Hoàn thiện cơ chế quản lý thuế TNDN ở việt nam (qua nghiên cứu thực tiễn cục thuế tỉnh nghệ an)

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các số liệu dẫn ra trong luận văn có nguồn gốc đầy đủ và trung thực, kết quả đóng góp của luận văn là mới và chưa từng được ai công bố trong bất cứ công trình nào khác. Tác giả Trần Thị Ánh Tuyết LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này, Tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới các thầy cô giáo trong Hội đồng Khoa học Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Khoa Kinh tế chính trị Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Viện đào tạo sau đại học Trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân, Lãnh đạo và các đồng nghiệp Cục thuế Nghệ An, đặc biệt là sự giúp đỡ, chỉ bảo hướng dẫn tận tình của TS. Đỗ Kim Hoa. Chắc chắn rằng luận văn không tránh khỏi những sai sót nhất định. Tác giả rất mong nhận được sự góp ý của các thầy cô giáo, các bạn đồng nghiệp cùng toàn thể bạn đọc để đề tài nghiên cứu được hoàn thiện. MỤC LỤC 1 LỜI CAM ĐOAN 1 LỜI CẢM ƠN 2 MỤC LỤC 1 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 1 DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU, SƠ ĐỒ 1 TÓM TẮT LUẬN VĂN i Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh hay nó là loại thuế tính trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ ii Thứ nhất, Phương hướng hoàn thiện cơ chế QLT TNDN iv Tăng cường thanh tra, kiểm tra QLT: Kiểm tra, thanh tra NNT được coi là mặt công tác chủ yếu, quan trọng hàng đầu nhằm hạn chế mức thấp nhất tình trạng thất thu cho NSNN. Để QLT TNDN có hiệu quả cần tăng cường kiểm tra tại CQT và tại trụ sở NNT. Bên cạnh đó cũng cần phải tăng cường công tác kiểm tra nội bộ v Nâng cao năng lực của các cơ quan QLT: Tác giả đã đưa ra những giải pháp cụ thể nhằm đạt mục tiêu: Xây dựng đội ngũ cán bộ ngành thuế giỏi về chuyên môn nghiệp vụ thuế, tin học và ngoại ngữ, thành thạo kỹ năng làm việc với phẩm chất đạo đức; xây dựng đội ngũ cán bộ lãnh đạo có trình độ, năng lực chỉ đạo điều hành, có khả năng đoàn kết tập hợp anh em v Tăng cường đầu tư, ứng dụng mạnh mẽ công nghệ thông tin vào công tác QLT: Tăng cường đội ngũ cán bộ tin học; tăng cường trang bị các thiết bị tin học và nâng cấp hạ tầng truyền thông; đẩy mạnh triển khai các ứng dụng phục vụ NNT; kết nối mạng trao đổi thông tin với các ngành liên quan v Thứ ba, những kiến nghị vi Kiến nghị với Quốc Hội: Thực hiện giảm mức thuế suất chung theo lộ trình phù hợp để thu hút đầu tư, nhằm nâng cao năng lực cạnh tranh đồng thời đảm bảo nguồn thu cho NSNN; Đơn giản hoá chính sách ưu đãi thuế theo hướng hẹp về lĩnh vực; Bổ sung quy định để bao quát được các hoạt động kinh tế mới phát sinh trong kinh tế thị trường hội nhập, phù hợp với thông lệ quốc tế. Đề nghị bổ sung thêm chức năng điều tra hành chính về thuế; Đề nghị sửa đổi về điều kiện gia hạn nộp thuế; Sửa đổi các biện pháp cưỡng chế theo hướng tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan QLT khi thực thi nhiệm vụ đạt hiệu quả cao hơn vi Kiến nghị với bộ Tài chính, Tổng cục Thuế: Đề nghị Bộ Tài chính sửa đổi, bổ sung Thông tư số 60/2007/TT-BTC. Đề nghị Tổng cục nghiên cứu để đơn giản, giảm các bước công việc không cần thiết, tăng cường đào tạo đội ngũ, hoàn thiện chính sách lương , đề nghị nâng cấp hạ tầng truyền thông từ Cục Thuế đến Chi cục Thuế vi Kiến nghị với Cấp ủy, chính quyền địa phương: Xây dựng chính sách khuyến khích phát triển SXKD; Chỉ đạo các Ban ngành phối kết hợp CQT trong công tác quản lý thu; triển khai đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác quản lý vi PHẦN MỞ ĐẦU 1 Chương 1 5 NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VÀ KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ TNDN 5 1.1. Tổng quan về thuế TNDN và QLT TNDN 1.1.1. Một số vấn đề về thuế và thuế TNDN 5 1.1.1.1. Khái niệm và phân loại thuế 5 Trong lĩnh vực sách báo kinh tế kinh tế thế giới đã có rất nhiều khái niệm về thuế, nhưng cho đến nay vẫn chưa có sự thống nhất tuyệt đối khái niệm về thuế. Mặc dù còn rất nhiều các định nghĩa khác nhau, song nếu khái quát chung để tìm các hạt nhân hợp lý của từng quan điểm, có thể rút ra khái niệm tổng quát về thuế 5 Thuế là một khoản đóng góp bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định nhằm sử dụng cho mục đích công cộng, được Nhà nước quy định bằng pháp luật và không mang tính hoàn trả trực tiếp 5 Thuế TNDN là một loại thuế trực thu đánh vào lợi nhuận của các doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh hay nó là loại thuế tính trên thu nhập của doanh nghiệp sau khi đã trừ đi các khoản chi phí hợp lý, hợp lệ 5 Theo tính chất, thuế được chia thành 2 loại: 6 Thuế gián thu và thuế trực thu nhằm xác định ai là người phải chịu thuế. 6 Thuế gián thu là loại thuế không đánh trực tiếp vào thu nhập hay tài sản của NNT mà đánh gián tiếp thông qua giá cả hàng hoá và dịch vụ. Thuế gián thu gồm thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt.v.v 6 Thuế trực thu là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập hay tài sản của NNT. Thuế trực thu gồm thuế thu nhập của người có thu nhập cao (thuế thu nhập cá nhân), thuế TNDN, thuế tài nguyên, thuế nhà đất v.v 6 Theo cơ sở đánh thuế 6 Thuế thu nhập bao gồm các sắc thuế có cơ sở đánh thuế là thu nhập kiếm được hình thành từ nhiều nguồn: Từ lao động dưới dạng tiền lương, tiền công; thu nhập từ hoạt động SXKD dưới dạng lợi nhuận, Thu nhập được biểu hiện dưới nhiều dạng nên thuế thu nhập cũng được biểu hiện dưới nhiều dạng: thuế thu nhập cá nhân, thuế thu nhập công ty, thuế chuyển lợi nhuận ra nước ngoài 6 Thuế tiêu dùng là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là phần thu nhập được mang tiêu dùng trong thực tế, biểu hiện như thuế doanh thu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt 6 Thuế tài sản là các loại thuế có cơ sở đánh thuế là giá trị tài sản. Tài sản có thể biểu hiện dưới dạng: tài sản