sè - 6.250.000 6.250.000 12.500.000
4
Bảng tính giá thành
n t hng số -sản phẩm C Sản lợng: 40
Ngµy bắt đầu sản xuất: 01- 03 -200N Ngày hoàn thành :
Đơn vị tính: 1.000 đồng Tháng Phân xởng sản xuất CPNVL trực
tiÕp
CPNC trực tiếp CP sản xuất chung
Cộng Phân xëng sè 50.000.000 3.750.000 3.750.000 57.500.000
Ph©n xëng sè - 2.500.000 2.250.000 4.750.000
4 Ph©n xëng sè - 6.250.000 6.250.000 12.500.000
Ph©n xëng sè
d Phơng pháp tính giá thành theo hÖ sè.
Phơng pháp áp dụng trờng hợp quy trình cơng nghệ sản xuất, sử dụng loại nguyên vật liệu đồng thời thu đợc nhiều loạI sản phẩm khác Trong trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất tồn quy trình cơng nghệ, đối tợng tính giá thành loại sản phẩm
Tr×nh tù thùc hiƯn:
- Căn đặc đIểm kinh tế kỹ thuật quy định cho loại sản phẩm hệ số Trong chọn loại sản phẩm có đặc trng tiêu biểu có hệ số
- Quy đổi sản lợng thực tế loạI sản phẩm sản lợng sản phẩm Chuẩn
n HÖ sè
Tổng sản lợng quy
i = i=1 sn lng thực tế sản phẩm i x sản phẩm i - Tính tổng giá thành liên sản phẩm theo phơng pháp gin n:
Tổng giá thành liên
sản phẩm = Chi phí sản phẩm dởdang đầu kỳ + Chi phÝ s¶n xuÊttrong kú - Chi phÝ s¶n xuÊt dëdang ci kú - TÝnh hƯ sè ph©n bỉ chi phÝ loại sản phẩm
(126)Hệ số phân bổ chi phí sản phẩm I =
Tổng sản lợng quy đổi - Tính giá thành loi sn phm.
Tổng giá thành sản phẩm I
= Tổng giá thành liên sản phẩm
x Hệ số phân bổ chi phí sản phẩm I Thí dụ : Tại doanh nghiệp sản xuất "X" có qui trình cơng nghệ sản xuất giản đơn Q trình sản xuất đồng thời thu đợc loại sản phẩm: A , B, C Số lợng sản phẩm sản xuất tháng hoàn thành nhập kho nh sau : Sản phẩm A : 300 tấn; Sản phẩm B : 240 tấn; Sản phẩm C : 200
Căn vào định mức kinh tế kỹ thuật, hệ số quy đổi sản phẩm tiêu chuẩnnh sau : Sản phẩm A = 1; Sản phẩm B = 1.1; Sản phẩm C = 1.2
Giá trị sản phẩm dở dang đầu tháng - Chi phí sản xuất phát sinh tháng - Giá trị sản phẩm dở dang cuối tháng đợc tập hợp cho nhóm sản phẩm nh sau :
(Đơn vị tính: 1.000 đồng) Khoản mục chi phí Giá trị sản phẩm dởdang đầu tháng Chi phí sản xuấtphát sinh
th¸ng
Giá trị sản phẩm dở dang cuối
tháng Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp 14.300.000 136.000.000 13.620.000
Chi phí nhân công trực tiếp 1.100.000 20.000.000 1.000.000
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 2.200.000 40.000.000 2.000.000
Tæng céng 17.600.000 196.000.000 16.620.000
Yêu cầu : Lập bảng tính giá thành giá thành đơn vị cho loại sản phẩm A, B, C theo khoản mục chi phí
1 -Tính đổi sản lợng thực tế loại sản phẩm sản phẩm quy chuẩn Sản phẩm A = 300 x = 300
S¶n phÈm B = 240 tÊn x 1,1 = 264 tÊn S¶n phÈm C = 200 tÊn x 1,2 = 240 tÊn
(127)2 -TÝnh hÖ sè quy chuÈn:
3 -Tính tổng giá thành liên sản phẩm theo kho¶n mơc chi phÝ
(Đơn vị tính: 1.000 đồng) Khon mc chi phớ
Giá trị sản phẩm dở dang đầu
tháng
Chi phí sản xuất phát sinh
tháng
Giá trị sản phẩm dở dang
cuối tháng
Tổng giá thành liên sản phÈm Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc
tiÕp 14.300.000 136.000.000 13.620.000 136.680.000
Chi phí nhân công trực tiếp 1.100.000 20.000.000 1.000.000 20.100.000 Chi phÝ s¶n xuÊt chung 2.200.000 40.000.000 2.000.000 40.200.000
Tæng céng 17.600.000 196.000.000 16.620.000 196.980.000
4 -Tính giá thành loại sản phẩm
Bảng tính giá thành Sản phẩm A - Sản lợng : 300
n v tớnh : 1.000 đồng Khoản mục chi phí Tổng giá thành
liên sản phẩm
Hệ số quy
chuẩn Tổng giá thành
Giỏ thnh n v Chi phớ nguyên vật liệu trực tiếp 136.680.000 0,373 50.981.640 169.939 Chi phí nhân cơng trực tiếp 20.100.000 0,373 7.497.300 24.991
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 40.200.000 0,373 14.994.600 49.982
Tæng céng 196.980.000 - 73.473.540 244.912
Bảng tính giá thành Sản phẩm B - Sản lỵng : 240 tÊn
Đơn vị tính : 1.000 đồng Khoản mục chi phí Tổng giá thànhliên sản phẩm Hệ số quychuẩn Tổng giá thành Giá thành đơn
vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 136.680.000 0,328 44.831.040 186.796 Chi phí nhân công trực tiếp 20.100.000 0,328 6.592.800 27.470
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 40.200.000 0,328 13.185.600 54.940
Tæng céng 196.980.000 - 64.609.440 269.206
Bảng tính giá thành Sản phÈm A = 300 tÊn = 0,373
804 tÊn
S¶n phÈm B = 264 tÊn = 0,328 804 tÊn
S¶n phÈm C = 240 tÊn
(128)S¶n phÈm C - Sản lợng : 200
n v tớnh : 1.000 đồng Khoản mục chi phí Tổng giá thànhliên sản phẩm Hệ số quychuẩn Tổng giá thành Giá thnh n
vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 136.680.000 0,299 40.867.320 204.337 Chi phí nhân công trực tiÕp 20.100.000 0,299 6.009.900 30.050
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 40.200.000 0,299 12.019.800 60.099
Tæng céng 196.980.000 - 58.897.020 294.586
e Phơng pháp tính giá thµnh theo tû lƯ.
Phơng pháp áp dụng trờng hợp quy trình cơng nghệ sản xuất thu đợc nhóm sản phẩm với chủng loạI, phẩm cấp, quy cách khác Trong trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất nhóm sản phẩm cịn đối tợng tính giá thành qui cách sản phẩm nhóm sản phẩm
Trình tự tính giá thành sản phẩm:
- Chn tiêu Chuẩn phân bổ giá thành Tiêu Chuẩn phân bổ thờng đợc sử dụng giá thành định mức giá thành kế hoạch
- Tính tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm theo phơng pháp giản đơn - Tính tỷ lệ giá thành
Tỉng giá thành nhóm sản phẩm Tỷ lệ giá thành =
Tổng tiêu Chuẩn phân bổ - Tính giá thành thực tế qui cách sản phẩm:
Tổng giá thành thực tế qui cách sản
phẩm =
Tiêu Chuẩn phân bổ
của qui cách x Tỷ lệ giá thành Thí dụ: Một DN sản xuất nhóm sản phẩm A có hai quy cách s¶n phÈm nh sau:
Đơn vị tính: 1.000 đồng
Khoản mục Quy cách A1 Quy cách A2
Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp 18.000 27.000
Chi phí nhân công trực tiếp 1.800 2.700
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 6.480 4.860
Tỉng céng 26.280 34.560
Chi phí sản xuất tháng đợc tập hợp cho nhóm sản phẩm nh sau: Đơn vị tính: 1.000 đ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : 60.480.000
Chi phÝ nhân công trực tiếp : 4.536.000 Chi phí s¶n xt chung : 18.468.000 Tỉng céng : 83.484.000 Sản phẩm dở dang đầu kỳ cuối kỳ kh«ng cã
Trong tháng sản xuất đợc 1.000 sản phẩm A1 1.200 sản phẩm A2
(129)(Đơn vị tính: 1.000 đồng)
Kho¶n mơc chi phÝ S¶m phÈm A1 S¶m phÈm A2 Céng
Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp 18.000.000 32.400.000 50.400.000 Chi phí nhân công trực tiếp 1.800.000 3.240.000 5.040.000
Chi phÝ s¶n xt chung 6.480.000 5.832.000 12.312.000
Tỉng céng 26.280.000 41.472.000 67.752.000
2- TÝnh tû lƯ ph©n bổ giá thành theo khoản mục chi phí:
(Đơn vị tính: 1.000 đồng) Khoản mục chi phí Tổng giá thành cảnhóm SP thực tế Tổng giá thành địnhmức theo sản lợng
thùc tÕ
Tû lÖ tÝnh giá thành Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 60.480.000 50.400.000 1,2
Chi phí nhân công trực tiếp 4.536.000 5.040.000 0,9
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 18.468.000 12.312.000 1,5
Tæng céng 83.484.000 67.752.000
-3 -TÝnh giá thành sản phẩm thực tế theo quy cách sản phẩm Bảng tính giá thành sản phẩm A1
Sản lợng : 1.000
(n v tớnh: 1.000 ng)
Khoản mục chi phí theo sản lợng thực tế Giá thành định mức Tỷ lệtính Tổng giáthành Giá thành đơn vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 18.000.000 1,2 21.600.000 21.600 Chi phí nhân cơng trực tiếp 1.800.000 0,9 1.620.000 1.620
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 6.480.000 1,5 9.720.000 9.720
Tæng céng 26.280.000 - 32.940.000 32.940
Bảng tính giá thành sản phẩm A2 Sản lỵng : 1.200
(Đơn vị tính: 1.000 đồng)
Khoản mục chi phí theo sản lợng thực tế Giá thành định mức Tỷ lệtính Tổng giáthành Giá thành đơn vị Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 32.400.000 1,2 38.880.000 32.400 Chi phí nhân cơng trực tiếp 3.240.000 0,9 2.916.000 2.430
Chi phÝ s¶n xuÊt chung 5.832.000 1,5 8.748.000 7.290
(130)g Ph¬ng pháp tính giá thành loại trừ
Phng phỏp áp dụng trờng hợp quy trình công nghệ sản xuất đồng thời thu đợc sản phẩm sản phẩm phụ Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trờng hợp tồn quy trình cơng nghệ sản xuất, đối tợng tính giá thành sản phẩm hồn thành
Để tính giá thành thực tế sản phẩm phải loại trừ chi phí sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất qui trình cơng nghệ Chi phí sản xuất sản phẩm phụ thờng đợc tính theo giá kế hoạch lấy giá bán trừ lợi nhuận định mức
Nh giá thành thực tế sản phẩm đợc tính theo cơng thức sau: Tổng giá thành
thùc tÕ cđa s¶n phÈm chÝnh
=
Chi phí sản xuất dở dang
đầu kỳ
+
Chi phí sản xuất phát sinh
kú
-Chi phÝ s¶n xuÊt dë dang cuèi kú
-Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phẩm phụ Để tính chi phí sản xuất sản phẩm phụ theo khoản mục chi phí cần tính tû träng cđa chi phÝ s¶n xt s¶n phÈm phơ
Chi phÝ s¶n xt s¶n phÈm phơ Tû träng chi phÝ s¶n xt s¶n phÈm phơ =
Tổng chi phí sản xuất h Phơng pháp tính giá thành theo định mức.
Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có qui trình cơng nghệ sản xuất ổn định, có hệ thống định mức kinh tế kỹ thuật, định mức chi phí hợp lý, có trình độ tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm cao, cơng tác hạch tốn ban đầu chặt chẽ
Tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức kiểm tra thờng xuyên, kịp thời tình hình thực định mức, dự tốn chi phí vợt định mức, giảm bớt khối lợng ghi chép tính tốn kế tốn
Phơng pháp tính giá thành theo định mức đợc thực theo trình tự sau:
- Tíng giá thành định mức sản phẩm: sở để tính định mức kỹ thuật hành Kế tốn tính giá thành định mức cho sản phẩm, nửa thành phẩm phận chi tiết cấu thành nên sản phẩm
Xác định số chênh lệch thay đổi định mức Do việc thay đổi định mức thờng tiến hành vào đầu tháng nên tính số chênh lệch thay đổi định mức cần thực cho sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ
- Xác định số chênh lệch thoát ly định mức: số chênh lệch phát sinh tiết kiệm vợt chi
- Tính giá thành thực tế sản phẩm theo công thức Tổng giá
thnh thc t = Tổng giá thànhđịnh mức thay đổi định mứcChênh lệch thoát ly định mứcChênh lệch 3 Kế toán giá vốn hàng bán
3.1 Néi dung -Tài khoản phản ánh chi phí giá vốn hàng bán
Chi phí giá vốn hàng bán bao gồm trị giá vốn thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ, bất động sản đầu t bán kỳ; chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu t nh: Chi phí khấu hao; chi phí sửa chữa; chi phí nghiệp vụ cho thuê BĐS đầu t theo phơng thức cho thuê hoạt động (Trờng hợp phát sinh khơng lớn); chi phí nhợng bán, lý BS u t
Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng tài khoản 632 -Giá vốn hàng bán Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 632 -giá vốn hàng bán
ưTrờngưhợpưdoanhưnghiệpưkếưtoánưhàngưtồnưkhoưtheoưphơngưphápưkêưkhaiưthờngưxuyên. Bên Nợ:
+ Trị giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán kỳ
+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vợt mức bình thờng chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ đợc tính vào giá vốn hàng bán k;
+ Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây ra;
+ Chi phớ xây dựng, tự chế TSCĐ vợt mức bình thờng khơng đợc tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành;
+ Sổ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số d phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trớc cha sử dụng hết)
+ Sè khÊu hao BĐS đầu t trích kỳ;
(131)+ Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu t kỳ; + Giá trị lại BĐS đầu t bán, lý kỳ;
+ Chi phÝ cđa nghiƯp vơ b¸n, lý BĐS đầu t phát sinh kỳ; Bên Cã:
- Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ bán kỳ sang TK 911 “Xác định kết kinh doanh”;
- Kết chuyển tồn chi phí kinh doanh BĐS đầu t phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh;
- Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ hn s ó lp nm trc)
- Trị giá hàng bán phải trả lại nhập kho Tài khoản 632 kh«ng cã sè d ci kú.
Trờngưhợpưdoanhưnghiệpưkếưtốnưhàngưtồnưkhoưtheoưphơngưphápưkiểmưkêưđịnhưkỳ. Đối với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại
Bªn nỵ:
- Trị giá vốn hàng hố xuất bán kỳ
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm lớn số lập năm trớc cha sử dụng hết)
Bªn cã:
- Kết chuyển giá vốn hàng hoá gửi bán nhng cha đợc xác định tiêu thụ;
- Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trớc);
- Kết chuyển giá vốn hàng hoá xuất bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”
§èi víi doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ Bên Nợ:
- Trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ;
- S trớch lp d phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch số dự phịng phải trích lập năm lớn số lập năm trớc cha sử dụng hết);
- Trị giá vốn thành phẩm sản xuất xong nhập kho dịch vụ hồn thành Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”; - Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Chênh lệch số dự phịng phải lập năm nhỏ số lập năm trớc cha sử dụng hết);
- Kết chuyển giá vốn thành phẩm xuất bán, dịch vụ hoàn thành đợc xác định bán kỳ vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh”
Tài khoản 632 số d cuối kỳ. 3.2 Phơng pháp kế toán giá vốn hàng bán
3.2.1.ividoanhnghipktoỏnhngtnkhotheophngphỏpkờkhaithngxuyờn Khi xuất bán thành phẩm, hàng hoá đồng thời với ghi nhận doanh thu, kế tốn ghi:
Nỵ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 154, 155, 156, 157,
2 Phản ánh khoản chi phí đợc hạch tốn trực tiếp vào giá vốn hàng bán:
- Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thờng kế tốn phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức cơng suất bình thờng Khoản chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) đợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi:
Nỵ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 627 -Chi phí sản xuất chung
- Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thờng trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Cã c¸c TK 152, 153, 156, 138 (1381),
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự chế TSCĐ vợt q mức bình thờng khơng đợc tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình hồn thành, ghi:
Nỵ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 241 -Xây dựng dở dang (nếu tự xây dựng) Cã TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang (nÕu tù chÕ)
3 Hạch tốn khoản trích lập hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm (Do lập dự phòng năm lớn nhỏ khoản dự phòng lập năm trớc cha sử dụng hết)
(132)- Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập năm trớc cha sử dụng hết số chênh lệch lớn đợc trích bổ sung, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Trờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập năm trớc cha sử dụng hết số chênh lệch nhỏ đợc hon nhp, ghi:
Nợ TK 159 -Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
4 Cỏc nghip v kinh t liờn quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu t:
- Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đầu t nắm giữ chờ tăng giá, cho thuê hoạt ng, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 2147 -Hao mòn BĐS đầu t
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến BĐS đầu t sau nhận ban đầu không thoả mãn điều kiện ghi tăng giá trị BĐS đầu t, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu t) Nợ TK 242 -Chi phí trả trớc dài hạn (Nếu phải phân bổ dần)
Có TK 111, 112, 152, 153, 334,
- Các chi phí liên quan đến cho thuê hoạt động BĐS đầu t (Đối với chi phí phát sinh khơng lớn), ghi:
Nỵ TK 632 - Giá vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu t) Có TK 11, 112, 331, 334,
- Kế toán giảm nguyên giá giá trị hao mòn BĐS đầu t bán, lý, ghi: Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ (2147 -Hao mòn BĐS đầu t)
N TK 632 -Giỏ vốn hàng bán (Giá trị lại BĐS đầu t) Có TK 217 -Bất động sản đầu t (Nguyên giỏ)
- Các chi phí bán, lý BĐS đầu t phát sinh, ghi:
N TK 632 -Giỏ vốn hàng bán (Chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu t) Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu trừ (Nếu có)
Cã c¸c TK 111, 112, 331,
5 Trờng hợp dùng sản phẩm sản xuất chuyển thành tài sản để sử dụng, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng hoá
Cã TK 154 -Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi:
Nợ TK 155, 156
Có TK 632 - Giá vốn hàng b¸n
Kết chuyển giá vốn hàng bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu t đợc xác định bán kỳ vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 -Giá vốn hàng bán
3.2.2ưưĐốiưvớiưdoanhưnghiệpưkếưtoánưhàngưtồnưkhoưtheoưphơngưphápưkiểmưkêưđịnhưkỳ Đốiưvớiưdoanhưnghiệpưthơngưmại
- Cuối kỳ, xác định kết chuyển trị giá vốn hàng hoá xuất bán, đợc xác định bán, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 611 -Mua hµng
- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hoá xuất bán đợc xác định bán vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh Có TK 632 -Giá vốn hàng bỏn
ưĐốiưvớiưdoanhưnghiệpưsảnưxuấtưvàưkinhưdoanhưdịchưvụ:
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào Tài khoản 632 Giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 155 -Thành phÈm
- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá thảnh phẩm, dịch vụ gửi bán nhng cha đợc xác định bán vào Tài khoản 632 “Giá hng bỏn, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 157 -Hàng gửi bán
- Giá thành thành phẩm hoàn thành nhập khẩu, giá thành dịch vụ hoàn thành, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Cã TK 631 -Gi¸ thành sản phẩm
- Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ Tài khoản 155 Thành phẩm, ghi:
Nợ TK 155 -Thµnh phÈm
(133)- Cuối kỳ, xác định trị giá thành phẩm gửi bán: Nợ TK 157 -Hàng gửi bán
Cã TK 632 -Gi¸ vốn hàng bán
- Cui k, kt chuyn giỏ vốn thành phẩm, dịch vụ đợc xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh
Cã TK 632 -Gi¸ vèn hàng bán
4 Kế toán chi phí bán hàng - Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.1 Hạch toán ban đầu
K toỏn chi phớ bỏn hng; Chi phí quản lý doanh nghiệp địi hỏi khoản chi phí phát sinh phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ, hợp pháp Chứng từ kế toán đợc sử dụng tuỳ vào nội dung khoản chi phí:
Chi phí nhân viên : Căn vào bảng phân bổ tiền lơng - BHXH
Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ: Căn vào bảng ph©n bỉ vËt liƯu - CCDC Chi phÝ khÊu hao TSCĐ: Căn vào bảng tính trích khấu hao TSC§
Chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền: Căn vào phiếu chi, giấy “báo nợ” Ngân hàng, hoá đơn dịch v
Thông báo thuế, bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế 4.2 Tài khoản sử dụng
Để tập hợp chi phí bán hàng, kế toán sử dụng tài khoản 641 "Chi phí bán hàng" Kết cấu chủ yếu tài khoản 641 nh sau:
Bên Nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ. Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng kỳ.
