Hoàn thiện cơ chế thanh tra thuế giá trị gia tăng qua khảo sát thực tế tại tỉnh an gang (tt)

MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Việt Nam thực sách tài khóa mở rộng, nhằm kích thích tăng trưởng kinh tế, nên áp lực thu ngân sách luôn vấn đề quan tâm điều hành Chính phủ, Bộ Tài Nguồn thu NSNN từ thuế, phí lệ phí, thuế GTGT khoản thu quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách từ thuế phí Nhất nước ta hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng, áp lực nâng cao lực cạnh tranh quốc qua đòi hỏi mức huy đồng từ khoản thuế trực thu ngày giảm, tỷ trọng khoản thuế gián thu thuế GTGT chiếm tỷ trọng ngày lớn tổng thu NSNN Thuế GTGT sắc thuế gián thu có đối tượng nộp thuế không đồng với đối tượng chịu thuế thực tế áp dụng có tình trạng trốn thuế, gian lận tiền thuế thơng qua hồn thuế GTGT với mức độ ngày lớn, quy mơ tính chất ngày phức tạp Đây tồn lớn thuế GTGT sắc thuế mà năm 2013, Bộ Tài phải thành lập Ban đạo phòng, chống hành vi vi phạm pháp luật, điều cơng cụ quản lý sử dụng năm qua, có tra thuế chưa đáp ứng yêu cầu quản lý nguồn thu từ thuế GTGT, đặc biệt biệt bối cải thực đẩy mạnh công tác cải cách hành kê khai, nộp thuế Từ thực tiễn nêu trên, tác giả chọn nghiên cứu đề tài “Hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng (qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang) làm luận văn tốt nghiệp Tổng quan tình hình nghiên cứu Đã có nhiều đề tài nghiên cứu liên quan đến hồn thiện cơng tác tra thuế, hoàn thiện chế tra thuế Nhưng chưa có đề tài nghiên cứu chuyên sâu chế tra sắc thuế cụ thuể sắc thuế GTGT Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu đề tài - Mục đích nghiên cứu: Nghiên cứu đề tài góp phần lý giải phương diện khoa học lý luận chế tra thuế GTGT, sở phân tích thực trạng việc thực chế tra thuế GTGT qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang, để đề giải pháp hữu hiệu hoàn thiện chế tra thuế GTGT góp phần nâng cao hiệu lực hiệu cơng tác tra thuế GTGT - Nhiệm vụ nghiên cứu: + Hệ thống hóa sở lý luận thực tiễn thuế GTGT, chế tra thuế GTGT, kinh nghiệm số nước giới địa phương nước thực chế tra thuế GTGT + Phân tích, đánh giá thực trạng chế tra thuế GTGT qua khảo sát thực tế tỉnh An Giàn để xác định thành công, hạn chế nguyên nhân hạn chế chế tra thuế GTGT + Đề xuất phương hướng, giải pháp kiến nghị hoàn thiện chế tra thuế GTGT Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu đề tài - Đối tượng nghiên cứu: Cơ chế tra thuế giá trị gia tăng (qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang) - Phạm vi nghiên cứu: + Về nội dung nghiên cứu: Cơ chế tra có phạm vi rộng, phạm vi đề tài nghiên cứu yếu tố cấu thành chế tra thuế giá trị gia tăng Thanh tra Bộ Tài thực qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang (không nghiên cứu tra thuế giá trị gia tăng ngành thuế thực hiện) + Về thời gian nghiên cứu: Từ năm 2010 đến năm 2014 Phƣơng pháp nghiên cứu - Phương pháp luận: phương pháp vật biện chứng vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lê Nin - Phương cụ thể: phương pháp thống kê kết hợp với phương pháp phân tích, tổng hợp; logic - lịch sử để rút kết luận có khoa học Kết cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, nội dung đề tài chia thành chương nội dung nghiên cứu chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thực tiễn chế tra thuế Giá trị gia tăng Chương 2: Thực tra ̣ng chế tra thuế giá trị gia tăng qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Luận văn khái quát