tài chính như tiền mặt, tiền gửi, chứng khoán ; tài sản cố định hữu hình như nhà cửa, đất đai, máy móc, ; tài sản vô hình như nhãn hiệu, thương hiệu. Thuế tài sản đánh trên giá trị tài sản cố định gọi là thuế bất động sản 6 1.1.1.2. Đặc điểm và vai trò thuế TNDN 7 Vai trò của thuế TNDN được thể hiện trên các khía cạnh sau 7 1.1.2.1. Quan niệm về QLT TNDN 8 Quản lý nói chung là sự tác động của chủ thể quản lý tới đối tượng quản lý nhằm thực hiện mục tiêu đã đề ra. Hiện nay khái niệm về QLT được xem xét tiếp cận ở nhiều góc độ và bình diện khác nhau. Cụ thể là: 8 Theo nghĩa hẹp, QLT được hiểu đồng nghĩa với quản lý thu thuế. QLT là quá trình tổ chức, quản lý và kiểm tra việc thực hiện những quy định trong luật thuế nhằm huy động đầy đủ những khoản tiền thuế vào NSNN theo luật định 8 Tuy nhiên theo tác giả vấn đề QLT phải được xem xét dưới góc độ của nền kinh tế nói chung, tức là quản lý các mối quan hệ về thuế của các chủ thể bao gồm: Nhà nước (cơ quan định ra chính sách thuế ), các đối tượng nộp thuế và bộ máy quản lý hành chính thuế ( Quản lý hành chính thuế được hiểu là chức năng, là hoạt động quản lý của cơ quan QLT đối với các thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT và được thực hiện bằng phương pháp hành chính ) 9 Theo đó nội dung của QLT thường được đề cập trên hai phương diện cơ bản: 9 Một là, tổ chức bộ máy hành chính thuế: Có thể tổ chức theo đối tượng nộp thuế, theo sắc thuế hay theo chức năng của QLT hoặc tổ chức theo cấp quản lý hành chính và theo lãnh thổ 9 Hai là, thủ tục và qui trình thu thuế: bao gồm đăng ký thuế, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế, thanh tra, kiểm tra thuế, xử lý vi phạm hành chính thuế 9 Ngoài cách tiếp cận trên, theo tác giả, khái niệm QLT cũng cần được xem xét nhìn nhận ở góc độ và bình diện rộng lớn hơn. Cụ thể: QLT là sự tác động có tổ chức và điều chỉnh của Nhà nước lên các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình các chủ thể thực hiện nghĩa vụ thuế, nhằm thúc đẩy các quan hệ xã hội đó phát triển lên theo những mục tiêu và định hướng nhất định 9 1.1.2.2. Mục tiêu QLT TNDN 10 1.1.2.3. Nguyên tắc QLT TNDN 11 1.2. Nội dung, nhân tố ảnh hưởng và sự cần thiết hoàn thiện cơ chế quản lý TNDN 1.2.1. Khái quát chung về cơ chế QLT TNDN 12 Cơ chế (mechanism) là khái niệm lúc ban đầu được dùng trong kỹ thuật để chỉ nguyên tắc vận hành của một loại máy móc nào đó. Về sau, khái niệm cơ chế được áp dụng vào lĩnh vực xã hội, như: cơ chế dân chủ, cơ chế quản lý 12 Cơ chế quản lý Nhà nước là cách thức mà nhờ nó chủ thể quản lý thực hiện việc quản lý đối tượng có kết quả 12 Cơ chế quản lý kinh tế là phương thức mà qua đó bộ máy quản lý tác động vào nền kinh tế để định hướng, kích thích, hướng dẫn, tổ chức, điều tiết nền kinh tế theo những mục tiêu đã định. Cơ chế quản lý kinh tế do chủ thể quản lý hoạch định thông qua các quan hệ pháp lý, tổ chức theo luật định 12 Cơ chế quản lý kinh tế bao gồm nội dung quản lý và bộ máy quản lý kinh tế, nhằm thực hiện quản lý Nhà nước trên lĩnh vực kinh tế theo qui luật của nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa 13 Nội dung quản lý của cơ chế quản lý kinh tế bao gồm: chiến lược kinh tế, các chương trình mục tiêu, hệ thống pháp luật kinh tế, các chính sách và đòn bẩy kinh tế 13 Bộ máy quản lý kinh tế bao gồm một hệ thống các cơ quan có chức năng quản lý Nhà nước như đặt ra chính sách, pháp luật đến các cơ quan trực tiếp quản lý Nhà nước các quá trình kinh tế như thu chi tài chính, ngân sách, kiểm tra, thanh tra, giám sát các hoạt động kinh tế 13 Giữa các yếu tố có nội dung quản lý và bộ máy quản lý đều có tác động qua lại và qui định lẫn nhau, tồn tại trong hệ thống tạo thành cơ chế quản lý kinh tế tổng thể nền kinh tế quốc dân 13 Từ sự phân tích và các nội dung khái quát nêu trên theo Tác giả có thể đưa ra khái niệm cơ chế QLT như sau: 13 Cơ chế QLT là tổng thể các phương thức, cách thức mà cơ quan quản lý tác động vào hệ thống thuế theo những mục tiêu mà Nhà nước và ngành Thuế đã đặt ra trong từng thời kỳ nhất định 13 Nói cách khác, cơ chế QLT là tổng thể các yếu tố có quan hệ hữu cơ, tác động vào hệ thống thuế theo những mục tiêu đặt ra trong những thời kỳ nhất định. Trên cơ sở đó vận dụng đối với thuế TNDN 13 1.2.2. Nội dung hoàn thiện cơ chế QLT TNDN 13 1.2.2.1. Xây dựng, ban hành chính sách, pháp luật về QLT TNDN 13 Chính sách thuế được thực hiện bằng cách thiết lập hệ thống thuế, cải cách thuế và củng cố hệ thống. Xuất phát từ mục tiêu phát triển kinh tế xã hội và điều tiết nền kinh tế trong từng thời kỳ, Nhà nước xây dựng, ban hành chính sách pháp luật về thuế TNDN 13 Bất kỳ quốc gia nào cũng đều có hệ thống các văn bản pháp luật qui định về thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng. Hiện hành ở Việt Nam hệ thống các văn bản pháp luật về thuế bao gồm từ văn bản có hiệu lực cao nhất là Hiến pháp, tiếp đến là các Luật thuế, Luật QLT, Pháp lệnh thuế; Nghị quyết của Ủy ban thường vụ Quốc hội; Nghị định của Chính phủ qui định chi tiết thi hành các Luật thuế, Luật QLT; Quyết định của Thủ tướng Chính phủ, của Bộ Tài chính hoặc Thông tư của Bộ Tài chính, 13 Các văn bản này là một hệ thống các qui phạm pháp luật qui định về chính sách thuế, thủ tục QLT 14 1.2.2.2. Xây dựng qui trình QLT TNDN 14 Căn cứ hệ thống các văn bản pháp luật về thuế TNDN, CQT tiến hành xây dựng các qui trình và các văn bản hướng dẫn hành thu cụ thể cho tất cả các loại hình kinh doanh theo sắc thuế qui định cụ thể cho các khâu nghiệp vụ từ khâu tính thuế, theo dõi số thu thuế, nợ thuế, phạt chậm thuế 14 Qui trình QLT là một bộ phận hợp thành các thủ tục hành chính thuế tương ứng với một phương thức QLT nhất định. Mỗi cơ chế QLT TNDN đòi hỏi áp dụng một qui trình thực hiện nhất định, phù hợp với tư duy QLT, điều kiện kinh tế- xã hội, trình độ quản lý, trình độ trang thiết bị của CQT và trình độ nhận thức của đối tượng nộp thuế nhằm đạt hiệu quả cao trong công tác