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng Tài khoản 641 cuối kỳ sè d TK 641 gåm TK cÊp nh sau:
- TK 6411 "Chi phí nhân viên bán hàng" - TK 6412 "Chi phí vật liệu bao bì" - TK 6413 "Chi phí dụng cụ đồ dùng" - TK 6414 "Chi phí khấu hao TSCĐ"
- TK 6415 "Chi phí bảo hành sản phẩm hàng hoá" - TK 6417 "Chi phí dịch vụ mua ngoài"
- TK 6418 "Chi phÝ kh¸c b»ng tiỊn"
Khi hạch tốn chi phí bán hàng phải tn thủ quy định chủ yếu sau:
Chỉ phản ánh vào tài khoản 641 khoản chi phí gắn liền với trình bán hàng chuẩn bị hàng để bán theo nội dung qui định chi phí bán hàng
Phải mở sổ chi tiết theo dõi theo nội dung chi phí, theo địa điểm phát sinh chi phí Cuối kỳ phải kết chuyển chi phí bán hàng cho hàng hố tiêu thụ vào TK 911 để xác định
kết qu hot ng kinh doanh
Để tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642 "Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp" Néi dung kÕt cấu chủ yếu tài khoản 642 nh sau:
Bên Nợ:
Tâp hơp chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh kỳ Bên Có:
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý kú
Kết chuyển chi phí quản lý để xác định kết chuyển cho kỳ sau
Tài khoản 642 cuối kỳ khơng có số d TK 642 đợc chi tiết thành TK cấp nh sau: TK 6421 "Chi phí nhân viên quản lý"
TK 6422 "Chi phí vật liệu quản lý" TK 6423 "Chi phí đồ dùng văn phịng" TK 6424 "Chi phí khấu hao TSCĐ" TK 6425 "Thuế, phí lệ phí" TK 6426 "Chi phí d phũng"
(134)4.3 Trình tự hạch toán chi phí bán hàng:
Hng thỏng, cn vào bảng phân bổ tiền lơng - BHXH, tính lơng phải trả cho nhân viên bán hàng, tiếp thị, nhân viên đóng gói, bảo quản, bốc vác, vận chuyển hàng hố, trích lập khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lơng nhân viên bán hàng, kế toỏn ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6411) Có TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 338 - Phải trả khác (3382, 3383, 3384) Khi xt kho vËt liƯu sư dơng trình bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Khi xuất công cụ, dụng cụ dùng bán hàng:
- Trờng hợp xuất công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ lần, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6413)
Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
- Trờng hợp xuất công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần, kế toán ghi: Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc (1421)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ
- Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6413)
Có TK 142 - Chi phí tr¶ tríc (1421) Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ trớc dài hạn
Hàng tháng vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ phận bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6414)
Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ Khi phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm:
Tr
ờng hợp doanh nghiệp khơng có phận bảo hành độc lập:
Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo hành sửa chữa cho khoản hỏng hóc lỗi sản xuất phát thời gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho mức chi phí sửa chữa cho tồn nghĩa vụ bảo hành Khi xác định số dự phòng phải trả cần lập chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá, ghi:
Nợ TK 6415 - Chi phí bán hàng
Có TK 352 - D phũng phi tr
Khi bảo hành sản phẩm hoàn thành, bàn giao cho khách, kế toán ghi: Nợ TK 352 - Chi phí bảo hành hàng hoá sản phÈm
Cã TK111, 112, 152, 153, 214, 334 Hết thời hạn bảo hành:
- Nếu chi phí bảo hành trích trớc > chi phí bảo hành thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 352 - Chi phí bảo hành hàng hoá sản phẩm
Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)
- Nếu chi phí bảo hành trích trớc < chi phí bảo hành thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)
Có TK 352 - Chi phí bảo hành hàng hoá sản phẩm
Nếu DN kế hoạch trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) Có TK111, 112, 152, 153, 214, 334 Tr
ờng hợp doanh nghiệp có phận bảo hành độc lập: Tại phận bảo hành
Khi phát sinh chi phí bảo hành sản phẩm, kế toán ghi:
Nợ TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Cã TK 111, 112, 152, 153, 214, 334
(135)Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 627 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung
Khi công việc sửa chữa bảo hành hoàn thành, bàn giao cho khách hàng, kế toán kết chuyển giá thành thực tế kỳ:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Phản ánh doanh thu phận bảo hành:
Nợ TK 111, 112, 136
Cã TK 512 - Doanh thu néi bé T¹i phận có sản phẩm, hàng hoá phải bảo hành
Khi phát sinh số tiền phải trả cho phận bảo hành doanh nghiệp, doanh nghiệp không trích trớc chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415) Có TK 111, 112, 336
Nu doanh nghiệp trích trớc chi phí bảo hành hàng hố hàng tháng kế tốn ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)
Có TK 352 - Chi phí bảo hành hàng hố sản phẩm Xác định số tiền phải trả cho phận bảo hành doanh nghiệp, kế tốn ghi:
Nỵ TK 352 - Chi phí bảo hành hàng hoá sản phẩm Có TK 111, 112, 336
Khi to¸n c¸c khoản chi phí dịch vụ mua sử dụng phận bán hàng, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6417)
N TK 133 - Thu GTGT đợc khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 331
Khi tính hoa hồng đại lý phải trả cho sở nhận đại lý, kế toán ghi: - Trờng hợp bóc tách ln hoa hồng phải trả xác định doanh thu:
Nỵ TK 641 - Chi phí bán hàng (6417)
N TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng
- Trờng hợp xác định hoa hồng phải trả toán với bên nhận đại lý: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6417)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 131
Hàng tháng, vào kế hoạch phân bổ kế hoạch trích trớc chi phí nh sửa chữa lớn TSCĐ dùng phận bán hàng kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6418) Có TK 142 - Chi phí phải tr¶ (1421)
Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i trả (Chi tiết trích trớc chi phí sửa chữa lớn TSCĐ) Khi phát sinh khoản chi phí tiền khác phận bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6418) Cã TK 111, 112
Khi phát sinh khoản đợc phép ghi giảm chi phí bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK111, 112, 152
Cã TK 641 - Chi phí bán hàng
Cui k, kết chuyển chi phí bán hàng cho hàng hố tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Cã TK 641 - Chi phí bán hàng 4.4 Trình tự hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Hàng tháng, vào bảng phân bổ số tính lơng phải trả cho nhân viên QLDN, ghi: Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6421)
Cã TK 334 - Phải trả công nhân viên
Khi trích lập khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính tiền lơng nhân viên quản lý doanh nghiệp, vào bảng phân bổ tiền lơng - BHXH, kế toán ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có TK 338 - Phải trả khác (3382, 3383, 3384)
Khi xuÊt kho vËt liÖu sử dụng phục vụ trình quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiƯp (6422)
Cã TK 152 - Nguyªn liƯu, vËt liƯu
Khi xt c«ng cơ, dơng dïng qu¶n lý doanh nghiƯp:
(136)Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiƯp (6423) Cã TK 153 - C«ng cơ, dơng
- Trờng hợp xuất công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ nhiều lần kế toán ghi: Nợ TK 1421, 242 - Chi phÝ tr¶ tríc
Cã TK 153 - Công cụ, dụng cụ
Hàng tháng phân bổ dần vào chi phí kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423)
Cã TK 1421, 242
Khi trÝch khấu hao TSCĐ dùng phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 642 - Chi phí qu¶n lý doanh nghiƯp (6424)
Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ Khi tính thuế mơn bài, thuế nhà đất kế tốn ghi:
Nỵ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6425)
Cã TK 333 - Thuế khoản nộp NN (3337, 3338)
Trờng hợp mua lệ phí giao thông, lệ phí chứng th khoản lệ phí khác có tính chất thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6425) Cã TK 111, 112
Định kỳ, trích quỹ dự phịng trợ cấp việc làm theo quy định, kế toán ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Cã TK 351
Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp vào khoản nợ phải thu, xác định số dự phòng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập
+ Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm > số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết số chênh lệch ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
+ Nếu số dự phịng nợ phải thu khó địi cần phải trích lập năm < số dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập cuối niên độ trớc cha sử dụng hết số chênh lệch ghi :
Nợ TK 139 - Dự phịng phải thu khó địi
Cã TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp (6426)
Trong niên độ thu hồi khoản nợ phải thu niên độ trớc, ghi: Nợ TK111, 112
Cã TK 131, 138
Những khoản nợ phải thu niên độ trớc, thực không thu hồi nợ đợc, sau có định cho phép xử lý xố sổ khoản cơng nợ này, kế toán ghi:
Nợ TK 139 : Dùng dự phịng để xố nợ
Nợ TK 642 : Phần chênh lệch số nợ phải thu khó địi xố sổ > số lập dự phịng Có TK131 - Phải thu khách hàng
Cã TK138 - Ph¶i thu kh¸c
Đồng thời phải theo dõi khoản cơng nợ xử lý TK 004 “Nợ khó địi xử lý” thời hạn từ 10 đến 15 năm theo bút toán đơn:
Nợ TK 004 - Nợ khó địi xử lý
Các khoản nợ phải thu khó địi xử lý xố sổ thu hồi đợc, kế toán ghi: Nợ TK111, 112
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Đồng thời: Có TK 004 - Nợ khó địi xử lý
Các khoản nợ khó địi xử lý xố sổ sau 10 đến 15 năm khơng thu hồi đợc, ghi: Có TK 004 - Nợ khó địi xử lý
Chi phÝ dÞch vơ mua ngoài, chi phí tiền phục vụ quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiÖp (6427, 6428)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111, 112, 331
Hàng tháng, vào kế hoạch phân bổ kế hoạch trích trớc chi phí nh sửa chữa lớn TSCĐ dùng phận quản lý doanh nghiệp kế toán ghi:
Nợ TK 642 - Chi phÝ Qu¶n lý doanh nghiƯp (6428) Cã TK 142 - Chi phÝ tr¶ tríc (1421)
(137)Khi doanh nghiệp xác định chắn khoản dự phòng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp thoả mãn điều kiện ghi nhận khoản dự phịng, trích lập dự phịng cho khoản chi phí tái cấu doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phịng phải trả
Nếu doanh nghiệp có hợp đồng có rủi ro lớn mà chi phí bắt buộc phải trả cho nghĩa vụ liên quan đến hợp đồng vượt lợi ích kinh tế dự tính thu từ hợp đồng Các chi phí bắt buộc phải trả theo điều khoản hợp đồng khoản bồi thường đền bù việc không thực hợp đồng, xác định chắn khoản dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả
Khi xác định số dự phịng phải trả khác cần lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 352 - Dự phịng phải trả
Cuối kỳ kế toán năm cuối kỳ kế toán niên độ, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả cần lập:
+ Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết; số chênh lệch lớn ghi nhận vào chi phí kỳ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426) Có TK 352 - Dự phòng phải trả
+ Trường hợp số dự phịng phải trả cần lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phòng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch nhỏ phải hồn nhập ghi giảm chi phí kỳ, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Khi phát sinh khoản đợc phép ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 152
Cã TK 642 - Chi phÝ Qu¶n lý doanh nghiÖp
Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp II Kế toán doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh 1 Quy định kế toán doanh thu
1.1 Các phơng thức bán hàng doanh nghiệp
Bán bn qua kho: Là hình thức bán hàng mà hàng hoá, thành phẩm đợc xuất bán từ kho bảo quản doanh nghiệp Trong phơng thức có hai hình thức:
Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức bên mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp để nhận hàng Doanh nghiệp phải xuất kho hàng hoá, giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau đại diện bên mua nhận đủ hàng, tốn tiền chấp nhận nợ, hàng hố thành phẩm xác định tiêu thụ
Bán bn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, vào hợp đồng ký kết theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp xuất kho hàng hố, thành phẩm dùng ph-ơng tiện vận tải thuê ngoài, chuyển hàng giao cho bên mua địa điểm thoả thuận Hàng hoá, thành phẩm chuyển bán thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Hàng hoá, thành phẩm xác định tiêu thụ nhận đợc tiền bên mua toán giấy báo cuả bên mua nhận đợc hàng chấp nhận tốn Chi phí vận chuyển doanh nghiệp hay bên mua chịu thoả thuận từ trớc hai bên Nếu doanh nghiệp chịu chi phí vận chuyển, đợc ghi vào chi phí bán hàng Nếu bên mua chịu chi phí vận chuyển, phi thu tin ca bờn mua
Bán buôn vận chuyển thẳng: Theo hình thức này, thành phẩm sản xuất xong không nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua Phơng thức thực theo hai h×nh thøc:
(138)nhận, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua toán tiền hàng chấp nhận nợ, hàng hoá đợc xác nhận tiêu thụ
Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng Theo hình thức này, thành phẩm sản xuất xong không nhập kho mà chuyển bán thẳng cho bên mua phơng tiện vận tải th ngồi chuyển hàng đến địa điểm đợc thoả thuận Thành phẩm, hàng hoá chuyển bán trờng hợp thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Khi nhận đợc tiền bên mua toán giấy báo bên mua nhận đợc hàng chấp nhạan tốn hàng hố đợc xác định tiêu thụ
Ph¬ng thức bán lẻ: Là hình thức bán hàng trực tiếp cho ngêi tiªu dïng
Hình thức bán hàng trả góp: Theo hình thức ngời mua đợc trả tiền mua hàng thành nhiều lần Doanh nghiệp số tiền thu theo giá bán thơng thờng cịn thu thêm ngời mua khoản lãi trả chậm
Phơng thức gửi đại lý bán: Theo hình thức doanh nghiệp giao hàng cho sở đại lý. Bên đại lý trực tiếp bán hàng toán tiền cho doanh nghiệp đợc hởng hoa hồng đại lý bán Số hàng gửi đại lý thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Số hàng đợc xác định tiêu thụ doanh nghiệp nhận đợc tiền bên đại lý toán chấp nhận toán
1.2 Phạm vi xác định hàng bán
Hàng hoá, thành phẩm đợc xác định hàng bán thoả mãn điều kiện sau: Phải thông qua mua, bán toán theo phơng thức toán định DN quyền sở hữu hàng hoá, thành phẩm thu tiền ngời mua chấp nhận nợ Một số trờng hợp khác, đợc coi bán nh:
Hàng hoá xuất để đổi lấy hàng hố khác khơng tơng tự
Hàng hoá xuất để toán tiền lơng, tiền thởng cho cơng nhân viên, tốn thu nhập chia cho cỏc bờn liờn doanh, liờn kt
Hàng hoá xuất làm quà biếu, tặng
Hng hoỏ xut dùng nội bộ, phục vụ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Hàng hoá hao hụt, tổn thất khâu bán, theo hợp đồng bên mua chịu
1.3 Doanh thu bán hàng:
Doanh thu bán hàng đợc ghi nhận thoả mãn đồng thời điều kiện sau:
Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hâng hoá cho ngi mua
Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá nh ngời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá
Doanh thu xác định tơng đối chắn
Doanh nghiệp thu đợc thu đợclợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Thời điểm ghi nhận doanh thu, quy định theo phơng thức, hình thức bán hàng nh sau:
Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp, thời điểm ghi nhận doanh thu đại diện bên mua ký nhận đủ hàng, tốn chấp nhận nợ Bán bn qua kho, bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng, thời điểm ghi
nhận doanh thu ghi nhận thu tiền bên mua nhận đợc hàng chấp nhận toán Bán lẻ, thời điểm ghi nhận doanh thu nhận đợc báo cáo nhân viên bán hàng Phơng thức gửi đại lý bán, thời điểm ghi chép hàng bán nhận tiền bên nhận đại lý
chÊp nhËn toán
1.4 Nhiệm vụ kế toán bán hàng:
Kế toán nghiệp vụ bán hàng có nhiệm vụ sau:
Ghi chộp, phn ỏnh kịp thời, đầy đủ xác tình hình bán hàng doanh nghiệp kỳ Ngồi kế tốn tổng hợp tài khoản kế toán, kế toán bán hàng cần phải theo dõi ghi chép số lợng, kết cấu, chủng loại hàng bán, ghi chép doanh thu bán hàng, thuế giá trị gia tăng đầu nhóm mặt hàng, theo dõi đơn vị trực thuộc (theo cửa hàng, quầy hàng)
KiÓm tra tình hình thu tiền bán hàng quản lý tiền bán hàng Đối với hàng hoá bán chịu, cần phải mở sổ sách ghi chép theo khách hàng, lô hàng, số tiền khách nợ, thời hạn tình hình trả nợ.v.v
Tớnh toỏn giỏ thc tế hàng tiêu thụ, nhằm xác định kết bán hàng
Cung cấp đầy đủ kịp thời, xác thơng tin cần thiết tình hình bán hàng, phục vụ cho việc đạo, điều hành hoạt động kinh doanh doanh nghiệp
2 Kế toán bán hàng theo phơng pháp kê khai thờng xuyên. 2.1 Chứng từ kế toán.
(139) Hoá đơn GTGT (Hoá đơn bán hàng) Phiếu xut kho
Báo cáo bán hàng, Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ Giấy nộp tiền nhân viên bán hàng
Bng kờ nhn hàng toán hàng ngày Bảng toán hàng đại lý
C¸c chøng tõ to¸n: Phiếu thu, Bảng kê nộp séc, Báo có ngân hàng 2.2 Tài khoản kế toán sử dụng:
Kế toán bán hàng sử dụng tài khoản sau:
Tài khoản 511"Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" Tài khoản dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế, khoản giảm trừ doanh thu xác định doanh thu kỳ doanh nghiệp Nội dung ghi chép tài khon nh sau:
Bên Nợ:
Cui kỳ kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, CKTM, doanh thu hàng bán bị trả lại Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phải nộp Kết chuyển doanh thu
Bên Có:
Doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ thực tế kỳ
Doanh thu bán hàng ghi vào Bên Có TK 511, phân biệt theo trờng hợp sau:
Hng hoỏ, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, doanh thu bán hàng ghi theo giá bán cha có thuế GTGT
Hàng hố, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất doanh thu bán hàng ghi theo giá toán với ngời mua, gồm thuế phải chịu
Hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng, doanh thu bán hàng ghi theo giá bán không cú thu
Tài khoản 511 cuối kỳ số d. Tài khoản 511 có tài khoản cấp 2:
Tài khoản 5111 "Doanh thu bán hàng hoá" Tài khoản đợc sử dụng chủ yếu doanh nghiệp kinh doanh thơng mại
Tài khoản 5112 "Doanh thu bán thành phẩm" Tài khoản đợc sử dụng chủ yếu doanh nghiệp sản xuất vật chất, nh công nghiệp, nông nghiệp, xấy lắp,v.v
Tài khoản 5113 "Doanh thu cung cấp dịch vụ" Tài khoản nàyđợc sử dụng chủ yếu doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, nh du lịch, vận tải, bu điện, dịch vụ văn hoá, dịch vụ khoa học kỹ thuật, dịch vụ may đo, dịch vụ sửa chữa đồng hồ v.v
Tài khoản 5114 "Doanh thu trợ cấp, trợ giá" Tài khoản đợc sử dụng để phản ánh khoản mà nhà nớc trợ cấp, trợ giá cho doanh nghiệp, trờng hợp doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc
Tài khoản 5117 "Doanh thu kinh doanh bất động sản" Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản doanh nghiệp bao gồm: Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản doanh thu bán bất động sản
TK 512 "Doanh thu bán hàng nội bộ" Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ nội bộ, đơn vị trực thuộc công ty tổng công ty Kết cấu tài khoản 512 tơng tự nh kết cấu ti khon 511
Tài khoản 512 có tài khoản cấp TK 5121 "Doanh thu bán hàng hoá" TK 5122 "Doanh thu bán thành phẩm" TK 5123 "Doanh thu cung cÊp dÞch vơ"
TK521 "Chiết khấu thơng mại" Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho ngời mua hàng việc ngời mua hàng mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận chiết khấu thơng mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng Nội dung ghi chép tài khoản 521 nh sau:
Bên Nợ: Số tiền chiết khấu thơng mại chấp nhận toán cho khách hàng.
Bên Có: Kết chuyển số tiền chiết khấu thơng mại sang Tài khoản “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ hạch toán
(140) Tài khoản 531 "Hàng bán bị trả lại" Tài khoản dùng để phản ánh trị giá số hàng, thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ, bị khách hàng trả lại không quy cách phẩm chất vi phạm hợp đồng kinh tế Nội dung ghi chép tài khon 531 nh sau:
Bên Nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại,
Bờn Cú: Kt chuyn trị hàng trả lại sang tài khoản liên quan để xác định doanh thu thuần. Tài khoản 531 cuối kỳ khơng có số d.
TK 532 "Giảm giá hàng bán" Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá cho khách hàng với giá bán thoả thuận Nội dung ghi chép tài khoản 532 nh sau:
Bên Nợ: Khoản giảm giá chấp nhận với ngời mua.
Bên Có: Kết chuyển khoản giảm giá sang tài khoản liên quan để xác định doanh thu thuần. Tài khoản 532 cuối kỳ khơng có số d.
Tài khoản 131 "Phải thu khách hàng": Tài khoản dùng để phản ánh tình hình thanh tốn cơng nợ phải thu khách hàng tiền bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ
Néi dung ghi chép tài khoản 131 nh sau: Bên Nợ:
Số tiền phải thu khách hàng bán hàng hoá, thành phẩm, dịch vụ cung cấp kỳ Số tiền thừa phải trả lại cho khách hng
Bên Có:
Số tiền khách hàng toán kỳ
Số tiền giảm trừ công nợ phải thu khách hàng CKTM, giảm giá, hàng bán bị trả lại Số d bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu khách hàng.
Số d bên Có: Phản ánh số tiền ứng trớc hc thu thõa cđa ngêi mua.
Tài khoản 157 "Hàng gửi bán": Tài khoản dùng để phản ánh trị giá hàng hoá, thành phẩm chuyển bán, gửi đại lý, nhng cha xác định tiêu thụ
Bên Nợ:
Tr giỏ thc t hng hoỏ, thành phẩm chuyển bán giao cho bên nhận đại lý, ký gửi Giá dịch vụ hoàn thành nhng cha đợc chấp nhận tốn
Bªn Cã:
Trị giá thực tế hàng hoá, thành phẩm chuyển bán gửi đại lý, ký gửi, dịch vụ hoàn thành đợc xác định tiêu thụ
Trị giá thực tế hàng hoá, thành phẩm bị ngời mua, ngời nhận đại lý, ký gửi trả lại Số d bên Nợ: Trị giá thực tế hàng hoá, thành phẩm gỉ cha đợc xác định tiờu th.
Ngoài tài khoản kế toán trên, kế toán bán hàng sử dụng số tài khoản khác có liên quan nh TK 111, TK 112, TK 156, TK 138, TK 333 v.v
2.3 Trình tự kế toán
2.3.1 Kế toán bán buôn theo hình thức chuyển hàng.
Khi xut kho thành phẩm chuyển đến cho bên mua, vào trị giá hàng hoá xuất kho, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán
Cã TK 155 - Thành phẩm
Thành phẩm chuyển bán thẳng cho bên mua từ phân xởng, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán
Có TK 154 -Chi phí sản xuất dở dang
Nếu phát sinh chi phí vận chuyển bên mua chịu, bên bán chi hộ kế toán ghi Nợ TK 138- Phải thu khác (1388)
Cã TK 111, 112, 141
NÕu ph¸t sinh chi phí vận chuyển, bốc dỡ, nhng bên bán phải chịu, kế toán ghi Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
N TK 133 -Thu giỏ tr gia tăng đợc khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 141
Khi hàng hoá đợc xác định tiêu thụ (nhận đợc tiền bên mua toán giấy báo bên mua nhận đợc hàng chp nhn toỏn)
Phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Đối với hàng hoá, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng(5111): Gi¸ cha cã thuÕ GTGT Cã TK 3331- ThuÕ gi¸ trị gia tăng phải nộp: thuế GTGT đầu
Đối với hàng chịu thuế GTGT theo PPTT không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán
(141)Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán
Khi bên mua to¸n, chÊp nhËn to¸n tiỊn chi phÝ , kế toán ghi Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 138 - Phải thu khác (1388) Kế toán hàng bán bị trả lại :
Trng hợp hàng chuyển bán, bên mua nhận đợc từ chối trả lại Nợ 155 - Thành phẩm
Có TK 157- Hàng gửi bán
Trng hp hàng chuyển bán đợc xác định tiêu thụ sau trả lại, kế tốn ghi: Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại
o §èi với hàng hoá, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 531 - Hàng bán bị trả lại: Giá bán hàng trả lại cha có thuế GTGT Nợ TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Giảm thuế GTGT đầu
CãTK 111, 112, 131
o Hàng hoá, thành phẩm tính thuế GTGT theo PP trực tiếp khơng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT
Nỵ TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 111, 112, 131
Kết chuyển trị giá thực tế hàng trả lại , kế toán ghi: Nợ 155 - Thành phẩm
Nợ TK 157- Hàng trả lại nhờ bên mua giữ hộ Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cui k, kt chuyn doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng(5111)
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Kế toán giảm giá hàng bán:
Khon giảm giá hàng bán số tiền bên bán giảm giá cho bên mua hàng hố khơng quy cách, phẩm chất vi phạm cam kết theo hợp đồng, thực sau bán hàng hố (Giảm giá ngồi hố đơn)
Khi giảm giá, cho bên mua, kế toán ghi:
Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán: Số tiền giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Giảm thuế GTGT đầu Có TK111, 112, 131,
Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT:
Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK111, 112, 131,
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền giảm giá hàng bán để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bỏn hng(5111)
Có TK 532 - Giảm giá hàng bán
K toỏn chit khu thng mi: Là khoản tiền mà DN giảm trừ toán cho ngời mua mua hàng với số lợng lớn theo thoả thuận chiết khấu thơng mại ghi hợp đồng kinh tế, cam kết mua bán Khi phát sinh chiết khấu thơng mại, kế toán ghi:
Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại: Số tiền chiết khấu thơng mại Nợ TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Giảm thuế GTGT đầu
Có TK111, 112, 131,
Hàng chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT Nợ TK 521 - Chiết khấu thơng mại (5211)
Cã TK111, 112, 131,
Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thơng mại để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
Cã TK 521 - Chiết khấu thơng mại (5211) Kế toán nghiệp vụ chiÕt khÊu to¸n (ChiÕt khÊu tÝn dơng):
Là số tiền bên bán chiết khấu lại cho bên mua toán trớc thời hạn ghi hợp đồng kinh tế, cam kết toán Kế tốn hạch tốn khoản chiết khấu tín dụng sau bên mua toán tiền mua hàng
(142)Nỵ TK 111, 112 - Sè TiỊn thực tế toán Có TK 131: Số phải thu khách hàng Kế toán nghiệp vụ thừa thiếu hàng b¸n
Hàng chuyển bán cha xác định bán, phát sinh thiếu cha rõ nguyên nhân, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381)
Cã TK 157 - Hàng gửi bán
Khi xỏc nh c nguyên nhân thiếu, tổn thất hàng hoá: Nếu hạch tốn vào chi phí, kế tốn ghi:
Nỵ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 138 - Phải thu khác (1381)
Nu quy c trách nhiệm, bắt ngời phạm lỗi bồi thờng, kế toán ghi: Nợ TK 138- Phải thu khác (1388)
Cã TK 138 - Phải thu khác (1381)
Cú TK 133 - Thuế giá trị gia tăng đợc khấu trừ (1331) Trờng hợp hàng chuyển bán, phát sinh hàng tha, k toỏn ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gưi b¸n
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Khi xác định đợc nguyên nhân thừa hàng, kế tốn ghi: Thừa hàng dơi tha t nhiờn:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có 155 - Thành phẩm
Khi chuyển số hàng thừa nhập kho: Nợ TK 155 - Thµnh phÈm
Cã TK 157 - Hµng gửi bán Thừa hàng xuất kho thừa:
+ Hiện nhờ bên mua giữ hộ:
Nợ TK338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 155 - Thµnh phÈm
Khi chun sè hµng thõa nhập kho: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 157 - Hàng gửi bán + Hàng thừa chuyển nhập kho ngay:
Nợ TK338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 157 - Hàng gưi b¸n
Cuối kỳ, xác định doanh thu thuần: Doanh thu = Tổng doanh thu bán hàng kỳ -Khoản giảm giá hàng bán kỳ
-Doanh thu bán hàng bị trả lại
trong kỳ -Khoản chiết khấu thơng mại
-Thuế GTGT theo PP trực tiếp,thuế TTĐB, Thuế XK phải nộp
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng (511)
Cú TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Cuối kỳ khấu trừ thuế GTGT, xác định thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT đầu
Có TK 133 - Thuế GTGT đầu vào Phần thuế GTGT phải nộp kế toán ghi :
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT đầu Có TK 111, 112
Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp kế tốn, ghi
Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu
2.3.2 Kế toán bán buôn theo hình thức giao hµng trùc tiÕp:
Khi xuất kho hàng hố, thành phẩm giao cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng hoá toán tiền mua hàng chấp nhận nợ kế toán ghi:
Phản ánh doanh thu bán hàng:
(143)Có TK 511 - Doanh thu bán hàng(5111): Giá cha có thuế GTGT Có TK 3331- Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Thuế GTGT đầu
Đối với hàng hoá, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thu GTGT
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá to¸n
Cã TK 511 - Doanh thu b¸n hàng (5111) : Tổng giá toán Phản ánh trị giá thực tế hàng xuất bán, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155, 154
Khi khách hàng toán tiền hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
Khi phát sinh hàng trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại, chiết khấu tín dụng, bút toán cuối kỳ: Kết chuyển doanh thu thuần, kÕ to¸n th GTGT, kÕ to¸n ghi sỉ nh nghiệp vụ bán buôn theo hình thức chuyển hàng
2.3.3 Kế toán bán lẻ trực tiếp cho ngời tiêu dùng:
Căn vào báo cáo bán hàng giấy nộp tiền nhân viên bán hàng, kế toán ghi: Đối với hàng hoá, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 111 - Tiền bán hàng thu tiền mặt, séc, ngân phiếu
N TK 113- Thu TM, séc nộp vào ngân hàng cha nhận đợc “Báo có” Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111)
Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311)
i vi hng hoỏ, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp khơng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT
Nỵ TK 111, 113 : Tỉng gi¸ to¸n
Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111)
Trờng hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu tiền hàng, nhân viên bán hàng phải bồi th ờng Doanh thu phản ánh theo giá bán ghi hoá đơn hoc bỏo cỏo bỏn hng
Đối với hàng hoá, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 111, 113: Số tiền bán hàng thùc thu
Nỵ TK 138(1381, 1388): Sè tiỊn thiÕu
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111): Gi¸ b¸n cha cã thuÕ GTGT Cã TK 3331- ThuÕ giá trị gia tăng phải nộp: Thuế GTGT đầu
Đối với hàng hoá, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT
Nỵ TK 111 - TiỊn mặt
Nợ TK 138- Phải thu khác (1381, 1388)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111)
Trờng hợp nhân viên bán hàng nộp thừa tiền bán hàng Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá ghi hoá đơn, số tiền thừa ghi vào thu nhập khác doanh nghiệp
Nỵ TK 111 - TiỊn mỈt
Có TK 711 - Thu nhập khác Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoỏ ó tiờu th
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm
C¸c bót to¸n ci kú: KÕt chun doanh thu thuần, kế toán thuế GTGT, kế toán ghi sổ nh nghiệp vụ bán buôn theo hình thức chuyển hàng
2.3.4 Kế toán bán hàng trả góp, trả chậm
Khi bán hàng trả góp kế toán ghi nhận doanh thu theo giá bán trả ngay, phần chênh lệch giá bán trả góp với giá bán trả phản ánh vào khoản Doanh thu cha thực hiƯn”
Đối với hàng hố, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 111 - Tiền mặt (Số tiền thu)
Nỵ TK 131 - Phải thu khách hàng (Số tiền chậm trả)
Có TK 511 - (Theo giá bán tr¶ cha cã thuÕ GTGT) (5111) Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn (PhÇn l·i vèn )
Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng ph¶i nép (33311)
Đối với hàng hố, thành phẩm chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT
(144)Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Sè tiỊn chËm tr¶)
Cã TK 511 - DT bán hàng (5111) (Giá bán trả có thuế GTGT) Cã TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn (PhÇn lÃi vốn )
Kết chuyển trị giá thực tế hàng bán trả góp, trả chậm, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Cã TK 155 - Thµnh phÈm
Khi thực thu tiền bán hàng trả chậm, trả góp gồm phần lãi bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112 - Số tiền thực tế thu đợc
Cã TK 131- Số phải thu khách hàng (Số tiền trả chậm)
Hàng kỳ, tính kết chuyển doanh thu tiền lÃi vốn bán hàng trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 2.3.5 Kế tốn bán hàng đại lý
a, Kế toán bên giao bán đại lý.