vấn đề thuế GTGT, phân tích đưa khái niệm tra thuế GTGT chế tra thuế GTGT từ phân tích xác định phận cấu thành chế tra thuế GTGT làm khung lý thuyết đề tài: - Thuế GTGT loại thuế gián thu đánh phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ (HHDV) phát sinh trình sản xuất, lưu thơng, đến tiêu dùng thu khâu tiêu thụ hàng hố, dịch vụ; đối tượng khai thuế, nộp thuế không đồng với đối tượng chịu thuế - Từ tra cứu từ điển tiếng anh, luật học, tiếng Việt khái niệm tra chuyên ngành theo Luật Thanh tra 2010, để đưa quan niệm Thanh tra thuế GTGT hoạt động xem xét, đánh giá, xử lý theo trình tự, thủ tục pháp luật quy định việc chấp hành pháp luật thuế GTGT sách pháp luật có liên quan đến thuế GTGT NNT - Từ tra cứu từ điển tiếng pháp, tiếng Việt quan niệm nhà khoa học quốc tế xác định chế bao gồm hai yếu tố tạo thành chế, là: yếu tố tổ chức (cơ cấu) yếu tố hoạt động (vận hành) Yếu tố tổ chức đề cập đến thành viên (chủ thể) tham gia, cách thức hình thành tổ chức (cơ cấu) cách thức tổ chức hệ thống nội Yếu tố hoạt động thể mối quan hệ tác động qua lại thành viên (sự phân công hợp tác thành viên) trình thực chức nhiệm vụ tổ chức; nguyên tắc vận hành chế nội dung hoạt động - Từ quan niệm thuế GTGT, tra thuế GTGT chế, tác giả đưa quan niệm chế tra thuế GTGT tổng thể quy định pháp lý, quy trình, cách thực vị trí, vai trò, mối quan hệ hữu phận cấu thành để thực tra việc chấp hành pháp luật thuế GTGT sách pháp luật có liên quan đến thuế GTGT NNT, phù hợp với điều kiện cụ thể định nhằm đạt nhiệm vụ mục tiêu đặt thời kỳ định - Từ quan niệm chế tra thuế GTGT, luận văn phân tích xác định phận cấu thành chế tra thuế GTGT, gồm: + Luật pháp, sách quy định có liên quan đến tra thuế GTGT; + Quy trình tra thuế GTGT; + Tổ chức máy tra thuế GTGT; + Thực tra thuế GTGT; + Phúc tra kết luận tra thuế GTGT Trên sở luận văn làm rõ nhân tố ảnh hưởng đến chế tra thuế GTGT, gồm: sở pháp lý cho hoạt động tra thuế GTGT; phối hợp quan, tổ chức, cá nhân có liên quan hoạt động tra; công tác đạo hoạt động tra; sở vật chất hỗ trợ cho hoạt động tra thuế GTGT; nhân tố người thực tra thuế GTGT Luận văn lý giải cần thiết phải hồn thiện chế tra thuế GTGT, là: xuất phát từ yêu cầu cải cách để hội nhập kinh tế quốc tế; xuất phát từ yêu cầu thực tiễn phòng, chống trốn thuế, tránh thuế gian lận thuế GTGT; xuất phát từ yêu cầu tiến khoa học công nghệ, công nghệ thông tin Luận văn tham khảo kinh nghiệm thực chế tra thuế GTGT nước Anh, Hàn Quốc, Mỹ Cục thuế Hà Nội để rút năm học kinh nghiệm cho Thanh tra Bộ Tài áp dụng: Một là, để hỗ trợ cho hoạt động tra cần có hệ thông tin, liệu NNT thống tầm quốc gia, sở định hướng lựa chọn đối tượng tra, sử dụng có hiệu nguồn lực hạn chế có, nâng cao hiệu lực, hiệu của hoạt động tra; Hai là, để nâng cao chất lượng tra, cần hoàn thiện quy trình tra nhằm tăng cường giám sát, đánh giá việc thực mục tiêu cần đạt bước công việc đặc biệt quan trọng phải có khâu thẩm định báo cáo kết tra, dự thảo kết luận tra trước trình người có thẩm quyền ký lưu hành kết luận tra; Ba là, củng cố hoàn thiện thẩm quyền Thanh tra Bộ Tài hoạt động tra thuế nói chung thuế GTGT nói riêng cho phù hợp với chức quan tham mưu giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý thống nhất, tồn diện cơng tác tra ngành tài chính; Bốn là, để nâng cao lực lực lượng tra thuế GTGT cần có kế hoạch thường xuyên bồi dưỡng cho cán tra kỹ năng, nghiệp vụ tra chuyên sâu thuế GTGT phù hợp với yêu cầu thực tiễn thời kỳ Năm là, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động tra thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, từ khâu phân tích lựa chọn đối tượng tra, đến triển khai thực nghiệp vụ trình tra CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG QUA KHẢO SÁT THỰC TẾ TẠI TỈNH AN GIANG Bám sát vào nội dung chương 1, luận văn phân tích thực trạng thực chế tra thuế GTGT qua khảo sát thực tiễn tỉnh An Giang tất yếu tố cấu thành qua đánh giá kết đạt được, hạn chế nguyên nhân hạn chế việc thực chế tra thuế GTGT nay, cụ thể: Về kết đạt được: Một là, luật pháp, sách quy định liên quan tra thuế GTGT tạo đủ sở pháp lý thuận lợi cho quan hệ tương tác NNT quan quản lý nhà nước việc tổ chức thực sách thuế GTGT; quy định đầy đủ quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm mối quan hệ chủ thể hoạt động tra từ người định tra, trưởng đoàn tra, thành viên đoàn tra, đến ĐTTT quan có liên quan Đây hàng lang pháp lý quan trọng giúp cho hoạt động tra đảm bảo tính độc lập, khách quan, nâng cao trách nhiệm nhân chủ thể tham gia hoạt động tra Hai là, quy trình tra thể chế hóa đầy đủ trình tự, thủ tục, trách nhiệm mối quan hệ công tác cá nhân trình hoạt động tra, giúp cho hoạt động đồn tra thơng suốt, vận hành thống theo mục tiêu định, tránh bỏ sót cơng việc q trình thực hiện; chuẩn hóa chi tiết đến số bước công việc phù hợp với điều kiện thực tế theo hướng nâng cao chất lượng, hiệu lực hiệu hoạt động tra Ba là, tổ chức thực tra thuế GTGT Thanh tra Bộ Tài thực cách linh hoạt sở tuân thủ đầy đủ quy định pháp luật tra, quy trình tra quy định pháp luật có liên quan, trọng triển khai tồn diện hình thức tra chun đề thuế GTGT, kết góp phần tích cực việc phòng, chống hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT; giúp cho Bộ Tài hồn thiện sách thuế GTGT đạo, định hướng cho hoạt động quản lý thuế ngành thuế; thông qua hình thức kết hợp tra hành thực thi trách nhiệm công vụ cán quan thuế với thực tra chuyên đề thuế, góp phần nâng cao ý thức trách nhiệm việc thực thi công vụ cán thuế quan thuế địa phương Bốn là, đưa hoạt động phúc tra thành khâu kiểm duyệt nội chất lượng kết tra gắn hoạt động phúc tra với hoạt động tra hành chính, góp phần nâng cao trách nhiệm thực thi công vụ cán tra Thanh tra Bộ Tài cán cơng chức ngành thuế việc thực nhiệm vụ tra Về hạn chế: Một là, luật pháp, sách quy định có liên quan đến tra thuế GTGT nhiều bất cập, thiết đồng bộ, như: thẩm quyền tra, biện pháp áp dụng tra, thẩm quyền xử phạt hành vi vi phạm thuế, thẩm quyền đoàn tra thuế chưa rõ chế xử lý trùng lắp hoạt động kiểm tra trụ sở NNT hoạt động tra; thiếu hành lang pháp lý cho phối hợp quan có chức tra chuyên ngành thuế; sách thuế GTGT chưa bao quát đầy đủ đối tượng chịu thuế, đối tượng chịu thuế, lồng ghép nhiều sách xã hội, cịn nhiều mức miễn giảm thuế làm hạn chế tính trung lập, khơng đảm bảo công đối tượng nộp thuế sách liên tục sửa đổi, bổ sung, sử dụng văn ngồi hệ thơng văn quy phạm pháp luật để điều chỉnh đến quyền nghĩa vụ NNT… Hai là, quy trình tra thuế GTGT cịn mang nặng hình thức thủ tục hành chính, chưa sâu vào việc chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ tra thuế GTGT sở đế triển khai tứng dụng cơng nghệ thơng tin hỗ trợ cho hoạt động tra; chưa thực trọng đến kiểm soát chất lượng kết luận tra Ba là, tổ chức máy Thanh tra Bộ Tài chưa bố trí trí phận chuyên trách thực hiện tra chuyên sâu lĩnh vực thuế, chưa đáp ứng yêu cầu tăng cường cơng tác tra để phịng, chống hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT Bốn là, việc ứng dụng ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động tra Thanh tra Bộ Tài chưa cao Năm là, công tác phúc tra kết luận tra thuế GTGT bị hạn chế thẩm quyền tra lại hoạt động phúc tra nội quan Thanh tra Bộ Tài chưa đánh giá tồn diện chất lượng kết tra Nguyên nhân hạn chế: Một là, thực trạng việc xây dựng văn quy phạm pháp luật liên quan đến lĩnh vực quan có chức quản lý lĩnh vực chủ trì xây dựng, với thiếu quan tâm mức cấp, ngành việc tham gia xây dựng văn bản, nên không tránh khỏi nội dung quy định thường trọng đến công tác quản lý quan chủ trì soạn thảo, chưa thực hướng tới quyền nghĩa vụ đối tượng bị quản lý quan quản lý có liên quan, dẫn đến quy định pháp luật thiếu thống nhất, đồng lĩnh vực Thứ hai, chưa có quan tâm xây dựng hành lang pháp lý cho phối hợp hoạt động tra quan có chức việc thực nghĩa vụ thuế NNT, việc chia thông tin liệu NNT Đây nguyên nhân mà Thanh tra Bộ Tài chưa thể ứng dụng tiến công nghệ thông tin việc hỗ trợ lựa chọn ĐTTT phương pháp thực tra thuế GTGT Thứ ba, chế tài áp dụng vi phạm pháp luật phát hành sử dụng hóa đơn chưa điều chỉnh tương thích với việc cải cách thủ tục hành việc quản lý sử dụng hóa đơn điều kiện đăng ký thành lập DN nên mức xử phát chưa đủ sức răn đe, hạn chế gian lận thuế GTGT, chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT Thứ tư, chưa quan tâm đầu tư ứng dụng công nghệ thông tin quan Thanh tra Bộ Tài việc giao kiểm sốt cơng việc hoạt động đồn tra, giúp cho công tác giám sát hoạt động tra thực cách thường xuyên đầy đủ nội dung giám sát công tác lãnh đạo, đạo lãnh đạo tra truyền đạt đầy đủ thống đến thành viên đoàn tra Thứ năm, trang thiết bị phục vụ cho cán tra q trình tra cịn thiếu, chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn CHƢƠNG PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Trên sở lý thuyết chương thực trạng chương 2, luận văn đưa đề xác định phương hướng đề xuất giải pháp để hoàn thiện chế tra thuế GTGT: Về định hướng hoàn thiện chế tra thuế GTGT: Xuất phát từ bối cảnh nước quốc tế, xu hướng tồn cầu hóa địi hỏi Việt Nam phải cải cách thể chế kinh tế, nâng cao sức cạnh tranh quốc gia vào chiến lược cải cách hệ thống thuế thuế GTGT đến năm 2020 để xác định phương hướng hoàn thiện chế tra thuế GTGT, gồm: Một là, phải đảm bảo tăng cường pháp chế xã hội chủ nghĩa nguyên tắc hội nhập quốc tế Tăng cường pháp chế địi hỏi hệ thống cách, pháp luật có liên quan đến tra thuế GTGT phải xây dựng cách đồng bộ, có tỉnh ổn định cao, đảm bảo công bằng, minh bạch, đơn giản, dễ hiểu, dễ thực tạo điều kiện cho NNT quan nhà nước thực quyền nghĩa vụ mình, hành vi vi phạm phải xử lý kịp thời; đảm bảo hội nhập quốc tế đòi hỏi chế tra phải hoàn thiện tiến dần đến chuẩn mực thông lệ quốc tế Hai là, phải phù hợp với chiến lược cải cách hệ thống thuế đến năm 2020 hai mặt cải cách thủ tục hành quản lý thuế, cải cách sách thuế GTGT Ba là, hồn thiện chế tra thuế GTGT phải gắn với việc nâng cao hiệu lực, hiệu tra toàn ngành tài chính, đáp ứng yêu cầu thực tiễn phòng, chống hành vi tránh thuế, trốn thuế, gian lận thuế GTGT Bốn là, hoàn thiện chế tra thuế GTGT phải gắn với việc phát triển nguồn nhân lực Các giải pháp đề xuất: Một là, hồn thiện luật pháp, sách quy định có liên quan đến tra thuế GTGT: - Rà soát thực điều chỉnh chức năng, thẩm quyền tra, thẩm quyền đoàn tra, biện pháp áp dụng tra, thẩm quyền xử phạt vi phạm hành thuế, mối quan hệ quan có chức tra thuế, đảm bảo thống đồng quy định luật quản lý thuế pháp luật tra, hoạt động tra toàn ngành tài thống