quản lý 14 Đồng thời để tránh vướng mắc của chính sách pháp luật trong thực tế, trong khi chưa thể xây dựng mới hoặc bổ sung, sửa đổi, chính sách là hoạt động diễn ra nhanh và thường xuyên trên nhiều địa bàn môi trường rất khác nhau, đòi hỏi Nhà nước và các cơ quan quản lý có thẩm quyền phải ban hành một số qui định hướng dẫn thực hiện kịp thời các vướng mắc 14 Xây dựng và thực hiện các quy trình quản lý thu: 14 Các quy trình cơ bản trong QLT bao gồm: Giải thích, tuyên truyền phổ biến, tư vấn, hỗ trợ NNT tuân thủ pháp luật thuế. Dự toán thu thuế bao gồm: Lập dự toán, tổ chức thực hiện dự toán và đánh giá thực hiện dự toán 14 Tổ chức thực hiện việc thu thuế TNDN và quản lý NNT bao gồm một số công việc cơ bản như: đăng ký thuế, kê khai nộp thuế, tính thuế, thông báo thuế, thu thuế, quản lý nợ kiểm tra, Kiểm tra, thanh tra thuế. Cưỡng chế thuế và xử phạt thuế 14 Nội dung của quy trình quản lý thu thuế bao gồm: Nhiệm vụ, quyền hạn cụ thể của tổ chức trong CQT. Trình tự, thủ tục hành chính của các bước công việc: đảm bảo hoạt động đồng bộ giữa các bước công việc cũng như về thời gian 15 Mối quan hệ công tác giữa các tổ chức trong thực hiện nhiệm vụ: phối hợp ngang giữa các bộ phận trong cơ quan, giữa các cơ quan trong ngành; kết hợp các công việc của các cá nhân trong bộ phận 15 1.2.2.3. Tổ chức thực hiện QLT TNDN 15 Tổ chức thực hiện các Luật thuế và chính sách thuế là nội dung quan trọng trong công tác QLT, đó là việc triển khai, đưa hệ thống pháp luật thuế vào cuộc sống. Để thực hiện được mục tiêu QLT nói chung và thuế TNDN nói riêng trong từng thời kỳ, giai đoạn phát triển của nền kinh tế xã hội, đòi hỏi Nhà nước phải định ra hệ thống chính sách pháp luật hữu hiệu 15 Hệ thống chính sách pháp luật chỉ mang lại hiệu quả cao khi nó phù hợp với các điều kiện thực tế của nền kinh tế xã hội trong và ngoài nước, khai [...]... các năm 2008 - 2010 43 Quản lý kê khai, nộp thuế: Cục Thuế tỉnh Nghệ An thực hiện theo Luật QLT và theo Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế, ban hành kèm theo Quyết định số 422/QĐ-TCT ngày 22 tháng 04 năm 2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế 43 Ba là, quản lý miễn thuế, giảm thuế .46 Bốn là, quản lý thông tin NNT 47 Năm là, Quản lý nợ thuế 49 2.2.4... hành chính thuế nhằm nâng cao quyền hạn, trách nhiệm và hiệu lực của bộ máy thuế trong thực thi công tác quản lý 68 Thực hiện tuyên truyền về thuế, hỗ trợ tổ chức, cá nhân kê khai thuế đảm bảo đúng quy định của pháp luật 68 3.1.2 Phương hướng hoàn thiện cơ chế QLT TNDN 68 Hoàn thiện cơ chế QLT TNDN gắn với cải cách hệ thống thuế và QLT nói chung 68 Hoàn thiện cơ chế QLT TNDN theo... tra thuế, thanh tra thuế đi vào nề nếp, đáp ứng yêu cầu thuế hiện đại 63 63 Chương 3 64 PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 64 3.1 Định hướng hoàn thiện cơ chế QLT TNDN 3.1.1 Bối cảnh kinh tế - xã hội ảnh hưởng đến hoàn thiện cơ chế QLT TNDN ở Việt Nam 64 Bối cảnh bên ngoài 64 Trong... với