Khi xuất kho hàng hoá chuyển giao cho bên nhận đại lý, kế toán ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán
Cã TK 155, 154
Khi hàng đại lý xác định tiêu thụ, bóc tách hoa hồng dành cho bên nhận đại lý ghi: Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán - Hoa hồng, thuế GTGT hoa hồng Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng dành cho bên đại lý)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Thuế GTGT dịch vụ đại lý) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111); Giá bán cha có thuế GTGT Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Thuế GTGT đầu
Đối với hàng chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế Nợ TK 111, 112, 131
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng gửi đại lý) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111)
Trờng hợp toán hạch toán riêng biệt tiền bán hàng với hoa hồng gửi đại lý Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế:
Nỵ TK 111, 112, 131: Tỉng gi¸ to¸n
Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111); Giá bán cha có thuế GTGT Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Thuế GTGT đầu
Đối với hàng chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111) Thanh toán tiền hoa hồng gửi đại lý, kế toán ghi
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng gửi đại lý)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (Thuế GTGT dịch vụ đại lý) Có TK 111, 112, 131
Kết chuyển trị giá thực tế hàng gửi đại lý tiêu thụ Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi bán Kết chuyển doanh thu
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng
Cú TK 911 - Xỏc nh kết kinh doanh b, Kế toán bên nhận hàng bán đại lý.
Khi nhận hàng bán đại lý, kế toán ghi:
Nợ TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Khi bán đợc hàng nhận đại lý theo giá quy định:
Trờng hợp 1: Xác định hoa hồng đợc hởng sau nghiệp vụ bán hàng Kế toán phản ánh tiền hoa hồng đợc hởng số tiền phải trả cho bên giao đại lý giá bán quy định trừ hoa hồng thuế GTGT hoa hồng:
Nỵ TK 111, 112, 131
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113): Hoa hồng dợc hởng Có TK 3331 - Thuế GTGT dịch vụ đại lý
Có TK 331 - Số tiền phải trả cho bên giao đại lý Đồng thời ghi : Có TK 003 - Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi
(145)Nỵ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112
Trờng hợp 2: Chỉ xác định hoa hồng đợc hởng toán với bên đại lý Khi bán đợc hàng nhận đại lý, kế toán ghi :
Nỵ TK 111, 112, 131
Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Đồng thời ghi : Có TK 003- Hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi Khi trả tiền cho bờn giao i lý
Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 111, 112
Khi nhận đợc tiền hoa hồng khấu trừ số tiền phải trả bên giao đại lý Nợ TK 111, 112, 331
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113): Hoa hồng dợc hởng Có TK 3331 - Thuế GTGT dịch vụ đại lý
Trờng hợp hàng nhận bán đại lý không bán đợc trả lại bên giao đại lý Có TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi Cuối kỳ kết chuyển hoa hồng đại lý sang tài khoản xác định kết :
Nỵ TK 5113 - Doanh thu bán hàng
Cú TK 911 - Xỏc nh kết kinh doanh 2.3.6 Kế toán bán hàng nội bộ.
Phản ánh doanh thu bán hàng hoá đơn vị thành viên công ty, tổng cơng ty, kế tốn ghi:
§èi với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 136 - Ph¶i thu néi bé (1368)
Cã TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (5121) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311)
Đối với hàng chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp không thuộc đối tợng chịu thuế Nợ TK 111, 112, 136
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (5121) Kết chuyển giá mua thực tế hàng hoá bán nội bộ, k toỏn ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm
Kết chuyển khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại (nếu có) Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (5121)
Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán Kết chuyển doanh thu bán hàng nội
N TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (5121) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 2.3.7 Kế toán trờng hợp bán hàng khác
a Trêng hỵp xt hàng hoá toán tiền lơng, tiền thởng cho công nhân viên Phản ánh doanh thu bán hàng thành phẩm xuất toán, kế toán ghi
Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nợ TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (5121) Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311)
i vi hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp khơng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT
Nỵ TK 334 - Phải trả công nhân viên
Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội (5121) Khi kết chuyển trị giá thực tế hàng xuất toán, kế toán ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phÈm
b Trờng hợp xuất hàng hoá sử dụng phục vụ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Phản ánh doanh thu bán hàng hàng hoá xut dựng, k toỏn ghi:
Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế: Nỵ TK 641, 642
(146) Khi kết chuyển trị giá thực tế hàng xuất toán, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phẩm
c Trờng hợp xuất hàng hoá biếu, tặng, thởng, đợc trang trải quỹ khen thởng phúc lợi Phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khÊu trõ th: Nỵ TK 431 - Q khen thëng, lỵi (4311, 4312)
Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111)
Có TK 3331 - Thuế giá trị gia tăng phải nộp (33311)
i với hàng hoá chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp khơng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT
Nỵ TK 431 - Q khen thëng, lỵi (4311, 4312) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5111)
Khi kết chuyển trị giá thực tế hàng xuất toán, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 155 - Thành phÈm
3 Kế toán bán hàng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKĐK 3.1 Kế toán doanh thu bán hàng xác định doanh thu thuần
Kế toán doanh thu bán hàng xác định doanh thu DN kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, đợc phản ánh tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ" (5111) tài khoản 512 - "Doanh thu bán hàng nội bộ" (5121) Trình tự kế toán t ơng nh kế toán bán hàng doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp KKTX
3.2 Kế toán trị giá thành phm ó tiờu th
Đầu kỳ kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho gửi bán, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng b¸n
Cã TK 155, 157
Cuèi kú kết chuyển giá thành thực tế thành phẩm sản xút hoàn thành kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang
Cuối kỳ kiểm kê hàng hoá xác định kết chuyển trị giá thành phẩm tồn kho gửi bán cuối kỳ, kế tốn ghi:
Nỵ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 157 - Hàng gửi bán
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
Kế tốn tính kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng hoá tiêu thụ kỳ Nợ TK TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Có 632 - Giá vốn hàng bán
Sổ kế toán theo dõi, ghi chép tình hình bán hàng: Tuỳ thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng.
Theo hỡnh thc kế toán nhật ký chứng từ (NKCT): Căn vào chúng từ kế toán ghi vào Bảng kê số 1, 2, 3, 4, 8, 10, 11, ghi NKCT số Nhật ký chứng từ số dùng để ghi chép phản ánh số phát sinh bên Có TK 155, TK 156, TK157, TK 159, TK 131, TK 511, TK 521, TK 531, TK 532, TK 632, TK635, TK 642, TK 711, TK 515, TK 811, TK 911 Nhật ký chứng từ số cuối tháng ghi lần Cơ sở ghi NKCT số tuỳ thuộc vào tài khoản
III Kế toán doanh thu -Chi phí hoạt đơng xây dựng 1.Quy định kế tốn doanh thu chi phí hoạt động xây dựng
Hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp có đặc điểm sau:
- Đợc thực sở hợp đồng ký với đơn vị chủ đầu t sau trúng thầu đ-ợc định thầu Trong hợp đồng, hai bên thống với giá trị tốn cơng trình với điều kiện khác, tính chất hàng hố sản phẩm xây lắp không đợc thể rõ, nghiệp vụ bàn giao cơng trình, hạng mục cơng trình khối lợng xây lắp hoàn thành đạt điểm dừng kỹ thuật cho bên giao thầu quy trình tiêu thụ sản phẩm xây lắp Trờng hợp nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch, phần cơng việc hồn thành thuộc hợp đồng xây dựng đợc nhà thầu tự xác định cách đáng tín cậy phơng pháp quy định đợc coi sản phẩm hoàn thành bàn giao
(147)trong hồ sơ thiết kế kỹ thuật đợc duyệt, doanh nghiệp xây lắp phải chịu trách nhiệm trớc chủ đầu t kỹ thuật, chất lợng cơng trình
- sản phẩm xây lắp cơng trình, vật kiến trúc có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp, mang tính chất đơn chiếc, thời gian xây dựng để hoàn thành sản phẩm có giá trị sử dụng thờng dài
- Sản phẩm xây lắp cố định nơi sản xuất, điều kiện cần thiết cho sản xuất nh loại xe máy, thiết bị, nhân công phải di chuyển theo địa điểm đặt cơng trình Mặt khác, việc xây dựng chịu tác động địa chất cơng trình điều kiện thời tiết, khí hậu địa ph ơng Cho nên công tác quản lý sử dụng tài sản, vật t cho cơng trình phức tạp, địi hỏi phải có mức giá cho loại công tác xây, lắp cho vùng lãnh thổ
- Trong doanh nghiệp xây lắp, chế khoán đợc áp dụng rộng rãi với hình thức giao khốn khác nh: Khốn gọn cơng trình (khốn tồn chi phí), khốn theo khoản mục chi phí, phải hình thành bên giao khoán, bên nhận khoán giá khoán
Tổ chức cơng tác kế tốn tài doanh nghiệp xây lắp phải tuân thủ quy định chung luật kế toán, chuẩn mực kế toán chế độ kế tốn hành Kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp xây lắp phải đảm bảo yêu cầu kế toán bản, thực tính tốn, ghi chép trung thực, khách quan, đầy đủ, kịp thời chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, doanh thu bán hàng, xác định xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp phù hợp với đặc điểm ngành xây lắp đồng thời phù hợp với tinh thần chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”
Đặc điểm ngành xây lắp ảnh hởng đến việc tổ chức toán kế toán chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp xây lắp thể rõ nội dung cụ thể nh sau:
- Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cơng trình, hạng mục cơng trình xây lắp, giai đoạn quy ớc hạng mục cơng trình có giá trị dự tốn riêng hay nhóm cơng trình, đơn vị thi cơng (xí nghiệp, đội thi cơng xây lắp)
- Đối tợng tính giá thành công trình, hạng mục công trình xây lắp, giai đoạn quy ớc hạng mục công trình có giá trị dự toán riêng hoàn thành
- Phơng pháp tập hợp chi phí: Tuỳ theo điều kiện cụ thể, vận dụng ph ơng pháp tập hợp trực tiếp phơng pháp phân bổ gián tiếp
- Phng pháp tính giá thành thờng áp dụng: Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng, ph-ơng pháp giản đơn (trực tiếp), phph-ơng pháp hệ số tỷ lệ phph-ơng pháp tính giá thành theo định mức
- Chi phí giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp bao gồm chi phí đợc phân loại theo mục đích, cơng dụng: Đó chi phí vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung Điều xuất phát từ phơng pháp lập dự toán xây dựng Dự toán đợc lập theo cơng trình, hạng mục cơng trình lập theo khoản mục chi phí Đây để so sánh, kiểm tra, phân tích chi phí sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với d toỏn
- Giá thành sản phẩm xây lắp phân biệt thành:
+ Giỏ thnh lng xõy lắp hồn thành tồn chi phí sản xuất để hoàn thành khối lợng sản phẩm xây lắp theo quy định
+ Giá thành hạng mục công trình cơng trình hồn thành tồn tồn chi phí sản xuất để hồn thành hạng mục cơng trình cơng trình xây lắp đạt giá trị sử dụng
- Việc xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp phải xem xét đến phơng thức tốn khối lợng xây lắp hồn thành nhà thầu bên giao thầu
Trong s¶n xuất xây lắp cần phân biệt loại giá thành sau đây:
+ Giỏ thnh d toỏn: L tng chi phí dự tốn để hồn thành sản phẩm xây lắp Giá thành dự toán đợc xác định sở định mức đơn giá chi phí Nhà nớc quy định (đơn giá bình quân khu vực thống nhất) Giá thành nhỏ giá trị dự tốn phần thu nhập chịu thuế tính trớc thu giỏ tr gia tng u ra:
Giá trị dự toán công trình, hạng mục công trình
=
Giá thành dự toán công trình, hạng mục công trình
+ Thu nhập chịu thuế tính trớc +
Thuế GTGT đầu
+ Giỏ thnh k hoạch: Là giá thành đợc xây dựng sở điều kiện cụ thể doanh nghiệp định mức, đơn giá, biện pháp tổ chức thi công Giá thành kế hoạch th ờng nhỏ giá thành dự toán xây lắp mức hạ giá thành kế hoch
(148)xây lắp
- Doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng đợc ghi nhận theo hai trờng hợp: + Trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng đợc ghi nhận tơng ứng với phần cơng việc hồn thành nhà thầu tự xác định vào thời điểm lập báo cáo tài mà khơng phụ thuộc vào hố đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay cha số tiền ghi hoá đơn bao nhiều
+ Trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo giá trị khối lợng thực hiện, kết thực hợp đồng đợc xác định cách đáng tín cậy đợc khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng đợc ghi nhận tơng ứng với phần cơng việc hồn thành đợc khách hàng xác nhận kỳ phản ánh hoá đơn lập
- Doanh thu hợp đồng xây dựng bao gồm: + Doanh thu ban đầu đợc ghi nhận hợp đồng
+ Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thởng khoản tốn khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu xác định đ ợc cách đáng tin cậy nh tăng doanh thu lý tăng giá, tiền thởng nhà thầu thực hợp đồng đạt hay vợt mức số tiêu chuẩn cụ thể đợc ghi hợp đồng, khoản khách hàng hay bên khác tốn cho nhà thầu để bù lắp chi phí không bao gồm hợp đồng
Các nội dung khác việc tổ chức kế tốn chi phí, doanh thu xác định kết doanh nghiệp xây lắp nh tổ chức ghi chép ban đầu, tổ chức hệ thống số kế tốn Nói chung giống nh ngành khác
2 KÕ to¸n chi phÝ sản xuất giá thành sản phẩm xây lắp 2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung quy định hạch toán
Chi phí vật liệu trực tiếp xây lắp chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, cấu kiện, phận kết cấu cơng trình, vật liệu ln chuyển tham gia cấu thành thực thể cơng trình xây lắp giúp cho việc thực hoàn thành khối lợng xây lắp nh: Sắt thép, xi măng, gạch, gỗ, cát, đá, sỏi, xi măng đúc sẵn, kèo sắt, cốp pha, đà giáo Nó khơng bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công sử dụng cho quản lý đội cơng trình Chi phí vật liệu th ờng chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm xây lắp
Trong hạch toán chi phí vật liệu trực tiếp, kế tốn phải tơn trọng quy định có tính ngun tắc sau:
- Vật liệu sử dụng cho việc xây dựng hạng mục cơng trình tính trực tiếp cho hạng mục cơng trình sở chứng từ gốc có liên quan, theo số lợng thực tế sử dụng theo giá thực tế xuất kho
- Cuối kỳ hạch tốn cơng trình hồn thành phải tiến hành kiểm kê số vật liệu ch a sử dụng hết công trờng, phận sản xuất để tính số vật liệu thực tế sử dụng cho cơng trình, đồng thời phải hạch tốn đắn số phế liệu thu hồi (nếu có) theo đối t ợng cơng trình
- Trong điều kiện vật liệu sử dụng cho việc xây dựng nhiều hạng mục cơng trình kế tốn áp dụng phơng pháp phân bổ để tính chi phí vật liệu trực tiếp cho đối tợng hạng mục cơng trình theo tiêu thức hợp lý: Theo định mức tiêu hao, chi phí vật liệu trực dự toán
- Kế toán phải sử dụng triệt để hệ thống định mức tiêu hao vật liệu áp dụng xây dựng phải tác động tích cực để khơng ngừng hồn thiện hệ thống định mức
Để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, thực dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp” Tài khoản đợc mở chi tiết cho công trình, hạng mục cơng trình, khối lợng xây lắp, giai đoạn quy ớc đạt điểm dừng kỹ thuật có dự tốn riêng Đối với cơng trình lắp máy, thiết bị chủ đầu t bàn giao đa vào lắp đặt không phản ánh tài khoản
Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ kinh tÕ chđ u
- Khi xt vËt liƯu xây dựng sử dụng cho công trình, hạng mục công trình kế toán tính theo giá thực tế, ghi:
Nợ TK 621 -Chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp Cã TK 152 -Nguyªn liƯu, vËt liƯu
- Trờng hợp vật liệu xây dựng mua sử dụng cho cơng trình, hạng mục cơng trình thuộc đối tợng chịu thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 621 -Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 331 hc TK 111, 112
(149)tiÕp, ghi:
Nỵ TK 621 -Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp Cã TK 331 hc TK 111, 112
- Trờng hợp DNXL giao khốn cho đơn vị trực thuộc khơng tổ chức hạch toán kế toán riêng Khi DNXL tạm ứng tiền hay vật liệu cho đơn vị nhận khoán, ghi:
Nợ TK 141 -Tạm ứng (1413 -Tạm ứng CP giao khoán xây lắp nội bộ) Có TK 111, 152,
- Khi toán tạm ứng giá trị khối lợng xây lắp giao khốn nội hồn thành bàn giao đợc duyệt ghi riêng phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Nợ TK 621 -Chi phí NVL trực tiếp (Theo giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu trừ
Có TK 141 -Tạm ứng (1413): Số tạm ứng chi phí vật liệu trờng hợp thuộc đối tợng khơng chịu thuế GTGT, ghi:
Nỵ TK 621 -Chi phÝ NVL trùc tiÕp (Theo gi¸ cã thuÕ GTGT) Cã TK 141 -T¹m øng (1413)
- Trờng hợp số vật liệu xuất không sử dụng hết cho hoạt động xây lắp, cuối kỳ nhập lại kho, ghi:
Nợ TK 152 -Nguyên liệu, vật liệu
Có TK 621 -Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp
Nếu không nhập lại kho mà tiếp tục sử dụng cho kỳ sau, ghi âm ( ): Nợ TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp
Cã TK 152 -Nguyªn liƯu, vËt liƯu
- Ci kú hạch toán, kết chuyển co nguyên vật liệu trực tiếp, ghi: Nỵ TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang (1541 -xây lắp)
Có TK 21 -Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 2.2 Kế toán chi phí nhân công trùc tiÕp
Nội dung quy định hạch tốn
Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tiền lơng, tiền công phải trả cho số ngày công lao động công nhân trực tiếp thực khối lợng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp kể công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu phạm vi mặt thi công công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn trờng thi công, không phân biệt công nhân danh sách hay th ngồi
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp hoạt động xây lắp, phải tôn trọng quy định sau:
- Tiền lơng, tiền công phải trả cho cơng nhân liên quan đến cơng trình, hạng mục cơng trình phải hạch tốn trực tiếp cho cơng trình, hạng mục cơng trình sở chứng từ gốc lao động tiền lơng Trong điều kiện sản xuất xây lắp không cho phép tính trực tiếp chi phí nhân cơng cho cơng trình, hạng mục cơng trình kế tốn phải phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho đối tợng theo tiền lơng định mức hay gia công định mức
- Các khoản trích theo tiền lơng công nhân trực tiếp xây lắp (bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn) đợc tính vào chi phí sản xuất chung hoạt động xây lắp
Để phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quy trình hoạt động xây lắp, sản xuất sản phẩm công nghiệp, cung cấp dịch vụ, kế tốn sử dụng TK 622 “Chi phí nhân cơng trực tiếp” Chi phí lao động trực tiếp bao gồm khoản phải trả cho lao động trực tiếp thuộc doanh nghiệp quản lý lao động thuê ngoi theo tng loi cụng vic
Phơng pháp kÕ to¸n c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh
- Căn vào tính tiền lơng phải trả cho công nhân xây lắp, ghi: Nợ TK 622 -Chi phí nhân công trực tiếp
Cú TK 334 -Phi tr ngời lao động TK 3341 -Phải trả ngời lao động
TK 3342 -Phải trả ngời lao động khác
- Trờng hợp tạm ứng để thực giá trị khốn xây lắp nội (đơn vị nhận khốn khơng tổ chức hạch toán kế toán riêng) Khi toán tạm ứng giá trị khối l ợng xây lắp hồn thành bàn giao đợc duyệt riêng phần chi phí nhân cơng trực tiếp ghi:
Nợ TK 622 -Chi phí nhân công trực tiếp Có TK 141 -T¹m øng (1413)
- Cuèi kú kÕ toán, tính phân bổ kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình theo phơng pháp trực tiếp phân bổ gián tiÕp, ghi:
(150)2.3 KÕ to¸n chi phí sử dụng máy thi công
o Ni dung quy định hạch tốn
Máy thi cơng loại xe máy chạy động lực (Điện, xăng dầu, khí nén ) đợc sử dụng trực tiếp để thi cơng xây lắp cơng trình nh: Máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, máy đóng cọc, tơ vận chuyển đất đá công trờng Các loại phơng tiện thi công doanh nghiệp tự trang bị th ngồi
Chi phí sử dụng máy thi cơng tồn chi phí vật liệu, nhân cơng ccs chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công đợc chi thành loại: Chi phí thờng xuyên, chi phí tạm thời
Chi phí thờng xuyên: Là chi phí phát sinh quy trình sử dụng máy thi cơng, đợc tính thẳng vào giá thành ca máy nh: Tiền lơng công nhân trực tiếp điều khiển hay phục xe máy, chi phí nhiên liệu, động lực, vật liệu dùng cho xe máy thi công, khấu hao sửa chữa thờng xuyên xe máy thi công, tiền thuê xe máy thi cơng
Chi phí tạm thời: Là chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng máy thi cơng nh: Chi phí tháo lắp, vận chuyển, chạy thử máy thi công di chuyển từ công trờng đến cơng trờng khác, chi phí xây dựng, tháo dỡ cơng trình tạm thời loại bỏ nh lều lán Phục vụ cho sử dụng máy thi cơng Những chi phí phân bổ dần trích trớc theo kế hoạch cho nhiều kỳ
Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng cần phải tôn trọng quy định sau:
- Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phải phù hợp với hình thức quản lý sử dụng máy thi cơng doanh nghiệp thơng thờng có hình thức quản lý, sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực khối lợng thi công máy giao máy thi cơng cho đội, xí nghiệp xây lắp
Nếu doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi công cho đội, xí nghiệp xây lắp sử dụng chi phí sử dụng máy phát sinh đợc hạch toán vào TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng
Nếu doanh nghiệp xây lắp tổ chức đội máy thi công riêng tuỳ thuộc vào đội máy tổ chức kế tốn riêng hay khơng mà chi phí sử dụng máy thi cơng đợc hạch tốn phù hợp
- Tính tốn phân bổ chí sử dụng máy thi cơng cho đối tợng sử dụng (cơng trình, hạng mục cơng trình) phải dựa sở giá thành giờ/máy giá thành ca/máy đơn vị khối lợng cơng việc thi cơng máy hồn thành
Tào khoản dùng để tập hợp phân bổ chi phí sử dụng máy thi cơng phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây lắp, kế toán sử dụng TK 623 “Chi phí sử dụng máy thi cơng” Tài khoản sử dụng để hạch tốn chi phí sử dụng máy thi công trờng hợp doanh nghiệp thực xây lắp cơng trình theo phơng thức thi công hỗ hợp vừa thi công thủ công vừa thi cơng máy Khơng hạch tốn vào tài khoản khoản trích theo lơng (Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn) cơng nhân sử dụng máy thi công
TK 623 cã TK cấp 2: TK 6231 -Chi phí nhân công TK 6232 -Chi phÝ vËt liÖu TK 6233 -Chi phÝ dơng
TK 6234 -Chi phÝ khÊu hao m¸y thi công TK 6237 -Chi phí dịch vụ mua TK 6238 -Chi phí khác tiền mặt
Phơng pháp kế toán nghiệp vụ kinh tế chủ yÕu
+ Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt
1 Căn vào bảng tính tiền lơng, tiền công phải trả cho công nhân điều khiển máy, phục vụ máy thi c«ng, ghi:
Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng (6231) Có TK 334 -Phải trả ngời lao động
2 Khi xt kho, hc mua vật liệu, nhiên liệu, công cụ, dụng cụ sử dụng cho máy thi công, ghi:
N TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng (6231, 6233) Nợ TK 133 (Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT)
Cã c¸c TK 152,153, 142, 111, 112, 331 KhÊu hao xe máy thi công, ghi:
Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi công (6234) Có TK 214 -Hao mòn TSCĐ
(151)N TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng (6237) Nợ TK 133 (Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT)
Cã TK 331, 111, 112
5 Các chi phí khác tiền có liên quan đến sử dụng máy thi cơng, ghi: Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng (6238)
Cã TK 111, 112
6 Trờng hợp tạm ứng chi phí sử dụng máy để thực khoán xây lắp nội bộ, toán tạm ứng giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao đợc duyệt, chi phí sử dụng máy thi cơng đợc, ghi:
Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu từ (nếu có)
Cã TK 141 -T¹m ứng (1431 -Tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ)
7 Cuối kỳ kế toán phân bổ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào công trình, hạng mục công trình, ghi:
Nợ TK 154 (1541) Cơ TK 623
+ Trng hợp doanh nghiệp xây lắp có đội máy thi cơng riêng biệt Các chi phí có liên quan đến hoạt động đội máy thi công, ghi: Nợ TK 621, 622, 627
Cã TK 152, 153, 334, 111, 112, 331, 214
2 Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung đội máy thi cơng để tính giá thành ca máy hay đơn vị khối l ợng mà máy thi cơng hồn thành, ghi:
Nỵ TK 154 (Đội máy thi công) Có TK 621, 622, 627
3a Nếu đội máy thi công không tổ chức kế toán riêng mà đợc coi nh phận sản xuất phụ thực cung cấp lao vụ máy thi cơng cho đơn vị xây lắp có nhu cầu thi cơng máy, chi phí sử dụng máy thi công đội máy cung cấp, ghi:
Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng Có TK 154 (Chi tiết đội máy thi cơng)
3b Nếu có tổ chức kế tốn riêng đội máy thi công thực theo phơng thức bán lao vụ máy cho đơn vị xây lắp có nhu cầu thi cơng máy theo giá bán nội ca máy hay khối l -ợng máy hồn thành Quan hệ đội máy thi cơng với doanh nghiệp xây lắp đợc coi quan hệ toán nội doanh nghiệp, đợc tiến hành hạch toán nh sau:
Kế toán đội máy thi công ghi (1), (2)
* Khi đợc doanh nghiệp toán số ca (giờ) hay khối lợng máy hoàn thành, ghi: Nợ TK 111, 112, 136 (1368)
Cã TK 512 -Doanh thu néi bé Cã TK 333 (3331)
* Kết chuyển tổng giá thành thực tế số ca hay khối lợng máy cung cấp, ghi: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Cã TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang Doanh nghiÖp xây lắp ghi:
* Khi nhn s ca hay khối lợng máy thi cơng hồn thành đội máy thi công bàn giao, ghi:
Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng Nợ TK 133 (Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT)
Cã TK 111, 112, 336
Cuối kỳ kế toán kết chuyển chi phí sử dụng máy thi cơng vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp, ghi:
Nỵ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (1541 -Xây lắp) Có TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi công (6231) + Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp thuê ca máy thi công
- Khi thuờ mỏy thi công, số tiền phải trả cho đơn vị cho thuê theo hợp đồng thuê, ghi: Nợ TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi công (6238)
Nợ TK 133 (Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331
Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất xây lắp, ghi:
(152)Có TK 623 -Chi phí sử dụng máy thi cơng (6238) 2.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung hoạt động xây lắp
Nội dung quy định hạch tốn
Chi phí sản xuất chung hoạt động xây lắp chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục vụ quản lý thi công đội xây lắp công trờng xây dựng Chi phí sản xuất chung chi phí tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phí khác thờng có mối quan hệ gián tiếp với đối tợng xây lắp nh: Tiền lơng nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn đợc tính theo tỷ lệ quy định tiền lơng công nhân trực tiếp xây, lắp, công nhân sử dụng máy thi công nhân viên quản lý (thuộc biên chế doanh nghiệp), khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động đội chi phí khác liên quan đến hoạt động chung đội xây lắp
Kế toán chi phí sản xuất chung cần tơn trọng quy định sau:
- Phải tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất chung theo cơng trình, hạng mục cơng trình đồng thời tiết theo điều khoản quy nh
- Thờng xuyên kiểm tra tình hình thực dự toán chi phí sản xuất chung
- Khi thực khốn chi phí sản xuất chung cho đội xây dựng phải quản lý tốt chi phí giao khốn, từ chối khơng tốn cho đội nhận khốn số chi phí sản xuất chung ngồi dự tốn, bất hợp lý
- Trờng hợp chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đối tợng xây lắp khác nhau, kế toán phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho đối tợng có liên quan theo tiêu thức hợp lý nh: Chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung theo dự tốn,
* Tài khoản sử dụng
hp chi phí quản lý phục vụ thi cơng đội xây lắp theo nội dung quy định phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào đối tợng xây lắp có liên quan, kế tốn sử dụng tài khoản 627 -Chi phí sản xuất chung
Tài khoản khơng có số d có tài khoản cấp 2: TK 6271 -Chi phí nhân viên đội sản xuất
TK 6272 -Chi phÝ vËt liƯu
TK 6273 -Chi phÝ dơng s¶n xt TK 6274 -Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 6277 -Chi phí dịch vụ mua TK 6278 -Chi phí tiền khác
* Phơng pháp kế toán nghiệp vơ kinh tÕ chđ u
- Khi tính tiền lơng (tiền công), khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên đội xây dựng, tiền ăn ca nhân viên quản lý đội, công nhân xây lắp, ghi:
Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 334 -Phải trả cho ngời lao động
- Khi trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn đợc tính theo tỷ lệ (%) quy định hành tiền lơng công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế doanh nghiệp), ghi:
Nỵ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6271) Cã TK 338 (3382, 3383, 3384)
- Khi xuất dùng vật liệu dùng cho quản lý đội xây dựng, kế tốn tính theo giá vốn thực tế, ghi:
Nỵ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (6272) Có TK 152 -Nguyên liƯu, vËt liƯu
- Khi xuất cơng cụ, dụng cụ cho quản lý đội xây dựng, kế tốn tính theo giá vốn thực tế, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (6273) (loại phân bổ 100%)
Nợ TK 142, TK 242 (loại phân bổ nhiều lần) Cã TK 153 -C«ng cơ, dơng
- Khi phân bổ công cụ, dụng cụ
Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6273) Cã TK 142, 242
- Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động đội xây lắp (khơng phải máy móc thi cơng), ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung (6274)
Có TK 214 -Hao mòn TSCĐ
Đồng thời ghi Nợ TK 009 -Nguồn vốn khấu hao
- Chi phí dịch vụ mua phải trả nh: Điện, nớc, sửa chữa TSCĐ ghi: Nợ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung (6277)
(153)Cã TK 331, 111, 112
- C¸c chi phÝ tiền khác nh tiếp khách, công tác phí, văn phòng phẩm, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuÊt chung (6278)
Cã TK 111, 112
- Xác định số dự phòng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 -Chi phí sản xuất chung
Cã TK 352 - Dù phßng phải trả
- Nếu số dự phòng phải trả bảo hành công trình xây lắp > thực tế phát sinh , ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 711 - Thu nhập khác
- Nếu phát sinh khoản giảm chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 111, 112, 138
Cã TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung
- Tạm ứng chi phí để thực giá trị khoản xây lắp nội (tr ờng hợp đơn vị nhận khốn khơng tổ chức hạch tốn kế tốn riêng), toán tạm ứng giá trị khối lợng xây lắp hoàn thành bàn giao đợc duyệt, ghi nhận chi phí sản xuất chung:
Nỵ TK 627 -Chi phÝ s¶n xuÊt chung Cã TK 141 (1413)
- Cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí sản xuất chung cho công trình, hạng mục công trình, ghi: Nợ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (1541 -Xây lắp)
Có TK 627 -Chi phí sản xuất chung
2.5 Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp.