nhất, thuận lợi cho việc huy động nguồn nhân lực toàn hệ thống thực tra thuế GTGT đáp ứng yêu cầu thực tiễn phòng, chống hành vi vi phạm pháp luật thuế GTGT; - Bãi bỏ quy định hình thức kiểm tra trụ sở NNT; điều chỉnh quy định thẩm quyền tra lại theo hướng quan tra cấp có thẩm quyền tra lại kết luận tra quan cấp - Hồn thiện sách thuế GTGT theo hướng đơn giản, dễ hiểu, dễ thực hiện; giảm bớt nhóm hàng khơng chịu thuế, tiến tới áp dụng chung mức thuế suất bản… đồng thời hoàn thiện sách pháp luật có liên quan chế độ quản lý sử dụng hóa đơn, tốn không dùng tiền mặt, quy định xuất nhập HHDV, xuất nhập cảnh… Hai là, hồn thiện quy trình tra thuế GTGT phù hợp với điều kiện thực tiễn thông lệ quốc tế, cắt giảm thủ tục hành thực chuẩn hóa nghiệp vụ chun mơn từ việc lựa chọn ĐTTT, trình tự thủ tục hệ thống mẫu biểu thực nghiệp vụ chuyên môn đến việc tăng cường khâu thẩm định chất lượng kết tra Ba là, đổi toàn diện hoạt động tra thuế GTGT sở phân tích quản lý rủi ro thuế, từ việc lựa chọn đối tượng tra, mô hình tổ chức tra đến xác định nội dung tra theo trọng tâm, trọng điểm Bốn là, hoàn thiện cấu tổ chức tra Thanh tra Bộ Tài theo hướng thành lập thêm phịng tra thuế để đảm bảo thực đủ chức Thanh tra Bộ Tài Năm là, phát triển nguồn nhân lực ba yếu tố cầu thành trí lực, thể lực tâm lực, từ việc tuyển dụng, đánh giá phân loại để sử dụng đến việc giáo dục, đào tạo bồi dưỡng… Sáu là, tăng cường công tác phúc tra kết luận tra thuế GTGT không phạm vi nội quan tra Bộ Tài mà kết luận tra quan thuế cấp thơng qua hoạt động tra hành tra lại Bảy là, đẩy mạnh việc ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho hoạt động tra nói chung tra thuế GTGT nói riêng, từ việc ứng dụng phần mềm chuyên biệt để khai thác thông tin liệu NNT để lựa chọn đối tượng tra theo phương pháp quản lý rủi ro, đến hỗ trợ cho việc thực tra quản trị hành giám sát hoạt động đoàn tra Để đảm bảo triển khai thực giải pháp, luận văn đưa số kiến nghị với Quốc hội, Chính phủ, Bộ Tài Chánh Thanh tra Bộ Tài quan tâm đến hồn thiện sách pháp luật đầu tư sở vật chất hỗ trợ cho hoạt động tra thuế GTGT KẾT LUẬN Với mong muốn đóng góp phần đó, để nâng cao hiệu hoạt động tra tài nói chung, hoạt động tra thuế GTGT nói riêng, tác giá nghiên cứu đánh giá khái quát vấn đề lý luận thực tiễn chế tra thuế GTGT, thực trạng kết đạt, hạn chế nguyên nhân hạn thông qua kết khảo sát thực tế tỉnh Ang Giang, với tiến trình cải cách hệ thơng thuế, tác giả đưa phương hướng giải pháp hoàn thiện chế tra thuế GTGT Tuy nhiên chế tra thuế GTGT nhiều chế cơng tác quản lý nhà nước nói chung, quản lý tài nhà nước nói riêng Để phát huy lực tổng thể hệ thống quản lý nhà nước kinh tế, tạo hàng lang pháp lý cho thành phần kinh tế tồn phát triển, nâng cao sức cạnh tranh quốc gia cần phải có kết hợp đồng chế, sách kinh tế - tài - xã hội đảm bảo cho phát triển ổn định bền vững  ... giá trị gia tăng qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện chế tra thuế giá trị gia tăng CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA. .. trình tra CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠ CHẾ THANH TRA THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG QUA KHẢO SÁT THỰC TẾ TẠI TỈNH AN GIANG Bám sát vào nội dung chương 1, luận văn phân tích thực trạng thực chế tra thuế GTGT qua khảo. .. thành chế tra thuế giá trị gia tăng Thanh tra Bộ Tài thực qua khảo sát thực tế tỉnh An Giang (không nghiên cứu tra thuế giá trị gia tăng ngành thuế thực hiện) + Về thời gian nghiên cứu: Từ năm 2010