Tổng Cục Thuế để có cơ chế quản lý cụ thể, rõ ràng thúc đẩy nhanh kế hoạch kê khai thuế qua mạng tạo thuận lợi cho doanh nghiệp và các tổ chức nước ngoài 1.3.3 Bài học kinh nghiệm đối với việc hoàn thiện cơ chế quản lý thu thuế TNDN Có thể thấy rằng so với các nước trên thế giới trình độ quản lý, cơ chế QLT TNDN của nước ta do nhiều nguyên nhân khác nhau còn nhiều hạn chế, dẫn... là, hoàn thiện cơ chế QLT TNDN của ngành Thuế nhằm khắc phục những hạn chế của cơ chế thuế TNDN cũ, hạn chế tối đa các hành vi trốn thuế, tránh thuế, vi phạm pháp luật thuế qua đó nâng cao hiệu quả, hiệu lực quản lý của ngành Thuế 22 Trong quá trình phát triển đòi hỏi phải có rất nhiều thay đổi để đảm bảo thích ứng với điều kiện mới Do đó việc khắc phục những hạn chế của chính sách thuế TNDN. .. một cơ chế phối hợp trao đổi và xử lý thông tin nhanh có hiệu quả giữa Thuế Việt Nam và Thuế các nước, giữa ngành Thuế và các Bộ, ngành trong nước và giữa ngành Thuế với các doanh nghiệp hoạt động SXKD Chương 2 29 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CỤC THUẾ NGHỆ AN 29 2.1 Khái quát tình hình phát triển các doanh nghiệp trên địa bàn tỉnh Nghệ. .. hướng thực hiện đồng bộ các khâu trong quản lý thu .69 Hoàn thiện cơ chế QLT TNDN ở địa phương theo hướng tuân thủ nghiêm pháp luật, chính sách của Nhà nước 69 3.2 Giải pháp hoàn thiện cơ chế QLT TNDN 3.2.1 Hoàn thiện văn bản chính sách về QLT TNDN Để QLT có hiệu quả thì hệ thống chính sách thuế phải đầy đủ, rõ ràng, thống nhất, minh bạch, khoa học Do vậy, muốn đổi mới cơ chế. .. lý thu thuế TNDN, đòi hỏi cơ chế QLT TNDN phải nhanh chóng hoàn thiện và thích ứng 20 1.2.3.2 Nhân tố chủ quan 20 Sự phối hợp giữa các ban ngành chức năng 21 1.2.4 Sự cần thiết phải hoàn thiện cơ chế QLT TNDN 22 Một là, hoàn thiện cơ chế QLT TNDN của ngành Thuế đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế xã hội và hội nhập kinh tế quốc tế của nước ta nói chung và của ngành Thuế. .. của đội ngũ cán bộ thuế 18 1.2.3 Nhân tố ảnh hưởng đến hoàn thiện cơ chế QLT TNDN 18 1.2.3.1 Nhân tố khách quan 18 Sự đồng bộ của hệ thống chính sách pháp luật thuế TNDN với hệ thống chính sách pháp luật nói chung, pháp luật thuế nói riêng .18 Sự ổn định của cơ chế chính sách pháp luật quản lý thu thuế TNDN của Nhà nước 19 Việc thu thuế TNDN được thực hiện theo quy... quan tình hình phát triển kinh tế Tỉnh Nghệ An .29 Đặc điểm tự nhiên 29 2.1.2 Tổng quan tình hình phát triển doanh nghiệp ở Tỉnh Nghệ An 31 2.2 Tình hình thực hiện cơ chế QLT TNDN ở Tỉnh Nghệ An 2.2.1 Tình hình thực hiện chính sách về QLT TNDN ở Tỉnh Nghệ An .33 NNT TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp) . KINH NGHIỆM THỰC TIỄN VỀ HOÀN THIỆN CƠ CHẾ QUẢN LÝ THUẾ TNDN 5 1.1. Tổng quan về thuế TNDN và QLT TNDN 1.1.1. Một số vấn đề về thuế và thuế TNDN 5 1.1.1.1 khái niệm cơ chế được áp dụng vào lĩnh vực xã hội, như: cơ chế dân chủ, cơ chế quản lý 12 Cơ chế quản lý Nhà nước là cách thức mà nhờ nó chủ thể quản lý thực hiện