K toỏn tng hp chi phớ sản xuất để tính giá thành sản phẩm xây lắp thờng đợc tiến hành vào cuối kỳ kế toán cơng trình hồn thành tồn bộ, sở bảng tính tốn phân bổ chi phí vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng chi phí sản xuất chung cho đối tợng tập hợp chi phí đợc xác định Việc tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm xây lắp phải thực theo cơng trình, hạng mục cơng trình theo khoản mục chi phí quy định
Tính giá thành sản phẩm xây lắp áp dụng nhiều phơng pháp tính khác tuỳ thuộc vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đối tợng tính giá thành sản phẩm xác định
Trong hoạt động xây lắp, sản phẩm cuối cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đạt giá trị sử dụng Giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành đợc xác định sở tổng cộng chi phí sản xuất phát sinh từ khởi cơng đến hồn thành thẻ tính giá thành sản phẩm
Trờng hợp đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cơng trình, hạng mục cơng trình nhng ph-ơng thức toán bên giao thầu (bên A) nhận thầu (bên B) theo khối lợng hai giai đoạn xây, lắp đặt điểm dừng kỹ thuật hợp lý hồn thành ngồi việc tính giá thành sản phẩm cuối cùng, kế tốn cịn phải tính giá thành giai đoạn xây lắp hoàn thành đợc chấp nhận toán kỳ Giá thành giai đoạn xây lắp hoàn thành kỳ đợc tính tốn sở chi phí sản xuất xây lắp tập hợp kỳ sau điều chỉnh chênh lệch chi phí sản xuất tính cho giai đoạn xây lắp cha hoàn thành đầu kỳ, cuối kỳ
Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tuỳ thuộc vào phơng thức toán bên giao thầu với bên nhận thầu tuỳ thuộc vào đối tợng tính giá thành mà DNXL xác định, kế tốn xác định giá trị sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ nh sau:
- Nếu quy định tốn cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành tồn DNXL xác định đối tợng tính giá thành cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành, chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh luỹ kế từ khởi công đến cuối kỳ báo cáo mà cơng trình, hạng mục cơng trình cha hồn thành
- Nếu quy định tốn có khối lợng công việc hay giai đoạn xây lắp đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự tốn riêng hồn thành, đồng thời DNXL xác định đối tợng tính giá thành khối lợng cơng việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý có giá trị dự tốn riêng hồn thành Trong trờng hợp sản phẩm xây lắp dở dang, khối lợng công việc hay giai đoạn xây lắp cha hồn thành Do vậy, chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ đợc tính tốn sở phân bổ chi phí xây lắp thực tế phát sinh cho khối l ợng hay giai đoạn xây lắp hoàn thành cha hoàn thành sở tiêu thức phân bổ giá trị dự tốn hay chi phí dự tốn Trong đó, khối lợng hay giai đoạn xây lắp dở dang đợc tính theo mức độ hồn thành
(154)Cdk Ctk
Cddk C ' ckdt
Chtdt C ' ckdt
Trong đó:
Cddck: Chi phí thực tế khối lợng hay giai đoạn xây l¾p dë dang cuèi kú Cdk: Chi phÝ thùc tÕ khối lợng hay giai đoạn xây lắp dở dang đầu kỳ Ctk: Chi phí xây lắp thực tế phát sinh kú
Chtdt: Chi phí (hay giá trị) khối lợng xây lắp dở dang cuối kỳ theo dự tốn tính theo mức độ hồn thành
Tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ doanh nghiệp xây lắp, kế toán sử dụng TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản đợc mở chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (đội sản xuất, cơng trờng, phân xởng ), theo cơng trình, hạng mục cơng trình, giai đoạn cơng việc hạng mục cơng trình nhóm hạng mục cơng trình, chi tiết cho loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ khác
Tài khoản 154 -có tài khoản cấp 2: TK 1541 -Xây lắp
TK 1542 -Sản phẩm khác TK 1543 -Dịch vụ
TK 1544 -Chi phí bảo hành xây lắp
* Phơng pháp kế toán nghiệp vơ kinh tÕ ph¸t sinh chđ u
- Ci kỳ kế toán, vào bảng phân bổ chi phí vật liệu, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung cho công trình, hạng mục công trình, kế toán ghi:
Nỵ TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang (1541 -Xây lắp) Có TK 621, 622, 623, 627
- kế toán giá trị xây lắp giao cho nhà thÇu phơ:
+ Căn giá trị khối lợng xây lắp nhà thầu phụ bàn giao cho nhà thầu nhng cha đợc xác định tiêu thụ kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (1541 -Xây lắp) Nợ TK 133 (Nếu đợc khấu trừ thuế GTGT)
Cã TK 111, 112, 331
Đối với giá trị khối lợng xây, lắp nhà thầu phụ bàn giao cho Nhà thầu đợc xác định tiêu thụ k k toỏn, ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
N TK 133 (Nu c khu trừ thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331
- Khi nhận khối lợng xây lắp từ đơn vị nhận khốn nội (đơn vị nhận khốn có tổ chức kế tốn riêng) hồn thành bàn giao, ghi:
Nỵ TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang Nỵ TK 133 (NÕu cã)
Cã TK 136 -Ph¶i thu néi bé (1362 -Tạm ứng giá trị khối lợng XL)
- Các chi phí hợp đồng khơng thể thu hồi nh hợp đồng mà khách hàng thực thi nghĩa vụ họ hay khơng đủ tính thực thi mặt pháp lý , phải đợc ghi nhận chi phí kỳ, ghi:
Nỵ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Có TK 154 -Chi phí SXKD dë dang
- Các khoản thiệt hại phát sinh quy trình thi cơng xây lắp bắt ngời chịu trách nhiệm phải bồi thờng hay nguyên vật liệu thừa kết thúc hợp đồng xây dựng, phế liệu thu hồi nhập kho đợc ghi giảm chi phí hợp đồng xây dựng, ghi:
Nỵ TK 111, 138, 152
Cã TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang (1541 -Xây lắp)
- Thu vt liu tha, ph liệu thu hồi không qua nhập kho mà tiêu thụ ngay, thu lý máy móc, thiết bị thi công chuyên dùng cho hợp đồng xây dựng trích khấu hao hết vào giá trị hợp đồng kết thúc hợp đồng xây dựng, ghi giảm chi phí:
Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán)
Cã TK 154-Chi phÝ SXKD dë dang (Gi¸ b¸n cha có thuế GTGT) Có TK 3331 -Thuế GTGT đầu ph¶i nép
- Chi phÝ lý sè máy móc, thiết bị thi côn g (nếu có), ghi: Nợ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (1541 -Xây l¾p)
(155)Cã TK 111, 112,
- Kế toán giá thành sản phẩm xây, lắp hoµn thµnh
+ Trờng hợp sản phẩm xây, lắp hoàn thành chờ tiêu thụ (xây dựng nhà để bán nh khu nhà chung c ) sản phẩm xây, lắp hoàn thành nhng cha bàn giao, vào giá thành sản phẩm xây, lắp hoàn thành để ghi:
Nợ TK 155 -Thành phẩm (1551)
Có TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (1541 -Xây lắp)
+ Trờng hợp đơn vị nhận khốn có tổ chức kế toán riêng nhng hạch toán đến giá thành xây lắp, bàn giao sản phẩm xây lắp cho nhà thầu chính, ghi:
Nỵ TK 336 (3362 -Phải trả giá trị khối lợng XL nhận khoán néi bé) Cã TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang (1541 -Xây lắp)
Khi nhn ng trc ca đơn vị giao khoán để thực khối lợng xây lắp theo hợp đồng nhận khoán nội bộ, kế toán ghi:
Nỵ TK 111, 112, 152, 153
Cã TK 336 (3362 phải trả giá trị khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ)
+ Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp, xây dựng công trình lán trại, nhà tạm, công trình phụ trợ có nguồn vốn đầu t riêng, hoàn thành công trình này, ghi:
Nợ TK 241 -Xây dựng dở dang (2412)
Cã TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang (1541 -Xây lắp)
+ Trờng hợp sản phẩm xây, lắp hoàn thành bàn giao cho bên A, giá thành sản phẩm xây, lắp hoàn thành bàn giao, kế toán ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán
Cã TK 154 -Chi phÝ SXKD dë dang (1541 -X©y lắp)
Chú ý: - Khi phát sinh chi phí sửa chữa bảo hành công trình, kế toán phản ánh vào tài khoản liên quan, ghi:
Nợ TK 621, 622, 623, 627
Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 152, 153, 334, 338, 214, 111, 112,
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sửa chữa, bảo hành cơng trình xây lắp để tập hợp chi phí sửa chữa, bảo hành tính giá thành bảo hành, ghi:
Nỵ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (1544 -Chi phí bảo hành xây lắp) Có TK 621, 622, 623, 627
- Khi công việc sửa chữa, bảo hành công trình hoàn thành bàn giao cho khách hàng, ghi: Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 154 -Chi phí SXKD dở dang (1544 -Chi phí bảo hành xây lắp)
- Hết thời hạn bảo hành, công trình bảo hành số trích trớc chi phí bảo hành công trình lớn chi phí thực tế phát sinh, phải hoàn nhập số trích tr ớc chi phí bảo hành lại, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác
3 Kế toán bàn giao công trình hoàn thành toán với ngời giao thầu
Trong hoạt động xây lắp việc tiêu thụ sản phẩm gọi bàn giao cơng trình Bàn giao cơng trình khâu quan trọng quy trình tái sản xuất doanh nghiệp Bàn giao cơng trình giúp doanh nghiệp hoàn thành nhiệm vụ sản xuất đồng thời thu đợc tiền để bù đắp chi phí sản xuất bỏ có lợi nhuận
Việc bàn giao cơng trình phải đảm bảo quy định nghiệm thu, bàn giao Nhà nớc điều kiện khác ghi hợp đồng giao nhận thầu
3.1 Trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo giá trị khối lợng thực hiện
Trong trờng hợp này, khối lợng cơng tác xây lắp hồn thành bàn giao cho ngời giao thầu phải khớp với khối lợng công tác xây lắp hồn thành ghi sổ hạch tốn khối lợng công trờng phận thi công
Chứng từ toán với bên giao thầu khối lợng cơng tác xây lắp hồn thành “Hố đơn giá trị gia tăng”, biên nghiệm thu khối lợng, chất lợng cơng trình hồn thành Căn vào chứng từ này, kế toán lập bảng tổng hợp sản lợng xây lắp hoàn thành bàn giao kỳ
(156)tiền bảo hành tính theo tỷ lệ phần trăm (%) giá trị lý hợp đồng xây lắp Kế toán sử dụng tài khon sau:
- Tài khoản 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
TK 511 cng có TK cấp nh doanh nghiệp sản xuất khác, TK 5112 -Doanh thu bán thành phẩm, sản phẩm xây lắp hồn thành, đợc mở TK cấp 3:
* TK 51121 -Doanh thu bán sản phẩm xây lắp * TK 51122 -Doanh thu bán sản phẩm khác - Tài khoản 512 -Doanh thu nội
Và TK liên quan: TK 111, 112, 131
Phơng pháp kế to¸n c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh chđ u
- Căn vào khối lợng xây lắp thiết thực kỳ mà bên giao thầu (khách hàng) chấp nhận toán kế toán phải lập hoá đơn sở phần cơng việc hồn thành đợc khách hàng xác nhận tính khoản bảo hành mà bên giao thầu giữ lại cha toán, ghi:
Nỵ TK 111, 112, 131
Cã TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Cã TK 333 (3331) (NÕu nép thuÕ GTGT theo PP khấu trừ) Đồng thời ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155
- Khi nhận đợc tiền tốn khối lợng cơng trình hồn thành nhận tiền khách hàng ứng trớc (trừ phí bảo hành cơng trình khách hàng giữ lại), ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 -Phải thu khách hàng
- Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp phải gửi tiền bảo hành công trình vào ngân hàng thi bàn giao công trình cho bên A, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Nếu thu đợc tiền tốn khối lợng xây lắp hồn thành) Nợ TK 131 -Phải thu khách hàng (Nếu cha thu)
Nợ TK 144, 244 (Gửi tiền bảo hành công trình vào Ngân hàng) Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 (3331)
(Trờng hợp nhà thầu hoạt động tổng thầu, xác định doanh thu xây lắp nhà thầu bao gồm doanh thu nhà thầu nhà thầu phụ)
- Các khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán hay hàng bán bị trả lại đợc hạch toán nh doanh nghiệp công nghiệp
- Trờng hợp doanh nghiệp xây lắp giao cho đơn vị nhận khoán nội thực khối lợng công tác xây lắp đơn vị nhận khốn nội có tổ chức máy kế tốn riêng, hạch tốn kết kinh doanh riêng kế toán đơn vị nhận khoán đơn vị giao khoán ghi nh sau:
+ đơn vị giao khoán:
- Khi tạm ứng cho đơn vị nhận khoán để thực giá trị khối lợng xây lắp, vào hợp đồng giao khoán nội chứng từ liên quan, ghi:
Nỵ TK 136 -Ph¶i thu néi bé (1362) Cã TK 111, 112, 152, 153
- Khi nhận khối lợng xây lắp từ đơn vị nhận khốn nội hồn thành bàn giao, ghi: Nợ TK 154 -Chi phí SXKD dở dang
Nợ TK 133 -Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 136 -Phải thu nội (1362) + đơn vị nhận khoán nội
- Khi nhận vốn ứng trớc đơn vị giao khoán để thực khối lợng xây lắp theo hợp đồng nhận khoán nội bộ, ghi:
Nỵ TK 111, 112, 152, 153
Có TK 336 (3362 -Phải trả khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ)
- Khi thc khối lợng cơng tác xây lắp, kế tốn tập hợp chi phí xây lắp giống nh doanh nghiệp độc lập, đến cơng trình hồn thành, bàn giao khối lợng xây lắp thực cho đơn vị giao khoỏn, ghi:
Nợ TK 336 (3362 -Phải trả khối lợng xây lắp nhận khoán nội bộ) Có TK 512 -Doanh thu néi bé
Cã TK 333 (3331) Đồng thời ghi:
Nợ TK 632 -Giá vốn hàng b¸n
(157)3 Trờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đợc toán theo tiến độ kế hoạch Trong trờng hợp này, doanh nghiệp xây lắp (nhà thầu) phải lựa chọn phơng pháp xác định phần cơng việc hồn thành giao trách nhiệm cho phận liên quan xác định giá trị phần cơng việc hồn thành lập chứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng kỳ Tuỳ thuộc vào chất hợp đồng để sử dụng phơng pháp xác định giá trị phần cơng việc hồn thành, là:
+ Phơng pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng Khi áp dụng phơng pháp giao cho phận kế tốn phối hợp với phận khác thực
+ Phơng pháp đánh giá phần cơng việc hồn thành phơng pháp tỷ lệ phần trăm (%) khối lợng xây lắp hoàn thành so với tổng khối lợng xây lắp phải hoàn thành hợp đồng Khi áp dụng hai phơng pháp nhà thầu giao cho phận kỹ thuật thi công phối hợp với phận khác thực
+ Tµi kho¶n sư dơng:
- Các tài khoản chủ yếu: Ngoài TK 511, 512 tơng tự trờng hợp trên, kế tốn cịn sử dụng TK 337 “Thanh tốn theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng” TK dùng để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch số tiền phải thu theo doanh thu tơng ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác nhận hợp đồng xây dựng dở dang
- KÕt cÊu tµi kho¶n 337 nh sau:
Bên Nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu ghi nhận tơng ứng với phần cơng việc hồn thành hợp đồng xây dựng dở dang
Căn để ghi vào bên Nợ TK chứng từ xác định doanh thu tơng ứng với phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự lập, chờ khách hàng xác nhận
Bên có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang
Căn để ghi vào bên Có TK hoá đơn đợc lập sở tiến độ toán theo kế hoạch đợc quy định hợp đồng Số tiền ghi hoá đơn để ghi nhận số tiền phải thu khách hàng, để ghi nhận doanh thu kỳ kế toán
Số dự Nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng lớn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng dở dang
Số d Có: Phản ánh số tiền chênh lệch doanh thu ghi nhận hợp đồng nhỏ số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp ng xõy dng d dang
Phơng pháp kế to¸n c¸c nghiƯp kinh tÕ ph¸t sinh chđ u.
- Căn vào chứng từ phản ánh doanh thu tơng ứng với phần cơng việc hồn thành kỳ (khơng phải hố đơn) nhà thầu tự lập, ghi:
Nợ TK 337 -Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
- Căn vào hoá đơn đợc lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch ghi hp ng, ghi:
Nợ TK 131 -Phải thu khách hàng
Cú TK 337Thanh toỏn theo tin kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 333 (3331) -Thuế khoản phải nộp Nhà nớc
- Khi nhận đợc tiền khách hàng trả nhận tiền khách hàng ứng trớc, ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 131 -Phải thu khách hàng
- Khoản tiền thởng thu đợc từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầu thực đạt vợt số tiêu cụ thể đợc ghi hợp đồng, ghi:
Nỵ TK 111, 112, 131
(158)VÍ DỤ VỀ XÁC ĐỊNH, GHI NHẬN DOANH THU HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG
(Theo tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh cho phần cơng việc đã hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự toán hợp đồng)
1/ Nhà thầu ký hợp đồng xây dựng với giá cố định ban đầu 9.000 để xây dựng nhà máy Chi phí dự toán ban đầu nhà thầu 8.000 Dự tính nhà máy xây dựng năm
2/ Đến cuối năm thứ nhất, chi phí dự tốn nhà thầu tăng lên 8.050
3/ Trong năm thứ 2, khách hàng chấp nhận hợp đồng có thay đổi với doanh thu theo hợp đồng tăng thêm 200 (tổng giá trị 9.200) Nhà thầu dự tính chi phí theo hợp đồng tăng thêm 150 (tổng chi phí 8.150)
4/ Vào cuối năm thứ 2, chi phí phát sinh bao gồm 100 cho nguyên, vật liệu ðýợc giữ công trýờng để sử dụng năm thứ
5/ Nhà thầu xác định doanh thu kỳ hợp đồng xây dựng phýõng pháp Tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thực tế phát sinh cho phần việc hoàn thành thời điểm so với tổng số chi phí dự toán hợp đồng Số liệu kỳ xây dựng ðýợc tính tốn, nhý sau:
Năm thứ Năm thứ hai Năm thứ ba
Tổng doanh thu với giá cố định ban
đầu ghi hợp đồng 9.000 9.000 9.000
Doanh thu hợp đồng tăng thêm - 200 200
Tổng doanh thu hợp đồng 9.000 9.200 9.200
Chi phí thực tế hợp đồng phát
sinh luỹ cuối năm 2.093 6.168 8.200
Chi phí cịn theo dự tốn 5.957 2.032
- Tổng chi phí dự tốn hợp đồng 8.050 8.200 8.200
Lãi dự tính 950 1.000 1.000
Tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành 26% 74% 100%
Tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành năm thứ hai (74%) ðýợc xác định sau loại trừ 100 giá trị nguyên, vật liệu dự trữ công trýờng để sử dụng năm thứ ba
Tổng doanh thu, chi phí lợi nhuận ðýợc ghi nhận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ba năm, nhý sau:
Đến Ghi nhận
những năm trýớc
Ghi nhận năm
Năm thứ
Doanh thu (9.000 x 26%) 2.340 2.340 Chi phí (8.050 x 26%) 2.093 2.093
Lợi nhuận 247 247
Năm thứ hai
Doanh thu (9.200 x 74%) 6.808 2.340 4.468 Chi phí (8.200 x 74%) 6.068 2.093 3.975 Lợi nhuận 740 247 493
Năm thứ ba
Doanh thu (9.200 x 100%) 9.200 6.808 2.392
Chi phí 8.200 6.068 2.132
(159)chơng VII: Kế toán kết kinh doanh - phân phối lợi nhuận I Kế toán kÕt qu¶ kinh doanh
1 Nội dung phơng pháp xác định kết kinh doanh
Kết kinh doanh kết cuối hoạt động doanh nghiệp kỳ định, biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế đợc thực Nếu doanh thu lớn chi phí doanh nghiệp có lãi, doanh thu nhỏ chi phí doanh nghiệp bị lỗ
Trong doanh nghiệp, kết kinh doanh bao gồm: Lợi nhuận hoạt động kinh doanh
Lợi nhuận hoạt động khỏc Doanh thu
thuần bán hàng
cung cÊp dÞch vơ
=
Tỉng doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ
kỳ -Chiết khấu thơng mại -Giảm giá hàng bán -Doanh thu hàng bán bị trả lại
-Thu tiờu th đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT
theo ph¬ng pháp trực tiếp phải nộp Lợi nhuận gộp bán
hàng cung cấp dịch vụ = hàng cung cấp dịch vụDoanh thu bán - Trị giá vốnhàng bán Lợi nhuận
t hot ng kinh doanh =
Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ +
Doanh thu hot động
tµi chÝnh
-Chi phÝ tµi
chÝnh
-Chi phí bán hàng, chi phí quản lý
doanh nghiệp
Lợi nhuận khác = Thu nhập khác - Chi phíkhác
Lợi nhuận kế
toỏn trc thuế = hoạt động kinh doanhLợi nhuận từ + Lợi nhuậnkhác
Lỵi nhn sau
th TNDN =
Lợi nhuận kế toán
trớc thuế
-Chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp
Doanh thu hoạt động tài số tiền thu đợc từ hoạt động đầu t tài Bao gồm: - Lợi nhuận nhận đợc từ sở liên doanh đồng kiểm sốt, cơng ty liên kết
- LÃi trái phiếu, lÃi đầu t mua bán chứng kho¸n
- Lãi cho thuê tài chính, hoạt động cho thuê TSCĐ dài hạn - Lãi đầu t cho vay, lãi tiền gửi
- LÃi bán ngoại tệ - LÃi vốn bán tr¶ gãp
- Kho¶n chiÕt khÊu tÝn dơng toán sớm cho ngời bán - Chênh lệch l·i chun nhỵng vèn
- Khoản lãi tỷ giá hối đoái kỳ; Khoản chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ Chi phí tài chi phí, khoản lỗ liên quan đến hoạt động tài Bao gồm:
- Chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm sốt - Số vốn khơng thu hồi đợc sở liên doanh đồng kiểm sốt bị thua lỗ - Chi phí trình cho thuê TSCĐ, khấu hao TSCĐ cho thuê
(160)- Chi phÝ kinh doanh ngo¹i tệ, lỗ mua bán ngoại tệ - Các khoản chiết khấu tín dụng cho khách hàng
- Chi phí trả lãi tiền vay hạn mức khơng đợc vốn hố - Chi phí dự phịng giảm giá đầu t ti chớnh
- Khoản lỗ tỷ giá hối đoái kỳ
- Khoản chênh lệch lỗ tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ
Kt qu hot ng khác: Là số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác ngồi dự tính doanh nghiệp, hay khoản thu khơng mang tính chất thờng xun, khoản thu có dự tính nhng có khả xảy ngun nhân chủ quan hay khách quan mang lại
Thu nhập khác: khoản thu nhập khác doanh nghiệp khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài chính, bao gồm:
- Thu lý, nhợng bán TSCĐ
- Giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát > giá trị ghi sổ hàng hoá, giá trị lại TSCĐ
- Thu tiền phạt, tiền bồi thờng khách hàng vi phạm hợp đồng, điều kiện toán - Thu khoản nợ phải trả không xác định đợc chủ, khoản thu năm trớc bỏ sót
ph¸t hiƯn ghi bổ sung
- Thu từ vật t hàng hoá dôi thừa tài sản thừa phát kiểm kê thừa chờ giải quyết, xử lý vào thu nhËp kh¸c
- Thu hồi khoản nợ khó địi xử lý xố sổ; Ngân sách thối thu thuế, miễn giảm thuế - Thu nhập quà biếu quà tặng tổ chức cá nhân cho doanh nghiệp
Chi phí khác: Là khoản chi phí thực tế phát sinh khoản lỗ kiện nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thờng doanh nghiệp mang lại Ngồi cịn bao gồm khoản chi phí kinh doanh bị bỏ sót từ năm trớc, phát ghi bổ sung Thuộc chi phí khác bao gồm số khoản chi phí sau:
- Chi phÝ lý, nhợng bán TSCĐ, giá trị lại TSCĐ nhợng bán, lý - Giỏ đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát > giá trị ghi sổ hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ
- Vật t hàng hoá thiếu kiểm kê, thiếu chờ xử lý, đợc xử lý vào chi phí khác - Tiền phạt bồi thờng vi phạm hợp đồng kinh tế, hợp đồng tín dụng
- Số tiền bị phạt thuế, ngân sách truy thu thuế
- Các khoản chi phí kinh doanh bị bỏ sót năm trớc phát ghi bổ sung - Các khoản chi phí khác
Mọi khoản thu nhập khác, chi phí khác ghi vào sổ kế toán phải vào biên hội đồng xử lý, phải đợc giám đốc k toỏn trng ký duyt
2 Phơng pháp kế toán 2.1 Chứng từ ban đầu
K toỏn xỏc định kết tài sử dụng chủ yếu chứng từ tự lập nh : - Bảng tính kết hoat động kinh doanh, kết hoạt động khác
- Các chứng từ gốc phản ánh khoản doanh thu, chi phí tài hoạt động khác 2.2 Tài khoản sử dụng:
KÕ to¸n kết tài sử dụng tài khoản kế to¸n sau: TK 511, 512, 515, 711, 632, 635, 641, 642, 811, 421, 911
Tài khoản 515 Doanh thu hoạt động tài chính“ ”: Tài khoản phản ánh tiền lãi cho vay, lãi bán trả chậm, trả góp, lợi tức, cổ tức, lợi nhuận đợc chia từ hoạt đông liên doanh liên kết, doanh thu hoạt động tài khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 515 nh sau Bên Nợ:
Thuế GTGT phải nộp hoạt động tài doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp
(161)TK 515 kh«ng cã sè d cuối kỳ.
Tài khoản 635 Chi phí tài chính : Dùng phản ánh khoản chi phí tài phát sinh kỳ Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 635 - Chi phí tài nh sau:
Bên Nợ:
Phản ánh chi phí tài thực tế phát sinh kỳ Bªn Cã:
Các khoản đợc phép ghi giảm chi phí tài
Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài sang tài khoản xác định kết Tài khoản 635 Chi phí tài khơng có số d“ ” cuối kỳ.
Tài khoản 821 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại làm xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp năm tài hành
HẠCH TỐN TÀI KHOẢN NÀY CẦN TÔN TRỌNG MỘT SỐ QUY ĐỊNH SAU:
1- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận vào tài khoản chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại xác định lợi nhuận (hoặc lỗ) năm tài
2- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành
3 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc : - Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả năm;
- Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận từ năm trước
4 - Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:
- Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại năm;
- Hồn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận từ năm trước
KẾT CẤU, NỘI DUNG PHẢN ÁNH CỦA TÀI KHOẢN 821 -CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Bên Nợ:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh năm từ việc ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm);
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (Số chênh lệch tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm lớn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm);
- Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm
Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ghi nhận năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót không trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại;
- Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào bên Nợ Tài khoản 911 -“Xác định kết kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh năm vào bên Nợ Tài khoản 911 -“Xác định kết kinh doanh”
(162)Tài khoản 821 -“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” có Tài khoản cấp 2: - Tài khoản 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành;
- Tài khoản 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Tài khoản 911 - Xác định kết kinh doanh: Dùng để xác định kết kinh doanh sau một kỳ hạch toán Kết cu ca TK 911 nh sau:
Bên Nợ:
- Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng bán kú - Ci kú kÕt chun chi phÝ tµi chÝnh ph¸t sinh kú
- Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN phân bổ cho hàng bán kỳ - Cuối kỳ kết chuyển chi phí hoạt động khác phát sinh kỳ
- Kết chuyển số chênh lệch chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành phát sinh năm lớn khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm vào bên Nợ Tài khoản 911 -“Xác định kết kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 – phát sinh năm
- Ci kú kÕt chun sè lỵi nhn sau th thu nhËp doanh nghiƯp Bªn Cã:
- Ci kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ kỳ - Cuối kỳ kÕt chun doanh thu tµi chÝnh kú
- Cuối kỳ kết chuyển thu nhập hoạt động khác
- Kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh năm
- Cuối kỳ kết chuyển số lỗ từ hoạt động kỳ TK 911 khơng có số d cuối kỳ
Tµi khoản 421 -Lợi nhuận cha phân phối: Phản ánh kết tài doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh tình hình phân phối lợi mhuận kỳ kinh doanh
KÕt cÊu cña TK 421 nh sau:
Bên Nợ: Cuối kỳ kết chuyển số lỗ từ hoạt động kỳ doanh nghiệp Phân phối khoản lợi nhuận kỳ
Bên Có: Cuối kỳ kết chuyển số lãi từ hoạt động kỳ doanh nghiệp Số lợi nhuận cấp dới np lờn
Xử lý khoản lỗ kỳ
Số d bên Có: Số lợi nhuận cha phân phèi hc cha sư dơng
TK421 có số d bên Nợ: Phản ánh số lỗ cha xử lý đến cuối kỳ. TK421 có TK cấp 2:
TK4211: Lợi nhận năm trớc TK4212: Lợi nhận năm 2.3 Trình tự hạch toán
2.3.1 Kế toán kết hoạt động kinh doanh Kế toán doanh thu bán hàng
- Trong kú, phát sinh doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ, DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112, 131
Cã TK 511 - Doanh thu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ Có TK 512 - Doanh thu bán hàng hoá nội bé
Cã TK 3331 - ThuÕ GTGT ph¶i nép
- Trong kú, ph¸t sinh doanh thu vỊ bán hàng hoá cung cấp dịch vụ, DN tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, kế toán ghi :
Nợ TK 111, 112, 131
(163)Cã TK 512 - Doanh thu b¸n hàng hoá nội - Đồng thời kết chuyển giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 156, 157,
- Trong kỳ, phát sinh doanh thu doanh thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM , ghi:
Nợ TK 531 - Doanh thu bán hàng trả lại Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán
Nợ TK 521 -Chiết khấu thơng mại Nợ TK 3331 - Th GTGT ph¶i nép
Có TK 111, 112, 131 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính Đối với hoạt động liên kết
Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức chuyển nợ thành vốn cổ phần (chuyển trái phiếu chuyển đổi khoản cho vay thành vốn cổ phần), vào thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết giá trị thực tế khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần, giá trị khoản nợ nhỏ vốn cổ phần, ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (Giá trị khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần) Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác
Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
Khi nhận thông báo công ty liên kết số cổ tức, lợi nhuận chia, nhà đầu tư ghi: Nợ TK 131- Phải thu khách hàng (Khi nhận thông báo Công ty liên kết) Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết (nếu nhận cổ tức cổ phiếu)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi thực nhận tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112
Có TK 131 - Phải thu khách hàng
- Khi lý, nhượng bán khoản đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư ghi giảm khoản đầu tư ghi nhận thu nhập từ việc lý, nhượng bán khoản đầu tư Trường hợp lý khoản đầu tư có lãi, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131,
Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Chênh lệch giá bán khoản đầu tư lớn giá gốc khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết
Đối với hoạt động góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát
Phản ánh khoản lợi nhuận từ liên doanh phát sinh kỳ nhận thông báo số lợi nhuận chia nhận tiền, ghi:
- Khi nhận thông báo số lợi nhuận chia, ghi:
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Khi nhận giấy báo liên doanh) Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Lợi nhuận chia góp thêm vào vốn)
Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận tiền, ghi:
Nợ TK 111, 112 - (Số tiền nhận được) Có 131 - Phải thu khách hàng
- Khi thu hồi vốn góp vào sở đồng kiểm sốt, giá trị thu hồi vượt số vốn góp vào sở đồng kiểm sốt coi thu nhập phải tính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài
(164)Việt Nam khoản tiền khoản đền bù cho việc chuyển nhượng (trong trường hợp sở kinh doanh đồng kiểm soát chuyển sang thuê đất), ghi:
Nợ TK 111, 112,
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chớnh Đối với hoạt động góp vốn vào cơng ty con
Cuối năm tài nhận thơng báo chia cổ tức, lãi kinh doanh, nhận tiền khoản lãi chia từ công ty con, ghi:
Nợ TK 111, 112
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng;
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Lãi chia để lại tăng vốn đầu tư vào cơng ty con) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lãi thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 138
Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (khoản chênh lệch lãi đầu tư thu hồi) Hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu quyết doanh nghiệp khác.
Trường hợp nhận lãi trái phiếu, cổ tức định kỳ, nhận lợi nhuận, cổ tức xác định số lợi nhuận, cổ tức phải thu, ghi:
Nợ TK 111, 112;
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (chưa thu tiền ngay) Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Trường hợp lãi nhập vào vốn)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
Trường hợp doanh nghiệp nhượng bỏn chứng khoỏn đầu tư với mục đích kinh doanh, ghi: Nợ TK 111, 112 - (Số tiền thu được)
Có Tài khoản 515 (Chênh lệch số tiền thu lớn giá vốn đầu tư chứng khốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ng¾n hạn (Số tiền gốc)
Khi toán trái phiếu đến hạn, ghi: Nợ TK 111, 112,
Có TK 228, 121 (Số tiền gốc)
Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Số tiền lãi)
Hoạt động cho vay vốn
Định kỳ tính thu lãi cho vay vốn, ghi: Nợ TK 111, 112,
Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Nếu chưa thu tiền ngay)
Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Chi tiết lãi cho vay vốn) Thu hồi vốn cho vay, ghi:
Nợ TK 111, 112, (Số tiền gốc lãi cho vay)
Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác (Số tiền gốc) Có TK 515 -Doanh thu hoạt động tài (Số lãi)
Hoạt động mua bán ngoại t
Kế toán bán ngoại tệ có lÃi, ghi:
Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (Tỷ giá thực tÕ b¸n)
Cã TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sổ kế toán) Có TK 515 - (Số chênh lệch tỷ giá bán > tỷ giá sổ kế toán) Đồng thời ghi: Có TK 007
Kế toán chiết khấu toán khâu mua:
Chiết khấu tín dụng tốn tiền mua hàng trớc thời hạn đợc ngời bán chấp nhận, ghi : Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
Cã TK 111,112
(165)Kế toán doanh thu cho thuê sở hạ tầng, TSC§
Đối với hoạt động kinh doanh cho thuê sở hạ tầng, doanh thu đợc ghi nhận theo kỳ cho thuê chuyển giao toàn diện tích đất thực địa cho khách hàng theo giá trị diện tích đất chuyển giao toán lần theo giá bán trả ngay:
Đối với doanh thu cho thuê sở hạ tầng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 515 - NÕu thu theo tõng kú h¹n cho thuê Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp
Đối với doanh thu cho thuê sở hạ tầng không thuộc diện chịu thuế GTGT chiụ thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 111, 112
Cã TK 515 (Tỉng gi¸ to¸n theo kỳ hạn cho thuê) Kế toán chênh lệch lÃi tỷ giá hối đoái:
- Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch mua hàng hoá, dịch vụ, ghi:
NợTK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Nếu phát sinh lãi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nếu phát sinh lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái toán nợ phải thu ngoại tệ, ghi:
Nỵ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tû giá hối đoái ngày giao dịch)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
- Phân bổ chênh lệch lãi tỷ giá ngoại tệ thực phát sinh giai đoạn đầu t xây dựng vào doanh thu hoạt động tài năm tài kết thúc giai đoạn đầu t, xây dựng đa TSCĐ vào sử dụng, ghi:
Nỵ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đoái)
- Kết chuyển lãi chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi:
Nỵ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Nếu lãi tỷ giá hối đối)
- Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế bị hoãn lại chuyển đổi báo cáo tài sở nớc ngồi hoạt động độc lập, hợp báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo thời điểm lý khoản đầu t này, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4133) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài
- Cuối kỳ kế tốn tính tốn, xác định thuế GTGT phải nộp tính theo phơng pháp trực tiếp hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Kế tốn chi phí tài chính:
Đối với hoạt động liên kết
Khi đầu tư vào cơng ty liên kết hình thức chuyển nợ thành vốn cổ phần (chuyển trái phiếu chuyển đổi khoản cho vay thành vốn cổ phần), vào thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết giá trị thực tế khoản nợ chuyển thành vốn cổ phần, ghi:
(166)Có TK 128 - Đầu tư ngắn hạn khác Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác
Khi lý, nhượng bán khoản đầu tư công ty liên kết, nhà đầu tư ghi giảm khoản đầu tư ghi nhận thu nhập từ việc lý, nhượng bán khoản đầu tư :
+ Trường hợp lý khoản đầu tư bị lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131,
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Chênh lệch giá gốc khoản đầu tư > giá bán khoản đầu tư) Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết
+ Chi phí lý khoản đầu tư, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Nợ TK 133 -Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112,
Trường hợp nhà đầu tư có nghĩa vụ tốn thay cho cơng ty liên kết khoản nợ mà nhà đầu tư đảm bảo cam kết trả, xác định nghĩa vụ số tiền thực phải trả kỳ, ghi:
Nợ TK 635 -Chi phí tài Có TK 335 -Chi phí phải trả
Đối với hoạt động góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát
Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh kỳ (Lãi tiền vay để góp vốn, tiền th đất, chi phí khác, ), ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài
Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152,
Khi thu hồi vốn góp vào sở đồng kiểm soát kết thúc hợp đồng liên doanh sở đồng kiểm soát chấm dứt hoạt động, giá trị thu hồi, số vốn không thu hồi liên doanh làm ăn thua lỗ coi khoản thiệt hại phải tính vào chi phí hoạt động tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 222 - Vốn góp liên doanh
Đối với doanh nghiệp chuyển nhượng vốn góp (quyền sở hữu vốn góp) vào sở đồng kiểm soát, vào giá trị hợp lý tài sản nhận bên nhận chuyển nhượng toán, giá trị hợp lý tài sản nhận thấp số vốn góp, ghi:
Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Nợ TK 635 -Chi phí tài
Cú TK 222 -Vốn gúp liờn doanh Đối với hoạt động góp vốn vào công ty con
Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lỗ thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Nợ TK 635 - Chi phí tài (đối với khoản lỗ đầu tư khơng thể thu hồi) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty
Hoạt động đầu tư chứng khốn, góp vốn mà doanh nghiệp nắm giữ 20% quyền biểu quyết doanh nghiệp khác.
Chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch mua bán, q trình đầu tư chứng khốn, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 111, 112,
Trường hợp doanh nghiệp nhượng bỏn chứng khoỏn đầu tư với mục đích kinh doanh, với giỏ thu hồi đủ vốn gốc, chịu lỗ, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu được)
Nợ TK 635 (Chênh lệch số tiền thu <giá vốn đầu tư chứng khốn) Có TK 121 - Đầu tư chứng khốn ng¾n hạn (Số tiền gốc)
Trường hợp cần vốn, doanh nghiệp phải toán trái phiếu trước hạn không lấy lãi nhượng bán với giá thu hồi đủ vốn gốc, chịu lỗ, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu được)
(167)Cú TK 121, 228 (Số tiền gốc) Hoạt động mua bỏn ngoi t
Khi phát sinh khoản lỗ mua bán ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 111(1111),112(1121) (Tỷ giá thực tế bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số chênh lệch tỷ giá bán < tỷ giá sổ kế toán) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá sổ kế toán)
Đồng thời ghi: Có TK 007
Kế toán chiết khấu toán khâu bán:
Chiết khấu tín dụng dành cho khách hàng toán sớm, ghi: Nỵ TK 111, 112
Nỵ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 131 - Phải thu khách hàng Kế toán cho thuê sở hạ tầng, TSCĐ
Chi phớ cho thuờ hot động TSCĐ hoạt động: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Cã TK 111, 112
Cã TK 214 - Khấu hao TSCĐ - Chi phí cho thuê TSCĐ tài chính:
Nợ TK 635 - Chi phí tµi chÝnh Cã TK 111, 112
Cã TK 228 - Đầu t dài hạn khác Kế toán chi phí dự phòng giảm giá khoản đầu t :
Cuối năm tài doanh nghiệp vào tình hình giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn loại chứng khoán khoản đầu t ngắn hạn, dài hạn có tính đến ngày 31/12 tính tốn khoản phải lập dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn loại chứng khoán khoản đầu t ngắn hạn, dài hạn So sánh với số lập dự phòng năm trớc xác định số chênh lệch phải lập tăng thêm, giảm đi:
Nếu số dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn phải lập năm > Số dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn lập năm trớc số chênh lệch, kế tốn ghi:
Nỵ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Có TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn
Nu s d phũng gim giỏ u t ngắn hạn, dài hạn phải lập năm < Số dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn, dài hạn lập năm trớc số chênh lệch, kế toỏn ghi:
Nợ TK 129 - Dự phòng giảm giá đầu t ngắn hạn Nợ TK 229 - Dự phòng giảm giá đầu t dài hạn
Cú TK 635 - Chi phí tài Kế tốn chi phí vay khơng đợc vốn hố
Chi phí trả lãi tiền vay định mức khoản chi phí vay phát sinh, kế tốn ghi : Nợ TK 635 - Chi phí tài
Cã TK 111, 112
Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i trả Kế toán chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái:
- Khi mua hàng hoá, dịch vụ toán ngoại tệ, phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch mua vật t, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, ghi:
Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 241, 623, 627, 641, 642, 133 (Theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Theo tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
- Khi toán nợ phải trả (nợ phải trả ngời bán, nợ vay ngắn hạn, vay dài hạn, nợ dài hạn, nợ nội ) Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Khi phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái khoản nợ phải thu ngoại tệ, ghi:
Nợ TK 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
(168)Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kÕ to¸n)
- Phân bổ chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái thực phát sinh giai đoạn ĐTXD vào chi phí tài năm tài kết thúc giai đoạn ĐTXD đa TSCĐ vào sử dụng, ghi:
Nỵ TK 635 - Chi phÝ tài (Lỗ tỷ giá hối đoái) Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn
- Kt chuyển lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm tài vào chi phí tài Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu lỗ tỷ giá hối đối)
Cã TK 413 - Chªnh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
- Khi x lý chênh lệch tỷ giá hối đoái luỹ kế bị hỗn lại chuyển đổi báo cáo tài sở nớc hoạt động độc lập, hợp báo cáo tài doanh nghiệp báo cáo thời điểm lý khoản đầu t ny, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chÝnh
(169)2.3.2 Đối với hoạt động khác : Kế toán khoản thu nhập khác : Thu lý TSCĐ, kế toán ghi
Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 152 - Nguyên liÖu, vËt liÖu
Cã TK 711 - Thu nhËp khác Thu nhợng bán TSCĐ:
- Nhng bán TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD - DN tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131
Có TK 333 - Thuế khoản nộp NN(3331) Có TK 711 - Thu nhập khác
- Nhợng bán TSCĐ dùng vào hoạt động SXKD - doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trực tiếp khơng thuộc đối tợng tính thuế GTGT
Nỵ TK 111, 112
Cã TK 711- Thu nhËp kh¸c
Khi đầu tư vào cơng ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ, giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố, giá trị cịn lại TSCĐ, ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 -Hao mịn TSCĐ
Có TK 152, 153, 156, 211, 213
Có TK 711 -Thu nhập khác
- Trường hợp số chênh lệch giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, ghi:
Nợ TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh
Có TK 3387 -Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm soát - Khi sở kinh doanh đồng kiểm sốt bán vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác
- Trường hợp số chênh lệch giá đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị lại TSCĐ, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hỗn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, ghi:
Nợ TK 711 -Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh
Có TK 3387 -Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm soát
- Hàng năm vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn, kế tốn phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 -Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm sốt Có TK 711 -Phần doanh thu chưa thực phân bổ cho năm
- Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển tồn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn cịn lại (đang phản ánh bên Có TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”) sang thu nhập khác, kế toán ghi:
Nợ TK 3387 - Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn vào sở KD đồng kiểm sốt Có TK 711 -Thu nhập khác
Thu khoản đợc bồi thờng vi phạm hợp đồng: Nợ TK 111, 112
Nỵ TK 138 - Phải thu khác
Có TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Các khoản nợ phải trả khơng xác định đợc chủ, kế toán ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán
(170)Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Thu từ khoản nợ khó địi xử lý xố sổ, kế toán ghi : Nợ TK 111, 112
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Đồng thời, kế tốn ghi: Có TK 004 - Nợ khó địi xử lý
Vật t hàng hoá thừa kiểm kê, thừa cha rõ nguyên nhân xử lý tăng thu nhập khác: Nợ TK 111 - Tiền mặt
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 156 - Hàng hoá
Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) Có TK 711 - Thu nhập khác
Ngân sách thoái thu thuế, miễn giảm thuế
Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN Nỵ TK 111, 112
Cã TK 711 - Thu nhập khác
Các khoản thu nhập bỏ sót năm trớc phát ghi bổ sung: Nợ TK 111, 112
Cã TK 711 - Thu nhËp kh¸c
Nếu doanh nghiệp thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Khi tính thuế GTGT phải nộp hoạt động khác, kế toán ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN (3331) Khi nộp thuế GTGT kế toán ghi:
Nợ TK 333 - Thuế khoản phải nộp NN (3331) Cã TK 111, 112
Kế tốn chi phí hoạt động khác:
Chi phÝ ph¸t sinh qu¸ trình nhợng bán, lý TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 811 - Chi phÝ kh¸c
Cã TK 111, 112, 152, 153
- Giá trị lại TSCĐ lý, nhợng bán, kế toán ghi : Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 214 - Giá trị hao mòn luỹ kế Có TK 211, 213
Khi đầu tư vào công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm sốt hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, TSCĐ, giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ thoả thuận nhà đầu tư công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát < giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, giá trị lại TSCĐ, ghi:
Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 214 -Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 -Chi phí khác
Có TK 152, 153, 156, 211, 213 Các khoản truy thu thuế, phạt thuế, kế toán ghi:
Nợ TK 811 - Chi phí khác
Có TK 333 - Thuế khoản phải nép NN Cã TK 111, 112
Tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, khoản chi phí bỏ sót năm trớc ghi bổ sung, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Cã 111, 112
(171)KÕ to¸n chi phÝ thuÕ thu nhËp doanh nghiƯp:
1) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành
1 - Hàng quý, xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi:
Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112,
2 - Cuối năm tài chính, vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp, kế toán ghi: + Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm lớn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 111, 112,
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp năm nhỏ số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp, số chênh lệch kế tốn ghi giảm chi phí số thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi:
Nợ TK 3334 -Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành
3 - Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót
+ Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi:
Nợ TK 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khi nộp tiền, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112
+ Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm tại, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 2) Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
1 -Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả” để ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ giao dịch năm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại:
1.1 - Nếu số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm lớn số thuế thu nhập hỗn lại phải trả hồn nhập năm, kế toán ghi nhận bổ sung số thuế thu nhập hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh lớn số hoàn nhập năm, ghi:
Nợ TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 347 -Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
(172)hoãn lại phải trả số chênh lệch số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh nhỏ số được hoàn nhập năm, ghi:
Nợ TK 347 -Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả
Có TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
2 -Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại: Cuối năm tài chính, kế tốn “Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại” lập làm ghi nhận hồn nhập tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ giao dịch ghi nhận vào chi phí thuế thu nhập hỗn lại:
2.1 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm lớn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi nhận bổ sung giá trị tài sản thuế thu nhập hoãn lại là số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh lớn số hoàn nhập năm, chắn tương lai doanh nghiệp có đủ lợi nhuận tính thuế để thu hồi tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận năm tại, ghi:
Nợ TK 243 -Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
2.2 - Nếu tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh năm nhỏ tài sản thuế thu nhập hoãn lại hồn nhập năm, kế tốn ghi giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại số chênh lệch số tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh nhỏ số hoàn nhập năm, ghi:
Nợ TK 8212 -Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 243 -Tài sản thuế thu nhập hỗn lại
2.3.3 Kế tốn xác định kết kinh doanh
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu doanh thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán, CKTM để xác định doanh thu , ghi:
Nỵ TK 511, 512
Có TK 531 - Doanh thu bán hàng trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán
Có TK 521 -Chiết khấu thơng mại
- Cuối kỳ tính thuế GTGT phải nộp hoạt động bán hàng theo phơng pháp trực tiếp, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hàng bán, kế tốn ghi :
Nỵ TK511 - Doanh thu bán hàng hoá cung cÊp dÞch vơ Cã TK 3331, 3332 3333
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 511, 512
Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển trị giá vốn hàng bán kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển thu nhập hoạt động tài chính, kế tốn ghi: Nợ TK 515 - Thu nhập HĐ tài
Có TK 911 - Xác định KQ kinh doanh - Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí tài , kế tốn ghi:
Nợ TK 911 - Xác định KQ kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài
- Cuối kỳ kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Cã TK 641, 642
- Cuèi kú kÕ toán kết chuyển thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 711- Thu nhËp kh¸c
Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí khác, kế tốn ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí HĐ khác
- Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành, ghi: + Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn số phát sinh Có, số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh
(173)+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ số phát sinh Có, số chênh lệch ghi: Nợ TK 8211-Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành
Có TK 911 -Xác định kết kinh doanh
- Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển chênh lệch số phát sinh bên Có TK 8212 lớn số phát sinh bên Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm
Nợ TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 -Xác định kết kinh doanh
- Cuối năm tài chính, kế tốn kết chuyển số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh năm
Nợ TK 911 -Xác định kết kinh doanh
Cú TK 8212 “Chi phớ thuế thu nhập doanh nghiệp hoón lại - Cuối kỳ, kế toán xác định lợi nhuận sau thuế ghi :
Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Cã TK 421 - Lỵi nhn cha ph©n phèi (4212)
- Cuối kỳ, kế tốn xác định kết kinh doanh kỳ hoạt động, lỗ kế toán ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối ( 4212)
Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh
II Kế toán phân phối lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Nội dung - Nguyên tắc phân phối lợi nhuận sau thuế
Phõn phi li nhuận việc phân chia kết thu đợc sau thời kỳ hoạt động doanh nghiệp thành phần khác theo chế tài Tuỳ theo chế tài thời kỳ tuỳ theo tài thành phần kinh tế, lợi nhuận doanh nghiệp đợc phân chia khác
Theo chế độ tài chính, lợi nhuận doanh nghiệp đợc phân phối, sử dụng nh sau: Bù đắp khoản lỗ từ năm trớc theo quy định luật thuế TNDN
2 Nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cho Nhµ níc
3 Bù đắp khoản lỗ từ năm trớc hết hạn bù lỗ theo quy định luật TNDN Trích lập quỹ doanh nghiệp theo quy định
5 Chia cæ tức, chia lÃi cho nhà đầu t góp vốn
Trong việc trích nộp cho Nhà nớc, trích lập quỹ cụ thể doanh nghiệp, chia cổ tức, chia lãi theo tỷ lệ tuỳ thuộc vào chế độ tài quy định Hội đồng quản trị Giám đốc Công ty quy định cho thời kỳ định
Theo nghị định 199/2004/NĐ-CP ngày 3-12-2004 Chính phủ: Điều 27 phân phối lợi nhuận:
1 Lợi nhuận thực Công ty sau bù đắp lỗ năm trớc theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đợc phân phối nh sau:
a) Chia lãi cho thành viên góp vốn liên kết theo quy định hợp đồng (nếu có); b) Bù đắp khoản lỗ năm trớc hết thời hạn đợc trừ vào lợi nhuận trớc thuế;
c) TrÝch 10% vµo quü dự phòng tài chính; số d quỹ 25% vốn điều lệ không trích nữa;
d) Trớch lập quỹ đặc biệt từ lợi nhuận sau thuế theo tỷ lệ đợc nhà nớc quy định Công ty đặc thù mà pháp luật quy định phải trích lập;
đ) Số cịn lại sau lập quỹ quy định điểm a, b, c, d khoản đợc phân phối theo tỷ lệ vốn nhà nớc đầu t Công ty vốn cơng ty tự huy động bình qn năm
Vốn Công ty tự huy động số tiền Cơng ty huy động phát hành trái phiếu, tín phiếu, vay tổ chức, cá nhân ngồi nớc sở Cơng ty tự chịu trách nhiệm hoàn trả gốc lãi cho ngời cho vay theo cam kết, trừ khoản vay có bảo lãnh Chính phủ, Bộ Tài chính, khoản vay đợc hỗ trợ lãi suất
2 Phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đầu t đợc dùng để tái đầu t bổ sung vốn Nhà n-ớc Công ty Nhà nn-ớc, đại diện chủ sở hữu định điều động quỹ tập trung để đầu t vào Cơng ty khác Thủ tớng Chính phủ định thành lập quỹ
3 Lợi nhuận đợc chia theo vốn tự huy động đợc phân phối nh sau: a) Trích tối thiểu 30% vào quỹ đầu t phát triển Cơng ty
b) Trích tối đa 5% lập quỹ thởng Ban quản lý điều hành Công ty Mức trích năm khơng vợt q 500 triệu đồng (đối với Cơng ty có Hội đồng quản trị), 200 triệu đồng (đối với Cơng ty khơng có Hội đồng quản trị) với điều kiện tỷ suất lợi nhuận thực trớc thuế vốn Nhà nớc Công ty phải lớn tỷ suất lợi nhuận kế hoạch;
(174)4 Đại diện chủ sở hữu định tỷ lệ trích cụ thể vào quỹ đầu t phát triển quỹ khen thởng Ban quản lý điều hành Công ty sở đề nghị Hội đồng quản trị (đối với Công ty có Hội đồng quản trị) Giám đốc (đối với Cơng ty khơng có Hội đồng quản trị)
5 Đối với Công ty Nhà nớc hoạt động lĩnh vực độc quyền đợc trích tối đa khơng tháng lơng thực cho quỹ khen thởng phúc lợi Số lợi nhuận lại sau trích quỹ khen thởng, phúc lợi đợc bổ sung vào quỹ đầu t phát triển Công ty
6 Đối với Công ty đầu t thành lập năm liền kề từ có lãi phân phối lợi nhuận nh mà quỹ khen thởng, phúc lợi không đạt tháng lơng thực tế Cơng ty đợc giảm phần trích quỹ đầu t phát triển để đảm bảo đủ tháng lơng cho quỹ Mức giảm tối đa toàn số trích quỹ đầu t phát triển kỳ phân phối lợi nhuận năm
7 Đối với Cơng ty Nhà nớc đợc thiết kế thực tế thờng xuyên, ổn định cung cấp sản phẩm, dịch vụ công ích Nhà nớc đặt hàng giao kế hoạch phân phối lợi nhuận nh mà không đủ trích quỹ khen thởng phúc lợi theo mức tháng lơng (Theo tiền lơng thực tế Công ty -Thông t 33-2005/TT-BTC ngày 29/4/2005), thực nh sau:
a) Trờng hợp lãi Cơng ty đợc giảm trích quỹ đầu t phát triển, giảm phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đủ tháng lơng cho quỹ Nếu giảm toàn số tiền mà cha đủ tháng lơng cho quỹ đợc Nhà nớc trợ cấp cho đủ
b) Trờng hợp khơng có lãi Nhà nớc trợ cấp đủ để trích lập quỹ khen thởng, phúc lợi tháng lơng
Điều 28 Mục đích sử dụng quỹ Quỹ dự phịng tài đợc dùng để:
a) Bù đắp tổn thất, thiệt hại tài sản, công nợ không địi đợc xảy q trình kinh doanh;
b) Bù đắp khoản lỗ Công ty theo định Hội đồng quản trị đại diện chủ sở hữu
2 Quỹ đầu t phát triển đợc dùng để bổ sung vốn điều lệ cho Công ty Quỹ khen thởng đợc dùng để:
a) Thởng cuối năm thờng kỳ sở suất lao động thành tích cơng tác cán bộ, công nhân viên Công ty Nhà nớc;
b) Thởng đột xuất cho cá nhân, tập thể Công ty Nhà nớc;
c) Thởng cho cá nhân đơn vị ngồi Cơng ty Nhà nớc có đóng góp nhiều cho hoạt động kinh doanh, cơng tác quản lý Công ty
Mức thởng theo quy định điểm a, b, c khoản Tổng giám đốc Giám đốc định Riêng điểm a cần có ý kiến Cơng đồn Cơng ty trớc định
4 Quỹ phúc lợi đợc dùng :
a) Đầu t xây dựng sửa chữa công trình phúc lợi Công ty;
b) Chi cho hoạt động phúc lợi công cộng tập thể công nhân viên Công ty, phúc lợi xã hội;
c) Góp phần vốn để đầu t xây dựng cơng trình phúc lợi chung ngành, với đơn vị khác theo hợp đồng;
d) Ngồi sử dụng phần quỹ phúc lợi để trợ cấp khó khăn đột xuất cho ngời lao động kể trờng hợp hu, sức, lâm vào hồn cảnh khó khăn, không nơi n-ơng tựa, làm công tác từ thiện xã hội
Việc sử dụng quỹ phúc lợi Hội đồng quản trị Giám đốc (đối với Công ty khơng có Hội đồng quản trị) định sau tham khảo ý kiến Cơng đồn Cơng ty
5 Quỹ thởng Ban điều hành Công ty đợc sử dụng để thởng cho Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc Công ty Mức thởng đại diện chủ sở hữu định gắn với hiệu hoạt động kinh doanh Công ty, sở đề nghị Chủ định Hội đồng quản trị Giám đốc Cơng ty (đối với Cơng ty khơng có Hội đồng quản trị)
6 Việc sử dụng quỹ nói phải thực công khai theo quy chế công khai tài chính, quy chế dân chủ sở quy định Nhà nớc
7 Công ty đợc chi quỹ khen thởng, phúc lợi, quỹ thởng Ban quản lý điều hành Công ty sau toán đủ khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác đến hạn phải trả
Lợi nhuận DN đợc xác định thức toán năm đợc duyệt Song để đảm bảo ổn định nguồn thu cho ngân sách đảm bảo kịp thời việc chi tiêu quỹ doanh nghiệp, lợi nhuận doanh nghiệp đợc tạm phân phối năm Việc tạm phân phối năm dựa nguyên tắc, đợc phân phối nhỏ số lợi nhuận tạm xác định năm Khi toán năm đợc duyệt tiến hành phân phối thức cho mục đích
Nh việc phân phối lợi nhuận đợc thực theo bớc:
(175)Bớc - Phân phối thức: Khi báo cáo toán năm đợc xác định phê duyệt 2 Phơng pháp kế toán phân phối lợi nhuận
2.1 Chứng từ ban đầu
Kế toán phân phối lợi nhuận chủ yếu sử dụng chứng từ tự lập nh : - Kế hoạch phân phối lợi nhuận
- Quyết định trích lập sử dụng quỹ doanh nghiệp - Quyết tốn năm Thơng báo nộp thuế quan thuế
- C¸c chøng tõ toán: Phiếu chi, Báo Nợ Ngân hàng 2.2 Tài khoản sử dụng
K toỏn phõn phi lợi nhuận sử dụng TK 421 “Lợi nhuận cha phân phối ” TK 421 dùng để phản ánh lợi nhuận phân phối lợi nhuận doanh nghiệp
Ngoµi cßn sư dơng mét sè TK 333, 414, 415, 416, 441, 411 2.3 Trình tự hạch toán
- Cuối kỳ kế toán xác định lợi nhuận sau thuế kỳ doanh nghiệp, kế toán ghi: Nếu lãi, kế toán kết chuyển:
Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Cã TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) Nếu lỗ, kế to¸n kÕt chun:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh
Các đơn vị trực thuộc nộp lợi nhuận lên đơn vị theo quy định , kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 136
Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4212)
Định kỳ xác định số cổ tức chia cho cổ đông, lợi nhuận trả cho nhà đầu t góp vốn Khi tạm chia kế tốn ghi :
Nỵ TK 421 - Lỵi nhuËn cha ph©n phèi (4212) Cã TK 111, 112, 338
Định kỳ tạm trích lập quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế, kế toán ghi: Nợ TK 421 - lợi nhuận cha phân phối ( 4212)
Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài Cã TK 431 - Q khen thëng, lỵi
Cã TK 418 -C¸c q kh¸c thc vèn chđ sở hữu
Cuối năn kế toán, chuyển số lợi nhuận cha phân phối năm thành số lợi nhuận cha phân phối năm trớc, ghi:
(176)Nếu số tạm phân phối lợi nhuận sau thuế năm nhỏ số thực tế đợc phân phối theo duyệt toán, kế toán tiến hành phân phối thức nh sau:
Xác định số cổ tức chia thêm cho cổ đông, lợi nhuận trả thêm cho nhà đầu t góp vốn Khi phân phối bổ sung kế toán ghi :
Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Cã TK 111, 112, 338
Nếu đợc trích lập thêm quỹ doanh nghiệp ghi:
Nỵ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Có TK 414 - Quỹ đầu t phát triển Có TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 431 - Q khen thëng, lỵi
Cã TK 418 -Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu
Bổ sung nguồn vốn kinh doanh , nguồn vốn ĐTXDCB từ phần lợi nhuận để lại cho DN ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211)
Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh Cã TK 441 - Nguồn vốn đầu t XDCB
Phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đầu t đợc dùng để tái đầu t bổ sung vốn Nhà nớc Cơng ty Nhà nớc,kế tốn ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Cã TK 411 - Nguån vèn kinh doanh
Phần lợi nhuận đợc chia theo vốn Nhà nớc đầu t đợc đại diện chủ sở hữu định điều động quỹ tập trung để đầu t vào Cơng ty khác theo định Thủ tớng Chính phủ thành lập quỹ này, kế tốn ghi:
Nỵ TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối (4211) Có TK 111, 112
* Nếu số tạm phân phối sau thuế năm lớn số thực tế đợc phân phối theo duyệt toán, kế toán tiến hành phân phối thức nh sau:
Các quỹ doanh nghiệp trích lập lớn hớn số đợc phân phối, kế toán ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu t phát triển
Nỵ TK 415 - Q dù phòng tài Nợ TK 431 - Quỹ khen thởng, phúc lợi
Nợ TK 418 -Các quỹ khác thc vèn chđ së h÷u Cã TK 4211 - Lợi nhuận cha phân phối
Nu doanh nghip kinh doanh thua lỗ Khi xử lý số lỗ, kế tốn ghi : Dùng quỹ dự phịng tài để bù lỗ, kế tốn ghi:
Nỵ TK 415 - Quỹ dự phòng tài Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Cấp cấp bù lỗ, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 136
Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối Các nhà đầu t góp vốn phải bù lỗ, kế toán ghi :
Nỵ TK 111, 112 , 411
(177)chơng VIII: Kế toán Nguồn vốn 8.1. Kế toán khoản nợ phải trả.
8.1.1 Những quy định kế toán nợ phải trả 8.1.1.1 Nội dung khoản nợ phải trả
Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp luôn phát sinh khoản công nợ phải trả doanh nghiệp với tổ chức kinh tế, cá nhân… Các khoản phải trả phận thuộc nguồn vốn doanh nghiệp đợc tài trợ từ doanh nghiệp tổ chức kinh tế khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải trả
Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện đã qua mà doanh nghiệp phải toán từ nguồn lc ca mỡnh.
Các khoản công nợ phải trả phát sinh doanh nghiệp cách thờng xuyên liên tơc bao gåm nhiỊu lo¹i cã néi dung kinh tÕ yêu cầu quản lý khác
Cn c vào nội dung kinh tế, khoản công nợ phải trả doanh nghiệp đợc chia thành các khoản sau:
Các khoản nợ vay phải trả: Bao gồm khoản vay ngắn hạn; vay dài hạn; trái phiếu phát hành;
Cỏc khon n phi tr toán: Bao gồm khoản phải trả phát sinh toán của doanh nghiệp nh: Phải trả ngời bán; Thuế khoản phải nộp Nhà nớc; Phải trả ngời lao động; Phải trả nội bộ; toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng;
Chi phí phải trả khoản dự phòng phải trả: Bao gồm khoản chi phí phải trả; Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; Dự phòng phải trả;
Các khoản phải trả, phải nộp khác: Bao gồm khoản phải trả nhận ký quỹ, ký cợc; Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả; Các khoản phải trả, phải nộp khác;
Cn vào thời hạn tốn, khoản cơng nợ phải trả doanh nghiệp đợc chia thành khoản sau:
- Các khoản nợ phải trả ngắn hạn: Là khoản nợ phải trả có thời hạn toán dới một năm dới chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Thuộc khoản nợ phải trả ngắn hạn bao gồm:
+ Vay ngắn hạn;
+ Khoản nợ dài hạn đến hạn trả;
+ Các khoản phải trả ngời bán ngắn hạn; + Thuế khoản nộp Nhà nớc; + Các khoản phải trả ngời lao động; + Các khoản chi phí phải trả ngắn hạn; + Các khoản nhận ký quỹ, ký cợc ngắn hạn; + Các khoản phải trả ngắn hạn khác;
- Các khoản nợ phải trả dài hạn: Là khoản nợ phải trả có thời hạn toán năm chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp Thuộc khoản nợ phải trả dài hạn gồm:
+ Vay dài hạn; + Nợ dài hạn ;
+ Trái phiếu phát hành;
+ Các khoản chi phí phải trả dài hạn; + Các khoản nhận ký quỹ, ký cợc dài hạn; + Thuế thu nhập hoÃn lại phải trả;
+ Quỹ dự phòng trợ cấp việc làm; + Dự phòng phải trả;
+ Các khoản phải trả dài hạn khác; 8.1.1.2 Những quy định kế toán nợ phải trả
- Phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải trả theo đối tợng, thờng xuyên tiến hành đối chiếu, kiểm tra khoản nợ phải số nợ trả Các khoản nợ phải trả doanh nghiệp phải đợc phân loại thành nợ phải trả ngắn hạn nợ phải trả dài hạn theo thời hạn phải toán khoản nợ phải trả
(178)- Phải theo dõi chi tiết theo tiêu giá trị vật khoản nợ phải trả vàng, bạc, đá quý Cuối kỳ kế toán, phải điều chỉnh số d khoản nợ phải trả theo giá thực tế ngày cuối kỳ kế toán
- Các tài khoản nợ phải trả chủ yếu có số d bên có, nhng số tài khoản tốn nh: TK331, 333,338 .có thể vừa có số d bên Có, vừa có số d bên Nợ Cuối kỳ kế toán lập báo cáo tài khơng bù trừ số d bên Nợ số d bên Có tài khoản mà phải vào số d chi tiết để lấy số liệu ghi vào tiêu tơng ứng phần Tài sản Phần Nguồn vốn Bảng cân đối kế toán
8.1.1.3 Nhiệm vụ kế toán nợ phải trả doanh nghiÖp:
Theo dõi, ghi chép, phản ánh kịp thời, đầy đủ xác khoản nợ phải trả tình hình tốn khoản nợ, qua kiểm tra kiểm sốt tình hình quản lý sử dụng vốn doanh nghiệp trình hoạt động sản xuất kinh doanh
Tổ chức kế toán chi tiết khoản nợ phải trả theo đối tợng cho khoản nợ theo tiêu tổng số nợ phải trả, số trả, số lại phải trả xác định theo thời hạn phải trả
Cung cấp kịp thời (thờng xuyên định kỳ) thơng tin tình hình cơng nợ phải phải trả tình hình tốn cơng nợ cho chủ doanh nghiệp cán quản lý doanh nghiệp làm sở, cho việc đề định hợp lý việc đạo qúa trình sản xuất kinh doanh quản lý tài sản doanh nghiệp
8.1.2 KÕ to¸n khoản tiền vay
ỏp ng nhu cầu vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp phải vay vốn ngân hàng vay đối tợng khác Khi vay vốn doanh nghiệp phải có vật t đảm bảo tài sản chấp, phải hoàn trả gốc lấn lãi theo kỳ hạn ký hợp đồng vay vốn
Kế tốn nguồn vốn vay địi hỏi phải theo dõi chi tiết theo hình thức vay, đối t ợng, khoản vay thời hạn vay Trờng hợp vay ngoại tệ, việc theo dõi theo nguyên tệ, kế toán phải quy đổi tiền Việt Nam theo tỷ giá ngân hàng ngoại thơng công bố thời điêmr ghi nhận nợ Còn vay vàng, bạc, đá quý phải theo dõi chi tiết theo số lợng giá trị lần vay theo chủ nợ Khi kết thúc niên độ kế toán số d nợ vay ngoại tệ, vàng bạc, đá quý phải đợc điều chỉnh theo tỷ giá thực tế nguồn vốn vay Số chênh lệch đợc ghi chép phản ánh vào tài khoản 413 - Chênh lch t giỏ
Căn vào thời hạn vay ngời ta phân thành vay ngắn hạn vay dài hạn Vay ngắn hạn khoản vay có thời hạn trả vòng năm chu kỳ kinh doanh bình th ờng Vay dài hạn khoản vay có thời hạn trả sau năm sau chu kỳ kinh doanh bình thờng 8.1.2.1 Kế toán vay ngắn hạn
a Nội dung - Tài kho¶n sư dơng:
Vay ngắn hạn khoản vay nhằm mục đích chủ yếu đáp ứng nhu cầu vốn lu động: Mua hàng hoá, vật t, trang tri cỏc khon chi phớ
Để phản ánh khoản vay ngắn hạn tình hình toán tiền vay kế toán phản ánh vào tài khoản 311 - Vay ngắn hạn Nội dung ghi chép tài khoản 311 - Vay ngắn hạn nh sau: Bên Nợ:
Phn ỏnh s tin ó trả khoản vay ngắn hạn Số tiền nợ vay ngắn hạn giảm tỷ giá ngoại tệ gim Bờn Cú:
Phản ánh số tiền vay ngắn hạn tăng kỳ
Số tiền nợ vay ngắn hạn tăng tỷ giá ngoại tệ tăng Số d bên Có:
Phản ánh số nợ vay ngắn hạn cha trả
Để phản ánh tình hình toán lÃi tiền vay kế toán phản ánh vào tài khoản TK 635 - Chi phí tài Ngoài sử dụng tài khoản khác có liên quan: TK 111, 112, 151, 152
b Trình tự kế toán khoản vay ngắn hạn tiền Việt Nam: Khi doanh nghiệp vay ngắn hạn để mua hàng hoá vật t, ghi:
- Vật t, hàng hoá dùng vào SXKD thuộc đối tợng đợc khấu trừ thuế, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, …
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 311 - Vay ngắn hạn
+ Trờng hợp vay mua vật t, hàng hoá dùng vào SXKD thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp khơng chịu thuế GTGT, kế tốn ghi:
Nỵ TK 152, 153, 156, …
Cã TK 311 - Vay ngắn hạn
(179)Nợ TK 331 - Phải trả ngời bán
Nợ TK 333 - Thuế khoản nộp NN Có TK 311 - Vay ngắn hạn
Khi doanh nghip vay ngn hạn để nhập quỹ tiền mặt, chuyển vào tài khoản tiền gửi Ngân hàng, vào chứng từ ghi:
Nỵ TK111, 112
Cã TK 311 - Vay ngắn hạn
Khi toán khoản vay ngắn hạn tiền Việt Nam, kế toán ghi: Nợ TK 311 - Vay Ngắn hạn
Cã TK111, 112
Khi vay ngắn hạn toán khoản vay ngắn hạn đến hạn trả, ghi: Nợ TK 311 - Vay Ngắn hạn
Có TK 311 - Vay Ngắn hạn Số lãi tiền vay phải trả, trả, kế tốn ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí vay khơng đợc vốn hố
Nợ TK 627, 2412 - Chi phí vay đợc vốn hố Nợ TK 811 - Lãi vay hạn
Cã TK 111, 112 : Thanh to¸n chi phÝ ®i vay Cã TK 335: Chi phÝ ®i vay cha toán
c Trình tự kế toán khoản vay ngắn hạn ngoại tệ:
Khi doanh nghiệp vay ngắn hạn để mua hàng hoá vật t, vào chứng từ ghi:
- Trờng hợp vay mua vật t, hàng hoá dùng vào SXKD thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp khấu trừ thuế, kế tốn ghi:
Nỵ TK 152, 153, 156
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 311 - Vay ngắn hạn
- Trờng hợp vay mua vật t, hàng hoá dùng vào SXKD thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT, kế tốn ghi:
Nỵ TK 152, 153, 156, …
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
Vay ngoại tệ để toán khoản nợ phải trả, vào chứng từ vay, kế toán ghi: - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch tốn nợ phải trả, ghi:
Nỵ TK 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 311 (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
- Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 336, 341, 342, (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kÕ to¸n)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 311 (Tỷ giá hối đoái ngày giao dịch)
Vay ngoại tệ để nhập quỹ tiền mặt chuyển vào tài khoản tiền gửi, ký quỹ mở th tín dụng, vào chứng từ vay, kế tốn ghi:
Nợ TK 111- Tiền mặt (1112)
Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng(1122) Nợ TK 144 - Cầm cố, KQ, KC ngắn hạn
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
Trả nợ tiền vay ngắn hạn ngoại tệ, kế toán ghi:
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 311 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán) - Nếu phát sinh lÃi tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi:
Nợ TK 311 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải điều chỉnh số d nợ vay ngoại tệ theo tỷ giá thực tế bình quân thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm lập báo cáo tài Khoản chênh lệch tỷ giá thực tế kỳ tỷ giá thực tế cuối niên độ, kế toán phản ánh vào TK 413
(180)Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) Có TK 311
8.1.2.2 Kế toán nợ dài hạn đến hạn trả: a Nội dung - Tài khoản sử dụng:
Nợ dài hạn đến hạn trả khoản vay dài hạn, nợ dài hạn phải trả cho chủ nợ năm tài hành
Hạch tốn tài khoản cần tôn trọng số quy định sau:
- Cuối niên độ kế toán doanh nghiệp phải vào khế ớc vay, kế toán hạch toán khoản nợ dài hạn, xác định số nợ dài hạn đến hạn phải toán niên độ kế toán chuyển sang nợ dài hạn đến hạn trả
- Kế toán phải theo dõi chi tiết nợ dài hạn trả, số trả, số phải trả nợ dài hạn đến hạn trả theo chủ nợ Nợ dài hạn ngoại tệ phải đợc theo dõi chi tiết cho nguyên tệ, quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tỷ giá mua bán thực tế bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế để ghi sổ kế toán Các khoản chênh lệch tỷ giá thực tế (nếu có) phát sinh kỳ hạch toán đợc hạch toán vào doanh thu, chi phí hoạt động tài
- Cuối niên độ kế toán, số d khoản nợ phải trả ngoại tệ phải đợc đánh giá theo tỷ giá mua bán thực tế bình quân thi trờng ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm cuối niên độ kế tốn lập báo cáo tài
Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả: Bên Nợ:
Số tiền toán nợ dài hạn n hn tr
Số tiền giảm nợ vay tỷ giá hối đoái giảm (nợ ngoại tệ) Bªn Cã:
Số nợ dài hạn đến hạn tr
Số tiền tăng nợ vay tỷ giá hối đoái tăng (nợ ngoại tệ) Số d bªn Cã:
Số nợ cịn phải trả nợ dài hạn đến hạn hạn phải trả b Phơng pháp hạch toán:
Cuối niên độ kế toán, cắn vào khế ớc, cam kết vay, xác định số nợ dài hạn đến hạn trả niên độ kế tốn tiếp theo, ghi:
Nỵ TK 341 - Vay dài hạn Nợ TK 342 - Nợ dài hạn
Cú TK 315 - N di hn đến hạn trả
Trả nợ dài hạn đến hạn trả tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Cã TK 111 - TiỊn mỈt
Cã TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng
Tr n dài hạn đến hạn trả ngoại tệ, vàng bạc, đá quý, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Cã TK 111 - TiỊn mỈt (1112)
Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1122)
Trả nợ dài hạn đến hạn trả tiền thu hồi công nợ tiền vay mới, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn tr
Có TK 128 - Đầu t ngắn hạn khác Có TK 131 - Phải thu ngời bán Có TK 138 - Phải thu khác
Có TK 311 - Vay ngắn hạn
Khi tr n vay tiền mặt, tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Cã TK 111 - TiỊn mỈt (1111)
Cã TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121)
Khi trả nợ tiền vay ngoại tệ phải vào tỷ giá ghi sổ kế toán
- Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái giao dịch toán nợ phải trả, ghi: Nợ TK 315 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lỗ tỷ giá hối đoái)
(181)Nợ TK 315 (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Cú TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (Tỷ giá hối đoái ghi sổ kế toán)
Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải điều chỉnh số d nợ vay dài hạn đến hạn trả ngoại tệ theo tỷ giá thực tế bình quân thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nớc Việt nam công bố thời điểm lập báo cáo tài Khoản chênh lệch tỷ giá thực tế kỳ tỷ giá thực tế cuối niên độ, kế toán phản ánh vào TK 413
- NÕu ph¸t sinh l·i tû gi¸ hèi đoái, ghi: Nợ TK 315
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131, 4132) - Nếu phát sinh lỗ tỷ giá hối đoái, ghi:
(182)8.1.2.3 Kế toán vay dài hạn: a.Nội dung - Tài khoản sử dụng
Vay di hạn đợc sử dụng chủ yếu cho mục đích đầu t xây dựng bản, mua sắm TSCĐ, đầu t cải tiến kỹ thuật, mở rộng sản xuất kinh doanh, đầu t dài hạn khác Cuối niên độ kế toán, doanh nghiệp phải tính tốn lập kế hoạch vay dài hạn, đồng thời xác định khoản vay dài hạn đến hạn trả niên độ kế toán để theo dõi có kế hoạch chi trả Kế toán vay dài hạn phải tổ chức hạch toán chi tiết theo đối tợng khế ớc vay
Trờng hợp vay ngoại tệ trả nợ vay ngoại tệ phải quy đổi đồng Ngân hàng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán tỷ giá giao dịch thị trờng ngoại tệ liên Ngân hàng ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm phát sinh nghiệp vụ vay trả nợ vay để ghi sổ kế toán Đồng thời phải theo dõi chi tiết nguyên tệ Tài khoản 007- Ngoại tệ loại Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ đợc phản ánh vào tài khoản 413 Cuối kỳ toàn khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh kỳ liên quan đến khoản vay dài hạn đợc kết chuyển vào doanh thu chi phí HĐ tài Cuối niên độ kế tốn đánh giá số d nợ vay có gốc ngoại tệ theo tỷ giá thực tế Khoản chênh lệch tỷ giá đợc phản ánh vào TK 413, số liệu đợc dùng để lập báo cáo tài chính, khơng đợc kết chuyển vào thu nhập chi phí hoạt động tài
Kế tốn vay dài hạn sử dụng tài khoản 341 - Vay dài hạn Tài khoản 341 dùng để phản ánh khoản tiền vay dài hạn tình hình tốn khoản vay dài hạn doanh nghiệp Nội dung ghi chép tài khoản 341 nh sau:
Bên Nợ:
Phn ỏnh số tiền trả nợ vay dài hạn kỳ
Kết chuyển số nợ vay dài hạn đến hạn trả sang tài khoản 315 Số giảm nợ vay dài hạn tỷ giá ngoại tệ giảm
Bên Có:
Phản ánh số tiền vay dài hạn tăng kỳ Số tăng nợ tỷ giá ngoại tệ tăng Số d bªn Cã:
Phản ánh số tiền vay dài hạn nợ cha đến hạn trả
b Trình tự kế toán khoản vay dài h¹n b»ng tiỊn ViƯt Nam:
Trờng hợp vay để xây dựng bản, mua sắm TSCĐ dùng vào SXKD thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế tốn ghi:
Nỵ TK 241, 211, 213
Nợ TK133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 341 - Vay dài hạn
Trờng hợp vay để xây dựng bản, mua sắm TSCĐ dùng vào SXKD thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT, kế tốn ghi:
Nỵ TK 241, 211, 213
Có TK 341 - Vay dài hạn
Trờng hợp DN vay dài hạn để đầu t góp vốn đầu t góp vốn, đầu t chứng khốn dài hạn ghi: Nợ TK 221, 222, 228
Cã TK 341 - Vay dài hạn
Trng hp vay dài hạn để ký quỹ, ký cợc dài hạn, kế toán ghi: Nợ TK 244 - Ký quỹ, ký cợc dài hạn
Cã TK 341 - Vay dài hạn
Trờng hợp vay dài hạn nhập vào quỹ chuyển vào tài khoản Ngân hàng, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 341 - Vay dài hạn
Trờng hợp doanh nghiệp vay để ứng trớc toán cho nhà thầu XDCB, kế toán ghi: Nợ TK 331- Phải trả cho ngời bán
Cã TK 341 - Vay dài hạn
Cui niờn k toán, xác định số nợ vay dài hạn đến hạn trả niên độ tiếp theo: Nợ TK 341 - Vay dài hạn
Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả
Khi doanh nghiệp toán số nợ vay dài hạn đến hạn trả kế toán ghi: Nợ TK 315 - Vay dài hạn đến hạn trả
Cã TK 111, 112
Số lãi tiền vay phải trả, trả , kế toán ghi: Nợ TK 627, 2412: Lãi vay đợc vốn hố
Nợ TK 635 - Chi phí tài (Lãi vay khơng đợc vốn hố)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (Lãi vay vợt định mức, phạt nợ hạn) Có TK 111, 112
(183)c Trình tự kế toán khoản vay dài hạn ngoại tệ: Kế toán hạch toán tơng tự phần vay ngắn hạn
8.1.2.4 Kế toán trái phiếu phát hành a Nội dung tài khoản sư dơng;
Khi doanh nghiệp vay vốn việc phát hành trái phiếu xảy trờng hợp sau: + Phát hành trái phiếu ngang giá (giá phát hành mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá mệnh giá trái phiếu Trờng hợp thờng xảy lãi suất thị trờng lãi suất danh nghĩa trái phiếu phát hành;
+ Phát hành trái phiếu có chiết khấu (giá phát hành nhỏ mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá nhỏ mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu gọi chiết khấu trái phiếu Trờng hợp thờng xảy lÃi suất thị trờng lớn lÃi suất danh nghĩa;
+ Phát hành trái phiếu có phụ trội (giá phát hành lớn mệnh giá): Là phát hành trái phiếu với giá lớn mệnh giá trái phiếu Phần chênh lệch giá phát hành trái phiếu lớn mệnh giá trái phiếu gọi phụ trội trái phiếu Trờng hợp thờng xảy lÃi suất thị trờng nhỏ lÃi suất danh nghĩa
Chit khấu phụ trội trái phiếu phát sinh doanh nghiệp vay hình thức phát hành trái phiếu thời điểm phát hành có chênh lệch lãi suất thị trờng lãi suất danh nghĩa đợc nhà đầu t mua trái phiếu chấp nhận
Chiết khấu phụ trội trái phiếu đợc xác định ghi nhận thời điểm phát hành trái phiếu Sự chênh lệch lãi suất thị trờng lãi suất danh nghĩa sau thời điểm phát hành trái phiếu không ảnh hởng đến giá trị khoản phụ trội hay chiết khấu xác định
- Chiết khấu trái phiếu đợc phân bổ dần để tính vào chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu Phụ trội trái phiếu đợc phân bổ dần để giảm trừ chi phí vay kỳ suốt thời hạn trái phiếu
- Trờng hợp chi phí lãi vay trái phiếu đủ điều kiện vốn hoá, khoản lãi tiền vay khoản phân bổ chiết khấu phụ trội đợc vốn hố kỳ khơng đợc vợt q số lãi vay thực tế phát sinh số phân bổ chiết khấu phụ trội kỳ
- Việc phân bổ khoản chiết khấu phụ trội sử dụng phơng pháp lãi suất thực tế phơng pháp đờng thẳng
+ Theo phơng pháp lãi suất thực tế: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ vào kỳ đợc tính chênh lệch chi phí lãi vay phải trả cho kỳ trả lãi (đợc tính giá trị ghi sổ đầu kỳ trái phiếu nhân (x) với tỷ lệ lãi thực tế thị trờng) với số tiền phải trả kỳ
+ Theo phơng pháp đờng thẳng: Khoản chiết khấu phụ trội phân bổ suốt kỳ hạn trái phiếu
Để phản ánh tình hình phát hành trái phiếu toán trái phiếu doanh nghiệp khoản chiết khấu, phụ trội trái phiếu phát sinh phát hành trái phiếu tình hình phân bổ khoản chiết khấu, phụ trội xác định chi phí vay tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh vốn hoá theo kỳ, kế toán sử dụng Tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành
Néi dung vµ kÕt cÊu cđa TK 343: Bên Nợ:
Thanh toỏn trỏi phiu ỏo hạn; Chiết khấu trái phiếu phát sinh kỳ; Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ Bên Cú:
Trị giá trái phiếu phát hành theo mệnh giá kỳ; Phân bổ chiết khấu tr¸i phiÕu kú;
Phơ tréi tr¸i phiÕu phát sinh kỳ Số d bên Có:
Trị giá khoản nợ vay phát hành trái phiếu đến thời điểm cuối kỳ Tài khoản có Tài khoản cấp hai:
- TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu - TK 3432 - ChiÕt khÊu tr¸i phiÕu - TK 3433 - Phơ tréi tr¸i phiÕu
b Kế toán trờng hợp phát hành trái phiếu theo mệnh giá Phản ánh số tiền thu phát hành trái phiếu, ghi:
(184)Nu tr lãi trái phiếu định kỳ, trả lãi tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 - (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang)
Có TK 111, 112 (Số tiền trả lÃi trái phiÕu kú)
Nếu trả lãi trái phiếu sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải tính trớc chi phí lãi vay phải trả kỳ vào chi phí SXKD vốn hố, ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Cã TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ) Cuối thời hạn trái phiếu, toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời mua trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tỉng sè tiỊn l·i trái phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu
Cã TK 111, 112,
Trờng hợp trả trớc lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay đợc phản ánh vào TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trớc), sau phân bổ dần vào đối tợng chịu chi phí
- T¹i thời điểm phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Tỉng sè tiỊn thùc thu) Nỵ TK 242 (Chi tiết lÃi trái phiếu trả trớc)
Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu
- Định kỳ, phân bổ lÃi trái phiếu trả trớc vào chi phí ®i vay tõng kú, ghi: Nỵ TK 635 - (NÕu tÝnh vµo chi phÝ tµi chÝnh kú)
Nợ TK 241- (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản sản xuất dở dang)
Cã TK 242 - (Sè lÃi trái phiếu phân bổ kỳ) Chi phí phát hành trái phiếu:
- Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị nhỏ, tính vào chi phÝ kú, ghi: Nỵ TK 635 - Chi phÝ tµi chÝnh
Cã TK 111, 112,
- Nếu chi phí phát hành trái phiếu có giá trị lớn, phải phân bổ dần, ghi:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu) Có TK 111, 112,
Định kỳ, phân bổ chi phí phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 635, 241, 627 (Phần phân bổ chi phí phát hành trái phiếu kỳ)
Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Chi tiết chi phí phát hành trái phiếu) Thanh tốn trái phiếu đáo hạn, ghi:
Nỵ TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu Cã TK 111, 112,
b Kế toán phát hành trái phiếu có chiết khấu
Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (Số tiền thu bán trái phiếu)
Nợ TK 3432 - (Chênh lệch số tiền thu bán trái phiếu nhỏ mệnh giá trái phiếu) Có TK 3431 - Mệnh gi¸ tr¸i phiÕu
Trờng hợp trả lãi định kỳ, trả lãi vay tính vào chi phí SXKD vốn hố, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241 (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t xây dựng dở dang)
Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Nếu đợc vốn hố vào giá trị tài sản dở dang) Có TK 111, 112 (Số tiền trả lãi trái phiếu kỳ)
Có TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu (Số phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ Trờng hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn):
- Từng kỳ doanh nghiệp phải tính trớc chi phí lãi vay phải trả kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241, 627 (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản dở dang)
Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lÃi trái phiếu phải trả kỳ)
Có TK 3432- Chiết khấu trái phiếu (Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) - Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời mua
trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (Tổng số tiền lÃi trái phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu
(185)Trờng hợp trả trớc lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay phản ánh vào TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trớc), sau phân bổ dần vào đối tợng ghi nhn chi phớ
- Khi phát hành trái phiếu, ghi:
Nỵ TK 111, 112 (Tỉng sè tiỊn thùc thu) Nợ TK 3432 - Chiết khấu trái phiếu
Nợ TK 242 (Chi tiết lÃi trái phiếu trả trớc) (Số tiền lÃi trái phiếu trả trớc) Có TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu
- Định kỳ tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD kỳ, vốn hố, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài (Nếu tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t, xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - (Nếu đợc vốn hố tính vào giá trị tài sản sản xuất dở dang)
Có TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trớc) (lãi trái phiếu phân bổ kỳ) Có TK 3432- Chiết khấu trái phiếu (Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ) Thanh tốn trái phiếu đáo hạn, ghi:
Nỵ TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu Cã TK 111, 112,
c Kế toán phát hành trái phiếu có phụ trội
Phản ánh số tiền thực thu phát hành trái phiếu:
Nợ TK 111, 112 (Số tiỊn thu vỊ b¸n tr¸i phiÕu)
Cã TK 3433 - (Chênh lệch số tiền thu bán trái phiếu với mƯnh gi¸ tr¸i phiÕu) Cã TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu
Trờng hợp trả lãi định kỳ:
Nợ TK 635- Chi phí tài (Nếu đợc tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t, xây dựng dở dang) Nợ TK 627- (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản SX dở dang)
Có TK 111, 112 (Số tiền trả lÃi trái phiÕu kú)
- Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ dần phụ trội trái phiếu kỳ)
Cã TK 635, 241, 627
Trờng hợp trả lãi sau (khi trái phiếu đáo hạn), kỳ doanh nghiệp phải ghi nhận trớc chi phí lãi vay phải trả kỳ
- Khi tính chi phí lãi vay cho đối tợng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635, 241, 627
Có TK 335 - Chi phí phải trả (Phần lãi trái phiếu phải trả kỳ) - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu để ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi:
Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu Có TK 635, 241, 627
- Cuối thời hạn trái phiếu, doanh nghiệp phải toán gốc lÃi trái phiếu cho ngời có trái phiếu, ghi:
Nợ TK 335 - Chi phÝ ph¶i tr¶ (Tỉng sè tiỊn l·i trái phiếu) Nợ TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu
Cã TK 111, 112,
Trờng hợp trả trớc lãi trái phiếu phát hành, chi phí lãi vay đợc phản ánh vào TK 242 (Chi tiết lãi trái phiếu trả trớc), sau phân bổ dần vào đối tợng chịu chi phí
- Khi phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Tỉng sè tiỊn thùc thu)
Nỵ TK 242 (Chi tiết lÃi trái phiếu trả trớc) (Số tiền lÃi trái phiếu trả trớc) Có TK 3433 Phụ trội trái phiÕu
Cã TK 3431 - MƯnh gi¸ tr¸i phiÕu
- Định kỳ, tính chi phí lãi vay cho đối tợng ghi nhận chi phí vay kỳ, ghi: Nợ TK 635- Chi phí tài (Nếu đợc tính vào chi phí tài kỳ) Nợ TK 241- (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản đầu t, xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - (Nếu đợc vốn hoá vào giá trị tài sản SX dở dang)
Cã TK 242 (Chi tiÕt l·i trái phiếu trả trớc) (LÃi trái phiếu phân bổ kỳ) - Đồng thời phân bổ dần phụ trội trái phiếu ghi giảm chi phí vay kỳ, ghi:
Nợ TK 3433 - Phụ trội trái phiếu (Số phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ) Có TK 635, 241, 627
(186)- Chi phí vay phải ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh, trừ đợc vốn hố theo quy định
- Chi phí vay liên quan đến tài sản dở dang có đủ điều kiện vốn hố đơn vị phải thực theo quy định chuẩn mực kế tốn "Chi phí vay" định nghĩa tài sản dở dang, xác định chi phí vay đợc vốn hoá, thời điểm bắt đầu vốn hoá, tạm ngừng vốn hoá chấm dứt việc vốn hoá
- Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào giá trị tài sản (đợc vốn hoá), bao gồm khoản lãi tiền vay, phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát hành trái phiếu, khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay
- Đơn vị phải xác định chi phí vay đợc vốn hoá theo quy định hành chuẩn mực kế toán cho hai trờng hợp: (1) Khoản vay vốn riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang (2) Các khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang
(187)- Vốn hố chi phí vay khoản vốn vay riêng biệt: Chi phí vay c
vốn hoá cho kỳ kế toán
=
Chi phí vay thực tế phát sinh khoản
vay riêng biệt
-Thu nhp phỏt sinh từ hoạt động đầu t tạm thời
của khoản vay - Vốn hố chi phí vay khoản vốn vay chung:
Số chi phí vay đợc vốn hố cho kỳ kế toán (1)
=
Chi phÝ luü kÕ bình quân gia quyền phát sinh cho đầu t xây dựng sản xuất tài
sn d dang cuối kỳ kế tốn (2) x
Tû lƯ vèn ho¸
(%) (3) Chi phÝ luü
kÕ bình quân gia quyền (2)
=
Chi phí cho tài sản (4)
x Số tháng chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh kú kÕ to¸n (5) Sè th¸ng ph¸t sinh cđa kú kÕ to¸n (6)
Tû lƯ vèn ho¸
(%) (3)
= Tổng số tiền lÃi vay thực tế khoản vay ph¸t sinh kú (7) x 100% Sè d bình quân gia quyền khoản vay gốc (8)
Số d bình quân gia quyền khoản
vay gèc (8)
= Σ
Sè d cña tõng khoản vay gốc (9)
x
Số tháng mà khoản vay phát sinh kỳ kế toán (5)
Sè th¸ng ph¸t sinh cđa kú kÕ to¸n (6)
- Nếu có phát sinh khoản chiết khấu phụ trội khoản vay phát hành trái phiếu phải điều chỉnh lại chi phí vay cách phân bổ giá trị khoản chiết khấu phụ trội theo hai phơng pháp cho phù hợp (phơng pháp lãi suất thực tế phơng pháp đ-ờng thẳng) Tuy nhiên doanh nghiệp phải áp dụng quán phơng pháp lựa chọn kỳ kế toán năm
- Việc vốn hoá chi phí vay đợc tạm ngừng lại giai đoạn mà trình đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn, trừ gián đoạn cần thiết
- Việc vốn hố chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đa tài sản dở dang vào sử dụng bán hồn thành Chi phí vay phát sinh sau đ ợc ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh
b Trình tự kế toán chi phí vay
* Tr ờng hợp chi phí vay ghi vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ Đối víi chi phÝ l·i vay:
Trờng hợp đơn vị phải toán định kỳ lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Cã TK 111, 112
Trờng hợp đơn vị trả trớc lãi tiền vay cho bên cho vay, ghi:
Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc (Nếu trả trớc ngắn hạn lÃi tiền vay) Nợ TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Nếu trả trớc dài hạn lÃi tiền vay)
Có TK 111, 112,
Định kỳ, phân bổ lÃi tiền vay theo số phải trả kỳ vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài
Có TK 142 - Chi phí trả tríc
Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dài hạn
Trng hp lói tin vay tr sau cho bên cho vay (trả gốc lãi hết thời hạn vay ): - Định kỳ, tính lãi tiền vay phải trả kỳ để tính vào chi phí tài chính, ghi:
Nỵ TK 635 - Chi phí tài Có TK 335 - Chi phí phải tr¶
- Hết thời hạn vay, đơn vị trả gốc vay lãi tiền vay dài hạn, ghi:
Nợ TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả (Nếu trả dần gốc vay dài hạn đến hạn trả) Nợ TK 341 - Vay dài hạn (Gốc vay dài hạn phải trả)
(188)* Trờng hợp đơn vị toán định kỳ tiền thuê tài cho bên cho th, kế tốn chi phí tiền lãi thuê tài đợc thực nh phần kế tốn TSCĐ th tài
* Trờng hợp toán định kỳ lãi trả chậm tài sản mua cho bên bán:
Khi mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp sử dụng cho hoạt động SXKD: Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá - ghi theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - (Phần lãi trả chậm)
Cã TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán)
Định kỳ, tính vào chi phí tài theo sè l·i tr¶ chËm, tr¶ gãp ph¶i tr¶ cđa kỳ, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài chÝnh
Cã TK 242 - Chi phÝ tr¶ tríc dài hạn
d) Trong k, nu nhn c cỏc khoản hỗ trợ lãi suất vay Nhà nớc cho hoạt động KD, ghi: Nợ TK 111, 112,
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Tr ờng hợp chi phí vay đủ điều kiện vốn hố
Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang có đủ điều kiện đợc vốn hố theo quy định xử lý nh sau:
* Đối với khoản vốn vay riêng biệt, chi phí vay đợc vốn hố cho tài sản dở dang đợc xác định chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vay ny, ghi:
Nợ TK 111, 112 (Các khoản thu nhập phát sinh đầu t tạm thời)
Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (Tài sản đầu t xây dựng dở dang) Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (Tài sản sản xuÊt dë dang)
Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ)
Cã TK 142, 242 - Chi phí vay phải trả kỳ Có TK 335 - (Trích trớc chi phí vay phải trả kú)
* Đối với khoản vốn vay chung, chi phí vay đợc vốn hố tồn chi phí vay liên quan trực tiếp đến đầu t, xây dựng sản xuất tài sản dở dang đợc tính vào chi phí đầu t XDCB chi phí sản xuất sản phẩm mà khơng phải điều chỉnh khoản thu nhập phát sinh đầu t tm thi, ghi:
Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang Nợ TK 627 - Chi phí s¶n xt chung
Có TK 111, 112 (Nếu trả lãi vay định kỳ)
Cã TK 142 - Chi phí vay phải trả kỳ - trả trớc ngắn hạn
Có TK 242 - Chi phí trả trớc dài hạn (Phân bổ chi phí vay phải trả kỳ - trả trớc dài hạn chi phÝ ®i vay)
Cã TK 335 - Chi phí phải trả (Trích trớc chi phí vay phải trả kỳ - chi phí vay trả sau)
Các khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu t tạm thời khoản vốn vay chung: Nợ TK 111, 112
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Chi phí vay liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang:
Trong giai đoạn mà trình đầu t xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn cách bất thờng kể từ chấm dứt vốn hoá phải tính vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tµi chÝnh
(189)(190)(191)(192)(193)8.1.2.2 KÕ toán nợ phải trả toán 8.1.2.2.1 Kế toán phải trả ngời bán:
a.Tài khoản sử dụng:
Để phản ánh tình hình thanh tốn khoản nợ phải trả doanh nghiệp cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ theo hợp đồng kinh tế ký kết; tình hình toán khoản nợ phải trả cho ngời nhận thầu xây lắp phụ, kế tốn sử dụng tài khoản 331” Phải trả cho ngời bán”
KÕt cÊu nội dung phản ánh TK 331 nh sau: Bên Nợ:
- S tin ó tr cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ, ngời nhận thầu xây lắp; - Số tiền ứng trớc cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận thầu xây lắp nhng cha nhận đợc vật t, hàng hoá, dịch vụ, khối lợng sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao;
- Số tiền ngời bán chấp nhận giảm giá hàng hoá dịch vụ giao theo hợp đồng;
- Chiết khấu toán chiết khấu thơng mại đợc ngời bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản trừ nợ phải trả cho ngời bán;
- Giá vật t, hàng hoá thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại ngời bán Bên Có:
- Số tiền phải trả cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ ngời nhận thầu xây lắp;
- iu chnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật t, hàng hoá, dịch vụ nhận, có hố đơn thơng báo giá thức
Sè d bªn Cã:
Sè tiỊn phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp, ngời nhận thầu xây lắp
Ti khon ny cú th có số d bên Nợ Số d bên Nợ (nếu có) phản ánh số tiền ứng trớc cho ngời bán số tiền trả nhiều số phải trả cho ngời bán theo chi tiết đối tợng cụ thể Khi lập bảng cân dối kế toán, phải lấy số d chi tiết đối tợng phảnánh Tài khoản để ghi tiêu bên ”Tài sản” bên ”Nguồn vốn”
b Tr×nh tự kế toán:
Mua vật t, hàng hoá cha trả tiền ngời bán nhập kho, gửi bán thẳng thông qua kho trờng hợp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:
* Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ:
- Nu vt t, hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 156 - Hàng hoá (Giá cha có thuế GTGT)
N TK 157 - Hàng gửi bán (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu từ (1331)
Cã TK 331 - Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Tỉng gi¸ to¸n)
- Nếu vật t, hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, giá trị vật t, hàng hoá bao gồm thuế GTGT (Tổng giá toỏn), ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá
Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán
* Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, giá trị vật t, hàng hoá mua vào bao gồm thuế GTGT (Tổng giá toán), ghi:
Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Nợ TK 153 - Công cụ, dụng cụ Nợ TK 156 - Hàng hoá
Có TK 331 - Phải trả cho ngêi b¸n
Mua vật t, hàng hố cha trả tiền ngời bán nhập kho, gửi bán thơng qua kho trờng hợp hạch tốn hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ
* §èi víi doanh nghiƯp nép th GTGT tÝnh theo phơng pháp khấu trừ
- Nu vt t, hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu từ (1331)
(194)- Nếu vật t, hàng hoá mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp giá trị vật t, hàng hoá mua vào bao gồm thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (Tổng giá toán)
Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán)
* Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp giá trị vật t, hàng hoá mua vào tổng giá toán, ghi:
Nợ TK 611 - Mua hàng (Tổng giá toán)
Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán)
Mua TSCĐ cha trả tiền cho ngời bán đa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, hoá đơn ngời bán, biên giao nhận TSCĐ chứng từ liên quan, trờng hợp doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ:
- Nếu TSCĐ mua vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 213 – TSCĐ vơ hình (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (1332)
Có TK 331 Phải trả cho ngời bán (Tổng gi¸ to¸n)
- Nếu TSCĐ mua vào dùng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, nguyên giá TSCĐ mua vào bao gồm thuế GTGT (Tổng giá tốn), ghi:
Nỵ TK 211 TSCĐ hữu hình Nợ TK 213 TSCĐ vô hình
Có TK 331 Phải trả cho ngêi b¸n
Trờng hợp đơn vị có thực đầu t XDCB theo phơng thức giao thầu, nhận khối lợng xây, lắp hoàn thành bàn giao bên nhận thầu xây lắp, hợp đồng giao thầu bb bàn giao khối l-ợng xây lắp, hoá đơn khối ll-ợng xây lắp hoàn thành
- Nếu vật t XDCB hình thành TSCĐ sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dở dang (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 331 – Ph¶i tr¶ cho ngêi b¸n (Tỉng gi¸ to¸n)
- Nếu đầu t XDCB hình thành TSCĐ sử dụng để sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tợng chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp, giá trị đầu t XDCB gồm thuế GTGT (Tổng giá tốn), ghi:
Nỵ TK 241 – XDCB dë dang
Cã TK 331 Phải trả cho ngời bán
- Đối với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp trực itếp, giá trị đầu t XDCB bao gồm thuế GTGT (Tổng giá toán), ghi:
Nợ TK 241 – XDCB dë dang
Cã TK 331 – Phải trả cho ngời bán
Nhận dịch vụ: chi phí vận chuyển, điện, nớc, điện, điện thoại, kiểm toán, quảng cáo, ghi: Nợ TK 1562, 142 , 242, 623, 627, 641, 642, 635, 811
Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (1331) (nếu có)
Có TK 331 Phải trả cho ngời bán (Tổng gi¸ to¸n) Khi to¸n cho ngêi b¸n, cung cấp dịch vụ, ngời nhận thầu xây lắp, ghi:
Nợ TK 331 Phải trả cho ngời bán Cã TK 111, 112, 311, 341,
Khi øng trớc tiền cho ngời bán vật t, hàng hoá, ngời cung cấp dịch vụ, ngời nhận thầu xây lắp, ghi:
Nợ TK 331 Phải trả cho ngời bán Cã TK 111, 112,
Khi nhận lại tiền ngời bán hoàn lại số tiền ứng trớc khơng có hàng, ghi: Nợ TK 111, 112,
Có TK 331 Phải trả cho ngời bán
Chiết khấu toán mua vật t, hàng hoá doanh nghiệp đợc hởng toán trớc thời hạn phải tốn tính từ vào khoản nợ phải trả ngời bán, ngời cung cấp, ghi:
Nỵ TK 331 Phải trả cho ngời bán
(195) Trờng hợp vật t, hàng hoá mua vào nhập kho nhng không quy cách, phẩm chất nên trả lại đợc tính từ vào khản nợ phải trả cho ngời bán, ghi:
Nỵ TK 331 Phải trả cho ngời bán
Cú TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu từ (1331) Có TK 152, 153, 156, 611 …
Trờng hợp ngời bán chấp thuận giảm giá cho số vật t, hàng hoá doanh nghiệp mua khơng quy cách, phẩm chất hàng hố cịn kho, ghi:
Nợ TK 331 Phải trả cho ngời bán
Có TK 152, 153, 156, … (Giá trị đợc giảm giá) Có TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu từ (1331)
Trờng hợp khoản nợ phải trả cho ngời bán khơng tìm chủ nợ chủ nợ khơng địi đợc xử lý ghi tăng thu nhập khác doanh nghiệp, ghi:
Nỵ TK 331 Phải trả cho ngời bán Có TK 711 Thu nhËp kh¸c
Khi xác định giá trị khối lợng xây lắp phải trả cho nhà thầu phụ theo hợp đồng kinh tế ký kết nhà thầu nhà thầu phụ (đã khấu trừ thuế tính khối lợng xây lắp mà nhà thầu phụ thực (hoặc không khấu trừ thuế), vào hố đơn, phiếu giá cơng trình, biên nghiệm thu khối lợng xây lắp hoàn thành hợp đồng giao thu ph, ghi:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán
N TK 133 Thu GTGT c khấu trừ (1331) Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán
Trờng hợp hợp doanh nghiệp nhận bán hàng đại lý, bán giá, hởng hoa hồng - Khi bán hàng nhận đại lý, ghi:
Nỵ TK 111, 112, 131,
Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán (Theo giá giao bán đại lý) Đồng thời ghi đơn bên Có TK 003 – Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cợc - Khi xác định hoa hồng đại lý đợc hởng, ghi:
Nợ TK 331 Phải trả cho ngời bán
Có TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 Thuế GTGT ph¶i nép
- Khi tốn tiền cho bên giao hàng đại lý, ghi:
(196)8.1.2.2.2 Kế toán thuế khoản phải nộp Nhà nớc a Tài khoản sử dụng
Tài khoản 333 Thuế khoản phải nộp Nhà níc”
Tài khoản dùng để phản ánh quan hệ doanh nghiệp với Nhà nớc khoản thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp, nộp, phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc kỳ kế tốn năm
KÕt cÊu vµ néi dung phản ánh tài khoản 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc Bên Nợ:
- Số thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ;
- Số thuế, phí, lệ phí khoản phải nộp, nộp vào Ngân sách Nhà nớc; - Số thuế đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp;
- Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Bên Có:
- Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp; - Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc Số d bên Có:
Số thuế, phí, lệ phí khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
Trong trờng hợp cá biệt, Tài khoản 333 có số d bên Nợ Số d bên Nợ (nếu có) TK 333 phản ánh số thuế khoản nộp lớn số thuế khoản phải nộp cho Nhà nớc, phản ánh số thuế nộp đợc xét miễn, giảm cho thoái thu nhng cha thực việc thoái thu
Tài khoản 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc, có tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, số thuế GTGT đợc khấu trừ, số thuế GTGT nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3:
+ Tài khoản 33311 – Thuế giá trị gia tăng đầu ra: Dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá, số thuế GTGT phải nộp, nộp, phải nộp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ
+ Tài khoản 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp, nộp, phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Tài khoản 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu: Phản ánh số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp: Phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân: Phản ánh số thuế thu nhập cá nhân phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên: Phản ánh số thuế tài nguyên phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất, tiền thuê đất: Phản ánh số thuế nhà đất, tiền thu đất phải nộp, nộp phải nộp vào Ngân sách Nhà nớc
- Tài khoản 3338 – Các loại thuế khác: Phản ánh số thuế phải nộp, nộp phải nộp loại thuế khác không ghi vào tài khoản trên, nh: Thuế môn bài, thuế nộp thay cho tổ chức, cá nhân nớc ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam… Tài khoản đợc mở chi tiết cho loại thuế khác
- Tài khoản 3339 – Phí, lệ phí khoản phải nộp khác: Phản ánh số phải nộp, nộp cịn phải nộp khoản phí, lệ phí, khoản phải nộp khác cho Nhà nớc cá khoản ghi vào tài khoản từ 3331 – 3338 Tài khoản phản ánh khoản Nhà nớc trợ cấp cho doanh nghiệp (nếu có) nh khoản tr cp, tr giỏ
b Trình tự kế toán
Thuế giá trị gia tăng phải nộp
Xác định thuế GTGT đầu phải nộp bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ.
Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ phải lập Hoá đơn GTGT, Hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, phụ thu phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT phải nộp tổng giá toán, kế toán phản ánh doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ (Theo giá bán cha có thuế GTGT) thuế GTGT, ghi:
(197)Cã TK 3331 – ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán cha có thuế GTGT) Có TK 512 Doanh thu bán hàng nội (Giá bán cha cã thuÕ GTGT)
Trờng hợp cho thuê dài hạn TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu t (gọi chung cho thuê hoạt động tài sản) thu tiền trớc cho thuê nhiều kỳ, doanh thu kỳ kế toán đợc xác định tổng số tiền cho thuê hoạt động tài sản thu chia cho số kỳ thu tiền trớc cho thuê hoạt động tài sản Trong doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình phản ánh vào bên Có TK 5113 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”, doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu t phản ánh vào bên Có TK 5117 “Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t”
Trờng hợp doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ thuế:
- Khi nhn tin khách hàng trả trớc hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Tổng số tiền nhận đợc)
Cã TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn (Theo gi¸ cha cã th GTGT) Có TK 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (3331)
- Cuối kỳ kế toán, tính kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê tài sản kỳ tại, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình; 5117 Đối với doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu t)
- Sang kỳ kế tốn tiếp sau, tính kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản kỳ kế tốn sau, ghi:
Nỵ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn
Cã TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dÞch vơ (5113, 5117)
- Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ th hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu t khơng đợc thực (nếu có), ghi:
Nỵ TK 3387 – Doanh thu cha thực (Giá cha có thuế GTGT) Nợ TK 3331 – ThuÕ GTGT ph¶i nép
(Số tiền thuế GTGT hoạt động cho thuê tài sản không thực hiện) Có TK 111, 112 (Tổng số tiền trả lại)
Trêng hỵp doanh nghiƯp tÝnh th GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp:
- Khi nhận tiền khách hàng trả trớc hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ, ghi: Nợ TK 111, 112, (Tổng số tiền nhận đợc)
Có TK 3387 – Doanh thu cha thực (Tổng số tiền nhận đợc) - Cuối kỳ kế tốn, tính kết chuyển doanh thu kỳ kế toán thực hiện, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu cha thực
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113 - Đối với doanh thu cho th hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình; 5117 - Đối với doanh thu cho thuê hoạt động bt ng sn u t)
- Cuối kỳ kế toán, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp, ghi:
Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vơ (5113, 5117) Cã TK 3331 – Th GTGT ph¶i nép
- Sang kỳ kế tốn tiếp sau, tính kết chuyển doanh thu kinh doanh cho thuê hoạt động tài sản kỳ kế toán sau, ghi:
Nỵ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn
Có TK 511 Doanh thu bán hàng cung cÊp dÞch vơ (5113, 5117)
- Số tiền phải trả lại cho khách hàng hợp đồng cung cấp dịch vụ cho thuê hoạt động TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu t khơng đợc thực (nếu có), ghi:
Nỵ TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiÖn Cã TK 111, 112,… (Tổng số tiền trả lại)
Trng hp bỏn hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp (hàng hố thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ), kế toán xác định doanh thu bán hàng giá bán trả tiền cha có thuế GTGT ghi:
Nỵ TK 111, 112, 131 (Tổng số tiền phải toán) Có TK 3331 ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
Cã TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ
(Giá bán trả tiền cha có thuế GTGT) Có TK 3387 – Doanh thu cha thùc hiƯn (L·i tr¶ chËm)
(198)nh bán; hàng hoá, dịch vụ nhận đợc trao đổi phải hạch toán nh mua) Các bên phải xuất hoá đơn xuất hàng hoá, dịch vụ đa đa trao đổi làm thủ tục kê khai, nộp thuế theo quy định
Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đổi lấy vật t, hàng hoá khác để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ:
- Căn vào hoá đơn GTGT đa hàng hoá, dịch vụ đổi, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ thuế GTGT, ghi:
Nỵ TK 131 – Phải thu khách hàng
Có TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá b¸n cha cã thuÕ GTGT) Cã TK 3331 – ThuÕ GTGT ph¶i nép (33311)
(Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ đa trao đổi)
- Căn hoá đơn GTGT nhận vật t, hàng hoá đổi về, kế toán phản ánh giá trị vật t, hàng hoá nhập thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, ghi:
Nợ TK 152, 153, 156,…(Giá mua cha có thuế) Nợ TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ
(Thuế GTGT vật t, hàng hố nhận đợc trao đổi) Có TK 131 – Phải thu khách hàng
- Vật t, hàng hoá nhận đợc trao đổi sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh không thuộc đối tợng chịu thuế GTGT thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp thuế GTGT đầu vào hàng hố nhận đợc trao đổi khơng đợc tính khấu trừ và, ghi:
Nỵ TK 152, 153, 156, … (Tỉng gi¸ to¸n)
Có TK 131 – Phải thu khách hàng (Tổng giá toán) Kế toán bán, lý bất động sản đầu t:
§èi víi doanh nghiƯp tÝnh th GTGT phải nộp theo phơng pháp khấu trừ, ghi: Nợ TK 111, 112, 113
Có TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
§èi víi doanh nghiệp tính thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trùc tiÕp, ghi: Nỵ TK 111, 112, 113
Có TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t Trờng hợp bán hàng thông qua đại lý bán giá hởng hoa hồng:
Kế tốn đơn vị giao hàng có tốn với đơn vị nhận đại lý số hàng bán, ghi: Nợ TK 111, 112, 131
Nỵ TK 641 Chi phí bán hàng
N TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ
Cã TK 3331 – Th GTGT ph¶i nép (33311)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán cha có thuế GTGT) Kế tốn đơn vị đại lý bán giá hởng hoa hồng:
- Khi bán đợc hàng nhận đại láy, phản ánh số tiền bán hàng, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá tốn)
Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán (Tổng giá toán) - Hoa hồng bán hàng đại lý đợc hởng, ghi:
Nợ TK 331 – Phải trả cho ngời bán (Số hoa hồng đợc hởng)
Có TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5113) (Doanh thu hoa hồng đợc hởng theo giá cha có thuế GTGT)
Cã TK 3331 – ThuÕ GTGT ph¶i nép
Khi xuất bán hàng hoá, thành phẩm cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc
Trờng hợp, xuất hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ đến đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc sử dụng “Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”
- Khi xuất hàng hoá, thành phẩm cho đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc để bán, ghi: Nợ TK 157 – Hàng gửi bán (Giá vốn)
Cã TK 155 – Thµnh phÈm Cã TK 156 – Hµng ho¸
- Khi đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc bán đợc hàng, Công ty, đơn vị cấp vào Bảng kê hoá đơn hàng hoá bán đơn vị trực thuộc lập chuyển về, phải lập Hoá đơn GTGT hàng hoá bán phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT phải nộp, ghi:
Nợ TK 111, 112, 136 (Giá bán nội có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
(199)Trờng hợp xuất hàng hóa thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ đến đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc để bán, Cơng ty, đơn vị cấp sử dụng Hoá đơn GTGT Căn vào Hoá đơn GTGT, kế toán phản ánh doanh thu bán hàng thuế GTGT phải nộp, ghi:
Nợ TK 111, 136 (Giá bán nội có thuế GTGT) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Cã TK 512 – Doanh thu bán hàng nội (Giá bán nội cha có thuÕ GTGT)
Trờng hợp xuất kho sản phẩm, hàng hố thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT, hoá đơn ghi rõ hàng tiêu dùng nội p cho SXKD hay khuyến mại, quảng cáo không thu tiền Doanh nghiệp sử dụng hoá đơn để làm chứng từ hạch tốn Trờng hợp doanh nghiệp khơng phải tính nộp thuế GTGT
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Cã TK 155 – Thµnh phÈm Cã TK 156 Hàng hoá
- Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 211 TSCĐ hữu hình
(Nu sn phm sn xut xong c chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh) Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội
(Theo chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng hoá)
Trng hp xut kho sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, phục vụ cho hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ khơng thuộc đối tợng chụi thuế GTGT thuộc đối tợng chụi thuế GTGT theo ph-ơng pháp trực tiếp doanh nghiệp phải lập Hố đơn GTGT Trờng hợp doanh nghiệp phải tính nộp thuế GTGT số thuế GTGT phải nộp sản phẩm, hàng hố sử dụng nội tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh:
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Cã TK 155, 156
- §ång thêi ghi nhËn doanh thu bán hàng nội bộ, ghi:
Nợ TK 623, 627, 641, 642, (Theo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phẩm giá vốn hàng hoá cộng (+) với thuế GTGT hàng dùng nộ phải nộp NSNN);
Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình (Nếu sản phẩm sản xuất xong đợc chuyển thành TSCĐ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh) (Theo chi phí sản xuất sản phẩm cộng (+) với thuế GTGT hàng tiêu dùng nội phải nộp NSNN)
Cã TK 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (33311) Có TK 512 Doanh thu bán hàng nội
(Chi phí sản xuất sản phẩm giá vốn hàng bán)
Trng hp s dng sn phm, hàng hố thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để biếu, tặng đơn vị, cá nhân bên đợc trang trải quỹ khen thởng, phúc lợi doanh nghiệp phải lập Hố đơn GTGT, hoá đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT nh hố đơn xuất bán hàng cho khách hàng Trờng hợp doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT số thuế GTGT đầu phải nộp NSNN không đợc khấu trừ:
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để biếu, tặng, ghi: Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Cã TK 155 Thành phẩm Có TK 156 Hàng hoá
- Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng néi bé, ghi:
Nỵ TK 431 – Q khen thởng, phúc lợi (Tổng giá toán)
(200)Trờng hợp sử dụng sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ để thởng trả thay lơng cho công nhân viên ngời lao động khác doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng), hố đơn ghi đầy đủ tiêu tính thuế GTGT nh hoá đơn xuất bán hàng cho khách hàng Trờng hợp doanh nghiệp phải tính nộp thuế GTGT số thuế GTGT đầu phải nộp NSNN không đợc khấu trừ:
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá để thởng trả thay lơng cho công nhân viên ngời lao động khác, ghi:
Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 155 Thành phẩm Có TK 156 Hàng hoá
- Đồng thời nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi: Nợ TK 334 – Phải trả ngời lao động
Cã TK 512 – Doanh thu b¸n hàng nội
Có TK 333Thuế khoản phải nộp Nhà nớc (33311) Trờng hợp hàng bán bị trả lại:
i vi doanh nghip np thu GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ sản phẩm, hàng hoá bán bị trả lại thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế, kế toán phản ánh số tiền phải trả cho ngời mua, doanh thu thuế GTGT hàng bán bị tr li, ghi:
Nợ TK 531 Hàng bán bị trả lại (Giá bán cha có thuế GTGT)
Nợ TK 3331 Thuế GTGT phải nộp (33311) (Thuế GTGT hàng bán bị trả lại) Có TK 111, 112, 131 (Tổng giá toán)
- Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại nhập kho, ghi: Nợ TK 155, 156
Có TK 632 Giá vốn hàng bán
i với doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài thu nhập khác (Thu lý, nhợng bán TSCĐ…) thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ, kế tốn phản ánh doanh thu hoạt động tài thu nhập khác theo giá cha có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 111, 112, 138 (Tổng giá tốn) Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 515, 711 (Giá cha có thuế GTGT) Kế tốn thuế GTGT đợc khấu trừ
Cuối kỳ, kế toán tính, xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ với số thuế GTGT đầu số thuế GTGT phải nộp kỳ:
- Số thuế GTGT đợc khấu trừ kỳ đợc chuyển trừ vào số thuế GTGT đầu ra, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ - Số thuế GTGT thực nộp vào NSNN, nộp ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 111, 112, Kế tốn thuế GTGT đợc giảm, trừ
Nếu số thuế GTGT phải nộp đợc giảm, đợc trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ, ghi: Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311)
Cã TK 711 – Thu nhËp kh¸c
Nếu số thuế GTGT đợc giảm, đợc NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112
Cã TK 711 – Thu nhËp kh¸c
§èi víi doanh nghiƯp nép th GTGT tÝnh theo phơng pháp trực tiếp, cuối kỳ số thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp:
- i với hoạt động sản xuất, kinh doanh, ghi:
Nỵ TK 511 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 Thuế GTGT phải nộp
- Đối với hoạt động tài hoạt động khác, ghi: Nợ TK 515 – Doanh thu hoạt động tài
Nỵ TK 711 – Thu nhËp khác
Có TK 3331 thuế GTGT phải nộp Khi nộp thuế GTGT vào Ngân sách Nhà nớc, ghi: